Aula 02

Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Aula O2 Caro(a) aluno(a), Tudo bem?
Nesta aula, conforme previsto em nosso programa, estudaremos os seguintes assuntos: Plano de Contas Escriturao Contbil Parte I Antes de iniciarmos o estudo do contedo que ser trabalhado, gostaria de relembrar alguns tpicos importantes que foram vistos no nosso ltimo encontro (aula 01).
Vamos l... Para que possamos aferir a situao patrimonial lquida de uma entidade, devemos observar, sempre, a relao existente entre ativo e passivo, ou seja, a real situao de uma empresa pode ser obtida confrontando-se o que ela tem (ativo) com o que ela deve (passivo). PL= A-P Trs possveis configuraes patrimoniais: A>P ; PL>0 SPL Ativa, Positiva, Superavitria ou Favorvel A=P ; PL=0 SPL Nula ou Compensada A<P ; PL<0 SPL Passiva, Negativa, Deficitria, Desfavorvel ou Situao de Passivo a Descoberto Para que se configure a situao de passivo a descoberto, o somatrio do PASSIVO EXIGVEL tem de ser maior que o somatrio do ATIVO. O PL o nico grupo patrimonial que pode assumir valor negativo.
Professora Ivana Agostinho
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho As provises representam valores cujas perfeitas quantificaes dependem de fatos ainda no concretizados; porm, devido aos princpios da oportunidade, da competncia e, principalmente, da prudncia, devem ser contabilizados. Toda proviso gera uma despesa no momento de sua constituio. Ato contbil (ou ato administrativo) NO altera o patrimnio da entidade. Fato contbil (ou fato administrativo) ALTERA o patrimnio da entidade. Classificao dos fatos contbeis em funo do efeito provocado nos componentes patrimoniais permutativos, modificativos ou mistos. O Princpio da Competncia preceitua que as receitas e as despesas devem ser reconhecidas (efeito no resultado) no momento da ocorrncia do seu fato gerador, independentemente de recebimento ou de pagamento. Supervenincias ativas: supervenincias do ativo receitas. Supervenincias passivas: supervenincias do passivo despesas. Insubsistncias ativas: insubsistncias do passivo receitas. Insubsistncias passivas: insubsistncias do ativo despesas. Teoria Patrimonialista Contas Patrimoniais (A, P e PL) e Contas de Resultado (R e D) Teoria Personalista Contas de Agentes Consignatrios (bens), Contas de Agentes Correspondentes (direitos e obrigaes) e Contas do Proprietrio (PL, R e D) Teoria Materialista Contas Integrais ou Elementares (A e P) e Contas Diferenciais ou Derivadas (PL, R e D)
Agora, vamos continuar a nossa conversa e iniciar a aula...

Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho O foco principal do nosso contedo de hoje a escriturao contbil, ou seja, o registro dos fatos contbeis, em livros apropriados, por meio da evidenciao da entrada e da sada de valores de dentro das CONTAS. Quanto aos livros de escriturao, veremos adiante que existem inmeros, de diversas categorias (fiscais, societrios, trabalhistas, contbeis) e com as mais diversas classificaes. No entanto, para que sua leitura seja mais direcionada, j vou adiantar que existem DOIS, especificamente, que se constituem, por lei, como REGISTROS PERMANENTES no mbito da entidade, ou seja, toda transao contbil ocorrida, deve ser, de imediato, registrada nesses dois livros, quais sejam: DIRIO e RAZO. E o nosso primeiro objetivo aprender a efetuar os registros contbeis nesses dois livros. De forma resumida, vou apresentar a diferena entre esses dois livros contbeis: O DIRIO um livro essencialmente cronolgico, ou seja, os fatos so nele registrados na ordem de seus acontecimentos. Assim, por exemplo, se uma empresa adquire mercadorias a prazo e, logo em seguida, efetua um pagamento de despesas com lanches, no dirio, essas duas transaes estaro registradas sequencialmente. J o RAZO essencialmente sistemtico, por evidenciar tambm o efeito produzido pelas transaes nos SALDOS das contas envolvidas. composto de vrias fichas e cada uma representaria uma conta; essas fichas (ou contas) so ordenadas em funo de suas caractersticas e em funo dos grupos a que pertencem. Deste modo, tomando por base nosso exemplo, para registrar a compra de mercadorias a prazo, o contador evidenciaria a entrada de valor na conta estoque (que est localizada juntamente com as outras contas do ativo) e a entrada de valor na conta fornecedores (que est localizada juntamente com as outras contas do passivo); para registrar o pagamento de despesas com lanches, registraria a sada de valor da conta caixa (ativo) e a entrada de valor na conta despesas com lanches (despesa, conta de resultado, que afeta (diminui) o PL). Agora, quanto ao funcionamento das contas, sua leitura tambm merece um direcionamento; como este contedo bastante detalhado, para que voc no se perca, vou apresentar, de antemo, o raciocnio da escriturao contbil para, s depois, trabalhar os aspectos formais inerentes aos registros. Ento vamos l... RACIOCINANDO PARA COMEAR A APRENDER...
Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho At agora, trabalhamos os fatos contbeis com base na percepo dos efeitos que produzem no patrimnio das entidades, no mesmo? Assim, por exemplo, quando pensamos numa compra de mercadorias a prazo, logo nos vem mente: +A+P, (+A pela entrada de mercadorias no estoque e +P pelo surgimento da obrigao). Mas como REGISTRAR esse fato? Ento, a partir de agora, vamos introduzir os conceitos de DBITO e CRDITO. Dbito e crdito so OPERAES das quais a contabilidade se utiliza para efetuar o registro das entradas e das sadas de valores das contas. Observao: Mtodo das Partidas Dobradas Mtodo desenvolvido pelo Frei Luca Pacioli, em Veneza, na Itlia, em 1.494. o mtodo de escriturao por meio do qual os fatos contbeis so registrados em contas patrimoniais (contas de ativo, passivo ou de patrimnio lquido) e/ou em contas de resultado (receitas, despesas e custos - representativas de variaes patrimoniais), utilizando-se das operaes de dbito e crdito. Tambm conhecido como DIGRAFIA, pois o registro de um fato contbil sempre resultar, no mnimo, em alterao de dois elementos (um dbito e um crdito) do patrimnio, pois, conforme j sabemos, em qualquer transao contbil temos o envolvimento de, no mnimo, duas contas. o mtodo que melhor representa a alterao do patrimnio de uma entidade, por registrar de forma simultnea todos os reflexos que um determinado fato contbil provoca. No mtodo das partidas dobradas, o lanamento de um fato contbil SEMPRE implicar 1 ou mais registros a dbito e 1 ou mais registros a crdito. Portanto, TODO lanamento implicar em registro(s) a dbito e registro(s) a crdito; a soma dos dbitos SEMPRE ser igual soma dos crditos; no h como um fato contbil ser registrado apenas com lanamentos a crdito, ou apenas com lanamentos a dbito; a soma das contas com saldos devedores SEMPRE ser igual soma das contas com saldos credores.
Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Continuando com nosso raciocnio... A contabilidade, para efetuar esses registros, no se utiliza das operaes convencionais, com as quais estamos acostumados (adio, subtrao, multiplicao, diviso, etc.). A contabilidade, para efetuar os registros de entradas e sadas de valores das contas, se utiliza somente de DUAS operaes: DBITO e CRDITO. Preciso, agora, de sua total ateno: DEBITAR NO DIMINUIR! e... CREDITAR NO AUMENTAR! Pois ... parece estranho, no mesmo? Sempre fomos acostumados com a ideia de que o dbito representa algo negativo e, o crdito, algo positivo. No entanto, para que possamos aprender o assunto de forma clara, temos que nos desvencilhar desse paradigma. Ento, vamos pensar... O que significa debitar e creditar em contabilidade? Para que possamos entender essas operaes, vou apresentar a forma grfica da conta: o RAZONETE ou CONTA T.
Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Razonete (ou conta T) a representao grfica de uma conta, na qual sobre a barra horizontal consignado seu nome. No lado esquerdo registram-se os lanamentos a dbito, e, no lado direito, os lanamentos a crdito. O termo oriundo do livro contbil Razo. Debitar, por enquanto , ento, LANAR DO LADO ESQUERDO. E creditar, por enquanto, LANAR DO LADO DIREITO, assim: Nome da conta Registros dbito a Registros a crdito
Mas no isso que estamos querendo saber! O que importa, realmente, o EFEITO que um dbito ou um crdito provoca no SALDO da conta! E o que saldo de uma conta? Resposta: SALDO o que tem l dentro! Saldo de uma conta pode ser definido como a diferena positiva entre o total de dbitos e o total de crditos nela efetuados.
Exemplo:
Caixa 1.000 500 1.500 #850 200 450 650
Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Nesse exemplo, vimos que a conta caixa recebeu dbitos no valor de R$1.500,00 e crditos no valor de R$650,00. O total de dbitos foi maior que o total dos crditos efetuados; logo seu saldo DEVEDOR em R$850,00. Percebeu o porqu de eu ter enfatizado a ideia de que debitar no diminuir e creditar no aumentar? Vamos continuar o nosso raciocnio... J vimos que as duas nicas operaes das quais a contabilidade se utiliza para efetuar o registro de entradas e sadas de valores das contas so DBITO e CRDITO. J vimos tambm que debitar no diminuir e creditar no aumentar! Sabemos que debitar, por enquanto, significa LANAR DO LADO ESQUERDO DA CONTA T, e creditar, LANAR DO LADO DIREITO! Vimos tambm que saldo a diferena positiva entre o total de dbitos e o total de crditos efetuados numa determinada conta. Agora, vamos ao que realmente nos interessa... Qual o efeito provocado pelo dbito e pelo crdito no saldo de determinada conta? A resposta : DEPENDE! Depende da NATUREZA da conta que est sendo movimentada! Depende da natureza da conta que est sendo debitada ou creditada! As contas podem ter natureza DEVEDORA ou natureza CREDORA. E, para que possamos aferir a natureza de uma conta, devemos ter bem clara a ideia de que PATRIMNIO PATRIMNIO, EMPRESA EMPRESA E SCIO SCIO! Para que possamos aferir a natureza de uma conta (saber se ela possui natureza devedora ou credora), devemos verificar o que a conta (enquanto elemento do patrimnio) representa para a empresa. Assim, as contas podem ser DEVEDORAS DA EMPRESA ou CREDORAS DA EMPRESA. ATIVO, DESPESAS DEVEDORA. e RETIFICADORAS DO PASSIVO possuem natureza
PASSIVO, PL, RECEITAS e RETIFICADORAS DO ATIVO possuem natureza CREDORA.

Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho As contas de natureza devedora (gostam de dbito) so debitadas pelas entradas de valores e creditadas pelas sadas. As contas de natureza credora (gostam de crdito) so debitadas pelas sadas de valores e creditadas pelas entradas. Ou, falando de outra forma... Ativo, despesas e retificadoras (redutoras) do passivo so aumentados pelos dbitos e diminudos pelos crditos. Passivo, PL, receitas e retificadoras do ativo so aumentados pelos crditos e diminudos pelos dbitos.
Observao: Contas retificadoras so contas de natureza inversa do grupo no qual so registradas, causando efeito redutor do saldo do grupo a que pertencem, podendo, portanto, serem chamadas de contas redutoras. As contas retificadoras do ativo possuem natureza credora e tm como finalidade reduzir saldos das contas a que esto vinculadas aos seus provveis valores de realizao. Exemplos de contas retificadoras do ativo: Perdas estimadas em crditos de liquidao duvidosa - PECLD, Perdas estimadas por desvalorizao de estoque, Depreciao acumulada. As contas retificadoras do passivo tm natureza devedora e visam a reduzir os saldos das contas a que esto vinculadas aos seus provveis valores de desembolso. Devido natureza credora do patrimnio lquido, as contas retificadoras desse grupo tambm tm natureza devedora. Exemplos de retificadoras do passivo: Juros a transcorrer, no passivo exigvel; Aes em tesouraria e Prejuzos acumulados, no patrimnio lquido. Vamos continuar o nosso raciocnio, resumindo o que foi visto at aqui. As duas nicas operaes das quais a contabilidade se utiliza para efetuar o registro de entradas e sadas de valores das contas so DBITO e CRDITO. Debitar no diminuir e creditar no aumentar!
Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Debitar, por enquanto, significa LANAR DO LADO ESQUERDO DA CONTA T, e, creditar, LANAR DO LADO DIREITO! O efeito provocado por um dbito ou por um crdito no saldo de uma conta depende de sua natureza. As contas de natureza devedora so debitadas pelas entradas de valores e creditadas pelas sadas. As contas de natureza credora so debitadas pelas sadas de valores e creditadas pelas entradas. Ou, falando de outra forma... Ativo, despesas e retificadoras (redutoras) do passivo so aumentados pelos dbitos e diminudos pelos crditos. Passivo, PL, receitas e retificadoras (redutoras) do ativo so aumentados pelos crditos e diminudos pelos dbitos. Agora, vamos seguir... J sabemos que em qualquer transao contbil temos o envolvimento de, no mnimo, duas contas (no mnimo uma para identificar a origem e no mnimo uma para identificar a aplicao do valor que est sento movimentado). Ento, vamos ter, no mnimo, UMA CONTA DEBITADA e, no mnimo, UMA CONTA CREDITADA! O registro a dbito representa a aplicao do valor que est sendo movimentado e o registro a crdito representa sua origem! Ento, no exemplo de compra de mercadorias a prazo, teremos a seguinte situao: +A porque houve a entrada de valor na conta estoque +P porque surgiu a obrigao com o fornecedor Para aumentar o ativo, que possui natureza devedora, devemos DEBITAR a conta estoque. E para aumentar o passivo, que possui natureza credora, devemos CREDITAR a conta fornecedores. Assim... Num exemplo de compra de mercadorias a prazo no valor de R$2.000,00, teremos o seguinte registro:
Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho 1) Em razonetes Ativo Estoque 2.000
Passivo Fornecedores 2.000
Nesse exemplo, est entrando um valor na conta Estoque e entrando tambm um valor na conta Fornecedores (+A+P, dbito em estoques e crdito em fornecedores).
2) Em dirio: No dirio, os registros so efetuados sequencialmente. Veremos adiante que existem quatro processos (ou sistemas) de escriturao (escriturao manual, mecanizada, maquinizada e informatizada). O processo mais utilizado atualmente o informatizado; no entanto, por incrvel que parea, o processo manual o mais cobrado em provas de concursos. A escriturao em dirio, segundo o processo manual, segue o seguinte formato: Conta Debitada A Conta Creditada
R$ valor www.pontodosconcursos.com.br 10
Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Observao: A partcula A significa CONTRA, ou seja, a contrapartida do registro, a outra (ou as outras) conta(s) envolvida(s) na transao. Assim nessa transao, teramos, segundo o sistema manual de escriturao: Estoque A Fornecedores R$2.000,00
Ou, segundo os demais processos... D- Estoque C- Fornecedores R$2.000,00 R$2.000,00
Agora que j temos uma certa noo acerca dos livros e processos de escriturao e da estrutura e do funcionamento das contas, vamos falar um pouquinho sobre os aspectos formais relativos aos livros e s contas com as quais vamos trabalhar a partir de agora...
01 PLANO DE CONTAS Os elementos patrimoniais (bens, direitos, obrigaes e capital prprio), bem como os fatos que afetam a situao lquida (receitas e despesas) de uma entidade so representados por meio de CONTAS. Conforme j vimos, contas so nomes tcnicos dados a elementos ou variaes patrimoniais, determinados com base em sua natureza. O nome de uma conta aquele que melhor identifica o seu contedo, ou seja, o que tem l dentro. Assim, por exemplo, se uma empresa concede um emprstimo a um de seus acionistas, o direito que ela tem de ser reembolsada pode ser representado por uma conta no ativo com o nome Emprstimo a Acionistas. Por outro lado, se ela obtiver um emprstimo junto ao banco onde mantm conta-corrente, essa obrigao pode ser representada por uma conta no passivo chamada Emprstimos Bancrios. Assim, vimos, desde o nosso primeiro contato, que todos os fatos contbeis promovidos por uma entidade, tais como vendas, compras, obtenes de emprstimo, pagamentos de salrios, so registrados em suas respectivas contas. Imagine, ento, a enorme quantidade de transaes que ocorrem diariamente e que alteram o patrimnio das empresas em geral. Cada 11 Professora Ivana Agostinho www.pontodosconcursos.com.br
Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho transao (obteno de emprstimo, saque de recursos, pagamento de despesas, depsitos bancrios, etc.) deve ser devidamente registrada em contas especficas (j sabemos que so, no mnimo, duas!), para que o evento seja adequadamente evidenciado na contabilidade da entidade. Dessa forma, para que os fatos sejam adequadamente registrados, toda empresa possui uma relao de contas j predeterminada, customizada, de acordo com as caractersticas e natureza de seu negcio. Essa relao de contas denominada PLANO DE CONTAS. Quando de sua elaborao, o Plano de Contas deve contemplar os seguintes objetivos: a) atender s necessidades dos usurios internos (administradores) das informaes contbeis da empresa; b) atender aos Princpios de Contabilidade e legislao qual a entidade deve obedecer (Lei n 6.404/76, Normas Brasileiras de Contabilidade), e c) ser compatvel com as normas expedidas por rgos reguladores especficos (Bacen, ANEEL etc.), caso aplicvel.
Resumindo: PLANO DE CONTAS uma relao padronizada, ordenada, codificada, customizada de contas, previamente estabelecida, que norteia o registro dos fatos contbeis de determinada entidade, alm de servir de parmetro para a elaborao das demonstraes financeiras.
Manual de Contas Tem a funo de explicar o uso correto de cada conta componente do plano de contas, definindo sua funo (razo de sua existncia) e seu funcionamento (quando ser debitada e quando ser creditada). Elenco de Contas a estrutura do plano de contas. Compreende a relao ordenada e codificada de todas as contas utilizadas pela entidade.
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho 1.1. Exemplo de Plano de Contas 1 ATIVO 1.1 CIRCULANTE
1.1.1 DISPONVEL 1.1.1.01 Caixa 1.1.1.01.01 Caixa Geral 1.1.1.02 Bancos C/Movimento 1.1.1.02.01 Banco Alfa 1.1.2 REALIZVEL A CURTO PRAZO 1.1.2.01 Contas a Receber 1.1.2.01.01 Clientes 1.1.2.01.02 Outras Contas a Receber 1.1.2.02 Estoques 1.1.2.02.01 Mercadorias 1.1.2.02.02 Produtos Acabados 1.1.2.02.03 Insumos 1.1.2.02.04 Outros Estoques 1.2 NO CIRCULANTE 1.2.1 REALIZVEL A LONGO PRAZO 1.2.1.01 Clientes 1.2.1.02 Outras Contas a Receber 1.2.2 INVESTIMENTOS 1.2.2.01 Participaes Societrias 1.2.3 IMOBILIZADO 1.2.3.01 Terrenos 1.2.3.02 Construes e Benfeitorias 1.2.3.03 Mquinas e Ferramentas 1.2.3.04 Veculos 1.2.3.05 Mveis 1.2.3.98 (-) Depreciao Acumulada 1.2.4 INTANGVEL 1.2.4.01 Marcas 1.2.4.02 Softwares 1.2.4.99 (-) Amortizao Acumulada 2 PASSIVO 2.1 CIRCULANTE 2.1.1 Impostos e Contribuies a Recolher
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho 2.1.1.01 Simples a Recolher 2.1.1.02 INSS 2.1.1.03 FGTS 2.1.2 Contas a Pagar 2.1.2.01 Fornecedores 2.1.2.02 Outras Contas a Pagar 2.1.3 Emprstimos Bancrios 2.1.3.01 Banco A - Operao X 2.2 NO CIRCULANTE 2.2.1 Emprstimos Bancrios 2.2.1.01 Banco A - Operao X 2.3 PATRIMNIO LQUIDO 2.3.1 Capital Social 2.3.2.01 Capital Social Subscrito 2.3.2.02 Capital Social a Realizar (-) 2.3.2. Reservas 2.3.2.01 Reservas de Capital 2.3.2.02 Reservas de Lucros 2.3.3 Prejuzos Acumulados (-) 2.3.4 Aes em Tesouraria (-) 3 CUSTOS E DESPESAS 3.1 Custos dos Produtos Vendidos 3.1.1 Custos dos Materiais 3.1.1.01 Custos dos Materiais Aplicados 3.1.2 Custos da Mo-de-Obra 3.1.2.01 Salrios 3.1.2.02 Encargos Sociais 3.2 Custo das Mercadorias Vendidas 3.2.1 Custo das Mercadorias 3.2.1.01 Custo das Mercadorias Vendidas 3.3 Custo dos Servios Prestados 3.3.1 Custo dos Servios 3.3.1.01 Materiais Aplicados 3.3.1.02 Mo-de-Obra 3.3.1.03 Encargos Sociais 3.4 Despesas Operacionais 3.4.1 Despesas Gerais 3. 4.1.01 Mo-de-Obra 3.4.1.02 Encargos Sociais 3.4.1.03 Aluguis 3.5 Perdas de Capital 3.5.1 Baixa de Bens do Ativo No Circulante
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho 3.5.1.01 Custos de Alienao de Investimentos 3.5.1.02 Custos de Alienao do Imobilizado 4 RECEITAS 4.1 Receita Lquida 4.1.1 Receita Bruta de Vendas 4.1.1.01 De Mercadorias 4.1.1.02 De Produtos 4.1.1.03 De Servios Prestados 4.1.2 Dedues da Receita Bruta 4.1.2.01 Devolues 4.1.2.02 Servios Cancelados 4.2 Outras Receitas 4.2.1 Vendas de Ativos No Circulantes 4.2.1.01 Receitas de Alienao do Imobilizado
1.2. Classificao das Contas As contas so classificadas segundo alguns aspectos. Vejamos ento: 1.2.1. Quanto aos Saldos a) Estveis: So aquelas contas cujo saldo s pode ser credor ou devedor. Exemplos: Caixa, Bancos, Fornecedores, Impostos a Recolher, etc. Instveis: So aquelas contas cujo saldo pode ser ora devedor ora credor. Exemplos: C/C scios, Resultado na Alienao de Bens, C/C ICMS, etc.
b)
1.2.2. Quanto aos Registros a) Unilaterais: So aquelas contas que, em regra, so somente debitadas ou somente creditadas. Exemplos: Capital, Mveis, Veculos, etc. Bilaterais: So aquelas contas que podem receber lanamentos a dbito e a crdito. Exemplos: Caixa, Duplicatas a Receber, Fornecedores, etc.
b)
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho 1.2.3. Quanto Diviso a) Sintticas: So aquelas contas que representam um grupamento de contas, ou seja, uma conta-me. Exemplos: Bancos Conta Movimento, Duplicatas a Receber, Duplicatas a Pagar, etc. b) Analticas: So aquelas contas que explicam uma determinada conta sinttica, ou seja, uma conta-filha. Exemplos: Banco do Brasil, Cliente A, Fornecedor B, etc. 1.2.4 Quanto ao Movimento a) Dinmicas: So aquelas contas que so constantemente movimentadas, ou seja, grande o volume de transaes que nelas so registradas. Exemplos: Caixa, Bancos, Duplicatas a Receber, etc. Estticas: Ao contrrio das dinmicas, so pouco movimentadas, ou seja, apenas algumas transaes alteram o seu saldo. Exemplos: Capital, Mveis, Lucros Acumulados, etc.
b)
1.2.5 Quanto Durao a) Permanentes: So aquelas contas que passam de um exerccio para outro, ou seja, so as contas patrimoniais. Exemplos: Caixa, Fornecedores, Capital, Lucros Acumulados, etc. Transitrias: Ao contrrio das permanentes, so aquelas contas que so encerradas ao final do exerccio, ou seja, as contas de resultado. Exemplos: Lanches, Vendas Brutas, Publicidade, etc.
b)
1.3.
Estrutura e Funcionamento das Contas
No livro Razo, cada conta pode ser representada por uma ficha com a forma de um quadro de oito colunas, da seguinte forma:
Ttulo Data N CP Histrico Dbito Crdito Saldo d/c
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Ttulo: nome da conta representada pela ficha. Data: dia, ms e ano da ocorrncia do fato. N: nmero da folha correspondente no livro dirio. CP: contrapartida (conta que, junto conta representada pela ficha, completa o lanamento do fato ocorrido). Histrico: descrio do fato ocorrido. Dbito/Crdito: descrio do valor que ser somado ou subtrado ao saldo da conta representada pela ficha (de acordo com sua natureza). Saldo: diferena entre o somatrio dos dbitos e o somatrio dos crditos. D/C: indicao da natureza do saldo (D devedor e C - credor).
