Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Aula O7 Ei, aluno(a)! Tudo joia?

Nesta aula, conforme previsto em nosso programa, estudaremos os seguintes assuntos:

Imobilizado e Intangvel Depreciao, Amortizao e Exausto

Antes de iniciarmos o estudo do contedo que ser trabalhado, vamos relembrar alguns tpicos que foram vistos no nosso ltimo encontro (aula 06).

Vamos l... Adiantamentos de Clientes Passivo Circulante - Obrigao Receitas Diferidas Receitas a vencer Passivo No Circulante

Despesas Antecipadas Ativo Circulante (regra) ou No Circulante (se o fato gerador for ocorrer aps o trmino do exerccio seguinte). Provises do passivo (ou provises passivas) - dizem respeito ao reconhecimento de uma despesa j incorrida, ou seja, cujo fato gerador j ocorreu, mas que ainda no foi paga (quitada). Perdas estimadas (ou provises do ativo) - visam contabilizao de uma perda provvel (estimada) na realizao de valor de algum elemento do ativo.
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Desconto de duplicatas - operao de crdito (semelhante a um emprstimo obtido junto ao banco), por meio da qual as empresas antecipam o recebimento de duplicatas, decorrentes de vendas (ou prestao de servios) realizadas a prazo. Duplicatas Descontadas = passivo circulante. Folha de Pagamento = os valores a recolher da contribuio previdenciria patronal e do FGTS sero contabilizados no passivo da empresa, em contrapartida de despesas, no resultado. J os valores da contribuio previdenciria devida pelo empregado e do IRRF sero contabilizados no passivo da empresa, em contrapartida de reduo da conta Salrios a Pagar.

Agora, vamos iniciar a aula de hoje... Imobilizado e Intangvel Depreciao, Amortizao e Exausto

1- IMOBILIZADO E INTANGVEL Para que possamos estudar os procedimentos de depreciao, amortizao ou exausto, necessrio que identifiquemos com clareza os elementos do ativo que esto sujeitos a esses procedimentos, ou seja, em regra, aqueles elementos pertencentes ao ativo no circulante imobilizado e intangvel. Dessa forma, j vimos que... Imobilizado: de acordo com o disposto no art. 179 da Lei n 6.404/76, so os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens. Resumindo, para que um bem seja classificado como Imobilizado, deve cumprir quatro caractersticas simultaneamente:
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1) 2) 3) 4)

Ter vida til acima de 1 ano. No se destinar venda. Possuir existncia fsica. Ser utilizado nas atividades normais da empresa.

Exemplos: mquinas e equipamentos, ferramentas, terrenos, instalaes, mveis e utenslios, computadores, veculos, edificaes, jazidas minerais, florestamento, benfeitorias em imveis de terceiros. Intangvel: de acordo com o disposto no art. 179 da Lei n 6.404/76, so os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. Assim, para que um bem seja classificado como intangvel, basta que possua as seguintes caractersticas: 1) 2) 3) 4) Ter vida til acima de 1 ano. No se destinar venda. No possuir existncia fsica. Ser utilizado nas atividades normais da empresa.

Exemplos: direito de uso de softwares, marcas, patentes, licenas, direitos autorais, franquias, gastos com desenvolvimento de novos projetos, fundo de comrcio. Assim, chegamos concluso de que o que difere o imobilizado do intangvel , basicamente, o fato de o bem existir ou no fisicamente. Agora, vamos dividir nosso contedo em tpicos, para facilitar o entendimento dos conceitos e procedimentos que sero trabalhados. 1.1 Custo de Aquisio O custo de aquisio de bens do ativo imobilizado e intangvel compreende o preo de aquisio (valor pago ao fornecedor), deduzido de descontos comerciais e abatimentos, tributos incidentes na compra no recuperveis (incluindo imposto de importao), frete e seguros pagos na compra, gastos com a instalao do bem, custos estimados de desmontagem e
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho remoo do bem, e outros valores pagos na aquisio e colocao do bem em condies de uso. A contabilidade deve registrar esses custos at a data em que o bem entra em operao. Aps o incio da operao, eventuais outros gastos devero ser lanados como despesa no resultado. 1.2 Gastos com Manuteno e Reformas

Gastos com manutenes peridicas, tambm denominadas reparos e manuteno, devem ser contabilizados como despesa no resultado do exerccio, no sendo incorporados ao valor do bem. Esses gastos no aumentam a vida til do bem, mas apenas tm como finalidade mant-lo em condies de funcionamento. J os gastos com reformas que resultam em aumento da vida til do bem devem ser incorporados ao seu valor. Aps esse acrscimo, a empresa deve verificar a nova vida til estimada do imobilizado, adequando o clculo de sua depreciao. Agora, vamos passar para o que realmente nos interessa, ou seja, a contabilizao dos procedimentos de depreciao, amortizao e exausto.

2 DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO Segundo o disposto no 2o do art. 183 da Lei n6.404/76, (...) 2 A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel ser registrada periodicamente nas contas de: a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia; b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado;

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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao.(...) Agora, vamos analisar cada um desses procedimentos... 2. 1 Depreciao 2.1.1. Conceito

Sabemos que mquinas, veculos e outros itens do ativo imobilizado perdem valor econmico durante sua vida til, sofrendo desgaste pelo uso ou tornando-se obsoletos. O procedimento de depreciao consiste, portanto, na forma como a contabilidade registra, sistematicamente, a perda do valor econmico dos itens registrados no ativo imobilizado, durante sua vida til estimada. Segundo o disposto no 2 do art. 183 da Lei n 6.404/76, a diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel ser registrada periodicamente nas contas de: a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia; amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado; exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao.

b)

c)

Veremos que a linha de raciocnio para o clculo e contabilizao dos trs procedimentos , basicamente, a mesma. Basta, portanto, que saibamos discernir a aplicabilidade desses trs procedimentos, que tm a ver essencialmente com as caractersticas dos itens do imobilizado ou do intangvel.

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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Para proceder ao clculo da depreciao, necessrio conhecer as seguintes definies: Vida til estimada: o perodo de tempo durante o qual a entidade espera utilizar o ativo, ou o nmero de unidades de produo que a entidade espera obter pela utilizao do ativo. Valor contbil: O VALOR CONTBIL de um bem depreciado corresponde diferena entre o seu custo de aquisio e a sua depreciao acumulada. Assim, se um equipamento foi adquirido por $ 10.000,00 e possui uma depreciao acumulada de 30%, teremos: Equipamentos....................$ 10.000,00 Depreciao Acumulada.......($ 3.000,00) ... 30% x $10.000,00 Logo, seu valor contbil de R$7.000,00. NOTA: No exemplo, observemos que, quando depreciarmos os 70% restantes do bem, ele ter valor contbil igual a zero. Valor residual: Valor residual de um ativo o valor estimado que a entidade obteria com a venda desse ativo, aps deduzir as despesas estimadas de venda, no final de sua vida til estimada. Dessa forma, consiste no valor que a empresa estima obter caso vendesse o item do imobilizado depois de encerrada sua vida til. Caso seja adotado um valor residual para o ativo imobilizado, esse valor deve ser deduzido do custo de aquisio do bem para que seja feito o clculo da sua depreciao, ou seja, esse valor no compe o seu valor deprecivel. Exemplo 1: Custo de aquisio: $200.000,00 Valor residual: zero Valor deprecivel (custo de aquisio valor residual): $200.000,00 Vida til estimada: 4 anos Quota de depreciao: $200.000,00 = $50.000,00 ao ano 4 anos
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Exemplo 2: Custo de aquisio: $200.000 Valor residual: $20.000 Valor deprecivel (custo de aquisio valor residual): $180.000 Vida til estimada: 4 anos Quota de depreciao: $180.000 = $45.000 ao ano 4 anos Conforme demonstrado nos exemplos, quando estipulado um valor residual para o ativo imobilizado, a despesa anual de depreciao menor. Ao final da vida til do bem do exemplo 1, seu valor contbil ser zero. Ao final da vida til do bem do exemplo 2, seu valor contbil ser de $20.000,00, ou seja, correspondente ao seu valor residual estimado.

