Aula 07

Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 07 Introduo...........................................................................................
01 Normas especficas de auditoria interna ... ............................................... 02 Contingncias ...................................................................................... 12 Auditoria de Estimativas Contbeis ......................................................... 21 Continuidade Operacional ..................................................................... 28 Lista de questes resolvidas na aula ........................................................ 38 Bibliografia .......................................................................................... 46
Introduo Prezado Aluno, Vamos, hoje, para nossa stima aula, na qual trataremos dos seguintes tpicos: Normas especficas de auditoria interna. Contingncias. Auditoria de Estimativas Contbeis. Continuidade Operacional.
No se esquea das questes transcritas ao final do arquivo e de participar do nosso frum de dvidas. Bom... vamos em frente!
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Normas especficas de auditoria interna J falamos um pouco sobre Auditoria Interna em nossa aula demonstrativa. Agora, vamos ir um pouco adiante e entender as normas especficas que regem esse tipo de auditoria. A principal norma brasileira que trata da Auditoria Interna a NBC TI (NBC T 12), segundo esta norma: Auditoria Interna compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. A Auditoria Interna, ento, aquela executada pela prpria organizao, com o objetivo de garantir o atendimento de seus objetivos institucionais, por meio da avaliao contnua de seus procedimentos e controles internos. Como voc j sabe, os controles internos so o conjunto integrado de mtodos e procedimentos adotados pela prpria organizao para proteo de seu patrimnio e promoo da confiabilidade e tempestividade dos seus registros contbeis. Assim, a Auditoria Interna funciona como um rgo de assessoramento da administrao e seu objetivo auxiliar no desempenho das funes e responsabilidades da administrao, fornecendo-lhe anlises, apreciaes, e recomendaes. Uma importante funo da Auditoria Interna assessorar a administrao no trabalho de preveno de fraudes e erros, obrigando-se a inform-la, sempre por escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes de irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho. Lembrando que:
Ato intencional de omisso e/ou manipulao de transaes e operaes, adulterao de documentos, registros, relatrios, informaes e demonstraes contbeis, tanto em termos fsicos quanto monetrios. Ato no-intencional de omisso, desateno, desconhecimento ou m interpretao de fatos na elaborao de registros, informaes e demonstraes contbeis, bem como de transaes e operaes da entidade, tanto em termos fsicos quanto monetrios
FRAUDE
ERRO
Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 07 Agora, cuidado! A Auditoria Interna no responsvel pela preveno de erros e fraudes essa responsabilidade da administrao. Dessa forma, a atividade da Auditoria Interna est estruturada em procedimentos, com enfoque tcnico, objetivo, sistemtico e disciplinado, e tem por finalidade agregar valor ao resultado da organizao, apresentando subsdios para o aperfeioamento dos processos, da gesto e dos controles internos, por meio da recomendao de solues para as no-conformidades apontadas nos relatrios. Os trabalhos de Auditoria Interna devem ser planejados de acordo com as diretrizes estabelecidas pela administrao da entidade, compreendendo os exames preliminares das reas, atividades, produtos e processos, para definir sua amplitude e poca de realizao. No planejamento de Auditoria Interna devem ser levados em considerao os fatores relevantes na execuo dos trabalhos, especialmente: o conhecimento detalhado da poltica e dos instrumentos de gesto de riscos da entidade; o conhecimento detalhado das atividades operacionais e dos sistemas contbil e de controles internos e seu grau de confiabilidade da entidade; a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de Auditoria Interna a serem aplicados, alinhados com a poltica de gesto de riscos da entidade; a existncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas que estejam no mbito dos trabalhos da Auditoria Interna; o uso do trabalho de especialistas; os riscos de auditoria, quer pelo volume ou pela complexidade das transaes e operaes; o conhecimento do resultado e das providncias tomadas em relao a trabalhos anteriores, semelhantes ou relacionados; as orientaes e as expectativas externadas pela administrao aos auditores internos; e o conhecimento da misso e objetivos estratgicos da entidade. Assim como acontece na auditoria independente, o planejamento, bem como todo o trabalho de Auditoria Interna, deve ser documentado por meio de papis de trabalho, elaborados em meio fsico ou eletrnico, que devem ser organizados e arquivados de forma sistemtica e racional, de forma detalhada para a correta compreenso dos procedimentos que sero aplicados, em termos de natureza, oportunidade, extenso, equipe tcnica e uso de especialistas.
Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 07 Os programas de trabalho devem ser estruturados de forma a servir como guia e meio de controle de execuo do trabalho, devendo ser revisados e atualizados sempre que as circunstncias o exigirem. Lembre-se que o trabalho de auditoria um processo dinmico, no decorrer dos trabalhos podem ocorrer fatos que levem o auditor a alterar seu planejamento. De forma anloga auditoria independente, os procedimentos da Auditoria Interna constituem exames e investigaes, incluindo testes de observncia (=testes de controle) e testes substantivos (=procedimentos substantivos), que permitem ao auditor interno obter subsdios suficientes para fundamentar suas concluses e recomendaes administrao da entidade. Os testes de observncia (=testes de controle) visam obteno de razovel segurana de que os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios e administradores da entidade. Grave bem: o foco dos testes de observncia ou controle os controles internos estabelecidos pela administrao. Os testes substantivos (=procedimentos substantivos) visam obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informao da entidade. Grave bem: o foco dos testes substantivos ou procedimentos substantivos os dados produzidos pela entidade. Veja que a NBC T 12 ainda adota as nomenclaturas antigas: testes de observncia e substantivos. No entanto, a lgica mesma do que vimos nas normas novas de auditoria. Vamos continuar falando de auditoria interna... Mais uma vez, de forma anloga ao que vimos para auditoria independente, a Auditoria Interna pode se valer ainda de tcnicas de amostragem, estatstica ou no, ao determinar a extenso de um teste de auditoria ou um mtodo de seleo de itens a serem testados. Ao utilizar essas tcnicas, deve ser projetada e selecionada uma amostra que possa proporcionar evidncia de auditoria suficiente e apropriada. As informaes que fundamentam os resultados da Auditoria Interna so denominadas de evidncias, que devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e teis, de modo a fornecer base slida para as concluses e recomendaes administrao da entidade.
Evidncia Suficiente Adequada Relevante til Quando factual e convincente, de tal forma que uma pessoa prudente e informada possa entend-la da mesma forma que o auditor interno. Sendo confivel, propicia a melhor evidncia alcanvel, por meio do uso apropriado das tcnicas de Auditoria Interna. D suporte s concluses e s recomendaes da Auditoria Interna. Auxilia a entidade a atingir suas metas.
A Auditoria Interna apresenta o resultado de seus trabalhos por meio de um relatrio que deve ser redigido com objetividade e imparcialidade, de forma a expressar, claramente, suas concluses, recomendaes e providncias a serem tomadas pela administrao da entidade. Veja que aqui existe uma importante diferena em relao auditoria independente. Enquanto esta emite um relatrio com opinio sobre a adequao das demonstraes contbeis no interesse do pblico externo, o relatrio do auditor interno busca expressar concluses, recomendaes e providncias que auxiliem a administrao da entidade a atingir seus objetivos. O relatrio da Auditoria Interna deve ser apresentado a quem tenha solicitado o trabalho ou a quem este autorizar, devendo ser preservada a confidencialidade do seu contedo. O dever de sigilo inerente profisso do auditor. Guarde isso: a Auditoria Interna deve avaliar a necessidade de emisso de relatrio parcial, na hiptese de constatar impropriedades ou irregularidades ou ilegalidades que necessitem providncias imediatas da administrao da entidade, e que no possam aguardar o final dos exames, considerando a necessidade de informar administrao sobre a ocorrncia de fraudes e erros. Para voc no esquecer os pontos mais importantes, fizemos um quadro resumo sobre auditoria interna:
Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 07 QUADRO RESUMO
Compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade, adequao, Definio eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos. Assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. Finalidade Assessorar a administrao no trabalho de preveno de fraudes e erros. Agregar valor ao resultado da organizao. Testes de observncia (=testes de controle) Testes que aplica Testes substantivos (=procedimentos substantivos) inspeo verificao de registros, documentos e ativos tangveis. observao acompanhamento de processo ou Procedimentos procedimento quando de sua execuo. tcnicos investigao e confirmao obteno de informaes perante pessoas fsicas ou jurdicas conhecedoras das transaes e das operaes, dentro ou fora da entidade. amostragem estatstica ou no. Comparao: Auditor Interno Auditor Externo ou Independente Relao com a empresa Grau de independncia
Auditoria Interna
empregado da empresa menor elaborao de um relatrio que comunique os trabalhos realizados, as concluses obtidas e as recomendaes e providncias a serem tomadas contbil e operacional interno contnua maior
no possui vnculo empregatcio maior emisso de uma opinio sobre a adequao das demonstraes contbeis contbil interno e externo (principalmente o ltimo) pontual menor
Finalidade
Tipos de auditoria Pblico alvo Durao Volume de testes Quem exerce a atividade Documento que produz Onde realizada
contador com registro no CRC Relatrio em pessoas jurdicas de direito pblico, interno ou externo, e de direito privado.
Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 07 Vejamos algumas questes sobre o tema... 01. (ESAF/AFRFB/2009) - Com relao aos relatrios de Auditoria Interna, pode-se afirmar que: (A) podem considerar posies de interesse da administrao e dos gestores, sendo conduzidos aos interesses desses. (B) devem estar disponveis a qualquer administrador da empresa, sem restrio. (C) podem relatar parcialmente os riscos associados aos possveis pontos a serem levantados pela auditoria externa. (D) somente devem ser emitidos antes do final dos trabalhos, quando houver irregularidades que requeiram aes imediatas. (E) no devem ser emitidos antes do final dos trabalhos, por no possurem informaes completas. Comentrios: Segundo a NBC T 12, o relatrio de Auditoria Interna deve ser apresentado a quem tenha solicitado o trabalho ou a quem este autorizar, devendo ser preservada a confidencialidade do seu contedo. A Auditoria Interna deve avaliar a necessidade de emisso de relatrio parcial na hiptese de constatar impropriedades/ irregularidades/ilegalidades que necessitem providncias imediatas da administrao da entidade que no possam aguardar o final dos exames. Portanto, o relatrio de Auditoria Interna deve ser emitido de forma parcial, antes do fim dos exames, quando forem detectados problemas que necessitem de providncias imediatas. Gabarito da questo: Letra D. 02. (FCC/ISS-SP/2012) NO uma atividade da funo da auditoria interna: (A) a avaliao do processo de governana. (B) a gesto de risco. (C) o monitoramento do controle interno. (D) o exame das informaes contbeis e operacionais. (E) a aprovao do relatrio de auditoria externa. Comentrios: A auditoria interna existe para auxiliar a administrao a atingir seus objetivos. Assim, os itens A, B, C e D retratam atividades relacionadas ao auditor interno.
Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 07 J o item E traz uma atividade que nada tem a ver com a auditoria interna: aprovao do relatrio de auditoria externa. Portanto, o gabarito o item E. 03. (ESAF/Analista: Administrao/ANA/2009) - Entre as Normas Brasileiras de Contabilidade, a NBC-T-12 trata da atividade e dos procedimentos da Auditoria Interna. Nesse contexto, correto afirmar: (A) o relatrio do auditor interno deve ser redigido com objetividade e imparcialidade. (B) o termo erro aplica-se a atos voluntrios de omisso e manipulao de transaes e operaes, adulterao de documentos, registros, relatrios e demonstraes contbeis. (C) para dar suporte aos resultados de seu trabalho, o auditor interno deve se valer, unicamente, da anlise e interpretao das informaes contbeis. (D) o termo fraude aplica-se a atos involuntrios de omisso, desateno, desconhecimento ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis. (E) o uso de tcnicas de amostragem estatstica vedado na Auditoria Interna. Comentrios: Vamos analisar essa questo assertiva a assertiva: a) o relatrio do auditor interno deve ser redigido com objetividade e imparcialidade. No precisamos recorrer a nenhuma norma para perceber que essa assertiva est correta, o relatrio do auditor deve ser dirigido sempre com clareza, objetividade, imparcialidade, conciso etc., esses so pressupostos do trabalho de auditoria. Portanto, essa assertiva o gabarito da questo. b) o termo erro aplica-se a atos voluntrios de omisso e manipulao de transaes e operaes, adulterao de documentos, registros, relatrios e demonstraes contbeis. J vimos diversas vezes que o que diferencia o erro da fraude a inteno: a fraude ocorre quando o ato ou a omisso intencional; o erro, quando o ato ou a omisso no-intencional. A assertiva inverteu os conceitos, a definio trazida de fraude e no de erro, portanto, assertiva incorreta. c) para dar suporte aos resultados de seu trabalho, o auditor interno deve se valer, unicamente, da anlise e interpretao das informaes contbeis.
Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 07 O trabalho de Auditoria Interna compreende o exame de todas as reas, atividades, produtos e processos da entidade e no somente a anlise e interpretao das informaes contbeis. Assertiva, incorreta. d) o termo fraude aplica-se a atos involuntrios de omisso, desateno, desconhecimento ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis. A definio dada pela assertiva a de erro e no de fraude. Portanto, assertiva incorreta. e) o uso de tcnicas de amostragem estatstica vedado na Auditoria Interna. A Auditoria Interna pode utilizar em seus trabalhos tanto a amostragem estatstica, quanto a no estatstica. Assertiva incorreta. 04. (ESAF/AFC/rea: Auditoria e Fiscalizao/CGU/2006) - Segundo as Normas Brasileiras de Contabilidade, acerca dos procedimentos da Auditoria Interna, assinale a afirmao incorreta. (A) Os procedimentos de Auditoria Interna so os exames, incluindo testes de observncia e testes substantivos, que permitem ao auditor interno obter provas suficientes para fundamentar suas concluses e recomendaes. (B) Os testes de observncia visam a obteno de uma razovel segurana de que os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios da Entidade. (C) Os testes substantivos visam obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informaes da Entidade. (D) As informaes que fundamentam os resultados da Auditoria Interna so denominadas de evidncias, que devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e teis, de modo a fornecerem base slida para as concluses e recomendaes. (E) O termo fraude aplica-se a atos involuntrios de omisso, desateno, desconhecimento ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis, bem como de transaes e operaes da Entidade, tanto em termos fsicos quanto monetrios. Comentrios: Ok, pessoal, vejam como essas questes aparecem em todas as provas e se repetem. Assertiva A:
Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 07 Correta, a Auditoria Interna procede por meio de exames, entre eles, testes de observncia (=testes de controle) e testes substantivos (=procedimentos substantivos), com o objetivo de conseguir evidncias, ou seja, provas suficientes para fundamentar suas concluses e recomendaes. Assertiva B: Na assertiva anterior vimos que a Auditoria Interna faz testes de observncia, ou seja, testa os controles internos, para a obteno de uma razovel segurana de que eles esto em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios da Entidade. Portanto, assertiva correta. Assertiva C: J, os testes substantivos, aplicados pela Auditoria Interna, visam obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informaes da Entidade. Item correto. Assertiva D: Vimos que a Auditoria Interna deve basear suas recomendaes e concluses em informaes que so denominadas de evidncias. As informaes para serem consideradas evidncias devem ter alguns atributos, ou seja, devem ser:
Suficientes Adequadas Relevantes teis factual e convincente, de tal forma que uma pessoa prudente e informada possa entend-la da mesma forma que o auditor interno. Sendo confivel, propicia a melhor evidncia alcanvel, por meio do uso apropriado das tcnicas de Auditoria Interna. D suporte s concluses e s recomendaes da Auditoria Interna. Auxilia a entidade a atingir suas metas.
Portanto, a assertiva est correta. Assertiva E: Mais uma vez a Banca troca os conceitos de erro e fraude, desta vez aplica o conceito de erro ato involuntrio ao termo fraude, portanto, essa assertiva o gabarito da questo. 05. (FGV/SEFAZ RJ - Fiscal de Rendas/2010) Com relao Resoluo 986/03, que estabelece os procedimentos relacionados Auditoria Interna, analise as afirmativas a seguir. I. Tem por finalidade agregar valor ao resultado da organizao, apresentando subsdios para o aperfeioamento dos processos, da gesto e dos controles
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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 07 internos, por meio da recomendao de solues para as no conformidades apontadas nos relatrios. II. Deve ser documentada por meio de papis de trabalho, elaborados em meio fsico ou eletrnico, que devem ser organizados e arquivados de forma sistemtica e racional. III. Deve assessorar a administrao da entidade no trabalho de preveno de fraudes e erros, obrigando-se a inform-la, sempre por escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes de irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho. Assinale: (A) se somente a afirmativa II estiver correta. (B) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas. (C) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas. (D) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas. (E) se todas as afirmativas estiverem corretas. Comentrios: Vamos analisar cada um dos itens: Item I: Certo A auditoria interna, diferente da auditoria independente, tem como principal objetivo agregar valor organizao, auxiliando a administrao na consecuo dos objetivos corporativos. Item II: Certo Assim como na auditoria independente, os trabalhos desenvolvidos pelo auditor interno devem ser documentados em papis de trabalho. Item III: Certo Perfeito. No compete auditoria interna prevenir e detectar fraudes e erros, mas auxiliar a administrao nessa empreitada.
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Contingncias Contingncia, bem resumidamente, algo que no certo, que no determinado, mas que se acontecer pode ter grande relevncia quanto a real situao ou mesmo quanto continuidade normal das atividades da empresa. Antes de tudo, vamos dar uma repassada em alguns termos que voc j deve conhecer da disciplina de Contabilidade, mas que pela importncia para nosso tema vale uma revisada, ressalvando que essas definies devem ser vistas sob a tica da contingncia:
Proviso um passivo de prazo ou valor incerto. Ela deve ser reconhecida quando, cumulativamente: a entidade tem uma obrigao legal ou no-formalizada presente como consequncia de um evento passado; provvel que recursos sejam exigidos para liquidar a obrigao; e o montante da obrigao possa ser estimado com suficiente segurana.
Passivo uma obrigao presente da entidade, decorrente de eventos j ocorridos, cuja liquidao resultar em uma entrega de recursos. Obrigao Legal aquela que deriva de um contrato, por meio de termos explcitos ou implcitos, de lei ou de outro instrumento fundamentado em lei. Obrigao No-formalizada aquela que surge quando a entidade, mediante prticas do passado, polticas divulgadas ou declaraes feitas, cria expectativa vlida por parte de terceiros e, por conta disso, assume um compromisso. Contingncia Passiva : o uma possvel obrigao presente cuja existncia ser confirmada somente pela ocorrncia, ou no, de um ou mais eventos futuros, que no estejam totalmente sob o controle da entidade; ou, o uma obrigao presente que surge de eventos passados, mas que no reconhecida porque: improvvel que a entidade tenha de liquid-la; ou,
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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 07 o valor da obrigao no pode ser mensurado com suficiente segurana.
