RETENCION EN LA FUENTE PARA EMPLEADO Para efectos de determinar la obligacin de presentar la declaracin del impuesto sobre la renta, el artculo

594-1 del estatuto tributario seala las condiciones y requisitos para que las personas naturales y sucesiones ilquidas pertenezcan al grupo de los trabajadores independientes, en especial que un 80% o ms de sus ingresos brutos se originen por honorarios, comisiones y servicios; de esa norma se infiere que el beneficiario de los pagos o abonos en cuenta por dichos conceptos es un trabajador independiente. Conforme a la nueva normatividad se establece la categora tributaria de empleado donde entre otros se clasifican los trabajadores que presten servicios personales mediante el ejercicio de profesiones liberales o que presten servicios tcnicos sin la utilizacin de materiales, maquinaria o equipo especializado siempre que los ingresos derivados de dicha actividad correspondan en un 80% o ms. Los procedimientos 1 y 2 de retencin en la fuente estn diseados y se aplican exclusivamente a los asalariados cuyos ingresos se originan de una relacin laboral o legal y reglamentaria, en el caso de los trabajadores independientes la depuracin de la base gravable sujeta a retencin se determina mediante un procedimiento que consiste detraer (restar) de los pagos o abonos en cuenta el monto de las rentas exentas y deducciones permitidas en la norma, como se muestra en el siguiente cuadro: TRABAJADORES INDEPENDIENTE No. A B C D E F G H Conceptos Pagos o abonos en cuenta Aportes a pensin ((A X 40%) X 16%) Aportes a pensin (voluntarios) Depsitos en cuentas AFC Aportes a riesgos profesionales ((A X 40%) X 0,522%) segn riesgo Aportes a salud ((A X 40%) X 12,5%) Base gravable en pesos (A-B-C-D-E-F) aplicar tarifas tradicionales Base gravable en UVT (G dividido 26.841) aplicar tabla del artculo 383 ET

Existen tres tipos de tarifas de retencin en la fuente que se aplican segn la calidad del trabajador independiente, para los que clasifican en la categora tributaria de empleado se les deber retener conforme a la tabla de tarifas de los asalariados (ingresos laborales) sealada en el artculo 383 del estatuto tributario, de acuerdo al cuadro anterior se toma el regln H y se realizan los clculos correspondientes, como se muestra en el siguiente cuadro: No. A B C D E F G Conceptos Base gravable en UVT Rango de la tabla ltimas UVT rango anterior Tarifa marginal UVT marginal Retencin en UVT Retencin en pesos 0 $0 0% > 0 a 95 > 95 a 150 95 19% 0 > 150 a 360 150 28% 10 > 360 360 33% 69 1 2 3 4

(((A C) X D) + E) F X 26.841

Cuando el trabajador independiente no cumpla con las condiciones para pertenecer a la categora tributaria de empleado, el agente retenedor deber aplicar las tarifas tradicionales del 4%, 6%, 10% y 11%, de acuerdo al primer cuadro se toma el regln G. La tercera tarifa de retencin en la fuente es la mnima y tambin aplica exclusivamente para trabajadores independientes empleados, nicamente cuando los ingresos totales del ao gravable anterior sean iguales o superiores a 4.073 UVT, es decir $106.098.000 (4.073 X 26.049); para efectos de aplicar la tarifa mnima se deber determinar la base gravable sujeta de retencin denominada pagos mensuales o mensualizado, como se muestra en el siguiente cuadro: No. A B C D E F Conceptos Pagos o abonos en cuenta Aportes a pensin ((A X 40%) X 16%) Aportes a riesgos profesionales ((A X 40%) X 0,522%) segn riesgo Aportes a salud ((A X 40%) X 12,5%) Pago mensual en pesos (A-B-C-D) Pago mensual en UVT (E dividido 26.841) aplicar tabla tarifa mnima

