Aula 04 CURSO REGULAR DE DIREITO TRIBUTÁRIO P/ A RECEITA FEDERAL - TEORIA COMPLETA E QUESTÕES COMENTADAS - TURMA 5

CURSO REGULAR DE DIREITO TRIBUTRIO P/ A RECEITA FEDERAL TEORIA COMPLETA E QUESTES COMENTADAS TURMA 5
PROFESSOR EDVALDO NILO CURSO REGULAR DE DIREITO TRIBUTRIO PARA A RECEITA FEDERAL 5 TURMA TEORIA COMPLETA E QUESTES COMENTADAS AULA 4 (PARTE 1) IMPOSTOS DE COMPETNCIA DOS ESTADOS E DO DISTRITO FEDERAL. IMPOSTO SOBRE TRANSMISSO CAUSA MORTIS E DOAO, DE QUAISQUER BENS OU DIREITOS (ITCMD). IMPOSTO SOBRE OPERAES RELATIVAS CIRCULAO DE MERCADORIAS E SOBRE PRESTAES DE SERVIOS DE TRANSPORTE INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL E DE COMUNICAO (ICMS). IMPOSTO SOBRE PROPRIEDADE DE VECULOS AUTOMOTORES (IPVA). IMPOSTOS DE COMPETNCIA DOS MUNICPIOS E DO DISTRITO FEDERAL. IMPOSTO SOBRE PROPRIEDADE PREDIAL E TERRITORIAL URBANA (IPTU); IMPOSTO SOBRE TRANSMISSO INTER VIVOS E DE BENS IMVEIS (ITBI); IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA (ISS). (PARTE 2) SIMPLES NACIONAL ATUALIZADO. Ol, amigos (as). O nosso sumrio parte 1 de hoje continuao da aula passada, a saber: 3. Impostos dos Estados e do Distrito Federal: 3.1 Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao, de quaisquer bens ou direitos (ITCMD): 3.1.1 Aspecto material; 3.1.2 Aspecto temporal; 3.1.3 Aspecto espacial; 3.1.4 Aspecto pessoal; 3.1.5 Aspecto quantitativo; 3.1.6 Progressividade das alquotas; 3.1.7 Quadro sinptico; 3.2 Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao (ICMS): 3.2.1 Princpio da neutralidade; 3.2.2 Aspecto material: 3.2.2.1 Circulao de mercadorias: 3.2.2.1.1 Circulao de mercadorias versus prestao de servios municipais (ICMS x ISS); 3.2.2.1.2 Circulao de mercadorias cumulada com prestao de servios municipais (ICMS x ISS); 3.2.2.2 Prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal; 3.2.2.3 Prestao de servios de comunicao; 3.2.2.4 Incidncia sobre a importao de mercadoria ou bem; 3.2.2.5 Incidncia sobre as cooperativas de consumo; 3.2.2.6 Incidncia sobre energia eltrica, derivados de petrleo, lubrificantes, combustveis e minerais; 3.2.3 Aspecto temporal; 3.2.4 Aspecto espacial; 3.2.5 Aspecto pessoal: 3.2.5.1 Smula 432 do STJ e 1 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
entendimento do STF; 3.2.6 Aspecto quantitativo; 3.2.7 No-cumulatividade; 3.2.8 Legitimidade do Ministrio Pblico para questionar acordos fiscais do ICMS; 3.2.9 Quadro sinptico; 3.3 Imposto Sobre Propriedade de Veculos Automotores (IPVA): 3.3.1Aspecto material; 3.3.2 Aspecto temporal; 3.3.3 Aspecto espacial; 3.3.4 Aspecto pessoal; 3.3.5 Aspecto quantitativo; 3.3.6 Quadro sinptico. 4. Impostos dos Municpios e do Distrito Federal: 4.1 Imposto sobre propriedade predial e territorial urbana (IPTU): 4.1.1Aspecto material; 4.1.2 Aspecto temporal; 4.1.3 Aspecto espacial; 4.1.4 Aspecto pessoal; 4.1.5 Aspecto quantitativo; 4.1.6 Quadro sinptico; 4.2 Impostos sobre transmisso inter vivos, por ato oneroso, de bens imveis e de direitos reais sobre imveis (ITBI): 4.2.1Aspecto material; 4.2.2 Aspecto temporal; 4.2.3 Aspecto espacial; 4.2.4 Aspecto pessoal; 4.2.5 Aspecto quantitativo; 4.2.6 Quadro sinptico; 4.3 Imposto sobre servios de qualquer natureza (ISS): 4.3.1Aspecto material;4.3.2 Aspecto temporal; 4.3.3 Aspecto espacial; 4.3.4 Aspecto pessoal; 4.3.5 Aspecto quantitativo; 4.3.6 Quadro sinptico. Ento, vamos l. 3. IMPOSTOS DOS ESTADOS E DO DISTRITO FEDERAL Os impostos estaduais e distritais (art. 155, I a III, CF) so os seguintes: Imposto sobre transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos (ITCMD); Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior (ICMS); Imposto sobre propriedade de veculos automotores (IPVA).
Assim, passamos analisar cada um destes impostos, citando as legislaes estaduais e distritais apenas com intuito de exemplificar, pois o livro no exclusivo para determinado ente federativo. Registramos, no caso, que cada legislao especfica estadual ou distrital tem seu mbito espacial de incidncia limitado. 3.1 IMPOSTO SOBRE TRANSMISSO CAUSA MORTIS DOAO, DE QUAISQUER BENS OU DIREITOS (ITCMD) Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br E
O imposto sobre transmisso causa mortis e doao de quaisquer bens ou direitos denominado por vrias siglas pelas legislaes estaduais (ITCMD, ITCD, ICD, IHD, ITD), abrangendo no seu campo de incidncia quaisquer bens ou direitos ocorridos por motivo de morte (herana), bem como doao. Contudo, nem sempre foi assim. Na Constituio de 1967/69, as transmisses de imveis (inter vivos ou causa mortis) sujeitavamse a um nico imposto estadual, denominado de ITBI. Por seu turno, na atual CF/88, atribuiu-se competncia estadual para o imposto sobre transmisso causa mortis e doao de quaisquer bens ou direitos (art. 155, I) e competncia municipal para o imposto sobre transmisso onerosa por ato entre vivos de bens imveis (art. 156, II), criando-se dois impostos diversos. Dessa maneira, os arts. 35 a 42 do CTN foram estabelecidos com intuito de regular o antigo imposto estadual sobre a transmisso de bens imveis e de direitos a eles relativos. Portanto, como at o momento no foi instituda nova lei complementar fixando normas gerais para o ITCMD, aplica-se, no que for possvel e compatvel coma atual Constituio, as antigas normas do CTN. Em outras palavras, aplica-se ao ITCMD o regramento constitucional, a alquota mxima fixada pelo Senado Federal, o CTN, no que for recepcionada pela CF, e, especificadamente, a legislao estadual e distrital. Nesse rumo, o art. 155, I, 1, I a IV, da CF/88, estabelece o seguinte sobre o ITCMD: Relativamente a bens imveis e respectivos direitos, compete ao Estado da situao do bem, ou ao Distrito Federal; Relativamente a bens mveis, ttulos e crditos, compete ao Estado onde se processar o inventrio ou arrolamento, ou tiver domiclio o doador, ou ao Distrito Federal; Ter a competncia para sua instituio regulada por lei complementar: a) se o doador tiver domiclio ou residncia no exterior; b) se o de cujus possua bens, era residente ou domiciliado ou teve o seu inventrio processado no exterior; Ter suas alquotas mximas fixadas pelo Senado Federal.
A Resoluo n 9/92 do Senado Federal dispe que a alquota mxima do ITCMD ser de oito por cento (8%). 3 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
O CESPE no concurso para Promotor ES/2010 considerou incorreto: O imposto sobre a transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos, de competncia dos estados e do DF, tem suas alquotas mxima e mnima fixadas pelo Senado Federal. Neste item, ainda salientamos que o ITCMD, em regra, calculado pelo prprio sujeito passivo que fica obrigado a antecipar o seu pagamento, sem prvio exame da autoridade administrativa, sujeitando-se a extino do crdito tributrio a ulterior homologao pela Fazenda Pblica. Ou seja, em regra, o ITCMD hiptese de lanamento por homologao. 3.1.1 ASPECTO MATERIAL O imposto de transmisso de bens e direitos causa mortis tem como ncleo do fato gerador, em regra, a transmisso de quaisquer bens ou direitos em face da morte. J o imposto de transmisso de bens e direitos inter vivosa ttulo gratuito tem como aspecto material, em regra, a doao de quaisquer bens ou direitos. Por conseguinte, o ITCMD, por exemplo, segundo a legislao do Estado do Rio de Janeiro (RJ),tem como fato gerador: A transmisso da propriedade ou domnio til de bens imveis por natureza ou acesso fsica, como definidos na lei civil; A transmisso de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia e as servides prediais; A transmisso de ttulos, crditos, aes, quotas, valores e outros bens mveis de qualquer natureza, bem como os direitos a eles relativos; A aquisio de bem ou direito em excesso pelo herdeiro, cnjuge ou companheiro, na partilha, em sucesso causa mortis, dissoluo de sociedade conjugal ou alterao do regime de bens.
Assim, considera-se doao qualquer ato ou fato no oneroso que importe ou se resolva em transmisso de bens ou direitos. Ressaltamos quea doao o contrato em que uma pessoa, por liberalidade, transfere do seu patrimnio bens ou vantagens para o de outra (art. 538, Cdigo Civil - CC). Deste modo, imprescindvel que ocorra a mudana jurdica de titularidade, com esprito de liberalidade, e efetivo animus donandi, 4 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
mediante o empobrecimento do doador e o enriquecimento patrimonial do donatrio, com o aparecimento do signo presuntivo de riqueza. Neste sentido, por exemplo, embora os alimentos (penso alimentcia) revistam caractersticas parecidas doao ato gratuito com empobrecimento do doador e enriquecimento do donatrio no se pode cogitar de uma autntica liberalidade, uma vez que decorre de imposio legal (ptrio-poder); princpio da solidariedade familiar (filhos maiores ou parentes), ou social (idosos ou pobres). No entanto, evidenciamos que a transmisso de vrios imveis a um mesmo filho pode ter o condo de extrapolar as necessidades vitais bsicas, desnaturar a caracterstica de dever de sustento, tipificando uma doao. Nesse rumo, registramos, tambm, que incide ITCMD, a ttulo de doao, na renncia manifestada por herdeiro ou legatrio em favor de pessoa determinada ou determinvel. Desta forma, decidiu o STJ: Na hiptese de um dos cnjuges abrir mo da sua meao em favor do outro, o direito tributrio considera tal fato como doao, incidindo, portanto, apenas o ITCD (REsp 723587/RJ). Ademais, ressaltamos as seguintes smulas do STF, ainda vlidas, e tambm decises consagradas do STJ: Sobre os honorrios do advogado contratado pelo inventariante, com a homologao do juiz, no incide o imposto de transmisso causa mortis (Smula 115 do STF): ou seja, sobre valor dos encargos financeiros com o profissional da advocacia contrato para trabalhar no inventrio no incide ITCMD; legtima a incidncia do imposto de transmisso causa mortis no inventrio por morte presumida. (Smula 331 do STF): a morte presumida a gerada pela ausncia, que, igualmente, permite a abertura da sucesso (art. 37 e seguintes do CC); Na separao judicial, a legalizao dos bens da meao no est sujeita a tributao. Em havendo a entrega a um dos cnjuges de bens de valores superiores meao, sem indcios de compensao pecuniria, entende-se que ocorreu doao, passando a incidir, sobre o que ultrapassar a meao, o Imposto de Transmisso por Doao, de competncia dos Estados (STJ, REsp 723587/RJ); 5 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
No devido o imposto de doao sobreextino de fideicomisso, sob pena de ocorrncia de bitributao. Ao extinguir-se o fideicomisso no h transmisso de propriedade (STJ, REsp 606133/RJ).
O excesso de meao ou de quinho o valor atribudo ao cnjuge, ao companheiro ou ao herdeiro superior frao ideal a qual faz jus, nos termos do Cdigo Civil. O CESPE no concurso para Procurador/PE/2009considerou correto: O ITCMD estabelecido pela legislao pernambucana sobre a morte presumida legtimo. O CESPE no concurso para Procurador/PE/2009considerou incorreto: No estado de Pernambuco, a diferena do montante partilhado em virtude de separao judicial isento do pagamento do ITCMD, desde que o casamento tenha ocorrido sob o regime de comunho de bens. Destacamos, por outro lado, que devido o ITCMD apenas na instituio de fideicomisso, que um instituto de direito civil, especificadamente do direito das sucesses, sendo uma forma de transmisso de um bem por meio de testamento e sob condio resolutria. Nesta o negcio jurdico ocorre (transmisso de propriedade) desde a sua celebrao, independentemente do implemento da condio. Assim, no fideicomisso feito um testamento em vida em que o testador transmite um bem a um herdeiro (denominado de fiducirio) sob condio resolutria. Esta condio acontece normalmente com a morte do testador, sendo que o fiducirio deve com a morte do testador transmitir a propriedade do bem a outra pessoa (chamada de fideicomissrio). Por isto, o ITCMD no incide na extino do fideicomisso, mas sim no momento da instituio do fideicomisso. Isto , no momento da prtica ou da celebrao do negcio chamado fideicomisso ocorre o fato gerador do ITCMD, eis que neste momento j feita a transmisso da propriedade por testamento ao fiducirio. De mais a mais, registramos regra clssica das legislaes estaduais, que assevera que nas transmisses causa mortis e doaes ocorrem tantos fatos geradores distintos quantos forem os herdeiros, legatrios ou donatrios. 3.1.2 ASPECTO TEMPORAL O aspecto temporal o momento da transmisso do bem ou direito.
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Assim, no imposto causa mortis (herana) o marco temporal a transmisso da propriedade, que ocorre com a morte, de acordo com o art. 1.784 do CC. Neste sentido, afirma o STJ reiteradamente que o marco temporal o momento do bito (AgRg no Ag 721031/SP, REsp 752808/RJ). Realamos tambm que, segundo o princpio da saisine, o patrimnio do de cujus transmite-se aos herdeiros com a morte. No entanto, atentamos para smula 114 do STF, O ITCM no exigvel antes da homologao do clculo. Realamos que uma coisa momento da ocorrncia do fato gerador (nascimento) e outra o momento da exigibilidade da obrigao tributria, que se d com a constituio do crdito no direito tributrio. Por sua vez, no imposto de transmisso inter vivos a ttulo gratuito (doao), o fato gerador se d, no caso de bens mveis, com a transmisso pela tradio e, na hiptese de bens imveis, com o registro do ttulo aquisitivo no Registro de Imveis. O CESPE no concurso para Procurador/PE/2009considerou incorreto: Apenas aps o encerramento do processo de inventrio que o estado de Pernambuco est legitimado para cobrana do ITCMD. 3.1.3 ASPECTO ESPACIAL O aspecto espacial o territrio do Estado ou do Distrito Federal em que ocorre o fato gerador. Assim,lembramos novamente regras importantes estabelecidas no art. 155, 1, CF para saber quem o ente tributante: (a) relativamente a bens imveis e respectivos direitos, compete ao Estado da situao do bem, ou ao Distrito Federal; (b) relativamente a bens mveis, ttulos e crditos, compete ao Estado onde se processar o inventrio ou arrolamento, ou tiver domiclio o doador, ou ao Distrito Federal. Na hiptese do doador com domiclio ou residncia no exterior, ou do de cujus, que possua bens, residente ou domiciliado ou que teve o seu inventrio processado no exterior, a competncia para regular a situao da lei complementar federal, que ainda no existe. A ESAF no concurso para FRM/ISS/RJ/2010 considerou correto: Relativamente ao imposto sobre transmisso causa mortis, compete ele, relativamente a bens mveis, ao estado onde se processar o inventrio ou arrolamento. 3.1.4 ASPECTO PESSOAL 7 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
O sujeito ativo o Estado ou o Distrito Federal, titular da competncia para exigir o cumprimento da obrigao tributria decorrente do ITCMD. Por sua vez, o contribuinte qualquer das partes na operao tributada, conforme dispuser a lei ordinria (art. 42, CTN). O contribuinte do ITCMD, por exemplo, segundo a legislao de Santa Catarina : O herdeiro, o legatrio, o fiducirio ou o fideicomissrio, no caso de transmisso causa mortis; O donatrio ou cessionrio, no caso de doao ou de cesso; O beneficirio de direito real, quando de sua instituio; O nu-proprietrio, na extino do direito real.
Ressaltamos que o nu-proprietrio o proprietrio de um bem cuja posse est com outra pessoa. Isto , a pessoa proprietria de um bem (nu-proprietrio), mas os direitos de uso esto com outra pessoa, que denominada usufruturio. Ou seja, quando se extingue este direito de uso pode o nu-proprietrio vir a ser contribuinte do ITCMD. Por seu turno, asseveramos que o direito real tem relao com os direitos de propriedade sobre um bem ou coisa. Ou seja, os direitos de usar, gozar e dispor da coisa, bem como o direito de reav-lo (direito de reivindicar a posse do bem). Assim, o beneficirio de direito real aquele que est sendo beneficiado com um ou mais direitos sobre o bem ou a coisa. Por exemplo, o caso do usufruturio citado. De mais a mais, nas transmisses causa mortis ou por doao que se efetuarem sem o pagamento do ITD, em regra, so solidariamente responsveis por esse pagamento o inventariante ou o doador, conforme o caso. 3.1.5 ASPECTO QUANTITATIVO A base de clculo do ITCMD, em regra, o valor venal do bem ou direito, ou o valor do ttulo ou crdito transmitido (art. 38, CTN). O valor venal o valor corrente de mercado, ou seja, em condies normais de livre concorrncia. Assim, a base de clculo ser considerada o valor real (atual) do bem ou direito, que a da data em que forem apresentadas ao Fisco as informaes relativas ao lanamento do imposto. Neste sentido, a smula 113 do STF: O imposto de transmisso causa mortis calculado sobre o valor dos bens na data da avaliao. 8 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
Por outro lado, a alquota deve ser a vigente na poca do fato gerador, em face do caput do art. 144 do CTN e smula 112 do STF, a saber: O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada; O imposto de transmisso causa mortis devido pela alquota vigente ao tempo da abertura da sucesso, que o momento da morte do de cujus.
Contudo, realamos que, segundo o STF e o STJ, a base de clculo do ITCMD nem sempre poder ser o valor integral do montemor (herana). Existem hipteses em que se devero afastar os valores da meao do cnjuge ou do companheiro sobrevivente, de acordo com o regime de bens, bem como excluir as dvidas do falecido. Neste sentido, j afirmou o STF que o ITCMD incide sobre o montante lquido da herana, sendo lcito abater do clculo as despesas funerrias previstas no Cdigo Civil (Rel. Min. Octvio Gallotti, DJ de 07/08/1987, pg. 15.436). Decerto, devemos conhecer entendimentos jurisprudenciais: tambm os seguintes
Calcula-se o Imposto de Transmisso Causa Mortis sobre o saldo credor da promessa de compra e venda de imvel, no momento da abertura da sucesso do promitente comprador (Smula 590 do STF): neste caso, aquele que quer vender o imvel (promitente vendedor) morre e o ITCMD no incide sobre o valor total da promessa de compra e venda, mas sim pelo valor que ainda se deve pagar pelo imvel (saldo credor ou valor residual) e foi transmitido aos herdeiros no momento da morte. Ou seja, o proveito econmico obtido em face do contrato de promessa de compra e venda e transmitido aos herdeiros. Assim, o ITCMD incide sobre os crditos das prestaes a receber. Em outras palavras, o ITCMD deve incidir em cima dos valores que sero pagos pelo promitente comprador (prestaes a serem pagas ou a receber) em face do contrato, se este no for rescindido; A escolha do valor do monte-mor (herana) como base de clculo da taxa judiciria encontra bice no artigo 145, 2, da CF, visto que o monte-mor que contenha bens imveis tambm base de clculo do imposto de transmisso causa mortis e inter vivos (STF, ADI 2.040); Tratando-se de tributo de competncia estadual, nada obsta 9 www.pontodosconcursos.com.br
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que lei estadual, em relao ao ITCMD, defina base de clculo menor do que a prevista em lei complementar federal, no havendo, portanto, por que falar em violao do art. 38 do CTN (STJ, REsp 343578/SP); Feito o pagamento do ITCMD e juntado o comprovante aos autos, no pode o juiz condicionar a homologao da partilha em processo de arrolamento sumrio entrega de documentos Receita estadual necessrios ao clculo do imposto. Ainda que o pagamento no esteja completo ou tenha o inventariante calculado mal o imposto, essas questes no podem ser tratadas e discutidas em arrolamento sumrio (STJ, REsp 927530/SP); Segundo a jurisprudncia de ambas as Turmas de Direito Pblico desta Corte, inadmite-se a discusso acerca do ITCMD em sede de arrolamento de bens em inventrio, nos termos do art. 1.034 do CPC (STJ, REsp 1076259/SP, DJe 18/02/2010, AgRg no Ag 1074843/SP, DJe10/09/2009); Nos inventrios processados sob a modalidade de arrolamento sumrio, cabe administrao pblica, no ao juzo do inventrio, reconhecer a iseno do ITCMD (STJ, REsp 1.150.356, julgamento em 09/09/2010): portanto, o processo deve ser sobrestado at a resoluo da questo na esfera administrativa e o herdeiro dever juntar a certido de iseno aos autos. Contudo, ressaltamos que a jurisprudncia no STJ sobre o procedimento completo de inventrio (mais complexo) afirma que compete ao juiz apreciar o pedido de iseno do ITCMD. A correo monetria deve ser aplicada a partir da data do bito, desde que prevista em lei (REsp n 39.598/SP); No se coaduna com o sistema constitucional norma reveladora de automaticidade quanto alquota do ITCMD, a evidenciar a correspondncia com o limite mximo fixado em resoluo do Senado Federal (RE 213.266): Portanto, ao Senado Federal compete a fixao da alquota mxima para a cobrana do ITCMD, cabendo aos Estados a definio da alquota interna exigvel, mediante lei especfica, observada a resoluo expedida por essa Casa Legislativa (STF, RE 224.786-AgR); Cabe ao juiz do inventrio vista da situao dos herdeiros, miserveis na forma da lei, por isto ao apangio da Justia Gratuita, declar-los isentos do pagamento do imposto de transmisso causa mortis (STJ, REsp n. 238.161/SP; REsp 138843/RJ).
Ademais, as alquotas do ITCMD so fixadas na legislao estadual e distrital, com patamar mximo de 8%.
O CESPE no concurso para o Ministrio Pblico/TCE/BA/2010 considerou correto: Certa pessoa faleceu em 2/12/2009, deixando bens mveis e imveis a partilhar entre os herdeiros. Ocorre que o ITCMD s passou a ser cobrado, efetivamente, em maio de 2010, quando sua alquota j havia sido majorada, em abril de 2010. Nessa situao, o ITCMD ser devido pela alquota vigente ao tempo da abertura da sucesso. A ESAF no concurso para AFRFB/2010 assinalou como correto os seguintes itens: (i) Consoante entendimento do STF, o imposto de transmisso causa mortis devido pela alquota vigente ao tempo da abertura da sucesso e no ao tempo do incio do processo de inventrio e partilha; (ii) Ainda sobre o imposto de transmisso causa mortis, o clculo do referido imposto deve operar-se sobre o valor dos bens na data da avaliao. O CESPE no concurso para Delegado de Polcia/RN/2009 considerou correto os seguintes itens acerca do ITCMD: (i) Deve ser calculado sobre o valor dos bens na data da avaliao; (ii) No incide sobre os honorrios do advogado contratado pelo inventariante; (iii) No exigvel antes da homologao do clculo do valor devido; (iv) legtima sua incidncia no inventrio por morte presumida. O CESPE no concurso para Delegado de Polcia/RN/2009 considerou incorreto: vedada a atualizao de seu valor por ndice de correo estadual. 3.1.6 PROGRESSIVIDADE DAS ALQUOTAS O art. 2 daResoluo n 9/92 do Senado Federal estabelece que as alquotas do ITCMD fixadas em lei estadual podero ser progressivas em funo do quinho que cada herdeiro efetivamente receber, nos termos da CF. Nesse rumo, diversas legislaes estaduais estabelecem a progressividade de alquotas no ITCMD. Todavia, o STF vem historicamente decidindo que inexiste espao de liberdade decisria para o legislador infraconstitucional em tema de progressividade tributria, ou seja, no possvel instituir alquotas progressivas em situaes no autorizadas explicitamente pelo texto da Constituio (ADI 2.010-MC, Rel. Min. Celso de Mello, DJ de 12-4-2002, ADC 8MC, Plenrio, DJ de 4-4-2003), tal como acontece com o IR (art. 153, 2, II), o ITR (art. 153, 4, I), o IPTU (arts. 156, 1, 182, 4, II) e no ocorre com o ITCMD. Alm disso, noutros julgamentos (RE 153.771, Rel. Min. Moreira Alves, DJ de 5-9-1997, RE 234.105, Rel. Min. Carlos Velloso, DJ de 31-3-2000) o STF tem afirmado reiteradamente que no admitida a progressividade fiscal para os impostos de carter real (IPTU, ITR), 11 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
insusceptvel da verificao de condio pessoal, sendo, portanto, incompatvel a progressividade dos impostos reais com a capacidade econmica do contribuinte (art. 145, 1), exceto se prevista explicitamente no texto constitucional. O CESPE no concurso para Procurador/PE/2009considerou incorreto: O ITCMD imposto de natureza pessoal, em razo do que a legislao pernambucana estabeleceu validamente a progressividade do tributo, observando o princpio da capacidade contributiva. Por sua vez, parece que o STF est inclinado a mudar de entendimento. No RE 562.045/RS, o Ministro Eros Grau entendeu que a suposta inconstitucionalidade da progressividade das alquotas do ITCMD decorre da compreenso equivocada de que o 1, do art. 145, da CF se aplica exclusivamente para os impostos de carter pessoal. Neste sentido, Eros Grau salientou que todos os impostos esto sujeitos ao princpio da capacidade contributiva, mesmo os que no tenham carter pessoal. Em outros termos, todos os impostos, independentemente de sua classificao (real ou pessoal), podem e devem guardar relao com a capacidade contributiva do sujeito passivo, pois, do contrrio, haver um tratamento igual para os desiguais. Concluiu, do mesmo modo, ser possvel se aferir a capacidade contributiva do sujeito passivo do ITCMD, pois, tratandose de imposto direto, a sua incidncia poder expressar, em diversas circunstncias, progressividade ou regressividade direta. O voto do Ministro foi acompanhado pelos ministros Carlos Menezes Direito (falecido), Crmen Lcia Antunes Rocha e Joaquim Barbosa. Aps pediu vista dos autos o Min. Carlos Britto. esperar o resultado final do julgamento. 3.1.7 QUADRO SINPTICO Aspecto material: em regra, a transmisso de quaisquer bens ou direitos em face da morte ou a doao em vida de quaisquer bens ou direitos. Aspecto temporal: momento da transmisso do bem ou direito; (a) imposto sobreherana: data da morte; (b) imposto sobre doao: (i) bens mveis, com a tradio; e (ii)bens imveis, com o registro do ttulo aquisitivo no Registro de Imveis . Aspecto espacial: territrio do Estado ou do Distrito Federal, obedecendo-se as seguintes regras: (a) relativamente a bens imveis e respectivos direitos, compete ao Estado da situao do bem, ou ao Distrito Federal; (b) relativamente a bens mveis, ttulos e crditos, compete ao Estado onde se processar o inventrio ou 12 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
arrolamento, ou tiver domiclio o doador, ou ao Distrito Federal Aspecto pessoal: Sujeito ativo: Estado ou DF; Sujeito Passivo (contribuinte): proprietrio do imvel, o titular de seu domnio til, ou o seu possuidor a qualquer ttulo. Aspecto quantitativo: Base de clculo:em regra, ovalor venal dos bens ou direitos transmitidos; Alquota: a fixada na legislao estadual ou distrital, com limite mximo de 8%. 3.2 IMPOSTO SOBRE OPERAES RELATIVAS CIRCULAO DE MERCADORIAS E SOBRE PRESTAES DE SERVIOS DE TRANSPORTE INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL E DE COMUNICAO (ICMS): O ICMS um imposto que compete aos Estados e ao Distrito Federal. Todavia, alm da legislao estadual e distrital, aplica-se ao ICMS especificadamente: O art. 155, II, 2 a 5, da CF/88; A Lei Complementar 87/96, que estabelece as normas gerias do ICMS; A Lei Complementar n 24/75, que trata dos convnios interestaduais do ICMS; A Resoluo 22/89 do Senado Federal, dispondo sobre a alquota do ICMS, nas operaes e prestaes interestaduais (8%) e nas operaes e prestaes realizadas nas regies Sul e Sudeste, destinadas s regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste e ao Estado do Esprito Santo (7%); A Resoluo 95/96 do Senado Federal, estabelecendo a alquota de 4% (quatro por cento) na prestao de transporte areo interestadual de passageiro, carga e mala postal.
Sem sombra de dvidas, o ICMS o tema tributrio mais complexo e detalhado no texto constitucional. Assim, segue baixo um quadro geral das suas regras constitucionais relevantes. Compete aos Estados e ao DF instituir ICMS, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. O ICMS atender ao seguinte: (i) serno-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal; (ii) a iseno ou no-incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao: (a) no implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes ou prestaes seguintes; (b) acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores. 13 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
(iii) poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios; (iv) resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica ou de um tero dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, estabelecer as alquotas aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao; (v) facultado ao Senado Federal: (a) estabelecer alquotas mnimas nas operaes internas, mediante resoluo de iniciativa de um tero e aprovada pela maioria absoluta de seus membros; (b) fixar alquotas mximas nas mesmas operaes para resolver conflito especfico que envolva interesse de Estados, mediante resoluo de iniciativa da maioria absoluta e aprovada por dois teros de seus membros; (vi) salvo deliberao em contrrio dos Estados e do Distrito Federal, nos termos dos convnios interestaduais (CONFAZ), as alquotas internas, nas operaes relativas circulao de mercadorias e nas prestaes de servios, no podero ser inferiores s previstas para as operaes interestaduais; (vii) em relao s operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado (operaes interestaduais), adotar-se-: (a) a alquota interestadual, quando o destinatrio for contribuinte do imposto; (b) a alquota interna, quando o destinatrio no for contribuinte dele; (viii) na hiptese de alquota interestadual, quando o destinatrio for contribuinte do ICMS, caber ao Estado da localizao do destinatrio o imposto correspondente diferena entre a alquota interna e a interestadual; (ix) incidir ICMS tambm: (a) sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assimcomo sobre o servio prestadonoexterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio da mercadoria, bem ou servio; (b) sobre o valor total da operao, quando mercadorias forem fornecidas com servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios; (x) no incidir ICMS: (a) sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores; (b) sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica; (c) sobre o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro (neste caso, apenas incide IOF); (d) nas prestaes de servio de comunicao nas 14 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita; (xi) no compreender, em sua base de clculo, o montante do IPI, quando a operao, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado industrializao ou comercializao, configure fato gerador dos dois impostos; (xii) cabe lei complementar: (a) definir seus contribuintes; (b) dispor sobre substituio tributria; (c) disciplinar o regime de compensao do imposto; (d) fixar, para efeito de sua cobrana e definio do estabelecimento responsvel, o local das operaes relativas circulao de mercadorias e das prestaes de servios; (e) prever casos de manuteno de crdito, relativamente remessa para outro Estado e exportao para o exterior, de servios e de mercadorias; (f) regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados (LC 24/75); (g) definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais o ICMS incidir uma nica vez, qualquer que seja a sua finalidade, hiptese em que no se aplicar no-incidncia prevista constitucionalmente sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados; (h) fixar a base de clculo, de modo que o montante do imposto a integre, tambm na importao do exterior de bem, mercadoria ou servio; (xiii) exceo do ICMS e do imposto de importao (II) e imposto de exportao (IE), nenhum outro imposto poder incidir sobre operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas; (xiv) na hiptese de incidncia nica do ICMS sobre combustveis e lubrificantes, qualquer que seja a sua finalidade: (a) o ICMS caber ao Estado onde ocorrer o consumo, nas operaes com os lubrificantes e combustveis derivados de petrleo; (b) o ICMS ser repartido entre os Estados de origem e de destino, mantendo-se a mesma proporcionalidade que ocorre nas operaes com as demais mercadorias, nas operaes interestaduais, entre contribuintes, com gs natural e seus derivados, e lubrificantes e combustveis no includos na letra a acima; (c) o ICMS caber ao Estado de origem, nas operaes interestaduais com gs natural e seus derivados, e lubrificantes e combustveis no includos na letra a acima, destinadas a no contribuinte; (d) as alquotas do imposto sero definidas mediante deliberao dos Estados e Distrito Federal, nos termos dos convnios interestaduais (LC 24/75), observando-se o seguinte: (1) sero uniformes em todo o territrio nacional, podendo ser diferenciadas por produto; (2) podero ser especficas, por unidade de medida adotada, ou ad valorem, incidindo sobre o valor da operao ou sobre o preo que o produto ou seu similar alcanaria em uma venda em condies de livre concorrncia; 15 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
(3)podero ser reduzidas e restabelecidas, no se lhes aplicandoo princpio da anterioridade genrica. (xv) as regras necessrias aplicao do disposto no (xiv) acima, inclusive as relativas apurao e destinao do imposto, sero estabelecidas mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, nos termos dos convnios interestaduais (LC 24/75). A ESAF no concurso para FRM/ISS/RJ/2010 considerou correto: Relativamente ao imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, cabe respectiva incidncia, na forma da respectiva lei complementar, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. A ESAF no concurso para FRM/ISS/RJ/2010 considerou correto: Relativamente ao imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, a iseno ou noincidncia, salvo determinao em contrrio da legislao, no implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes ou prestaes seguintes. A ESAF no concurso para FRM/ISS/RJ/2010 considerou incorreto: Relativamente ao imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, cabe aos estados e ao Distrito Federal, na forma das respectivas leis ordinrias, deliberar sobre a concesso e a revogao de redues discriminadas de base de clculo. Por seu turno, o ICMS classificado pela doutrina predominante como imposto estadual, fiscal (funo eminentemente arrecadatria), indireto (quem paga o contribuinte de fato), real(estabelecido em funo da matria tributada, pouco importando a pessoa do sujeito passivo), proporcional (alquota no varia em razo do valor da base de clculo), plurifsico(incide sobre todas as etapas de circulao de riqueza), no cumulativo (compensao do ICMS pago nas operaes/prestaes anteriores) e neutro(no distorce a formao dos preos das mercadorias, isto , no produz efeitos econmicos paralelos). Porm, a classificao acima relativizada por parte da doutrina, afirmando que o ICMS tambm pode ser considerado extrafiscal (ex.: atrao de empresas mediante incentivos fiscais) e a sua neutralidade impositiva marcadamente terica. Importante: O ICMS classificado como um imposto indireto, eis que o seu encargo financeiro repercute no preo final das 16 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
mercadorias e servios adquiridos pelo consumidor final, isto , repercute tributariamente em cima do contribuinte de fato (consumidor final). Por sua vez, a seletividade nas alquotas do ICMS, que uma caracterstica facultativa deste imposto (art. 155, 2, III, CF), ou seja, no obrigatria. Todavia, quando seletividade utilizada pela lei, segundo parte da doutrina, tende a amenizar a repercusso tributria em cima do contribuinte de fato, sob o ponto de vista da equidade, pois modera a tributao em face da essencialidade das mercadorias e dos servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao prestados. O CESPE no concurso para Analista-EMBASA/2010 considerou correto: O ICMS, por incidir nas transaes com mercadorias e servios, classificado como um imposto indireto; seu carter seletivo, todavia, tende a amenizar a pior qualidade de que se reveste do ponto de vista da equidade. 3.2.1 PRINCPIO DA NEUTRALIDADE Rubens Gomes de Souza (autor do CTN) afirma que temosdenosguardardafalciadequeexistemimpostosneutros, ou seja, impostosque geram receita sem produzir outros efeitos econmicos paralelos. Neste sentido, a neutralidade tributria significa que o tributo no gera distores econmicas, isto , no provoca distores na formao dos preos das mercadorias ou servios e, por conseguinte, tambm no interfere no regime de competio entre as empresas. A FGV no concurso para AFR/Angra dos Reis/2010 considerou correto: Quando o tributo onera determinada atividade, empresa, ou grupo empresarial, interferindo no regime de competio estaratingindo o princpio da neutralidade. De acordo com Alcides Jorge Costa, o ICMS um imposto neutro, pois sua carga tributria repassada para o consumidor final e no gera distores econmicas. A neutralidade impositiva expressa, tambm, que o consumidor final sabe o quanto paga de imposto, eis que independentemente do nmero de operaes, o imposto ser igual multiplicao da alquota pelo preo da ltima sada. Assim, a neutralidade impositiva o contraponto da incidncia tributria em cascata ou cumulativa. No conceito de imposto indireto neutro, a valor do imposto corresponde ao que o consumidor final
est pagando ao adquirir uma mercadoria ou servio. Este o entendimento da doutrina majoritria. Por sua vez, registramos que o texto constitucional dispe sobre a possibilidade (faculdade) do ICMS ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias ou dos servios tributados. Ademais, ressaltamos que a caracterizao do fato gerador do ICMS independe da natureza jurdica da operao que o constitua. 3.2.2 ASPECTO MATERIAL Segundo a Lei Complementar 87/96, o ICMS incide sobre: Operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive o fornecimento de alimentao e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares; Prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores; Prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza; Fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios; Fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao imposto sobre servios, de competncia dos Municpios, quando a lei complementar aplicvel expressamente o sujeitar incidncia do imposto estadual. A entrada de mercadoria ou bem importados do exterior, por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade; O servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior; A entrada, no territrio do Estado destinatrio, de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e de energia eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao, decorrentes de operaes interestaduais, cabendo o imposto ao Estado onde estiver localizado o adquirente. Por seu turno, no incidir ICMS (art. 155, 2, X, CF): Sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a destinatrios no exterior,
assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores; Sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica; Sobre o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial; Nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita.