Contingncia Ativa um possvel ativo, decorrente de eventos passados, cuja existncia ser confirmada somente pela ocorrncia, ou no, de um ou mais eventos futuros, que no estejam totalmente sob o controle da entidade. Fato Gerador, no que se refere s contingncias, um evento passado que cria uma obrigao presente para entidade, legal ou noformalizada. Contrato Oneroso o contrato no qual, apesar de ainda no-concludo, ou at mesmo iniciado, j apresenta prejuzo decorrente da existncia de custos inevitveis que excedem os benefcios econmicos esperados do contrato.
Vamos fazer um comparativo entre as normas antigas (Resoluo CFC n 1.066/05) e as novas (Resoluo CFC n 1.180/09) quanto classificao dos ativos e passivos como contingentes ou no. A norma antiga usa os seguintes conceitos: Obrigao presente uma obrigao legal ou no formalizada que pode resultar em um passivo para a entidade. Obrigao possvel existncia ser confirmada apenas pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros incertos no totalmente sob controle da entidade. Praticamente certo - este termo mais fortemente utilizado no julgamento de ativos contingentes. Ele aplicado para refletir a situao na qual um evento futuro certo, apesar de no-ocorrido. Essa certeza advm de situaes cujo controle est com a administrao da entidade, e depende apenas dela, ou de situaes em que h garantias reais ou decises judiciais favorveis para a entidade, sobre as quais no cabem mais recursos. Provvel - a chance de um ou mais eventos futuros ocorrer maior do que a de no ocorrer. Possvel - a chance de um ou mais eventos futuros ocorrer menor que provvel, mas maior que remota. Remota - a chance de um ou mais eventos futuros ocorrer muito pequena.
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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 07 Ateno! As normas antigas traziam a classificao possvel que no mais est explcita nas novas normas. Na prtica, a classificao possvel o mesmo que no provvel, aplicada nas situaes em que a probabilidade de ocorrncia est entre provvel e remota. Por sua vez, a norma nova traz duas tabelas que relacionam o tipo de contingncia com a probabilidade de o evento ocorrer e com o tratamento que deve ser dado: Passivo Contingente Obrigao presente com provvel sada de recursos. A proviso reconhecida e divulgada. Obrigao presente com no provvel sada de recursos. (POSSVEL) Proviso apenas divulgada. Obrigao com probabilidade remota de sada de recursos. Proviso no reconhecida nem divulgada.
Ativo Contingente Entrada de benefcios econmicos praticamente certa. No se trata de um ativo contingente, mas de um ativo que deve ser reconhecido. Entrada de benefcios econmicos provvel, mas no praticamente certa. Divulgao do ativo contingente. Entrada de benefcios no provvel. (POSSVEL) Ativo contingente no divulgado.
Observao: um ativo contingente nunca pode ser reconhecido (princpio da prudncia). Note que, quando a entrada de benefcios econmicos for praticamente certa, no se trata de ativo contingente, mas de ativo propriamente dito. Em qualquer dos casos a administrao da entidade a responsvel pela adoo de polticas e procedimentos para identificar, avaliar, contabilizar e/ou divulgar, adequadamente, os passivos no-registrados e as contingncias. No entanto, o auditor independente deve considerar alguns procedimentos na realizao de um exame para identificar passivos no-registrados e contingncias ativas ou passivas relacionados a litgios, pedidos de indenizao ou questes tributrias, e assegurar-se de sua adequada contabilizao e/ou divulgao nas demonstraes contbeis examinadas, de acordo com a tabela que acabamos de ver.
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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 07 Em outras palavras, o auditor deve verificar se as contingncias relevantes esto devidamente tratadas nas demonstraes contbeis, seja pela contabilizao, seja pela divulgao, de acordo com a probabilidade de sua ocorrncia. Ateno: como regra, a empresa no dever reconhecer as contingncias (=contabilizar) em suas demonstraes contbeis, elas devem ser adequadamente divulgadas nas notas explicativas. As excees so: as contingncias ativas praticamente certas e as contingncias passivas provveis. Identificao das contingncias Muitas vezes os passivos no-registrados e as contingncias so de difcil identificao, ento o auditor pode se valer de diversos procedimentos, entre eles: a) indagar e discutir com a administrao a respeito das polticas e dos procedimentos adotados; b) obter, formalmente, da administrao uma descrio das contingncias na data de encerramento das demonstraes contbeis; c) examinar os documentos em poder do cliente vinculados aos passivos no-registrados e s contingncias, incluindo correspondncias e faturas de consultores jurdicos; e, d) obter representao formal da administrao, contendo a lista de consultores ou assessores jurdicos que cuidam do assunto e representao de que todas as contingncias potenciais ou ainda noformalizadas, relevantes, foram divulgadas nas Demonstraes Contbeis. Alertamos mais uma vez, no se preocupe em gravar listas como essa de procedimentos, pois alm de serem na maioria das vezes exemplificativas, so bem intuitivas, caso aparea uma questo sobre esse assunto (que achamos muito difcil de ocorrer) simplesmente avalie a pertinncia do procedimento adotado com o objetivo de identificar as contingncias, se parecer lgico marque correta, se for absurdo, marque errada. Bom... Voltando ao assunto. Caso considere necessrio, o auditor, baseado nas informaes obtidas dos consultores jurdicos, tendo em vista eventuais incertezas e relevncia do assunto, deve solicitar administrao a opinio de outro consultor jurdico independente. A circularizao dos consultores jurdicos uma forma de o auditor obter confirmao independente das informaes fornecidas pela administrao
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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 07 referentes a situaes relacionadas a litgios, pedidos de indenizao ou questes tributrias. Importante salientar que a recusa de um consultor jurdico em fornecer a informao solicitada, por meio de circularizao ou em reunio, ou a ausncia de opinio de outro consultor jurdico independente nas condies consideradas necessrias uma limitao na extenso da auditoria suficiente para impedir a emisso de uma opinio sem ressalvas. Devemos considerar ainda que alguns fatores fogem da competncia ou do conhecimento do consultor jurdico e podem influenciar a probabilidade de um resultado desfavorvel, como, por exemplo, a inexistncia de jurisprudncia sobre o assunto. Em tais circunstncias, o auditor pode concluir que as demonstraes contbeis esto afetadas por uma incerteza relativa ao resultado de um evento futuro que no suscetvel de ser, razoavelmente, estimado. O auditor deve avaliar todas essas circunstncias e as evidncias obtidas durante a aplicao de seus procedimentos de auditoria para passivos noregistrados e contingncias para formar o seu julgamento quanto adequao s prticas contbeis adotadas na elaborao e na apresentao das demonstraes contbeis sob exame. Vamos ver algumas questes sobre esse assunto: 06. (FCC/APOFP/2010) - NO pode ser entendida e contabilizada como proviso para contingncia a proviso para (A) 13o salrio e frias. (B) danos ambientais. (C) autuaes fiscais. (D) indenizaes trabalhistas. (E) garantias de produtos. Comentrios: Contingncia algo que no certo, que no determinado, mas que se acontecer pode ter grande relevncia quanto a real situao ou mesmo quanto continuidade normal das atividades da empresa. Das opes listadas acima, apenas o item A (13 salrio e frias), pois so eventos previsveis dentro da operao da entidade. Portanto, o gabarito a letra A.
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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 07 07. (FCC/ISS-SP/2012) A empresa Terceserv S.A. possui prejuzos fiscais decorrentes de resultados negativos apurados nos ltimos dois anos no valor de R$ 1.000.000,00. Opera em Mercado extremamente competitivo e no h por parte da administrao expectativa de obteno de lucros nos prximos 5 anos. A empresa aposta na qualidade dos servios prestados para superar a concorrncia e comear a gerar lucro. Como no h prescrio do crdito tributrio, a empresa constituiu proviso ativa para reconhecimento do crdito. Nesse caso, o auditor externo deve (A) ressalvar o relatrio de auditoria, mesmo que o valor seja irrelevante, uma vez que a empresa infringe regra contbil e fiscal. (B) abster-se de emitir o relatrio de auditoria, em virtude de no atender aos pronunciamentos contbeis vigentes. (C) solicitar que a empresa reverta o lanamento, caso a empresa no atenda ressalvar o relatrio de auditoria. (D) manter o lanamento, uma vez que o crdito devido, e emitir relatrio de auditoria sem ressalva ou nfase. (E) recomendar que seja apropriado parte para o resultado do perodo, uma vez que o benefcio j devido, e emitir relatrio de auditoria sem ressalva. Comentrios: Vimos que contingncias ativas no podem ser reconhecidas (provisionadas) nas demonstraes contbeis, devido ao princpio da prudncia. Quando a entrada de benefcios econmicos for praticamente certa, no se trata de ativo contingente, mas de ativo propriamente dito. No caso em pauta, a empresa pretende provisionar a expectativa de crdito tributrio, ou seja, uma contingncia ativa. Enfim, trata-se de uma prtica no adequada. Portanto, o auditor deve discutir com a administrao o ajuste das demonstraes e, caso no atendido, modificar sua opinio. Neste caso, ser uma ressalva, pois se trata de uma distoro relevante e no de uma limitao de escopo. Falaremos sobre os diferentes tipos de opinio de auditoria em nossa prxima aula. Por enquanto, nos basta saber que a empresa est adotando um procedimento inadequado, gerando uma distoro relevante nas demonstraes contbeis que esto sendo auditadas. Logo, o gabarito o item C. 08. (ESAF/ATM/Natal/2008) Adaptada -Uma firma de auditoria, ao circularizar os escritrios de advocacia, prestadores de servios da empresa auditada, recebeu a seguinte posio de contingncias, relativa aos R$ 3.000.000,00 em processos existentes:
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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 07 I. Processos provveis de perda pela empresa: 30%; II. Processos possveis de perda por parte da empresa: 45%; III. Processos remotos de perdas por parte da empresa: 25%. Assim, deve a empresa constituir proviso para contingncias no valor de: (A) R$ 750.000,00 (B) R$ 900.000,00 (C) R$ 1.650.000,00 (D) R$ 2.250.000,00 (E) R$ 3.000.000,00 Comentrios: Dos R$ 3 milhes em contingncias passivas, temos que saber o que deve ser provisionado. Fcil basta saber quais so quelas provveis (lembre da tabela que mostramos acima). Logo, como os processos provveis de perda pela empresa representam 30% do total, temos que o valor provisionado ser: 30% x (R$ 3 milhes) = R$ 900 mil. 09. (ESAF/ATM/Natal/2008) - Constitui-se como elemento que diferencia e conduz a classificao de um processo como possvel de perda e no como provvel de perda: (A) a tendncia jurisprudencial dos tribunais favorveis empresa. (B) as teses j transitadas em tribunais superiores de teor semelhante, que envolvam matria de direito. (C) a facilidade do processante dispor de provas documentais ou testemunhais. (D) as decises favorveis e desfavorveis de primeira instncia de forma equilibrada. (E) a existncia de provas periciais contrria empresa. Comentrios: Essa questo j entra um pouco mais no detalhe de quais so os elementos que caracterizam um evento como provvel, no provvel (possvel) ou remoto. O termo provvel em relao a no provvel indica que h maior probabilidade de o fato ocorrer.