Observao: No confunda VALOR CONTBIL com VALOR RESIDUAL! Falando de forma simplificada, Valor Contbil corresponde ao custo de aquisio do bem deduzido de sua respectiva conta de depreciao, amortizao ou exausto acumulada a qualquer momento e Valor Residual seria o Valor Contbil do bem ao final de sua vida til estimada.

Valor deprecivel: o valor do ativo imobilizado sujeito depreciao. Consiste na base de clculo da depreciao. Caso um valor residual seja estabelecido pela empresa, o valor deprecivel corresponde ao custo de aquisio do ativo imobilizado deduzido do valor residual; Taxa de depreciao: Percentual mensal ou anual aplicado sobre o valor deprecivel do bem, que varia de acordo com a vida til estimada. A DEPRECIAO a despesa com a perda de valor de bens do ativo imobilizado, sujeitos ao desgaste pelo uso, ao da natureza ou por se tornarem obsoletos. A contrapartida da Despesa de Depreciao a conta Depreciao Acumulada, uma conta retificadora do ativo no-circulante imobilizado.

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2.1.2.

Vedaes Depreciao - Legislao do Imposto de Renda

No so depreciados: - terrenos; - bens que aumentam de valor com o tempo, como antiguidades e obras de arte; - bens para os quais sejam registradas quotas de amortizao ou exausto. 2.1.3. Base de Clculo

A base de clculo da depreciao de um bem corresponde ao custo de aquisio, incluindo os gastos necessrios colocao do bem em funcionamento, e acrscimos posteriores. 2.1.4. Incio da Depreciao

A depreciao de um bem contada no em funo da data de aquisio, e, sim, a partir do ms em que o bem for instalado, posto em funcionamento ou em condies de produzir, independentemente do dia do ms, isto , conta-se o primeiro ms integralmente, qualquer que seja o dia. 2.1.5. Taxa de Depreciao

O RIR/99 (Regulamento do Imposto de Renda de 1999), nos seus artigos de nmeros 305 a 323, estabelece os critrios bsicos de depreciao. No entanto, as taxas mximas anuais de depreciao permitidas, para os bens utilizados num perodo normal de oito horas dirias, so publicadas separadamente pela Secretaria da Receita Federal. Abaixo, daremos alguns exemplos de tempos de vida til mnimos permitidos e suas respectivas taxas mximas permitidas: BEM Veculos Edificaes Mquinas e Equipamentos Mveis e Utenslios Equipamentos de Informtica VIDA TIL 5 anos 25 anos 10 anos 10 anos 5 anos TAXA ANUAL 100% 5 = 20% 100% 25 = 4% 100% 10 = 10% 100% 10 = 10% 100% 5 = 20%

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Observao: 1. Evidentemente, se o fisco controla apenas as taxas mximas, no h nenhum problema em se adotarem taxas inferiores. A preocupao do fisco na limitao somente do valor mximo se explica pelo fato de que quanto maior for a despesa de depreciao menor ser o lucro e, consequentemente, menor ser a base do clculo do imposto de renda. 2. Conforme vimos, o clculo de depreciao consequentemente, reduz o resultado das empresas. gera despesa e,

A Receita Federal do Brasil, atenta aos efeitos que a depreciao poderia acarretar no clculo do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro lquido, estipulou diversas taxas mximas anuais de depreciao para uso normal dos bens em um turno de 8 horas dirias, nos artigos 305 a 323 do Regulamento do Imposto de Renda (RIR). Para fins fiscais, as empresas podem depreciar os itens de seu ativo imobilizado, no mximo, at as taxas fiscais, ficando livre para adotar taxas de depreciao inferiores. Se uma empresa quiser adotar um taxa anual de depreciao superior definida pela Receita Federal do Brasil, ela dever estar suportada por laudo tcnico que justifique a taxa diferente.

2.1.6.

Clculo da depreciao

A depreciao calculada, mensalmente, para cada item registrado no ativo imobilizado, ou para os itens que compem uma mesma unidade geradora de benefcios. O clculo da depreciao depende, basicamente, da vida til estimada do bem. Conforme j falamos, o incio da depreciao ocorre no ms em que o bem foi instalado e encontra-se pronto para entrar em operao. Independentemente do dia em que o bem atingiu esta condio, a depreciao calculada para todo o ms. H vrios mtodos para calcular a depreciao. Estudaremos os trs principais.
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2.1.6.1. Mtodo das quotas constantes (linear) o mtodo mais adotado pelas empresas em geral. Consiste na diviso do valor deprecivel do bem pelo tempo de vida til para ele estimado. No mtodo linear, a quota (despesa) mensal de depreciao constante. Exemplo: Valor deprecivel: $200.000,00 Vida til estimada: 4 anos Quota de depreciao: $200.000,00 = $50.000,00 ao ano 4 anos Ou $4.167,00 ao ms Ou... Taxa de depreciao: 100% = 25% ao ano 4 anos $200.000,00 x 25% = $50.000,00 ao ano 2.1.6.2. Mtodo da soma dos dgitos Esse mtodo consiste na diviso entre o nmero do ano da vida til estimada do bem (numerador) e a soma dos dgitos dos anos que compem a vida til estimada do bem (denominador). A depreciao de cada ano uma frao em que o denominador a soma dos dgitos dos anos que compem a vida til estimada, e o numerador , para o primeiro ano (n), para o segundo (n - 1), para o terceiro (n - 2), para o quarto (n - 3), e assim, sucessivamente. Exemplo: Valor deprecivel: $200.000,00 Vida til estimada: 4 anos Soma dos dgitos dos anos: 1 + 2 + 3 + 4 = 10 . 1 ano = 4 x $200.000,00 = $80.000,00 10 . 2 ano = 3 x $200.000,00 = $60.000,00 10 . 3 ano = 2 x $200.000,00 = $40.000,00 10
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho . 4 ano = 1 x $200.000,00 = $20.000,00 10 Conforme demonstrado no exemplo, a despesa de depreciao diminui ao longo da vida til do bem. Em contrapartida, normalmente, as despesas de manuteno do bem aumentam ao longo de sua vida til, sendo, portanto, compensadas pela reduo das despesas de depreciao. 2.1.6.3. Mtodo de unidades produzidas Baseada em informaes do fabricante do bem ou de setor interno competente, a empresa estima a capacidade mxima de unidades que determinado bem pode produzir durante sua vida til. Nesse mtodo, medida que as unidades forem produzidas, calcula-se a depreciao, conforme as duas formas apresentadas a seguir: Exemplo: Valor deprecivel: $1.000.000,00 Quantidade total de unidades a serem produzidas durante a vida til: 500.000 unidades Quantidade produzida no primeiro ano: 50.000 unidades Forma de clculo n 1: Valor deprecivel = $1.000.000,00 = $2,00/ unidade Capacidade total 500.000 Quantidade produzida no primeiro ano x custo unitrio 50.000 x $2,00 = $100.000,00 no 1 ano Forma de clculo n 2: Quantidade produzida no 1 ano = 50.000 = 10% Capacidade total de unidades 500.000 Valor deprecivel do bem x percentual produzido: $1.000.000,00 x 10% = $100.000,00 no 1 ano Assim, conforme as duas formas de clculo, segundo o mtodo de unidades produzidas, a depreciao a ser registrada no primeiro ano de $100.000,00.
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2.1.7. Depreciao acelerada Consiste em se atriburem coeficientes multiplicativos em funo do nmero de horas trabalhadas por bens mveis sujeitos ao desgaste pelo uso. Os coeficientes de acelerao so os seguintes: Turnos trabalhados 1 turno (8 horas) 2 turnos (16 horas) 3 turnos (24 horas) Coeficiente 1,00 1,50 2,00