Ou seja, taishipteses acima so consideradas de noincidncia constitucionalmente qualificadas, isto , hipteses de imunidade tributria referentes ao ICMS. Nesse rumo, em relao as operaes que destinem a outros Estados petrleo, combustveis e energia eltrica, o STF j decidiu que a imunidade tributria restringe-se ao Estado de origem, no abrangendo o Estado de destino da mercadoria, onde so tributadas todas as operaes que compem o ciclo econmico por que passam os produtos, independentemente de se tratar de consumidor final ou intermedirio. (RE 190.992-AgR, DJ de 19-1202; RE 338.681-AgR-ED, DJ de 3-2-06). Importante: Segundo o STF, a hiptese de no-incidncia constitucional (imunidade) do ICMS relativa exportao de produtos industrializados abrange todas as operaes que contriburam para a exportao, independentemente da natureza da moeda empregada (RE 248.499, Rel. Min. Cezar Peluso, DJE de 20-112009). Contudo, registramos que antes da promulgao da Emenda Constitucional n 42/2003, o art. 155, 2, X, a, da CF, estabelecia a incidncia do ICMS sobre a sada de semi-elaborados definidos em lei complementar federal. Nesse rumo, o STJ aprovou a recente smula 433: O produto semi-elaborado, para fins de incidncia de ICMS, aquele que preenche cumulativamente os trs requisitos do art. 1 da Lei Complementar n. 65/1991. Decerto, a jurisprudncia do STJ firmou posicionamento no sentido de que o produto semi-elaborado deve preencher cumulativamente os trs requisitos, indicados nos incisos I a III do art. 1 da LC 651991, para fins de incidncia do ICMS antes EC 42/03, a saber: (i) que resulte de matria-prima de origem animal, vegetal ou mineral sujeita ao imposto quando exportada in natura; (ii) cuja matria-prima de origem animal, vegetal ou mineral no tenha sofrido qualquer processo que implique modificao da natureza qumica originria; (iii) cujo custo da matria-prima de origem animal, vegetal ou mineral represente mais
de sessenta por cento do custo do correspondente produto, apurado segundo o nvel tecnolgico disponvel no Pas. A ESAF no concurso para o ISS/RJ/2010 considerou correto: O ICMS no incidir sobre operaes que destinem mercadorias ao exterior, bem como sobre servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores. A FCC no concurso para Procurador Estadual/SP/2009 considerou correto: A iseno ou a no-incidncia do ICMS acarreta a anulao do crdito relativo s operaes anteriores, salvo na hiptese de determinao em contrrio da legislao, mas assegurada a manuteno do crdito no caso de operaes que destinem mercadorias para o exterior ou de servios prestados a destinatrios no exterior, embora no incida o imposto nestas hipteses. Nessa linha, segundo o art. 3 da LC 87/96, o ICMS no incide sobre: Operaes com livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso (imunidade tributria cultural); Operaes e prestaes que destinem ao exterior mercadorias, inclusive produtos primrios e produtos industrializados semielaborados, ou servios; Operaes interestaduais relativas a energia eltrica e petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, quando destinados industrializao ou comercializao; Operaes com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial; Operaes relativas a mercadorias que tenham sido ou que se destinem a ser utilizadas na prestao, pelo prprio autor da sada, de servio de qualquer natureza definido em lei complementar como sujeito ao imposto sobre servios, de competncia dos Municpios, ressalvadas as hipteses previstas na mesma lei complementar; Operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de propriedade de estabelecimento industrial, comercial ou de outra espcie; Operaes decorrentes de alienao fiduciria em garantia, inclusive a operao efetuada pelo credor em decorrncia do inadimplemento do devedor; Operaes de arrendamento mercantil, no compreendida a venda do bem arrendado ao arrendatrio;
Operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de bens mveis salvados de sinistro para companhias seguradoras.
Equipara-se s operaes que destinem ao exterior mercadorias, a sada de mercadoria realizada com o fim especfico de exportao para o exterior, destinada a: (a) empresa comercial exportadora, inclusive tradings ou outro estabelecimento da mesma empresa; (b) armazm alfandegado ou entreposto aduaneiro. O CESPE no concurso para Procurador/PE/2009considerou incorreto as seguintes afirmativas: O ICMS incide sobre operaes de que decorra transferncia de propriedade de estabelecimento industrial. O DF tem competncia para instituir o ICMS sobre operaes relativas circulao de mercadorias, salvo se as referidas operaes se iniciarem no exterior. 3.2.2.1 CIRCULAO DE MERCADORIAS A operao relativa circulao de mercadorias um dos aspectos materiais do ICMS. A circulao a mudana de titularidade jurdica do bem, isto , no h circulao sem a transferncia de propriedade da mercadoria (circulao jurdica). Assim, a simples sada fsica da mercadoria da empresa no d causa ao ICMS. Por conseguinte, a smula 166 do STJ diz que no constitui fato gerador do ICMS o simples deslocamento de mercadoria de um para outro estabelecimento do mesmo contribuinte. Neste sentido, a jurisprudncia do STJ compreende que o mesmo entendimento se aplica as transferncias realizadas dentro do Estado e tambm entre Estados diversos. Portanto, mo constitui fato gerador de ICMS o simples deslocamento de mercadoria de um estabelecimento para outro do mesmo contribuinte em estados diferentes (Resp 1.125.133). Sobre o tema, destacamos as seguintes decises: O STF fixou entendimento no sentido de que o simples deslocamento da mercadoria de um estabelecimento para outro da mesma empresa, sem a transferncia de propriedade, no caracteriza a hiptese de incidncia do ICMS (RE 596.983-AgR); Efetuada a compra e venda em matriz da empresa, no Rio de Janeiro, local do recolhimento do ICMS, no cabe falar em cobrana do referido imposto quando da chegada da mercadoria ao consumidor final residente em outro Estado da federao, no caso Minas Gerais (RDDT vol. 56 p. 127). 21 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
Nesse contexto, entendemos que a circulao exige a transferncia da titularidade do bem, no mbito das operaes mercantis, ou seja, o deslocamento da mercadoria deve ser ato de mercancia. Decerto, tambm no constitui fato gerador do imposto de circulao de mercadorias a sada fsica de mquinas, utenslios e implementos a ttulo de comodato (emprstimo) (smula 573 do STF). Do mesmo modo, acontece com a remessa para pura demonstrao e/ou consignao, que tem o fim de exame e divulgao de um bem e que poder vir a ser comercializado; ou a doao de bens, porque no implica operao mercantil e tambm hiptese de incidncia do ITCMD. O CESPE no concurso para Procurador/PE/2009considerou correto: O ICMS no incide no caso de simples deslocamento de mercadorias, como mveis e eletrodomsticos, de um estabelecimento para outro, do mesmo contribuinte. A FGV no concurso para FRE/RJ/2010 considerou correto: De acordo com o entendimento do STF no constitui fato gerador do ICMS a sada fsica de mquinas e utenslios a ttulo de comodato. Ainda sobre a circulao de mercadoria, o STJ cancelou a smula 152 que previa a incidncia do ICMS na venda pelo segurador de bens salvados de sinistros, por estar prevista no contrato de seguro, no podendo, por conseguinte, ser objeto de tributao por lei estadual. Isto , no incide ICMS na operao de venda pelo segurador de bens salvados de sinistros, segundo entendimento atual do STJ e tambm do STF. Nesse rumo, a mercadoria, para fins de incidncia do ICMS, bem ou coisa mvel corprea ou incorprea sujeito mercancia, isto , tem por finalidade a sua distribuio para consumo. Por conseguinte, na hiptese de previso legal estadual ou distrital, o STF decidiu que constitucional a incidncia do ICMS sobre softwares adquiridos por meio de transferncia eletrnica de dados (sem suporte fsico) e que a condio de bem incorpreo no pode ser considerada para afastar a tributao do ICMS (ADIMC 1.945/MT, informativo 588, julgamento em 26/05/2010). Afirmou adequadamente o STF que fato de ser o bem incorpreo fosse ressalva incidncia do ICMS, no poderia, da mesma forma, ser cobrado o imposto na aquisio de programa de computador de prateleira, visto que, nesse caso, estar-se-ia adquirindo no um disquete, CD ou DVD, a caixa ou o livreto de 22 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
manual, mas tambm e principalmente a mercadoria virtual gravada no instrumento de transmisso. Assim, se o argumento de que o bem incorpreo no pode ser objeto de incidncia do ICMS, a assertiva haveria de valer para o caso de bens incorpreos vendidos por meio de bens materiais. Assim, com o advento da CF/88, ficou superado, por exemplo, o entendimento de que a energia eltrica (coisa incorprea) no mercadoria para fins de incidncia do ICMS, pois incide ICMS sobre energia eltrica, exceto sobre operaes que destinem a outros Estados a energia eltrica (operaes interestaduais). Nesse rumo, o STF decidiu pela impossibilidade da cobrana de ICMS incidente sobre o fornecimento de gua potvel encanada, eis que se trata de servio pblico essencial e no mercadoria (AI 682.565-AgR, DJE de 7-8-09). Por sua vez, a gua mineral e a gua oxigenada vendidas a consumidor final, qualificam-se como mercadorias, incidindo ICMS. Tambm decidiu o STF que na incorporao de uma sociedade por outra inexiste circulao de mercadorias. Portanto, no incide ICMS na hiptese de incorporao de uma sociedade por outra (RE 208.932-ED-AgR, DJE de 17-4-09). igualmente indevida a cobrana do ICMS na hiptese de venda eventual e espordica de bem mvel integrante do ativo fixo da pessoa jurdica, pois o bem alienado nessas condies no mercadoria e a operao no configura circulao de mercadoria, que requer habitualidade (RE 203.940/SP, de 04/05/1999). Portanto, compreende-se que a venda espordica de bens de ativo fixo da pessoa jurdica no se enquadram no conceito de mercadoria, uma vez que no so bens comercializados habitualmente. Noutro ponto, no incide ICMS sobre o simples depsito, guarda e conservao de mercadorias, em armazns gerais, pois o fato gerador do ICMS exige circulao de mercadoria. A FGV no concurso para FRE/RJ/2010 considerou incorreto: Incide no caso de transferncia de titularidade de bens do ativo fixo ou imobilizado. 3.2.2.1.1 CIRCULAO DE MERCADORIAS VERSUS PRESTAO DE SERVIOS MUNICIPAIS (ICMS x ISS) Na distino entre circulao de mercadoria e prestao de servio tem-se importantes situaes que, normalmente, acarretam 23 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
grandes polmicas entre a competncia tributria estadual (incidncia do ICMS) e a municipal (incidncia do ISS). Assim sendo, a doutrina classifica a operao de circulao de mercadoria (ICMS) como uma obrigao de dar (atividade-fim), diferentemente da obrigao de fazer (atividade-meio), que, diz respeito prestao de uma utilidade ou comodidade terceiro, de modo personalizado, gerando a possibilidade de incidncia do ISS. Neste sentido, por exemplo, o STF decidiu que na confeco de rtulos e etiquetas sob encomenda incide apenas de ISS, e no ICMS. (AI 533.202-AgR, DJE de 21-11-08). Em relao aos programas de computador (software), o STF distingue o software de prateleira e o software sob encomenda, decidindo que no h incidncia do ICMS sobre o software sob encomenda. O STF compreende que o softwaresob encomenda desenvolvido para atender necessidades pessoais, sendo personalizado conforme as exigncias do adquirente. Diante disso, entende-se que o softwaresob encomenda apenas pode ser alcanado pela incidncia do ISS. J o softwarede prateleira o programa-padro comercializado em mdia e grande escala pelos estabelecimentos empresariais, sem qualquer personalizao s necessidades individuais dos adquirentes, devendo incidir o ICMS. Em resumo, na comercializao de software produzido em mdia e larga escala incide ICMS e em programas personalizados, feitos sob encomenda, poder incidir o ISS. Nessa mesma linha, h incidncia do ICMS sobre a comercializao de filmes para vdeo cassete, uma vez que ocorreoperao relativa circulao de mercadorias. Entretanto, incide ISSquando o servio de gravao feito por solicitao de outrem, decorrente de encomenda. Decerto, a smula 135 do STJ ao estabelecer que no incide o ICMS na gravao e distribuio de filmes e videoteipes, restringese aos filmes e vdeos por encomenda. Ao contrrio, as fitas de vdeo produzidas em srie e vendidas ao pblico em geral, caracterizam-se como mercadoria, incidindo o ICMS na venda de cada fita. 24 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
O posicionamento do STF o seguinte: legtima a incidncia do ICMS na comercializao de exemplares de obras cinematogrficas, gravados em fitas de videocassete (Smula 662 do STF). 3.2.2.1.2 CIRCULAO DE MERCADORIAS CUMULADA COM PRESTAO DE SERVIOS MUNICIPAIS (ICMS x ISS) Na circulao de mercadorias cumulada com a prestao de servios tambm h grande controvrsia a respeito da incidncia do ICMS ou ISS. Em sntese, o ICMS incide sobre: (a) operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive o fornecimento de alimentao e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares; (b) fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios; (c) fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao ISSQN, quando a LC 116/03 expressamente dispor sobre a incidncia do ICMS. A FGV no concurso para FRE/RJ/2010 considerou incorreto: No pode haver uma mesma operao comercial, ainda que de natureza mista (com fornecimento de mercadoria e prestao de servios), que seja tributada tanto pelo ICMS (valor da mercadoria) como pelo ISS (valor do servio). A FCC no concurso para Procurador Estadual/So Paulo/2009 considerou incorreto: vedado aos Estados exigir o ICMS sobre fornecimento de refeies por restaurantes, exceto se o consumo for realizado fora do estabelecimento, visto que no h circulao de mercadorias quando o consumo realizado in loco. Nesse rumo, destacamos algumas decises j predominantes do STJ e do STF, que servem sobremaneira para a compreenso da hiptese de incidncia do ICMS, a saber: Sem lei estadual que a estabelea, ilegtima a cobrana do imposto de circulao de mercadorias sobre o fornecimento de alimentao e bebidas em restaurante ou estabelecimento similar (Smula 574 do STF); O ISS incide na operao de arrendamento mercantil de coisas mveis (Smula 138 do STJ); A prestao de servio de composio grfica, personalizada e sob encomenda, ainda que envolva fornecimento de mercadorias, esta sujeita, apenas, ao ISS (Smula 156 do 25 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
STJ); O fornecimento de mercadorias com a simultnea prestao de servios em bares, restaurantes e estabelecimentos similares constitui fato gerador do ICMS a incidir sobre o valor total da operao (Smula 163 do STJ); O fornecimento de concreto, por empreitada, para construo civil, preparado no trajeto at a obra em betoneiras acopladas a caminhes, e prestao de servio, sujeitando-se apenas a incidncia do ISS (Smula 167 do STJ); O ISS incide sobre o valor dos servios de assistncia mdica, incluindo-se neles as refeies, os medicamentos e as dirias hospitalares (Smula 274 do STJ).
A esse propsito, segundo o art. 1, 2, da LC 116/2003, ressalvadas as excees expressas na lista anexa da LC 116/03, os servios nela mencionados no ficam sujeitos ao ICMS, ainda que sua prestao envolva fornecimento de mercadorias. Assim, devemos tomar nota dos seguintes itens da lista anexa da LC 116/03, a saber: 7.02 Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de servios fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS); 7.05 Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos e congneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador dos servios, fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS); 14.01 Lubrificao, limpeza, lustrao, reviso, carga e recarga, conserto, restaurao, blindagem, manuteno e conservao de mquinas, veculos, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer objeto (exceto peas e partes empregadas, que ficam sujeitas ao ICMS); 14.03 Recondicionamento de motores (exceto peas e partes empregadas, que ficam sujeitas ao ICMS); 17.11 Organizao de festas e recepes; buf (exceto o fornecimento de alimentao e bebidas, que fica sujeito ao ICMS).
A FGV no concurso para Advogado/BADESC/2010: Considerando os verbos e complementos sublinhados, assinale a alternativa que contm hiptese no geradora da incidncia de tributo institudo e cobrado pelo Estado de Santa Catarina: prestador de servio de decorao e jardinagem fornece as mercadorias necessrias respectiva prestao. caso de ISS (item 7.11 da Lista anexa a LC 116/03) e no de ICMS. Por sua vez, o aplicador do direito deve ficar atento as chamadas atividades simultneas ou complementares. a hiptese, por exemplo, de a empresa que tem por objeto bsico atividades comerciais, e que, normalmente, se sujeita ao ICMS na venda de mquinas (mercadorias), contudo, ao realizar os servios de concerto das mercadorias, sujeitam-se ao ISS. O mesmo ocorre com a concessionria de veculos que se sujeita ao ICMS nas operaes mercantis; todavia, fica obrigada ao ISSQN em eventual servio de borracharia. 3.2.2.2 PRESTAO DE SERVIOS INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL DE TRANSPORTE
A prestao de servios de transporte interestadual (entre Estados) e intermunicipal (entre Municpios) de pessoas, bens, mercadorias ou valores, ainda que a prestao se inicie no exterior, aspecto material do ICMS. A prestao de servios de transporte intramunicipal, ou seja, dentro do prprio Municpio, hiptese de incidncia do ISS disposta no item 16 da Lista de servios anexa a LC 116/03. O CESPE no concurso para Procurador/PE/2009considerou incorreto: A incidncia ou no do ICMS sobre o servio de transporte interno de competncia dos estados e independente de celebrao de convnio. O CESPE no concurso para Advogado-CEHAP/2009 considerou correto: A JN Transportes Ltda. pessoa jurdica prestadora de servios de transporte interestadual e intermunicipal de bens, mercadorias e valores. Nessa situao hipottica, ao exercer as referidas atividades, a JN Transportes Ltda. pratica o fato gerador doICMS. Destacamos que o ICMS no deve incidir quando o transporte realizado em proveito do prprio contribuinte (carga prpria), isto , no h juridicamente prestao de servio a si prprio, uma vez que a prestao de servios pressupe pelo menos duas pessoas. A 27 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
prestao de servios a outrem e no a si prprio. Por seu turno, salientamos como hiptese de incidncia do ICMS as prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via, isto , transporte rodovirio, ferrovirio, lacustre, martimo e areo. No que diz respeito s prestaes de servios de transporte areo interestadual e intermunicipal existem dois precedentes do STF relevantes. No primeiro (ADIN 1089-1), o STF entendeu que a exigncia do ICMS no caso dos transportes areos configura nova hiptese de incidncia tributria, dependente de lei complementar, e insuscetvel de ser institudo pelo Convnio ICMS 66/88. No segundo (ADIn 1.600-DF, DJ 20.06.2003), aps o surgimento do art. 2, inc. II, da LC 87/96, o STF declarou a inconstitucionalidade, sem reduo de texto, da instituio do ICMS sobre a prestao de servios de transporte areo de passageiros intermunicipal, interestadual, internacional, por entender que a formatao da LC 87/96 seria inconsistente para o transporte de passageiros, uma vez que impossibilitaria a repartio do ICMS entre os Estados, no havendo como aplicar as alquotas internas e externas. Nesta mesma ADIn 1.600-DF, o STF tambm julgou inconstitucional a hiptese de incidncia de ICMS sobre a prestao de servios de transporte areo internacional de cargas pelas empresas areas nacionais, enquanto persistirem os convnios de iseno de empresas estrangeiras. Por sua vez, declarou a constitucionalidade da hiptese de incidncia do ICMS sobre a prestao de servios de transporte areo nacional de cargas. Em sntese, inconstitucional a incidncia do ICMS na prestao de servios de transporte areo de passageiros intermunicipal, interestadual, internacional e na prestao de servios de transporte areo internacional de cargas. Todavia, constitucional a incidncia do ICMS na prestao de servios transporte areo nacional de cargas. Noutro ponto, salientamos que, na dvida quanto incidncia de ICMS ou ISSQN, na prestao servios de transportes, o STJ tem aplicado o postulado da preponderncia, a saber: O servio de 28 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
transporte interestadual e intermunicipal de mudanas, por constituir a atividade-fim da empresa-recorrente, ensejar a incidncia do ICMS e no do ISS, tomando como base de clculo o preo do servio ofertado, a se incluindo todos os demais servios de que se vale a empresa para bem prestar sua atividade-fim. Nas chamadas atividades mistas, h de ser aplicado o Princpio da Preponderncia, ou seja, a verificao de quais atividades/servios prestados pela empresa se sobrepem aos outros, com o fito de se perquirir se se dar a incidncia da norma tributria estadual ou municipal ao caso. (REsp 258121/PR, DJ 06.12.2004). Por fim, anotamos que o STJ compreende que no incideICMSsobre a locao de navios, eis que este tipo de atividade no se confunde com a prestao de servio transporte intermunicipal e interestadual de pessoas, bens, mercadorias ou valores (Resp. 79.445/ES). 3.2.2.3 PRESTAO DE SERVIOS DE COMUNICAO Incide ICMS sobre as prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza. Isto quer dizer que incide ICMS sobre a prestao de servios de comunicao interestadual, intermunicipal ou intramunicipal, ainda que as prestaes se iniciem no exterior, pois o inc. II, do art. 155, da CF, no restringe o campo de incidncia territorial do ICMS sobre prestao de servios de comunicao. Ressaltamos, entretanto, que o inc. X, do 2, do art. 155 da CF estabelece hiptese de imunidade tributria em relao a incidncia do ICMS nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita. Ou seja, no incidir ICMS neste tipo de prestao de servio. Por sua vez, o ICMS no incide no servio dos provedores de acesso Internet (smula 334 do STJ). Segundo o STJ, os servios prestados pelos provedores de acesso Internet enquadram-se no conceito de servio de valor adicionado fixado no art. 61 da Lei Geral de Telecomunicaes (Lei n 9.472/97). Este servio a atividade que acrescenta novas utilidades de acesso, armazenamento, apresentao, movimentao ou recuperao de informaes a um servio de telecomunicaes.
Dessa forma, como a prpria Lei n 9.472/97 separa os servios de valor adicionado dos servios de telecomunicaes, no h como se submeter os servios de provimento de acesso Internet tributao pelo ICMS. Trocando em midos, os servios prestados pelos provedores de acesso Internet no se enquadram como servio de comunicao, podendo ser somente tributados pelo ISSQN, desde que exista previso legal na Lista Anexa a LC 116/2003. Nessa linha, o ICMS tambm noincide sobre o servio de habilitao de telefone celular (smula 350 do STJ).Segundo o STJ, os valores cobrados a ttulo de adeso, acesso ou habilitao no devem integrar base de clculo do ICMS, uma vez que os servios de adeso, acesso e habilitao so servios meramente acessrios ou preparatrios ao servio de comunicao propriamente dito. Isto , no direito tributrio, em homenagem aos princpios fundamentais da legalidade e da tipicidade fechada, deve-se interpretar e aplicar os art. 155, II, da CF/88, c/c o 2, III, da LC 87/96, de forma estrita, no podendo o conceito de servio de comunicao abranger servios que so meios de viabilidade ou de acesso ao servio de comunicao. Assim sendo, no incide ICMS sobre o servio de habilitao de telefonia mvel celular, uma vez que esta atividade no representa servio efetivo de comunicao. Segundo o STJ, tambm no h incidncia do ICMS sobre o servio de instalao de linha telefnica fixa, pois o ICMS apenas pode incidir sobre os servios de comunicao propriamente ditos, no momento em que so prestados, ou seja, apenas pode incidir sobre a atividade-fim, que o servio de comunicao, e no sobre a atividade-meio ou intermediria, que , por exemplo, a habilitao, a instalao, a disponibilidade, a assinatura, o cadastro de usurio e de equipamento, entre outros servios. Isso porque, nesse caso, o servio considerado preparatrio para a consumao do ato de comunicao. Neste sentido, os servios de instalao de linha telefnica fixa no so considerados servios de comunicao, mas servios de natureza meramente intermediria ou acessria (REsp 601056/BA, DJ 03.04.2006). Do mesmo modo, o STJ compreende que na prestao de servios de adeso, de habilitao, de instalao de ponto extra, 30 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
demudana de seleo de canais, de instalao de equipamento e de assistncia tcnica de TV a cabo no incide ICMS, pois no se inclui no conceito de servio de telecomunicaes previsto na Lei 8.977/95 (REsp 710774/MG, DJ 06.03.2006). Importante: De acordo com decises recentes (REsp 816.512/PI, 08/09/2010, 1.176.753/RJ, DJe 17/09/2010), o STJ consolidou de vez a tese de que servios de habilitao, instalao, disponibilidade, assinatura, cadastro de usurio e equipamentos, entre outros que configurem atividade-meio de comunicao, no sofrem incidncia de ICMS. Noutro ponto, na prestao propriamente de servios de TV a cabo deve incidir ICMS. O servio de TV a cabo consiste, por expressa disposio do art. 2 c/c o inciso V, do art. 5 da Lei 8.977/95, em servio de telecomunicao, que espcie de servio de comunicao, prestado por operadora, que, utilizando um conjunto de equipamentos, instalaes e redes, de sua propriedade ou no, viabiliza a recepo, o processamento, agerao e a distribuio aos assinantes de programao e de sinais prprios ou de terceiros. Portanto, a prestao onerosa desse servio caracteriza hiptese de incidncia do ICMS. No caso do servio de pay-per-view, podemos utilizar os mesmos argumentos e tambm citar o pargrafo nico do art. 2 da mesma Lei 8.977/95, que inclui tal servio como espcie do servio de TV a cabo. Porm,em relao s produtoras de programas para TV a cabo ou comerciais, o STJ entende que inexiste hiptese de incidncia do ICMS, pois as produtoras de programas para TV a cabo ou comerciais que efetivamente no distribuem tais programas por nenhum meio fsico ao pblico em geral, mas apenas contratam com a operadora/distribuidora de sinais de TV, no esto sujeitas ao recolhimento de ICMS, uma vez que os servios que prestam no esto previstos na Lei Complementar n. 87/96. Os servios de comunicao so os relativos s atividades de transmisso/recepo de sinais de TV (REsp 726103/MG, DJ 08.08.2007). Noutro ponto, incide ICMS sobre os servios de radiochamada (bip ou pager), uma vez que h servio de comunicao. Confira-se precedente do STJ, que, a contrario sensu, admite tributao pelo ICMS dos servios de radiochamada: O convnio ICMS 115/96 foi elaborado com o escopo de autorizar os Estados e o DF a conceder 31 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
reduo de base de clculo do ICMS to-somente nas prestaes de servios deradiochamada (REsp 805795/RJ, DJ 04.10.2007). No seu voto vencedor, a Min. Eliana Camon, assim se pronunciou: (...) sendo a prestao do servio de radiochamada servio destinado a possibilitar uma comunicao entre pessoas atravs da transmisso de sinais de chamada, especialmente codificados, mediante contraprestao onerosa, conclui-se que um servio especial de telecomunicaes, sujeito, portanto, incidncia do ICMS, nos termos do art. 155, II, da CF88. Por fim, observamos que, segundo o STJ, incide ICMS sobre a cobrana de assinatura bsica residencial, que se constitui em verdadeira remunerao do servio de telefonia, j que sua previso legal de estabelecer valor mnimo que justifique a viabilidade econmica do servio com a contrapartida de franquia de utilizao (REsp 1022257/RS, DJe 17.03.2008). 3.2.2.4 INCIDNCIA SOBRE A IMPORTAO DE MERCADORIA OU BEM O antigo art. 155, 2, IX, a, da CF/88, estabelecia que incide ICMS sobre a entrada de mercadoria importada do exterior, ainda quando se tratar de bem destinado a consumo ou ativo fixo do estabelecimento, assim como sobre servio prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o estabelecimento destinatrio da mercadoria ou do servio. Com base neste dispositivo constitucional, o inc. I, do pargrafo nico, do art. 4, da LC 87/96, estabeleceu que contribuinte do ICMS a pessoa fsica ou jurdica que, mesmo sem habitualidade, importe mercadorias do exterior, ainda que as destine a consumo ou ao ativo permanente do estabelecimento. Estas duas revogadas regras jurdicas deram ensejo a duas smulas do STJ, afirmando este Tribunal que na importao de veiculo por pessoa fsica, destinado a uso prprio, incide o ICMS (Smula 198). Do mesmo modo estabeleceu que o ICMS incide na importao de aeronave, por pessoa fsica, para uso prprio (Smula 155). Todavia, o STF na interpretao do antigo art. 155, 2, IX, a, da CF/88, posicionou-se de forma bem diversa do STJ, estabelecendo que no incide ICMS na importao de bens por pessoa fsica ou jurdica que no seja contribuinte do imposto (smula 660). 32 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
Neste caso, o STF compreendeu que para ser contribuinte do ICMS deve-se praticar a operao relativa circulao de mercadoria, isto , no contribuinte do ICMS a pessoa fsica que importa a mercadoria para uso prprio, sem habitualidade, pois o significado do enunciado consumo disposto na citada regra diz respeito ao estabelecimento empresarial que exerce a atividade de circulao de mercadoria. Nesse rumo, contrariando a interpretao do STF, o Congresso Nacional aprovou a EC n 33/01, alterando o enunciado do art. 155, 2, IX, a, da CF/88, para estabelecer a incidncia do ICMS sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o servio prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio da mercadoria, bem ou servio. Ou seja, o novo enunciado constitucional alargou o campo de incidncia do ICMS para abranger mercadoria ou bem importado, estabelecendo como contribuinte pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do ICMS, bem como deixando sem relevncia a finalidade da importao. A FGV no concurso para FRE/RJ/2010 considerou incorreto: No incide quando se tratar de bem ou mercadoria importado por pessoa que no seja contribuinte habitual do imposto, nos termos das Constituio Federal. A FCC no concurso para Procurador Estadual/SP/2009 considerou correto: O ICMS devido na importao de bem por pessoa fsica ou jurdica, ainda que ela no seja contribuinte habitual do imposto. De acordo com a nova regra constitucional, o inc. I, do pargrafo nico, do art. 4, da LC 87/96, tambm foi alterado, para estabelecer que contribuinte a pessoa fsica ou jurdica que, mesmo sem habitualidade ou intuito comercial importe mercadorias ou bens do exterior, qualquer que seja a sua finalidade. Entretanto, mesmo aps a mudana do texto constitucional, o STF contrariando a interpretao literal do novo art. 155, 2, IX, a, da CF/88, estabeleceu que no incideICMS na importao de aeronaves e/ou peas ou equipamentos que as componham em regime de leasing (arrendamento mercantil), pois, nesta operao no h transferncia de titularidade do bem. Neste sentido, STF 33 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
afirmou que a importao de aeronaves e/ou peas ou equipamentos que as componham em regime de leasing no admite posterior transferncia ao domnio do arrendatrio. A circulao de mercadoria pressuposto de incidncia do ICMS (...) No h operao relativa circulao de mercadoria sujeita incidncia do ICMS em operao de arrendamento mercantil contratado pela indstria aeronutica de grande porte para viabilizar o uso, pelas companhias de navegao area, de aeronaves por ela construdas (RE 461.968, DJ de 24-82007; AI 686.970-AgR, DJE de 14-8-2009; AC 1.930-REF-MC, DJE de 6-2-2009). Neste sentido, o STJ pacificou a sua jurisprudncia no sentido de que no incide ICMS nas operaes de importao de aeronaves realizadas por meio de arrendamento mercantil, dada a impossibilidade de aquisio do bem ao final do contrato e, portanto, a ausncia de circulao de mercadoria, pressuposto da incidncia do tributo em questo (REsp 110816 /SP, DJe 24/09/2009). Contudo, em operao de arrendamento mercantil (leasing), o STF entende que incide ICMS na hiptese de importao de equipamento ou mercadoria destinado ao ativo fixo de empresa, situao na qual a opo do arrendatrio pela compra do bem necessariamente acontece. Nesse rumo, por exemplo, incide ICMS na importao de veculo automotor ou aeronave destinada ao ativo fixo de empresa. Neste sentido, a seguinte deciso do STF: incide ICMS sobre a entrada de mercadoria importada do exterior. Desnecessria, portanto, a verificao da natureza jurdica do negcio internacional do qual decorre a importao, o qual no se encontra ao alcance do Fisco nacional. O art. 3, VIII, da LC 87/96 aplica-se exclusivamente s operaes internas de leasing (RE 206.069, Plenrio, DJ de 1-92006). O art. 3, VIII, da LC 87/96, estabelece que no incide ICMS nas operaes de arrendamento mercantil, no compreendida a venda do bem arrendado ao arrendatrio. Em resumo, segundo o STF, em operao de arrendamento mercantil, no incide ICMS na de importao de aeronavee incide ICMS na importao de equipamento destinado ao ativo fixo de empresa. No 22 Concurso para Procurador da Repblica foi considerado correto: Na importao de equipamento atravs de contrato de arrendamento mercantil (leasing) incide o ICMS
O CESPE no concurso para Procurador/PE/2009considerou incorreto: No incide ICMS na importao de automveis por pessoa jurdica que no seja contribuinte do imposto. 3.2.2.5 INCIDNCIA SOBRE AS COOPERATIVAS DE CONSUMO No que concerne a incidncia do ICMS e as cooperativas de consumo, quando praticam atos cooperativos e atos no cooperativos, o STJ entende que incide ICMS nas duas hipteses. Seno, vejamos: pacfico o entendimento da Corte de que incide ICMS ainda que em operaes da cooperativa com seus cooperados. (REsp 243882/RS, DJ 24.06.2002) As cooperativas de consumo secaracterizam pela compra em comum de artigos de consumo para seus cooperantes, buscando diminuir o custo desses produtos. Na prtica funcionam como supermercados. Nesse rumo, registramos tambm aos seguintes precedentes do STF, a saber: ICMS. Cooperativas de consumo. Inexiste, no caso, ofensa ao artigo 146, III, c, da Constituio, porquanto esse dispositivo constitucional no concedeu s cooperativas imunidade tributria, razo por que, enquanto no for promulgada a lei complementar a que ele alude, no se pode pretender que, com base na legislao local mencionada no aresto recorrido, no possa o Estado-membro, que tem competncia concorrente em se tratando de direito tributrio, dar s Cooperativas o tratamento que julgar adequado, at porque tratamento adequado no significa necessariamente tratamento privilegiado (RE 141800/SP, DJ 03-10-1997); O art. 146, III, c, da CF, no implica imunidade ou tratamento necessariamente privilegiado s cooperativas (AC 2.209-AgR, DJE de 26-3-2010).
Portanto, no h imunidade tributria em relao aos atos cooperativos praticado pelas sociedades cooperativas. 3.2.2.6 INCIDNCIA SOBRE ENERGIA ELTRICA, DERIVADOS DE PETRLEO, LUBRIFICANTES, COMBUSTVEIS E MINERAIS A CF/88 dispe no art. 155, XII, h, que cabe a lei complementar definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais o ICMS incidir uma nica vez, qualquer que seja a sua finalidade.
Nesta hiptese, segundo a citada regra constitucional, no incidir ICMS sobre operaes que destinem a outros Estados (operaes interestaduais) petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica. Por sua vez, o 3, do art. 155, da CF/88, dispe que exceo do ICMS, do imposto de importao (II) e do imposto de exportao (IE), nenhum outro imposto poder incidir sobre operaes relativas energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas. Logo, poder incidir ICMS sobre operaes relativas a energia eltrica, derivados de petrleo, lubrificantes, combustveis e minerais. Com fundamentado nestes dispositivos constitucionais, o inc. III, do 1, do art. 2 a LC 87/96, estabelece que incide ICMS sobre a entrada, no territrio do Estado destinatrio, de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e de energia eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao, decorrentes de operaes interestaduais, cabendo o imposto ao Estado onde estiver localizado o adquirente. No mesmo sentido, o inc. III, do art. 3, da LC 87/96, estabelece que no incide ICMS sobre operaes interestaduais relativas a energia eltrica e petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, quando destinados industrializao ou comercializao. Assim, no caso, podemos dividir em trs as incidncias do ICMS: (a) ICMS sobre energia eltrica; (b) ICMS sobrederivados de petrleo, lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados; (c) ICMS sobre minerais. A respeito do ICMS sobre energia eltrica, a legislao estadual ou distrital poder vir a estabelecer como hiptese de incidncia as operaes relativas a servio, circulao ou importao de energia eltrica. No que se refere ao ICMS sobrederivados de petrleo, lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, a legislao estadual ou distrital poder vir a estabelecer como hiptese de incidncia as operaes relativas a servio, circulao ou importao ligadas umbilicalmente ao petrleo, lubrificante, combustvel lquido e gasoso. Neste ponto, Roque Carrazza ensina: Nos termos da Constituio Federal, este imposto tem por hiptese de incidncia 36 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
possvel a circunstncia de uma pessoa produzir, importar, fazer circular, distribuir ou consumir lubrificantes ou combustveis lquidos e gasosos. O legislador ordinrio (estadual ou distrital), ao criar, in abstrato, este imposto, poder colocar em sua hiptese de incidncia, todos, alguns ou um desses fatos. Qualquer operao relativa a produo, importao, circulao, distribuio ou consumo de lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos s pode ser objeto de tributao por via do ICMS. Nunca de ISS. A lio do autor parcialmente adequada, eis que o enunciado s pode ser objeto de tributao equivocado, uma vez que, por exemplo, a CIDE-combustveis incide sobre a importao e a comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados, e lcool etlico combustvel. Do mesmo modo acontece com a smula 659 do STF, afirmando a legitimidade da cobrana da COFINS, do PIS e do FINSOCIAL sobre as operaes relativas a derivados de petrleo e combustveis. Porm, como bem lembrou, no pode incidir ISS. Decerto, recentemente o STF decidiu que incide ICMS sobre a operao de bombeamento e tancagem de combustvel. (RE 358.956, DJE de 27-6-08). A respeito do ICMS sobre minerais, a legislao estadual ou distrital poder vir a estabelecer como hiptese de incidncia as operaes relativas extrao, consumo, distribuio ou circulao de minerais. Neste ponto, destacamos tambm o 5, do art. 153, da CF/88, estabelecendo que o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, sujeita-seexclusivamente incidncia do IOF, devido na operao de origem. Em outras palavras, o ICMS poder incidir sobre operaes com o ouro, exceto quando o ouro considerado ativo financeiro ou instrumento cambial. 3.2.3 ASPECTO TEMPORAL Considera-se ocorrido o fato gerador do ICMS no momento (art. 12, LC 87/96): Da sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular; Do fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias por qualquer estabelecimento;
Da transmisso a terceiro de mercadoria depositada em armazm geral ou em depsito fechado, no Estado do transmitente; Da transmisso de propriedade de mercadoria, ou de ttulo que a represente, quando a mercadoria no tiver transitado pelo estabelecimento transmitente; Do incio da prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal, de qualquer natureza; Do ato final do transporte iniciado no exterior; Das prestaes onerosas de servios de comunicao, feita por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza; Do fornecimento de mercadoria com prestao de servios: (a) no compreendidos na competncia tributria dos Municpios; (b) compreendidos na competncia tributria dos Municpios e com indicao expressa de incidncia do imposto de competncia estadual, como definido na lei complementar aplicvel; Do desembarao aduaneiro de mercadorias ou bens importados do exterior; Do recebimento, pelo destinatrio, de servio prestado no exterior; Da aquisio em licitao pblica de mercadorias ou bens importados do exterior e apreendidos ou abandonados; Da entrada no territrio do Estado de lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou industrializao; Da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente.