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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 07 Geralmente, em um processo, cujo prognstico provvel perda, h elementos, dados ou outros indicativos que possibilitam tal classificao, como: tendncia jurisprudencial dos tribunais; tese j apreciada em tribunais superiores para questes que envolvam matria de direito produo ou a facilidade de se dispor de provas (documental, testemunhal principalmente em questes trabalhistas ou periciais) para questes que envolvam matria de fato. J o prognstico de possvel perda pode acontecer quando no for fundamentado em elementos ou dados que no so suficientes ou claros de tal forma que permitam concluir que a tendncia ser perda ou ganho no processo. Um exemplo disso so as decises judiciais equilibradas de primeiro ou de segundo grau. Alm disso, mesmo essas decises quando assumem uma posio dominante, podem no ser to importantes quando h desfechos (julgamento final) contrrios em tribunal superior ou de ltima instncia. Voltando nossa questo, o enunciado pede a circunstncia que classifica um processo como possvel de perda e no como provvel. Pelo que vimos, a resposta a letra D. 10. (FGV/TCM RJ Auditor/2008) ADAPTADA Uma das crticas s demonstraes contbeis no servio pblico diz respeito ao no-uso de provises contbeis na medida necessria. Como exemplo dessa situao, possvel citar a manuteno de elevados saldos da dvida ativa constantes no balano patrimonial quando sabido que parte desse valor dificilmente ser arrecadado, sobretudo em funo da falta de garantias. O Conselho Federal de Contabilidade, por meio da Resoluo 1.180 de 2009, quando trata de contingncias, determina que os auditores considerem, ao analisar a probabilidade de Ativos Contingentes, as seguintes categorias de chance de sucesso: (A) provvel, possvel e remoto. (B) certo, possvel e remoto. (C) provvel, possvel e remota. (D) certo, provvel e remota. (E) praticamente certo, provvel, e no provvel. Comentrios: Na anlise dos Ativos Contingentes, as seguintes categorias de chance de sucesso so consideradas: praticamente certo, provvel e no provvel
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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 07 (possvel). Logo, a resposta item E.
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Estimativas Contbeis Vamos falar agora sobre estimativas contbeis, que esto tratadas na NBC TA 5401. Mas, o que so estimativas contbeis? Como resultado das incertezas inerentes s atividades das entidades, muitos itens contbeis no podem ser mensurados com preciso. Ento, eles precisam ser estimados, ou seja, a estimativa contbil uma previso quanto ao valor de um item contbil que envolve julgamentos baseados nas melhores evidncias disponveis (normalmente, feita a comparao com o comportamento dos itens no perodo anterior ao das Demonstraes Contbeis). O uso de estimativas, desde que razoveis, uma parte essencial da preparao das demonstraes contbeis e no afeta sua confiabilidade. De quem a responsabilidade pelas estimativas contbeis? Guarde bem Os clculos das estimativas contbeis so de exclusiva responsabilidade da administrao da entidade. A entidade deve basear as estimativas em fatores objetivos e subjetivos, elas envolvem o julgamento na determinao do valor adequado a ser registrado nas Demonstraes Contbeis. Muitas vezes, as estimativas so feitas em condies de incerteza com relao ao resultado de eventos que ocorreram ou tm probabilidade de ocorrer. A entidade pode fazer as estimativas contbeis como parte do seu sistema contbil rotineiro (que opera em base contnua), ou no-rotineiro (que opera somente no final de determinado perodo contbil: mensal, trimestral, semestral ou anual). Ao auditor cabe tomar conhecimento da forma como as estimativas foram apuradas, analisando os controles, os procedimentos e os mtodos utilizados pela entidade, e deve assegurar-se que as estimativas relevantes, individualmente consideradas, so razoveis. O entendimento e a compreenso dos procedimentos e mtodos, incluindo o sistema contbil e de controle interno, usados pela administrao ao
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Resoluo CFC n. 1.223/09
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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 07 determinar estimativas contbeis, importante para o auditor planejar a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de auditoria. Estimativas podero ser necessrias, por exemplo, para o seguinte: Crditos de liquidao duvidosa (proviso para devedores duvidosos); Estoques obsoletos; Provises para: o reduzir ativos ao seu valor provvel de realizao; o alocar o custo de itens do ativo durante suas vidas teis estimadas (depreciao, exausto ou amortizao); o perdas em geral; o obrigaes decorrentes de garantias; o indenizaes; Receitas auferidas; Valor justo de ativos ou passivos financeiros; Custos e despesas incorridos; Impostos diferidos; e Prejuzos sobre contratos em andamento. O que os itens contbeis citados acima tm em comum? Perceba que todos eles podem envolver algum grau de incerteza na definio do valor que constar nas Demonstraes Contbeis. Por exemplo, a proviso para devedores duvidosos formada com base na estimativa de probabilidade das quantias que deixaro de ser pagas por inadimplemento dos devedores. Ateno Ento, para verificar se as estimativas so razoveis o auditor deve: Analisar a fundamentao matemtico-estatstica dos procedimentos utilizados pela entidade na quantificao das estimativas; e Verificar a coerncia das estimativas com o comportamento dos itens estimados em perodos anteriores, as prticas correntes em entidades semelhantes, os planos futuros da entidade, a conjuntura econmica e as suas projees.
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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 07 Quando possvel, o auditor deve comparar as estimativas contbeis de perodos anteriores com os resultados reais desses perodos, para: 9 obter evidncias sobre a adequao dos procedimentos de estimativas da entidade; 9 considerar se so necessrios ajustes nos procedimentos e nas frmulas de clculos das estimativas; e 9 avaliar se as diferenas entre os resultados reais e as estimativas anteriores foram quantificadas e se foram feitas divulgaes nas Demonstraes Contbeis, se relevantes. Se o auditor apurar que houve uma diferena significativa entre as estimativas feitas em perodos anteriores e os resultados reais desses perodos ele deve verificar se houve o competente ajuste nos procedimentos, de forma a permitir estimativas mais apropriadas no perodo em exame. Ou seja, se nos perodos anteriores as estimativas foram furadas, o auditor deve verificar se a administrao tomou providncias para deix-las mais prximas da realidade no perodo atual. Vamos ver como esse assunto pode ser cobrado: 11. (ESAF/Analista Tcnico: Controle e Fiscalizao SUSEP/2010) As estimativas contbeis reconhecidas nas demonstraes contbeis da empresa so de responsabilidade: (A) dos auditores externos. (B) dos advogados. (C) da auditoria interna. (D) do conselho de administrao. (E) da administrao da empresa. Comentrios: O entendimento dos procedimentos de estimativas contbeis importante para o auditor planejar a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de auditoria. No entanto, o clculo das estimativas contbeis de exclusiva responsabilidade da administrao da entidade. Logo, o gabarito a letra E. 12. (ESAF/AFRFB/2009) - ADAPTADA - O auditor, ao avaliar as provises para processos trabalhistas elaboradas pela Empresa Projees S.A., percebeu que nos ltimos trs anos, os valores provisionados ficaram distantes dos valores reais. Dessa forma, deve o auditor:
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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 07 (A) estabelecer novos critrios para realizao das estimativas pela empresa, no perodo. (B) determinar que a administrao apresente novos procedimentos de clculos que garantam os valores registrados. (C) ressalvar o relatrio, por inadequao dos procedimentos, dimensionando os reflexos nas demonstraes contbeis. (D) exigir que seja feita uma mdia ponderada das perdas dos ltimos trs anos, para estabelecer o valor da proviso. (E) identificar e avaliar os riscos de distoro relevante de estimativas feitas nas demonstraes contbeis correntes. Comentrios: Segundo as novas normas de auditoria, o auditor deve revisar o desfecho das estimativas contbeis includas nas demonstraes contbeis do perodo anterior ou, quando aplicvel, seus reclculos posteriores para o perodo corrente. Em outras palavras, quando o auditor constata que as estimativas, ao longo dos anos, no batem com a realidade, deve avaliar qual o risco deste erro continuar acontecendo, o que a administrao tem feito para deixar as estimativas mais precisas e, mais importante, qual o efeito nas demonstraes contbeis. A natureza e a extenso da reviso do auditor levam em considerao a natureza das estimativas contbeis e, se as informaes obtidas na reviso seriam relevantes, para identificar e avaliar os riscos de distoro relevante de estimativas feitas nas demonstraes contbeis correntes. Entretanto, essa reviso no visa questionar os julgamentos feitos nos perodos anteriores que foram baseados em informaes disponveis na poca, mas avaliar a adequao dos procedimentos utilizados no passado com base nos resultados alcanados. Gabarito da questo: Letra E. 13. (FCC/Auditor-Fiscal Tributrio Municipal SEFIN SP/2006) Adaptada Estimativa contbil uma previso quanto ao valor de um item que considera as melhores evidncias disponveis quando no h forma precisa de quantificao e deve ser objeto de ateno do auditor para se certificar quanto sua razoabilidade. As estimativas contbeis (A) so de responsabilidade exclusiva do auditor independente, embora ele possa utilizar informaes dos controles contbeis da entidade auditada. (B) sempre podem ser determinadas com segurana, porque todas as incertezas so quantificveis estatisticamente.