Una vez determinado el pago mensual en UVT se ubica en alguno de los rangos de la tabla de tarifas mnimas y la retencin expresada en UVT se multiplica por el valor de UVT Unidad de Valor Tributario del ao o periodo gravable, para el 2013 es de $26.841. Es importante resaltar que las anteriores modificaciones aplican desde el 1 de enero de 2013 sin importar que la reglamentacin se expidi el 25 de enero, ya que el decreto aclara y aunque excede la facultad reglamentaria, ste consulta la intencin del legislador; por ltimo, cabe anotar que para el caso de la aplicacin de la tarifa mnima sta empieza a regir desde el 1 de abril de 2013. Retencin en la fuente para asalariados que no estn en la categora de empleados

Para efectos del IMAN - Impuesto Mnimo Alternativo Nacional, IMAS Impuesto Mnimo Alternativo Simple y retencin en la fuente, las personas naturales se clasifican en las categoras tributarias de empleados, trabajador cuenta propia y dems personas naturales, segn el cumplimiento de las condiciones establecidas en el artculo 329 del estatuto tributario que fue adicionado por el artculo 10 de la ley 1607 de 2012 (reforma tributaria). Clasifican en la categora tributaria de empleados las personas naturales que cumplan con las siguientes dos condiciones, primero que sea residente en el pas y segundo que sus ingresos derivados de una relacin laboral provengan en una proporcin igual o superior a un 80%, igualmente tambin son considerados empleados los trabajadores independientes que estn en el ejercicio de profesiones liberales o presten servicios tcnicos sin la utilizacin de materiales, insumos, maquinarias o equipos especializados, siempre y cuando los ingresos derivados de dicha actividad provengan en una proporcin igual o superior a un 80%. El artculo 13 de la ley 1607 de 2012 que modifico el inciso primero del artculo 383 del estatuto tributario, con el fin de sealar el nuevo universo de sujetos pasivos sobre los cuales se les deber aplicar la tabla de tarifas de retencin por ingresos laborales gravados y para el efecto hace remisin al artculo 329 del mismo ordenamiento jurdico tributario. Conforme a la nueva normatividad, los asalariados residentes que no cumplan con la segunda condicin de que sus ingresos laborales provengan en una proporcin igual o superior a un 80% no se les podrn aplicar la tabla de retencin por salarios del artculo 383 y necesariamente se les deber practicar retencin en la fuente sobre otros ingresos tributarios. Por ejemplo un asalariado residente en Colombia que mensualmente tiene ingresos laborales por valor de $10.000.000 y en una actividad independiente percibe $4.000.000, no cumple con la segunda condicin porque sus ingresos laborales representan el 71,43% (10.000.000/14.000.000), de tal manera que el agente retenedor deber practicar retencin sobre otros ingresos tributarios a la tarifa del 3,5%.

PROCEDIMIENTO 2 (ARTCULO 386 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO) CLCULO DEL PORCENTAJE FIJO DE RETENCIN

No.

Conceptos

Sumatoria de los salarios bsicos pagados durante los 12 meses anteriores (dinero o especie)

Horas extras, bonificaciones y comisiones pagadas durante los 12 meses anteriores (sean o no factor salarial)

Auxilios y subsidios pagados durante los 12 meses anteriores (directo o indirecto)

Cesanta, intereses sobre cesanta, prima mnima legal de servicios (sector privado) o de navidad (sector pblico) y vacaciones pagados durante los 12 meses anteriores

Dems pagos ordinario o extraordinario realizados durante los 12 meses anteriores

Total pagos efectuados durante los 12 meses anteriores (A+B+C+D+E)

Pagos a terceros por concepto de alimentacin (limitado segn artculo 387-1 ET)

Viticos ocasionales que constituyen reembolso de gastos soportados

Medios de transporte distintos del subsidio de transporte

Cesanta e intereses sobre cesanta. Pagos expresamente excluidos por el artculo 386 estatuto tributario.