Observao: Natureza das Contas J comentamos anteriormente que, para que possamos aferir a natureza de uma conta (saber se ela possui natureza devedora ou credora), devemos verificar o que a conta (enquanto elemento do patrimnio) representa para a empresa. Assim, as contas podem ser DEVEDORAS DA EMPRESA ou CREDORAS DA EMPRESA. ATIVO, DESPESAS e RETIFICADORAS DO PASSIVO possuem natureza DEVEDORA, por representarem os devedores da empresa. PASSIVO, PL, RECEITAS e RETIFICADORAS DO ATIVO possuem natureza CREDORA, por representarem os credores da empresa. As contas de natureza DEVEDORA apresentam SALDO DEVEDOR. As contas de natureza CREDORA apresentam SALDO CREDOR. E, pensando bem, faz sentido, no mesmo?
1.4. Razonete a representao grfica de uma conta, com a utilizao de um T, em que o lado esquerdo o lado dos dbitos e o lado direito o lado dos crditos. a maneira mais prtica e simplificada de se trabalhar com contas.
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Tal termo oriundo de LIVRO RAZO, pois, como vimos anteriormente, l cada conta possui uma ficha e, ao se escriturar (registrar) os fatos em contas, cada uma delas ter o seu razonete. Exemplo: Caixa 1.000 500 1.500 #850 200 450 650
Nesse exemplo, a conta caixa recebeu dbitos no valor de $1.500,00 e crditos no valor de $650,00. Logo, seu saldo DEVEDOR de $850,00. Agora, vamos partir para o que realmente nos interessa e ver como esse contedo pode ser cobrado... (ESAF/AFC/2004) Entre as cinco opes abaixo apenas uma contm somente contas de saldo devedor. Assinale-a. a) Capital, Contas a Pagar, Emprstimos Bancrios, Caixa. b) Impostos, Salrios, Caixa, Juros Ativos e Fornecedores. c) Clientes, Fornecedores, Caixa, Mercadorias, Imveis. d) Impostos, Clientes, Juros Passivos, Caixa, Salrios. e) Veculos, Estoques, Impostos a Recolher, Proviso para Frias. Comentrio: A questo pede para que seja assinalada a assertiva que contm somente contas de saldo devedor. J vimos que as contas que apresentam saldos devedores so as contas de NATUREZA devedora, ou seja, ativo, despesas e retificadoras (redutoras) do passivo. Vamos analisar cada alternativa... a) Capital PL saldo credor Contas a Pagar Passivo saldo credor Emprstimos Bancrios Passivo - saldo credor
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Caixa Ativo saldo devedor b) Impostos Despesa saldo devedor Salrios Despesa saldo devedor Caixa Ativo saldo devedor Juros Ativos Receita saldo credor Fornecedores Passivo saldo credor c) Clientes Ativo saldo devedor Fornecedores Passivo saldo credor Caixa Ativo saldo devedor Mercadorias Ativo saldo devedor Imveis Ativo saldo devedor d) Impostos Despesa saldo devedor Clientes Ativo saldo devedor Juros Passivos Despesa saldo devedor Caixa Ativo saldo devedor Salrios Despesa saldo devedor e) Veculos Ativo saldo devedor Estoques Ativo saldo devedor Impostos a Recolher Passivo saldo credor Proviso para Frias Passivo - saldo credor Gabarito: D 02 ESCRITURAO CONTBIL PARTE I J vimos que os acontecimentos numa entidade que alteram o seu patrimnio qualitativa e/ou quantitativamente so chamados de fatos contbeis. Aprendemos tambm que os acontecimentos que no alteram o patrimnio so atos administrativos. Escriturao , portanto, a tcnica contbil que tem por objetivo os registros de todos os fatos contbeis e alguns atos administrativos normalmente aqueles atos que daro origem a fatos - em livros apropriados. O artigo n 177 da Lei n 6.404/76 estabelece a forma como as sociedades annimas devem elaborar e manter a escriturao contbil, da qual vale destacar: a) mantida em registros permanentes (por exemplo: livros Dirio e Razo);
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho b) elaborada de acordo com os princpios de Contabilidade geralmente aceitos e com os preceitos da legislao comercial e societria (novo Cdigo Civil e da prpria Lei n 6.404/76); c) elaborada em obedincia ao princpio da Competncia.
Observao: A Lei n 6.404/76 refere-se escriturao em seu art. 177, a seguir transcrito: Art. 177. A escriturao da companhia ser mantida em registros permanentes, com obedincia aos preceitos da legislao comercial e desta Lei e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia. 1 As demonstraes financeiras do exerccio em que houver modificao de mtodos ou critrios contbeis, de efeitos relevantes, devero indic-la em nota e ressaltar esses efeitos. 2 A companhia observar exclusivamente em livros ou registros auxiliares, sem qualquer modificao da escriturao mercantil e das demonstraes reguladas nesta Lei, as disposies da lei tributria, ou de legislao especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam, conduzam ou incentivem a utilizao de mtodos ou critrios contbeis diferentes ou determinem registros, lanamentos ou ajustes ou a elaborao de outras demonstraes financeiras. (Redao dada pela Lei n 11.941 de 2009) 3 As demonstraes financeiras das companhias abertas observaro, ainda, as normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios e sero obrigatoriamente submetidas a auditoria por auditores independentes nela registrados. (Redao dada pela Lei n 11.941 de 2009) 4 As demonstraes financeiras sero assinadas pelos administradores e por contabilistas legalmente habilitados. 5 As normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios a que se refere o 3o deste artigo devero ser elaboradas em consonncia com os padres internacionais de contabilidade adotados nos principais mercados de valores mobilirios. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) 6 As companhias fechadas podero optar por observar as normas sobre demonstraes financeiras expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios para as companhias abertas. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho 2.1 Mtodos de Escriturao So dois os principais mtodos de escriturao, a saber: 2.1.1 Mtodo das Partidas Simples o mtodo de escriturao por meio do qual os fatos contbeis so registrados alterando apenas um elemento do patrimnio, por isso tambm conhecido como UNIGRAFIA (lanamento unilateral). Esse mtodo no utiliza o conceito de que para todo(s) dbito(s) deve haver um ou mais crditos de mesmo valor. Podemos considerar que esse mtodo no o que melhor reflete no patrimnio o fato contbil ocorrido e que, por esse motivo, pouco utilizado e no nos interessa por enquanto. 2.1.2. Mtodo das Partidas Dobradas Mtodo desenvolvido pelo Frei Luca Pacioli, em Veneza, na Itlia, em 1.494. o mtodo de escriturao por meio do qual os fatos contbeis so registrados em contas patrimoniais (contas de ativo, passivo ou de patrimnio lquido) e/ou em contas de resultado (receitas, despesas e custos - representativas de variaes patrimoniais), utilizando a conveno do dbito e crdito. Tambm conhecido como DIGRAFIA, pois o registro de um fato contbil sempre resultar, no mnimo, em alterao de dois elementos (um dbito e um crdito) do patrimnio. o mtodo que reflete a linha de raciocnio com a qual temos trabalhado at agora (nada em contabilidade surge do alm; logo, em qualquer transao contbil temos o envolvimento de, no mnimo, duas contas: no mnimo uma para identificar a origem e no mnimo uma para identificar a aplicao do valor que est sendo movimentado, ou seja, no mnimo uma conta DEBITADA e, no mnimo, uma conta CREDITADA). o mtodo que melhor representa a alterao do patrimnio de uma entidade, por registrar de forma simultnea todos os reflexos que um determinado fato contbil provoca. No mtodo das partidas dobradas, o lanamento de um fato contbil SEMPRE implicar em um ou mais registros a dbito e em um ou mais registros a crdito. Portanto, TODO lanamento implicar registro(s) a dbito e registro(s) a crdito; a soma dos dbitos SEMPRE ser igual soma dos crditos; no h como um fato contbil ser registrado apenas com lanamentos a crdito, ou apenas com lanamentos a dbito;
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho a soma das contas com saldos devedores SEMPRE ser igual soma das contas com saldos credores. Para que possamos entender melhor essa ideia, devemos, antes de qualquer coisa, falar um pouco sobre o funcionamento das contas com as quais trabalharemos a partir de agora e tambm dos livros contbeis nos quais sero registradas as transaes.
2.1.3. Dbito e Crdito J vimos que a Contabilidade registra os fatos contbeis de acordo com a natureza das contas, e essas so movimentadas por meio de dbitos e crditos. Quando falamos em natureza das contas, temos de considerar o que elas representam para a entidade. Assim, as contas do ativo tm natureza devedora por representarem os devedores da empresa. J as contas do passivo e do patrimnio lquido tm natureza credora por representarem os credores da empresa. Podemos tambm fixar a natureza das contas, colocando como referncia os terceiros em relao entidade. Como o ativo registra dbitos (dvidas) de terceiros (direitos de receber de clientes que compraram a prazo, por exemplo) com a entidade, o ativo tem natureza devedora. Como o passivo e o patrimnio lquido registram crditos (direitos) de terceiros (empregados, bancos, fornecedores, scios) com a entidade, o passivo e o patrimnio lquido tm natureza credora. As receitas e as despesas, por afetarem o PL, seguem a mesma linha de raciocnio. As receitas tm natureza credora por aumentarem o valor do PL e as despesas tm natureza devedora, j que provocam diminuio em seu valor (so do contra, kkk). Podemos resumir a natureza das contas e os efeitos dos registros de dbitos e crditos da seguinte maneira: Grupos de Contas Ativo Passivo Patrimnio lquido Receita Despesa Natureza devedora credora credora credora devedora Efeitos nos saldos Aumenta com Diminui com dbito Crdito crdito Dbito crdito Dbito crdito dbito Dbito Crdito
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Dessa forma, conforme vimos no incio da nossa aula, quando estvamos estruturando nosso raciocnio, trabalhamos com a seguinte ideia: As duas nicas operaes das quais a contabilidade se utiliza para efetuar o registro de entradas e sadas de valores das contas so DBITO e CRDITO. Debitar no diminuir e creditar no aumentar! Debitar, por enquanto, significa LANAR DO LADO ESQUERDO DA CONTA T, e creditar, LANAR DO LADO DIREITO! O efeito provocado por um dbito ou por um crdito no saldo de uma conta depende de sua natureza. As contas de natureza devedora so debitadas pelas entradas de valores e creditadas pelas sadas. As contas de natureza credora so debitadas pelas sadas de valores e creditadas pelas entradas. Ou, falando de outra forma... Ativo, despesas e retificadoras (redutoras) do passivo so aumentados pelos dbitos e diminudos pelos crditos. Passivo, PL, receitas e retificadoras (redutoras) do ativo so aumentados pelos crditos e diminudos pelos dbitos.
2.1.4. Sistemas de Escriturao Os sistemas de escriturao podem ser entendidos como as diferentes formas de se escriturarem os fatos contbeis. So eles os seguintes: Manual; Mecanizado; Informatizado. 2.1.4.1. Sistema Manual o processo por meio do qual os registros dos fatos contbeis nos livros de escriturao so feitos manualmente, com a utilizao de caneta esferogrfica. 2.1.4.2. Sistema Mecanizado
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho um sistema mais sofisticado que o maquinizado, pois feito com a utilizao de mquinas de escrever com mais recursos que uma mquina de escrever convencional. Tais mquinas possuem, entre outras coisas, somadores, que fornecem as somas dos dbitos e dos crditos, e saldadores, que fornecem os saldos das contas. De forma semelhante ao sistema maquinizado, a escriturao no Dirio e no Razo simultnea. Isso possvel atravs da utilizao de fichas voucher, tendo muita semelhana com as fichas trplices utilizadas no sistema maquinizado. 2.1.4.3. Sistema Informatizado (ou Eletrnico) muito mais prtico e eficaz que os sistemas anteriores, pois utiliza o computador para os registros de todos os fatos contbeis. No incio de sua existncia, s as grandes empresas o utilizavam. Atualmente, dada a constante criao de novos sistemas de processamento de dados e o decrescente custo da informtica, as pequenas e microempresas esto adotando esse sistema. A tendncia a extino de todos os sistemas anteriores. 2.1.5 Frmulas de Lanamento Os lanamentos dos fatos contbeis podem ser classificados em frmulas, conforme demonstrado a seguir: Frmula Primeira Segunda Terceira Quarta Dbitos 1 1 2 ou + 2 ou + Crditos 1 2 ou + 1 2 ou +
Primeira frmula: Uma conta debitada e uma conta creditada. Exemplo: Depsito bancrio no valor de $2.000 Lanamento mecanizado: D Bancos conta movimento 2.000 C Caixa 2.000 Lanamento manual:
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Bancos conta movimento a Caixa 2.000
Segunda frmula: Uma conta debitada e duas ou mais contas creditadas. Exemplo: Recebimento de duplicatas no valor de $2.000 com juros de $500 Lanamento mecanizado: D Caixa 2.500 C Receita financeira C Duplicatas a receber Lanamento manual: Caixa a Diversos a Receita Financeira a Duplicatas a receber 500 2.000
500 2.000
2.500
Terceira frmula: Duas ou mais contas debitadas e uma conta creditada. Exemplo: Pagamento de duplicatas no valor de $5.000 com juros de $500 Lanamento mecanizado: D Duplicatas a pagar D Despesa financeira C Caixa Lanamento manual: Diversos a Caixa Duplicatas a pagar Despesa financeira 5.000 500 5.500
5.000 500
5.500
Quarta frmula: Duas ou mais contas debitadas e duas ou mais contas creditadas. Exemplo: Venda, a prazo, de mercadorias adquiridas por $3.000, pelo valor de $5.000