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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 07 (C) pontuais da administrao representam a falta de neutralidade da administrao na elaborao e apresentao de informaes. (D) baseadas em frmulas ditadas pela experincia devem ser revisadas regularmente, com o objetivo de efetuar ajustes. (E) que tenham por objeto provisionar valores de ocorrncia no-rotineira so denominadas estimativas simples. Comentrios: Depois do que vimos, vamos analisar cada um dos itens... As estimativas contbeis (A) so de responsabilidade exclusiva do auditor independente, embora ele possa utilizar informaes dos controles contbeis da entidade auditada. As estimativas contbeis so responsabilidade da administrao da entidade, ao auditor cabe tomar conhecimento da forma como as estimativas foram apuradas, analisando os controles, os procedimentos e os mtodos utilizados pela entidade, e deve assegurar-se que as estimativas relevantes, individualmente consideradas, so razoveis. As estimativas contbeis (B) sempre podem ser determinadas com segurana, porque todas as incertezas so quantificveis estatisticamente. Est errada. Estimativa nunca pode ser algo 100% quantificvel ou ento no se chamaria estimativa, no mesmo. As estimativas contbeis (C) pontuais da administrao representam a falta de neutralidade da administrao na elaborao e apresentao de informaes. De acordo com a NBC TA 540, a estimativa pontual da administrao o valor selecionado pela administrao para registro ou divulgao nas demonstraes contbeis como estimativa contbil. A falta de neutralidade da administrao na elaborao e apresentao de informaes denominada incerteza de estimativa. As estimativas contbeis (D) baseadas em frmulas ditadas pela experincia devem ser revisadas regularmente, com o objetivo de efetuar ajustes. fato que frmulas ditadas pela experincia, ou seja, sem o devido embasamento cientfico, devem ser constantemente revisadas para evitar erros e desatualizaes. Logo, esse item o gabarito.
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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 07 As estimativas contbeis (E) que tenham por objeto provisionar valores de ocorrncia no-rotineira so denominadas estimativas simples. Errado. Essas estimativas so denominadas complexas, ou seja, so aquelas que fogem da rotina, do padro - precisam ser melhores estudadas e requerem maior zelo e profundidade. As estimativas simples so aquelas com o objetivo de provisionar ocorrncias rotineiras. Temos ento que a resposta correta o item D. 14. (FCC/Auditor TCE SP/2008) Os exames realizados pelo auditor externo na avaliao das estimativas contbeis devem I. fundamentar matemtica e estatisticamente os procedimentos utilizados pela entidade na quantificao das estimativas. II. verificar a coerncia das estimativas com o comportamento da entidade em perodos passados. III. avaliar a conjuntura econmica existente no momento e suas projees para perodos futuros. Est correto o que se afirma em (A) III, apenas. (B) II, apenas. (C) I, apenas. (D) I e II, apenas. (E) I, II e III. Comentrios: Vimos que as estimativas contbeis so responsabilidade da administrao da entidade. No entanto, cabe ao auditor tomar conhecimento da forma como as estimativas foram apuradas, analisando os controles, os procedimentos e os mtodos utilizados pela entidade, e deve assegurar-se que as estimativas relevantes, individualmente consideradas, so razoveis. Nesse processo, o auditor deve: fundamentar matemtica e estatisticamente os procedimentos utilizados pela entidade na quantificao das estimativas; verificar a coerncia das estimativas com o comportamento da entidade em perodos passados; e
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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 07 avaliar a conjuntura econmica existente no momento e suas projees para perodos futuros. Enfim, todos esses itens fazem parte da anlise dos procedimentos e mtodos aplicados na avaliao das estimativas da entidade. Logo, o gabarito o item E.
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Continuidade Operacional Vamos tratar agora da continuidade normal das atividades da entidade, ou seja, sobre as responsabilidades do auditor, na auditoria de demonstraes contbeis quanto propriedade do pressuposto de continuidade operacional, como uma base para a preparao das demonstraes contbeis. Esse assunto tratado pela NBC TA 5702, vlida a partir de 1 de janeiro de 2010. Anteriormente, esse assunto era tratado pela NBC T 11.10 (hoje revogada). No entanto, j adiantamos que no houve alteraes significativas em relao s normas antigas, principalmente no que cobrado em provas de concursos. Pela importncia do assunto, com relao ao prazo razovel para considerao da continuidade operacional da entidade, vamos fazer um quadro comparativo entre as normas: Normas novas Ao revisar a avaliao da administrao sobre a capacidade de continuidade operacional, o auditor deve cobrir o mesmo perodo utilizado pela administrao para fazer sua avaliao, conforme exigido pela estrutura de relatrio financeiro, por legislao ou regulamentao especfica, caso esta determine um perodo mais longo. Contudo, se a avaliao elaborada pela administrao cobrir menos de doze meses, a partir da data das demonstraes contbeis, o auditor deve solicitar que a administrao estenda o perodo de avaliao para pelo menos doze meses. Normas antigas responsabilidade do auditor avaliar se a entidade tem capacidade de continuar operando normalmente por um perodo razovel, no superior a um ano aps a data das demonstraes contbeis que esto sendo auditadas (um ano aps a data do balano, geralmente). Na ausncia de informaes em contrrio, a preparao das demonstraes contbeis presume a continuidade da entidade em regime operacional por um perodo previsvel no maior do que um ano, a partir da data-base de encerramento do exerccio.
Veja que, apesar de melhor detalhado nas novas normas, o esprito continua o mesmo.
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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 07 De acordo com o pressuposto de continuidade operacional, a entidade vista como continuando em operao em futuro previsvel, ou seja, pressupe-se que as atividades e os negcios da entidade no sero interrompidos de uma hora para outra. Note que esse pressuposto essencial para os acionistas e outros interessados nas demonstraes contbeis saber que a empresa vai continuar operando normalmente (no vai falir, quebrar, reduzir sua operao drasticamente etc.) de fundamental importncia. Assim, quando o uso do pressuposto de continuidade operacional apropriado, ativos e passivos so registrados considerando que a entidade ser capaz de realizar seus ativos e liquidar seus passivos no curso normal dos negcios. Note que as demonstraes contbeis, para fins gerais, so elaboradas com base na continuidade operacional, a menos que a administrao pretenda liquidar a entidade ou interromper as operaes, ou no tenha nenhuma alternativa realista alm dessas. Ateno: Na ausncia de informaes em contrrio, a preparao das demonstraes contbeis presume a continuidade da entidade em regime operacional por um perodo previsvel no menor do que 12(doze) meses, a partir da data das demonstraes contbeis. Bom... mas a quem compete fazer a avaliao de continuidade dos negcios da entidade? Algumas estruturas de relatrios financeiros contm uma exigncia explcita para que a administrao faa uma avaliao especfica da capacidade de continuidade operacional. Por exemplo, a NBC T 19.27 Apresentao das Demonstraes Contbeis exige que a administrao faa uma avaliao da capacidade de continuidade da entidade. Ou seja, papel da administrao realizar a avaliao da capacidade de continuidade da entidade. E o auditor independente? Qual sua responsabilidade? Ora, qual o objetivo desse profissional? Vimos que emitir uma opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Portanto, a responsabilidade do auditor obter evidncia de auditoria suficiente sobre a adequao do uso, pela administrao, do pressuposto de continuidade operacional na elaborao e
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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 07 apresentao das demonstraes contbeis e expressar uma concluso sobre se existe incerteza significativa sobre a capacidade de continuidade operacional. A NBC TA cita, ainda, que essa responsabilidade existe mesmo se a estrutura de relatrio financeiro usada na elaborao das demonstraes contbeis no incluir uma exigncia explcita para que a administrao faa uma avaliao especfica da capacidade de continuidade operacional. Alm disso, como sempre falamos o auditor traz apenas uma garantia razovel, ou seja, a ausncia de qualquer referncia incerteza de continuidade operacional, no relatrio do auditor independente, no pode ser considerada uma garantia da capacidade de continuidade operacional. Ao revisar a avaliao da administrao sobre a capacidade de continuidade operacional, o auditor deve cobrir o mesmo perodo utilizado pela administrao para fazer sua avaliao, conforme exigido pela estrutura de relatrio financeiro, por legislao ou regulamentao especfica. Ateno: No responsabilidade do auditor corrigir a falta de anlise da administrao, cabe a ele apenas avaliar e emitir uma concluso sobre essa anlise. Como j falamos, o perodo de avaliao sobre a capacidade de continuidade operacional depende da estrutura de relatrio financeiro aplicvel, ou seja, dos tipos de demonstraes emitidas de acordo com a legislao e os regulamentos aplicveis quela entidade. Enfim, esse perodo pode ir de zero at vrios anos... No entanto, de acordo com a NBC TA 5603, se esse perodo for menor do que 12 (doze) meses, o auditor deve solicitar que a administrao estenda o perodo de avaliao para pelo menos doze meses, a partir da data do balano. Resumindo: o auditor tem que revisar a avaliao da administrao sobre a capacidade de continuidade operacional, cobrindo o mesmo perodo utilizado pela administrao em sua avaliao perodo este que deve ser de, no mnimo, 12 meses a partir da data das demonstraes contbeis. Depois do que expusemos, talvez tenha ficado um pouco no ar o que realmente consiste essa avaliao de continuidade operacional.