Na hiptese de prestao onerosa de servio de comunicao, quando o servio for prestado mediante pagamento em ficha, carto ou assemelhados, considera-se ocorrido o fato gerador do imposto quando do fornecimento desses instrumentos ao usurio. Na hiptese da ocorrncia do fato gerador do ICMS no momento do desembarao aduaneiro de mercadorias ou bens importados do exterior, aps o desembarao aduaneiro, a entrega, pelo depositrio, de mercadoria ou bem importados do exterior dever ser autorizada pelo rgo responsvel pelo seu desembarao, que somente se far mediante a exibio do comprovante de pagamento do imposto incidente no ato do despacho aduaneiro, salvo disposio em contrrio. 38 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
J no caso de entrega de mercadoria ou bem importados do exterior antes do desembarao aduaneiro, considera-se ocorrido o fato gerador neste momento, devendo a autoridade responsvel, salvo disposio em contrrio, exigir a comprovao do pagamento do imposto. Sobre o tema da ocorrncia do fato gerador do ICMS na importao de mercadoria ou bem, h a smula 661 do STF, estabelecendo que na entrada de mercadoria importado do exterior, legtima a cobrana do ICMS por ocasio do desembarao aduaneiro. Devemos entender esta smula com ressalvas, pois, segundo entendimento atual do STF, distingue-se o momento da ocorrncia do fato gerador e a competncia do sujeito ativo para cobrar o ICMS no caso. Pois bem. O momento da ocorrncia do fato gerador da mercadoria ou bem importado o desembarao aduaneiro. Contudo, diz a polmica alnea a, do inciso IX, do 2, do art. 155 da CF/88: o ICMS incidir sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o servio prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio da mercadoria, bem ou servio. Assim, interpretando a regra constitucional acima, o STF compreendeu em diversos precedentes que o sujeito ativo da relao jurdico-tributria do ICMS o Estado onde estiver situado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio jurdico da mercadoria, pouco importando se o desembarao aduaneiro ocorreu por meio de ente federativo diverso (RE 299.079, DJ de 16-6-06, AI 663.936-AgR, DJE de 28-8-09; RE 598.051-AgR, DJE de 29-5-09). O CESPE no concurso para Procurador/PE/2009considerou correto: O ICMS pode incidir sobre a importao de produto do exterior, sendo legtima a sua cobrana antes de o produto circular no territrio nacional. O CESPE no concurso para Procurador/PE/2009considerou incorreto: A lei veda a cobrana do ICMS por ocasio do desembarao aduaneiro de mercadoria importada do exterior por pessoa fsica.
3.2.4 ASPECTO ESPACIAL De incio, registramos que, alm da regra citada no final do item anterior, existem mais algumas regras no texto constitucional sobre o aspecto espacial do ICMS (4, do art. 155), dispondo que na hiptese do ICMS sobre combustveis e lubrificantes, observar-se- o seguinte: Nas operaes com os lubrificantes e combustveis derivados de petrleo, o ICMS caber ao Estado onde ocorrer o consumo; Nas operaes interestaduais, entre contribuintes, com gs natural e seus derivados, e lubrificantes e combustveis no includos no item (i), o ICMS ser repartido entre os Estados de origem e de destino, mantendo-se a mesma proporcionalidade que ocorre nas operaes com as demais mercadorias; Nas operaes interestaduais com gs natural e seus derivados, e lubrificantes e combustveis no includos no item (i), destinadas a no contribuinte, o ICMS caber ao Estado de origem;
A FCC no concurso para Procurador Estadual/SP/2009 considerou incorreto: Nas operaes interestaduais com combustvel derivado de petrleo, o ICMS devido integralmente ao Estado produtor. Nesse rumo, o art. 11 da LC87/96, estabelece que o local da operao ou da prestao, para os efeitos da cobrana do imposto e definio do estabelecimento responsvel, : (1) Tratando-se de mercadoria ou bem: O do estabelecimento onde se encontre, no momento da ocorrncia do fato gerador; Onde se encontre, quando em situao irregular pela falta de documentao fiscal ou quando acompanhado de documentao inidnea, como dispuser a legislao tributria; O do estabelecimento que transfira a propriedade, ou o ttulo que a represente, de mercadoria por ele adquirida no Pas e que por ele no tenha transitado. Tal regra no se aplica s mercadorias recebidas em regime de depsito de contribuinte de Estado que no o do depositrio. Importado do exterior, o do estabelecimento onde ocorrer a entrada fsica; Importado do exterior, o do domiclio do adquirente, quando no estabelecido;
Aquele onde seja realizada a licitao, no caso de arrematao de mercadoria ou bem importados do exterior e apreendidos ou abandonados; O do Estado onde estiver localizado o adquirente, inclusive consumidor final, nas operaes interestaduais com energia eltrica e petrleo, lubrificantes e combustveis dele derivados, quando no destinados industrializao ou comercializao; O do Estado de onde o ouro tenha sido extrado, quando no considerado como ativo financeiro ou instrumento cambial, que deve ter sua origem identificada. O de desembarque do produto, na hiptese de captura de peixes, crustceos e moluscos. (2) Tratando-se de prestao de servio de transporte:
Onde tenha incio a prestao; Onde se encontre o transportador, quando em situao irregular pela falta de documentao fiscal ou quando acompanhada de documentao inidnea, como dispuser a legislao tributria; O do estabelecimento destinatrio do servio, na hiptese da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente.
(3) Tratando-se de prestao onerosa de servio de comunicao: O da prestao do servio de radiodifuso sonora e de som e imagem, assim entendido o da gerao, emisso, transmisso e retransmisso, repetio, ampliao e recepo; O do estabelecimento da concessionria ou da permissionria que fornea ficha, carto, ou assemelhados com que o servio pago; O do estabelecimento destinatrio do servio, na hiptese da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente; O do estabelecimento ou domiclio do tomador do servio, quando prestado por meio de satlite; Onde seja cobrado o servio, nos demais casos.
(4) Tratando-se de servios prestados ou iniciados no exterior, o do estabelecimento ou do domiclio do destinatrio.
Noutro ponto, estabelecimento, de acordo com o 3, do art. 11, da LC 87/96, o local, privado ou pblico, edificado ou no, prprio ou de terceiro, onde pessoas fsicas ou jurdicas exeram suas atividades em carter temporrio ou permanente, bem como onde se encontrem armazenadas mercadorias, observado, ainda, o seguinte: Na impossibilidade de determinao do estabelecimento, considera-se como tal o local em que tenha sido efetuada a operao ou prestao, encontrada a mercadoria ou constatada a prestao; autnomo cada estabelecimento do mesmo titular; Considera-se tambm estabelecimento autnomo o veculo usado no comrcio ambulante e na captura de pescado; Respondem pelo crdito tributrio todos os estabelecimentos do mesmo titular.
Assim sendo, quando a mercadoria for remetida para armazm geral ou para depsito fechado do prprio contribuinte, no mesmo Estado, a posterior sada considerar-se- ocorrida no estabelecimento do depositante, salvo se para retornar ao estabelecimento remetente. E na hiptese de prestao onerosa de servio de comunicao, tratando-se de servios no medidos, que envolvam localidades situadas em diferentes unidades da Federao e cujo preo seja cobrado por perodos definidos, o ICMS devido ser recolhido em partes iguais para as unidades da Federao onde estiverem localizados o prestador e o tomador. 3.2.5 ASPECTO PESSOAL O sujeito ativo o Estado-membro ou o DF, nos termos do aspecto espacial estudado no item 3.2.4. O contribuinte qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operaes de circulao de mercadoria ou prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. tambm contribuinte, de acordo com o pargrafo nico do art. 4, da LC 87/96, a pessoa fsica ou jurdica que, mesmo sem habitualidade ou intuito comercial: Importe mercadorias ou bens do exterior, qualquer que seja a sua finalidade;
Seja destinatria de servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior; Adquira em licitao mercadorias ou bens apreendidos ou abandonados; Adquira lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou industrializao.
Por sua vez, conforme o art. 5, da LC 87/96, a lei estadual ou distrital poder atribuir a terceiros a responsabilidade pelo pagamento do imposto e acrscimos devidos pelo contribuinte ou responsvel, quando os atos ou omisses daqueles concorrerem para o no recolhimento do tributo. A lei estadual ou distrital poder tambm atribuir a contribuinte do imposto ou a depositrio a qualquer ttulo a responsabilidade pelo seu pagamento, hiptese em que assumir a condio de substituto tributrio. Nesse rumo, a responsabilidade poder ser atribuda em relao ao imposto incidente sobre uma ou mais operaes ou prestaes, sejam antecedentes, concomitantes ou subseqentes, inclusive ao valor decorrente da diferena entre alquotas interna e interestadual nas operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado, que seja contribuinte do imposto (1, do art. 6, da LC 87/96). A atribuio de responsabilidade dar-se- em relao a mercadorias, bens ou servios previstos em lei estadual ou distrital (2, do art. 6, da LC 87/96). Para efeito de exigncia do ICMS por substituio tributria, inclui-se, tambm, como fato gerador do imposto, a entrada de mercadoria ou bem no estabelecimento do adquirente ou em outro por ele indicado (art. 7, da LC 87/96). A adoo do regime de substituio tributria em operaes interestaduais depender de acordo especfico celebrado pelos Estados interessados (art. 9, da LC 87/96). De acordo com 1, do art. 9, da LC 87/96, a responsabilidade no regime de substituio tributria poder ser atribuda: (i) ao contribuinte que realizar operao interestadual com petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, em relao s operaes subseqentes; (ii) s empresas 43 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
geradoras ou distribuidoras de energia eltrica, nas operaes internas e interestaduais, na condio de contribuinte ou de substituto tributrio, pelo pagamento do imposto, desde a produo ou importao at a ltima operao, sendo seu clculo efetuado sobre o preo praticado na operao final, assegurado seu recolhimento ao Estado onde deva ocorrer essa operao. Nas operaes interestaduais com as mercadorias de que tratam os itens (i) e (ii) acima, que tenham como destinatrio consumidor final, o ICMS incidente na operao ser devido ao Estado onde estiver localizado o adquirente e ser pago pelo remetente. Por sua vez, seguindo a orientao ainda predominante no STF, o art. 10, da LC 87/96, dispe que assegurado ao contribuinte substitudo o direito restituio do valor do imposto pago por fora da substituio tributria, correspondente ao fato gerador presumido que no se realizar. O CESPE no concurso para Procurador/PE/2009considerou incorreto: O contribuinte tem direito restituio de 50% do valor do ICMS recolhido por fora de substituio tributria, correspondente ao fato gerador presumido que no se realizar. Ento, formulado o pedido de restituio e no havendo deliberao no prazo de noventa dias, o contribuinte substitudo poder se creditar, em sua escrita fiscal, do valor objeto do pedido, devidamente atualizado segundo os mesmos critrios aplicveis ao tributo. E na hiptese de deciso contrria irrecorrvel do pedido de restituio, o contribuinte substitudo, no prazo de quinze dias da respectiva notificao, proceder ao estorno dos crditos lanados, tambm devidamente atualizados, com o pagamento dos acrscimos legais cabveis. 3.2.5.1 SMULA 432 DO STJ E ENTENDIMENTO DO STF Segundo a smula 432 do STJ, as empresas de construo civil no esto obrigadas a pagar ICMS sobre mercadorias adquiridas como insumos em operaes interestaduais. O fundamento jurdico da tese no sentido de que as empresas de construo civil no so contribuintes do ICMS, quando adquirem bens necessrios ao desenvolvimento de sua atividade-fim, pois, no caso, no ocorreoperao de circulao de mercadoria. Em outras 44 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
palavras, no h fato gerador do ICMS na hiptese em que a empresa de construo civil adquire mercadoria e a utiliza como insumo em suas obras. Como bem afirma Jos Eduardo Soares de Melo: h de se qualificar a construo civil como atividade de pertinncia exclusiva a servios, pelo que 'as pessoas (naturais ou jurdicas) que promoverem a sua execuo sujeitar-se-o exclusivamente incidncia de ISS, em razo de que quaisquer bens necessrios a essa atividade (como mquinas, equipamentos, ativo fixo, materiais, peas, etc.) no devem ser tipificados como mercadorias sujeitas a tributo estadual'. Neste contexto, destaca-se o art. 155, 2, VII, da CF, dispondo que em relao s operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado, adotar-se-: (a) a alquota interestadual, quando o destinatrio for contribuinte do ICMS; (b) a alquota interna, quando o destinatrio no for contribuinte do ICMS. Nesse rumo, o STJ entende corretamente que as alquotas interestaduais somente aproveitam aos adquirentes que sejam contribuintes do ICMS, podendo o Estado de destino cobrar o diferencial de alquota na entrada da mercadoria em seu territrio. Decerto, na hiptese de compradores no-contribuintes do ICMS, como o das construtoras em relao aos insumos aplicados em suas obras, as aquisies interestaduais devem se sujeitar alquota interna, nos termos do art. 155, 2, VII, b, da CF. Evidentemente, no haver diferencial de alquota a ser recolhido ao Estado de destino. No mesmo sentido, o entendimento do STF, a saber: As empresas de construo civil por serem, em regra, contribuintes do ISS, ao adquirir, em outros Estados, materiais para empregar em suas obras, no esto compelidas a satisfazer a diferena em virtude de alquota maior do ICMS cobrada pelo Estado destinatrio. Precedentes. (RE 572.811, julgado em 26.05.2009, RE 527.820 AgR, julgado em 01.04.2008) 3.2.6 ASPECTO QUANTITATIVO A base de clculo do ICMS (art. 13, LC 87/96): Na sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular; na 45 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
transmisso a terceiro de mercadoria depositada em armazm geral ou em depsito fechado, no Estado do transmitente; na transmisso de propriedade de mercadoria, ou de ttulo que a represente, quando a mercadoria no tiver transitado pelo estabelecimento transmitente: o valor da operao (inc. I); No fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias por qualquer estabelecimento: o valor da operao, compreendendo mercadoria e servio; Na prestao de servio de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao: o preo do servio; Do fornecimento de mercadoria com prestao de servios: (a) o valor da operao, na hiptese de prestao de servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios; (b) o preo corrente da mercadoria fornecida ou empregada, na hiptese de prestao de servios compreendidos na competncia tributria dos Municpios; Na hiptese do desembarao aduaneiro de mercadorias ou bens importados do exterior: a soma das seguintes parcelas (a) o valor da mercadoria ou bem constante dos documentos de importao; (b) imposto de importao (II); (c) imposto sobre produtos industrializados (IPI); (d) imposto sobre operaes de cmbio (IOF); (e)quaisquer outros impostos, taxas, contribuies e despesas aduaneiras; Na hiptese do recebimento, pelo destinatrio, de servio prestado no exterior: o valor da prestao do servio, acrescido, se for o caso, de todos os encargos relacionados com a sua utilizao; No caso da aquisio em licitao pblica de mercadorias ou bens importados do exterior e apreendidos ou abandonados: o valor da operao acrescido do valor dos impostos de importao e sobre produtos industrializados e de todas as despesas cobradas ou debitadas ao adquirente; Na hiptese da entrada no territrio do Estado de lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou industrializao: o valor da operao de que decorrer a entrada (inc. VIII); Na hiptese da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado e no esteja vinculada a operao ou prestao subsequente: o valor da prestao no Estado de origem.
Na falta do valor a que se referem os incisos I e VIII do art. 13, a base de clculo do ICMS : (i) o preo corrente da mercadoria, ou de seu similar, no mercado atacadista do local da operao ou, na sua falta, no mercado atacadista regional, caso o remetente seja 46 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
produtor, extrator ou gerador, inclusive de energia; (ii) o preo FOB estabelecimento industrial vista, caso o remetente seja industrial; (iii) o preo FOB estabelecimento comercial vista, na venda a outros comerciantes ou industriais, caso o remetente seja comerciante. FOB (FreeonBoard) significa livre ou posto a bordo, sendo o preo da mercadoria livre de qualquer despesa para o comprador, tais como despesas de frete e seguro. Assim, para aplicao dos itens (ii) e (iii) acima, adotar-se- sucessivamente: (a) o preo efetivamente cobrado pelo estabelecimento remetente na operao mais recente; (b) caso o remetente no tenha efetuado venda de mercadoria, o preo corrente da mercadoria ou de seu similar no mercado atacadista do local da operao ou, na falta deste, no mercado atacadista regional. Na hiptese do item (iii), se o estabelecimento remetente no efetue vendas a outros comerciantes ou industriais ou, em qualquer caso, se no houver mercadoria similar, a base de clculo ser equivalente a setenta e cinco por cento (75%) do preo de venda corrente no varejo. No 49 concurso para Promotor de Justia de Minas Gerais/2009 foi considerado correto: Incidir sobre o valor total da operao, quando mercadorias forem fornecidas com servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios. O CESPE no concurso para Procurador/PE/2009considerou incorreto: A base de clculo do ICMS, na hiptese de fornecimento de alimentao e bebidas em restaurante, a soma do valor das mercadorias fornecidas. O CESPE no concurso para Procurador/PE/2009considerou incorreto: Ocorrendo prestao de servios, com fornecimento de mercadorias, sem que haja preo previamente determinado, a base de clculo do ICMS ser o valor corrente do servio no DF. Nesse rumo, a alnea i, do inc. XII, do 2, do art. 155, da CF/88, determina que cabe lei complementar fixar a base de clculo, de modo que o montante do ICMS a integre (clculo por dentro ou ICMS por dentro), tambm na importao do exterior de bem, mercadoria ou servio. Decerto, destacamos que o STF entende como constitucional a base de clculo do ICMS correspondente ao valor da operao ou prestao de servio somado ao montante do prprio imposto (clculo por dentro). (AI 633.911-AgR, DJE de 1-2-08). Assim, conforme o 1, do art. 13, da LC 87/96, integra abase de clculo do ICMS, inclusive na hiptese do desembarao 47 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
aduaneiro de mercadorias ou bens importados do exterior: (i)o montante do prprio imposto, constituindo o respectivo destaque mera indicao para fins de controle; (ii) o valor correspondente a: (a) seguros, juros e demais importncias pagas, recebidas ou debitadas, bem como descontos concedidos sob condio; (b) frete, caso o transporte seja efetuado pelo prprio remetente ou por sua conta e ordem e seja cobrado em separado. Em relao ao montante do ICMS integrar a base clculo do prprio ICMS, consideramos adequado o seguinte exemplo doutrinrio: (...) uma venda de mercadoria por R$ 1.000,00. Este o preo cobrado pelo comerciante. No exemplo, tomemos uma alquota de ICMS de 18%. O valor do ICMS devido ser de R$ 180,00 que j est embutido no preo do produto o chamado imposto por dentro. Ou seja, o adquirente da mercadoria pagar exatamente R$ 1.000,00 pelo bem, e no R$ 1.180,00. Diferentemente do IPI, o valor do imposto no somado ao preo da operao (o IPI calculado por fora). Neste exemplo, desconsiderando outros tributos incidentes e custos, podemos verificar que o comerciante fica com R$ 820,00 e o Fisco com R$ 180,00 do preo cobrado (R$ 820,00 + R$ 180,00 = R$ 1.000,00, que o preo final). O clculo do imposto por dentro, a rigor, redunda em uma alquota real alquota maior que a nominal. Em outras palavras, embora a alquota nominal do imposto seja de 18%, pelo fato de ser calculada por dentro, ela se transforma em uma alquota real de aproximadamente 22% (R$ 180,00 de imposto em relao a R$ 820,00 da mercadoria sem imposto). No que se refere a integrar base de clculo do ICMS o valor correspondente a seguros, juros e demais importncias pagas, recebidas ou debitadas, bem como descontos concedidos sob condio, bem como o valor do frete pago, caso o transporte seja efetuado pelo prprio remetente ou por sua conta e ordem e seja cobrado em separado, existem algumas controvrsias doutrinrias e jurisprudenciais. De incio, devemos anotar que os descontos condicionais integram a base de clculo do ICMS. J os descontos incondicionais no integram a base de clculo do ICMS, por exemplo, o desconto de 5% em caso de pagamento vista. Neste sentido, a smula 457 do STJ: Os descontos incondicionais nas operaes mercantis no se incluem na base de clculo do ICMS. Por exemplo, no-incideICMS sobre os descontos concedidos a ttulo de desconto-credirio, pelo qual se abate certo valor da mercadoria sem qualquer contraprestao do consumidor para com o 48 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
comerciante (REsp 996096/SP, DJe 15/12/2008). Noutro exemplo, o valor das mercadorias dadas a ttulo de bonificao no integra a base de clculo do ICMS (REsp 1111156/SP, DJe 22/10/2009). O CESPE no concurso para Procurador/PE/2009considerou incorreto: No integra a base de clculo do ICMS o valor correspondente a descontos concedidos ao contribuinte sob condio. Noutro ponto, o STJ distingue a venda a prazo e a venda financiada, para fins de incidncia do ICMS. Na venda financiada, o STJ compreende que os acrscimos (tarifas) decorrentes deste financiamento pelo banco ou empresa de carto de crdito no integram a base de clculo do ICMS. Neste sentido, a smula 237 do STJ dispe que nas operaes com carto de crdito, os encargos relativos ao financiamento no so considerados no clculo do ICMS. J na venda a prazo, o ICMS incide sobre o valor da venda a prazo constante da nota fiscal (smula 395). Logo, na venda a prazo, o STJ compreende que ocorre apenas uma operao (negcio), cujo preo pago em mais de uma parcela diretamente pelo comprador. Portanto, o valor da operao constitui base de clculo do ICMS. Na venda com carto de crdito (venda financiada), por exemplo, o STJ entende que o preo pago de uma s vez seja pelo vendedor seja por terceiro e o comprador assume o encargo de pagar as prestaes do financiamento. Assim, ocorrem dois negcios paralelos, a compra e venda e o financiamento e, consequentemente, deve-se excluir os encargos de financiamento da base de clculo do ICMS. Por sua vez, em relao ao ICMS incidente sobre energia eltrica, o STJ sumulou o entendimento de que o ICMS incide sobre o valor da tarifa de energia eltrica correspondente demanda de potncia efetivamente utilizada (smula 391). Isto quer dizer que no incide o ICMS sobre as quantias relativas chamada demanda contratada de energia eltrica, mas sim sobre o efetivo consumo e, por conseguinte, a base de clculo do ICMS o valor da tarifa correspondente a essa demanda consumida. O CESPE no concurso para o Ministrio Pblico/TCE/BA/2010 considerou incorreto: Ao Estado permitido cobrar o ICMS sobre o
valor da tarifa de energia eltrica correspondente demanda de potncia efetivamente disponibilizada ao consumidor. Nessa senda, repetindo o inc. XI, do 2, do art. 155, da CF, o 2, do art. 13, da LC 87/96, dispe que no integra a base de clculo do ICMS o montante do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), quando a operao, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado industrializao ou comercializao, configurar fato gerador de ambos os impostos. No 49 concurso para Promotor de Justia de Minas Gerais/2009 foi considerado incorreto: Compreender, em sua base de clculo, o montante sobre produtos industrializados, quando a operao, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado industrializao ou comercializao, configure fato gerador dos dois impostos. Entretanto,h incluso do ICMS na base de clculo do IPI. Vejamos o seguinte precedente do STJ: Doutrina e jurisprudncia so unssonas em proclamar a incluso do ICMS na base de clculo do IPI. Trata-se de uma espcie tributria, cujo clculo feito com o ICMS embutido e no em destaque, o que s ocorre a partir da primeira operao, como claro est no art. 47 do CTN. (REsp 610908/PR, DJ 10/10/2005) Noutro ponto, na hiptese da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente, o ICMS a pagar ser o valor resultante da aplicao do percentual equivalente diferena entre a alquota interna e a interestadual, sobre o valor da prestao no Estado de origem. Na sada de mercadoria para estabelecimento localizado em outro Estado, pertencente ao mesmo titular, a base de clculo do ICMS : (i) o valor correspondente entrada mais recente da mercadoria; (ii) o custo da mercadoria produzida, assim entendida a soma do custo da matria-prima, material secundrio, mo-de-obra e acondicionamento; (iii) tratando-se de mercadorias no industrializadas, o seu preo corrente no mercado atacadista do estabelecimento remetente. Nas operaes e prestaes interestaduais entre estabelecimentos de contribuintes diferentes, caso haja reajuste do valor depois da remessa ou da prestao, a diferena fica sujeita ao ICMS no estabelecimento do remetente ou do prestador.
Por outro lado, de acordo com o art. 14 da LC 87/96, o preo de importao expresso em moeda estrangeira ser convertido em moeda nacional pela mesma taxa de cmbio utilizada no clculo do imposto de importao (II), sem qualquer acrscimo ou devoluo posterior se houver variao da taxa de cmbio at o pagamento efetivo do preo. Assim sendo, o valor fixado pela autoridade aduaneira para base de clculo do imposto de importao (II), nos termos da lei aplicvel, substituir o preo declarado. Nesse rumo, nas prestaes sem preo determinado, a base de clculo do ICMS o valor corrente do servio, no local da prestao. Outrossim, quando o valor do frete, cobrado por estabelecimento pertencente ao mesmo titular da mercadoria ou por outro estabelecimento de empresa que com aquele mantenha relao de interdependncia, exceder os nveis normais de preos em vigor, no mercado local, para servio semelhante, constantes de tabelas elaboradas pelos rgos competentes, o valor excedente ser havido como parte do preo da mercadoria. Considerar-se-o interdependentes duas empresas quando: (a) uma delas, por si, seus scios ou acionistas, e respectivos cnjuges ou filhos menores, for titular de mais de cinqenta por cento do capital da outra; (b) uma mesma pessoa fizer parte de ambas, na qualidade de diretor, ou scio com funes de gerncia, ainda que exercidas sob outra denominao; (c) uma delas locar ou transferir a outra, a qualquer ttulo, veculo destinado ao transporte de mercadorias. Quando o clculo do tributo tenha por base, ou tome em considerao, o valor ou o preo de mercadorias, bens, servios ou direitos, a autoridade lanadora, mediante processo regular, arbitrar aquele valor ou preo, sempre que sejam omissos ou no meream f as declaraes ou os esclarecimentos prestados, ou os documentos expedidos pelo sujeito passivo ou pelo terceiro legalmente obrigado, ressalvada, em caso de contestao, avaliao contraditria, administrativa ou judicial (art. 18 da LC 87/96). Este dispositivo tem o mesmo sentido do art. 148 do CTN. Neste ponto, ressaltamos que o STJ entende como ilegal a mera utilizao da pauta fiscal (smula 431), de preos ou valores, para fixar a base de clculo do ICMS, uma vez que se trata de mera presuno fiscal, desconsiderando o valor real da operao de circulao de mercadoria. 51 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
Entretanto, o STJ entende como legal a utilizao da pauta fiscal nos casos previstos no art. 148 do CTN e art. 18 da LC 87/96, isto , se inidneos as declaraes ou documentos expedidos pelo sujeito passivo ou pelo terceiro legalmente obrigado. A pauta fiscal uma espcie de estimativa da base de clculo do tributo. So valores mnimos que o Estado estabelece para determinado tipo de servio ou mercadoria. Por exemplo, o Fisco estabelece que 250ml de Red Bull lata custa "X". Este valor "X" voc multiplica pela alquota (5%, por exemplo) do tributo e encontra o valor cobrado pelo Fisco. Assim, em regra, o STJ entende que a cobrana do ICMS com base em pauta fiscal ilegal. Por outro lado, de acordo com o art. 8, da LC 87/96, a base de clculo, para fins de substituio tributria, ser: (i) Em relao s operaes ou prestaes antecedentes ou concomitantes, o valor da operao ou prestao praticado pelo contribuinte substitudo; (ii) Em relao s operaes ou prestaes subsequentes, obtida pelo somatrio das parcelas seguintes: (a) o valor da operao ou prestao prpria realizada pelo substituto tributrio ou pelo substitudo intermedirio; (b) o montante dos valores de seguro, de frete e de outros encargos cobrados ou transferveis aos adquirentes ou tomadores de servio; (c) a margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa s operaes ou prestaes subsequentes.
A margem a que se refere a alnea c acima ser estabelecida com base em preos usualmente praticados no mercado considerado, obtidos por levantamento, ainda que por amostragem ou atravs de informaes e outros elementos fornecidos por entidades representativas dos respectivos setores, adotando-se a mdia ponderada dos preos coletados, devendo os critrios para sua fixao ser previstos em lei ( 4, do art. 8, da LC 87/96). O ICMS a ser pago por substituio tributria, na hiptese do item (ii), corresponder diferena entre o valor resultante da aplicao da alquota prevista para as operaes ou prestaes internas do Estado de destino sobre a respectiva base de clculo e o valor do imposto devido pela operao ou prestao prpria do substituto. Em substituio ao disposto no item (ii), a base de clculo em relao s operaes ou prestaes subsequentes tambm poder ser 52 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
o preo a consumidor final usualmente praticado no mercado considerado, relativamente ao servio, mercadoria ou sua similar, em condies de livre concorrncia, adotando-se para sua apurao as regras estabelecidas no 4o do art. 8 da LC 87/96. J na hiptese de responsabilidade tributria em relao s operaes ou prestaes antecedentes, o ICMS devido pelas referidas operaes ou prestaes ser pago pelo responsvel, quando: (i) da entrada ou recebimento da mercadoria, do bem ou do servio; (ii) da sada subseqente por ele promovida, ainda que isenta ou no tributada; (iii) ocorrer qualquer sada ou evento que impossibilite a ocorrncia do fato determinante do pagamento do imposto. Tratando-se de mercadoria ou servio cujo preo final a consumidor, nico ou mximo, seja fixado por rgo pblico competente, a base de clculo do ICMS, para fins de substituio tributria, o referido preo por ele estabelecido. Existindo preo final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador, poder a lei estadual ou distrital estabelecer como base de clculo este preo. A respeito das alquotas, preliminarmente, relevante saber que o 3, do art. 155, da CF/88, dispe que o ICMS poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios. Ou seja, a seletividade do ICMS facultativa (autorizao legal), ao contrrio do que acontece com a obrigatoriedade (ser) da seletividade no IPI. Nesse rumo, mercadorias e servios mais essenciais para a populao (ex. arroz, feijo) podem ter alquotas menos onerosas, enquanto mercadorias e servios menos essenciais para a populao podem ser gravados com alquotas mais onerosas (ex. artefatos de joalharia). O CESPE no concurso para Promotor/RN/2009: Acerca do ICMS, segundo a CF e o CTN, assinale a opo correta: o tributo pode ser cobrado considerando a essencialidade das mercadorias objeto da operao comercial. No concurso para Promotor de Justia de Santa Catarina/2010 foi considerado correto: O princpio da seletividade do ICMS encerra uma autorizao legal para que as mercadorias e os servios de primeira necessidade sejam menos onerados que os suprfluos ou sunturios. Sunturio significa luxuoso. A ESAF no concurso para APO/Unio/2010: Sobre o ICMS, incorreto afirmar-se que ser sempre seletivo, cobrando-se alquotas maiores ou menores em funo da essencialidade das mercadorias ou
servios (alquotas mais gravosas para mercadorias e servios menos essenciais). Por sua vez, destacamos os temas em que o texto constitucional estabelece como de competncia de Resoluo do Senado Federal para fixao de alquotas do ICMS: De iniciativa do Presidente da Repblica ou de um tero (1/3) dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, as alquotas aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao (art. 155, 2, IV); facultado ao Senado Federal: (a) estabelecer alquotas mnimas nas operaes internas, mediante resoluo de iniciativa de um tero e aprovada pela maioria absoluta de seus membros; (b) fixar alquotas mximas nas mesmas operaes para resolver conflito especfico que envolva interesse de Estados, mediante resoluo de iniciativa da maioria absoluta e aprovada por dois teros de seus membros (art. 155, 2, V);
Ressaltamos ainda que, salvo deliberao em contrrio dos Estados e do Distrito Federal, nos termos dos convnios interestaduais, as alquotas internas, nas operaes relativas circulao de mercadorias e nas prestaes de servios, no podero ser inferiores s previstas para as operaes interestaduais (art. 155, 2, inc. VI, CF). Ademais, em relao s operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado (operaes interestaduais), adotar-se-: (a) a alquota interestadual, quando o destinatrio for contribuinte do ICMS; (b) a alquota interna, quando o destinatrio no for contribuinte dele (art. 155, 2, inc. VII, CF). O CESPE no concurso para Procurador Federal-AGU/2010 considerou correto: Se determinada revendedora de eletrodomsticos possui estabelecimentos localizados em diversas unidades da Federao, o ICMS dever ser recolhido pela alquota interna, no estado de onde saiu a mercadoria para o consumidor final, aps a sua fatura, ainda que tenha sido negociada a venda em outro local, por meio da empresa filial. Por fim, na hiptese de alquota interestadual, quando o destinatrio for contribuinte do ICMS, caber ao Estado da localizao do destinatrio o imposto correspondente diferena entre a alquota interna e a interestadual (art. 155, 2, inc. VIII, CF).
3.2.7 NO-CUMULATIVIDADE O inc. I, do 2, do art. 155, da CF, estabelece que o ICMS ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal. Por sua vez, o inc. II, do mesmo 2, dispe que a iseno ou no-incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao: (a)no implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes ou prestaes seguintes; (b) acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores. A FCC no concurso para Procurador Estadual/SP/2009 considerou correto: O princpio da no-cumulatividade propicia que o montante a pagar pelo contribuinte resulte da diferena a maior, em determinado perodo, entre o imposto devido pelas sadas de mercadorias do estabelecimento e o que foi pago pelas que nele entraram, evitando a incidncia em cascata. No concurso para Promotor de Justia de Santa Catarina/2010 foi considerado incorreto: A iseno e a no-incidncia do ICMS tambm implica em crditos para compensao com o montante devido nas operaes seguintes, isto , se uma determinada operao tributria est isenta de pagamento do tributo em uma fase, o que deveria ter sido recolhido vai ficar de crdito para o contribuinte compensar na operao futura, da mesma forma que ficaria se ele tivesse recolhido o imposto. Nesse rumo, alnea c, do inc. XII, do 2, do art. 155, da CF, prescreve que cabe lei complementar disciplinar o regime de compensao do ICMS. Assim sendo, os arts. 19 a 21, 23 a 26, todos da LC 87/96, bem como o art. 33 da mesma Lei, disciplinam o regime de nocumulatividade do ICMS. De incio, o art. 19 estabelece que o ICMS no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou por outro Estado. Logo, para a compensao a que se refere o art. 19, assegurado ao sujeito passivo o direito de creditar-se do ICMS anteriormente cobrado em operaes de que tenha resultado 55 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
aentrada de mercadoria, real ou simblica, no estabelecimento, inclusive a destinada ao seu uso ou consumo ou ao ativo permanente, ou o recebimento de servios de transporte interestadual e intermunicipal ou de comunicao (art. 20). Nessa linha, no do direito a crdito as entradas de mercadorias ou utilizao de servios resultantes de operaes ou prestaes isentas ou no tributadas, ou que se refiram a mercadorias ou servios alheios atividade do estabelecimento (1, do art. 20). Salvo prova em contrrio, presumem-se alheios atividade do estabelecimento os veculos de transporte pessoal (2, do art. 20). vedado (proibido) o crdito relativo a mercadoria entrada no estabelecimento ou a prestao de servios a ele feita: (i) para integrao ou consumo em processo de industrializao ou produo rural, quando a sada do produto resultante no for tributada ou estiver isenta do imposto, exceto se tratar-se de sada para o exterior; (ii) para comercializao ou prestao de servio, quando a sada ou a prestao subsequente no forem tributadas ou estiverem isentas do imposto, exceto as destinadas ao exterior (3, do art. 20). O CESPE no concurso para Procurador/PE/2009considerou incorreto: O estado pode efetuar o diferimento da incidncia do ICMS da primeira para a prxima alienao, situao em que ter direito o adquirente original ao crdito do imposto de acordo com o princpio da no cumulatividade. Porm, operaes tributadas, posteriores a sadas de que trata o pargrafo acima, do ao estabelecimento que as praticar direito a creditar-se do ICMS cobrado nas operaes anteriores s isentas ou no tributadas sempre que a sada isenta ou no tributada seja relativa a: (a) produtos agropecurios; (b) quando autorizado em lei estadual, outras mercadorias (6, do art. 20). Relativamente aos crditos decorrentes de entrada de mercadorias no estabelecimento destinadas ao ativo permanente, dever ser observado (5, do art. 20): (i) A apropriao ser feita razo de um quarenta e oito avos por ms, devendo a primeira frao ser apropriada no ms em que ocorrer a entrada no estabelecimento; (ii) Em cada perodo de apurao do imposto, no ser admitido o creditamento de que trata o item (i), em relao 56 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
proporo das operaes de sadas ou prestaes isentas ou no tributadas sobre o total das operaes de sadas ou prestaes efetuadas no mesmo perodo; (iii) Para aplicao do disposto nos itens (i) e (ii), o montante do crdito a ser apropriado ser obtido multiplicando-se o valor total do respectivo crdito pelo fator igual a 1/48 (um quarenta e oito avos) da relao entre o valor das operaes de sadas e prestaes tributadas e o total das operaes de sadas e prestaes do perodo, equiparando-se s tributadas, para fins deste inciso, as sadas e prestaes com destino ao exterior ou as sadas de papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos; (iv) O quociente de um quarenta e oito avos ser proporcionalmente aumentado ou diminudo, pro rata die, caso o perodo de apurao seja superior ou inferior a um ms; (v) Na hiptese de alienao dos bens do ativo permanente, antes de decorrido o prazo de quatro anos contado da data de sua aquisio, no ser admitido, a partir da data da alienao, o creditamento de que trata este pargrafo em relao frao que corresponderia ao restante do quadrinio; (vi) Sero objeto de outro lanamento, alm do lanamento em conjunto com os demais crditos, para efeito da compensao prevista neste artigo e no art. 19, em livro prprio ou de outra forma que a legislao determinar, para aplicao do disposto nos itens (i) a (v); (vii) Ao final do quadragsimo oitavo ms contado da data da entrada do bem no estabelecimento, o saldo remanescente do crdito ser cancelado.