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Lanamento mecanizado: D CMV 3.000 D Clientes 5.000 C Estoque C Receita de vendas Lanamento manual: Diversos a Diversos CMV 3.000 Clientes 5.000 a Estoque a Receita de vendas
3.000 5.000
3.000 5.000
8.000
Tanto no lanamento de escriturao manual como no lanamento de escriturao mecanizada, as primeiras contas a serem representadas so as que foram debitadas (no confunda com contas de natureza devedora). No lanamento de escriturao manual, sempre antes das contas creditadas deve constar a partcula a. No lanamento de escriturao manual, quando houver mais de uma conta debitada ou mais de uma conta creditada, deve-se escriturar a palavra Diversos antes das contas.
2.1.6. Erros de Escriturao e Correes 2.1.6.1. Erros Mais Comuns Valor: quando, em vez de debitar ou creditar um determinado valor, debita-se ou credita-se outro valor. Ttulo: quando se utiliza o nome de uma conta, em vez de usar o nome de outra conta. Inverso: quando a conta que deveria ser debitada foi creditada e a que deveria ser creditada foi debitada. Duplo Registro: quando o lanamento que j havia sido feito feito pela segunda vez. Omisso: quando no se faz o lanamento.
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Histrico Incorreto: quando o fato ocorrido no corresponde ao descrito no histrico do lanamento. 2.1.6.2. Formas de Correo Estorno: Consiste em se anular o lanamento incorreto, atravs da elaborao de um lanamento invertido em relao quele. Complementao: Consiste em se fazer lanamento para complementar valor lanado a menor (complementao positiva) ou lanado a maior (complementao negativa). Pode-se tambm chamar a complementao negativa de estorno parcial. Transferncia: utilizada quando se comete erro de ttulo. Consiste em se fazer um lanamento de tal forma que a conta incorreta seja debitada ou creditada em contrapartida com a conta correta. Ressalva: normalmente feita quando se comete erro no histrico. Se o erro for identificado antes de se terminar o histrico, pode-se, por exemplo, utilizar expresses do tipo digo ou isto . Caso o erro seja identificado aps o fechamento do histrico incorreto, a ressalva dever ser feita posteriormente. Exemplos: 1) Pagamento de duplicatas no valor de R$ 1.300. Lanamento incorreto: Duplicatas a Receber a Caixa 1.300 Erro cometido: Ttulo, pois a conta que deveria ser debitada seria Duplicatas a Pagar e no Duplicatas a Receber. 1 Soluo: Estorno Caixa a Duplicatas a Receber Lanamento correto: Duplicatas a Pagar a Caixa 1.300 1.300
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho 2 Soluo: Transferncia Duplicatas a Pagar a Duplicatas a Receber 1.300 2) Depsito bancrio no valor de R$ 700. Lanamento incorreto: Caixa a BCM 700
Erro cometido: Inverso, pois, no depsito bancrio, debita-se BCM (Bancos Conta Movimento) e credita-se Caixa. Soluo: Transferncia BCM a Caixa
1.400
Observao: Em erros de inverso, a correo pode ser feita estornando-se o lanamento incorreto e fazendo-se o correto. Outra forma de corrigir fazendo-se um nico lanamento com o valor dobrado, no caso, 1.400 = 700 + 700. 3) Recebimento de duplicatas no valor de R$ 12.000. Lanamento incorreto: Caixa a Duplicatas a Receber 7.000
Erro cometido: Valor, pois faltam R$ 5.000 Soluo: Complementao Caixa a Duplicatas a Receber
5.000 28
Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho
2.2 Livros de Escriturao Quando falamos em ESCRITURAO, podemos estar falando de forma global ou especfica. De forma global, a escriturao envolve os registros de todos os acontecimentos relacionados com a gesto da entidade, inclusive daqueles no relacionados com as modificaes qualitativas e/ou quantitativas do patrimnio. De forma especfica, a escriturao tem carter puramente contbil, isto , visa aos registros de todos os fatos contbeis. Sob a viso global, dividiremos os livros de escriturao em quatro categorias: Livros Fiscais; Livros Sociais; Livros Trabalhistas; Livros Contbeis.
2.2.1 Livros Fiscais So aqueles exigidos pelo Fisco, para controle de tributos, atravs de legislao especfica, nas trs esferas de governo: Federal, Estadual e Municipal. 2.2.1.1 Na Esfera Municipal Regra geral, o uso de livros fiscais na rea municipal gira em torno do controle do ISS (Imposto sobre Servios). Como cada municpio tem a sua legislao prpria, seria muito difcil indicar a exigncia de cada municpio. Como exemplo, na capital do Estado de So Paulo, podemos citar os seguintes livros: Registro de Prestao de Servios; Registro de Contratos de Prestao de Servios; Recebimento de Impressos Fiscais e Termos de Ocorrncia. 2.2.1.2 Na Esfera Estadual Nesse caso, o principal a ser controlado o ICMS. Os livros mais conhecidos so os seguintes: Registro Registro Registro Registro de de de de Apurao do ICMS; Inventrios; Entradas de Mercadorias; Sadas de Mercadorias; www.pontodosconcursos.com.br 29
Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Registro de Controle da Produo e do Estoque; Registro de Impresso de Documentos Fiscais; Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncia. 2.2.1.3. Na Esfera Federal Os impostos a serem controlados por livros fiscais so IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados) e o IR (Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza), alm da CSL (Contribuio Social sobre o Lucro), que possui, em muitos casos, a mesma base de clculo do Imposto de Renda. So livros fiscais na esfera federal: Registro de Apurao do IPI; pelo Regulamento do IPI Registro do Selo Operacional de Controle. (Regulamento do IPI) LALUR (Livro de Apurao do Lucro Real); pelo Regulamento do IR Registro de Inventrios; (Regulamento do IR) Registro de Compras.
Observao: 1. Todas as empresas que possuem estoques de mercadorias, materiais ou produtos so obrigadas, pelo RIR (Regulamento do Imposto de Renda), a manter o livro de Registro de Inventrios. Para uma empresa comercial, nesse livro controlado, entre outras coisas, o Custo das Mercadorias Vendidas, o qual ser subtrado da Receita de Vendas, para o clculo do Lucro Operacional Bruto, servindo este de base para se chegar ao Lucro Real, que a base de clculo do imposto de renda das grandes empresas no Brasil. 2. O LALUR um dos livros fiscais mais importantes. nesse livro que as grandes empresas calculam o imposto de renda a pagar sobre os seus lucros.
2.2.2 Livros Sociais Alm dos livros exigidos pelas legislaes fiscal e comercial, as empresas so obrigadas, pelo art. 100 da Lei n 6.404/76, a escriturar os seguintes livros: Livro Livro Livro Livro Livro de de de de de Registro de Aes Nominativas; Transferncia de Aes Nominativas; Registro de Partes Beneficirias Nominativas; Transferncia de Partes Beneficirias Nominativas; Atas das Assembleias Gerais; www.pontodosconcursos.com.br 30
Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Livro Livro Livro Livro de de de de Presena de Acionistas; Atas das Reunies do Conselho de Administrao; Atas das Reunies da Diretoria; Atas e Pareceres do Conselho Fiscal.
2.2.3 Livros Trabalhistas So livros sujeitos fiscalizao na esfera federal. Sua manuteno imposta pela Consolidao das Leis do Trabalho. So eles: Livro de Registro de Empregados; Livro de Inspeo do Trabalho. 2.2.4 Livros Contbeis So os que realmente interessam Contabilidade, pois neles que so registrados os fatos contbeis. Os mais conhecidos so: Dirio; Razo; Caixa; Contas-Correntes.
2.2.5 Classificao dos Livros Os registros so escriturados em livros que podem ser classificados da seguinte forma: a) Quanto Obrigatoriedade Legal de Manuteno Obrigatrios: So aqueles livros para os quais existem leis determinando sua escriturao. Exemplos: Dirio, Razo, Caixa, Registro de Entradas, Registro de Sadas, LALUR, Razo Auxiliar em UFIR, Registro de Empregados, etc. Facultativos: So aqueles livros no previstos por nenhuma legislao, mas que, em muito, auxiliam na informao contbil. Exemplos: Livro de Contas Correntes, Controles Auxiliares de Despesas, etc. b) Quanto Sua Natureza Cronolgicos: So os livros que consideram como fator principal para sua escriturao a ordem cronolgica dos fatos. Exemplos: Dirio, Caixa, Registro de Entradas, etc.
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Sistemticos: So os livros que consideram como fator principal para sua escriturao outro que no seja a ordem cronolgica dos fatos. Exemplos: Razo, Registro de Apurao de Impostos, etc. c) Quanto Sua Utilidade Principais: So os livros que registram todos os fatos contbeis. Exemplos: Dirio e Razo. Auxiliares: So os livros que registram apenas algumas das transaes contbeis, normalmente de determinado componente patrimonial. Exemplos: Caixa, Registro de Inventrio, Registro de Entrada, etc.
Observao: 1. O livro DIRIO : obrigatrio, pois exigido por lei (Cdigo Comercial); principal, pois registra todos os fatos contbeis; cronolgico, pois os fatos contbeis so escriturados em ordem cronolgica (dia, ms e ano). 2. O livro RAZO : facultativo, pela legislao comercial e obrigatrio, pela legislao fiscal (RIR), somente s entidades obrigadas a declararar o IR com base no Lucro Real (Lei n 8.218/91, artigo 18); principal, pois, tal como o Dirio, registra todos os fatos contbeis; sistemtico, pois os fatos so registrados por espcie (por tipo de conta). Assim, por exemplo, se uma empresa comprar mercadorias a prazo, no Dirio, tal fato ser posto em ordem cronolgica. No Razo, dever ser localizada a conta Mercadorias, que ser debitada, e a conta Fornecedores, que ser creditada. Cabe tambm ressaltar que, dentro de uma ficha de razo, existe uma ordem cronolgica de dbitos e crditos. Da, pode-se dizer que o livro Razo primordialmente sistemtico e secundariamente cronolgico, enquanto o livro Dirio exclusivamente cronolgico. 3. Ao passo que os LIVROS PRINCIPAIS (Dirio e Razo) registram todos os fatos contbeis, os LIVROS AUXILIARES (Caixa e Contas-Correntes) registram alguns fatos contbeis. No livro Caixa, somente so registrados os fatos que envolvam movimentao de dinheiro. No livro Contas-Correntes, normalmente so registrados os fatos relacionados com Clientes,
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Fornecedores e Bancos, sendo estas contas analticas (Razo Analtico).
2.3 Formalidades da Escriturao Contbil Formalidades extrnsecas e intrnsecas da escriturao contbil A escriturao contbil registra os fatos contbeis das entidades em determinado perodo e, portanto, constitui objeto de anlise de rgos externos (autoridades fazendrias, rgos de fiscalizao, auditoria externa, percias judiciais) e podem ser utilizados como meio de provas perante a Justia em eventuais demandas. Por se tratar de um dos principais documentos das entidades, a escriturao contbil deve ser elaborada com as seguintes formalidades: Extrnsecas: em folhas numeradas sequencialmente; no livro Dirio, ter termo de abertura e termo de encerramento; o livro Dirio deve ser autenticado em rgo pblico competente. Intrnsecas: em idioma e moeda corrente nacionais; em ordem cronolgica de dia, ms e ano; com ausncia de espaos em branco, entrelinhas, borres, rasuras, emendas ou transportes para as margens. Elementos Essenciais do Lanamento Data da transao; Conta(s) debitada(s); Conta(s) creditada(s); Histrico; Valor.
Nota: O Sistema Pblico de Escriturao Digital (SPED) a substituio da escriturao em papel pela Escriturao Contbil Digital ECD. Trata-se da obrigao de transmitir em verso digital, diversos livros contbeis e fiscais,
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho antes preparados em papel. O SPED Contbil ou Escriturao Contbil Digital (ECD) a obrigatoriedade da preparao de livros contbeis em forma eletrnica.
2.3.1 Aspectos Normativos O Conselho Federal de Contabilidade, por meio da Resoluo CFC n1330/2011, disciplinou as formalidades inerentes aos registros e revogou os dispositivos anteriores, a saber:
RESOLUO CFC N. 1.330/11 Aprova a ITG 2000 Escriturao Contbil. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, e com fundamento no disposto na alnea f do art. 6 do Decreto-Lei n. 9.295/46, alterado pela Lei n. 12.249/10, RESOLVE: Art. 1 Aprovar a ITG 2000 Escriturao Contbil. Art. 2 Revogar as Resolues CFC n.s 563/83, 596/85, 597/85, 612/85, 684/90, 685/90, 790/95, 848/99 e 1.115/07, publicadas no D.O.U., Seo 1, de 30/12/83, 29/7/85, 29/7/85, 21/1/86, 27/8/91, 27/8/91, 18/12/95, 12/7/99 e 19/12/07, respectivamente. Art. 3 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao. Braslia, 18 de maro de 2011.
Contador Juarez Domingues Carneiro Presidente Ata CFC n. 948
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE ITG 2000 ESCRITURAO CONTBIL
Objetivo
1.
Esta Interpretao estabelece critrios e procedimentos a serem adotados pela entidade para a escriturao contbil de seus fatos patrimoniais, por meio de qualquer processo, bem como a guarda e a manuteno da documentao e de arquivos contbeis e a responsabilidade do profissional da contabilidade.
Alcance
2.
Esta Interpretao deve ser adotada por todas as entidades, independente da natureza e do porte, na elaborao da escriturao contbil, observadas as exigncias da legislao e de outras normas aplicveis, se houver.
Formalidades da escriturao contbil