Quanto maior a quantidade de turnos em que o bem utilizado, menor ser sua vida til estimada e maior ser sua quota de depreciao anual. 2.1.8. Contabilizao da depreciao Ao depreciarmos um bem do ativo no-circulante, por um lado, debitamos uma conta de despesa, que chamamos de Despesas de Depreciao (ou Encargos de Depreciao ou, simplesmente, Depreciao). Por outro lado, geramos tambm uma conta retificadora do ativo, que chamamos de Depreciao Acumulada, que ser creditada. A conta Despesas de Depreciao poder receber dbitos mensais, com a aplicao da taxa anual dividida por 12, at o fim do exerccio social, quando, ento, ser encerrada juntamente com as outras despesas, para a apurao do resultado. A conta Depreciao Acumulada ir acumular o valor das despesas de depreciao, desde a poca em que o bem foi posto em condies de uso, at a poca em que o bem for alienado ou baixado por perecimento, ou at que o valor contbil do bem seja NULO (100% depreciado). Exemplo: A empresa Ivana S/A, em 12 de julho de 2009, adquiriu um caminho por $ 40.000,00. Supondo a taxa de depreciao anual igual a 20%, teremos:

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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Em 2009: Se o caminho foi adquirido em julho, a contabilizao da depreciao levar em conta apenas os seis meses de uso do caminho. CLCULO: 20% em 12 meses 10% em 6 meses 10% x $ 40.000,00 = $ 4.000,00 CONTABILIZAO: Despesas de Depreciao Depreciao Acumulada $4.000,00 (-PL) $4.000,00 (-A)

-A-PL, fato Modificativo Diminutivo APRESENTAO NO BALANO: Veculos Depreciao Acumulada Valor contbil Em 2010: CLCULO: 20% x $ 40.000,00 = $ 8.000,00 CONTABILIZAO: Despesas de Depreciao Depreciao Acumulada $8.000,00 (-PL) $8.000,00 (-A) $40.000,00 ($4.000,00)

R$36.000,00

-A-PL, fato Modificativo Diminutivo APRESENTAO NO BALANO: Veculos Depreciao Acumulada Valor contbil Em 2011: CLCULO: 20% x $ 40.000,00 = $ 8.000,00
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$40.000,00 ($12.000,00)

R$28.000,00

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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho CONTABILIZAO: Despesas de Depreciao Depreciao Acumulada $8.000,00 (-PL) $8.000,00 (-A)

-A-PL, fato Modificativo Diminutivo APRESENTAO NO BALANO: Veculos Depreciao Acumulada Valor contbil $40.000,00 ($20.000,00)

R$20.000,00

Percebemos, ento, que o registro da depreciao envolve, em geral, duas contas contbeis: Despesa de depreciao: conta contbil que recebe a contrapartida do lanamento da conta depreciao acumulada. Depreciao acumulada: conta retificadora do ativo imobilizado, vinculada ao bem deprecivel, cuja funo acumular as parcelas mensais de depreciao calculadas, reduzindo o valor contbil do bem registrado no ativo. 2.1.9. Depreciao de Bens Adquiridos Usados No caso de bens adquiridos usados, a empresa dever adotar como vida til a maior entre as seguintes: a) metade do prazo de vida til do bem quando adquirido novo. b) restante do prazo de vida til do bem. 2.1.10. Resultado na Venda de Imobilizado O resultado (lucro ou prejuzo) apurado na venda de qualquer item do Ativo Imobilizado obtido da seguinte maneira: Preo de Venda do Imobilizado _________________________ (-) Valor Contbil do Imobilizado ________________________ (-) Outras Despesas Incidentes sobre a Venda______________ (=) Resultado na Venda de Imobilizado ___________________
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A contabilizao de uma operao de venda de imobilizado feita da forma seguinte: Pelo Reconhecimento da Venda: D Caixa/Bancos/Contas a Receber C Receita na Venda de Imobilizado (outras receitas) Pelo Reconhecimento do Custo: D Custo na Venda de Imobilizado (outras despesas / outros custos) C Imobilizado Pela Baixa da Depreciao Acumulada do Bem: D Depreciao Acumulada C Custo na Venda de Imobilizado (outras despesas / outros custos) Pela Contabilizao de Despesas Acessrias (inclusive ICMS, se houver): D Outras Despesas C Obrigaes Tributrias/Fretes a Pagar, etc. A venda de itens do intangvel e de investimentos segue a mesma linha de raciocnio. 2. 2 Amortizao Assim como a contabilidade reconhece a perda do valor econmico dos ativos imobilizados, ela tambm reconhece a perda do valor econmico dos ativos intangveis por meio do registro de amortizao. A amortizao a forma como a contabilidade registra, sistematicamente, a perda do valor econmico dos itens registrados no ativo intangvel, durante sua vida til estimada. 2.2.1. Conceito De acordo com artigo 183, 2, da Lei n 6.404/76, a diminuio de valor dos elementos do ativo intangvel ser registrada periodicamente nas contas de amortizao, quando corresponder perda do valor do capital
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial (exemplo: Marcas e Patentes) e quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao limitada (exemplo: Concesses Obtidas), ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado (ex.: Benfeitorias em Imveis de Terceiros). Resumidamente, podemos definir amortizao como a perda de valor de bens intangveis, cujos prazos de utilizao ou existncia so limitados por determinao legal ou contratual. 2.2.2. Taxa de Amortizao A taxa de amortizao do intangvel calculada em funo do tempo de utilizao do bem intangvel, podendo tal tempo ser estabelecido em lei que regule os direitos sobre o bem, ser fixado no seu contrato de aquisio ou ser proveniente da natureza do bem de existncia limitada. De forma semelhante s taxas de depreciao, as taxas de amortizao tambm so obtidas pelo mtodo linear (ou mtodo das quotas constantes), isto , o custo de aquisio do bem intangvel amortizvel distribudo, atravs do seu prazo de durao ou existncia, de modo uniforme. Assim, por exemplo, se uma empresa adquirir o direito de explorar, ao longo de 25 anos, uma marca, a taxa anual de amortizao ser de 100% 25 = 4%.

2.2.3. Clculo da Amortizao Para o clculo da quota de amortizao, aplica-se a taxa de amortizao sobre a base de clculo, sendo esta o custo de aquisio do bem amortizvel, mais posteriores acrscimos. 2.2.4. Contabilizao Ao amortizarmos um bem intangvel do ativo permanente, debitamos a conta Despesas de Amortizao (conta de resultado - despesa) e creditamos a conta Amortizao Acumulada (conta patrimonial-retificadora do ativo), assim: D - Despesas de Amortizao (-PL) C - Amortizao Acumulada (-A) -A-PL, fato Modificativo Diminutivo
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho 2. 3 Exausto 2.3.1. Conceito A EXAUSTO corresponde perda de valor, decorrente de sua explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao. Tem como objetivo, portanto, registrar a perda do valor econmico dos recursos naturais registrados no ativo imobilizado, no perodo em que tais ativos so extrados ou exauridos.

2.3.2. Clculo da Exausto O mtodo de clculo da exausto o das unidades produzidas ou extradas, j apresentado anteriormente. De acordo com esse mtodo, deve-se calcular o percentual da quantidade extrada (exaurida), em determinado perodo, em relao quantidade total do recurso natural. Exemplo: Extrao de minrio Custo de aquisio da mina: $2.000.000,00 Estimativa da quantidade total de minrio (possana da mina): 1.000 toneladas Quantidade extrada no 1 ano: 100.000 toneladas Quantidade extrada no 1 ano = 100.000 = 10% Possana da mina 1.000.000 Exausto do 1 ano: Custo do recurso natural x percentual exaurido $2.000.000,00 x 10% = $200.000,00 no 1 ano.