Nesse rumo, de acordo com o caput do art. 21, o sujeito passivo dever efetuar o estorno (retificao do lanamento contbil) do ICMS de que se tiver creditado sempre que o servio tomado ou a mercadoria entrada no estabelecimento: (i) for objeto de sada ou prestao de servio no tributada ou isenta, sendo esta circunstncia imprevisvel na data da entrada da mercadoria ou da utilizao do servio; (ii) for integrada ou consumida em processo de industrializao, quando a sada do produto resultante no for tributada ou estiver isenta do imposto; (iii) vier a ser utilizada em fim alheio atividade do estabelecimento; (iv) vier a perecer, deteriorar-se ou extraviar-se. No se estornam crditos referentes a mercadorias e servios que venham a ser objeto de operaes ou prestaes destinadas ao exterior ou de operaes com o papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos.
O no creditamento ou o estorno a que se referem o 3 do art. 20 e o caput deste artigo, no impedem a utilizao dos mesmos crditos em operaes posteriores, sujeitas ao ICMS, com a mesma mercadoria. O CESPE no concurso para Procurador/PE/2009considerou correto: garantido ao sujeito passivo efetuar o estorno do ICMS que se tiver creditado na hiptese de a mercadoria que tiver entrado no estabelecimento extraviar-se. O CESPE no concurso de Auditor/IPOJUCA/2009 considerou errado: Os crditos referentes a mercadorias e servios que venham a ser objeto de operaes ou prestaes destinadas ao exterior podem ser estornados. Por sua vez, o direito de crdito, para efeito de compensao com dbito do imposto, reconhecido ao estabelecimento que tenha recebido as mercadorias ou para o qual tenham sido prestados os servios, est condicionado idoneidade da documentao e, se for o caso, escriturao nos prazos e condies estabelecidos na legislao (art. 23). Decerto, o direito de utilizar o crdito extingue-se depois de decorridos cinco anos contados da data de emisso do documento. Outrossim, de acordo com o art. 24, a legislao tributria estadual dispor sobre o perodo de apurao do ICMS. As obrigaes consideram-se vencidas na data em que termina o perodo de apurao e so liquidadas por compensao ou mediante pagamento em dinheiro, entendendo-se o seguinte: As obrigaes consideram-se liquidadas por compensao at o montante dos crditos escriturados no mesmo perodo mais o saldo credor de perodo ou perodos anteriores, se for o caso; Se o montante dos dbitos do perodo superar o dos crditos, a diferena ser liquidada dentro do prazo fixado pelo Estado; Se o montante dos crditos superar os dos dbitos, a diferena ser transportada para o perodo seguinte.
Para efeito de aplicao do disposto no art. 24, os dbitos e crditos devem ser apurados em cada estabelecimento, compensando-se os saldos credores e devedores entre os estabelecimentos do mesmo sujeito passivo localizados no Estado (art. 25). Assim, os saldos credores acumulados a partir da data de publicao da LC 87/96 por estabelecimentos que realizem operaes 58 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
e prestaes que destinem ao exterior mercadorias podem ser, na proporo que estas sadas representem do total das sadas realizadas pelo estabelecimento: (i) imputados pelo sujeito passivo a qualquer estabelecimento seu no Estado; (ii) havendo saldo remanescente, transferidos pelo sujeito passivo a outros contribuintes do mesmo Estado, mediante a emisso pela autoridade competente de documento que reconhea o crdito. Lei estadual poder nos demais casos de saldos credores acumulados, a partir da vigncia da LC 87/96, permitir que: (i) sejam imputados pelo sujeito passivo a qualquer estabelecimento seu no Estado; (ii) sejam transferidos, nas condies que definir, a outros contribuintes do mesmo Estado. Em substituio ao regime de apurao mencionado nos arts. 24 e 25, a lei estadual ou distrital poder estabelecer: (i) que o cotejo entre crditos e dbitos se faa por mercadoria ou servio dentro de determinado perodo; (ii) que o cotejo entre crditos e dbitos se faa por mercadoria ou servio em cada operao; (iii) que, em funo do porte ou da atividade do estabelecimento, o imposto seja pago em parcelas peridicas e calculado por estimativa, para um determinado perodo, assegurado ao sujeito passivo o direito de impugn-la e instaurar processo contraditrio (art. 26). Na hiptese do item (iii), ao fim do perodo, ser feito o ajuste com base na escriturao regular do contribuinte, que pagar a diferena apurada, se positiva; caso contrrio, a diferena ser compensada com o pagamento referente ao perodo ou perodos imediatamente seguintes. Deste modo, a incluso de estabelecimento no regime de que trata o item (iii) no dispensa o sujeito passivo do cumprimento de obrigaes acessrias. Na aplicao do regime de no-cumulatividade observar-se- tambm o seguinte (art. 33): Somente daro direito de crdito as mercadorias destinadas ao uso ou consumo do estabelecimento nele entradas a partir de 1o de janeiro de 2011; Somente dar direito a crdito a entrada de energia eltrica no estabelecimento: (a) quando for objeto de operao de sada de energia eltrica; (b) quando consumida no processo de industrializao; (c) quando seu consumo resultar em operao de sada ou prestao para o exterior, na proporo destas sobre as sadas ou prestaes totais; e (d) a partir de 1o de janeiro de 2011, nas demais hipteses;
Somente daro direito de crdito as mercadorias destinadas ao ativo permanente do estabelecimento, nele entradas a partir da data da entrada em vigor da Lei Complementar 87/96. Somente dar direito a crdito o recebimento de servios de comunicao utilizados pelo estabelecimento: (a) ao qual tenham sido prestados na execuo de servios da mesma natureza; (b) quando sua utilizao resultar em operao de sada ou prestao para o exterior, na proporo desta sobre as sadas ou prestaes totais; e(c) a partir de 1o de janeiro de 2011, nas demais hipteses.
Neste sentido, o STF recentemente julgou que so constitucionais as limitaes efetivao do crdito de ICMS dispostas nos artigos 20, 5, e 33 da LC 87/96, afirmando que no h vulnerao do princpio da no-cumulatividade e que o STF j possua o entendimento sedimentado no sentido de no ser possvel a compensao de crditos de ICMS em razo de operaes de consumo de energia eltrica ou utilizao de servios de comunicao ou, ainda, de aquisio de bens destinados ao uso e/ou integrao no ativo fixo do prprio estabelecimento. (RE 598.460-AgR, DJE de 78-09) Alm disso, anotamos que o STF entende que no incide correo monetria sobre crditos excedentes de ICMS, na hiptese de inexistncia de previso na legislao ordinria. (RE 470.932-AgR, DJE de 15-8-08). Logo, inexistindo previso normativa estadual ou distrital, o STF entende que no h incidncia de correo no momento da compensao com o tributo devido, uma vez que as operaes de creditamento tm natureza meramente contbil, sendo denominados de crditos escriturais. (RE 386.475, DJ de 22-6-07) Porm, se prevista a atualizao ou correo monetria na legislao estadual ou distrital, o STF compreende que no h ofensa ao princpio da no-cumulatividade, pois a correo monetria do tributo no resulta acrscimo, mas simples atualizao monetria do quantum devido. (RE 172.394, DJ de 15-9-95) 3.2.8 LEGITIMIDADE DO MINISTRIO QUESTIONAR ACORDOS FISCAIS DO ICMS PBLICO PARA
O STF (RE 576.155/DF, informativo 595) reconheceu a legitimidade do Ministrio Pblico (MP) para questionar, por meio de ao civil pblica (ACP), acordos firmados pelos estados com o objetivo de atrair empresas a se instalarem em seus territrios, pois, ao beneficiar uma empresa privada 60 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
assegurando-lhe o regime especial de apurao do ICMS, pode, em tese, mostrar-se lesivo o patrimnio pblico, o que, por si s, legtima a atuao do Parquet. No caso concreto, o STF afirmou que o Ministrio Pblico do Distrito Federal e Territrios (MPDFT) tem legitimidade para questionar atravs de ACP a assinatura de Termo de Acordo de Regime Especial (TARE) entre o governo do Distrito Federal (GDF) e empresa privada. O TARE prev, especificadamente, um regime especial de recolhimento do ICMS devido pela empresa. Vamos aos fundamentos jurdicos da deciso. O art. 127, caput, da CF/88 dispe que o MP instituio permanente, essencial funo jurisdicional do Estado, incumbindolhe a defesa da ordem jurdica, do regime democrtico e dos interesses sociais e individuais indisponveis. Por sua vez, o art. 129, III, da CF/88, estabelece como funo institucional do Ministrio Pblico promover o inqurito civil e a ACP, para a proteo do patrimnio pblico e social, do meio ambiente e de outros interesses difusos e coletivos. Nesse rumo, com fundamento nos arts. 127, caput, 129, III, todos da CF/88, o STF reconheceu a legitimidade do MP para propor ao civil pblica em defesa do interessesmataindividuais do contribuinte, determinando o retorno dos autos ao Tribunal de Justia do Distrito Federal e Territrios (TJDFT) para que este decida sobre o eventual recolhimento da parte do tributo descontada por fora do acordo. Neste sentido, afirmou em voto-vista a Ministra Ellen Gracie, que no faria sentido que qualquer cidado pudesse propor ao popular visando anular ato lesivo ao patrimnio pblico e que o Ministrio Pblico, como defensor de toda a sociedade, no tivesse essa legitimidade para propor a mesma ao. Registramos tambm que a Lei Complementar n 24/75 condiciona a concesso de benefcios de ICMS aprovao de todos os demais estados. Ademais, destacamos que o STF no declarou a inconstitucionalidade do pargrafo nico, do artigo 1, da Lei 7.347/85 (Lei que disciplina a ACP), mas sim flexibilizou a sua interpretao. Tal regra dispe sobre a impossibilidade da ACP para 61 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
veicular pretenses que envolvam tributos, contribuies previdencirias, o Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS) ou outros fundos de natureza institucional cujos beneficirios podem ser individualmente determinados. Por conseguinte, o Ministro Cezar Peluso afirmou que a legitimidade do MP nasce diretamente do artigo 129, inciso III, da Constituio e no ofende a Lei n 7.347/85 (art.1, pargrafo nico) que no admite ao civil pblica para veicular pretenses que envolvam tributos. Disse o Ministro: O caso aqui no de execuo fiscal e, muito menos, de dano a contribuintes determinados. um dano que diz respeito a uma renncia fiscal inconstitucional, que no obedece ao padro autorizado por lei e que no se limita ao Distrito Federal, se estendendo dinmica da economia nacional. Em outros termos, o STF compreendeu que a ACP no foi ajuizada para proteger direito de determinado contribuinte, mas para defender o interesse mais amplo de todos os cidados do Distrito Federal, no que respeita integridade do errio e higidez do processo de arrecadao tributria, que apresenta natureza manifestamente metaindividual. 3.2.9 QUADRO SINPTICO Aspecto material: (ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior) (i) Operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive o fornecimento de alimentao e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares; (ii) Prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores; (iii) Prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza; (iv) Fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios; (v) Fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao imposto sobre servios, de competncia dos Municpios, quando a LC 116/03 o sujeitar incidncia do ICMS; (vi) A entrada de mercadoria ou bem importados do exterior, por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade; (vii) A entrada, no territrio do Estado destinatrio, de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e de energia eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao, decorrentes de operaes interestaduais, cabendo o imposto ao Estado onde estiver localizado o adquirente.. 62 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
Aspecto temporal:momento: (i) da sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular; (ii) do fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias por qualquer estabelecimento; (iii) da transmisso a terceiro de mercadoria depositada em armazm geral ou em depsito fechado, no Estado do transmitente; (iv) da transmisso de propriedade de mercadoria, ou de ttulo que a represente, quando a mercadoria no tiver transitado pelo estabelecimento transmitente; (v) do incio da prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal, de qualquer natureza; (vi) do ato final do transporte iniciado no exterior; (vii) das prestaes onerosas de servios de comunicao, feita por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza; (viii) do fornecimento de mercadoria com prestao de servios: (a) no compreendidos na competncia tributria dos Municpios; (b) compreendidos na competncia tributria dos Municpios e com indicao expressa de incidncia do ICMS, como definido na LC 116/03; (ix) do desembarao aduaneiro de mercadorias ou bens importados do exterior; (x) do recebimento, pelo destinatrio, de servio prestado no exterior; (xi) da aquisio em licitao pblica de mercadorias ou bens importados do exterior e apreendidos ou abandonados; (xii) da entrada no territrio do Estado de lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou industrializao; (xiii) da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente. Aspecto espacial: territrio do Estado ou do Distrito Federal em que ocorre a operao de circulao de mercadoria ou a prestao do servio. Aspecto pessoal: Sujeito ativo: Estado ou DF; Sujeito Passivo (contribuinte):qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operaes de circulao de mercadoria ou prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior;e tambm a pessoa fsica ou jurdica que, mesmo sem habitualidade ou intuito comercial: (i) importe mercadorias ou bens do exterior, qualquer que seja a sua finalidade; (ii) seja destinatria de servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior; (iii) adquira em licitao mercadorias ou bens apreendidos ou abandonados; (iv) adquira lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou 63 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
industrializao. Aspecto quantitativo: Base de clculo: (i) na sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte; na transmisso a terceiro de mercadoria depositada em armazm geral ou em depsito fechado, no Estado do transmitente; na transmisso de propriedade de mercadoria, ou de ttulo que a represente, quando a mercadoria no tiver transitado pelo estabelecimento transmitente: o valor da operao; (ii) no fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias por qualquer estabelecimento: o valor da operao, compreendendo mercadoria e servio; (iii) na prestao de servio de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao: o preo do servio; (iv) do fornecimento de mercadoria com prestao de servios: (a) o valor da operao, na hiptese de prestao de servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios; (b) o preo corrente da mercadoria fornecida ou empregada, na hiptese de prestao de servios compreendidos na competncia tributria dos Municpios; (v) na hiptese do desembarao aduaneiro de mercadorias ou bens importados do exterior: o valor da mercadoria ou bem constante dos documentos de importao + II + IPI + IOF + quaisquer outros impostos, taxas, contribuies e despesas aduaneiras; (vi) na hiptese do recebimento, pelo destinatrio, de servio prestado no exterior: o valor da prestao do servio, acrescido, se for o caso, de todos os encargos relacionados com a sua utilizao; (vii) no caso da aquisio em licitao pblica de mercadorias ou bens importados do exterior e apreendidos ou abandonados: o valor da operao acrescido do valor do II, do IPI e de todas as despesas cobradas ou debitadas ao adquirente; (viii) na hiptese da entrada no territrio do Estado de lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou industrializao: o valor da operao de que decorrer a entrada; (ix) na hiptese da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado e no esteja vinculada a operao ou prestao subsequente: o valor da prestao no Estado de origem; Alquota: a fixada na legislao estadual ou distrital, de acordo com as resolues do Senado Federal. 3.3 IMPOSTO SOBRE AUTOMOTORES (IPVA) PROPRIEDADE DE VECULOS
O IPVA um imposto relativamente novo. Criado em 1985 com fundamento na Emenda Constitucional n 27/85, anteriormente a Constituio atual, no tem previso no CTN e at o momento ainda no foi editada lei complementar federal para estabelecer normas gerais especficas sobre o referido tributo. 64 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
Assim, segundo tambm entendimento do STF (RE 262643 AgR/MG,DJe07-05-2010), legal a cobrana do IPVA, independentemente de existncia de lei complementar federal, bastando, para tanto, previso na lei estadual ou distrital dos aspectos da norma tributria, ainda que editada anteriormente vigncia da CF/88. Decerto, compete aos Estados e ao DF instituir o IPVA, que teralquotas mnimas fixadas pelo Senado Federal e poderter alquotas diferenciadas em funo do tipo e utilizao (art. 155. 6, I e II, CF). Deste modo, no h uniformidade na regulao do imposto, podendo os Estados-membros e o DF instituir normas concernentes ao IPVA, no exerccio da competncia concorrente disposta no art. 24 da CF, desde que obedecido, por bvio, os demais regramentos constitucionais. Neste sentido, o STF j firmou precedentes relevantes no mbito da competncia legislativa do IPVA: constitucional lei estadual que concede desconto no pagamento antecipado do IPVA e parcelamento do valor devido (ADI 2464/AP, DJe25-05-2007); constitucional lei estadual que fixa como consequencia do no pagamento do IPVA a sano de impossibilidade de renovar a licena de trnsito, pois a sano de inadimplemento tributrio norma de natureza tributria e de competncia do Estado (ADI 1654/AP, DJ 19-03-2004); constitucional lei estadual que concede desconto no pagamento do IPVA ao sujeito passivo que no comete infrao de trnsito (ADI 2301 MC/RS, DJ 21-11-2003): constitucional lei estadual que concede reduo do IPVA a empresas que contratam pelo menos trinta por cento de seus empregados com idade superior a quarenta anos (ADI 1276/SP, DJ 29-11-2002); inconstitucional a lei complementar distrital que cria programa de incentivo s atividades esportivas mediante concesso de benefcio fiscal s pessoas jurdicas, contribuintes do IPVA, que patrocinem, faam doaes e investimentos em favor de atletas ou pessoas jurdicas, em face da proibio da vinculao de receita de impostos, prevista pelo artigo 167, inciso IV, da CF/88, sendo irrelevante se a destinao ocorre antes ou depois da entrada da receita nos cofres pblicos (ADI 1750/DF, DJ 13-10-2006). 65 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
3.3.1ASPECTO MATERIAL O IPVA tem como fato gerador a propriedade de veculo automotor.Portanto, incide IPVA sobre veculo automotor dotado de fora motriz prpria, ainda que complementar ou alternativa de fonte de energia natural. Nesse rumo, ressaltamos que o STF entende que o IPVA no deve incidir sobre embarcaes e aeronaves, mas somente sobre a propriedade de veculo automotor de circulao terrestre. Assim, compreende o STF que inconstitucional a incidncia do IPVA sobre embarcaes e aeronaves, afirmando que o IPVA sucedneo da antiga Taxa Rodoviria nica (TRU), cujo campo de incidncia no inclui embarcaes e aeronaves (RE 379.572, DJ de 1-2-2008; RE 134.509, DJ de 13-9-2002). A FCC no concurso para Procurador Estadual/So Paulo/2009 considerou incorreto: Segundo o Supremo Tribunal Federal, constitucional a lei estadual que institui o imposto sobre a propriedade de aeronaves e embarcaes nuticas. 3.3.2 ASPECTO TEMPORAL Em regra, por exemplo, de acordo com a legislao estadual de Santa Catarina, considera-se ocorrido o fato gerador: (i) na data da aquisio, em relao a veculos nacionais novos; (ii) na data do desembarao aduaneiro, em relao a veculos importados; (iii) no dia 1 de janeiro de cada ano, em relao a veculos adquiridos ou desembaraados em anos anteriores. 3.3.3 ASPECTO ESPACIAL O aspecto espacial o local (Estado ou DF) onde o veculo automotor deve ser registrado. Em regra, os veculos devem ser registrados no domiclio ou na residncia do proprietrio, de acordo com o art. 120 do Cdigo de Trnsito Nacional (Lei 9.503/97). 3.3.4 ASPECTO PESSOAL O sujeito ativo o Estado-membro ou DF, conforme o aspecto espacial da norma tributria (local onde o veculo automotor deve ser registrado). O contribuinte o proprietrio do veculo automotor.
Registramos tambm jurisprudncia pacfica do STJ no sentido de que, na hiptese de operao de arrendamento mercantil (leasing), o arrendante, por ser possuidor indireto do bem e conservar a propriedade at o final do contrato de arredamento mercantil, responsvel solidrio para o adimplemento da obrigao tributria relativa ao IPVA (REsp 744.308/DF; AgRg no REsp 1.066.584/RS, DJe 26/03/2010). 3.3.5 ASPECTO QUANTITATIVO A base de clculo, em regra, o valor de mercado do veculo. Neste sentido, facultado ao Poder Executivo, atravs de Portaria do Secretrio de Estado da Fazenda, expedir tabela, indicando os valores de mercado de veculos automotores usados, para fins de determinao da base de clculo, podendo ser considerados, conforme o tipo de veculo, os preos mdios por publicaes especializadas ou rgos oficiais, o ano de fabricao, a procedncia, a capacidade mxima de trao, o peso, o nmero de eixos, a potncia e cilindrada do motor, se for o caso, e eventuais acessrios ou equipamentos opcionais. Assim, o valor de mercado dos veculos usados no constantes da tabela ser determinado mediante arbitramento da autoridade fazendria, vista da nota fiscal e/ou documento relativo transmisso da propriedade, se houver. Por conseguinte, facultado ao Secretrio de Estado do Planejamento e Fazenda modificar a tabela prevista, para incluir item ou alterar valor, sempre que as condies do mercado de veculos assim o exigirem. Nesse rumo, ressaltamos que a simples correo da tabela de valores do IPVA no ano da cobrana no tem o condo de modificar o fato gerador, a base de clculo e as alquotas do respectivo IPVA, conforme compreenso do STJ (RMS 8309/RJ) e do STF (AIAgR 169370/SP). Este entendimento tem por fundamento o poder do Administrador Pblico de corrigir a tabela de valores dos veculos. Assim, verificando a cotao dos veculos no mercado de carros usados, pode o Administrador Pblico corrigir a tabela de valores dos veculos, evitando a perda de arrecadao do IPVA. Por sua vez, no ano do internamento (internacionalizao) do veculo automotor, novo ou usado, importado para uso do importador, a base de clculo o valor constante do documento 67 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
de importao, convertido em moeda nacional pela taxa cambial vigente na data do desembarao aduaneiro, acrescido dos impostos incidentes e das demais despesas aduaneiras efetivamente pagas. Noutro ponto, o IPVA ter alquotas mnimas fixadas pelo Senado Federal e poder ter alquotas diferenciadas em funo do tipo e utilizao (art. 155. 6, I e II, CF). Decerto, a interpretao no sentido da possibilidade de se estabelecer diferentes alquotas do IPVA para automveis de transporte pblico de passageiros (taxi, nibus, micronibus), carros de esporte (Cadilac, Ferrari, Lamborghini), tratores de agroindstria, carros com diferentes tipos de combustvel (gasolina, lcool, diesel) etc. A ESAF no concurso do FRM/ISS/RJ/2010 considerou correto o seguinte item: Relativamente ao imposto sobre propriedade de veculos automotores, suas alquotas mnimas nacionais, que podero ser diferenciadas em funo do tipo e utilizao do veculo, sero fixadas pelo Senado Federal. Por exemplo, segundo a legislao distrital, as alquotas do IPVA so as seguintes: 1% (um por cento) para veculos de carga com lotao acima de 2.000 kg, caminhes-tratores, micronibus, nibus e tratores de esteira, de rodas ou mistos; 2% (dois por cento) para ciclomotores, motocicletas, motonetas, quadriciclos e triciclos; 3% (trs por cento) para automveis, caminhonetes, caminhonetas, utilitrios e demais veculos no discriminados nos incisos anteriores.
A FCC no concurso para Procurador Estadual/SP/2009 considerou correto as seguintes afirmativas: Lei estadual pode fixar alquotas diversas do IPVA para dois automveis com as mesmas caractersticas e faixa de valor, caso um deles seja movido a gasolina e o outro a lcool; Lei estadual pode fixar alquotas diversas do IPVA para dois automveis com a mesma potncia e faixa de valor, caso um deles seja destinado ao transporte coletivo de passageiros e o outro seja caracterizado como automvel de passeio. Neste sentido, a jurisprudncia vem rejeitando a tributao diferenciada em razo da origem dos veculos. Assim, o DF revogou o dispositivo que mandava aplicar a alquota de 4% para veculos de fabricao estrangeira. Com efeito, ressaltamos recente deciso do 68 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
STF:No se admite a alquota diferenciada de IPVA para veculos importados e os de procedncia nacional. O tratamento desigual significaria uma nova tributao pelo fato gerador da importao (RE-AgR 367785/RJ). Ademais, sobre o tema da iseno do IPVA, destacamos ainda deciso do STF no sentido da inconstitucionalidade de benefcio fiscal concedido exclusivamente queles filiados Cooperativa de Transportes Escolares do Municpio de Macap. Assim, o STF decidiu que a CF outorga aos Estados e ao Distrito Federal a competncia para instituir o IPVA e para conceder iseno, mas, ao mesmo tempo, probe o tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem na mesma situao econmica (ADI 1.655). Por fim, transcrevemos jurisprudncia assentada no STJ sobre a impossibilidade de emisso de certificado de licenciamento de veculo com a existncia de dbitos concernentes ao IPVA, a saber: A licena ato administrativo unilateral e vinculado pelo qual a Administrao faculta quele que preencha os requisitos legais o exerccio de uma atividade. Havendo prvia notificao da infrao, no h como exonerar-se do pagamento das multas para obter o licenciamento, posto que a renovao da licena de veculo condicionada ao pagamento de tributos, encargos e multas de trnsito a ele vinculados (REsp664689/RJ). A FCC no concurso para Procurador Estadual/SP/2009 considerou incorreto as seguintes afirmativas: Lei federal pode instituir iseno do IPVA aos portadores de deficincia fsica que necessitem de veculos adaptados; Lei estadual pode fixar alquotas diversas do IPVA para dois automveis com as mesmas caractersticas e faixa de valor, caso um deles seja nacional e o outro importado. 3.3.6 QUADRO SINPTICO Aspecto material: a propriedade de veculo automotor. Aspecto temporal:(i) na data da aquisio, em relao a veculos nacionais novos; (ii) na data do desembarao aduaneiro, em relao a veculos importados; (iii) no dia 1 de janeiro de cada ano, em relao a veculos adquiridos ou desembaraados em anos anteriores. Aspecto espacial: o local (Estado ou DF) onde o veculo automotor deve ser registrado. Aspecto pessoal: Sujeito ativo: Estado ou DF; Sujeito Passivo (contribuinte): proprietrio do veculo automotor. Aspecto quantitativo: Base de clculo:valor de mercado do 69 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
veculo; Alquota: a fixada na legislao estadual ou distrital, obedecendo alquota mnima fixada por Resoluo do Senado Federal. 4. IMPOSTOS DOS MUNICPIOS E DO DISTRITO FEDERAL Os impostos de competncia dos Municpios e do Distrito Federal fixadas pela CF/88 so as seguintes: Imposto sobre propriedade predial e territorial urbana (IPTU); Imposto sobre transmisso inter vivos, por ato oneroso, de bens imveis e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio (ITBI); Imposto sobre servios de qualquer natureza (ISS/ISSQN), no compreendidos no ICMS, definidos em lei complementar.
4.1 IMPOSTO SOBRE PROPRIEDADE PREDIAL E TERRITORIAL URBANA (IPTU) O IPTU tem como fundamento constitucional e infraconstitucional as normas dispostas no arts. 156, I, 1, I e II e 182, 4, inc. I, II e III, da Constituio, os arts. 32 a 34 do CTN e as respectivas legislaes dos Municpios e do Distrito Federal. Dessa forma, o texto constitucional (art. 156, 1, I e II), estabelece que, sem prejuzo da progressividade no tempo que visa a assegurar o cumprimento da funo social da propriedade (art. 182, 4), o IPTU poder ser progressivo em razo do valor do imvel e ter alquotas diferentes de acordo com a localizao e o uso do imvel. Assim, o IPTU um imposto com funo eminentemente fiscal (arrecadatria). Todavia, a progressividade extrafiscal do IPTU ocorre na hiptese de no aproveitamento do solo urbano pelo seu proprietrio, conforme disciplina do art. 182, 4, inc. I, II e III, da CF/88, do Estatuto da Cidade (Lei Federal n 10.257/2001) e da lei do plano diretor de cada Municpio. Neste sentido, dispe a CF/88 que facultado ao Poder Pblico municipal, mediante lei especfica para rea includa no plano diretor, exigir, nos termos da lei federal, do proprietrio do solo urbano no edificado, subutilizado ou no utilizado, que promova seu adequado aproveitamento, sob pena, sucessivamente, de: Parcelamento ou edificao compulsrios; IPTU progressivo no tempo; 70 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
Desapropriao com pagamento mediante ttulos da dvida pblica de emisso previamente aprovada pelo Senado Federal, com prazo de resgate de at dez anos, em parcelas anuais, iguais e sucessivas, assegurados o valor real da indenizao e os juros legais.
Por sua vez, o Estatuto da Cidade dispe da seguinte forma a respeito do assunto (arts. 7 e 8): Em caso de descumprimento das condies e dos prazos previstos, ou no sendo cumpridas as etapas previstas, o Municpio proceder aplicao do IPTU progressivo no tempo, mediante a majorao da alquota pelo prazo de cinco anos consecutivos. O valor da alquota a ser aplicado a cada ano ser fixado em lei municipal especfica e no exceder a duas vezes o valor referente ao ano anterior, respeitada a alquota mxima de quinze por cento. Caso a obrigao de parcelar, edificar ou utilizar no esteja atendida em cinco anos, o Municpio manter a cobrana pela alquota mxima, at que se cumpra a referida obrigao. vedada a concesso de isenes ou de anistia relativas a esta tributao progressiva. Decorridos cinco anos de cobrana do IPTU progressivo sem que o proprietrio tenha cumprido a obrigao de parcelamento, edificao ou utilizao, o Municpio poder proceder desapropriao do imvel, com pagamento em ttulos da dvida pblica.
Assim, a alquota mxima sempre de 15%, podendo o Municpio proceder a desapropriao depois de decorridos 5 anos de cobrana do IPTU com progressividade extrafiscal. A ESAF no concurso do ISS/RJ/2010 considerou correto o seguinte item: Relativamente ao imposto predial e territorial urbano, poder ser progressivo tanto para fins de realizao da poltica urbana fixada no respectivo plano diretor quanto em razo do valor do imvel. Noutro ponto, de acordo com a grande maioria das legislaes municipais, o lanamento do IPTU feito, em regra, de ofcio. Sobre o tema, o STJ aprovou a smula 397, a saber: O contribuinte do IPTU notificado do lanamento pelo envio do carn ao seu endereo. Assim, entende o STJ que o envio do carn de recolhimento ao contribuinte suficiente para se considerar o sujeito passivo como 71 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
notificado, pois h presuno relativa de que a notificao entregue. Assim, o contribuinte no concordando com a cobrana pode impugn-la administrativa ou judicialmente, sendo que para afastar a presuno relativa deve o sujeito passivo comprovar que no recebeu pelo correio o carn de cobrana. A ESAF no concurso para FRM/ISS/RJ/2010 considerou correto: Sobre o lanamento do IPTU, de ofcio. Ademais, destacamos que o art. 130 do CTN dispe que os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais bens, ou a contribuies de melhoria, subrogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao. Devemos dizer, ainda, que a imunidade das entidades sindicais de trabalhadores, instituies de assistncia social e de educao sem fins lucrativos (CF/88, art. 150, III, c) impede a cobrana de IPTU de imveis alugados a terceiros, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades (Smula 724 do STF). Alm disso, registramos que a smula 583 do STF estabelece que o promitente comprador de imvel residencial transcrito em nome de autarquia contribuinte do IPTU, ou seja, no abrangido pela imunidade tributria recproca. 4.1.1ASPECTO MATERIAL O IPTU tem como ncleo do fato gerador a (a) propriedade, o (b) domnio til ou a (c) posse de bem imvel por natureza ou por acesso fsica, como definido na lei civil, localizado na zona urbana do Municpio. O conceito adequado de bem imvel por natureza e bem imvel por acesso fsica disposto no antigo Cdigo Civil (art. 43, I e II), a saber: Bem imvel por natureza: o solo com a sua superfcie, os seus acessrios e adjacncias naturais, compreendendo as rvores e frutos pendentes, o espao areo e o subsolo; Bem imvel por acesso fsica: tudo quanto o homem incorporar permanentemente ao solo, como a semente lanada terra, os edifcios e construes, de modo que se no possa retirar sem destruio, modificao, fratura, ou dano.
O atual Cdigo Civil mantm tal compreenso afirmando que so bens imveis o solo e tudo quanto se lhe incorporar natural ou artificialmente (art. 79). Assim, a propriedade tributada no apenas a do terreno (imvel por natureza), mas tambm a das construes feitas pelo homem (casas, prdios, galpes imveis por acesso fsica incorporados permanentemente ao solo). Deste modo, entretanto, registramos que no so tributados, em regra, pelo IPTU, os circos, barracas de campismo, bancas de jornal, barracas de feira, uma vez que no so considerados imveis por natureza ou por acesso fsica (incorporados permanentemente ao solo), e podem ser retirados a qualquer momento sem destruio, modificao, fratura ou dano. 4.1.2 ASPECTO TEMPORAL Em regra, a legislao municipal estabelece o momento da ocorrncia do fato gerador como sendo 1 de janeiro de cada exerccio financeiro. A ESAF no concurso para FRM/ISS/RJ/2010 considerou correto: Considera-se ocorrido o fato gerador do IPTU no primeiro dia do exerccio a que corresponder o tributo. 4.1.3 ASPECTO ESPACIAL O aspecto espacial do IPTU a zona urbana do territrio municipal ou distrital. A zona urbana aquela definida em lei municipal, devendo ser observado o requisito mnimo da existncia de melhoramentos indicados em pelo menos 2 (dois) dos pontos seguintes, construdos ou mantidos pelo Poder Pblico: Meio-fio ou calamento, com canalizao de guas pluviais; Abastecimento de gua; Sistema de esgotos sanitrios; Rede de iluminao pblica, com ou sem posteamento para distribuio domiciliar; Escola primria ou posto de sade a uma distncia mxima de 3 (trs) quilmetros do imvel considerado (art. 32, 1, CTN).
Por outro lado, a lei municipal pode considerar urbanas tambm as reas urbanizveis, ou de expanso urbana, constantes de loteamentos aprovados pelos rgos competentes, destinados habitao, indstria ou ao comrcio, mesmo que localizados fora das zonas definidas nos termos do 1, do art. 32, do CTN. Nesse rumo, pode ser considerada zona urbana, por exemplo, as reas de conjuntos habitacionais, aprovados e executados nos termos da legislao vigente. Contudo, realamos a exceo de que no incide IPTU, mas ITR, sobre imvel localizado na rea urbana do Municpio, desde que comprovadamente utilizado em explorao extrativa, vegetal, agrcola, pecuria ou agroindustrial (art. 15 do DL 57/1966), de acordo igualmente com a interpretao do STJ (REsp 1.112.646/SP, DJe 28/08/2009). Em outras palavras, o art. 15 do DL 57/66 se utiliza do critrio da destinao econmica do bem e, por conseguinte, estabelece que o critrio da localizao do imvel no absoluto para aferir a incidncia do ITR ou do IPTU. Ademais, registramos os seguintes entendimentos do STJ: A restrio utilizao da propriedade referente a rea de preservao permanente em parte de imvel urbano (loteamento) no afasta a incidncia do IPTU, uma vez que o fato gerador da exao permanece ntegro, qual seja, a propriedade localizada na zona urbana do municpio. Cuida-se de um nus a ser suportado, o que no gera o cerceamento total da disposio, utilizao ou alienao da propriedade, como ocorre, por exemplo, nas desapropriaes. O no pagamento da exao sobre certa frao da propriedade urbana questo a ser dirimida tambm luz da iseno e da base de clculo do tributo, de acordo com lei local (municipal ou distrital): REsp 1128981/SP, DJe 25/03/2010; legal a cobrana do IPTU dos stios de recreio, localizados em zona de expanso urbana definida por legislao municipal, mesmo que no contenha os melhoramentos previstos no art. 31, 1, do CTN (AgRg no REsp 783794/SP, DJe 08/02/2010; REsp 218788/SP, DJ 01082005).