3.
A escriturao contbil deve ser realizada com observncia aos Princpios de Contabilidade. O nvel de detalhamento da escriturao contbil deve estar alinhado s necessidades de informao de seus usurios. Nesse sentido, esta Interpretao no estabelece o nvel de detalhe ou mesmo sugere um plano de contas a ser observado. O detalhamento dos registros contbeis diretamente proporcional complexidade das operaes da entidade e dos requisitos de informao a ela aplicveis e, exceto nos casos em que uma autoridade reguladora assim o requeira, no devem necessariamente observar um padro pr-definido. A escriturao contbil deve ser executada: a) em idioma e em moeda corrente nacionais; b) em forma contbil; c) em ordem cronolgica de dia, ms e ano; d) com ausncia de espaos em branco, entrelinhas, borres, rasuras ou emendas; e e) com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos contbeis.
4.
5.
6.
A escriturao em forma contbil de que trata o item 5 deve conter, no mnimo:
a) data do registro contbil, ou seja, a data em que o fato contbil ocorreu; 35 Professora Ivana Agostinho www.pontodosconcursos.com.br
Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho b) conta devedora; c) conta credora; d) histrico que represente a essncia econmica da transao ou o cdigo de histrico padronizado, neste caso baseado em tabela auxiliar inclusa em livro prprio; e) valor do registro contbil; f) informao que permita identificar, de forma unvoca, todos os registros que integram um mesmo lanamento contbil.
7.
O registro contbil deve conter o nmero de identificao do lanamento em ordem sequencial relacionado ao respectivo documento de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos contbeis. A terminologia utilizada no registro contbil deve expressar a essncia econmica da transao. Os livros contbeis obrigatrios, entre eles o Livro Dirio e o Livro Razo, em forma no digital, devem revestir-se de formalidades extrnsecas, tais como: a) serem encadernados; b) terem suas folhas numeradas sequencialmente; c) conterem termo de abertura e de encerramento assinados pelo titular ou representante legal da entidade e pelo profissional da contabilidade regularmente habilitado no Conselho Regional de Contabilidade.
8.
9.
10.
Os livros contbeis obrigatrios, entre eles o Livro Dirio e o Livro Razo, em forma digital, devem revestir-se de formalidades extrnsecas, tais como: a) serem assinados digitalmente pela entidade e pelo profissional da contabilidade regularmente habilitado; b) serem autenticados no registro pblico competente.
11.
Admite-se o uso de cdigos e/ou abreviaturas, nos histricos dos lanamentos, desde que permanentes e uniformes, devendo constar o significado dos cdigos e/ou abreviaturas no Livro Dirio ou em registro especial revestido das formalidades extrnsecas de que tratam os itens 9 e 10. A escriturao contbil e a emisso de relatrios, peas, anlises, demonstrativos e demonstraes contbeis so de atribuio e de responsabilidade exclusivas do profissional da contabilidade legalmente habilitado. As demonstraes contbeis devem ser transcritas no Livro Dirio, completando-se com as assinaturas do titular ou de representante legal da entidade e do profissional da contabilidade legalmente habilitado. www.pontodosconcursos.com.br 36
12.
13.
Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Livro dirio e livro razo
14.
No Livro Dirio devem ser lanadas, em ordem cronolgica, com individualizao, clareza e referncia ao documento probante, todas as operaes ocorridas, e quaisquer outros fatos que provoquem variaes patrimoniais. Quando o Livro Dirio e o Livro Razo forem gerados por processo que utilize fichas ou folhas soltas, deve ser adotado o registro Balancetes Dirios e Balanos. No caso da entidade adotar processo eletrnico ou mecanizado para a sua escriturao contbil, os formulrios de folhas soltas, devem ser numerados mecnica ou tipograficamente e encadernados em forma de livro. Em caso de escriturao contbil em forma digital, no h necessidade de impresso e encadernao em forma de livro, porm o arquivo magntico autenticado pelo registro pblico competente deve ser mantido pela entidade. Os registros auxiliares, quando adotados, devem obedecer aos preceitos gerais da escriturao contbil. A entidade responsvel pelo registro pblico de livros contbeis em rgo competente e por averbaes exigidas pela legislao de recuperao judicial, sendo atribuio do profissional de contabilidade a comunicao formal dessas exigncias entidade.
15.
16.
17.
18.
19.
Escriturao contbil de filial