Dems pagos que no incrementan el patrimonio del trabajador

Total ingresos no constitutivos de renta 12 meses anteriores (G+H+I+J+K)

Aportes obligatorios a fondos de pensiones

Aportes voluntarios a fondos de pensiones

Ahorros cuentas AFC

Rentas de trabajo exentas numerales del 1 al 9 artculo 206 ET

Total rentas exentas de los 12 meses anteriores (M+N+O+P)

Aportes obligatorios a salud efectuados por el trabajador (ao anterior)

Intereses o correccin monetaria en prstamos para adquisicin de vivienda

Pagos a salud (medicina prepagada y plizas de seguros)

Deduccin por dependientes (artculo 387-1 ET)

Total deducciones de los 12 meses anteriores (R+S+T+U)

Subtotal 1 (F-L-Q-V)

Renta de trabajo exenta del 25% numeral 10 del artculo 206 ET (W X 25%)

Subtotal 2 (W-X)

Se divide por 13 o el nmero de meses que corresponda

AA

Base en pesos para determinar porcentaje fijo de retencin

AB

Base en UVT (AA dividido 26.841) (aplicar tabla artculo 383 ET)

AC

Rango de la tabla del artculo 383 ET

AD

ltimas UVT del rango anterior

AE

Tarifa marginal

AF

UVT marginales

AG

Retencin en la fuente en UVT (((AB AD) X AE) + AF)

AH

Porcentaje fijo de retencin ((AG dividido AB) X 100)

El procedimiento nmero 2, se debe calcular en los meses de diciembre y de junio de cada ao, y se tomara el promedio de los 12 meses anteriores al mes en el que se hace el clculo, es decir que si se hace el clculo en diciembre de 2012, se tomaran los ingresos desde el mes de diciembre de 2011 hasta noviembre de 2012; si el clculo se hace en junio de 2013, se tomaran los ingresos desde el mes de junio de 2012 hasta mayo de 2013. En el caso que el empleado lleve menos de un ao trabajando, se tomaran en cuenta los meses que lleve y se dividir por ese mismo nmero. Ejemplo: si el empleado lleva laborando 10 meses, se sumaran los ingresos de esos 10 meses y una vez depurados se dividirn por 10 para determinar la base. Recuerde que cuando se lleva un ao o ms, la sumatoria resultante de los 12 meses anteriores se dividir en 13. Luego, mensualmente, se sigue el mismo tratamiento que en el procedimiento 1 para efectos de determinar la base mensual de retencin, a la cual se le aplicara el porcentaje fijo semestral calculado en junio o diciembre, puesto que una cosa es determinar el porcentaje fijo, y otra determinar la base para aplicar el porcentaje fijo. Una vez determinado el porcentaje fijo, este se

aplicara en cada uno de los siguientes seis meses, as la base depurara en cada mes, no alcance el tope mnimo para estar sometido a retencin en la fuente. La tabla de retencin en la fuente para ingresos laborales que se encuentra sealada en el artculo 383 del estatuto tributario establece que los pagos gravables superiores a $2.549.895 (95 X 26.841) se les practica retencin, y en el caso que utilicemos el procedimiento 2, puede ser que en el mes de febrero, el salario slo sea de $2.500.000 una vez depurado, en tal caso se debe aplicar el porcentaje fijo de retencin ya determinado con anterioridad. Esto no sucedera en el procedimiento 1, ya que slo se aplicara retencin si el salario gravable supera $2.549.895. En otras palabras, una vez determinado el porcentaje fijo, este se aplicara a los salarios de los seis meses siguientes sin importar el monto mensual de los mismos, lo que no sucede con el procedimiento 1, en el que slo se aplicara retencin si los ingresos gravados superan el monto de $2.549.895. Continuacin procedimiento 2:

PROCEDIMIENTO 2 (ARTCULO 386 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO) CLCULO DE LA BASE DE RETENCIN MENSUAL PARA APLICAR EL PORCENTAJE FIJO

No.

Conceptos

Salario bsico mensual (dinero o especie)

Horas extras, bonificaciones y comisiones (sean o no factor salarial)

Auxilios y subsidios (directo o indirecto)

Cesanta, intereses sobre cesanta, prima mnima legal de servicios (sector privado) o de navidad (sector pblico) y vacaciones.

Dems pagos ordinario o extraordinario

Total pagos laborales efectuados durante el mes (A+B+C+D+E)

Pagos a terceros por concepto de alimentacin (limitado segn artculo 387-1 ET)

Viticos ocasionales que constituyen reembolso de gastos soportados

Medios de transporte distintos del subsidio de transporte

Cesanta e intereses sobre cesanta. Pagos expresamente excluidos por el artculo 386 estatuto tributario.