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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho 2.3.2. Contabilizao da Exausto O registro da exausto envolve, tambm, duas contas contbeis: Exausto acumulada: conta retificadora do ativo imobilizado, vinculada ao recurso natural, cuja funo acumular o valor correspondente exausto fsica do recurso, reduzindo o valor contbil do ativo; Despesa de exausto: conta contbil que recebe a contrapartida do lanamento da conta exausto acumulada. Assim como na depreciao, o valor da exausto tambm pode ser lanado no estoque, compondo o custo de extrao do bem, at o momento de sua venda ou baixa. A forma de contabilizao da exausto a mesma da depreciao. Utilizando os mesmos valores do exemplo do item anterior, a contabilizao da exausto a seguinte: D Despesa de exausto (conta de resultado) C Exausto acumulada (ativo imobilizado) -A-PL, fato Modificativo Diminutivo Agora, vamos ver como esse contedo pode ser cobrado em concursos... (ESAF/Pref. Rio de Janeiro/Fiscal de Rendas/2010) A Cia. das Mquinas S/A faz seus balanos considerando um exerccio coincidente com o ano calendrio. Nesse exerccio, a conta Mquinas e Equipamentos apresenta um saldo devedor de R$ 900.000,00. A empresa utiliza contabilizao mensal dos encargos de depreciao e uma taxa anual de 12%, para os clculos. Entre os equipamentos, R$ 400.000,00 foram comprados em abril de 2008; R$ 300.000,00 foram comprados em abril de 2009 e o restante, em agosto de 2009. Ao encerrar o ano de 2009, na Demonstrao do Resultado do Exerccio, os encargos de depreciao com esses equipamentos tero o valor de a) R$144.000,00. b) R$121.000,00. c) R$108.000,00. d) R$ 85.000,00. e) R$ 60.000,00.
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$200.000 (-PL) $200.000 (-A)

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Comentrio: Vamos l... O examinador, aqui, est questionando acerca do impacto no resultado decorrente da contabilizao da depreciao do perodo, no mesmo? Assim, devemos verificar o valor que foi lanado na conta despesas com depreciao ao final do ano de 2009. Dessa forma, teramos os seguintes dados a serem considerados: Equipamentos adquiridos em abril de 2008: R$400.000,00 Equipamentos adquiridos em abril de 2009: R$300.000,00 Equipamentos adquiridos em agosto de 2009: R$200.000,00 correspondem ao restante R$900.000,00 subtrados de R$700.000,00) Taxa anual de depreciao dos equipamentos: 12% Logo, os equipamentos adquiridos em 2008 foram depreciados, em 2009, levando-se em considerao os 12 meses de utilizao, assim: R$400.000,00 X 12% = R$48.000,00 ao ano Os equipamentos adquiridos em abril de 2009 foram depreciados, levando-se em considerao os 9 meses de utilizao, assim: R$300.000,00 X 12% = R$36.000,00 ao ano R$36.000,00/ 12 meses = R$3.000,00 ao ms R$300,00 ao ms x 9 meses= R$27.000,00 durante o ano de 2009 Os equipamentos adquiridos em agosto de 2009 foram depreciados, levandose em considerao os 5 meses de utilizao, assim: R$200.000,00 X 12% = R$24.000,00 ao ano R$24.000,00/ 12 meses = R$2.000,00 ao ms R$2.000,00 ao ms x 5 meses= R$10.000,00 durante o ano de 2009
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(que

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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Assim, temos os seguintes valores registrados como despesas no resultado de 2009: R$48.000,00 + R$36.000,00 +10.000,00 = R$85.000,00 Total das despesas com depreciao do perodo: R$85.000,00 Gabarito: D (ESAF/AFRFB/09) Na Contabilidade da empresa Atualizadssima S.A. os bens depreciveis eram apresentados com saldo de R$ 800.000,00 em 31/03/2008, com uma Depreciao Acumulada, j contabilizada, com saldo de R$ 200.000,00, nessa data. Entretanto, em 31/12/2008, o saldo da conta de bens depreciveis havia saltado para R$ 1.100.000,00, em decorrncia da aquisio, em primeiro de abril, de outros bens com vida til de 5 anos, no valor de R$ 300.000,00. Considerando que todo o saldo anterior referente a bens depreciveis taxa anual de 10%, podemos dizer que no balano patrimonial a ser encerrado em 31 de dezembro de 2008 o saldo da conta Depreciao Acumulada dever ser de a) R$ 340.000,00. b) R$ 305.000,00. c) R$ 325.000,00. d) R$ 320.000,00. e) R$ 290.000,00. Comentrio: O examinador nos questiona acerca do acumulada, em 31 de dezembro de 2008. Vamos aos clculos.... Em 31/03/2088, tnhamos a seguinte situao: Bens Depreciveis #800.000,00 Depreciao Acumulada 200.000,00 saldo da conta depreciao

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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Em primeiro de abril, houve a aquisio de outros bens no valor de R$300.000,00, fazendo com que o saldo da conta relativa aos bens depreciveis saltasse para R$1.100.000,00, assim: Bens Depreciveis #800.000,00 300.000,00 #1.100.000,00 Agora, em 31 de dezembro, deveremos contabilizar a depreciao relativa aos nove meses de utilizao desses bens. Vamos dividi-los em dois grupos: Grupo 01 Valor deprecivel: R$800.000,00 Taxa anual: 10% ao ano, ou seja, R$R$80.000,00 ao ano Em nove meses (de 01/04 a 31/12), teramos: R$80.000,00/12 meses x 9 meses = R$60.000,00 Logo, a depreciao a ser contabilizada, em 31 de dezembro, relativa utilizao dos bens do Grupo 01 nos ltimos 9 meses seria de R$60.000,00. Grupo 02 Valor deprecivel: R$300.000,00 Vida til: 5 anos Taxa anual: 20% ao ano, ou seja, R$R$60.000,00 ao ano Em nove meses (de 01/04 a 31/12), teramos: R$60.000,00/12 meses x 9 meses = R$45.000,00 Logo, a depreciao a ser contabilizada, em 31 de dezembro, relativa utilizao dos bens do Grupo 02 nos ltimos 9 meses seria de R$45.000,00. Vamos aos registros em razonetes... Despesas com Depreciao G1 60.000,00 G2 60.000,00 Depreciao Acumulada 200.000,00 # 60.000,00 G1 45.000,00 G2

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Ao apurarmos os saldos das contas, teramos a seguinte situao: Bens Depreciveis #800.000,00 300.000,00 #1.100.000,00 Depreciao Acumulada 200.000,00 # 60.000,00 G1 45.000,00 G2 305.000,00 #

Gabarito: B

(ESAF/AFRFB/09) A diminuio do valor dos elementos do ativo ser registrada periodicamente nas contas de: a) proviso para perdas provveis, quando corresponder perda por ajuste ao valor provvel de realizao, quando este for inferior. b) depreciao, quando corresponder perda do valor de capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial. c) exausto, quando corresponder perda de valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia. d) proviso para ajuste ao valor de mercado, quando corresponder perda pelo ajuste do custo de aquisio ao valor de mercado, quando este for superior. e) amortizao, quando corresponder perda de valor, decorrente da explorao de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao. Comentrio: Devemos, nesse caso, apontar a assertiva correta. Conforme j estudamos, segundo o disposto no 2o do art. 183 da Lei n6.404/76, a diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel ser registrada periodicamente nas contas de: a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia;

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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado; c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao.(...) Adicionalmente, como a questo requer tambm conhecimentos acerca de avaliao de ativos circulantes (estoques e crditos), devemos citar o que preceitua o disposto no mesmo artigo, incisos I e II: I - as aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo: a) pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao ou disponveis para venda; e b) pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e ttulos de crdito; II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior; Agora, vamos analisar caso a caso... a) proviso para perdas provveis, quando corresponder perda por ajuste ao valor provvel de realizao, quando este for inferior. Correto. Segundo o disposto na Lei n 6.404/76, art. 183, I, b. b) depreciao, quando corresponder perda do valor de capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial. Incorreto, pois contraria o disposto na Lei n 6.404/76, art. 183, 2, a.