20.
A entidade que tiver unidade operacional ou de negcios, quer como filial, agncia, sucursal ou assemelhada, e que optar por sistema de escriturao descentralizado, deve ter registros contbeis que permitam a identificao das transaes de cada uma dessas unidades. A escriturao de todas as unidades deve integrar um nico sistema contbil. A opo por escriturao descentralizada fica a critrio da entidade. Na escriturao descentralizada, deve ser observado o mesmo grau de detalhamento dos registros contbeis da matriz. As contas recprocas relativas s transaes entre matriz e unidades, bem como entre estas, devem ser eliminadas quando da elaborao das demonstraes contbeis da entidade. www.pontodosconcursos.com.br 37
21.
22. 23.
24.
Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho As despesas e as receitas que no possam ser atribudas s unidades devem ser registradas na matriz e distribudas para as unidades de acordo com critrios da administrao da entidade.
25.
Documentao contbil
26.
Documentao contbil aquela que comprova os fatos que originam lanamentos na escriturao da entidade e compreende todos os documentos, livros, papis, registros e outras peas, de origem interna ou externa, que apoiam ou componham a escriturao. A documentao contbil hbil quando revestida das caractersticas intrnsecas ou extrnsecas essenciais, definidas na legislao, na tcnicacontbil ou aceitas pelos usos e costumes. Os documentos em papel podem ser digitalizados e armazenados em meio magntico, desde que assinados pelo responsvel pela entidade e pelo profissional da contabilidade regularmente habilitado, devendo ser submetidos ao registro pblico competente.
27.
28.
Contas de compensao
29.
Contas de compensao constituem sistema prprio para controle e registro dos fatos relevantes que resultam em assuno de direitos e obrigaes da entidade cujos efeitos materializar-se-o no futuro e que possam se traduzir em modificaes no patrimnio da entidade. Exceto quando de uso mandatrio por ato de rgo regulador, a escriturao das contas de compensao no obrigatria. Nos casos em que no forem utilizadas, a entidade deve assegurar-se que possui outros mecanismos que permitam acumular as informaes que de outra maneira estariam controladas nas contas de compensao.
30.
Retificao de lanamento contbil