Dems pagos que no incrementan el patrimonio del trabajador

Total ingresos no constitutivos de renta (G+H+I+J+K)

Aportes obligatorios a fondos de pensiones

Aportes voluntarios a fondos de pensiones

Ahorros cuentas AFC

Rentas de trabajo exentas numerales del 1 al 9 artculo 206 ET

Total rentas exentas (M+N+O+P)

Aportes obligatorios a salud efectuados por el trabajador (ao anterior)

Intereses o correccin monetaria en prstamos para adquisicin de vivienda

Pagos a salud (medicina prepagada y plizas de seguros)

Deduccin por dependientes (artculo 387-1 ET)

Total deducciones (R+S+T+U)

Subtotal (F-L-Q-V)

Renta de trabajo exenta del 25% numeral 10 del artculo 206 ET (W X 25%)

Base de retencin que se multiplica por el porcentaje fijo de retencin

Despus de seleccionado el procedimiento a utilizar y una vez determinada la base gravable en UVT (depurada), se lleva a la siguiente tabla: Rangos en UVT Rangos en pesos Tarifa marginal Desde Hasta Desde Hasta Impuesto

>0

95

$0

$2.550.000

0%

$0 (cero pesos)

>95

150

$2.550.001

$4.026.000

19%

(Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 95 UVT)*19%

> 150

360

$4.026.001

$9.663.000

28%

(Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 150 UVT)*28% ms 10 UVT

>360

En adelante

$9.663.001

En adelante

33%

(Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 360 UVT)*33% ms 69 UVT

Es importante resaltar que para el caso del procedimiento 1 se toma el regln Z denominado base gravable de retencin en UVT y en el procedimiento 2 se utiliza al calcular el porcentaje fijo de retencin como se muestra en los reglones del AB al AH.

Concepto y valores que se deducen o descuentan del total de ingresos para determinar la base sometida a retencin

Cesantas e intereses sobre cesantas El artculo 206 de estatuto tributario en su numeral 4, establece que son exentas siempre y cuando el salario mensual promedio de los seis ltimos meses del empleado no exceda de 350 UVT. La parte no gravada (la que excede el lmite) se determinar as: Mayor de 350 UVT hasta 410 UVT Mayor de 410 UVT hasta 470 UVT Mayor de 470 UVT hasta 530 UVT Mayor de 530 UVT hasta 590 UVT Mayor de 590 UVT hasta 650 UVT Mayor de 650 UVT en adelante Prima mnima legal de servicios La razn por la que se excluye no es porque sea exenta o sea ingreso no constitutivo de renta, sino porque la retencin se le practicara directamente segn el monto del pago por concepto de prima de servicios. La prima de servicios slo se excluye en el procedimiento nmero1, en el 2 se incluye dentro de la totalidad de ingresos gravados, es decir, que slo si se utiliza el procedimiento 1, la retencin en la prima de servicios se puede determinar en forma independiente. Ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional Los siguientes conceptos se consideran como ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional:

el 90% el 80% el 60% el 40% el 20% el 0%

Las primeras 41 UVT correspondiente a pagos que el empleador realice a terceros por concepto de alimentacin del trabajador o su familia, siempre y cuando el trabajador no devenga ms de 310 UVT. Viticos ocasionales que constituyen reembolso de gastos soportados Medios de transporte distintos del subsidio de transporte Dems pagos que no incrementan el patrimonio del trabajador

Rentas exentas Los numerales del 1 al 10 del artculo 206 del estatuto tributario contemplan las rentas de trabajo exentas como son las originadas en indemnizaciones por accidente de trabajo, las indemnizaciones