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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 07 Normalmente, as informaes que levantam dvida substancial sobre a pressuposio da continuidade normal das atividades relacionam-se com a incapacidade da entidade em continuar a liquidar suas obrigaes no vencimento, sem que, fora do curso normal das operaes, tenha que fazer venda substancial de ativos, ou que tenha que reescalonar dvidas, reestruturar as operaes em razo de foras externas, ou tomar medidas semelhantes. Essas indicaes de que a continuidade da entidade em regime operacional est em risco podem vir das demonstraes contbeis ou de outras fontes. Enfim so eventos ou condies como: 1) Indicaes Financeiras: patrimnio lquido negativo (passivo a descoberto); emprstimos com prazo fixo, prximos do vencimento, sem previses realistas de renovao ou liquidao; ou utilizao excessiva de emprstimos de curto prazo para financiar ativos de longo prazo; indicaes de retirada de suporte financeiro por credores; fluxos de caixa operacionais negativos indicados por demonstraes contbeis histricas ou prospectivas; principais ndices financeiros adversos; prejuzos operacionais significativos ou deteriorao significativa do valor dos ativos usados para gerar fluxos de caixa; atraso ou suspenso de dividendos; incapacidade de pagar credores nas datas de vencimento; incapacidade de cumprir com os termos contratuais de emprstimo; mudana nas condies de pagamento a fornecedores, de compras a prazo para pagamento vista; incapacidade de obter financiamento para o desenvolvimento de novos produtos essenciais ou outros investimentos essenciais.
2) Indicaes Operacionais: intenes da administrao de liquidar a entidade ou interromper as operaes; perda de pessoal chave da administrao sem reposio; perda de mercado importante, clientes importantes, franquia, licena, ou principais fornecedores; dificuldades na manuteno de mo-de-obra; falta de suprimentos importantes; surgimento de concorrente altamente competitivo.
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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 07 3) Outras Indicaes: descumprimento de exigncias de capital, incluindo outras exigncias legais; processos legais ou regulatrios pendentes contra a entidade que podem, no caso de perda, resultar em indenizao que a entidade provavelmente no ter capacidade de saldar; mudanas de legislao, regulamentao ou poltica governamental, que supostamente afetam a entidade de maneira adversa; catstrofe no segurada ou segurada por valor inferior, quando de sua ocorrncia.
Note que esta listagem no inclui todos os eventos e condies, ela no taxativa, portanto, nada de decorar, OK? Procure entender... Fique atento: a anlise desses indicadores feita isoladamente pode no ser suficiente para caracterizar a possibilidade da descontinuidade das operaes da empresa. Esses indicadores tm que ser analisados em conjunto, pois muitas vezes uma situao adversa em um deles pode ser mitigada por uma situao positiva em outro. Por exemplo, o efeito numa entidade que no est podendo pagar suas dvidas normais pode ser contrabalanado por planos da administrao para manter fluxos de caixa adequados por outros meios, tais como por alienao de ativos, reescalonamento de pagamentos de emprstimos ou obteno de capital adicional. Do mesmo modo, a entidade pode mitigar a perda de um fornecedor importante, se dispuser de outra fonte de fornecimento adequada. A avaliao sobre se existe dvida significativa geralmente baseia-se nos resultados dos procedimentos normais de auditoria que foram aplicados durante as fases de planejamento, na coleta de evidncias para fundamentar vrios objetivos de auditoria e na concluso da auditoria. Comunicao com os responsveis pela governana A menos que todos os responsveis pela governana estejam envolvidos na administrao da entidade, o auditor deve comunicar a esses responsveis os eventos ou condies identificados que possam levantar dvida significativa quanto capacidade de continuidade operacional. Essa comunicao com os responsveis pela governana deve incluir o seguinte:
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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 07 (a) se os eventos ou condies constituem incerteza significativa;
(b) se o uso do pressuposto de continuidade operacional apropriado na elaborao e apresentao das demonstraes contbeis; e (c) a adequao contbeis. da respectiva divulgao nas demonstraes
Atraso significativo na aprovao das demonstraes contbeis Se houver atraso significativo na aprovao das demonstraes contbeis pela administrao ou pelos responsveis pela governana aps a data-base das demonstraes contbeis, o auditor deve indagar as razes do atraso. Se o auditor acredita que o atraso pode estar relacionado a eventos ou condies relacionados com a avaliao da continuidade operacional, o auditor deve executar procedimentos adicionais de auditoria, bem como considerar o efeito na sua concluso sobre a existncia de incerteza significativa. 15. (FCC/Agente Fiscal de Rendas Sefaz SP/2006) ADAPTDA De acordo com o disposto na NBC TA 570 do Conselho Federal de Contabilidade, considera-se que a continuidade normal dos negcios da entidade objeto da auditoria externa est caracterizada se houver evidncia de normalidade das operaes no prazo de um ano aps a data (A) da emisso do parecer dos auditores. (B) da publicao das demonstraes contbeis. (C) das demonstraes contbeis. (D) do incio das atividades da auditoria. (E) da assemblia de acionistas que aprovar o parecer dos auditores. Comentrios: A continuidade normal dos negcios da entidade est caracterizada se houver evidncia de normalidade das operaes no prazo de um ano aps a data das demonstraes. Portanto, o gabarito o item C. 16. (FCC/Auditor-Fiscal Tributrio Municipal SEFIN SP/2006) No exame das demonstraes contbeis de uma entidade, o risco de continuidade normal das atividades desta deve ser objeto de ateno dos auditores independentes. um dos indicadores desse risco: (A) passivo exigvel em valor superior ao do patrimnio lquido. (B) existncia de emprstimos e financiamentos de curto prazo para financiar o giro. (C) ndices financeiros adversos de forma contnua.
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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 07 (D) investimento operacional em giro negativo. (E) flutuaes cclicas do resultado em funo de sazonalidade das vendas. Comentrios: Vejamos qual dos itens um dos indicadores do risco de continuidade operacional: (A) passivo exigvel em valor superior ao do patrimnio lquido. Bom... isso no problema, desde que o patrimnio lquido seja positivo, ou seja, o ativo seja maior que o passivo exigvel. (B) existncia de emprstimos e financiamentos de curto prazo para financiar o giro. Isso tambm no representa um risco. A grande maioria das empresas utiliza emprstimos de curto prazo para financiar suas operaes. (C) ndices financeiros adversos de forma contnua. Este sim um problema. Indicadores financeiros continuamente negativos representam um risco de continuidade da empresa. Observe o nosso grifo... queremos dizer que um indicar financeiro negativo, isoladamente, em um curto perodo de tempo, no representa um risco por si s. A continuidade desses indicadores negativos que o ponto crtico. (D) investimento operacional em giro negativo. Tambm no problema. natural ter giro negativo em determinado investimento. Faz parte do negcio. (E) flutuaes cclicas do resultado em funo de sazonalidade das vendas. Flutuaes cclicas do resultado em funo de sazonalidade das vendas tambm no representam um risco. natural que, em determinados perodos, as vendas caiam e afetem o resultado, o que acontece, por exemplo, com hotis no perodo de baixa estao. Temos ento que o gabarito a letra C. 17. (FCC/Auditor Tributrio Sefin Jaboato dos Guararapes/2006) Na anlise de continuidade da empresa pelo auditor, a avaliao da perda de financiador estratgico, e se a empresa est com patrimnio lquido negativo representam, respectivamente, indicadores
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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 07 (A) de operao e de operao. (B) de operao e financeiro. (C) bancrio e de operao. (D) financeiro e financeiro. (E) comercial e relevncia. Comentrios: Essa mais uma questo sobre os tipos de indicadores de descontinuidade. Podemos afirmar que, sobre o tpico, esse tipo questo de longe o mais cobrado. E depois do que j vimos, fcil responder, no mesmo? perda de financiador estratgico operacional empresa est com patrimnio lquido negativo financeiro Veja que a banca tentou confundir o candidato. Nas normas de auditoria, no h indicadores comerciais ou bancrios. Cuidado! As normas trazem apenas indicadores financeiros, operacionais e outros indicadores. E essa classificao que nos interessa para fins de concurso, tudo bem? Logo, a resposta a letra B. 18. (ESAF/APOFP Sefaz SP/2009) Ao avaliar o pressuposto de continuidade operacional da entidade auditada, o auditor deve lanar mo de indicaes que, isoladamente ou no, possam sugerir dificuldades na continuao normal dos negcios. Entre tais indicaes, no se inclui: (A) incapacidade financeira de a entidade pagar seus credores nos vencimentos. (B) alterao na poltica econmica governamental que afete a todos os segmentos produtivos. (C) existncia de passivo a descoberto (Patrimnio Lquido negativo). (D) posio negativa do Capital Circulante (deficincia de Capital Circulante). (E) falta de capacidade financeira dos devedores em saldar seus compromissos com a entidade. 19. (FCC/Analista: Contabilidade MPE SE/2009) ADAPTADA Segundo a NBC TA 570, a anlise da continuidade da entidade auditada, caracterizam-se como indicadores financeiros (A) a falta continuada de suprimentos importantes e a perda de financiador estratgico.