31.
Retificao de lanamento o processo tcnico de correo de registro realizado com erro na escriturao contbil da entidade e pode ser feito por meio de: a) estorno; b) transferncia; e c) complementao.
32.
Em qualquer das formas citadas no item 31, o histrico do lanamento deve precisar o motivo da retificao, a data e a localizao do lanamento de origem.
33.
O estorno consiste em lanamento inverso quele feito erroneamente, 38 Professora Ivana Agostinho www.pontodosconcursos.com.br
Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho anulando-o totalmente.

34.
Lanamento de transferncia aquele que promove a regularizao de conta indevidamente debitada ou creditada, por meio da transposio do registro para a conta adequada. Lanamento de complementao aquele que vem posteriormente complementar, aumentando ou reduzindo o valor anteriormente registrado. Os lanamentos realizados fora da poca devida devem consignar, nos seus histricos, as datas efetivas das ocorrncias e a razo do registro extemporneo.
35.
36.
Agora, vamos partir para a parte prtica e ver como esse contedo pode ser abordado em concursos...
(ESAF/ Analista Contbil-Financeiro CE/07) O lanamento contbil um registro formal, em livros apropriados, com formalidades extrnsecas e intrnsecas, pois tem fora probatria em juzo ou fora dele. Por isto, as normas regulamentares especificam que o lanamento deve conter os seguintes elementos essenciais: a) data, devedor, credor, histrico e valor. b) data, valor registrado a dbito, valor registrado a crdito. c) data, conta e valor creditado, conta e valor debitado. d) conta, partida, histrico e valor a dbito; e contrapartida, histrico e valor a crdito. e) conta devedora, conta credora e valor. Comentrio: J vimos que os elementos essenciais de um lanamento contbil, conforme item 6 da ITG 2000, aprovada pela Resoluo CFC n 1330/2011, contemplam as informaes necessrias ao seu entendimento, sua compreenso, quais sejam: Quando ocorreu o fato (data da transao); Contas envolvidas (devedores e credores); A que transao se refere o registro (histrico); e Valor movimentado (valor).
Gabarito: A
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho (ESAF/AFC-CGU/2006) Assinale abaixo a afirmativa correta. Em relao ao mecanismo de dbito e crdito pode-se dizer que a Contabilidade determina que sejam a) debitadas as entradas de ativo, as sadas de passivo e os pagamentos de despesas e creditadas as entradas de passivo, as sadas de ativo e os recebimentos de receitas. b) debitadas todas as entradas e creditadas todas as sadas de valores contbeis. c) debitadas todas as aplicaes de recursos e creditadas todas as origens de recursos. d) debitados os pagamentos e perdas e creditados os recebimentos e ganhos. e) debitadas as entradas de ativo, as sadas de passivo e as ocorrncias de despesas e creditadas as entradas de passivo, as sadas de ativo e as variaes da situao lquida. Comentrio: O efeito provocado por um dbito ou por um crdito no saldo de uma conta depende de sua natureza. As contas de natureza devedora so debitadas pelas entradas de valores e creditadas pelas sadas. As contas de natureza credora so debitadas pelas sadas de valores e creditadas pelas entradas. Ou, falando de outra forma... Ativo, despesas e retificadoras (redutoras) do passivo so aumentados pelos dbitos e diminudos pelos crditos. Passivo, PL, receitas e retificadoras (redutoras) do ativo so aumentados pelos crditos e diminudos pelos dbitos. Os registros a dbito identificam a APLICAO do valor movimentado e os registros a crdito identificam sua ORIGEM. Agora, vamos analisar caso a caso... a) debitadas as entradas de ativo sim! as sadas de passivo sim! e os pagamentos de despesas no; o correto seria e os registros (ou as ocorrncias) de despesas, tendo em vista que um
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho pagamento de despesa implica num desembolso, que seria evidenciado por meio de um crdito na conta caixa. e creditadas as entradas de passivo sim! as sadas de ativo sim! e os recebimentos de receitas no; o correto seria e os registros (ou as ocorrncias) de receitas, tendo em vista que um recebimento implica numa entrada de valor no ativo, que seria evidenciado por meio de um dbito na conta caixa. A alternativa est incorreta. b) debitadas todas as entradas e creditadas todas as sadas de valores contbeis. Incorreto, j que o efeito provocados pelos dbitos e crditos nos saldos das contas envolvidas depende de sua natureza. c) debitadas todas as aplicaes de recursos e creditadas todas as origens de recursos. CORRETO! J sabemos que os registros a dbito identificam a APLICAO do valor movimentado e os registros a crdito identificam sua ORIGEM. d) debitados os pagamentos e perdas e creditados os recebimentos e ganhos. Incorreto, uma vez que um pagamento implica num desembolso, que seria evidenciado por meio de um crdito na conta caixa (ou bancos) e um recebimento implica numa entrada de valor no ativo, que seria evidenciado por meio de um dbito na conta caixa (ou bancos). e) debitadas as entradas de ativo sim! as sadas de passivo sim! e as ocorrncias de despesas sim! e creditadas as entradas de passivo sim! as sadas de ativo sim!
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho e as variaes da situao lquida - no! As variaes da situao lquida podem ser positivas ou negativas; se houver aumento de valor no PL, dever haver um registro a crdito e, para que seja evidenciada sua diminuio, dever ser feito um registro a dbito, dada a sua natureza credora. Alternativa incorreta. Gabarito: C (ESAF/Pref. de Fortaleza/2003) Com relao a lanamentos contbeis apresentamos quatro afirmativas incorretas. Indique a opo correta. a) Na nica forma de retificao de lanamento contbil, que o estorno, o histrico do lanamento dever precisar o motivo da retificao, a data e a localizao do lanamento de origem. b) O estorno consiste em lanamento inverso quele feito erroneamente, anulando-o totalmente. c) O lanamento de estorno promove a regularizao de conta indevidamente debitada ou creditada, atravs da transposio do valor para a conta mais adequada. d) O lanamento de estorno aquele que vem, posteriormente, complementando o histrico original, sem, contudo, aumentar ou reduzir o valor anteriormente registrado. e) O lanamento de estorno tem o objetivo de ratificar o lanamento original. Comentrio: Vamos analisar caso a caso... a) Na nica forma de retificao de lanamento contbil, que o estorno, o histrico do lanamento dever precisar o motivo da retificao, a data e a localizao do lanamento de origem. J sabemos que o estorno um dos mecanismos retificadores de lanamento, mas no o nico! Alm do estorno, os registros podem ser corrigidos por meio de complementao, transferncia ou ressalva. A assertiva est incorreta. b) O estorno consiste em lanamento inverso quele feito erroneamente, anulando-o totalmente.
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Correto, conforme o disposto no item 33 da ITG 2000, aprovada pela Resoluo CFC n 1330/2011. c) O lanamento de estorno promove a regularizao de conta indevidamente debitada ou creditada, atravs da transposio do valor para a conta mais adequada. Incorreto, pois tal TRANSFERNCIA. caracterizao refere-se ao lanamento de
d) O lanamento de estorno aquele que vem, posteriormente, complementando o histrico original, sem, contudo, aumentar ou reduzir o valor anteriormente registrado. Esse o conceito de RESSALVA, que normalmente feita quando se comete erro no histrico. Se o erro for identificado antes de se terminar o histrico, pode-se, por exemplo, utilizar expresses do tipo digo ou isto . Caso o erro seja identificado aps o fechamento do histrico incorreto, a ressalva dever ser feita posteriormente. e) O lanamento de estorno tem o objetivo de ratificar o lanamento original. Incorreto, pois o lanamento de estorno tem o objetivo de RETIFICAR o lanamento original. Gabarito: D (ESAF/TRF/2002) Entre as formalidades extrnsecas e intrnsecas dos Livros de Escriturao, destacamos as abaixo indicadas, exceto: a) termos de abertura e de encerramento. b) registro na Junta Comercial (autenticao). c) numerao tipogrfica e seqencial das folhas. d) escriturao em ordem cronolgica de dia, ms e ano. e) existncia de emendas, rasuras e espao em branco. Comentrio: A ITG 2000 disciplina acerca das formalidades da escriturao contbil, dentre as quais podemos destacar: Extrnsecas: em folhas numeradas sequencialmente; no livro Dirio, ter termo de abertura e termo de encerramento; o livro Dirio deve ser autenticado em rgo pblico competente.
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Intrnsecas: em idioma e moeda corrente nacionais; em ordem cronolgica de dia, ms e ano; com ausncia de espaos em branco, entrelinhas, borres, rasuras, emendas ou transportes para as margens. Logo, ao serem analisadas as alternativas, teremos o que segue: a) termos de abertura e de encerramento. Ok, formalidade extrnseca. b) registro na Junta Comercial (autenticao). Ok, formalidade extrnseca. c) numerao tipogrfica e seqencial das folhas. Ok, formalidade extrnseca. d) escriturao em ordem cronolgica de dia, ms e ano. Ok, formalidade intrnseca. e) existncia de emendas, rasuras e espao em branco. NO, o correto seria inexistncia de emendas, rasuras e espao em branco. Gabarito: E (ESAF/Fiscal Trib. Est./PA/2002) Nos lanamentos contbeis, as partidas so denominadas de a) terceira frmula, quando so debitadas duas contas e creditada uma conta. b) segunda frmula, quando so debitadas duas contas e creditada uma conta. c) segunda frmula, quando so debitadas duas contas e creditadas duas contas. d) terceira frmula, quando so creditadas duas contas e debitada uma conta. e) terceira frmula, quando so debitadas duas contas e creditadas duas contas. Comentrio: J sabemos que os lanamentos dos fatos contbeis podem ser classificados em frmulas, conforme o nmero de contas envolvidas em cada transao, conforme segue:
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Primeira frmula: Uma conta debitada e uma conta creditada. Segunda frmula: Uma conta debitada e duas ou mais contas creditadas. Terceira frmula: Duas ou mais contas debitadas e uma conta creditada. Quarta frmula: Duas ou mais contas debitadas e duas ou mais contas creditadas. Ou, para simplificar... Frmula Primeira Segunda Terceira Quarta Gabarito: A Dbitos 1 1 2 ou + 2 ou + Crditos 1 2 ou + 1 2 ou +
(ESAF/ATRFB/09) Observemos o seguinte fato contbil: pagamento, mediante a emisso de cheque, de uma duplicata antes do vencimento, obtendo-se um desconto financeiro, por essa razo. Para que o registro contbil desse fato seja feito em um nico lanamento, deve-se utilizar a a) primeira frmula, com 1 conta devedora e 1 conta credora. b) segunda frmula, com 1 conta devedora e 2 contas credoras. c) terceira frmula, com 2 contas devedoras e 1 conta credora. d) quarta frmula, com 2 contas devedoras e 2 contas credoras. e) terceira frmula, com 3 contas devedoras e 1 conta credora. Comentrio: Nessa questo, j temos uma pegadinha... Alm de precisarmos classificar a partida segundo as frmulas de lanamento, devemos tambm levar em considerao a natureza das contas envolvidas. Logo, temos a seguinte situao:
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Fato: pagamento, mediante a emisso de cheque, de uma duplicata antes do vencimento, obtendo-se um desconto financeiro, por essa razo. Se houve um pagamento em cheque, devemos evidenciar a diminuio da conta bancos (-A); se houve a baixa de uma obrigao, devemos evidenciar a diminuio da conta duplicatas a pagar (-P); e, se a empresa obteve um desconto, sinal que o valor desembolsado foi inferior obrigao que foi baixada, fazendo com que ela ficasse mais rica (+PL, pois foi contabilizada uma receita descontos obtidos). Dessa forma, temos -A-P+PL, ou seja um fato MISTO AUMENTATIVO. Para evidenciar a diminuio do ativo, que possui natureza devedora, devemos CREDITAR a conta bancos. Para evidenciar a diminuio de passivo, que possui natureza credora, devemos DEBITAR a conta duplicatas a pagar. E, para reconhecer o aumento de valor do PL em virtude de uma receita, que possui natureza credora, devemos CREDITAR a conta descontos obtidos. Assim... D - Duplicatas a pagar natureza credora C Bancos natureza devedora C - Descontos obtidos natureza credora Temos aqui, ento, UMA conta debitada e DUAS contas creditadas (SEGUNDA FRMULA) com o envolvimento de uma conta de natureza devedora e duas contas de natureza credora. Gabarito: B (ESAF/AFRFB/09) A quitao de ttulos com incidncia de juros ou outros encargos deve ser contabilizada em lanamentos de segunda ou de terceira frmulas, conforme o caso, pois envolve, ao mesmo tempo, contas patrimoniais e de resultado. Especificamente, o recebimento de duplicatas, com incidncia de juros, deve ter o seguinte lanamento contbil: a) dbito de duplicatas e de juros e crdito de caixa. b) dbito de duplicatas e crdito de caixa e de juros. c) dbito de caixa e crdito de duplicatas e de juros. d) dbito de caixa e de duplicatas e crdito de juros. e) dbito de juros e de caixa e crdito de duplicatas.