que impliquen la proteccin de la maternidad, lo recibido por gastos de entierro del trabajador y el seguro y las compensaciones por muerte de los miembros de las fuerzas militares y de la polica nacional, entre otras. Igualmente, el 25% del valor total de los pagos laborales recibidos por el trabajador es renta de trabajo exenta y su clculo se efecta una vez se detraiga (reste) de dichos pagos lo correspondiente a ingresos no constitutivos de renta, las deducciones y dems rentas exentas diferentes a la que se calcula, conforme se muestra en los cuadros anteriores. La renta exenta por este concepto no puede superar mensualmente el valor de 240 UVT. Son consideradas rentas exentas los aportes obligatorios y voluntarios que haga el trabajador a los fondos de pensiones, as como tambin las sumas que depositen en las cuentas de ahorro denominadas Ahorro para el Fomento de la Construccin AFC, siempre que la sumatoria de los tres conceptos no exceda del 30% del ingreso laboral o del ingreso tributario del ao, segn corresponda, y hasta un monto mximo de 3.800 UVT por ao. Deducciones por pagos por vivienda, salud y dependientes El trabajador puede disminuir de la base de retencin, lo pagado por concepto de intereses o correccin monetaria originados en prstamos para adquisicin de vivienda. En este caso el valor mximo a solicitar mensualmente como deduccin es de 100 UVT. Simultneamente adems de la deduccin por concepto de pagos de intereses, el trabajador tambin puede disminuir de la base de retencin, lo pagado por concepto de salud (medicina prepagada y plizas de seguros) siempre que el valor no supere 16 UVT mensuales. Igualmente, podr disminuir el valor correspondiente a la deduccin denominada de dependientes, calculada hasta en el 10% del total de los ingresos brutos provenientes de la relacin laboral o legal y reglamentaria, siempre que el valor resultante no supere 32 UVT mensuales. Aunque la empresa puede aplicar indistintamente uno u otro procedimiento de retencin, una vez elegido uno de ellos, este se debe aplicar durante todo el periodo correspondiente. Para el caso de los empleados que laboran por primera vez, necesariamente se debe utilizar el procedimiento nmero 1, puesto que para utilizar el procedimiento nmero 2, se requiere efectuar el primer clculo del porcentaje fijo de retencin y eso slo se puede calcular en los meses de junio y diciembre, para efectos de sacar el promedio respectivo.

PROCEDIMIENTO 1 (ARTCULO 385 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO)

No.

Conceptos

Valores

Salario bsico mensual (dinero o especie)

$7.663.500

Horas extras, bonificaciones y comisiones (sean o no factor salarial)

$0

Auxilios y subsidios (directo o indirecto)

$0

Dems pagos ordinario o extraordinario

$0

Total pagos laborales efectuados durante el mes (A+B+C+D)

$7.663.500

Pagos a terceros por concepto de alimentacin

$0

Viticos ocasionales que constituyen reembolso de gastos soportados

$0

Medios de transporte distintos del subsidio de transporte

$0

Dems pagos que no incrementan el patrimonio del trabajador

$0

Total ingresos no constitutivos de renta (F+G+H+I)

$0

Aportes obligatorios a fondos de pensiones (A X 70% X 5%)

$0

Aportes voluntarios a fondos de pensiones

$0

Ahorros cuentas AFC

$0

Rentas de trabajo exentas numerales del 1 al 9 artculo 206 ET

$0

Total rentas exentas (K+L+M+N)

$268.223

Aportes obligatorios a salud efectuados por el trabajador (ao anterior)

$206.279

Intereses o correccin monetaria en prstamos para adquisicin de vivienda

$0

Pagos a salud (medicina prepagada y plizas de seguros)

$0

Deduccin por dependientes

$0

Total deducciones (P+Q+R+S)

$206.279

Subtotal (E-J-O-T)

$7.188.999

Renta de trabajo exenta del 25% numeral 10 del artculo 206 ET (U X 25%)

$1.797.250

Base gravable en pesos (U V)

$5.391.749

Base gravable en UVT Unidad de Valor Tributario

200,88

Rango de la tabla del artculo 383 ET

> 150 a 360

(-) ltimas UVT del rango anterior

150

AA

Tarifa marginal

28%

AB

(+) UVT marginales

10

AC

Retencin en la fuente en UVT (((X-Z) X AA)+AB)

24,25

AD

Retencin en la fuente en pesos (AC X $26.841 UVT 2013)

$650.778

De la depuracin anterior es importante resaltar algunos de los cambios introducidos por la reforma tributaria, como es el caso de considerar rentas exentas a los ahorros en las cuentas AFC, aportes obligatorios y voluntarios a los fondos de pensiones, adems se estableci dos limitaciones a esas exenciones, primero que la sumatoria de los tres conceptos no exceda el 30% del ingreso laboral o ingreso tributario del ao y segundo que el monto mximo es hasta 3.800 UVT por ao, es decir para el periodo gravable 2013 el valor de $101.995.800 (3.800 X 26.841). Otro de los cambios de forma es el procedimiento para calcular la renta de trabajo exenta sealada en el numeral 10 del artculo 206 del estatuto tributario, debido a que ahora es el ltimo factor que se calcula para efectos de determinar la base gravable a la cual se le aplica la tabla del artculo 383 ibdem.