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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 07 (B) os processos legais e administrativos pendentes contra a entidade que resultem em obrigaes que no possam ser cumpridas e a perda de financiador estratgico. (C) a falta de capacidade financeira dos devedores em saldar seus compromissos com a entidade e a verificao de prejuzos operacionais substanciais de forma continuada. (D) a perda de fornecedor essencial, a existncia de passivo a descoberto e a perda de mercado importante. (E) os prejuzos operacionais substanciais de forma continuada e a perda de pessoal-chave na administrao, sem que haja substituio. 20. (FCC/Analista de Controle Externo TCE MA/2005) Determina o Conselho Federal de Contabilidade que o auditor em seu trabalho avalie a certeza de continuidade da empresa utilizando indicadores de operao, financeiros e outros. De acordo com esta classificao um indicador de operao a (A) existncia de passivo a descoberto. (B) perda de fornecedor essencial. (C) apurao de CCL negativo. (D) no observncia das normas legais. (E) identificao de perdas nos resultados. Comentrios: As questes 18, 19 e 20, esto aqui apenas com o propsito de que veja quanto esses indicadores de continuidade so cobrados nas provas... Na questo 18, o nico item que no pode ser considerado um indicador de descontinuidade o B (alterao na poltica econmica governamental que afete a todos os segmentos produtivos). Ora, trata-se de uma poltica aplicada a todos os segmentos produtivos, logo no se pode pensar que isso ir causar a descontinuidade de determinada entidade. Faz parte do jogo democrtico a implantao de polticas que afetem os diversos segmentos (incentivos, aumento de tributos, regulaes ambientais etc.). Na questo 19, o nico indicador de descontinuidade financeiro o item C (a falta de capacidade financeira dos devedores em saldar seus compromissos com a entidade e a verificao de prejuzos operacionais substanciais de forma continuada). Os demais constituem indicadores operacionais. Finalmente, na questo 20, o nico indicador de descontinuidade operacional o item B (perda de fornecedor essencial). Os demais constituem indicadores financeiros.
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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 07 21. (ESAF/AFRFB/2009) - No processo de anlise da continuidade dos negcios da empresa Extenso S.A., o auditor constatou que a empresa estava com passivo a descoberto. Os diretores financeiro e de produo pediram demisso, estando a empresa com dificuldades para substitu-los. A entidade foi autuada por impostos no recolhidos, sem grandes chances de sucesso em sua defesa. Esses fatos representam respectivamente indicadores: (A) de operao, de operao e financeiro. (B) financeiro, financeiro e financeiro. (C) de outras indicaes, de operao e financeiro. (D) financeiro, financeiro e de operao. (E) financeiro, de operao e de outras indicaes. Comentrios: Na questo proposta temos diversos indicadores: 1) a empresa estava com passivo a descoberto indicador financeiro; 2) diretores financeiro e de produo pediram demisso estando a empresa com dificuldades para substitu-los indicador de operao; e, 3) entidade foi autuada por impostos no recolhidos, sem grandes chances de sucesso em sua defesa outros indicadores. A sequencia correta fica: financeiro - de operao - de outras indicaes. Gabarito da questo: Letra E. Bom... hoje paramos por aqui. A gente se v na prxima aula. Forte abrao, Davi e Fernando
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Lista de Questes 01. (ESAF/AFRFB/2009) - Com relao aos relatrios de Auditoria Interna, pode-se afirmar que: (A) podem considerar posies de interesse da administrao e dos gestores, sendo conduzidos aos interesses desses. (B) devem estar disponveis a qualquer administrador da empresa, sem restrio. (C) podem relatar parcialmente os riscos associados aos possveis pontos a serem levantados pela auditoria externa. (D) somente devem ser emitidos antes do final dos trabalhos, quando houver irregularidades que requeiram aes imediatas. (E) no devem ser emitidos antes do final dos trabalhos, por no possurem informaes completas. 02. (FCC/ISS-SP/2012) NO uma atividade da funo da auditoria interna: (A) a avaliao do processo de governana. (B) a gesto de risco. (C) o monitoramento do controle interno. (D) o exame das informaes contbeis e operacionais. (E) a aprovao do relatrio de auditoria externa. 03. (ESAF/Analista: Administrao/ANA/2009) - Entre as Normas Brasileiras de Contabilidade, a NBC-T-12 trata da atividade e dos procedimentos da Auditoria Interna. Nesse contexto, correto afirmar: (A) o relatrio do auditor interno deve ser redigido com objetividade e imparcialidade. (B) o termo erro aplica-se a atos voluntrios de omisso e manipulao de transaes e operaes, adulterao de documentos, registros, relatrios e demonstraes contbeis. (C) para dar suporte aos resultados de seu trabalho, o auditor interno deve se valer, unicamente, da anlise e interpretao das informaes contbeis. (D) o termo fraude aplica-se a atos involuntrios de omisso, desateno, desconhecimento ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis. (E) o uso de tcnicas de amostragem estatstica vedado na Auditoria Interna. 04. (ESAF/AFC/rea: Auditoria e Fiscalizao/CGU/2006) - Segundo as Normas Brasileiras de Contabilidade, acerca dos procedimentos da Auditoria Interna, assinale a afirmao incorreta.
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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 07 (A) Os procedimentos de Auditoria Interna so os exames, incluindo testes de observncia e testes substantivos, que permitem ao auditor interno obter provas suficientes para fundamentar suas concluses e recomendaes. (B) Os testes de observncia visam a obteno de uma razovel segurana de que os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios da Entidade. (C) Os testes substantivos visam obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informaes da Entidade. (D) As informaes que fundamentam os resultados da Auditoria Interna so denominadas de evidncias, que devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e teis, de modo a fornecerem base slida para as concluses e recomendaes. (E) O termo fraude aplica-se a atos involuntrios de omisso, desateno, desconhecimento ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis, bem como de transaes e operaes da Entidade, tanto em termos fsicos quanto monetrios. 05. (FGV/SEFAZ RJ - Fiscal de Rendas/2010) Com relao Resoluo 986/03, que estabelece os procedimentos relacionados Auditoria Interna, analise as afirmativas a seguir. I. Tem por finalidade agregar valor ao resultado da organizao, apresentando subsdios para o aperfeioamento dos processos, da gesto e dos controles internos, por meio da recomendao de solues para as no conformidades apontadas nos relatrios. II. Deve ser documentada por meio de papis de trabalho, elaborados em meio fsico ou eletrnico, que devem ser organizados e arquivados de forma sistemtica e racional. III. Deve assessorar a administrao da entidade no trabalho de preveno de fraudes e erros, obrigando-se a inform-la, sempre por escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes de irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho. Assinale: (A) se somente a afirmativa II estiver correta. (B) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas. (C) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas. (D) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas. (E) se todas as afirmativas estiverem corretas.