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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho c) exausto, quando corresponder perda de valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia. Incorreto, pois contraria o disposto na Lei n 6.404/76, art. 183, 2, c. d) proviso para ajuste ao valor de mercado, quando corresponder perda pelo ajuste do custo de aquisio ao valor de mercado, quando este for superior. Incorreto, pois contraria o disposto na Lei n 6.404/76, art. 183, II. Essa proviso cabvel quando o valor de mercado estiver INFERIOR ao custo de aquisio. e) amortizao, quando corresponder perda de valor, decorrente da explorao de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao. Incorreto, pois contraria o disposto na Lei n 6.404/76, art. 183, 2, b.

Gabarito: A

(ESAF/ Analista Contbil-Financeiro CE/07) Abaixo esto listadas algumas definies ligadas aos conceitos usuais de contabilidade para fins da recuperao de custo dos ativos imobilizados. Assinale a afirmativa verdadeira. a) Depreciao a importncia correspondente alterao do valor dos bens do ativo imobilizado, resultante do uso, ao da natureza, reavaliao ou obsolescncia. b) Exausto a importncia correspondente diminuio do valor dos recursos minerais, florestais e outros recursos naturais, decorrente de sua explorao. c) Amortizao a importncia correspondente recuperao do capital aplicado na aquisio de direitos, cuja existncia tenha durao ilimitada. d) Bens depreciveis so bens adquiridos para realizao dos negcios da empresa, ou melhorias neles realizadas, cuja vida til no ultrapasse o perodo de um exerccio social. e) Reparos so servios que recolocam o ativo em condies normais de operao, adicionando vida til ao ativo, no sendo considerados despesas do exerccio.
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Comentrio: Vamos, novamente, analisar cada assertiva. a) Depreciao a importncia correspondente alterao do valor dos bens do ativo imobilizado, resultante do uso, ao da natureza, reavaliao ou obsolescncia. Incorreto, pois, segundo o disposto na Lei, depreciao a importncia correspondente perda do valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia. No se fala, portanto, de reavaliao. b) Exausto a importncia correspondente diminuio do valor dos recursos minerais, florestais e outros recursos naturais, decorrente de sua explorao. Correto, pois, segundo o disposto na Lei n 6.404/76, art. 183, 2, c, exausto corresponde perda do valor, decorrente da sua explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao. c) Amortizao a importncia correspondente recuperao do capital aplicado na aquisio de direitos, cuja existncia tenha durao ilimitada. Incorreto, pois, segundo o disposto na Lei, amortizao a importncia correspondente perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado d) Bens depreciveis so bens adquiridos para realizao dos negcios da empresa, ou melhorias neles realizadas, cuja vida til no ultrapasse o perodo de um exerccio social. Incorreto, pois, para que um bem seja depreciado, necessrio que tenha vida til superior a um ano, ou seja, superior ao perodo de um exerccio social.
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e) Reparos so servios que recolocam o ativo em condies normais de operao, adicionando vida til ao ativo, no sendo considerados despesas do exerccio. Incorreto, pois reparos, despesas do exerccio. Gabarito: B consertos e manutenes so considerados

(ESAF/TRF/2005) Uma mquina de uso prprio, deprecivel, adquirida por R$15.000,00 em maro de 1999 e instalada no mesmo dia com previso de vida til de dez anos e valor residual de 20%, por quanto poder ser vendida no ms de setembro de 2006, sem causar ganhos nem perdas contbeis? Referido bem, nas condies acima indicadas e sem considerar implicaes de ordem tributria ou fiscal, poder ser vendido por a) R$ 5.400,00. b) R$ 5.900,00. c) R$ 3.900,00. d) R$ 3.625,00. e) R$ 3.000,00. Comentrio: Estamos diante de uma questo relativa operao de venda de imobilizado, no mesmo? Vamos estruturar nosso raciocnio... Devemos apurar o preo pelo qual a mquina dever ser vendida sem causar nem ganhos nem perdas contbeis (Resultado NULO). Conforme vimos anteriormente, o resultado (lucro ou prejuzo) apurado na venda de qualquer item do Ativo Imobilizado obtido da seguinte maneira: Preo de Venda do Imobilizado _________________________ (-) Valor Contbil do Imobilizado ________________________ (-) Outras Despesas Incidentes sobre a Venda______________ (=) Resultado na Venda de Imobilizado ___________________
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Dessa forma, j possumos os seguintes dados: Preo de Venda do Imobilizado______________ x (-) Valor Contbil do Imobilizado ___________ vamos descobrir (-) Outras Despesas Incidentes sobre a Venda_____ no h (=) Resultado na Venda de Imobilizado ___________ 0 Agora, vamos descobrir o valor contbil da mquina na data da venda. Custo de aquisio: R$15.000,00 Valor Residual: 20%, ou seja, R$3.000,00 Vida til estimada: 10 anos Taxa anual de depreciao: 10% ao ano Valor deprecivel: R$12.000,00 (R$15.000,00 R$3.000,00) Logo, aplicando-se a taxa de depreciao ao valor deprecivel do bem, teramos: 10% x R$12.000,00 = R$1.200,00 ao ano = R$100,00 ao ms Sabemos que o valor contbil dessa mquina, em setembro de 2006, corresponde ao seu custo de aquisio deduzido de sua depreciao acumulada at essa data. Logo, se essa mquina foi adquirida em maro de 1999, nesse ano somente sero contabilizados 10 meses de depreciao (R$1.000,00). Nos anos seguintes, com exceo de 2006 (a mquina foi vendida em setembro 9 meses de utilizao), ser contabilizada a depreciao correspondente a 12 meses. Mquina #15.000,00 Depreciao Acumulada 1.000,00 1999 1.200,00 2000 1.200,00 2001 1.200,00 2002 1.200,00 2003 1.200,00 2004 1.200,00 2005 900,00 2.006 9.100,00 # R$5.900,00 27

#15.000,00

Seu valor contbil, em setembro de 2006, , portanto, (R$15.000,00 R$9.100,00).

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Vamos voltar ao nosso raciocnio... Preo de Venda do Imobilizado______________ x (-) Valor Contbil do Imobilizado ___________ R$5.900,00 (-) Outras Despesas Incidentes sobre a Venda_____ no h (=) Resultado na Venda de Imobilizado ___________ 0 Para que no sejam contabilizados ganhos nem perdas, essa mquina dever ser vendida por R$5.900,00. Gabarito: B (ESAF/AFC/CGU/2006) O nico Jeep da empresa Vsculo Ltda., foi adquirido h algum tempo, por R$ 2.000,00 e vem sendo usado ininterruptamente, desde ento, com um nvel de desgaste fsico estimado em 20% ao ano. Se a empresa tem contabilizado essa depreciao, levando em conta o valor residual de 10% e sabendo-se que ainda resta ao veculo uma vida til de quatro anos e trs meses, pode-se dizer que o valor contbil atual desse veculo de a) R$ 2.000,00. b) R$ 1.730,00. c) R$ 1.700,00. d) R$ 1.640,00. e) R$ 1.530,00. Comentrio: Em primeiro lugar, vamos verificar h quanto tempo o veculo j vem sendo utilizado. Se a taxa de depreciao anual de 20%, sua vida til estimada de 5 anos, no mesmo? E, se ainda resta ao veculo uma vida til de quatro anos e trs meses, sinal de que ele est em utilizao h nove meses! Pronto! Matamos a charada! Devemos contabilizar os 9 meses de depreciao desse veculo, e subtra-los de seu custo de aquisio!
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Assim... Custo de aquisio: R$2.000,00 Valor Residual: 10%, ou seja, R$200,00 Vida til estimada: 5 anos Taxa anual de depreciao: 20% ao ano Valor deprecivel: R$1.800,00 (R$2.000,00 R$200,00) Logo, aplicando-se a taxa de depreciao ao valor deprecivel do bem, teramos: 20% x R$1.800,00 = R$360,00 ao ano = R$30,00 ao ms R$30,00 x 9 meses = R$270,00 a sua depreciao acumulada. Em razonetes, vamos apurar seu valor contbil... Jeep #2.000,00 Depreciao Acumulada 270 #