4.1.4 ASPECTO PESSOAL O sujeito ativo o Municpio onde se localiza o bem imvel urbano. 74 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
Quanto ao sujeito passivo, contribuinte do IPTU o proprietrio do imvel, o titular do seu domnio til, ou o seu possuidor a qualquer ttulo (art. 34 do CTN). Assim, entende a jurisprudncia consolidada do STJ que cabe ao legislador municipal eleger o sujeito passivo do tributo, contemplando qualquer das situaes previstas no art. 34 CTN, pois, definindo a lei como contribuinte o proprietrio, o titular do domnio til ou o possuidor a qualquer ttulo, pode a autoridade administrativa optar por um ou outro visando facilitar o procedimento de arrecadao (Resp n. 475.078). Neste sentido, a jurisprudncia do STJ no sentido de que tanto o promitente comprador (possuidor a qualquer ttulo) do imvel quanto seu proprietrio/promitente vendedor (aquele que tem a propriedade registrada no Registro de Imveis) so contribuintes responsveis pelo pagamento do IPTU (REsp 1110551/SP). Desse modo, de acordo com o STJ, livre a escolha entre possuidor e proprietrio como sujeito passivo pelo legislador municipal, optando-se por um ou outro visando facilitar o procedimento de arrecadao. Em sntese, cabe legislao municipal estabelecer o sujeito passivo do IPTU (smula 399). O CESPE no concurso para Defensoria Pblica-Unio/2010 considerou correto: Considere que o proprietrio de imvel localizado na zona urbana de determinado municpio tenha firmado contrato de promessa de compra e venda do bem com Maria. Nessa situao hipottica, tanto a promitente compradora (possuidora a qualquer ttulo) do imvel quanto o proprietrio so contribuintes responsveis pelo pagamento do IPTU. Noutro ponto, o STJ adota o entendimento doutrinrio de que no qualquer posse que pode ser tributada. Por conseguinte, no a posse direta do locatrio, do comodatrio, do arrendatrio de terreno, do administrador de bem de terceiro, do usurio ou habitador (uso e habitao) ou do possuidor clandestino ou precrio (posse nova etc.). A posse prevista no Cdigo Tributrio como tributvel a de pessoa que j ou pode ser proprietria da coisa. Assim, o STJ (REsp 863396/DF, DJ 02/04/2007) confirma a tese de que a posse, como fato gerador do IPTU, deve exteriorizar a propriedade, a visibilidade do domnio, o animus domini, que o nimo de dono, isto , o sujeito passivo deve ter a inteno de ter 75 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
como sua a coisa possuda. O STJ tambm estabelece que a posse tributada pelo IPTU possa ser ad usucapionem (outra nomenclatura similar), que a posse cuja caracterstica a exteriorizao do domnio com o nimo de proprietrio, ou seja, com animus domini. Neste sentido, o STJ firma relevantes precedentes: O possuidor da servido de passagem, embora detenha o direito de usar e gozar da propriedade, dela no pode dispor, razo pela qual no se insere no rol de contribuintes de IPTU.A solidariedade passiva tributria no se presume, devendo advir de previso legal (REsp 1115599/SP, DJe 13/05/2010): portanto, por exemplo no se pode cobrar IPTU da Petrobrs que possui servido de passagem de oleodutos, localizados em rea de propriedade urbana de imvel alheio; A celebrao do contrato de arrendamento porturio entre empresa e a Companhia Docas do Estado de So Paulo (CODESP), relativamente explorao de rea pertencente ao Porto de Santos, cuja propriedade da Unio, no d primeira a condio de contribuinte do IPTU, visto que no exerce a posse do referido imvel com animus domini (REsp 1.131.466/SP, DJe 05/10/2009); A jurisprudncia do STJ tem entendido que as hipteses so de sujeio passiva so estabelecidas pela lei, mas esto restritas s relaes de direito real, excluindo-se da incidncia o locatrio, por exemplo, que possuidor direto, mas no contribuinte do IPTU (REsp 810.800/MG, DJ 04/09/2006); A cessionria do direito de uso, possui relao de direito pessoal com o imvel, razo pela qual no pode ser contribuinte do IPTU. Sendo a Unio a cedente-proprietria do bem imvel, caberia a ela o pagamento do tributo, no entanto, goza tal ente pblico da imunidade tributria, o que faz com que o IPTU deixe de incidir sobre o imvel em tela (AgRg no REsp 685.308/RJ, DJ 27/03/2006); O cessionrio de um imvel no pode ser alado pela hiptese de incidncia do IPTU como contribuinte (REsp 792.263/RJ, DJ 24/11/2006).
4.1.5 ASPECTO QUANTITATIVO A base de clculo do IPTU o valor venal do imvel. O valor venal o valor de mercado do bem, em condies normais de venda vista. Normalmente, o Municpio edita uma lei estabelecendo a Planta Genrica de Valores, que constitui parmetro para efeito de 76 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
considerao do adequado valor venal, por representar os reais elementos do mercado imobilirio. Nesse rumo, o STJ entende que a mera atualizao monetria dos valores presentes nas plantas genricas pode ser feita mediante decreto ou simples ato administrativo. Contudo, em face da reserva legal da base de clculo dos tributos, defeso (proibido), ao Municpio, atualizar o IPTU, mediante decreto, em percentual superior ao ndice oficial de correo monetria (smula 160). Por sua vez, as alquotas so fixadas por lei municipal. A CF permite a progressividade de alquotas no tempo, como forma de o Poder Pblico exigir o adequado aproveitamento do solo (art. 182, 4, II, da CF/88), como tambm a progressividade de alquotas em razo do valor do imvel ou de acordo com a localizao e o uso do imvel (art. 156, 1, I e II, da CF/88). Nesse rumo, atualmente o STF entende que a cobrana do IPTU em alquotas diferenciadas em razo da destinao dos imveis no afronta a CF/88 (RE 457.482-AGR, voto da Min. Crmen Lcia, DJE de 9-5-2008; AI 689.636-AGR, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, DJE de 26-6-2009; RE 454.916-AGR, Rel. Min. Eros Grau, DJE de 6-32009). Importante: conhecermos as seguintes smulas do STF: Smula 539. constitucional a lei do municpio que reduz o IPTU sobre imvel ocupado pela residncia do proprietrio, que no possua outro; Smula 589. inconstitucional a fixao de adicional progressivo do IPTU em funo do nmero de imveis do contribuinte; Smula 668. inconstitucional a lei municipal que tenha estabelecido, antes da Emenda Constitucional 29/2000, alquotas progressivas para o IPTU, salvo se destinada a assegurar o cumprimento da funo social da propriedade urbana. Neste sentido. ressaltamos deciso do STF no sentido de que o efeito extrafiscal ou a calibrao do valor do tributo de acordo com a capacidade contributiva no so obtidos apenas pela modulao da alquota. O escalonamento da base de clculo pode ter o mesmo efeito. Ao associar o tipo de construo (precrio, popular, mdio, fino e luxo) ao escalonamento crescente da avaliao do valor venal do imvel, a Lei 3.326/1996 do Municpio de Campo Grande passou a graduar o valor do tributo de acordo com ndice hbil mensurao da frivolidade ou da essencialidade do bem, alm de lhe conferir mais matizes para definio da capacidade contributiva. Impossibilidade, nos termos do texto constitucional anterior inovao trazida pela EC 29/2000 (AI 583.636-AgR, Rel. Min. Joaquim Barbosa, DJede 30-4-2010).
A ESAF no concurso para FRM/ISS/RJ/2010 considerou incorreto: inconstitucional a lei do municpio que reduz o imposto predial urbano sobre imvel ocupado pela residncia do proprietrio, que no possua outro. A ESAF no concurso para FRM/ISS/RJ/2010 considerou correta as seguinets afirmativas: A cobrana do IPTU em alquotas diferenciadas em razo da destinao dos imveis no afronta a Constituio da Repblica. O efeito extrafiscal ou a calibrao do valor do tributo de acordo com a capacidade contributiva no so obtidos apenas pela modulao da alquota. O escalonamento da base de clculo pode ter o mesmo efeito. Ao associar o tipo de construo (precrio, popular, mdio, fino e luxo) ao escalonamento crescente da avaliao do valor venal do imvel, pode-se graduar o valor do tributo de acordo com ndice hbil mensurao da frivolidade ou da essencialidade do bem, alm de lhe conferir mais matizes para definio da capacidade contributiva. Registramos ainda que parte da doutrina tem o posicionamento no sentido de que o IPTU progressivo no tempo pode ser considerado um tipo de sano. Neste sentido, incompatvel com a noo de tributo disposta no CTN. Todavia, ressaltamos que para prova objetiva relevante decorar que tributo no constitui sano de ato ilcito, pois isto consta no art. 3 do CTN. Assim, o tributo no punio decorrente de prtica de ato ilegal, como a multa de trnsito, a multa fiscal ou outro tipo de penalidade pecuniria. Aprofundando um pouco mais o tema, verificamos que o conceito de tributo estabelecido pelo CTN totalmente legalista, excluindo as caractersticas axiolgicas (valorativas) e finalsticas do tributo. Ou seja, o art. 3 do CTN no considera a funo ou o objetivo do tributo. Rubens Gomes de Souza (autor do art. 3 do CTN) se baseia em um autor estrangeiro chamado AntonioBerliri. Este ltimo autor depois de alguns anos abandona este conceito legalista de tributo e tambm passa a considerar os aspectos valorativos do tributo e, especialmente, suas finalidades. Contudo, o CTN j estava aprovado (1966). Decerto, a extrafiscalidade no considera apenas preocupaes arrecadatrias (fiscais), mas sempre busca proteger valores estabelecidos na prpria Constituio, tais como funo social da propriedade, proteo a sade (progressividade extrafiscal do IPI em 78 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
cima das bebidas, do cigarro e outros males), proteo da indstria nacional etc. Isto no deixa de ser uma punio para aqueles que no seguem as diretrizes constitucionais, tal como na progressividade extrafiscal do IPTU no caso de no aproveitamento do solo urbano pelo seu proprietrio. Assim, percebemos que h uma aparente incompatibilidade entre o art. 3 do CTN e o art. 182 da CF/88. Todavia, o art. 3 do CTN nunca foi declarado inconstitucional pelo STF e continua valendo para todas as provas de concurso, apesar desta peculiaridade, que apenas pode ser cobrada em concurso dentro do contexto explicado acima. No 18 Concurso para Procurador da Repblica/MPF na prova discursiva: Imposto sobre Propriedade Predial e Territorial Urbano (IPTU). Progressividade: de natureza fiscal e de natureza extrafiscal. Distino. Hiptese de cabimento da progressividade (responder em at 25 linhas). 4.1.6 QUADRO SINPTICO Aspecto material: a (a) propriedade, o (b) domnio til ou a (c) posse de bem imvel por natureza ou por acesso fsica, como definido na lei civil. Aspecto temporal: Em regra, a legislao municipal estabelece como sendo 1 de janeiro de cada exerccio financeiro. Aspecto espacial: a rea urbana do territrio municipal ou distrital, exceto no caso de imvel localizado na rea urbana do Municpio que comprovadamente utilizado em explorao extrativa, vegetal, agrcola, pecuria ou agroindustrial (incide ITR). Aspecto pessoal: Sujeito ativo: Municpio ou DF; Sujeito Passivo (contribuinte): o proprietrio do imvel, o titular do seu domnio til, ou o seu possuidor a qualquer ttulo. Aspecto quantitativo: Base de clculo:valor venal do imvel; Alquota: a fixada na legislao municipal ou distrital. 4.2 IMPOSTOS SOBRE TRANSMISSO INTER VIVOS, POR ATO ONEROSO, DE BENS IMVEIS E DE DIREITOS REAIS SOBRE IMVEIS (ITBI) O art. 156, II, da CF estabelece que compete aos Municpios instituir impostos sobre transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio. 79 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
Por sua vez, 2, do art. 156, da CF estabelece que o ITBI compete ao Municpio da situao do beme que no incide sobre locao de bens imveis e arrendamento mercantil (leasing). Com efeito, tambm no incide ITBI sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital, nem sobre a transmisso de bens ou direitos decorrente de fuso, incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica, salvo se, nesses casos, a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos. Assim, registramos que pode incidir ITBI sobre a transmisso de bensou direitos incorporados ao patrimnio de pessoafsica em realizao de capitalizao, bem como sobre a transmisso de bens ou direitos decorrente de fuso, incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica, desde que a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos. A ESAF no concurso para FRMISS/RJ/2010 considerou incorreto: Relativamente ao imposto sobre transmisso intervivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bensimveis, no incide sobre a transmisso de bensou direitos incorporados ao patrimnio de pessoafsica em realizao de capitalizao. Em regra, no incide ITBI. Contudo, pode incidir no caso em que o adquirente tem como atividade preponderante a compra e venda desses bens ou direitos. De mais a mais, tambm no incide ITBI nas operaes de transferncia de imveis desapropriados para fins de reforma agrria, conforme imunidade tributria disposta no 5, do art. 184 da CF. O lanamento do ITBI por homologao ou por declarao, na forma da lei municipal. O CESPE no concurso para Promotor/SE/2010 considerou incorreto: Sobre transferncia de imvel do setor privado para a Unio, destinado reforma agrria, incide o ITBI, o que no ocorre quando a Unio transfere o imvel para os beneficirios da reforma agrria. 4.2.1ASPECTO MATERIAL O ITBI tem como aspecto material a: (i) transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, (a) de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e (b) de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia; (ii) cesso, por ato oneroso, de direitos relativos aquisio de bens imveis. 80 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
Decerto, considerando a legislao vigente, podem ser compreendidos na incidncia do ITBI: (a) a compra e a venda; (b) a dao em pagamento; (c) a permuta (troca); (d) a arrematao em leilo; (e) o valor dos imveis que, na diviso do patrimnio comum ou na partilha, forem a atribudos a qualquer herdeiro acima da respectiva meao ou quinho. Assim, excluem-se da incidncia do ITBI as transmisses de direitos reais de garantia: o penhor, a hipoteca e a anticrese. O penhor uma garantia de dbito ao credor de uma coisa mvel, suscetvel de alienao (arts. 1431 a 1472 do Cdigo Civil). A hipoteca uma garantia em que o proprietrio de um bem imvel ou mvel (navio, aeronave) vincula este bem ao pagamento de uma dvida, mas continua na posse deste bem (arts. 1473 a 1505 do Cdigo Civil). A anticrese uma garantia em que o devedor entrega o seu imvel ao credor, cedendo-lhe o direito de perceber, em compensao da dvida, os frutos e rendimentos desse imvel (arts. 1506 a 1510 do Cdigo Civil). Por outro lado, o ITBI tambm no incide, por exemplo, na desapropriao, no usucapio (adquirente obtm um acrscimo patrimonial sem oferecer nada em troca), na locao e no comodato (emprstimo, mtuo). Deste modo, verificamos que a transmisso tem que ser onerosa, ocorrendo empobrecimento e enriquecimento patrimonial das partes contratantes, na mesma proporo e segundo um nexo de causalidade. Por sua vez, tambm no incide o ITBI no caso de contrato de compromisso de compra e venda, uma vez que uma promessa de venda e o ITBI deve incidir apenas com a transmisso da propriedade. O CESPE no concurso para Promotor/RN/2009: Comprador adquiriu imvel residencial urbano em construo por contrato de compromisso de compra e venda registrado no cartrio de ttulos e documentos e o vendeu para terceira pessoa, mediante cesso de direitos sobre o contrato de compromisso de compra e venda, o qual foi registrado no cartrio de registro de imveis. Acerca dessa situao e de acordo com a jurisprudncia dominante do STJ, assinale a opo correta: o fato gerador do ITBI a transmisso da propriedade, o que no ocorreu quando o contrato de compromisso
de compra e documentos.
venda
foi
registrado
no
cartrio
de
ttulos
4.2.2 ASPECTO TEMPORAL Em regra, tem-se por ocorrida a transmisso do imvel ou de direitos a ele relativo, no momento do respectivo registro imobilirio junto ao cartrio de imveis competente, nos termos da lei civil. A FUNDAO UNIVERSA no concurso para ADASA/Advogado/2009: Um imvel foi negociado e a venda ocorreu por meio de contrato de compromisso de compra e venda registrado no cartrio de registro de ttulos e documentos. A respeito do ITBI, assinale a alternativa correta: o fato gerador ocorre com o registro da transmisso da propriedadeno Cartrio de Registro de Imveis. 4.2.3 ASPECTO ESPACIAL O aspecto espacial o territrio municipal ou distrital em que ocorre a transmisso de imveis, ou os direitos relacionados a imveis. 4.2.4 ASPECTO PESSOAL O sujeito ativo o DF ou o Municpio onde est localizado o bem imvel. Quanto ao sujeito passivo, o contribuinte qualquer das partes na operao tributada, competindo a legislao municipal eleg-lo. Em regra, o contribuinte o adquirente, no caso de transmisso do imvel; os responsveis tributrios podero ser os tabelies e os oficiais dos registros de imveis, no caso de no exigirem a prova do recolhimento do ITBI por ocasio da prtica dos atos que lhes competirem (lavratura de escritura, transcrio dos ttulos). 4.2.5 ASPECTO QUANTITATIVO A base clculo do ITBI o valor venal dos bens, ou dos direitos transmitidos, isto , o valor de mercado que o bem transmitido atingiria em uma venda vista em condies normais. Importante: Segundo o STJ (REsp 722.752/RJ, DJe11/11/2009), pacfico que os impostos reais (IPTU e ITBI, em especial) referem-se aos bens autonomamente considerados. Tambm por essa razo seria incabvel tratar diversos imveis como universalidade para fins 82 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
de tributao. Esse entendimento foi consolidado pelo egrgio STF na Smula 589: inconstitucional a fixao de adicional progressivo do IPTU em funo do nmero de imveis do contribuinte. A Suprema Corte impediu que os Municpios considerassem todos os imveis de cada contribuinte como uma universalidade para fins de progressividade das alquotas. Isso decorre do reconhecimento de que cada imvel a ser tributado deve ser autonomamente considerado. Se o Municpio no pode considerar o conjunto de imveis uma universalidade, para clculo do IPTU, seria inadmissvel que o contribuinte possa faz-lo com o intuito de pagar menos ITBI. As alquotas so fixadas por lei municipal, no podendo existir alquotas progressivas para o ITBI com base no valor venal do imvel (smula 656 do STF). A FGV no concurso para FRE/RJ/2010 considerou correto: inconstitucional a lei que estabelece alquotas progressivas para o ITBI, com base no valor venal do imvel. 4.2.6 QUADRO SINPTICO Aspecto material:(i) transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, (a) de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e (b) de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia; (ii) cesso, por ato oneroso, de direitos relativos aquisio de bens imveis; (iii) transmisso de bensou direitos incorporados ao patrimnio de pessoafsica em realizao de capitalizao, bem como sobre a transmisso de bens ou direitos decorrente de fuso, incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica, desde que a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos. Aspecto temporal: Considera-se o momento do respectivo registro imobilirio junto ao cartrio de imveis competente, nos termos da lei civil. . Aspecto espacial: territrio municipal ou distrital do ente tributante. Aspecto pessoal: Sujeito ativo: Municpio ou DF; Sujeito Passivo (contribuinte): qualquer das partes na operao tributada, competindo a legislao municipal eleg-lo. Em regra, o adquirente, no caso de transmisso do imvel Aspecto quantitativo: Base de clculo:valor venal dos bens ou direitos transmitidos; Alquota: a fixada na legislao municipal ou distrital. 4.3 IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA (ISS) 83 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
O art. 156, III e 3, da CF, estabelece que compete aos Municpios instituir o imposto sobre servios de qualquer natureza (ISS ou ISSQN), definidos em lei complementar (LC 116/03), e no compreendidos no ICMS. Neste sentido, cabe a lei complementar: (i) fixar as suas alquotas mximas e mnimas; (ii) excluir da sua incidncia exportaes de servios para o exterior; (iii) regular a forma e as condies como isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados. A ESAF no concurso para ATRFB/2010 considerou corretos os seguintes itens: O artigo da Constituio Federal que prev a cobrana do ISS remete lei complementar a definio dos servios de qualquer natureza sujeitos tributao. A lei complementar que definir os servios sujeitos tributao pelo ISS no pode definir como servios sujeitos incidncia do ISS aquelas espcies atribudas constitucionalmente competncia tributria dos estados. Deste modo, segundo interpretao importante do STF, o ISS jungido (circunscrito) norma de carter geral, vale dizer, lei complementar que definir os servios tributveis, lei complementar do Congresso Nacional (CF, art. 156, III). Isto no quer dizer que alei complementar possa definir como tributveis pelo ISS servios que, ontologicamente, no so servios. No conjunto de servios tributveis pelo ISS, a lei complementar definir aqueles sobre os quais poder incidir o mencionado imposto. (...) a lei complementar, definindo os servios sobre os quais incidir o ISS, realiza a sua finalidade principal, que afastar os conflitos de competncia, em matria tributria, entre as pessoas polticas (CF, art. 146, I). E isso ocorre em obsquio (favor) ao pacto federativo, princpio fundamental do Estado e da Repblica (CF, art. 1) (RE 361.829, DJ de 24-2-2006). A ESAF no concurso para FRM/ISS/RJ/2010 considerou corretas as seguintes afirmativas: O ISS est jungido norma de carter geral, vale dizer, lei complementar que definir os servios tributveis. A lei complementar, definindo os servios sobre os quais incidir o ISS, realiza a sua finalidade principal, que afastar os conflitos de competncia, em matria tributria, entre as pessoas polticas.
A lei complementar a que alude o art. 156, inciso II, da Constituio Federal vai ao encontro do pacto federativo, princpio fundamental do Estado e da Repblica. Perceba que vai ao encontro quer dizer a favor e vai de encontro quer dizer contrrio. 4.3.1ASPECTO MATERIAL O ISS tem como aspecto material a prestao de servios constantes da lista anexa a LC 116/03, ainda que esses no se constituam como atividade preponderante do prestador. Ou seja, a lista anexa a LC 116/03 estabelece as hipteses de prestao de servio que podem ser tributadas, sendo uma lista taxativa e no exemplificativa. O CESPE no concurso para Auditor/IPOJUCA/2009 considerou correto: A lista de servios anexa Lei Complementar n. 116/2003, que dispe acerca do imposto sobre servios de qualquer natureza, taxativa por imposio constitucional. Lista de servios anexa LC 116/03 (lista simplificada apenas para uma noo) 1 Servios de informtica e congneres; 2 Servios de pesquisas e desenvolvimento de qualquer natureza; 3 Servios prestados mediante locao, cesso de direito de uso e congneres; 4 Servios de sade, assistncia mdica e congneres; 5 Servios de medicina e assistncia veterinria e congneres; 6 Servios de cuidados pessoais, esttica, atividades fsicas e congneres; 7 Servios relativos a engenharia, arquitetura, geologia, urbanismo, construo civil, manuteno, limpeza, meio ambiente, saneamento e congneres; 8 Servios de educao, ensino, orientao pedaggica e educacional, instruo, treinamento e avaliao pessoal de qualquer grau ou natureza; 9 Servios relativos a hospedagem, turismo, viagens e congneres; 10 Servios de intermediao e congneres; 11 Servios de guarda, estacionamento, armazenamento, vigilncia e congneres; 12 Servios de diverses, lazer, entretenimento e congneres; 13 Servios relativos a fonografia, fotografia, cinematografia e reprografia; 14 Servios relativos a bens de terceiros; 15 Servios relacionados ao setor bancrio ou financeiro, inclusive 85 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
aqueles prestados por instituies financeiras autorizadas a funcionar pela Unio ou por quem de direito; 16 Servios de transporte de natureza municipal; 17 Servios de apoio tcnico, administrativo, jurdico, contbil, comercial e congneres; 18 Servios de regulao de sinistros vinculados a contratos de seguros; inspeo e avaliao de riscos para cobertura de contratos de seguros; preveno e gerncia de riscos segurveis e congneres; 19 Servios de distribuio e venda de bilhetes e demais produtos de loteria, bingos, cartes, pules ou cupons de apostas, sorteios, prmios, inclusive os decorrentes de ttulos de capitalizao e congneres; 20 Servios porturios, aeroporturios, ferroporturios, de terminais rodovirios, ferrovirios e metrovirios; 21 Servios de registros pblicos, cartorrios e notariais; 22 Servios de explorao de rodovia; 23 Servios de programao e comunicao visual, desenho industrial e congneres; 24 Servios de chaveiros, confeco de carimbos, placas, sinalizao visual, banners, adesivos e congneres; 25 Servios funerrios; 26 Servios de coleta, remessa ou entrega de correspondncias, documentos, objetos, bens ou valores, inclusive pelos correios e suas agncias franqueadas; courriere congneres; 27 Servios de assistncia social; 28 Servios de avaliao de bens e servios de qualquer natureza; 29 Servios de biblioteconomia; 30 Servios de biologia, biotecnologia e qumica; 31 Servios tcnicos em edificaes, eletrnica, eletrotcnica, mecnica, telecomunicaes e congneres; 32 Servios de desenhos tcnicos; 33 Servios de desembarao aduaneiro, comissrios, despachantes e congneres; 34 Servios de investigaes particulares, detetives e congneres; 35 Servios de reportagem, assessoria de imprensa, jornalismo e relaes pblicas; 36 Servios de meteorologia; 37 Servios de artistas, atletas, modelos e manequins; 38 Servios de museologia; 39 Servios de ourivesaria e lapidao; 40 Servios relativos a obras de arte sob encomenda. A ESAF no concurso para o ISS/RJ/2010 considerou correto: Relativamente ao imposto sobre servios de qualquer natureza, no 86 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
incide sobre os servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao. A ESAF no concurso para FRM/ISS/RJ/2010 considerou correto: O ISSQN tem como fato gerador a prestao de servios de, exceto: (d) transporte intermunicipal. Portanto, a lista de servios anexa LC 116/03 taxativa, porm, permite interpretao extensiva. Por exemplo, o STJ consolidou o entendimento favorvel a legitimidade da incidncia de Imposto Sobre Servios (ISS) em servios bancrios congneres da lista anexa ao Decreto-Lei 406/68 e suas posteriores alteraes. Por conseguinte, aprovou a smula 424. Decerto, o STJ compreende que lcita a interpretao extensiva de cada item da lista taxativa de servios anexa, para fins de incidncia do ISS sobre servios bancrios. Em outras palavras, o STJ tem o entendimento de que taxativa a Lista de Servios anexa a LC 116/03. Contudo, legal o emprego da interpretao extensiva para servios congneres. No caso, ocorre a denominada interpretao extensiva intra muros, isto , no interior de cada um dos itens da lista anexa, admitindo-se a incidncia da ISS sobre servios correspondentes queles expressamente previstos. Destacamos, assim, que a simples mudana de nomenclatura (denominao) de um servio no pode acarretar a incidncia ou noincidncia do ISS. Com efeito, anotamos novamente que, segundo o art. 1, 2, da LC 116/2003, ressalvadas as excees expressas na lista anexa da LC 116/03, os servios nela mencionados no ficam sujeitos ao ICMS, ainda que sua prestao envolva fornecimento de mercadorias. Em outras palavras, em regra, incide ISS sobre a prestao de servios constantes da lista anexa a LC 116/03, ainda que esses no se constituam como atividade preponderante do prestador e sua prestao envolva fornecimento de mercadorias. De tal modo, as nicas excees so as seguintes, a saber: 7.02 Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e equipamentos (exceto o 87 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de servios fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS); 7.05 Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos e congneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador dos servios, fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS); 14.01 Lubrificao, limpeza, lustrao, reviso, carga e recarga, conserto, restaurao, blindagem, manuteno e conservao de mquinas, veculos, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer objeto (exceto peas e partes empregadas, que ficam sujeitas ao ICMS); 14.03 Recondicionamento de motores (exceto peas e partes empregadas, que ficam sujeitas ao ICMS); 17.11 Organizao de festas e recepes; buf (exceto o fornecimento de alimentao e bebidas, que fica sujeito ao ICMS).
O CESPE no concurso para Analista-EMBASA/2010 considerou incorreto: Esto sujeitos ao ISS, de competncia municipal, os servios relacionados em lista especfica, anexa lei complementar, desde que no haja fornecimento de mercadorias. Por outro lado, segundo doutrina majoritria, a simples listagem na LC 116/03 no significa tributao, uma vez que a incidncia depender sempre da legislao ordinria de cada municpio que poder ou no tributar todos ou alguns servios listados pela lei complementar. A ESAF no concurso para ATRFB/2010 considerou correto: Em face da lei complementar, cabe ao Municpio, ou ao Distrito Federal, mediante lei prpria, instituir o ISS. Normalmente, as leis municipais copiam a lista de servios passveis de tributao constante da lei complementar, exercendo, pois, plenamente, a sua competncia tributria. Nesse rumo, a hiptese de incidncia do ISSdever ser considerada uma prestao de servio, compreendendo um negcio jurdico correspondente a uma obrigao de fazer. Ou seja, segundo o STF e a doutrina majoritria, a hiptese de incidncia do ISS no se restringe a qualquer simples servio, mas h uma prestao de servio, compreendendo um negcio jurdico correspondente a uma obrigao de fazer. A obrigao de fazer diz respeito prestao de uma utilidade 88 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
ou comodidade terceiro, de modo personalizado, diferentemente da obrigao de dar, que tem como exemplo clssico a locao de bens a terceiros. Em outras palavras, na obrigao de fazer existe um esforo individualizado objetivando a proporcionar especfica utilidade ao adquirente, podendo ser alcanado, neste caso, pela incidncia do ISS. Neste sentido, o STF aprovou a smula vinculante 31, com o seguinte texto: inconstitucional a incidncia do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS sobre operaes de locao de bens mveis. Decerto, o STF compreende que no h a existncia de prestao de servios (fato gerador do ISS) na atividade de locao de bens mveis. O motivo fundamental que a atividade questionada d origem a uma obrigao de dar ou de entregar e no a uma obrigao de fazer, evidenciando-se que no h esforo humano em proveito de outrem, tendente produo de um bem. Neste mesmo sentido, o STF (RE 626.706, julgamento em 08/09/2010) afirmou que no incide ISS sobre locao de filmes cinematogrficos, videotapes, cartuchos para videogames e assemelhados. Portanto, a operao de locao de bens mveis no est envolvida no conceito de prestao de servio. Importante: registramos duas decises recentes e importantes do STF, a saber:A caracterizao de parte da atividade como prestao de servios no pode ser meramente pressuposta, dado que a constituio do crdito tributrio atividade administrativa plenamente vinculada, que no pode destoar do que permite a legislao (proibio do excesso da carga tributria) e o prprio quadro ftico (motivao, contraditrio e ampla defesa) (...) (AI 622.421-AgR, DJE de 30-4-2010); firme o entendimento do STF no sentido de que no incide Imposto sobre Servios (ISS) sobre locao de bens mveis. (...) Possibilidade de as autoridades fiscais exercerem as faculdades conferidas pela lei para aferirem quais receitas so oriundas da isolada locao de bens mveis (AI 758.697-AgR, DJE de 7-5-2010). O CESPE no concurso para o Ministrio Pblico/TCE/BA/2010 considerou correto: A pessoa jurdica que atue no ramo de locao de automveis utilitrios e de passeio no estar obrigada a recolher o ISSQN, uma vez que inconstitucional a incidncia do referido imposto sobre operaes de locao de bens mveis. 89 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
A FGV no concurso para FRE/RJ/2010 considerou correto: inconstitucional a incidncia do ISSQN sobre operaes de locao de bens mveis. Por outro lado, segundo o STF, legtima a incidncia do ISS sobre operaes de leasing financeiro, pois tal incidncia no se confunde com contratos de aluguel, compra e venda ou com operaes de crdito (RE 547.245/SC; RE 592.905/SC). Com efeito, o STF compreende que o arrendamento mercantil compreende trs modalidades: (i) o leasingoperacional; (ii) o leasing financeiro e (iii) o chamado lease-back. Portanto, no primeiro caso h locao, nos outros dois, servio. A lei complementar no define o que servio, apenas o declara, para os fins do inciso III do art. 156 da Constituio. No o inventa, simplesmente descobre o que servio para os efeitos do inciso III do art. 156 da Constituio. No arrendamento mercantil (leasing financeiro), contrato autnomo que no misto, o ncleo o financiamento, no uma prestao de dar. E financiamento servio, sobre o qual o ISS pode incidir, resultando irrelevante a existncia de uma compra nas hipteses do leasing financeiro e do lease-back. (RE 547.245, DJE de 5-3-2010). O CESPE no concurso para Defensoria Pblica-Unio/2010 considerou correto: Compete aos municpios instituir o ISS sobre o leasing financeiro, uma vez que o leasing contrato complexo e no se confunde com contratos de aluguel, compra e venda ou com operao de crdito. A ESAF no concurso para FRM/ISS/RJ/2010 considerou incorreto: A lei complementar a que alude o art. 156, inciso II, da Constituio Federal, pode definir como tributveis pelo ISS servios que, ontologicamente, no sejam servios. Por conseguinte, a prestao de servio deve revelar contedo econmico, realizado em carter negocial e oneroso o que afasta da incidncia, desde logo, aqueles servios prestados a si mesmo, ou em regime familiar ou desinteressadamente (afetivo, caridoso). Isto , os servios filantrpicos ou gratuitos implicam a ausncia de base de clculo, e, por consequncia, a impossibilidade de ser exigido o tributo. A prestao de servio deve ser sem relao de emprego, excludo, portanto, o trabalho efetuado em regime de subordinao, por no estar in comercium. Ademais,o ISS incide sobre os servios prestados mediante a utilizao de bens e servios pblicos explorados economicamente mediante autorizao, permisso ou concesso, com o pagamento de 90 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
tarifa, preo ou pedgio pelo usurio final do servio. Assim, a prestao de servio pblico prestado exclusivamente pelos entes federativos no est sujeita ao ISS, porque, alm de sujeito exclusivamente ao regime de direito pblico, imune a imposto, conforme o art. 150, VI, a, da CF. Importante: O STF entende que constitucional a incidncia do ISS sobre servios de registros pblicos, cartorrios e notariais (item 21 da Lista). Decerto, a Corte Constitucional compreende que as pessoas que exercem atividade notarial no so imunes tributao, porquanto a circunstncia de desenvolverem os respectivos servios com intuito lucrativo invoca a exceo prevista no art. 150, 3 da Constituio. O recebimento de remunerao pela prestao dos servios confirma, ainda, capacidade contributiva. A imunidade recproca uma garantia ou prerrogativa imediata de entidades polticas federativas, e no de particulares que executem, com inequvoco intuito lucrativo, servios pblicos mediante concesso ou delegao, devidamente remunerados. No h diferenciao que justifique a tributao dos servios pblicos concedidos e a no tributao das atividades delegadas (ADI 3.089, DJE de 1-8-2008; RE 557.643-AgR, Rel. Min. Eros Grau, julgamento em 10-22009, Segunda Turma, DJE de 13-3-2009). Por sua vez, o ISS incide sobre o servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas. Importante: registramos as seguintes smulas sobre o ISS: (i) O ISS no incide sobre os depsitos, as comisses e taxas de desconto, cobrados pelos estabelecimentos bancrios (588 do STF);(ii)O ISS incide na operao de arrendamento mercantil de coisas mveis (138 do STJ); (iii) A prestao de servio de composio grfica, personalizada e sob encomenda, ainda que envolva fornecimento de mercadorias, est sujeita, apenas, ao ISS (156 do STJ); (iv)O fornecimento de concreto, por empreitada, para construo civil, preparado no trajeto at a obra em betoneiras acopladas a caminhes, prestao de servio, sujeitando-se apenas a incidncia do ISS (167 do STJ); (v) O ISS incide sobre o valor dos servios de assistncia mdica, incluindo-se neles as refeies, os medicamentos e as dirias hospitalares (274 do STJ). Noutro ponto, o ISS no incide sobre: As exportaes de servios para o exterior do Pas; A prestao de servios em relao de emprego, dos trabalhadores avulsos, dos diretores e membros de conselho 91 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
consultivo ou de conselho fiscal de sociedades e fundaes, bem como dos scios-gerentes e dos gerentes-delegados; O valor intermediado no mercado de ttulos e valores mobilirios, o valor dos depsitos bancrios, o principal, juros e acrscimos moratrios relativos a operaes de crdito realizadas por instituies financeiras.