COMENTARIOS SOBRE LA RETENCION EN LA FUENTE A Empleados La nueva categora de empleados segn la Ley 1607 de 2012 incluye la prestacin de servicios de manera personal o de la realizacin de una actividad econmica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, mediante una vinculacin laboral o legal y reglamentaria o de cualquier otra naturaleza, independientemente de su denominacin. Los trabajadores que presten servicios personales mediante el ejercicio de profesiones liberales o que presten servicios tcnicos que no requieran la utilizacin de materiales o insumos especializados o de maquinaria o equipo especializado, sern considerados dentro de la categora de empleados. En otras palabras, estn incluidos los de contrato laboral y los contratos por servicios y honorarios que antes denominbamos trabajadores independientes. A partir del 1 de enero de 2013, ya no se practica retencin en la fuente a los trabajadores independientes bajo las reglas establecidas en el artculo 13 de la Ley 1527 de 2012, en virtud que dicha norma fue derogada expresamente por la Ley 1607 de 2012. Significa entonces, que los trabajadores independientes, que ahora estn clasificados bajo la categora de empleados y cuyos ingresos por dicho concepto representen ms del 80%, entonces tendran dos tablas de retencin en la fuente: 1- La del artculo 383 del ETN, que es la misma que venamos aplicando para los asalariados, solo que ahora se puede utilizar para las personas naturales que califiquen bajo la categora de

empleados, a partir del 1 de enero de 2013 y en algunos casos hasta el 31 de marzo de 2013. 2- La del artculo 384 del ETN, sobre los pagos mensuales o mensualizados, que se convierte en la tabla mnima a aplicar a los empleados que sean contribuyentes declarantes, a partir del 1 de abril de 2013, segn reglamento del cual ya el gobierno circul un borrador. Dice el proyecto de reglamentario en el pargrafo 2 A partir del 1 de Abril de 2013 la retencin en la fuente por el concepto a que se refiere este artculo se regir por lo dispuesto en el artculo 384 del Estatuto Tributario. En teora dejara sin efecto la tabla del artculo 383 para algunos eventos. Varios comentarios sobre estas dos tablas y como una interpretacin en borrador antes de conocer los reglamentarios definitivos: 1) La tabla del artculo 383 del ETN se aplica a partir del 1 de enero de 2013 para los trabajadores independientes y para los asalariados, es decir que si la base fiscal es inferior a 95 UVT (2013: $ 2.549.895), la retencin ser cero. 2) La tabla del artculo 383 del ETN ser utilizada a partir del 1 de abril de 2013 para los trabajadores empleados que no sean contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta 3) La nueva tabla del artculo 384 del ETN, se aplica a partir del 1 de abril de 2013 para la nueva categora de trabajadores empleados que sean contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta e incluye tanto a los asalariados como a los independientes. 4) Los trabajadores empleados bajo contrato laboral que utilizan el procedimiento 1 y los del procedimiento 2, no tendrn cambios en su retencin entre el 1 de enero de 2013 y el 31 de marzo de 2013. 5) Los trabajadores empleados bajo contrato laboral que utilizan el procedimiento 2, continuarn aplicando el porcentaje fijo calculado en diciembre de 2012, hasta que se calcule el nuevo porcentaje en junio de 2013, y en todo caso en junio de 2013 aplicarn la retencin que como mnimo se determine en la nueva tabla del artculo 384 del ETN. La propuesta de reglamento no aclara el punto sobre si deben recalcular los porcentajes fijos el 1 de abril de 2013, por lo cual inferimos que se mantiene el mismo. 6) En el caso de los trabajadores que presten servicios personales mediante el ejercicio de profesiones liberales o que presten servicios tcnicos de conformidad con lo dispuesto en el artculo 329, la nueva tabla de retencin del artculo 384 del ETN ser aplicable nicamente cuando sus ingresos cumplan los topes establecidos para ser declarantes como asalariados en el ao inmediatamente anterior, independientemente de su calidad de declarante para el periodo del respectivo pago.