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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 07 06. (FCC/APOFP/2010) - NO pode ser entendida e contabilizada como proviso para contingncia a proviso para (A) 13o salrio e frias. (B) danos ambientais. (C) autuaes fiscais. (D) indenizaes trabalhistas. (E) garantias de produtos. 07. (FCC/ISS-SP/2012) A empresa Terceserv S.A. possui prejuzos fiscais decorrentes de resultados negativos apurados nos ltimos dois anos no valor de R$ 1.000.000,00. Opera em Mercado extremamente competitivo e no h por parte da administrao expectativa de obteno de lucros nos prximos 5 anos. A empresa aposta na qualidade dos servios prestados para superar a concorrncia e comear a gerar lucro. Como no h prescrio do crdito tributrio, a empresa constituiu proviso ativa para reconhecimento do crdito. Nesse caso, o auditor externo deve (A) ressalvar o relatrio de auditoria, mesmo que o valor seja irrelevante, uma vez que a empresa infringe regra contbil e fiscal. (B) abster-se de emitir o relatrio de auditoria, em virtude de no atender aos pronunciamentos contbeis vigentes. (C) solicitar que a empresa reverta o lanamento, caso a empresa no atenda ressalvar o relatrio de auditoria. (D) manter o lanamento, uma vez que o crdito devido, e emitir relatrio de auditoria sem ressalva ou nfase. (E) recomendar que seja apropriado parte para o resultado do perodo, uma vez que o benefcio j devido, e emitir relatrio de auditoria sem ressalva 08. (ESAF/ATM/Natal/2008) Adaptada -Uma firma de auditoria, ao circularizar os escritrios de advocacia, prestadores de servios da empresa auditada, recebeu a seguinte posio de contingncias, relativa aos R$ 3.000.000,00 em processos existentes: I. Processos provveis de perda pela empresa: 30%; II. Processos possveis de perda por parte da empresa: 45%; III. Processos remotos de perdas por parte da empresa: 25%. Assim, deve a empresa constituir proviso para contingncias no valor de: (A) R$ 750.000,00 (B) R$ 900.000,00 (C) R$ 1.650.000,00 (D) R$ 2.250.000,00 (E) R$ 3.000.000,00
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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 07 09. (ESAF/ATM/Natal/2008) - Constitui-se como elemento que diferencia e conduz a classificao de um processo como possvel de perda e no como provvel de perda: (A) a tendncia jurisprudencial dos tribunais favorveis empresa. (B) as teses j transitadas em tribunais superiores de teor semelhante, que envolvam matria de direito. (C) a facilidade do processante dispor de provas documentais ou testemunhais. (D) as decises favorveis e desfavorveis de primeira instncia de forma equilibrada. (E) a existncia de provas periciais contrria empresa. 10. (FGV/TCM RJ Auditor/2008) ADAPTADA Uma das crticas s demonstraes contbeis no servio pblico diz respeito ao no-uso de provises contbeis na medida necessria. Como exemplo dessa situao, possvel citar a manuteno de elevados saldos da dvida ativa constantes no balano patrimonial quando sabido que parte desse valor dificilmente ser arrecadado, sobretudo em funo da falta de garantias. O Conselho Federal de Contabilidade, por meio da Resoluo 1.180 de 2009, quando trata de contingncias, determina que os auditores considerem, ao analisar a probabilidade de Ativos Contingentes, as seguintes categorias de chance de sucesso: (A) provvel, possvel e remoto. (B) certo, possvel e remoto. (C) provvel, possvel e remota. (D) certo, provvel e remota. (E) praticamente certo, provvel, e no provvel. 11. (ESAF/Analista Tcnico: Controle e Fiscalizao SUSEP/2010) As estimativas contbeis reconhecidas nas demonstraes contbeis da empresa so de responsabilidade: (A) dos auditores externos. (B) dos advogados. (C) da auditoria interna. (D) do conselho de administrao. (E) da administrao da empresa. 12. (ESAF/AFRFB/2009) - ADAPTADA - O auditor, ao avaliar as provises para processos trabalhistas elaboradas pela Empresa Projees S.A., percebeu que nos ltimos trs anos, os valores provisionados ficaram distantes dos valores reais. Dessa forma, deve o auditor: (A) estabelecer novos critrios para realizao das estimativas pela empresa, no perodo.
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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 07 (B) determinar que a administrao apresente novos procedimentos de clculos que garantam os valores registrados. (C) ressalvar o relatrio, por inadequao dos procedimentos, dimensionando os reflexos nas demonstraes contbeis. (D) exigir que seja feita uma mdia ponderada das perdas dos ltimos trs anos, para estabelecer o valor da proviso. (E) identificar e avaliar os riscos de distoro relevante de estimativas feitas nas demonstraes contbeis correntes. 13. (FCC/Auditor-Fiscal Tributrio Municipal SEFIN SP/2006) Adaptada Estimativa contbil uma previso quanto ao valor de um item que considera as melhores evidncias disponveis quando no h forma precisa de quantificao e deve ser objeto de ateno do auditor para se certificar quanto sua razoabilidade. As estimativas contbeis (A) so de responsabilidade exclusiva do auditor independente, embora ele possa utilizar informaes dos controles contbeis da entidade auditada. (B) sempre podem ser determinadas com segurana, porque todas as incertezas so quantificveis estatisticamente. (C) pontuais da administrao representam a falta de neutralidade da administrao na elaborao e apresentao de informaes. (D) baseadas em frmulas ditadas pela experincia devem ser revisadas regularmente, com o objetivo de efetuar ajustes. (E) que tenham por objeto provisionar valores de ocorrncia no-rotineira so denominadas estimativas simples. 14. (FCC/Auditor TCE SP/2008) Os exames realizados pelo auditor externo na avaliao das estimativas contbeis devem I. fundamentar matemtica e estatisticamente os procedimentos utilizados pela entidade na quantificao das estimativas. II. verificar a coerncia das estimativas com o comportamento da entidade em perodos passados. III. avaliar a conjuntura econmica existente no momento e suas projees para perodos futuros. Est correto o que se afirma em (A) III, apenas. (B) II, apenas. (C) I, apenas. (D) I e II, apenas. (E) I, II e III. 15. (FCC/Agente Fiscal de Rendas Sefaz SP/2006) ADAPTDA De acordo com o disposto na NBC TA 570 do Conselho Federal de Contabilidade, considera-se que a continuidade normal dos negcios da entidade objeto da
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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 07 auditoria externa est caracterizada se houver evidncia de normalidade das operaes no prazo de um ano aps a data (A) da emisso do parecer dos auditores. (B) da publicao das demonstraes contbeis. (C) das demonstraes contbeis. (D) do incio das atividades da auditoria. (E) da assemblia de acionistas que aprovar o parecer dos auditores. 16. (FCC/Auditor-Fiscal Tributrio Municipal SEFIN SP/2006) No exame das demonstraes contbeis de uma entidade, o risco de continuidade normal das atividades desta deve ser objeto de ateno dos auditores independentes. um dos indicadores desse risco: (A) passivo exigvel em valor superior ao do patrimnio lquido. (B) existncia de emprstimos e financiamentos de curto prazo para financiar o giro. (C) ndices financeiros adversos de forma contnua. (D) investimento operacional em giro negativo. (E) flutuaes cclicas do resultado em funo de sazonalidade das vendas. 17. (FCC/Auditor Tributrio Sefin Jaboato dos Guararapes/2006) Na anlise de continuidade da empresa pelo auditor, a avaliao da perda de financiador estratgico, e se a empresa est com patrimnio lquido negativo representam, respectivamente, indicadores (A) de operao e de operao. (B) de operao e financeiro. (C) bancrio e de operao. (D) financeiro e financeiro. (E) comercial e relevncia. 18. (ESAF/APOFP Sefaz SP/2009) Ao avaliar o pressuposto de continuidade operacional da entidade auditada, o auditor deve lanar mo de indicaes que, isoladamente ou no, possam sugerir dificuldades na continuao normal dos negcios. Entre tais indicaes, no se inclui: (A) incapacidade financeira de a entidade pagar seus credores nos vencimentos. (B) alterao na poltica econmica governamental que afete a todos os segmentos produtivos. (C) existncia de passivo a descoberto (Patrimnio Lquido negativo). (D) posio negativa do Capital Circulante (deficincia de Capital Circulante). (E) falta de capacidade financeira dos devedores em saldar seus compromissos com a entidade.
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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 07 19. (FCC/Analista: Contabilidade MPE SE/2009) ADAPTADA Segundo a NBC TA 570, a anlise da continuidade da entidade auditada, caracterizam-se como indicadores financeiros (A) a falta continuada de suprimentos importantes e a perda de financiador estratgico. (B) os processos legais e administrativos pendentes contra a entidade que resultem em obrigaes que no possam ser cumpridas e a perda de financiador estratgico. (C) a falta de capacidade financeira dos devedores em saldar seus compromissos com a entidade e a verificao de prejuzos operacionais substanciais de forma continuada. (D) a perda de fornecedor essencial, a existncia de passivo a descoberto e a perda de mercado importante. (E) os prejuzos operacionais substanciais de forma continuada e a perda de pessoal-chave na administrao, sem que haja substituio. 20. (FCC/Analista de Controle Externo TCE MA/2005) Determina o Conselho Federal de Contabilidade que o auditor em seu trabalho avalie a certeza de continuidade da empresa utilizando indicadores de operao, financeiros e outros. De acordo com esta classificao um indicador de operao a (A) existncia de passivo a descoberto. (B) perda de fornecedor essencial. (C) apurao de CCL negativo. (D) no observncia das normas legais. (E) identificao de perdas nos resultados. 21. (ESAF/AFRFB/2009) - No processo de anlise da continuidade dos negcios da empresa Extenso S.A., o auditor constatou que a empresa estava com passivo a descoberto. Os diretores financeiro e de produo pediram demisso, estando a empresa com dificuldades para substitu-los. A entidade foi autuada por impostos no recolhidos, sem grandes chances de sucesso em sua defesa. Esses fatos representam respectivamente indicadores: (A) de operao, de operao e financeiro. (B) financeiro, financeiro e financeiro. (C) de outras indicaes, de operao e financeiro. (D) financeiro, financeiro e de operao. (E) financeiro, de operao e de outras indicaes.
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Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff Aula 07 Gabarito: 01 D 11 E 21 E 02 E 12 E 03 A 13 D 04 E 14 E 05 E 15 C 06 A 16 C 07 C 17 B 08 B 18 B 09 D 19 C 10 E 20 B
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Bibliografia BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1.203/09 - NBC TA 200 (Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria). BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1.329/11 - NBC TI 01 (Normas de Auditoria Interna). Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976 (e suas atualizaes). ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. So Paulo: Ed. Atlas, 2007. ATTIE, Wiliam. Auditoria Conceitos e Aplicaes. So Paulo: Ed. Atlas, 2009. BARRETO, Davi; GRAEFF, Fernando. Auditoria: teoria e exerccios comentados. So Paulo: Ed. Mtodo, 2011. BOYNTON, Marcelo Willian C. Auditoria. So Paulo: Ed. Atlas, 2002. BRAGA, Hugo Rocha & Almeida, Marcelo Cavalcanti. Mudanas Contbeis na Lei Societria. So Paulo: Ed. Atlas, 2009. S, Antnio Lopes de. Curso de Auditoria. So Paulo: Ed. Atlas, 2009.
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