Por sua vez, no se enquadram como exportaopara o exterior do Pas os servios desenvolvidos no Brasil, cujo resultado aqui se verifique, ainda que o pagamento seja feito por residente no exterior (Art. 2o da LC 116/2003). 4.3.2 ASPECTO TEMPORAL Tem-se por ocorrido o fato gerador do ISS no momento em que o servio disponibilizado ao tomador. 4.3.3 ASPECTO ESPACIAL O art. 3 dispe que o servio considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio do prestador, exceto nas hipteses previstas nos incisos I a XXII, como o caso das instalaes, execues de obra, limpezas, jardinagem, diverso etc, quando o imposto ser devido basicamente no local da execuo dos servios. Assim sendo, a partir da LC 1162003, segundo interpretao do STJ, podemos elencar algumas regras sobre o aspecto espacial do ISS. Primeira, o ISS devido no local do estabelecimento prestador (art. 3, caput), compreendendo-se como tal o local onde o contribuinte desenvolva a atividade de prestar servios, de modo permanente ou temporrio, e que configure unidade econmica ou profissional, sendo irrelevantes para caracteriz-lo as denominaes de sede, filial, agncia, posto de atendimento, sucursal, escritrio de representao ou contato ou quaisquer outras que venham a ser utilizadas (art. 4). Segunda, na falta de estabelecimento do prestador, no local do domiclio do prestador (art. 3, caput). Desta forma, o ISS ser devido no domiclio do prestador se no local onde o servio for prestado no houver estabelecimento do prestador (sede, filial, agncia, posto de atendimento, sucursal, escritrio de representao ou de contato); 92 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
Terceira, nas hipteses previstas nos incisos I a XXII, do art. 3, mesmo que no haja local do estabelecimento prestador, ou local do domiclio do prestador, o ISS ser devido nos locais abaixo indicados: Local do estabelecimento do tomador ou intermedirio do servio ou, na falta de estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, na hiptese da prestao de servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas; Local da instalao dos andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas, no caso da prestao dos servios de cesso de andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas de uso temporrio; Local da execuo da obra, no caso da prestao dos servios de execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de servios fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS); acompanhamento e fiscalizao da execuo de obras de engenharia, arquitetura e urbanismo; Local da demolio, no caso da prestao deste servio; Local das edificaes em geral, estradas, pontes, portos e congneres, no caso da prestao dos servios de reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos e congneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador dos servios, fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS); Local da execuo da varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem, separao e destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos quaisquer, no caso da prestao destes servios; Local da execuo da limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros pblicos, imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e congneres, no caso da prestao destes servios; Local da execuo da decorao e jardinagem, do corte e poda de rvores, no caso da prestao destes servios; Local do controle e tratamento do efluente de qualquer natureza e de agentes fsicos, qumicos e biolgicos, no caso da prestao destes servios; 93 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
Local do florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e congneres, no caso da prestao destes servios; Local da execuo dos servios de escoramento, conteno de encostas e congneres, no caso da prestao destes servios; Local da limpeza e dragagem de rios, portos, canais, baas, lagos, lagoas, represas, audes e congneres, no caso da prestao destes servios; Local onde o bem estiver guardado ou estacionado, no caso da prestao dos servios de guarda e estacionamento de veculos terrestres automotores, de aeronaves e de embarcaes; Local dos bens ou do domiclio das pessoas vigiados, segurados ou monitorados, no caso da prestao dos servios de vigilncia, segurana ou monitoramento de bens e pessoas; Local do armazenamento, depsito, carga, descarga, arrumao e guarda do bem, no caso da prestao dos servios de armazenamento, depsito, carga, descarga, arrumao e guarda de bens de qualquer espcie; Local da execuo dos servios de diverso, lazer, entretenimento e congneres, no caso da prestao dos seguintes servios, a saber: espetculos teatrais; exibies cinematogrficas; espetculos circenses; programas de auditrio; parques de diverses, centros de lazer e congneres; boates, taxi-dancing e congneres; shows, ballet, danas, desfiles, bailes, peras, concertos, recitais, festivais e congneres; feiras, exposies, congressos e congneres; bilhares, boliches e diverses eletrnicas ou no; corridas e competies de animais; competies esportivas ou de destreza fsica ou intelectual, com ou sem a participao do espectador; execuo de msica; fornecimento de msica para ambientes fechados ou no, mediante transmisso por qualquer processo; desfiles de blocos carnavalescos ou folclricos, trios eltricos e congneres; exibio de filmes, entrevistas, musicais, espetculos, shows, concertos, desfiles, peras, competies esportivas, de destreza intelectual ou congneres; recreao e animao, inclusive em festas e eventos de qualquer natureza. Contudo, nesta hiptese, existe a seguinte exceo onde o ISS devido no local do estabelecimento prestador ou, na falta de estabelecimento do prestador, no local do domiclio do prestador: produo, mediante ou sem encomenda prvia, de eventos, espetculos, entrevistas, shows, ballet, danas, desfiles, bailes, teatros, peras, concertos, recitais, festivais e congneres; No Municpio onde est sendo executado o transporte, no caso da prestao de servios de transporte de natureza municipal; Local do estabelecimento do tomador da mo-de-obra ou, na falta de estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, no caso 94 www.pontodosconcursos.com.br
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da prestao dos servios de fornecimento de mo-de-obra, mesmo em carter temporrio, inclusive de empregados ou trabalhadores, avulsos ou temporrios, contratados pelo prestador de servio; Local da feira, exposio, congresso ou congnere a que se referir o planejamento, organizao e administrao, no caso da prestao dos servios de planejamento, organizao e administrao de feiras, exposies, congressos e congneres; Local do porto, aeroporto, ferroporto, terminal rodovirio, ferrovirio ou metrovirio, no caso da prestao destes servios.
4.3.4 ASPECTO PESSOAL O sujeito ativo do ISS o municpio onde o servio prestado, devendo-se atentar para regras de definio daLC 116/2003 quanto ao local de tal prestao (aspecto espacial). Quanto ao sujeito passivo, o contribuinte o prestador do servio. Alm disso, os Municpios e o Distrito Federal, mediante lei, podero atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao, inclusive no que se refere multa e aos acrscimos legais. Por exemplo, so responsveis tributrios o tomador ou intermedirio de servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas. 4.3.5 ASPECTO QUANTITATIVO A base de clculo do ISS o preo do servio, que pode ser indicado em previso contratual ou nota fiscal. Em regra, no se admitem abatimentos ou compensadores do preo real do servio, com a exceo do valor dos materiais fornecidos pelo prestador dos servios de empreitada e reformas (itens 7.02 e 7.05 da lista anexa a LC 116/03, respectivamente). Por sua vez, quando os servios descritos pelo subitem 3.04 da lista anexa (locao, sublocao, arrendamento, direito de passagem ou permisso de uso, compartilhado ou no, de ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e condutos de qualquer natureza) forem prestados no territrio de mais de um Municpio, a base de clculo ser proporcional, conforme o caso, extenso da 95 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
ferrovia, rodovia, dutos e condutos de qualquer natureza, cabos de qualquer natureza, ou ao nmero de postes, existentes em cada Municpio. Assim, ressaltamos como exceo que no se incluem na base de clculo do ISS: o valor dos materiais fornecidos pelo prestador dos servios previstos nos itens 7.02 e 7.05 da lista de servios anexa, a saber: 7.02 Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de servios fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS); 7.05 Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos e congneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador dos servios, fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS). O CESPE no concurso para Auditor/IPOJUCA/2009 considerou correto: O contribuinte do ISS o prestador do servio e a sua base de clculo o preo do servio. Importante: Segundo o STJ, o custo total do servio de concretagem a base de clculo do ISS, no sendo possvel a deduo do valor dos materiais utilizados na produo do concreto pela prestadora dos servios, pois, no caso, h tributao exclusiva do ISS, de acordo com a smula 167 (AgRg nos EDcl no REsp 1.109.522-RS, DJe 18/12/2009, REsp 1.190.335-MG, julgado em 5/8/2010). Por outro lado, a LC 116/2003 fixou somente a alquota mxima do ISS em 5% (art. 8). No houve previso da alquota mnima, valendo, assim, a previso de 2% constante no art. 88 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias (ADCT). Nesse intervalo de 2% a 5 %, em regra, compete a lei municipal estabelecer suas alquotas. Ademais, certos profissionais autnomos (ex.: advogados) e sociedades uniprofissionais so beneficiados por uma tributao diferenciada. Assim sendo, muitos municpios continuam tributando tais contribuintes, em regra, por valores fixos, e no aplicando determinada alquota (2% a 5%) sobre o preo do servio, o que aceito pela jurisprudncia consagrada do STF e criticado pela doutrina majoritria, que entende que fere o princpio da capacidade contributiva tal conduta municipal. 96 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
Nesse rumo, a smula 663 do STF, a saber: Os 1 e 3 do art. 9 do Decreto-lei 406/1968 foram recebidos pela Constituio. Tais regras no foram revogadas expressamente pela LC 116/03. De tal modo, certo afirmar a constitucionalidade do tratamento privilegiado para os servios prestados por pessoas pertencentes as sociedades uniprofissionais, tais como advogados, mdicos, arquitetos, contadores, dentistas, economistas e psiclogos. Logo, nestes casos, o ISS tem valor fixo, sendo calculado em razo de cada profissional habilitado, scio, empregado ou no, que preste servios em nome da sociedade, embora assumindo responsabilidade pessoal, nos termos da lei aplicvel. 4.3.6 QUADRO SINPTICO Aspecto material:(i) prestao de servios constantes da lista anexa a LC 116/03, ainda que esses no se constituam como atividade preponderante do prestador e sua prestao envolva fornecimento de mercadorias, registrando-se que incide sobre (a) servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas; (b)servios prestados mediante a utilizao de bens e servios pblicos explorados economicamente mediante autorizao, permisso ou concesso, com o pagamento de tarifa, preo ou pedgio pelo usurio final do servio; (c) ressalvadas as excees expressas na lista anexa, os servios nela mencionados no ficam sujeitos ao ICMS, ainda que sua prestao envolva fornecimento de mercadorias Aspecto temporal: Considera-se o momento em que a prestao do servio disponibilizada ao tomador. Aspecto espacial: territrio municipal ou distrital do ente tributante. Aspecto pessoal: Sujeito ativo: Municpio ou DF. Portanto, devido no local do estabelecimento prestador e, na falta de estabelecimento, no local do domiclio do prestador, exceto nas hipteses previstas nos incisos I a XXII do art. 3 da LC 116/2003; Sujeito Passivo (contribuinte): o prestador do servio. Aspecto quantitativo: Base de clculo: preo do servio; Alquota: a fixada na legislao municipal ou distrital, sendo a alquota mnima de 2% e a mxima de 5%. Agora vamos para as questes: 1. (ESAF/ISS/RJ/2010)Sobre os tributos de competncia dos estados, e do Distrito Federal, incorreto afirmar que: 97 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
a) relativamente ao imposto sobre transmisso causa mortis, compete ele, relativamente a bens mveis, ao estado onde se processar o inventrio ou arrolamento. b) relativamente ao imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, cabe respectiva incidncia, na forma da respectiva lei complementar, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. c) relativamente ao imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, a iseno ou no-incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao, no implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes ou prestaes seguintes. d) relativamente ao imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, cabe aos estados e ao Distrito Federal, na forma das respectivas leis ordinrias, deliberar sobre a concesso e a revogao de redues discriminadas de base de clculo. e) relativamente ao imposto sobre propriedade de veculos automotores, suas alquotas mnimas nacionais, que podero ser diferenciadas em funo do tipo e utilizao do veculo, sero fixadas pelo Senado Federal. Letra (A). Segundo a Constituio Federal, em relao ao ITCM, compete, relativamente a bens mveis, ao estado onde se processar o inventrio ou arrolamento(art. 155, 1, II, CF).Logo, correta. Letra (B). O art. 155, II, da CF, estabelece que compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. Assim sendo, as disposies dispostas nas alneas a a i, do inciso XII, do 2, do art. 155, da CF/88, que se refere que cabe lei complementar dispor sobre o ICMS lhe so aplicveis, conforme a particularidade de cada dispositivo. Logo, correta. Letra (C). Relativamente ao ICMS, a iseno ou no-incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao, no implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes ou prestaes seguintes (art. 155, 2, II, a). Portanto, correta.
Letra (D). Relativamente ao ICMS, cabe aos estados e ao Distrito Federal, na forma regulada na Lei Complementar 24/75, deliberar sobre a concesso e a revogao de redues discriminadas de base de clculo. Logo, incorreta. Letra (E). O texto constitucional estabelece a competncia do Senado Federal, por meio de resoluo, para fixao de alquotas mnimas do IPVA (art. 155, 6, I). Tais alquotas podero ser diferenciadas em funo do tipo e utilizao do veculo, conforme o art. 155, 6, II, da CF. 2. (ESAF/ISS/RJ/2010/adaptada)Sobre o ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios , julgue os itens a seguir: I. Resoluo do Senado Federal estabelecer as alquotas aplicveis s operaes e prestaes interestaduais e de exportao; II. ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro estado ou pelo Distrito Federal, e poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios; III. incidir sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o servio prestado no exterior, cabendo o imposto ao estado onde estiver situado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio da mercadoria, bem ou servio; IV. sua iseno ou no-incidncia, salvo disposio de lei em contrrio, no acarreta a anulao do crdito relativo s operaes anteriores; V. no incidir sobre operaes que destinem mercadorias ao exterior, bem como sobre servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores. Esto corretos: a) apenas os itens I, II, III e IV. b) apenas os itens I, III e V. c) apenas os itens I, IV e V. d) apenas os itens II, III e V. e) todos os itens esto corretos.
Item I. Segundo a Constituio Federal, Resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica ou de um tero dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, estabelecer as alquotas aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao(art. 155, 2, IV).Logo, correta segundo entendimento do examinador. Registra-se, todavia, que a EC 42/03 posteriormente estabeleceu que no incidir ICMS sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a destinatrios no exterior (art. 155, 2, X, a, CF). Mesmo assim o examinador da ESAF adotou o dispositivo literal do art. 155, 2, IV, da CF. Item II. Os incs. I e III, do 2, do art. 155, da CF, estabelecem que o ICMS ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro estado ou pelo Distrito Federal, e poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios. Logo, correta. Item III. O ICMS incidir sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o servio prestado no exterior, cabendo o imposto ao estado onde estiver situado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio da mercadoria, bem ou servio (art. 155, 2, IX, a). Item IV. A iseno ou no-incidncia do ICMS, salvo determinao em contrrio da legislao, acarreta a anulao do crdito relativo s operaes anteriores (art. 155, 2, II, a). Portanto, incorreta. Item V. O texto constitucional estabelece que no incidir ICMS sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores (art. 155, 2, X, a). Logo, correta. Logo, correta a letra a. Ou seja, esto corretos apenas os itens I, II, III e IV. 3. (ESAF/ISS/RJ/2010)Consoante decises do Supremo Tribunal Federal sobre o IPTU Imposto sobre a
Propriedade Territorial Urbana , na ordem constitucional atual, julgue os itens a seguir: I. o efeito extrafiscal ou a calibrao do valor do tributo de acordo com a capacidade contributiva no so obtidos apenas pela modulao da alquota. O escalonamento da base de clculo pode ter o mesmo efeito. Ao associar o tipo de construo (precrio, popular, mdio, fino e luxo) ao escalonamento crescente da avaliao do valor venal do imvel, pode-se graduar o valor do tributo de acordo com ndice hbil mensurao da frivolidade ou da essencialidade do bem, alm de lhe conferir mais matizes para definio da capacidade contributiva; II. inconstitucional a lei do municpio que reduz o imposto predial urbano sobre imvel ocupado pela residncia do proprietrio, que no possua outro; III. a cobrana do Imposto Predial e Territorial Urbano em alquotas diferenciadas em razo da destinao dos imveis no afronta a Constituio da Repblica. Esto corretos: a) apenas os itens II e III. b) apenas os itens I e III. c) apenas os itens I e II. d) todos os itens esto corretos. e) nenhum item est correto. Item I. Segundo deciso recente do STF, o efeito extrafiscal ou a calibrao do valor do tributo de acordo com a capacidade contributiva no so obtidos apenas pela modulao da alquota. O escalonamento da base de clculo pode ter o mesmo efeito. Ao associar o tipo de construo (precrio, popular, mdio, fino e luxo) ao escalonamento crescente da avaliao do valor venal do imvel, a Lei 3.326/1996 do Municpio de Campo Grande passou a graduar o valor do tributo de acordo com ndice hbil mensurao da frivolidade ou da essencialidade do bem, alm de lhe conferir mais matizes para definio da capacidade contributiva (AI 583.636-AgR, DJede 30-4-2010). Logo, correta. Contudo, destaca-se a impossibilidade, apenas nos termos do texto constitucional anterior inovao trazida pela EC 29/2000. Item II. Segundo a smula 539 do STF, constitucional a lei do municpio que reduz o IPTU sobre imvel ocupado pela residncia do proprietrio, que no possua outro. Logo, incorreta. Item III. O IPTU poder ter alquotas diferenciadas em funo do tipo e utilizao do imvel (art. 156, 1, II). Logo, correta.
Deste modo, esto corretos apenas os itens I e III (letra b). 4. (ESAF/ISS/RJ/2010)Sobre os tributos de competncia dos municpios, e do Distrito Federal, incorreto afirmar que: a) relativamente ao imposto predial e territorial urbano, poder ser progressivo tanto para fins de realizao da poltica urbana fixada no respectivo plano diretor quanto em razo do valor do imvel. b) relativamente ao imposto sobre transmisso intervivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bensimveis, no incide sobre a transmisso de bensou direitos incorporados ao patrimnio de pessoafsica em realizao de capitalizao. c) relativamente ao imposto sobre servios de qualquer natureza, no incide sobre os servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao. d) poder ser instituda contribuio, mediante lei, para o custeio do servio de iluminao pblica. e) compete a eles instituir taxas em razo da utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos de interesse local, especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio. Letra (A). Segundo a atual Constituio Federal, o IPTU poder ser progressivo tanto para fins de realizao da poltica urbana fixada no respectivo plano diretor (art. 182, 4, II) quanto em razo do valor do imvel (art. 156, 1, I).Logo, correta. Letra (B). O ITBI no incide sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital, conforme art. 156, 2, I, da CF. Logo, incorreta. Letra (C). O ICMS incide sobre os servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao e no o ISS (art. 155, II, CF). Portanto, correta. Letra (D). Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio, na forma das respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao pblica, de acordo com o art. 149-A, da CF. Logo, correta. Letra (E). De acordo com interpretao adequada dos dispositivos dos arts. 30, I, e 145, II, da CF, compete aos Municpios e ao DF instituir taxas em razo da utilizao, efetiva ou potencial, de
servios pblicos de interesse local, especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio. Logo, correta. 5. (ESAF/ISS/RJ/2010)Sobre o ISS Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza , de competncia dos municpios, e sobre a lei complementar a que alude o art. 156, inciso II, da Constituio Federal, incorreto afirmar que: a) est ele jungido norma de carter geral, vale dizer, lei complementar que definir os servios tributveis. b) esta lei complementar pode, no entanto, definir como tributveis pelo ISS servios que, ontologicamente, no sejam servios. c) no conjunto de servios tributveis pelo ISS, a lei complementar definir aqueles sobre os quais poder incidir o mencionado imposto. d) a lei complementar, definindo os servios sobre os quais incidir o ISS, realiza a sua finalidade principal, que afastar os conflitos de competncia, em matria tributria, entre as pessoas polticas. e) referida lei complementar vai ao encontro do pacto federativo, princpio fundamental do Estado e da Repblica. A questo se baseou na seguinte deciso do STF, que fundamenta cada enunciado, a saber: O ISS um imposto municipal. dizer, ao Municpio competir institu-lo (CF, art. 156, III). Todavia, est ele jungido norma de carter geral, vale dizer, lei complementar que definir os servios tributveis, lei complementar do Congresso Nacional (CF, art. 156, III). Isto no quer dizer que a lei complementar possa definir como tributveis pelo ISS servios que, ontologicamente, no so servios. No conjunto de servios tributveis pelo ISS, a lei complementar definir aqueles sobre os quais poder incidir o mencionado imposto. (...) a lei complementar, definindo os servios sobre os quais incidir o ISS, realiza a sua finalidade principal, que afastar os conflitos de competncia, em matria tributria, entre as pessoas polticas (CF, art. 146, I). E isso ocorre em obsquio ao pacto federativo, princpio fundamental do Estado e da Repblica (CF, art. 1) (...) no adoto a doutrina que defende que a lista de servios exemplificativa (RE 361.829, voto do Rel. Min. Carlos Velloso, DJ de 24/02/2006). 103 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
Letra (A). O ISS est jungido norma de carter geral, vale dizer, lei complementar que definir os servios tributveis. Logo, correta. Letra (B).A lei complementar, no caso a LC 116/03, no pode, no entanto, definir como tributveis pelo ISS servios que, ontologicamente, no sejam servios. Logo, incorreta. Letra (C). No conjunto de servios tributveis pelo ISS, a lei complementar definir taxativamente aqueles sobre os quais poder incidir o mencionado imposto. Portanto, correta. Letra (D). A lei complementar, definindo os servios sobre os quais incidir o ISS, realiza a sua finalidade principal, que afastar os conflitos de competncia, em matria tributria, entre as pessoas polticas. Logo, correta. Letra (E). A lei complementar a que alude o art. 156, inciso II, da Constituio Federal, vai ao encontro do pacto federativo, princpio fundamental do Estado e da Repblica. Ou seja, a LC 116/03 visa a proteo do federalismo brasileiro, pois busca evitar conflitos entres os Estados e Municpios. Logo, correta. 6. (ESAF/ISS/RJ/2010)Sobre a repartio da arrecadao tributria prevista na Constituio da Repblica Federativa do Brasil de 1988, correto afirmar que: a) pertence aos estados e ao Distrito Federal o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias, pelas fundaes que institurem e mantiverem e pelas empresas pblicas e sociedades de economia mista que controlarem. b) pertence aos municpios a totalidade do produto da arrecadao do imposto da Unio sobre a propriedade territorial rural, relativamente aos imveis neles situados. c) pertence aos municpios vinte e cinco por cento do produto da arrecadao do imposto do respectivo estado sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao. d) a Unio entregar, do produto da arrecadao do imposto sobre produtos industrializados, dez por cento aos estados, ao Distrito Federal e aos municpios, proporcionalmente ao valor das respectivas exportaes de produtos industrializados. 104 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
e) a nenhuma unidade federada poder ser destinada parcela superior a cinquenta por cento do montante do produto da arrecadao do imposto sobre produtos industrializados entregue pela Unio proporcionalmente ao valor das respectivas exportaes de produtos industrializados, devendo o eventual excedente ser distribudo entre os demais participantes, mantido, em relao a esses, o critrio de partilha estabelecido. Letra (A). Pertencem aos Estados e ao Distrito Federal o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e pelas fundaes que institurem e mantiverem (art. 157, I, CF). Isto , a arrecadao no abrange empresas pblicas e sociedades de economia mista. Logo, incorreta. Letra (B). Em regra, pertencem aos Municpios cinquenta por cento (50%) do produto da arrecadao do imposto da Unio sobre a propriedade territorial rural (ITR), relativamente aos imveis neles situados (art. 158, II, CF). Logo, incorreta. Letra (C). Pertencem aos Municpios vinte e cinco por cento (25%) do produto da arrecadao do imposto do Estado sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao (art. 158, IV, CF). Portanto, correta. Letra (D). A Unio entregar, do produto da arrecadao do imposto sobre produtos industrializados, dez por cento (10%) aos Estados e ao Distrito Federal, proporcionalmente ao valor das respectivas exportaes de produtos industrializados (art. 159, II, CF). Logo, incorreta. Letra (E). Na verdade, nenhuma unidade federada poder ser destinada parcela superior a vinte por cento (20%) do montante do produto da arrecadao do imposto sobre produtos industrializados entregue pela Unio proporcionalmente ao valor das respectivas exportaes de produtos industrializados, devendo o eventual excedente ser distribudo entre os demais participantes, mantido, em relao a esses, o critrio de partilha estabelecido (art. 159, 2, CF). Logo, incorreta. 7. (ESAF/ISS/RJ/2010) A Constituio Federal prev o tratamento diferenciado e favorecido para micro-empresas e para as empresas de pequeno porte, abrangendo 105 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
determinados tributos federais, e podendo ainda se estender a impostos e contribuies da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios. Este regime, consoante a Constituio, obedecer s seguintes regras, exceto: a) ser opcional para o contribuinte. b) no poder ter condies de enquadramento diferenciadas por estado. c) ter seu recolhimento unificado e centralizado. d) a distribuio da parcela de recursos pertencentes aos respectivos entes federados ser imediata, vedada qualquer reteno ou condicionamento. e) sua arrecadao, fiscalizao e cobrana podero ser compartilhadas pelos entes federados. Letra (A). O regime do Super Simples deve ser opcional para o contribuinte (art. 146, pargrafo nico, I, CF).Logo, correta. Letra (B). O regime do Super Simples pode ter condies de enquadramento diferenciadas por Estado (art. 146, pargrafo nico, II, CF).Logo, incorreta. Letra (C). O regime do Super Simples deve ter seu recolhimento unificado e centralizado(art. 146, pargrafo nico, III, CF).Portanto, correta. Letra (D). No regime do Super Simples a distribuio da parcela de recursos pertencentes aos respectivos entes federados ser imediata, vedada qualquer reteno ou condicionamento (art. 146, pargrafo nico, III, CF).Portanto, correta. Letra (E). A arrecadao, fiscalizao e cobrana do Super Simples podem ser compartilhadas pelos entes federados, adotado cadastro nacional nico de contribuintes. (art. 146, pargrafo nico, IV, CF).Portanto, correta. 8. (ESAF/ISS/RJ/2010)Considera-se ocorrido o fato gerador do IPTU: a) na data de publicao da lei que institui o tributo. b) no primeiro dia do exerccio a que corresponder o tributo. c) na data do lanamento do tributo. d) no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento deveria ter sido efetuado. e) na data de aniversrio de aquisio da propriedade imobiliria.
Em regra, a legislao municipal estabelece o momento da ocorrncia do fato gerador como sendo 1 de janeiro de cada exerccio financeiro. Neste sentido, a legislao do Municpio do Rio de Janeiro fixa que se considera ocorrido o fato gerador do IPTUno primeiro dia do exerccio a que corresponder o tributo, conforme pargrafo nico do art. 52 do Cdigo Tributrio do Municpio do Rio de Janeiro. 9. (ESAF/ISS/RJ/2010)Sobre o lanamento do IPTU, assinale a opo correta. a) por declarao. b) por declarao ou por homologao. c) de ofcio. d) por homologao. e) por declarao ou de ofcio. O lanamento do IPTU, em regra, de ofcio. Neste sentido, a legislao do Municpio do Rio de Janeiro estabelece que o lanamento do IPTU de ofcio, de acordo com o art. 68 do Cdigo Tributrio do Municpio do Rio de Janeiro. 10. (ESAF/ISS/RJ/2010)A respeito do ITBI e de seu fato gerador, assinale a opo correta. a) fato gerador do ITBI, de competncia municipal, a transmisso, a qualquer ttulo, de direitos reais sobre imveis, exceto os direitos reais de garantia. b) fato gerador do ITBI, de competncia estadual, a transmisso, a qualquer ttulo, de direitos reais sobre imveis, inclusive os direitos reais de garantia. c) fato gerador do ITBI, de competncia estadual, a transmisso, a qualquer ttulo, da propriedade de bens imveis, por natureza ou por acesso fsica, como definido na lei civil. d) fato gerador do ITBI, de competncia municipal, a cesso de direito transmisso, a qualquer ttulo, do domnio til de bens imveis, por natureza ou por acesso fsica, como definidos na lei administrativa. e) fato gerador do ITBI, de competncia estadual, a cesso de direito transmisso de direitos reais de garantia sobre imveis. Letra (A). O ITBI de competncia municipal e tem como fato gerador a transmisso, a qualquer ttulo, de direitos reais sobre imveis, exceto os direitos reais de garantia (art. 156, II, CF).Logo, 107 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
correta. Todavia, registra-se que o examinador foi omisso ao no relacionar que o fato gerador a transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso. Letra (B). O ITBI de competncia municipal (art. 156, II, CF).Logo, incorreta. Letra (C). O ITBI de competncia municipal (art. 156, II, CF).Logo, incorreta. Letra (D). O ITBI de competncia municipal e tem como fato gerador a cesso de direito relativo transmisso, a qualquer ttulo, da propriedade ou do domnio til de bens imveis, por natureza ou por acesso fsica, como definidos na lei civil (art. 156, II, CF e interpretao atual do art. 32, I, CTN).Logo, incorreta. Letra (E). O ITBI de competncia municipal (art. 156, II, CF).Logo, incorreta. 11. (ESAF/AFTE/RN/2005) Avalie o acerto das formulaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a resposta correta. ( ) O imposto sobre propriedade de veculos automotores (IPVA), de competncia dos Estados e do Distrito Federal, ter alquotas mnimas fixadas pelo Senado Federal. ( ) No se admite a fixao de alquotas diferenciadas do IPVA em funo do tipo e utilizao de veculo automotor. ( ) A Constituio Federal exige deliberao conjunta dos Estados e do Distrito Federal, na forma regulada em lei complementar da Unio, para fixao de alquotas mximas do IPVA. a) F, F, V. b) F, V, F. c) V, F, F. d) V, V, F. e) V, V, V. Item I. O imposto sobre propriedade de veculos automotores (IPVA), de competncia dos Estados e do Distrito Federal, ter alquotas mnimas fixadas pelo Senado Federal, conforme art. 155, 6, I, da Constituio Federal. Logo, verdadeira. Item II. Admite-se a fixao de alquotas diferenciadas do IPVA em funo do tipo e utilizao de veculo automotor, conforme art. 155, 6, II, da Constituio Federal. Logo, incorreta.
Item III. Conforme o princpio da legalidade tributria (art. 150, I, CF), a Constituio Federal exige apenas lei ordinria estadual ou distrital para fixao de alquotas mximas do IPVA e no deliberao conjunta dos Estados e do Distrito Federal, na forma regulada em lei complementar da Unio. Logo, incorreta. Deste modo, deve-se marcar a b (V, F, F). 12. (ESAF/APOF/SP/2009) Sobre os tributos de competncia da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, assinale a opo correta. a) Incide ICMS na importao de bens, ainda quando realizada por pessoa fsica ou jurdica que no seja contribuinte regular do imposto. b) No exige prvia celebrao de convnio entre os Estados membros e o Distrito Federal a instituio, por Lei Complementar Estadual, de Programa de Incentivo destinado a fomentar a implantao, ampliao e modernizao de empreendimentos industriais e agroindustriais no Estado mediante concesso de crdito presumido e reduo da base de clculo do ICMS. c) A imunidade sobre o patrimnio, renda ou servios instituda em favor das instituies de assistncia social no alcana o ICMS incidente sobre os bens por elas fabricados, posto repercutir economicamente no consumidor e no atingir o patrimnio, nem desfalcar as rendas, nem reduzir a eficcia dos servios dessas entidades. d) ilegal a cobrana de ICMS com base em valores previstos em pauta fiscal. e) Incide IPVA sobre embarcaes e aeronaves, por abranger todo e qualquer veculo que tenha propulso prpria e sirva ao transporte de pessoas e coisas. A letra a falsa, eis que a banca adotou o entendimento da smula 660 do STF, afirmando tal smula que no incide ICMS na importao de bens por pessoa fsica ou jurdica que no seja contribuinte do imposto. A letra b falsa, em face do art. 155, 2, XII, g, dispondo que cabe lei complementar federal regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados. A letra c falsa, pois, segundo a jurisprudncia atual do STF, a imunidade de que trata o artigo 150, VI, "c", da CF/88, no se submete a critrios de classificao dos impostos adotados por 109 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
normas infraconstitucionais (RE 540.725, RE 186175). Isto , a imunidade sobre o patrimnio, renda ou servios instituda em favor das instituies de assistncia social alcana o ICMSincidente sobre os bens por elas fabricados. falsa, de acordo com o sentido da jurisprudncia mais atual do STF, a saber: ICMS. Imunidade. (...). Aquisio de mercadorias e servios no mercado interno. Entidade beneficente. A imunidade tributria prevista no art. 150, VI, c, da Constituio, compreende as aquisies de produtos no mercado interno, desde que os bens adquiridos integrem o patrimnio dessas entidades beneficentes. (AI 535.922-AgR, Rel. Min. Ellen Gracie, DJE de 1411-08) Tributrio. ICMS. Imunidade. Operaes de importao de mercadoria realizada por entidade de assistncia social. (...) A jurisprudncia da Corte no sentido de que a imunidade prevista no art. 150, VI,c, da Constituio Federal abrange o ICMS incidente sobre a importao de mercadorias utilizadas na prestao de seus servios especficos. (AI 669.257-AgR, Rel. Min Ricardo Lewandowski, DJE de 17-4-09). ICMS. Imunidade tributria. Instituio de educao sem fins lucrativos. CF, art. 150, VI, c. No h invocar, para o fim de ser restringida a aplicao da imunidade, critrios de classificao dos impostos adotados por normas infraconstitucionais, mesmo porque no adequado distinguir entre bens e patrimnio, dado que este se constitui do conjunto daqueles. O que cumpre perquirir, portanto, se o bem adquirido, no mercado interno ou externo, integra o patrimnio da entidade abrangida pela imunidade. (RE 540.725-AgR, Rel. Min. Eros Grau, DJE de 13-3-09). A resposta a letra d, de acordo com a jurisprudncia do STJ, sendo ilegal a cobrana de ICMS com base em valores previstos em pauta fiscal. A pauta fiscal uma espcie de arbitramento da base de clculo do tributo. So valores mnimos que o Estado estabelece para determinado tipo de servio ou mercadoria. Por exemplo, o Fisco estabelece que 250ml de Red Bull lata custa "X". Este valor "X" voc multiplica pela alquota do tributo (5%, por exemplo) e encontra o valor cobrado pelo Fisco. Veja o seguinte exemplo no Estado de Alagoas: REFRIGERANTE EM GARRAFA RETORNVEL DE 600 A 1250 ml (DE VIDRO) PRODUTO / MARCA / TIPO Valor (R$) 110 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
Coca-Cola / Light / Diet / Zero 1000 ml Fanta (todos os sabores) 1000 ml GuaranKuat / Light / Diet / Zero 1000 ml Pepsi-Cola/ Light / Diet / Zero 1000 ml Pepsi-Cola Twist / Twist Light 1000 ml Sprite / Light / Diet / Zero 1000 ml Outros
1,88 1,68 1,68 1,68 1,68 1,68 3,00
Contudo, o STJ entende que a cobrana do ICMS com base em pauta fiscal ilegal. A letra e falsa, pois, segundo o STF, no incide IPVA sobre aeronaves, que no so consideradas como veculos automotores. 13. (ESAF/AFRE/PR/2003) Em relao ao imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao (ICMS) e sua disciplina na Constituio Federal, correto afirmar que a) o ICMS incidir sobre o valor total da operao, quando mercadorias forem fornecidas com servios compreendidos na competncia tributria dos Municpios. b) o ICMS incidir nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita. c) a definio dos contribuintes do ICMS matria reservada lei complementar estadual. d) o ICMS no incidir sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior. e) incidir o ICMS sobre as operaes com ouro, quando este definido em lei como ativo financeiro. A resposta a letra d, de acordo com o disposto literalmente na alnea a, do inc. X, do 2, do art. 155, da CF/88, pois o ICMS no incidir sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior. A letra a falsa, uma vez que o ICMS incidir sobre o preo corrente da mercadoria e no valor total da operao, quando mercadorias forem fornecidas com servios compreendidos na competncia tributria dos Municpios, de acordo com o art. 13 da LC 87/96. A letra b, pois o ICMS no incidir nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita, em razo de imunidade 111 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
tributria disposta na alnea d, do inc. X, do 2, do art. 155, da CF/88. A letra c falsa, eis que a definio dos contribuintes do ICMS matria reservada lei complementar federal. . A letra e falsa, pois os ICMS no incidir o ICMS sobre as operaes com ouro, quando este definido em lei como ativo financeiro, em razo de imunidade tributria disposta na alnea c, do inc. X, do 2, do art. 155, da CF/88. No caos, incide IOF. 14. (ESAF/APO/Unio/2008) O Cdigo Tributrio Nacional prev, em seu art. 166, que a restituio de tributos que comportem, por sua natureza, a transferncia do respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido referido encargo. exemplo desta espcie de tributo: a) imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguros, se o contribuinte, numa importao de bens, faz a incluso destes em seu ativo. b) taxas, quando venham a integrar os custos fixos de determinada empresa. c) contribuio previdenciria. d) imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza. e) imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e prestao de servios. A questo cobra a classificao de impostos diretos e indiretos. O tributo direto aquele em que o prprio contribuinte arca com nus financeiro do tributo. Ou seja, o contribuinte fixado pela lei no repassa o nus tributrio para terceiro. So exemplos de tributo direto: o IR, o ITR, o IPTU, o IPVA, dentre outros. O tributo indireto aquele em que contribuinte eleito pela lei (contribuinte de direito ou de jure) repassa o nus financeiro do tributo para terceiro (contribuinte de fato ou de facto). Chama-se repercusso do nus financeiro esta transferncia do encargo tributrio do contribuinte de direito para o contribuinte de fato. o que acontece no IPI e no ICMS, pois ocorre a transferncia do nus tributrio para o adquirente final do bem (contribuinte de fato), isto , que realmente paga o tributo o consumidor final.