Antes de continuar con la exposicin de la segunda parte sobre retencin en la fuente bajo la categora de empleados, abordar varias preguntas que muy gentilmente me realizaron varios seguidores de esta columna. Sobre la consulta si para los trabajadores bajo contrato laboral debern calcular a partir del 1 de abril del 2013 en dos tablas de retencin en la fuente, la del artculo 383 y la del artculo 384 (ambos del ETN), esto es correcto, y debern en todo caso seleccionar el mayor valor. No resulta explcito el Decreto Reglamentario propuesto, que a partir de su vigencia quedara sin efectos la retencin establecida para ellos en el artculo 383. Algunos trabajadores bajo contrato laboral que no sean declarantes, debern aplicar la tabla de retencin del 383 del ETN, debido a que podra ser posible que solamente estuviere laborando parte del ao y sus ingresos en los meses que estuviere vinculado pudieran pasar los topes mnimos para aplicar dicha retencin, es decir superiores a 95 UVT la base fiscal. No necesariamente al ser no declarante, tendra ingresos mensuales inferiores a dicho rango de 95 UVT. Sin embargo, es posible que el trabajador bajo contrato laboral, decida ser declarante voluntario, en cuyo caso en nuestra opinin podra aplicar la tabla del artculo 384 a partir del 1 de abril de 2013. Esta situacin debera ser reglamentada porque en el 2013 para saber si ira a declarar el contribuyente, solo se sabra hasta el ao siguiente, es decir hasta agosto del 2014, cuando presente la declaracin de renta de este perodo. Igual anlisis se podra realizar para un trabajador pero bajo un contrato diferente al laboral y que califique bajo la categora de empleado del artculo 329 del ETN. Despus del 1 de abril del 2013, sino es declarante, por los valores de ingresos esperados del ao 2013, podra de todas formas convertirse en declarante voluntario, y por tanto aplicar la tabla del artculo 384 del ETN, si as lo desea. Todo lo anterior, sin conocer los posibles decretos reglamentarios. Otra inquietud que result fue la de establecer a quienes se aplica las tablas de retencin del artculo 383 del ETN. Encontramos separados por punto y coma tres subgrupos: 1- Los que tienen una relacin laboral, 2- Los que pertenecen a la categora de empleados, que incluyen a los del numeral anterior, pero tambin a los dems

contratos de servicios, las profesiones liberales y los servicios tcnicos, que no tengan equipo especializado, y 3- Los pensionados. Quiere decir que si por ejemplo una persona devenga por contrato laboral el 30% de sus ingresos y no cumple con la condicin de pertenecer a la categora de empleados establecida en el artculo 329 del ETN, de todas formas la retencin se le computa con base en la tabla del artculo 383. Cuando expresamos que a los trabajadores empleados bajo contrato laboral que utilizan el procedimiento 1 y los del procedimiento 2, no tendrn cambios en su retencin entre el 1 de enero de 2013 y el 31 de marzo de 2013, estbamos refirindonos en cuanto a la aplicacin de la tabla establecida en el artculo 383 del ETN, la cual efectivamente continua siendo la misma. Sin embargo, es de anotar que las bases fiscales para aplicar dicha tabla que contino igual, s cambian, debido a las nuevas reglas establecidas para las deducciones permitidas y las rentas exentas, asunto que trataremos en los siguientes artculos. Tambin existe real confusin que retencin aplicar en los casos de los trabajadores independientes, que por diferentes razones no cumplen con los requisitos para pertenecer a la categora de empleados del artculo 329 del ETN. La retencin a aplicar corresponde segn el concepto del contrato a servicios, honorarios, otros ingresos tributarios, segn sea el caso. Otra dificultad es determinar Cuando los ingresos provienen, en una proporcin igual o superior a un 80%, de la prestacin de servicios? Las posibilidades son: 1- Se suman aparte los laborales y servicios?; 2- Se suman aparte los correspondientes a profesiones liberales y servicios tcnicos?. 3- Se suman lo recibido por 1 y 2 anteriores? Si alguno de los dos primeros subgrupos no da el 80%, entonces sale de la categora de empleado? Por ahora interpretamos en borrador que los cmputos se deben realizar con la hiptesis 3 anterior, y si es mayor al 80% estara dentro de la categora de empleados