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Comentrio: Nessa questo, temos a seguinte situao: Fato: recebimento de duplicatas, com incidncia de juros. Se houve um recebimento de duplicatas, devemos evidenciar o aumento da conta caixa (+A); se houve a baixa de um direito, devemos evidenciar a diminuio da conta duplicatas a receber (-A); e, se a empresa recebeu juros, sinal que o valor que ingressou na conta caixa foi superior ao direito que foi baixado, fazendo com que ela ficasse mais rica (+PL, pois foi contabilizada uma receita juros ativos). Dessa forma, temos +A-A+PL, ou seja um fato MISTO AUMENTATIVO. Para evidenciar o aumento do ativo, que possui natureza devedora, devemos DEBITAR a conta caixa. Para evidenciar a diminuio de ativo, que possui natureza devedora, devemos CREDITAR a conta duplicatas a receber. E, para reconhecer o aumento de valor do PL em virtude de uma receita, que possui natureza credora, devemos CREDITAR a conta juros ativos. Assim... D - Caixa C Duplicatas a receber C Juros ativos Gabarito: C (FUNDEP/CRC/2000) Uma empresa adquire mercadorias para revenda, no valor de R$ 3.255, cuja aquisio efetuada da seguinte forma: R$ 1.255 no ato da entrega e R$ 2.000 para ser pago no prazo de 45 dias. O lanamento contbil a ser efetuado : a) dbito em estoque de Mercadorias e crdito em Caixa pelo valor de R$ 3.255. b) dbito em estoque de Mercadorias e crdito em Fornecedores pelo valor de R$ 2.000. c) dbito em estoque de Mercadorias e crdito em Fornecedores pelo valor de R$ 3.255.
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho d) dbito em estoque de Mercadorias pelo valor de R$ 3.255, crdito em Fornecedores pelo valor de R$ 2.000 e crdito em Caixa pelo valor de R$ 1.255. Comentrio: Vamos analisar o fato em tela... Percebemos que se trata de uma compra; e compra, como j sabemos, , em regra, uma permuta, uma troca. Se a empresa compra qualquer coisa vista, est trocando dinheiro por qualquer coisa; se compra qualquer coisa a prazo, est trocando qualquer coisa por uma obrigao assumida. E, se compra qualquer coisa parte vista e parte a prazo, est trocando dinheiro e obrigao assumida por qualquer coisa. Dessa forma, se houve uma aquisio de mercadorias para revenda, no valor de R$ 3.255, com pagamento de R$ 1.255 no ato da entrega e R$ 2.000 a serem pagos no prazo de 45 dias, teramos a seguinte situao: +A, pois houve entrada de mercadorias no estoque; -A, pois houve um desembolso; +P, pois surgiu tambm uma obrigao. Para aumentar o ativo, que possui natureza devedora, devemos DEBITAR a conta estoque em R$3.255,00. Para diminuir o ativo, que possui natureza devedora, devemos CREDITAR a conta caixa em R$1.255,00; e para aumentar o passivo, que possui natureza credora, devemos CREDITAR a conta fornecedores (ou duplicatas a pagar) em R$2.000,00. +A-A+P - fato permutativo D- Estoques $3.255,00 C- Caixa $1.255,00 C- Fornecedores $2.000,00 Gabarito: D
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho A contabilidade utiliza-se de termos tcnicos para evidenciar os fenmenos ocorridos em determinadas entidades. A respeito desses termos tcnicos, julgue os itens. ( ) (Cespe/Unb/Ibram/Tcnico em Contabilidade/2009) A contabilidade utiliza-se de registros por meio de lanamentos de partidas dobradas. Comentrio: Correto; segundo o preceituado pelo mtodo das partidas dobradas, a todo dbito corresponde um ou mais crditos de igual valor, e vice-versa. Em qualquer transao contbil, temos o envolvimento de, no mnimo, duas contas; no mnimo uma para identificar a origem e no mnimo uma para identificar a aplicao do valor que est sendo movimentado; no mnimo uma conta debitada e, no mnimo, uma creditada. Gabarito: CERTO ( ) (Cespe/Unb/Ibram/Tcnico em Contabilidade/2009) O lanamento de segunda frmula corresponde a mais de um dbito e apenas um crdito, enquanto o de terceira frmula corresponde a um dbito e diversos crditos.
Comentrio: Incorreto. Numa partida de segunda frmula temos um dbito em contrapartida de dois ou mais crditos e, numa de terceira, temos dois ou mais crditos em contrapartida de um nico dbito. Gabarito: ERRADO
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Reviso e Fixao Agora, para verificar se o contedo foi realmente absorvido, tente responder mentalmente as perguntas que seguem. 1) Quais as duas nicas operaes das quais a contabilidade se utiliza para efetuar o registro de entradas e sadas de valores das contas? 2) Debitar diminuir? Creditar aumentar? 3) O que debitar? 4) O que creditar? 5) Qual o efeito provocado por um dbito no saldo de determinada conta? 6) Qual o efeito provocado por um crdito no saldo de determinada conta? 7) Explique o mtodo das partidas dobradas. 8) Como so classificados os registros contbeis? Explique e exemplifique cada uma das frmulas de lanamento. 9) Como se afere a natureza de uma conta? 10) Quais so os mecanismos de retificao de lanamentos? Explique cada um deles.
Bom, por hoje s! Aguardo voc na prxima aula! At l! Um grande abrao,
Ivana Agostinho
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Exerccios resolvidos durante a aula de hoje... (ESAF/AFC/2004) Entre as cinco opes abaixo apenas uma contm somente contas de saldo devedor. Assinale-a. a) Capital, Contas a Pagar, Emprstimos Bancrios, Caixa. b) Impostos, Salrios, Caixa, Juros Ativos e Fornecedores. c) Clientes, Fornecedores, Caixa, Mercadorias, Imveis. d) Impostos, Clientes, Juros Passivos, Caixa, Salrios. e) Veculos, Estoques, Impostos a Recolher, Proviso para Frias. (ESAF/ Analista Contbil-Financeiro CE/07) O lanamento contbil um registro formal, em livros apropriados, com formalidades extrnsecas e intrnsecas, pois tem fora probatria em juzo ou fora dele. Por isto, as normas regulamentares especificam que o lanamento deve conter os seguintes elementos essenciais: a) data, devedor, credor, histrico e valor. b) data, valor registrado a dbito, valor registrado a crdito. c) data, conta e valor creditado, conta e valor debitado. d) conta, partida, histrico e valor a dbito; e contrapartida, histrico e valor a crdito. e) conta devedora, conta credora e valor. (ESAF/AFC-CGU/2006) Assinale abaixo a afirmativa correta. Em relao ao mecanismo de dbito e crdito pode-se dizer que a Contabilidade determina que sejam a) debitadas as entradas de ativo, as sadas de passivo e os pagamentos de despesas e creditadas as entradas de passivo, as sadas de ativo e os recebimentos de receitas. b) debitadas todas as entradas e creditadas todas as sadas de valores contbeis. c) debitadas todas as aplicaes de recursos e creditadas todas as origens de recursos. d) debitados os pagamentos e perdas e creditados os recebimentos e ganhos. e) debitadas as entradas de ativo, as sadas de passivo e as ocorrncias de despesas e creditadas as entradas de passivo, as sadas de ativo e as variaes da situao lquida. (ESAF/Pref. de Fortaleza/2003) Com relao a lanamentos contbeis apresentamos quatro afirmativas incorretas. Indique a opo correta.
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho a) Na nica forma de retificao de lanamento contbil, que o estorno, o histrico do lanamento dever precisar o motivo da retificao, a data e a localizao do lanamento de origem. b) O estorno consiste em lanamento inverso quele feito erroneamente, anulando-o totalmente. c) O lanamento de estorno promove a regularizao de conta indevidamente debitada ou creditada, atravs da transposio do valor para a conta mais adequada. d) O lanamento de estorno aquele que vem, posteriormente, complementando o histrico original, sem, contudo, aumentar ou reduzir o valor anteriormente registrado. e) O lanamento de estorno tem o objetivo de ratificar o lanamento original. (ESAF/TRF/2002) Entre as formalidades extrnsecas e intrnsecas dos Livros de Escriturao, destacamos as abaixo indicadas, exceto: a) termos de abertura e de encerramento. b) registro na Junta Comercial (autenticao). c) numerao tipogrfica e seqencial das folhas. d) escriturao em ordem cronolgica de dia, ms e ano. e) existncia de emendas, rasuras e espao em branco. (ESAF/Fiscal Trib. Est./PA/2002) Nos lanamentos contbeis, as partidas so denominadas de a) terceira frmula, quando so debitadas duas contas e creditada uma conta. b) segunda frmula, quando so debitadas duas contas e creditada uma conta. c) segunda frmula, quando so debitadas duas contas e creditadas duas contas. d) terceira frmula, quando so creditadas duas contas e debitada uma conta. e) terceira frmula, quando so debitadas duas contas e creditadas duas contas. (ESAF/ATRFB/09) Observemos o seguinte fato contbil: pagamento, mediante a emisso de cheque, de uma duplicata antes do vencimento, obtendo-se um desconto financeiro, por essa razo. Para que o registro contbil desse fato seja feito em um nico lanamento, deve-se utilizar a a) primeira frmula, com 1 conta devedora e 1 conta credora.
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho b) segunda frmula, com 1 conta devedora e 2 contas credoras. c) terceira frmula, com 2 contas devedoras e 1 conta credora. d) quarta frmula, com 2 contas devedoras e 2 contas credoras. e) terceira frmula, com 3 contas devedoras e 1 conta credora. (ESAF/AFRFB/09) A quitao de ttulos com incidncia de juros ou outros encargos deve ser contabilizada em lanamentos de segunda ou de terceira frmulas, conforme o caso, pois envolve, ao mesmo tempo, contas patrimoniais e de resultado. Especificamente, o recebimento de duplicatas, com incidncia de juros, deve ter o seguinte lanamento contbil: a) dbito de duplicatas e de juros e crdito de caixa. b) dbito de duplicatas e crdito de caixa e de juros. c) dbito de caixa e crdito de duplicatas e de juros. d) dbito de caixa e de duplicatas e crdito de juros. e) dbito de juros e de caixa e crdito de duplicatas. (FUNDEP/CRC/2000) Uma empresa adquire mercadorias para revenda, no valor de R$ 3.255, cuja aquisio efetuada da seguinte forma: R$ 1.255 no ato da entrega e R$ 2.000 para ser pago no prazo de 45 dias. O lanamento contbil a ser efetuado : a) dbito em estoque de Mercadorias e crdito em Caixa pelo valor de R$ 3.255. b) dbito em estoque de Mercadorias e crdito em Fornecedores pelo valor de R$ 2.000. c) dbito em estoque de Mercadorias e crdito em Fornecedores pelo valor de R$ 3.255. d) dbito em estoque de Mercadorias pelo valor de R$ 3.255, crdito em Fornecedores pelo valor de R$ 2.000 e crdito em Caixa pelo valor de R$ 1.255. A contabilidade utiliza-se de termos tcnicos para evidenciar os fenmenos ocorridos em determinadas entidades. A respeito desses termos tcnicos, julgue os itens. ( ) (Cespe/Unb/Ibram/Tcnico em Contabilidade/2009) A contabilidade utiliza-se de registros por meio de lanamentos de partidas dobradas.
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho ( ) (Cespe/Unb/Ibram/Tcnico em Contabilidade/2009) O lanamento de segunda frmula corresponde a mais de um dbito e apenas um crdito, enquanto o de terceira frmula corresponde a um dbito e diversos crditos.
At a prxima! Abraos, Ivana.
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Aula O2 Caro(a) aluno(a), Tudo bem?

Agora, vamos continuar a nossa conversa e iniciar a aula...

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Caixa 1.000 500 1.500 #850 200 450 650

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PASSIVO, PL, RECEITAS e RETIFICADORAS DO ATIVO possuem natureza CREDORA.

Passivo Fornecedores 2.000

Ou, segundo os demais processos... D- Estoque C- Fornecedores R$2.000,00 R$2.000,00

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Estrutura e Funcionamento das Contas

Ttulo Data N CP Histrico Dbito Crdito Saldo d/c

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Contador Juarez Domingues Carneiro Presidente Ata CFC n. 948

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Formalidades da escriturao contbil

A escriturao em forma contbil de que trata o item 5 deve conter, no mnimo:

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Escriturao contbil de filial

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Retificao de lanamento contbil

Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho anulando-o totalmente.

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Bom, por hoje s! Aguardo voc na prxima aula! At l! Um grande abrao,

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At a prxima! Abraos, Ivana.

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