Decerto, a resposta a letra e, uma vez que o ICMS imposto classificado como indireto, aplicando-se o art. 166 do CTN. J o IOF, a taxa, a contribuio previdenciria e o IR so tributos diretos. 15. (ESAF/AFRE/PR/2003) Avalie o acerto das formulaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a resposta correta. ( ) O imposto sobre propriedade de veculos automotores (IPVA), de competncia dos Estados e do Distrito Federal, ter alquotas mnimas fixadas pelo Senado Federal. ( ) No se admite a fixao de alquotas diferenciadas do IPVA em funo do tipo e utilizao de veculo automotor. ( ) A Constituio Federal exige deliberao conjunta dos Estados e do Distrito Federal, na forma regulada em lei complementar da Unio, para fixao de alquotas mximas do IPVA. a) F, F, V. b) F, V, F. c) V, F, F. d) V, V, F. e) V, V, V. A resposta a letra c (V, F, F), uma vez que o 6, do art. 155, da CF/88, estabelece que o IPVA: (a) ter alquotas mnimas fixadas pelo Senado Federal; (b)poder ter alquotas diferenciadas em funo do tipo e utilizao. O terceiro item falso, no existe previso na CF/88 que exige deliberao conjunta dos Estados e do Distrito Federal, na forma regulada em lei complementar da Unio, para fixao de alquotas mximas do IPVA. 16. (ESAF/AFE/2006/CE) Sobre o Imposto de Transmisso Causa Mortis e Doaes, previsto no art. 155, I, da Constituio, inserido na competncia dos estados e do Distrito Federal, julgue as afirmativas abaixo, e a seguir assinale a opo correta. ( ) Relativamente a bens imveis, compete ao estado da situao do bem, ou ao Distrito Federal. ( ) A competncia para a sua instituio ser regulada por lei complementar, se o doador tiver domiclio no exterior. ( ) Ter suas alquotas mnimas e mximas fixadas pelo Senado Federal. a) V F F. 113 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
b) F V V. c) V V V. d) F F V. e) V V F. A resposta a letra e (V, V, F). O 1, do art. 155, da CF/88, estabelece que o ITCD ou ITCMD: I - relativamente a bens imveis e respectivos direitos, compete ao Estado da situao do bem, ou ao Distrito Federal; II relativamente a bens mveis, ttulos e crditos, compete ao Estado onde se processar o inventrio ou arrolamento, ou tiver domiclio o doador, ou ao Distrito Federal; III - ter competncia para sua instituio regulada por lei complementar: a) se o doador tiver domicilio ou residncia no exterior; b) se o de cujus possua bens, era residente ou domiciliado ou teve o seu inventrio processado no exterior; IV - ter suas alquotas mximas fixadas pelo Senado Federal. 17. (ESAF/Analista de Tecnologia da Informao/2006/CE) Sobre Imposto Sobre Transmisses Causa Mortis e Doaes ITCMD, de competncia dos Estados e do Distrito Federal, incorreto afirmar-se que a) devido, como regra, sobre as transmisses causa mortis de bens e direitos. b) relativamente a bens imveis e respectivos direitos, compete ao Estado da situao do bem, ou ao Distrito Federal. c) em relao a bens mveis, ser competente o Estado onde se localizar o inventariante. d) sua competncia ser regulada por lei complementar quando o doador tiver domiclio no exterior. e) sua competncia ser regulada por lei complementar quando o inventrio do de cujus processar-se no exterior. A resposta a letra c, pois,relativamente a bens mveis, ttulos e crditos, compete ao Estado onde se processar o inventrio ou arrolamento, ou tiver domiclio o doador, ou ao Distrito Federal (inc. II, 1, do art. 155, da CF/88). Isto , incorreto afirmar que em relao a bens mveis, ser competente o Estado onde se localizar o inventariante. 18. (ESAF/AFE/2006/CE) Em relao aos crditos escriturais do Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e
Servios, da competncia estadual e do Distrito Federal, correto afirmar-se que sobre eles a) no incide a correo monetria. b) incide a correo monetria apenas nas hipteses em que sua incidncia for monofsica. c) incide a correo monetria por fora do princpio constitucional da isonomia. d) no incide a correo monetria quando a legislao estadual no contiver tal previso. e) incide a correo monetria, j que vedado o enriquecimento sem causa do ente tributante. De acordo com a jurisprudncia atual do STF, a resposta correta a letra d. ICMS. Crditos Excedentes. Correo monetria. Legislao estadual. Inexistncia. No incide correo monetria sobre crditos excedentes de ICMS, vez que inexiste previso na legislao ordinria. (RE 470.932-AgR, Rel. Min. Eros Grau, julgamento em 24-6-08, DJE de 15-8-08). 19. (ESAF/Analista Jurdico/2006/CE) Sobre o ICMS Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios, de competncia impositiva dos estados e do Distrito Federal, correto afirmar-se que no incide a) na entrada de bem ou mercadoria importados por pessoa fsica ou jurdica que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade. b) sobre as operaes de extrao, circulao, distribuio e consumo de minerais. c) sobre mercadorias destinadas a integrar o ativo fixo de estabelecimento comercial ou industrial. d) sobre operaes que destinem a outro estado petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica. e) sobre operaes que envolvam o ouro, exceto como ativo financeiro. A resposta a letra d. O ICMS no incide sobre (art. 3 e pargrafo nico da LC 87/96): (i) operaes com livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso (imunidade tributria cultural);
(ii)operaes e prestaes que destinem ao exterior mercadorias, inclusive produtos primrios e produtos industrializados semi-elaborados, ou servios; (iii)operaes interestaduaisrelativas a energia eltrica e petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, quando destinados industrializao ou comercializao; (iv) operaes com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial; (v) operaes relativas a mercadorias que tenham sido ou que se destinem a ser utilizadas na prestao, pelo prprio autor da sada, de servio de qualquer natureza definido em lei complementar como sujeito ao imposto sobre servios, de competncia dos Municpios, ressalvadas as hipteses previstas na mesma lei complementar; (vi) operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de propriedade de estabelecimento industrial, comercial ou de outra espcie; (vii) operaes decorrentes de alienao fiduciria em garantia, inclusive a operao efetuada pelo credor em decorrncia do inadimplemento do devedor; (viii) operaes de arrendamento mercantil, no compreendida a venda do bem arrendado ao arrendatrio; (ix) operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de bens mveis salvados de sinistro para companhias seguradoras. Equipara-se s operaes de que trata o item (ii) a sada de mercadoria realizada com o fim especfico de exportao para o exterior, destinada a: (a) empresa comercial exportadora, inclusive tradings ou outro estabelecimento da mesma empresa; (b) armazm alfandegado ou entreposto aduaneiro. Pra revisar, o ICMS incide sobre (art. 2 e 1, da LC 87/96): (i) operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive o fornecimento de alimentao e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares; (ii) prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores; (iii) prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo,
a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza; (iv) fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios; (v) fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao imposto sobre servios, de competncia dos Municpios, quando a lei complementar aplicvel expressamente o sujeitar incidncia do imposto estadual. (vi) sobre a entrada de mercadoria ou bem importados do exterior, por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade; (vii) sobre o servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior; (viii) sobre a entrada, no territrio do Estado destinatrio, de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e de energia eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao, decorrentes de operaes interestaduais, cabendo o imposto ao Estado onde estiver localizado o adquirente. 20. (ESAF/Analista Contbil-Financeiro/2006/CE) Sobre o Imposto Sobre a Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS), previsto no art. 155, II, da Constituio Federal, de competncia dos municpios, incorreto afirmar que: a) poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e servios. b) poder ser no-cumulativo. c) Lei complementar dispor sobre substituio tributria. d) em operaes que destinem bens e servios a consumidor localizado em outro estado, ser adotada a alquota interestadual, quando o destinatrio for contribuinte do imposto. e) em operaes que destinem bens e servios a consumidor localizado em outro estado, ser adotada a alquota interna, quando o destinatrio no for contribuinte do imposto. A resposta a letra b, pois o ICMS ser (obrigatrio) nocumulativo. As demais alternativas so todas corretas.
21. (ESAF/APO/Unio/2010) Sobre o ICMS Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios de Transporte e Comunicao, incorreto afirmar-se que: a) ser sempre no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal. b) no incidir sobre o ouro como ativo financeiro. c) ser sempre seletivo, cobrando-se alquotas maiores ou menores em funo da essencialidade das mercadorias ou servios (alquotas mais gravosas para mercadorias e servios menos essenciais). d) no incidir nas prestaes de servios de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita. e) ter suas alquotas aplicveis s operaes e prestaes interestaduais fixadas por meio de resoluo do Senado Federal. Letra (A). Segundo a Constituio Federal, o ICMS ser nocumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal (art. 155, 2, I).Logo, correta. Letra (B). O 5, do art. 153, da CF/88, estabelece que o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, sujeita-se exclusivamente incidncia do imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF), devido na operao de origem. Em outras palavras, o ICMS poder incidir sobre operaes com o ouro, exceto quando o ouro considerado ativo financeiro ou instrumento cambial. Logo, correta. Letra (C). O ICMS poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios (art. 155, 2, III). Ou seja, o ICMS nem sempre ser seletivo. A seletividade uma caracterstica facultativa e no obrigatria no ICMS. Portanto, incorreta. Letra (D). O inc. X, do 2, do art. 155 da CF estabelece hiptese de imunidade tributria em relao a incidncia do ICMS nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita. Ou seja, no incidir ICMS neste tipo de prestao de servio. Logo, correta. 118 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
Letra (E). O texto constitucional estabelece a competncia do Senado Federal, por meio de resoluo, para fixao de alquotas aplicveis s operaes e prestaes interestaduais (art. 155, 2, IV). Logo, correta.
RESUMO DOS IMPOSTOS ESTADUAIS (I) Os impostos de competncia dos Estados e do Distrito Federal fixadas pela CF/88 so as seguintes: (a) impostos sobre transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos (ITCMD); (b) imposto sobre propriedade de veculos automotores (IPVA); (c) impostos sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao (ICMS). Imposto sobre transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos (ITCMD) Aspecto material: em regra, a transmisso de quaisquer bens ou direitos em face da morte ou a doao em vida de quaisquer bens ou direitos. Aspecto temporal: momento da transmisso do bem ou direito; (a) imposto sobreherana: data da morte; (b) imposto sobre doao: (i) bens mveis, com a tradio; e (ii)bens imveis, com o registro do ttulo aquisitivo no Registro de Imveis . Aspecto espacial: territrio do Estado ou do Distrito Federal, obedecendo-se as seguintes regras: (a) relativamente a bens imveis e respectivos direitos, compete ao Estado da situao do bem, ou ao Distrito Federal; (b) relativamente a bens mveis, ttulos e crditos, compete ao Estado onde se processar o inventrio ou arrolamento, ou tiver domiclio o doador, ou ao Distrito Federal Aspecto pessoal: Sujeito ativo: Estado ou DF; Sujeito Passivo (contribuinte): proprietrio do imvel, o titular de seu domnio til, ou o seu possuidor a qualquer ttulo. Aspecto quantitativo: Base de clculo:em regra, ovalor venal dos bens ou direitos transmitidos; Alquota: a fixada na legislao estadual ou distrital, com limite mximo de 8%. (II) Na Constituio de 1967/69, as transmisses de imveis (intervivos ou causa mortis) sujeitavam-se a um nico imposto estadual, denominado de ITBI. Na atual CF/88, atribuiu-se competncia estadual para o imposto sobre transmisso causa mortis e doao de quaisquer bens ou direitos (art. 155, I) e competncia municipal para o imposto sobre transmisso onerosa por ato entre vivos de bens imveis (art. 156, II), criando-se dois impostos 119 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
diversos. (III) O imposto sobre transmisso causa mortis e doao de quaisquer bens ou direitos denominado por vrias siglas pelas legislaes estaduais (ITCMD, ITCD, ICD, IHD), abrangendo no seu campo de incidncia quaisquer bens ou direitos ocorridos por motivo de morte, bem como doao. (IV) A CF/88 regula o ITCMD no art. 155, I, 1, I a IV, estabelecendo o seguinte: (i) relativamente a bens imveis e respectivos direitos, compete ao Estado da situao do bem, ou ao Distrito Federal; (ii) relativamente a bens mveis, ttulos e crditos, compete ao Estado onde se processar o inventrio ou arrolamento, ou tiver domiclio o doador, ou ao Distrito Federal; (iii) ter a competncia para sua instituio regulada por lei complementar: a) se o doador tiver domiclio ou residncia no exterior; b) se o de cujus possua bens, era residente ou domiciliado ou teve o seu inventrio processado no exterior; (iv) ter suas alquotas mximas fixadas pelo Senado Federal. (V) O ITCMD incide sobre a transmisso no onerosa de qualquer bem ou direito: (i) havido por sucesso legtima ou testamentria, inclusive sucesso provisria; (ii) por doao. Assim, compreende-se no item (i) a transmisso de bem ou direito por qualquer ttulo sucessrio, ou seja, incide sobre o benefcio econmico deixado aos herdeiros. No caso, ocorrem tantos fatos geradores distintos quantos sejam os herdeiros ou legatrios. Relativamente ao item (ii) aplicamse os conceitos de direito privado, tendo o Cdigo Civil (art. 538) estabelecido como doao o contrato em que uma pessoa, por liberalidade, transfere do seu patrimnio bens ou vantagens para o de outra. Deste modo, imprescindvel que ocorra a mudana jurdica de titularidade, com esprito de liberalidade, e efetivo animus donandi, mediante o empobrecimento do doador, e o enriquecimento patrimonial do donatrio. (VI) Em regra,o ITCMD no incide sobre: (i) a renncia herana ou ao legado, desde que seja feita sem ressalva ou condio, em benefcio do monte; (ii) os honorrios do advogado contratado pelo inventariante, com homologao do juiz; (iii) o capital segurado pago aos beneficirios, no caso de seguro de vida ou acidentes pessoais para o caso de morte, inclusive quando se tratar de seguro prestamista. (VII) A respeito do fato gerador do ITCMD, h de se salientar as seguintes smulas do STF, ainda vlidas, e tambm decises do STJ: "Sobre os honorrios do advogado contratado pelo inventariante, com 120 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
a homologao do juiz, no incide o Imposto de Transmisso Causa Mortis." (Smula 115 do STF); legtima a incidncia do imposto de transmisso causa mortis no inventrio por morte presumida. (Smula 331 do STF); Na separao judicial, a legalizao dos bens da meao no est sujeita a tributao. Em havendo a entrega a um dos cnjuges de bens de valores superiores meao, sem indcios de compensao pecuniria, entende-se que ocorreu doao, passando a incidir, sobre o que ultrapassar a meao, o Imposto de Transmisso por Doao, de competncia dos Estados (art. 155, I, da CF) (REsp 723587/RJ). (VIII) No ITCMD, considera-se ocorrido o fato gerador: (i) nas transmisses causa mortis, na data da abertura da sucesso legtima ou testamentria, mesmo no caso de sucesso provisria ou decorrente de morte presumida; (ii) nas transmisses por doao, na data em que ocorrer o fato ou formalizao do ato ou negcio jurdico. (IX) A jurisprudncia assim dispe sobre o critrio temporal do ITCMD: "O Imposto de Transmisso Causa Mortis no exigvel antes da homologao do clculo." (SM. 114); O fato gerador do imposto causa mortis se d com a transmisso da propriedade, que, no direito ptrio, coincide com a morte, por fora do direito de sucesso (art. 1.572 do CC/1916) (REsp 752808/RJ); O fato gerador do imposto causa mortis d-se com a transmisso da propriedade ou de quaisquer bens e direitos e ocorre no momento do bito. Aplicao da lei vigente poca da sucesso. (AgRg no Ag 721031/SP) (X) Devemos conhecer tambm os seguintes entendimentos jurisprudenciais: O Imposto de Transmisso Causa Mortis devido pela alquota vigente ao tempo da abertura da sucesso. (Smula 112 do STF); "O Imposto de Transmisso Causa Mortis calculado sobre o valor dos bens na data da avaliao." (Smula 113 do STF); "Calcula-se o Imposto de Transmisso Causa Mortis sobre o saldo credor da promessa de compra e venda de imvel, no momento da abertura da sucesso do promitente comprador (Smula 590 do STF); Tratando-se de tributo de competncia estadual (art. 155, inciso I, alnea "a"), nada obsta que lei estadual, em relao ao imposto sobre transmisso causa mortis e doao, defina base de clculo menor do que a prevista em lei complementar federal, no havendo, portanto, por que falar em violao do art. 38 do CTN. (REsp 343578/SP); "No se coaduna com o sistema constitucional norma reveladora de automaticidade quanto alquota do imposto de transmisso causa mortis, a evidenciar a correspondncia com o limite mximo fixado em resoluo do Senado Federal." (RE 213.266) Imposto sobre propriedade de veculos automotores (IPVA) 121 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
Aspecto material: a propriedade de veculo automotor. Aspecto temporal:(i) na data da aquisio, em relao a veculos nacionais novos; (ii) na data do desembarao aduaneiro, em relao a veculos importados; (iii) no dia 1 de janeiro de cada ano, em relao a veculos adquiridos ou desembaraados em anos anteriores. Aspecto espacial: o local (Estado ou DF) onde o veculo automotor deve ser registrado. Aspecto pessoal: Sujeito ativo: Estado ou DF; Sujeito Passivo (contribuinte): proprietrio do veculo automotor. Aspecto quantitativo: Base de clculo:valor de mercado do veculo; Alquota: a fixada na legislao estadual ou distrital, obedecendo alquota mnima fixada por Resoluo do Senado Federal. (XI) O art. 155, III, e 6, da Constituio Federal de 1988 estabelece que o IPVA teralquotas mnimas fixadas pelo Senado Federal e poder ter alquotas diferenciadas em funo do tipo e utilizao. (XII) O IPVA tem como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse legtima do veculo automotor. O STF j assentou que o IPVA no deve incidir sobre embarcaes e aeronaves, mas somente sobre a propriedade de veculo automotor de circulao terrestre (RE 379572/RJ). (XIII) O IPVA devido no local onde o veculo registrado, licenciado, inscrito ou matriculado, perante as autoridades de trnsito (automveis - DETRAN). Conforme entendimento doutrinrio, quando o contribuinte est desobrigado das referidas formalidades, o IPVA ser devido no local do domiclio de seu proprietrio. (XIV) A base clculo do IPVA o valor venal do veculo, ou seja, o valor de mercado do bem em uma venda vista em condies normais. (XV) No que diz respeito s alquotas do IPVA, estabelecida em lei ordinria, que normalmente fixa percentuais distintos, tendo em vista a diversidade dos veculos. As alquotas do IPVA podem ser diferenciadas em funo do tipo do veculo (caminhonetes, motocicletas, tratores, tipo de combustvel) e sua utilizao (taxi, nibus de transporte pblico, carros de passeio). E o IPVA ter alquotas mnimas fixadas pelo Senado Federal. (XVI) Por sua vez, a jurisprudncia vem rejeitando a tributao diferenciada em razo da origem dos veculos. Ressalta-se recente 122 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
deciso do STF:No se admite a alquota diferenciada de IPVA para veculos importados e os de procedncia nacional. O tratamento desigual significaria uma nova tributao pelo fato gerador da importao (RE-AgR 367785/RJ) (XVII) O sujeito ativo do IPVA o Estado, ou DF, onde o veculo est registrado perante a autoridade de trnsito competente, inclusive no tocante fixao de sano no caso de no-pagamento do imposto, consistente na impossibilidade de renovao da licena de trnsito. Quanto ao sujeito passivo, contribuinte o proprietrio, podendo ser responsveis tributrios: (a) o adquirente, em relao ao veculo adquirido sem o pagamento do IPVA do exerccio ou dos exerccios anteriores; (b) o proprietrio do veculo, que o alienar e no comunicar a ocorrncia ao rgo pblico encarregado do registro e licenciamento, sem a prova de pagamento do IPVA ou do reconhecimento de iseno ou imunidade; (c) o titular do domnio e/ou possuidor legtimo a qualquer ttulo. Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao (ICMS) Aspecto material: (ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior) (i) Operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive o fornecimento de alimentao e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares; (ii) Prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores; (iii) Prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza; (iv) Fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios; (v) Fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao imposto sobre servios, de competncia dos Municpios, quando a LC 116/03 o sujeitar incidncia do ICMS; (vi) A entrada de mercadoria ou bem importados do exterior, por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade; (vii) A entrada, no territrio do Estado destinatrio, de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e de energia eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao, decorrentes de operaes interestaduais, cabendo o imposto ao Estado onde estiver localizado o adquirente.. Aspecto temporal:momento: (i) da sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular; (ii) do fornecimento de 123 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
alimentao, bebidas e outras mercadorias por qualquer estabelecimento; (iii) da transmisso a terceiro de mercadoria depositada em armazm geral ou em depsito fechado, no Estado do transmitente; (iv) da transmisso de propriedade de mercadoria, ou de ttulo que a represente, quando a mercadoria no tiver transitado pelo estabelecimento transmitente; (v) do incio da prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal, de qualquer natureza; (vi) do ato final do transporte iniciado no exterior; (vii) das prestaes onerosas de servios de comunicao, feita por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza; (viii) do fornecimento de mercadoria com prestao de servios: (a) no compreendidos na competncia tributria dos Municpios; (b) compreendidos na competncia tributria dos Municpios e com indicao expressa de incidncia do ICMS, como definido na LC 116/03; (ix) do desembarao aduaneiro de mercadorias ou bens importados do exterior; (x) do recebimento, pelo destinatrio, de servio prestado no exterior; (xi) da aquisio em licitao pblica de mercadorias ou bens importados do exterior e apreendidos ou abandonados; (xii) da entrada no territrio do Estado de lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou industrializao; (xiii) da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente. Aspecto espacial: territrio do Estado ou do Distrito Federal em que ocorre a operao de circulao de mercadoria ou a prestao do servio. Aspecto pessoal: Sujeito ativo: Estado ou DF; Sujeito Passivo (contribuinte):qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operaes de circulao de mercadoria ou prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior;e tambm a pessoa fsica ou jurdica que, mesmo sem habitualidade ou intuito comercial: (i) importe mercadorias ou bens do exterior, qualquer que seja a sua finalidade; (ii) seja destinatria de servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior; (iii) adquira em licitao mercadorias ou bens apreendidos ou abandonados; (iv) adquira lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou industrializao. Aspecto quantitativo: Base de clculo: (i) na sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte; na transmisso a 124 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
terceiro de mercadoria depositada em armazm geral ou em depsito fechado, no Estado do transmitente; na transmisso de propriedade de mercadoria, ou de ttulo que a represente, quando a mercadoria no tiver transitado pelo estabelecimento transmitente: o valor da operao; (ii) no fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias por qualquer estabelecimento: o valor da operao, compreendendo mercadoria e servio; (iii) na prestao de servio de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao: o preo do servio; (iv) do fornecimento de mercadoria com prestao de servios: (a) o valor da operao, na hiptese de prestao de servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios; (b) o preo corrente da mercadoria fornecida ou empregada, na hiptese de prestao de servios compreendidos na competncia tributria dos Municpios; (v) na hiptese do desembarao aduaneiro de mercadorias ou bens importados do exterior: o valor da mercadoria ou bem constante dos documentos de importao + II + IPI + IOF + quaisquer outros impostos, taxas, contribuies e despesas aduaneiras; (vi) na hiptese do recebimento, pelo destinatrio, de servio prestado no exterior: o valor da prestao do servio, acrescido, se for o caso, de todos os encargos relacionados com a sua utilizao; (vii) no caso da aquisio em licitao pblica de mercadorias ou bens importados do exterior e apreendidos ou abandonados: o valor da operao acrescido do valor do II, do IPI e de todas as despesas cobradas ou debitadas ao adquirente; (viii) na hiptese da entrada no territrio do Estado de lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou industrializao: o valor da operao de que decorrer a entrada; (ix) na hiptese da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outro Estado e no esteja vinculada a operao ou prestao subsequente: o valor da prestao no Estado de origem; Alquota: a fixada na legislao estadual ou distrital, de acordo com as resolues do Senado Federal. (XVIII) Alm da legislao estadual e distrital, aplica-se ao ICMS especificadamente(i) o art. 155, II, 2 a 5, da CF/88; (ii) a Lei Complementar 87/96, que estabelece as normas gerias do ICMS; (iii) a Lei Complementar n 24/75, que trata dos convnios interestaduais do ICMS; (iv) a Resoluo 22/89 do Senado Federal, dispondo sobre a alquota do ICMS, nas operaes e prestaes interestaduais; (v) a Resoluo 95/96 do Senado Federal, estabelecendo a alquota de 4% (quatro por cento) na prestao de transporte areo interestadual de passageiro, carga e mala postal.
(XIX) O ICMS classificado pela doutrina predominante como imposto estadual, fiscal (funo arrecadatria), indireto (quem paga o contribuinte de fato), real (estabelecido em funo da matria tributada, pouco importando a pessoa do sujeito passivo), proporcional (alquota no varia em razo do valor da base de clculo), plurifsico (incide sobre todas as etapas de circulao de riqueza), no cumulativo (compensao do imposto pago nas operaes/prestaes anteriores) e neutro (no distorce a formao dos preos das mercadorias, isto , no produz efeitos econmicos paralelos). Porm, a classificao acima relativizada por parte da doutrina, afirmando estes que o ICMS tambm pode ser considerado extrafiscal (ex.: atrao de empresas mediante incentivos fiscais) e a sua neutralidade impositiva marcadamente terica.Por outro lado, lembramos que o texto constitucional dispe sobre a possibilidade (faculdade) do ICMS ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias ou dos servios tributados. (XX) O ICMS incide sobre (art. 2 e 1, da LC 87/96): (i) operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive o fornecimento de alimentao e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares; (ii) prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores; (iii) prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza; (iv) fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios; (v) fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao imposto sobre servios, de competncia dos Municpios, quando a lei complementar aplicvel expressamente o sujeitar incidncia do imposto estadual; (vi) sobre a entrada de mercadoria ou bem importados do exterior, por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade; (vii) sobre o servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior; (viii) sobre a entrada, no territrio do Estado destinatrio, de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e de energia eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao, decorrentes de operaes interestaduais, cabendo o imposto ao Estado onde estiver localizado o adquirente. (XXI) Por outro lado, o ICMS no incide sobre (art. 3 e pargrafo nico da LC 87/96): (i) operaes com livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso (imunidade tributria cultural); (ii)operaes e prestaes que destinem ao exterior mercadorias, 126 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
inclusive produtos primrios e produtos industrializados semielaborados, ou servios; (iii) operaes interestaduais relativas a energia eltrica e petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, quando destinados industrializao ou comercializao; (iv) operaes com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial; (v) operaes relativas a mercadorias que tenham sido ou que se destinem a ser utilizadas na prestao, pelo prprio autor da sada, de servio de qualquer natureza definido em lei complementar como sujeito ao imposto sobre servios, de competncia dos Municpios, ressalvadas as hipteses previstas na mesma lei complementar; (vi) operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de propriedade de estabelecimento industrial, comercial ou de outra espcie; (vii) operaes decorrentes de alienao fiduciria em garantia, inclusive a operao efetuada pelo credor em decorrncia do inadimplemento do devedor; (viii) operaes de arrendamento mercantil, no compreendida a venda do bem arrendado ao arrendatrio; (ix) operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de bens mveis salvados de sinistro para companhias seguradoras. (XXII) A operao relativa a circulao de mercadorias um dos fatos geradores do ICMS. A circulao a mudana de titularidade jurdica do bem, isto , no h circulao sem a transferncia de propriedade da mercadoria (circulao jurdica). Assim, a simples sada fsica da mercadoria no d causa ao ICMS. Por conseguinte, a smula 166 do STJ diz que no constitui fato gerador do ICMS o simples deslocamento de mercadoria de um para outro estabelecimento do mesmo contribuinte. Neste sentido, a jurisprudncia compreende que o mesmo entendimento se aplica as transferncias realizadas dentro do Estado e entre Estados diversos. Sobre o tema, destacamos a seguinte deciso: O STF fixou entendimento no sentido de que o simples deslocamento da mercadoria de um estabelecimento para outro da mesma empresa, sem a transferncia de propriedade, no caracteriza a hiptese de incidncia do ICMS (RE 596.983-AgR, DJE de 29-5-09). (XXIII) Nesse contexto, entende-se que a circulao exige a transferncia da titularidade do bem, no mbito das operaes mercantis, ou seja, o deslocamento da mercadoria deve ser ato de mercancia. Decerto, tambm no constitui fato gerador do imposto de circulao de mercadorias a sada fsica de mquinas, utenslios e implementos a ttulo de comodato (emprstimo). (smula 573 do STF). (XXIV) Ainda sobre a circulao de mercadoria, o STJ cancelou a 127 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
smula 152 que previa a incidncia do ICMS na venda pelo segurador de bens salvados de sinistros, por estar prevista no contrato de seguro, no podendo, por conseguinte, ser objeto de tributao por lei estadual. Isto , no incide ICMS na operao de venda pelo segurador de bens salvados de sinistros, segundo entendimento atual do STJ e tambm do STF. (XXV) Nesse rumo, a mercadoria, para fins de incidncia do ICMS, bem ou coisa mvel corprea ou incorprea sujeito mercancia, isto , tem por finalidade a sua distribuio para consumo. Assim sendo, recentemente o STF decidiu pela impossibilidade da cobrana de ICMS incidente sobre o fornecimento de gua potvel encanada, eis que se trata de servio pblico essencial e no mercadoria (AI 682.565-AgR, DJE de 7-8-09). Por sua vez, a gua mineral e a gua oxigenada vendidas a consumidor final, qualificam-se como mercadorias, incidindo ICMS. Tambm decidiu o STF que na incorporao de uma sociedade por outra inexiste circulao de mercadorias. Portanto, no incide ICMS na hiptese de incorporao de uma sociedade por outra (RE 208.932-ED-AgR, DJE de 17-4-09). igualmente indevida a cobrana do ICMS na hiptese de venda eventual e espordica de bem mvel integrante do ativo fixo da pessoa jurdica, pois o bem alienado nessas condies no mercadoria e a operao no configura circulao de mercadoria, que requer habitualidade (RE 203.940/SP). Compreende-se que a venda espordica de bens de ativo fixo da pessoa jurdica no se enquadram no conceito de mercadoria, uma vez que no so bens comercializados habitualmente. Noutro ponto, no incide ICMS sobre o simples depsito, guarda e conservao de mercadorias, em armazns gerais, pois o fato gerador do ICMS exige circulao de mercadoria. (XXVI) Com o advento da CF/88, ficou superado o entendimento de que a energia eltrica (coisa incorprea) no mercadoria para fins de incidncia do ICMS, pois incide ICMS sobre energia eltrica, exceto sobre operaes que destinem a outros Estados a energia eltrica (operaes interestaduais art. 155, 2, X, b). (XXVII) Na distino entre circulao de mercadoria e prestao de servio temos importantes situaes que, normalmente, acarretam grandes polmicas entre a competncia tributria estadual (incidncia do ICMS) e a municipal (incidncia do ISS). Assim sendo, a doutrina classifica a operao de circulao de mercadoria (ICMS) como uma obrigao de dar (atividade-fim), diferentemente da obrigao de fazer (atividade-meio), que, diz respeito prestao de uma utilidade ou comodidade terceiro, de modo personalizado, gerando a possibilidade de incidncia do ISS. 128 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
(XXVIII) Neste sentido, por exemplo, o STF decidiu que na confeco de rtulos e etiquetas sob encomenda incide apenas de ISS, e no ICMS. (AI 533.202-AgR, DJE de 21-11-08). (XXIX) Em relao aos programas de computador (software), o STF distinguiu o software de prateleira e o software sob encomenda, decidindo que no h incidncia do ICMS sobre o software sob encomenda. O STF compreendeu que o softwaresob encomenda desenvolvido para atender necessidades pessoais, sendo personalizado conforme as exigncias do adquirente. Diante disso, entendeu que apenas pode ser alcanado pela incidncia do ISS. J o softwarede prateleira o programa-padro comercializado em mdia e grande escala pelos estabelecimentos empresariais, sem qualquer personalizao s necessidades individuais dos adquirentes, devendo incidir o ICMS, segundo o STF. Aqui o argumento de que o software de prateleira bem incorpreo e, por conseguinte, no incide o ICMS tambm improcedente, pois a CF/88 no fixou que a incidncia do ICMS se restringe somente aos bens corpreos, visto que o fornecimento de energia eltrica bem incorpreo e nem por isso tal fato jurdico deixa de se submeter ao mbito constitucional de incidncia do ICMS. Ademais, doutrinadores de renome j h muito tempo afirmam que os bens quando objeto de atividade comercial, isto , quando objeto de troca de circulao econmica, tomam a nomenclatura de mercadoria. Em resumo, na comercializao de software produzido em mdia e larga escala incide ICMS e em programas personalizados, feitos sob encomenda, poder incidir o ISS. (XXX) Na circulao de mercadorias cumulada com a prestao de servios tambm h grande controvrsia a respeito da incidncia do ICMS ou ISS. Em sntese, o ICMS incide sobre: (a) operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive o fornecimento de alimentao e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares (art. 2, inc. I, da LC 87/96); (b) fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios (art. 2, inc. IV, da LC 87/96); (c) fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao ISSQN, quando a LC 116/03 o sujeitar incidncia do imposto estadual (art. 2, inc. V, da LC 87/96). (XXXI) Nesse rumo, destacamos algumas decises j predominantes do STJ e do STF, que servem sobremaneira para a compreenso da hiptese de incidncia do ICMS, a saber: Sem lei estadual que a estabelea, ilegtima a cobrana do imposto de circulao de mercadorias sobre o fornecimento de alimentao e bebidas em 129 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
restaurante ou estabelecimento similar. (Smula 574 do STF); O ISS incide na operao de arrendamento mercantil de coisas mveis. (Smula 138 do STJ); A prestao de servio de composio grfica, personalizada e sob encomenda, ainda que envolva fornecimento de mercadorias, esta sujeita, apenas, ao ISS. (Smula 156 do STJ); O fornecimento de mercadorias com a simultnea prestao de servios em bares, restaurantes e estabelecimentos similares constitui fato gerador do ICMS a incidir sobre o valor total da operao. (Smula 163 do STJ); O fornecimento de concreto, por empreitada, para construo civil, preparado no trajeto ate a obra em betoneiras acopladas a caminhes, e prestao de servio, sujeitando-se apenas a incidncia do ISS.(Smula 167 do STJ);O ISS incide sobre o valor dos servios de assistncia mdica, incluindo-se neles as refeies, os medicamentos e as dirias hospitalares (Smula 274 do STJ) (XXXII) A esse propsito, digno de considerao novamente que ressalvadas as excees expressas na lista anexa da LC 116/03, os servios nela mencionados no ficam sujeitos ao ICMS, ainda que sua prestao envolva fornecimento de mercadorias (art. 1, 2, da LC 116/2003). Assim, deve-se tomar nota dos seguintes itens da lista anexa da LC 116/03, a saber: 7.02 Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de servios fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS). 7.05 Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos e congneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador dos servios, fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS). 14.01 Lubrificao, limpeza, lustrao, reviso, carga e recarga, conserto, restaurao, blindagem, manuteno e conservao de mquinas, veculos, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer objeto (exceto peas e partes empregadas, que ficam sujeitas ao ICMS). 14.03 Recondicionamento de motores (exceto peas e partes empregadas, que ficam sujeitas ao ICMS). 17.11 Organizao de festas e recepes; buf (exceto o fornecimento de alimentao e bebidas, que fica sujeito ao ICMS). (XXXIII) O aplicador do direito deve ficar atento as chamadas atividades simultneas ou complementares. a hiptese, por exemplo, de a empresa que tem por objeto bsico atividades comerciais, e que, normalmente, se sujeita ao ICMS na venda de 130 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
mquinas (mercadorias), contudo, ao realizar os servios de concerto das mercadorias, sujeitam-se ao ISS. O mesmo ocorre com a concessionria de veculos que se sujeita ao ICMS nas operaes mercantis; todavia, fica obrigada ao ISSQN em eventual servio de borracharia. (XXXIV) A prestao de servios de transporte interestadual (entre Estados) e intermunicipal (entre Municpios) de pessoas, bens, mercadorias ou valores, ainda que a prestao se inicie no exterior, fato gerador do ICMS. A prestao de servios de transporte intramunicipal, ou seja, dentro do prprio Municpio, hiptese de incidncia do ISS disposta no item 16 da Lista de servios anexa a LC 116/03. (XXXV) Destacamos que o ICMS no deve incidir quando o transporte realizado em proveito do prprio contribuinte (carga prpria), isto , no h juridicamente prestao de servio a si prprio, uma vez que a prestao de servios pressupe pelo menos duas pessoas. A prestao de servios a outrem e no a si prprio.Por outro lado, salientamos que art. 2, inc. II, da LC 87/96, estabelece explicitamente como hiptese de incidncia do ICMS as prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via, isto , transporte rodovirio, ferrovirio, lacustre, martimo e areo. (XXXVI) Conforme a LC 87/96, incide ICMS sobre as prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza (art. 2, III). Isto quer dizer que incide ICMS sobre a prestao de servios de comunicao interestadual, intermunicipal ou intramunicipal, ainda que as prestaes se iniciem no exterior, pois o inc. II, do art. 155, da CF/88, no restringe o campo de incidncia territorial do ICMS sobre prestao de servios de comunicao. Ressaltamos que o inc. X, do 2, do art. 155 da CF/88 estabelece hiptese de imunidade tributria em relao a incidncia do ICMS nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita. Ou seja, no incidir ICMS neste tipo de prestao de servio. (XXXVII) Por sua vez, o ICMS no incide no servio dos provedores de acesso Internet (smula 334 do STJ). O ICMS tambm noincide sobre o servio de habilitao de telefone celular (smula 350 do STJ). Segundo o STJ, tambm no h incidncia do ICMS sobre o servio de instalao de linha telefnica fixa, pois o ICMS apenas pode incidir sobre os servios de comunicao propriamente ditos, 131 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
no momento em que so prestados, ou seja, apenas pode incidir sobre a atividade-fim, que o servio de comunicao, e no sobre a atividade-meio ou intermediria, que , por exemplo, a habilitao, a instalao, a disponibilidade, a assinatura, o cadastro de usurio e de equipamento, entre outros servios. Isso porque, nesse caso, o servio considerado preparatrio para a consumao do ato de comunicao. (XXXVIII) No incide ICMS nas operaes de importao de aeronaves realizadas por meio de arrendamento mercantil e incide ICMS na importao de equipamento destinado ao ativo fixo de empresa, (XXXIX) A CF/88 dispe no art. 155, XII, h, que cabe a lei complementar definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais o ICMS incidir uma nica vez, qualquer que seja a sua finalidade. Nesta hiptese, segundo a citada regra constitucional, no incidir ICMS sobre operaes que destinem a outros Estados (operaes interestaduais) petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica. (XL) Por sua vez, o 3, do art. 155, da CF/88, dispe que exceo do ICMS, do imposto de importao (II) e do imposto de exportao (IE), nenhum outro impostopoder incidir sobre operaes relativas energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas. (XLI) Lembramos a smula 659 do STF: " legtima a cobrana da COFINS, do PIS e do FINSOCIAL sobre as operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas." Logo, poder incidir ICMS sobre operaes relativas a energia eltrica, derivados de petrleo, lubrificantes, combustveis e minerais. (XLII) Fundamentado nos dispositivos constitucionais, o inc. III, do 1, do art. 2 a LC 87/96, estabelece que incide ICMS sobre a entrada, no territrio do Estado destinatrio, de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e de energia eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao, decorrentes de operaes interestaduais, cabendo o imposto ao Estado onde estiver localizado o adquirente. No mesmo sentido, o inc. III, do art. 3, da LC 87/96, estabelece que no incide ICMS sobre operaes interestaduais relativas a energia eltrica e petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, quando destinados industrializao ou comercializao. Assim, no caso, podemos dividir em trs as 132 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
incidncias do ICMS: (a) ICMS sobre energia eltrica; (b) ICMS sobrederivados de petrleo, lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados; (c) ICMS sobre minerais. (XLIII) A CF/88 dispe especificadamente que o ICMS no incidir: (a) sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores; (b) sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica; (c) sobre o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial; (d) nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita; So hipteses de no-incidncia constitucionalmente qualificas, isto , hipteses de imunidade tributria referentes ao ICMS. (XLIX) Ressaltamos que a alnea i, do inc. XII, do 2, do art. 155, da CF/88, determina que cabe lei complementar fixar a base de clculo, de modo que o montante do ICMS a integre (clculo por dentro ou ICMS por dentro), tambm na importao do exterior de bem, mercadoria ou servio. Decerto, destacamos que o STF interpretando a alnea i, do inc. XII, do 2, do art. 155, da CF/88, entende como constitucional a base de clculo do ICMS correspondente ao valor da operao ou prestao de servio somado ao montante do prprio imposto (clculo por dentro). (AI 633.911AgR, DJE de 1-2-08). (L) Assim, conforme o 1, do art. 13, da LC 87/96, integra a base de clculo do ICMS, inclusive na hiptese do desembarao aduaneiro de mercadorias ou bens importados do exterior: (i)o montante do prprio imposto, constituindo o respectivo destaque mera indicao para fins de controle; (ii) o valor correspondente a: (a) seguros, juros e demais importncias pagas, recebidas ou debitadas, bem como descontos concedidos sob condio; (b) frete, caso o transporte seja efetuado pelo prprio remetente ou por sua conta e ordem e seja cobrado em separado. (LI) Em relao ao montante do ICMS integrar a base clculo do prprio ICMS, consideremos o seguinte exemplo doutrinrio: (...) uma venda de mercadoria por R$ 1.000,00. Este o preo cobrado pelo comerciante. No exemplo, tomemos uma alquota de ICMS de 18%. O valor do ICMS devido ser de R$ 180,00 que j est embutido no preo do produto o chamado imposto por dentro. Ou seja, o adquirente da mercadoria pagar exatamente R$ 1.000,00 133 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
pelo bem, e no R$ 1.180,00. Diferentemente do IPI, o valor do imposto no somado ao preo da operao (o IPI calculado por fora). Neste exemplo, desconsiderando outros tributos incidentes e custos, podemos verificar que o comerciante fica com R$ 820,00 e o Fisco com R$ 180,00 do preo cobrado (R$ 820,00 + R$ 180,00 = R$ 1.000,00, que o preo final). O clculo do imposto por dentro, a rigor, redunda em uma alquota real alquota maior que a nominal. Em outras palavras, embora a alquota nominal do imposto seja de 18%, pelo fato de ser calculada por dentro, ela se transforma em uma alquota real de aproximadamente 22% (R$ 180,00 de imposto em relao a R$ 820,00 da mercadoria sem imposto). (LII) Noutro ponto, o STJ distingue a venda a prazo e a venda financiada, para fins de incidncia do ICMS. Na venda financiada, o STJ compreende que os acrscimos (tarifas) decorrentes deste financiamento pelo banco ou empresa de carto de crdito no integram a base de clculo do ICMS. Neste sentido, a smula 237do STJ dispe que nas operaes com carto de crdito, os encargos relativos ao financiamento no so considerados no clculo do ICMS. J na venda a prazo, o ICMS incide sobre o valor da venda a prazo constante da nota fiscal (smula 395). (LIII) Logo, na venda a prazo, o STJ compreende que ocorre apenas uma operao (negcio), cujo preo pago em mais de uma parcela diretamente pelo comprador. Portanto, o valor da operao constitui base de clculo do ICMS. J na venda com carto de crdito (venda financiada), por exemplo, o STJ entende que o preo pago de uma s vez seja pelo vendedor seja por terceiro, e o comprador assume o encargo de pagar as prestaes do financiamento. Assim, ocorrem dois negcios paralelos, a compra e venda e o financiamento e, consequentemente, deve-se excluir os encargos de financiamento da base de clculo do ICMS. (LIV) Por sua vez, em relao ao ICMS incidente sobre energia eltrica, o STJ sumulou o entendimento de que o ICMS incide sobre o valor da tarifa de energia eltrica correspondente demanda de potncia efetivamente utilizada (smula 391). Isto quer dizer que no incide o ICMS sobre as quantias relativas chamada demanda contratada de energia eltrica, mas sim sobre o efetivo consumo e, por conseguinte, a base de clculo do ICMS o valor da tarifa correspondente a essa demanda consumida. (LV) J repetindo o inc. XI, do 2, do art. 155, da CF/88, o 2, do art. 13, da LC 87/96, dispe, que, no integraa base de clculo do ICMS o montante do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), quando a operao, realizada entre contribuintes e relativa a produto 134 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
destinado industrializao ou comercializao, configurar fato gerador de ambos os impostos. Contudo, h incluso do ICMS na base de clculo do IPI. (LVI) A respeito das alquotas, relevante saber que o 3, do art. 155, da CF/88, dispe que o ICMS poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios. Ou seja, a seletividade do ICMS facultativa, ao contrrio do que acontece com a obrigatoriedade (ser) da seletividade no IPI. Nesse rumo, mercadorias e servios mais essenciais para a populao (ex. arroz, feijo) podem ter alquotas menos onerosas, enquanto mercadorias e servios menos essenciais para a populao podem ser gravados com alquotas mais onerosas (ex. artefatos de joalharia). (LVII)Por sua vez, destacamos novamente os temas em que o texto constitucional estabelece como de competncia de Resoluo do Senado Federal para fixao de alquotas do ICMS: (i) De iniciativa do Presidente da Repblica ou de um tero (1/3) dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, as alquotas aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao (art. 155, 2, IV); (ii) facultado ao Senado Federal: (a) estabelecer alquotas mnimas nas operaes internas, mediante resoluo de iniciativa de um tero e aprovada pela maioria absoluta de seus membros; (b) fixar alquotas mximas nas mesmas operaes para resolver conflito especfico que envolva interesse de Estados, mediante resoluo de iniciativa da maioria absoluta e aprovada por dois teros de seus membros (art. 155, 2, V); (LVIII) O inc. I, do 2, do art. 155, da CF/88, estabelece que o ICMS ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal. (LIX) Por sua vez, o inc. II, do mesmo 2, dispe que a iseno ou no-incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao: (a) no implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes ou prestaes seguintes; (b) acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores. Nesse rumo, alnea c, do inc. XII, do 2, do art. 155, da CF/88, prescreve que cabe lei complementar disciplinar o regime de compensao do ICMS.