Tabla del Artculo 383 del Estatuto Tributario La determinacin de las bases fiscales en el caso de los contratos laborales y los de relaciones contractuales distintas es igual a: 1- Ingresos brutos efectivamente recibidos 2- Menos rentas exentas, 3- Menos deducciones, 4- Menos renta exenta del 25% para pagos laborales calculada despus de depurar la base con un subtotal hasta el punto 3. El ingreso base del cmputo son los pagos gravables, lo cual significa que cuando las compaas causen los salarios y no los paguen efectivamente por diferentes razones, no habr lugar a practicar ninguna retencin. Las rentas exentas son los aportes voluntarios y obligatorios a pensiones, los aportes AFC, con las limitaciones (techo) en cantidad de 3.800 UVT (2013 $ 101.995.800) y/o porcentaje del 30% del ingreso laboral o ingreso tributario del ao segn el caso. Las deducciones permitidas son los pagos efectivamente realizados por los siguientes conceptos: 1-En el caso de empleados que tengan derecho a la deduccin por intereses o correccin monetaria en virtud de prstamos para adquisicin de vivienda, la base de retencin se disminuir proporcionalmente en la forma indicada en las normas reglamentarias vigentes, 100 UVT $ 2.684.000 mensuales para el 2013. 2- Los pagos por salud sealados en los literales a) y b) del artculo 387 del Estatuto Tributario, siempre que el valor a disminuir mensualmente, no supere 16 UVT mensuales ($ 429.456), y se cumplan las condiciones de control indicadas en las normas reglamentarias vigentes. 3-Una deduccin mensual de hasta el 10% del total de los ingresos brutos provenientes de la relacin laboral o legal y reglamentaria en el respectivo mes por concepto de dependientes, hasta un mximo de 32 UVT mensuales ($ 858,912). Para efectos de probar la existencia y dependencia econmica de los dependientes, el contribuyente suministrar al agente retenedor un certificado, que se entiende expedido bajo la gravedad del juramento, en el que indique e identifique plenamente las personas dependientes a su cargo. Viene una condicin, que en nuestra opinin desborda la capacidad reglamentaria y es que dichas deducciones nicamente proceden cuando el contribuyente, en la declaracin del impuesto sobre la renta, determine el impuesto sobre la renta a su cargo por el sistema ordinario de determinacin.

Cuando se trate del Procedimiento de Retencin Nmero dos, el valor que sea procedente disminuir mensualmente, determinado en la forma sealada anteriormente, se tendr en cuenta tanto para calcular el porcentaje fijo de retencin semestral, como para determinar la base sometida a retencin. En el caso del calculado a diciembre de 2012, en nuestra opinin se computa con las reglas vigentes a esa fecha, pero la base fiscal mensual para aplicar dicha tasa fija durante el 2013, se depura con las normas vigentes en el 2013, es decir aplicando los lmites y procedimientos establecidos en la Ley 1607/12 y en el Decreto reglamentario 099/13. Si tiene contrato laboral pero no pertenece a la categora de empleado, se le practica la retencin de acuerdo con la tabla del artculo 383 del ETN y con la base fiscal antes descrita. A su vez, cuando se trate de relaciones contractuales distintas al laboral, y no pertenezcan a la categora de empleados, se les practica la retencin por servicios, honorarios, comisiones, establecidas en el artculo 392 del ETN y el Decreto 260 de 2001. En los casos de las relaciones contractuales distintas al laboral, por ejemplo una contratacin por servicios, segn nuestra interpretacin se disminuira la base fiscal con las rentas exentas por los aportes voluntarios y obligatorios hasta los lmites permitidos en la Ley 1607 de 2012, siempre y cuando sean consignados directamente por el contratante. A su vez, igualmente interpretamos que podra solicitar deducciones permitidas en el artculo 387 del ETN para trabajadores, excepto la del 25% que es exclusiva de los ingresos bajo contrato laboral.