Seu valor contbil , portanto, R$1.730,00 (R$2.000,00 R$270,00) Gabarito: B

(ESAF/AFRF/2002) A empresa Zola estava desmontando seu parque operacional e, para isto, efetuou as seguintes operaes: a - vendeu, vista, por R$ 3.000,00 uma mquina adquirida por R$ 4.000,00 e que j fora depreciada em 70%; b - baixou do acervo patrimonial um guindaste comprado por R$ 5.000,00, j depreciado em 80%; e c - alienou por R$ 2.000,00 um cofre, ainda bom, com valor contbil de R$ 3.000,00, embora j depreciado em 25%. No perodo no houve incidncia de correo monetria e as operaes no sofreram tributao.
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Considerando apenas as transaes citadas, podemos dizer que a empresa Zola incorreu em a) custos de R$ 13.000,00. b) custos de R$ 4.450,00. c) lucros de R$ 550,00. d) perdas de R$ 2.600,00. e) perdas de R$ 200,00. Comentrio: Devemos aferir, aqui, o resultado total obtido pela empresa, bem como os custos envolvidos, decorrentes da venda de trs itens. Vamos resolver a questo de forma bem simplificada, utilizando, desta vez, um quadro, para visualizarmos todos os valores envolvidos nas trs transaes. Item Preo de Venda Custo a ser baixado Resultado Item a Mquina a - vendeu, vista, por R$ 3.000,00 uma mquina adquirida por R$ 4.000,00 e que j fora depreciada em 70%; Preo de Venda: R$3.000,00 Custo de aquisio: R$4.000,00 Depreciao Acumulada: 70%, ou seja, R$2.800,00 Valor contbil (custo a ser baixado): R$1.200,00 Vamos preencher o nosso quadro: Item Preo de Venda Custo a ser baixado Resultado Mquina 3.000,00 1.200,00 1.800,00 Guindaste Cofre Total Mquina Guindaste Cofre Total

Vamos, agora, para o item b.

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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Item b Guindaste b - baixou do acervo patrimonial um guindaste comprado por R$ 5.000,00, j depreciado em 80%; Preo de Venda: R$0,00 (foi baixado por obsolescncia ou perecimento) Custo de aquisio: R$5.000,00 Depreciao Acumulada: 80%, ou seja, R$4.000,00 Valor contbil (custo a ser baixado): R$1.000,00 Preenchendo o nosso quadro: Item Preo de Venda Custo a ser baixado Resultado Mquina 3.000,00 1.200,00 1.800,00 Guindaste 1.000,00 (1.000,00) Cofre Total

Finalmente, o item c. Item c Cofre c - alienou por R$ 2.000,00 um cofre, ainda bom, com valor contbil de R$ 3.000,00, embora j depreciado em 25%. Preo de Venda: R$2.000,00 Valor contbil (custo a ser baixado): R$3.000,00 Obs: O valor contbil do cofre j leva em considerao sua depreciao acumulada. Preenchendo o nosso quadro: Item Preo de Venda Custo a ser baixado Resultado Mquina 3.000,00 1.200,00 1.800,00 Guindaste Cofre 2.000,00 1.000,00 3.000,00 (1.000,00) (1.000,00) Total Custos= 5.200,00 Perdas= 200,00

Custos = R$1.200,00 + R$1.000,00 + R$3.000,00 = R$5.200,00 Resultado = R$1.800,00 R$1.000,00 R$1.000,00 = (R$200,00) Gabarito: E
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(ESAF/AFPS/2002) Em 31 de agosto de 2002, no Ativo Imobilizado da firma Nor-Noroeste constavam as contas Mquinas e Equipamentos e Depreciao Acumulada de Mquinas e Equipamentos, com saldos, respectivamente, devedor de R$ 9.000,00 e credor de R$ 3.000,00. As referidas contas representavam apenas uma mquina, comprada por R$ 5.400,00, e um equipamento, comprado por R$ 3.600,00, simultaneamente, tempos atrs. A mquina e o equipamento foram depreciados contabilmente na mesma proporo e no sofreram correo monetria nem baixas durante o perodo. Ao fim do dia, o Gerente informa Diretoria que j havia fixado o preo de venda do equipamento, na forma solicitada. Recebeu, ento, a contraordem para oferecer um desconto comercial de 10% sobre o aludido preo, suficiente para no constar na demonstrao do resultado nem ganhos nem perdas de capital com a alienao desse equipamento. A alienao no ser tributada e os centavos sero abandonados. Com base nas informaes acima, podemos dizer que o preo de venda fixado para o equipamento foi de a) R$ 2.310,00 b) R$ 2.333,00 c) R$ 2.640,00 d) R$ 2.667,00 e) R$ 2.772,00 Comentrio: Estamos diante de mais uma questo relativa operao de venda de imobilizado. Vamos estruturar nosso raciocnio... Devemos apurar o preo pelo qual o equipamento dever ser vendido, sem causar nem ganhos nem perdas de capital (Resultado NULO), levando-se em considerao um desconto comercial concedido da ordem de 10% sobre o preo de venda, certo? Conforme vimos anteriormente, o resultado (lucro ou prejuzo) apurado na venda de qualquer item do Ativo Imobilizado obtido da seguinte maneira:
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Preo de Venda do Imobilizado _________________________ (-) Valor Contbil do Imobilizado ________________________ (-) Outras Despesas Incidentes sobre a Venda______________ (=) Resultado na Venda de Imobilizado ___________________ Dessa forma, j possumos os seguintes dados: Preo de Venda do Equipamento___________________ x (-) Outras Despesas Incidentes sobre a Venda_____ desconto de 10% (-) Valor Contbil do Equipamento _______________ vamos descobrir (=) Resultado na Venda do Equipamento ___________ 0 Agora, vamos descobrir o valor contbil do equipamento na data da venda. A questo informa que... ... No Ativo Imobilizado da firma Nor-Noroeste constavam as contas Mquinas e Equipamentos e Depreciao Acumulada de Mquinas e Equipamentos, com saldos, respectivamente, devedor de R$ 9.000,00 e credor de R$ 3.000,00. As referidas contas representavam apenas uma mquina, comprada por R$ 5.400,00, e um equipamento, comprado por R$ 3.600,00, simultaneamente, tempos atrs. A mquina e o equipamento foram depreciados contabilmente na mesma proporo e no sofreram correo monetria nem baixas durante o perodo. Assim, se o equipamento foi adquirido por R$3.600,00 e a mquina por R$5.400,00, chegamos concluso de que o valor do equipamento corresponde a 40% do saldo da conta Mquinas e Equipamentos, que possui saldo de R$9.000,00. E, se os dois itens foram depreciados na mesma proporo e no sofreram correo nem baixas durante o perodo, chegamos tambm ao fato de que a depreciao acumulada do equipamento corresponde a 40% do saldo da conta Depreciao Acumulada de Mquinas e Equipamentos. Logo, a depreciao acumulada do equipamento, na data da venda, de R$1.200,00 (40% x R$3.000,00).
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Assim... Custo de aquisio do Equipamento: R$3.600,00 Depreciao Acumulada do Equipamento: R$1.200,00 Valor Contbil do Equipamento na data da venda: R$2.400,00 Agora ficou fcil! Voltando ao nosso raciocnio... Preo de Venda do Equipamento______ X (-) Desconto Concedido ___________ 0,10X (10% do preo de venda) (-) Valor Contbil do Equipamento ____ R$2.400,00 (=) Resultado ___________________ 0 Agora, s montar uma equao simples para descobrirmos o preo pelo qual o equipamento dever ser vendido. X 0,10 X R$2.400,00 = 0 X 0,10 X = R$2.400 0,90 X = R$2.400,00 X = R$2.400,00 / 0,90 X= R$2.667,00

Para que no sejam contabilizados ganhos equipamento dever ser vendido por R$2.667,00 Gabarito: D

nem

perdas,

esse

(ESAF/AFTE/RN/2005) Considere os seguintes dados e informaes sobre determinado bem de uso. valor de mercado na data da compra R$ 25.000,00 valor de mercado em 31/12/2004 R$ 21.000,00 valor de aquisio R$ 20.000,00 valor residual estimado R$ 2.000,00 data de aquisio 01/07/2003 vida til estimada: cinco anos data de encerramento de exerccio social 31 de dezembro www.pontodosconcursos.com.br 34

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No exerccio de 2004 o aludido bem de uso vai gerar encargos de depreciao no valor de a) R$ 5.400,00. b) R$ 5.000,00. c) R$ 4.000,00. d) R$ 3.600,00. e) R$ 1.800,00. Comentrio: Devemos aferir aqui os encargos (despesas) de depreciao contabilizados durante o exerccio de 2004. Lembre-se de que as contas de despesas so transitrias, ou seja, permanecem abertas durante o exerccio social e, ao seu trmino, so encerradas. Portanto, meu caro, devemos aferir somente a despesa de depreciao relativa a um nico perodo contbil. Se o bem foi adquirido em 01/07/2003, chegamos concluso de que sua utilizao ocorreu durante todo o ano de 2004. Logo, os encargos de depreciao contemplam todo o perodo contbil de 2004, ou seja, 12 meses (um ano). Assim, Custo de aquisio: R$20.000,00 Valor Residual: R$2.000,00 Vida til estimada: cinco anos Taxa anual de depreciao: 20% ao ano Valor deprecivel: R$18.000,00 (R$20.000,00 R$2.000,00) Logo, aplicando-se a taxa de depreciao ao valor deprecivel do bem, teramos: 20% x R$18.000,00 = R$3.600,00 ao ano Gabarito: D

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(F.C.Chagas/TRT 3 R/Analista/2005) Um ativo imobilizado no valor de R$ 100.000,00 com vida til estimada em 5 anos, est instalado em uma empresa que o utiliza 16 horas por dia. Se a empresa adota o mtodo de depreciao linear, ao final do segundo exerccio contbil, aps um ano e meio da aquisio desse bem, a despesa de depreciao anual deve ser a) R$ 20.000,00. b) R$ 25.000,00. c) R$ 30.000,00. d) R$ 35.000,00. e) R$ 40.000,00. Comentrio: Aqui tambm devemos aferir a despesa de depreciao anual. Lembre-se, novamente, de que as contas de despesas so transitrias, ou seja, permanecem abertas durante o exerccio social e, ao seu trmino, so encerradas. Portanto, como fizemos na questo anterior, devemos aferir somente a despesa de depreciao relativa a um nico perodo contbil. Agora, meu caro, vem um detalhe: o bem utilizado durante 16 horas por dia, ou seja, durante dois turnos de 8 horas. Dessa forma, devemos depreci-lo, aplicando o coeficiente de depreciao acelerada definido pela legislao do Imposto de Renda, certo? Relembrando... A depreciao acelerada consiste em se atriburem coeficientes multiplicativos em funo do nmero de horas trabalhadas por bens mveis sujeitos ao desgaste pelo uso. Os coeficientes de acelerao so os seguintes: Turnos trabalhados 1 turno (8 horas) 2 turnos (16 horas) 3 turnos (24 horas) Vamos aos valores envolvidos, ento:
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Coeficiente 1,00 1,50 2,00

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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Custo de aquisio: R$100.000,00 Vida til estimada: cinco anos Taxa anual de depreciao: 20% ao ano Coeficiente de depreciao acelerada: 1,50 Taxa a ser utilizada: 30% ao ano (20% x 1,50) Logo, aplicando-se a taxa de depreciao ao custo do bem, teramos: 30% x R$100.000,00 = R$30.000,00 ao ano Gabarito: C (AUDITOR FORTALEZA/98) Os registros contbeis relativos a um veculo de uso da empresa consignam os seguintes valores: Valor de aquisio, corrigido monetariamente Depreciao acumulada 8.000 3.000

A empresa deve escriturar agora uma depreciao de 10%. Far isso mediante o seguinte lanamento: a) Encargos de Depreciao a Depreciao Acumulada b) Encargos de Depreciao a Veculos c) Encargos de Depreciao a Veculos d) Encargos de Depreciao a Depreciao Acumulada e) Depreciao Acumulada a Veculos 800 800 500 500 800

Comentrio: Essa fcil, fcil, rsss. Primeiramente, vamos ao valor a ser contabilizado conta de depreciao:
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Custo de aquisio: R$8.000,00 Taxa de depreciao: 10% Logo, aplicando-se a taxa de depreciao ao custo do bem, teramos: 10% x R$8.000,00 = R$800,00 Sabemos que o registro da depreciao feito da seguinte maneira: D- Despesas (encargos) de depreciao C- Depreciao Acumulada Gabarito: A ( ) (UNB/CESPE/MS/Tcnico em Contabilidade/2009) Um lanamento a dbito em conta de resultado e a crdito em conta de ativo imobilizado pode indicar o lanamento da depreciao do bem no ms. Comentrio: Sabemos que o registro da depreciao feito da seguinte maneira: D- Despesas (encargos) de Depreciao (despesa - resultado) C- Depreciao Acumulada (ativo imobilizado retificadora) Gabarito: CERTO R$800,00 R$800,00

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Reviso e Fixao Agora, para verificar se o contedo foi realmente absorvido, tente responder mentalmente os questionamentos que seguem. 1) Conceitue Imobilizado. 2) Conceitue Intangvel. 3) Em que consiste o procedimento de depreciao? Como contabilizado? 4) Quais so os mtodos de depreciao que voc conhece? Descreva-os. 5) O que valor contbil? E valor residual? 6) Em que consiste a depreciao acelerada? 7) Em que consiste o procedimento de amortizao? Como contabilizado? 8) Em que consiste o procedimento de exausto? Como contabilizado? 9) Quais os itens que no se sujeitam ao procedimento de depreciao? 10) Defina vida til estimada. 11) Como calculada a taxa de depreciao a ser utilizada para determinado bem, de acordo com o mtodo linear? 12) Como aferido o resultado na venda de um imobilizado?

Bom, por hoje s! Aguardo voc na prxima aula! At l! Um grande abrao,

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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Exerccios resolvidos na aula de hoje...

(ESAF/Pref. Rio de Janeiro/Fiscal de Rendas/2010) A Cia. das Mquinas S/A faz seus balanos considerando um exerccio coincidente com o ano calendrio. Nesse exerccio, a conta Mquinas e Equipamentos apresenta um saldo devedor de R$ 900.000,00. A empresa utiliza contabilizao mensal dos encargos de depreciao e uma taxa anual de 12%, para os clculos. Entre os equipamentos, R$ 400.000,00 foram comprados em abril de 2008; R$ 300.000,00 foram comprados em abril de 2009 e o restante, em agosto de 2009. Ao encerrar o ano de 2009, na Demonstrao do Resultado do Exerccio, os encargos de depreciao com esses equipamentos tero o valor de a) R$144.000,00. b) R$121.000,00. c) R$108.000,00. d) R$ 85.000,00. e) R$ 60.000,00. (ESAF/AFRFB/09) Na Contabilidade da empresa Atualizadssima S.A. os bens depreciveis eram apresentados com saldo de R$ 800.000,00 em 31/03/2008, com uma Depreciao Acumulada, j contabilizada, com saldo de R$ 200.000,00, nessa data. Entretanto, em 31/12/2008, o saldo da conta de bens depreciveis havia saltado para R$ 1.100.000,00, em decorrncia da aquisio, em primeiro de abril, de outros bens com vida til de 5 anos, no valor de R$ 300.000,00. Considerando que todo o saldo anterior referente a bens depreciveis taxa anual de 10%, podemos dizer que no balano patrimonial a ser encerrado em 31 de dezembro de 2008 o saldo da conta Depreciao Acumulada dever ser de a) R$ 340.000,00. b) R$ 305.000,00. c) R$ 325.000,00. d) R$ 320.000,00. e) R$ 290.000,00.
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(ESAF/AFRFB/09) A diminuio do valor dos elementos do ativo ser registrada periodicamente nas contas de: a) proviso para perdas provveis, quando corresponder perda por ajuste ao valor provvel de realizao, quando este for inferior. b) depreciao, quando corresponder perda do valor de capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial. c) exausto, quando corresponder perda de valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia. d) proviso para ajuste ao valor de mercado, quando corresponder perda pelo ajuste do custo de aquisio ao valor de mercado, quando este for superior. e) amortizao, quando corresponder perda de valor, decorrente da explorao de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao. (ESAF/ Analista Contbil-Financeiro CE/07) Abaixo esto listadas algumas definies ligadas aos conceitos usuais de contabilidade para fins da recuperao de custo dos ativos imobilizados. Assinale a afirmativa verdadeira. a) Depreciao a importncia correspondente alterao do valor dos bens do ativo imobilizado, resultante do uso, ao da natureza, reavaliao ou obsolescncia. b) Exausto a importncia correspondente diminuio do valor dos recursos minerais, florestais e outros recursos naturais, decorrente de sua explorao. c) Amortizao a importncia correspondente recuperao do capital aplicado na aquisio de direitos, cuja existncia tenha durao ilimitada. d) Bens depreciveis so bens adquiridos para realizao dos negcios da empresa, ou melhorias neles realizadas, cuja vida til no ultrapasse o perodo de um exerccio social. e) Reparos so servios que recolocam o ativo em condies normais de operao, adicionando vida til ao ativo, no sendo considerados despesas do exerccio. (ESAF/TRF/2005) Uma mquina de uso prprio, deprecivel, adquirida por R$15.000,00 em maro de 1999 e instalada no mesmo dia com previso de vida til de dez anos e valor residual de 20%, por quanto poder ser vendida no ms de setembro de 2006, sem causar ganhos nem perdas contbeis?
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho Referido bem, nas condies acima indicadas e sem considerar implicaes de ordem tributria ou fiscal, poder ser vendido por a) R$ 5.400,00. b) R$ 5.900,00. c) R$ 3.900,00. d) R$ 3.625,00. e) R$ 3.000,00. (ESAF/AFC/CGU/2006) O nico Jeep da empresa Vsculo Ltda., foi adquirido h algum tempo, por R$ 2.000,00 e vem sendo usado ininterruptamente, desde ento, com um nvel de desgaste fsico estimado em 20% ao ano. Se a empresa tem contabilizado essa depreciao, levando em conta o valor residual de 10% e sabendo-se que ainda resta ao veculo uma vida til de quatro anos e trs meses, pode-se dizer que o valor contbil atual desse veculo de a) R$ 2.000,00. b) R$ 1.730,00. c) R$ 1.700,00. d) R$ 1.640,00. e) R$ 1.530,00. (ESAF/AFRF/2002) A empresa Zola estava desmontando seu parque operacional e, para isto, efetuou as seguintes operaes: a - vendeu, vista, por R$ 3.000,00 uma mquina adquirida por R$ 4.000,00 e que j fora depreciada em 70%; b - baixou do acervo patrimonial um guindaste comprado por R$ 5.000,00, j depreciado em 80%; e c - alienou por R$ 2.000,00 um cofre, ainda bom, com valor contbil de R$ 3.000,00, embora j depreciado em 25%. No perodo no houve incidncia de correo monetria e as operaes no sofreram tributao. Considerando apenas as transaes citadas, podemos dizer que a empresa Zola incorreu em a) custos de R$ 13.000,00. b) custos de R$ 4.450,00. c) lucros de R$ 550,00. d) perdas de R$ 2.600,00. e) perdas de R$ 200,00.
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(ESAF/AFPS/2002) Em 31 de agosto de 2002, no Ativo Imobilizado da firma Nor-Noroeste constavam as contas Mquinas e Equipamentos e Depreciao Acumulada de Mquinas e Equipamentos, com saldos, respectivamente, devedor de R$ 9.000,00 e credor de R$ 3.000,00. As referidas contas representavam apenas uma mquina, comprada por R$ 5.400,00, e um equipamento, comprado por R$ 3.600,00, simultaneamente, tempos atrs. A mquina e o equipamento foram depreciados contabilmente na mesma proporo e no sofreram correo monetria nem baixas durante o perodo. Ao fim do dia, o Gerente informa Diretoria que j havia fixado o preo de venda do equipamento, na forma solicitada. Recebeu, ento, a contraordem para oferecer um desconto comercial de 10% sobre o aludido preo, suficiente para no constar na demonstrao do resultado nem ganhos nem perdas de capital com a alienao desse equipamento. A alienao no ser tributada e os centavos sero abandonados. Com base nas informaes acima, podemos dizer que o preo de venda fixado para o equipamento foi de a) R$ 2.310,00 b) R$ 2.333,00 c) R$ 2.640,00 d) R$ 2.667,00 e) R$ 2.772,00 (ESAF/AFTE/RN/2005) Considere os seguintes dados e informaes sobre determinado bem de uso. valor de mercado na data da compra R$ 25.000,00 valor de mercado em 31/12/2004 R$ 21.000,00 valor de aquisio R$ 20.000,00 valor residual estimado R$ 2.000,00 data de aquisio 01/07/2003 vida til estimada: cinco anos data de encerramento de exerccio social 31 de dezembro

No exerccio de 2004 o aludido bem de uso vai gerar encargos de depreciao no valor de
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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho a) R$ 5.400,00. b) R$ 5.000,00. c) R$ 4.000,00. d) R$ 3.600,00. e) R$ 1.800,00. (F.C.Chagas/TRT 3 R/Analista/2005) Um ativo imobilizado no valor de R$ 100.000,00 com vida til estimada em 5 anos, est instalado em uma empresa que o utiliza 16 horas por dia. Se a empresa adota o mtodo de depreciao linear, ao final do segundo exerccio contbil, aps um ano e meio da aquisio desse bem, a despesa de depreciao anual deve ser a) R$ 20.000,00. b) R$ 25.000,00. c) R$ 30.000,00. d) R$ 35.000,00. e) R$ 40.000,00. (ESAF/AUDITOR FORTALEZA/98) Os registros contbeis relativos a um veculo de uso da empresa consignam os seguintes valores: Valor de aquisio, corrigido monetariamente Depreciao acumulada 8.000 3.000

A empresa deve escriturar agora uma depreciao de 10%. Far isso mediante o seguinte lanamento: a) Encargos de Depreciao a Depreciao Acumulada b) Encargos de Depreciao a Veculos c) Encargos de Depreciao a Veculos d) Encargos de Depreciao a Depreciao Acumulada e) Depreciao Acumulada a Veculos 800 800 500 500 800

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Contabilidade Sem Medo PROFESSORA: Ivana Agostinho ( ) (UNB/CESPE/MS/Tcnico em Contabilidade/2009) Um lanamento a dbito em conta de resultado e a crdito em conta de ativo imobilizado pode indicar o lanamento da depreciao do bem no ms.

At a prxima! Abraos, Ivana.

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