RESUMO DOS IMPOSTOS MUNICIPAIS
(I) Os impostos de competncia dos Municpios e do Distrito Federal fixadas pela CF/88 so as seguintes: (a) imposto sobre propriedade predial e territorial urbana (IPTU); (b) impostos sobre transmisso inter vivos, por ato oneroso, de bens imveis e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio (ITBI); (c) imposto sobre servios de qualquer natureza (ISS), no compreendidos no ICMS, definidos em lei complementar. Imposto sobre propriedade predial e territorial urbana (IPTU) Aspecto material: a (a) propriedade, o (b) domnio til ou a (c) posse de bem imvel por natureza ou por acesso fsica, como definido na lei civil. Aspecto temporal: Em regra, a legislao municipal estabelece como sendo 1 de janeiro de cada exerccio financeiro. Aspecto espacial: a rea urbana do territrio municipal ou distrital, exceto no caso de imvel localizado na rea urbana do Municpio que comprovadamente utilizado em explorao extrativa, vegetal, agrcola, pecuria ou agroindustrial (incide ITR). Aspecto pessoal: Sujeito ativo: Municpio ou DF; Sujeito Passivo (contribuinte): o proprietrio do imvel, o titular do seu domnio til, ou o seu possuidor a qualquer ttulo. Aspecto quantitativo: Base de clculo:valor venal do imvel; Alquota: a fixada na legislao municipal ou distrital. (II)O art. 156, I, 1, I e II, da CF/88 estabelece que, sem prejuzo da progressividade no tempo a que se refere o art. 182, 4, inciso II, o IPTU poder ser progressivo em razo do valor do imvel e ter alquotas diferentes de acordo com a localizao e o uso do imvel. J o art. 182, 4 estabelece que facultado ao Poder Pblico municipal, mediante lei especfica para rea includa no plano diretor, exigir, nos termos da lei federal, do proprietrio do solo urbano no edificado, subutilizado ou no utilizado, que promova seu adequado aproveitamento, sob pena, sucessivamente, de: I parcelamento ou edificao compulsrios; II IPTU progressivo no tempo; III - desapropriao com pagamento mediante ttulos da dvida pblica de emisso previamente aprovada pelo Senado Federal, com prazo de resgate de at dez anos, em parcelas anuais, iguais e sucessivas, assegurados o valor real da indenizao e os juros legais. (III) O IPTU tem como fatos geradores a (a) propriedade, o (b) domnio til ou a (c) posse de bem imvel por natureza ou por acesso fsica, como definido na lei civil, localizado na zona urbana do Municpio. Assim, a propriedade tributada no apenas a do terreno (imvel por natureza), mas tambm a das construes feitas pelo 136 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
homem (casas, prdios, galpes imveis por acesso fsica incorporados permanentemente ao solo). Deste modo, deve-se afirma que no tributados, em regra, pelo IPTU, os circos, barracas de campismo, bancas de jornal, barracas de feira, uma vez que no so considerados imveis por natureza ou por acesso fsica (incorporados permanentemente ao solo), e podem ser retirados a qualquer momento sem destruio, modificao, fratura ou dano. (IV) a zona urbano do territrio municipal aquela definida em lei municipal; observado o requisito mnimo da existncia de melhoramentos indicados em pelo menos 2 (dois) dos incisos seguintes, construdos ou mantidos pelo Poder Pblico: (a) - meiofio ou calamento, com canalizao de guas pluviais; (b) abastecimento de gua; (c) - sistema de esgotos sanitrios; (d) rede de iluminao pblica, com ou sem posteamento para distribuio domiciliar; (e) - escola primria ou posto de sade a uma distncia mxima de 3 (trs) quilmetros do imvel considerado. (V) Por outro lado, a lei municipal pode considerar urbanas tambm as reas urbanizveis, ou de expanso urbana, constantes de loteamentos aprovados pelos rgos competentes, destinados habitao, indstria ou ao comrcio, mesmo que localizados fora das zonas definidas nos termos do estabelecido acima no LXXIV. Nesse rumo, pode ser considerada zona urbana, por exemplo, as reas de conjuntos habitacionais, aprovados e executados nos termos da legislao vigente. (VI) Em regra, a legislao municipal fixa tal momento como sendo 1 de janeiro de cada exerccio financeiro. (VII) O sujeito ativo o Municpio onde se localiza o bem imvel urbano. O lanamento do IPTU feito, em regra, de ofcio. Quanto ao sujeito passivo, contribuinte do IPTU o proprietrio do imvel, o titular do seu domnio til, ou o seu possuidor a qualquer ttulo, lembrando-se que o art. 130 do CTN dispe que os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais bens, ou a contribuies de melhoria, subrogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao. Deve-se dizer, ainda, que a imunidade das entidades sindicais de trabalhadores, instituies de assistncia social e de educao sem fins lucrativos (CF/88, art. 150, III, c) impede a cobrana de IPTU de imveis alugados a terceiros, desde que o valor
dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades (Smula 724 do STF). (VIII) A base de clculo do IPTU o valor venal do imvel. O Valor venal o valor de mercado do bem, em condies normais de venda vista. Normalmente, o Municpio edita uma Planta Genrica de Valores, que constitui parmetro para efeito de considerao do adequado valor venal, por representar os reais elementos do mercado imobilirio.As alquotas so fixadas por lei municipal. A CF/88 permite a progressividade de alquotas no tempo, como forma de o Poder Pblico exigir o adequado aproveitamento do solo (art. 182, 4, II, da CF/88), como tambm a progressividade de alquotas em razo do valor do imvel ou de acordo com a localizao e o uso do imvel (art. 156, 1, I e II, da CF/88). Imposto sobre transmisso inter vivos, por ato oneroso, de bens imveis e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio (ITBI) Aspecto material:(i) transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, (a) de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e (b) de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia; (ii) cesso, por ato oneroso, de direitos relativos aquisio de bens imveis; (iii) transmisso de bensou direitos incorporados ao patrimnio de pessoafsica em realizao de capitalizao, bem como sobre a transmisso de bens ou direitos decorrente de fuso, incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica, desde que a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos. Aspecto temporal: Considera-se o momento do respectivo registro imobilirio junto ao cartrio de imveis competente, nos termos da lei civil. . Aspecto espacial: territrio municipal ou distrital do ente tributante. Aspecto pessoal: Sujeito ativo: Municpio ou DF; Sujeito Passivo (contribuinte): qualquer das partes na operao tributada, competindo a legislao municipal eleg-lo. Em regra, o adquirente, no caso de transmisso do imvel Aspecto quantitativo: Base de clculo:valor venal dos bens ou direitos transmitidos; Alquota: a fixada na legislao municipal ou distrital. (IX) O art. 156, II, 2, da CF/88 estabelece que o ITBI no incide sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital, nem sobre a transmisso de bens ou direitos decorrente de fuso, incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica, salvo se, nesses casos, a atividade 138 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos, locao de bens imveis ou arrendamento mercantil. (X) Assim sendo, o ITBI tem como fatos geradores: (i) transmisso "inter vivos", a qualquer ttulo, por ato oneroso, (a) de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e (b) de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia; (ii) cesso, por ato oneroso, de direitos relativos aquisio de bens imveis. Por outro lado, no incide sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital, nem sobre a transmisso de bens ou direitos decorrente de fuso, incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica, salvo se, nesses casos, a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos, locao de bens imveis ou arrendamento mercantil. (XI) Decerto, considerando a legislao vigente, podem ser compreendidos na incidncia do ITBI: (a) a compra e a venda; (b) a dao em pagamento; (c) a permuta (troca); (d) a arrematao em leilo; (e) o valor dos imveis que, na diviso do patrimnio comum ou na partilha, forem a atribudos a qualquer herdeiro acima da respectiva meao ou quinho. O ITBI no incide, por exemplo, na desapropriao, no usucapio (adquirente obtm um acrscimo patrimonial sem oferecer nada em troca), na transmisso de aes de sociedade, locao e comodato (emprstimo, mtuo). Deste modo, verifica-se que a transmisso tem que ser onerosa, ocorrendo empobrecimento e enriquecimento patrimonial das partes contratantes, na mesma proporo e segundo um nexo de causalidade. (XII) Em regra, tem-se por ocorrida a transmisso do imvel ou de direitos a ele relativo, no momento do respectivo registro junto ao cartrio de imveis competente, nos termos da lei civil. (XIII) O sujeito ativo o Municpio onde localiza o bem imvel. O lanamento por homologao ou por declarao, na forma da lei municipal. Quanto ao sujeito passivo, o contribuinte qualquer das partes na operao tributada, competindo a legislao municipal eleg-lo (em regra o adquirente, no caso de transmisso do imvel); os responsveis tributrios podero ser os tabelies e os oficiais dos registros de imveis, no caso de no exigirem a prova do recolhimento do ITBI por ocasio da prtica dos atos que lhes competirem (lavratura de escritura, transcrio dos ttulos). (XIV) A base clculo do ITBI o valor venal dos bens, ou dos direitos transmitidos, isto , o valor de mercado que o bem transmitido atingiria em uma venda vista em condies normais. As 139 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
alquotas so fixadas por lei municipal, no podendo existir alquotas progressivas para o ITBI com base no valor venal do imvel (Smula 656 do STF). Imposto sobre servios de qualquer natureza (ISS), no compreendidos no ICMS, definidos em lei complementar Aspecto material:(i) prestao de servios constantes da lista anexa a LC 116/03, ainda que esses no se constituam como atividade preponderante do prestador e sua prestao envolva fornecimento de mercadorias, registrando-se que incide sobre (a) servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas; (b)servios prestados mediante a utilizao de bens e servios pblicos explorados economicamente mediante autorizao, permisso ou concesso, com o pagamento de tarifa, preo ou pedgio pelo usurio final do servio; (c) ressalvadas as excees expressas na lista anexa, os servios nela mencionados no ficam sujeitos ao ICMS, ainda que sua prestao envolva fornecimento de mercadorias Aspecto temporal: Considera-se o momento em que a prestao do servio disponibilizada ao tomador. Aspecto espacial: territrio municipal ou distrital do ente tributante. Aspecto pessoal: Sujeito ativo: Municpio ou DF. Portanto, devido no local do estabelecimento prestador e, na falta de estabelecimento, no local do domiclio do prestador, exceto nas hipteses previstas nos incisos I a XXII do art. 3 da LC 116/2003; Sujeito Passivo (contribuinte): o prestador do servio. Aspecto quantitativo: Base de clculo: preo do servio; Alquota: a fixada na legislao municipal ou distrital, sendo a alquota mnima de 2% e a mxima de 5%. (XV)O art. 156, III e 3, da CF/88, estabelece que compete aos Municpios instituir o imposto sobre servios de qualquer natureza (ISS ou ISSQN), definidos em lei complementar (LC 116/03), e no compreendidos no ICMS. Neste sentido, cabe a lei complementar: (i) fixar as suas alquotas mximas e mnimas; (ii) excluir da sua incidncia exportaes de servios para o exterior; (iii) regular a forma e as condies como isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados. (XVI) O ISS, de competncia dos Municpios e do Distrito Federal, tem como fato gerador a prestao de servios constantes da lista anexa a LC 116/03, ainda que esses no se constituam como atividade preponderante do prestador. Ou seja, a lista anexa a LC 116/03 estabelece as hipteses de prestao de servio que podem ser tributadas, sendo uma lista taxativa. 140 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
(XVII) A hiptese de incidncia do ISS dever ser considerada uma prestao de servio, compreendendo um negcio jurdico correspondente a uma obrigao de fazer. A obrigao de fazer diz respeito prestao de uma utilidade ou comodidade terceiro, de modo personalizado, diferentemente da obrigao de dar, como, por exemplo, a entrega de bens mveis ou imveis a terceiros. A prestao de servio deve ser submetida ao regime de direito privado, no incluindo, portanto, o servio pblico, porque este, alm de sujeito ao regime de direito pblico, imune a imposto, conforme o art. 150, VI, a, da CF/88. A prestao de servio deve revelar contedo econmico, realizado em carter negocial e oneroso o que afasta da incidncia, desde logo, aqueles servios prestados a si mesmo, ou em regime familiar ou desinteressadamente (afetivo, caridoso). Isto , os servios filantrpicos ou gratuitos implicam a ausncia de base de clculo, e, por consequncia, a impossibilidade de ser exigido o tributo. A prestao de servio deve ser sem relao de emprego, excludo, portanto, o trabalho efetuado em regime de subordinao, por no estar in comercium. Por fim, preciso afirmar que a simples listagem na LC 116/03 no significa tributao, uma vez que a incidncia depender sempre da legislao ordinria de cada municpio que poder ou no tributar todos ou alguns servios listados pela lei complementar. (XVIII) Assim sendo, segundo a LC 116/03, o ISS no incide sobre: I as exportaes de servios para o exterior do Pas; II a prestao de servios em relao de emprego, dos trabalhadores avulsos, dos diretores e membros de conselho consultivo ou de conselho fiscal de sociedades e fundaes, bem como dos sciosgerentes e dos gerentes-delegados; III o valor intermediado no mercado de ttulos e valores mobilirios, o valor dos depsitos bancrios, o principal, juros e acrscimos moratrios relativos a operaes de crdito realizadas por instituies financeiras. Por sua vez, no se enquadram no disposto no inciso I os servios desenvolvidos no Brasil, cujo resultado aqui se verifique, ainda que o pagamento seja feito por residente no exterior(Art. 2o da LC 116/2003). (XIX) O sujeito ativo do ISS o municpio onde o servio prestado, devendo-se atentar para regras de definio daLC 116/2003 quanto ao local de tal prestao.Decerto, o art. 3 dispe que o servio considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio do prestador, exceto nas hipteses previstas nos incisos I a XXII, como o caso das instalaes, execues de obra,
limpezas, jardinagem, diverso etc, quando o imposto ser devido basicamente no local da execuo dos servios. (XX) Considera-se estabelecimento prestador o local onde o contribuinte desenvolva a atividade de prestar servios, de modo permanente ou temporrio, e que configure unidade econmica ou profissional, sendo irrelevantes para caracteriz-lo as denominaes de sede, filial, agncia, posto de atendimento, sucursal, escritrio de representao ou contato ou quaisquer outras que venham a ser utilizadas(Art. 4o da LC 116/2003). (XXI)Quanto ao sujeito passivo, o contribuinte o prestador do servio.Por outro lado, os Municpios e o Distrito Federal, mediante lei, podero atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao, inclusive no que se refere multa e aos acrscimos legais. Por exemplo, so responsveis tributrios o tomador ou intermedirio de servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas. (XXII) Tem-se por ocorrido o fato gerador do ISS no momento em que o servio disponibilizado ao tomador. (XXIII) A base de clculo do ISS o preo do servio, que pode ser indicado em previso contratual ou nota fiscal. No se admitem abatimentos ou compensadores, em regra, com a exceo do valor dos materiais fornecidos pelo prestador dos servios de empreitada e reformas. Por sua vez, a LC 116/2003 fixou somente a alquota mxima do ISS em 5% (art. 8). No houve previso da alquota mnima, valendo a previso de 2% constante no art. 88 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias (ADCT). Nesse intervalo de 2% a 5 %, compete a lei municipal estabelecer suas alquotas. (XXIV) Determinados servios prestados por sociedades so calculados com a alquota fixa em relao a cada profissional habilitado, scios, empregado ou no, que presta servio em nome da sociedade, embora assumindo responsabilidade pessoal, nos termos da lei. Nesse rumo, certos profissionais autnomos e sociedades uniprofissionais so beneficiados por uma tributao diferenciada. Assim sendo, muitos municpios continuam tributando tais contribuintes, em regra, por valores fixos, e no aplicando determinada alquota sobre o preo do servio, o que aceito pela jurisprudncia do STF e criticado pela doutrina (esta entende que fere o princpio da capacidade contributiva). 142 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
PARTE 2 - SIMPLES NACIONAL ATUALIZADO. 1. Consideraes iniciais 2. Instncias gerenciadoras do sistema 3. Da definio de Microempresa (ME) e Empresa de Pequeno Porte (EPP): 3.1. Faixas especiais para Estados, Distrito Federal e Municpios; 3.2. O Microempreendedor Individual (MEI): 3.2.1. Condies de enquadramento e desenquadramento do MEI 3.2.2. Do Empresrio individual 4. Da instituio e abrangncia do Simples Nacional 5. Opo pelo Simples Nacional 6. Das vedaes aos benefcios da LC 123/06 7. Das vedaes ao ingresso no Simples Nacional 8. Dos crditos e incentivos fiscais 9. Das obrigaes fiscais acessrias 10. Da excluso do simples nacional 11. Da fiscalizao 12. Da omisso de receita e dos acrscimos legais 13. Do processo administrativo fiscal: 13.1. Do processo judicial. 1. CONSIDERAES INICIAIS O texto constitucional de 1988 desde o seu nascimento impe como objetivos fundamentais da Repblica Federativa do Brasil a garantia do desenvolvimento nacional e a reduo das desigualdades sociais e regionais (art. 3, II e III). Nesse contexto, a ordem econmica e financeira tem como princpio constitucional o tratamento favorecido para as empresas de pequeno porte constitudas sob as leis brasileiras e que tenham sua sede e administrao no Pas (art. 170, IX) e como dever jurdico da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios o de dispensar s microempresas (ME) e s empresas de pequeno porte (EPP) tratamento jurdico diferenciado, visando a incentiv-las pela simplificao de suas obrigaes administrativas, tributrias, previdencirias e creditcias, ou pela eliminao ou reduo destas por meio de lei (art. 179). A premissa bsica deste pensamento constitucional de que o desenvolvimento das microempresas e das empresas de pequeno porte fundamental para o crescimento econmico e social do Pas. E, logicamente, tais espcies empresariais no tm a mesma capacidade econmico-tributria de uma empresa de mdio ou grande porte. Logo, deve existir um tratamento jurdico mais generoso para as micro e pequenas empresas, com a necessidade pujante de simplificao e eliminao de diversas obrigaes e procedimentos legais desnecessrios para esse tipo de empreendimento.
No direito tributrio, a partir da Emenda Constitucional n 42/ 2003, duas novas regras constitucionais so importantes para dar concretude ao regime jurdico diferenciado e favorecido. Primeiro, a previso da possibilidade da atuao conjunta e integrada das administraes tributrias da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, inclusive com o compartilhamento de cadastros e de informaes fiscais (art. 37, XXII). Segundo, o papel da lei complementar de definir o tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte, podendo instituir um regime nico de arrecadao dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios (art. 146, d e pargrafo nico). De acordo com a CF/88, tal norma geral em matria de legislao tributria dever observar obrigatoriamente as seguintes proposies: Ser opcionalpara o contribuinte; Podero ser estabelecidas condies de enquadramento diferenciadas por Estado; O recolhimento ser unificado e centralizado e a distribuio da parcela de recursos pertencentes aos respectivos entes federados ser imediata, vedada qualquer reteno ou condicionamento; A arrecadao, a fiscalizao e a cobrana podero ser compartilhadas pelos entes federados, adotado cadastro nacional nico de contribuintes (art. 146, pargrafo nico). Assim sendo, surgiu a Lei Complementar n 123/2006 (LC 123/ 2006), que instituiu o Estatuto Nacional da ME e da EPP e revogou, a partir de 1 de julho de 2007, a Lei n 9.317/96 (regime tributrio das ME e EPP Simples da Unio), a Lei n 9.841/99 (Estatuto da ME e EPP) e os regimes especiais de tributao para ME e EPP prprios dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios (art. 94 do ADCT). A LC 123/2006 tratou de normas jurdicas de diversas espcies, tais como tributrias, empresariais, trabalhistas, administrativas, previdencirias, processuais, dentre outras. Isto , a nova lei tem alcance politemtico, sobretudo no que se refere:
apurao e recolhimento dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, mediante regime nico de arrecadao, inclusive obrigaes acessrias; Ao cumprimento de obrigaes trabalhistas e previdencirias, inclusive obrigaes acessrias; Ao acesso a crdito e ao mercado, inclusive quanto preferncia nas aquisies de bens e servios pelos Poderes Pblicos, tecnologia, ao associativismo e s regras de incluso. Desde logo, relevante deixarmos claro que a LC 123/2006 instituiu um Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas ME e EPP, denominado de Simples Nacional ou Supersimples. Em outras palavras, o Simples Nacional no criou nenhum novo tributo ou o chamado imposto nico, bem como no pode ser considerado como mera espcie de benefcio, renncia, iseno, anistia ou remisso tributria. O Simples Nacional estabeleceu sim, em regra, uma nica base de clculo receita bruta para a cobrana de oito tributos diferentes, que so: Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ), salvo em relao aos rendimentos ou ganhos lquidos auferidos em aplicaes de renda fixa ou varivel, aos ganhos de capital auferidos na alienao de bens do ativo permanente e pagamentos ou crditos efetuados pela pessoa jurdica a pessoas fsicas; Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), salvo o incidente na importao de bens e servios; Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL); Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS), salvo o incidente na importao de bens e servios; Contribuio para o PIS/PASEP, salvo o incidente na importao de bens e servios Contribuio Patronal Previdenciria (CPP) para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica, de que trata o art. 22 da Lei no 8.212/1991 (contribuiosobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas a qualquer ttulo a pessoas fsicase sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios de cooperados por intermdio de cooperativas de trabalho), salvo no casodas ME e EPP que se dediquem s seguintes atividades: (a) construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada, execuo de projetos e servios de paisagismo, bem como decorao de interiores; (b) servio de vigilncia, limpeza ou conservao; 145 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS), salvo em relao a diversas hipteses estabelecidas na prpria LC 123/06 (item 4 deste livro); Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS), salvo em relao aos servios sujeitos substituio tributria ou reteno na fonte e na importao de servios. Portanto, o Simples Nacional tem status de norma geral de direito tributrio e pode ser caracterizado como regime especial de fiscalizao e arrecadao obrigatrio para a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios. Porm, opcional para a ME e a EPP, que podem escolher entre o regime de tributao comum e geral aplicvel s demais pessoas jurdicas ou o regime unificado, diferenciado e favorecido do Simples Nacional. 2. INSTNCIAS GERENCIADORAS DO SISTEMA O tratamento diferenciado e favorecido a ser dispensado s ME e EPP ser gerido pelas seguintes instncias (art. 2 da LC 123/06): Comit Gestor do Simples Nacional (CGSN), vinculado ao Ministrio da Fazenda, composto por 4 (quatro) representantes da Secretaria da Receita Federal do Brasil, como representantes da Unio, 2 (dois) dos Estados e do Distrito Federal e 2 (dois) dos Municpios, para tratar dos aspectos tributrios; Comit para Gesto da Rede Nacional para a Simplificao do Registro e da Legalizao de Empresas e Negcios, vinculado ao Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior, composto por representantes da Unio, dos Estados e do Distrito Federal, dos Municpios e demais rgos de apoio e de registro empresarial, na forma definida pelo Poder Executivo, para tratar do processo de registro e de legalizao de empresrios e de pessoas jurdicas; Frum Permanente das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, com a participao dos rgos federais competentes e das entidades vinculadas ao setor, para tratar dos demais aspectos. O Comit Gestor do Simples Nacional (CGSN) e o Comit para Gesto da Rede Nacional para a Simplificao do Registro e da Legalizao de Empresas e Negcios (Comit para Gesto da Rede Nacional) sero presididos e coordenados por representantes da Unio e os seus membros sero designados, respectivamente, pelos Ministros de Estado da Fazenda e do Desenvolvimento, 146 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
Indstria e Comrcio Exterior, mediante indicao dos rgos e entidades vinculados. J os representantes dos Estados e do Distrito Federal no Comit Gestor e no Comit para Gesto da Rede Nacional sero indicados pelo Conselho Nacional de Poltica Fazendria (CONFAZ) e os dos Municpios sero indicados, um pela entidade representativa das Secretarias de Finanas das Capitais e outro pelas entidades de representao nacional dos Municpios brasileiros. Ao CGSN compete a relevante funo de regulamentar a opo, excluso, tributao, fiscalizao, arrecadao, cobrana, dvida ativa, recolhimento e demais itens relativos ao regime do Simples Nacional. Importante: Cabe ao CGSN apreciar a necessidade de reviso, a partir de 1o de janeiro de 2015, dos valores expressos em moeda na LC 123/06. Ao Comit para Gesto da Rede Nacional compete regulamentar a inscrio, cadastro, abertura, alvar, arquivamento, licenas, permisso, autorizao, registros e demais itens relativos abertura, legalizao e funcionamento de empresrios e de pessoas jurdicas de qualquer porte, atividade econmica ou composio societria. Por outro lado, o Frum Permanente das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Frum Permanente) tem por finalidade orientar e assessorar a formulao e coordenao da poltica nacional de desenvolvimento das ME e EPP, bem como acompanhar e avaliar a sua implantao, sendo presidido e coordenado pelo Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior. 3. DA DEFINIO DE MICROEMPRESA (ME) E EMPRESA DE PEQUENO PORTE (EPP) Consideram-se ME ou EPP a sociedade empresria, a sociedade simples,a empresa individual de responsabilidade limitada e o empresrio a que se refere o art. 966 do Cdigo Civil, devidamente registrados no Registro de Empresas Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurdicas, conforme o caso, desde que: No caso da ME, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada, aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 360.000,00(trezentos e sessenta mil reais); 147 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
No caso da EPP, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada, aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil reais). De acordo com o art. 966 do Cdigo Civil (CC), empresrio quem exerce profissionalmente atividade econmica organizada para a produo ou a circulao de bens ou de servios. Nos termos do pargrafo nico do art. 966 do CC, no se considera empresrio quem exerce profisso intelectual, de natureza cientfica, literria ou artstica, ainda com o concurso de auxiliares ou colaboradores, salvo se o exerccio da profisso constituir elemento de empresa. Por outro lado, considera-se receita bruta, para fins da LC 123/06, o produto da venda de bens e servios nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado nas operaes em conta alheia, no includas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos. Na hiptese de incio de atividade empresarial no prprio anocalendrio, o limite da receita bruta ser proporcionalao nmero de meses em que a ME ou a EPP houver exercido atividade, inclusive as fraes de meses. No caso de incio de atividades, a ME que, no ano-calendrio, exceder o limite de receita bruta anual de R$ 360.000,00 passa, no ano-calendrio seguinte, condio de EPP, observado tambm o limite anual de R$ 3.600.000,00. Do mesmo modo, no caso de incio de atividades, a EPP que, no ano-calendrio, no ultrapassar o limite de receita bruta anual de R$ 360.000,00 passa, no ano-calendrio seguinte, condio de ME. Por sua vez, logicamente, a empresa enquadrada como ME ou EPP, que, no ano-calendrio, exceder o limite da receita bruta anual de R$ 3.600.000,00, fica excluda, no ano-calendrio seguinte, do regime diferenciado e favorecido da LC 123/06. Decerto, a ME e a EPP que no decurso do ano-calendrio de incio de suas atividades ultrapassarem o limite de R$ 300.000,00 multiplicados pelo nmero de meses de funcionamento nesse perodo tambm estaro excludas do regime diferenciado e favorecido da LC 123/06, com efeitos retroativos ao incio de suas atividades. Contudo, esta excluso do regime da LC 123/06 no retroagir ao incio das atividades se o excesso verificado em relao receita bruta no for superior a 20% (vinte por cento) do respectivo limite, 148 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
hiptese em que os efeitos da excluso dar-se-o no ano-calendrio subsequente. Por exemplo, a empresa X enquadrada inicialmente como EPP, inicia as suas atividades no dia 01 de agosto de 2012 e aufere neste ano uma receita bruta anual de R$ 2.500.000,00 (dois milhes e quinhentos mil reais). Por conseguinte, X dever ser excluda do regime da LC 123/06, uma vez que no poderia ter auferido receita bruta anual superior a R$ 1.500.000,00 (R$ 300.000,00 x 5 meses). A excluso igualmente retroagir ao incio das suas atividades (01/08/2012), pois o excesso verificado em relao receita bruta foi superior a 20% do respectivo limite (20% de R$ 1.500.000,00 = R$ 300.000,00 < R$ 1.000.000,00). 3.1. Faixas Municpios especiais para Estados, Distrito Federal e
Em obedincia a diretriz constitucional de que podero ser estabelecidas condies de enquadramento diferenciadas por Estado (art. 146, pargrafo nico, inc. II), a LC 123/06 dispe que os Estados e o Distrito Federal tm a faculdade de adotar faixas menores ou especiais (subtetos) de receita bruta anual, de acordo com a sua participao no Produto Interno Bruto (PIB) brasileiro, para fins de definio da ME ou da EPP. Tal peculiaridade visa a adaptar a LC 123/06 s diferentes capacidades dos entes federativos e favorecer os Estados de pouca expressividade econmica, pois o limite da receita bruta anual de R$ 3.600.000,00 poderia em determinada localidade talvez abranger a totalidade das empresas. Logo, sem prejuzo da possibilidade de adoo de todas as faixas de receita previstas na LC 123/06, os Estados podero optar pela aplicao de sublimite para efeito de recolhimento do ICMS na forma do Simples Nacional em seus respectivos territrios, da seguinte forma: os Estados cuja participao no Produto Interno Bruto brasileiro seja de at 1% podero optar pela aplicao, em seus respectivos territrios, das faixas de receita bruta anual at 35% (R$ 1.260.000,00), ou at 50% (R$ 1.800.000,00), ou at 70% (R$ 2.520.000,00) do limite de at R$ 3.600.000,00; os Estados cuja participao no Produto Interno Bruto brasileiro seja de mais de 1%e de menos de 5% podero optar pela aplicao, em seus respectivos territrios, das faixas 149 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
de receita bruta anual at 50% (R$ 1.800.000,00) ou at 70% (R$ 2.520.000,00) do limite de at R$ 3.600.000,00; Os Estados cuja participao no PIB sejaigual ou superior a 5% ficam obrigados a adotar todas as faixas normais de receita bruta anual.
A participao no PIB ser apurada levando em conta o ltimo resultado divulgado pelo Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica (IBGE) ou outro rgo que o substitua. A opo do Estado pela sistemtica especial surtir efeitos somente para o ano-calendrio subsequente.Neste sentido, a opo pelos Estados tambm importar adoo do mesmo limite de receita bruta anual para efeito de recolhimento na forma do ISS dos Municpios nele localizados, bem como para o do ISS devido no Distrito Federal. Logo, a faixa especial tambm tem valor jurdico para o ISS. Decerto, a ME ou a EPP que ultrapassar o limite da receita bruta anual estar automaticamente impedida de recolher o ICMS e o ISS na forma do Simples Nacional no ano-calendrio subsequente ao que tiver ocorrido o excesso. Tal regra no se aplica no caso de o Estado ou de o Distrito Federal adotarem, compulsoriamente ou por opo, a aplicao de faixa de receita bruta superior que vinha sendo utilizada no anocalendrio em que ocorreu o excesso da receita bruta. Devemos tambm informar da obrigatoriedade da observncia da regra da receita brutal proporcional, para a hiptese do anocalendrio de incio da atividade empresarial. Ou seja, caso a receita bruta auferida durante o anocalendrio de incio de atividade ultrapasse o limite de R$ 105.000,00 (at R$ 1.260.000,00/12), R$ 150.000,00 (at R$ 1.800.000,00/12), R$ 210.000,00 (at R$ 2.520.000,00/12), respectivamente, multiplicados pelo nmero de meses de funcionamento nesse perodo, a empresa estar excluda do regime tributrio favorecido em relao ao pagamento dos tributos estaduais e municipais, com efeitos retroativos ao incio de suas atividades. Esta excluso no retroagir ao incio das atividades se o excesso verificado em relao receita bruta proporcional no for superior a 20% dos respectivos limites, hiptese em que os efeitos da excluso dar-se-o no ano-calendrio subsequente.
Em resumo, simplificando enquadramento so as seguintes: FAIXAS MXIMAS DE RECEITA BRUTA ANUAL R$ 1.260.000,00 (at 35%); R$ 1.800.000,00 (at 50%); R$ 2.520.000,00 (at 70%). R$ 1.800.000,00 (at 50%); R$ 2.520.000,00 (at 70%). Faixa normal da LC 123/06 (R$ 3.600.000,00).
as
faixas
especiais
de
CONDIES
Estados com participao no PIB de at 1%.
Estados com participao no PIB de mais de 1% e de menos de 5%. Estados com participao no PIB igual ou superior a 5%.
FAIXAS MXIMAS DE RECEITA BRUTA PROPORCIONAL (ano-calendrio de incio da atividade) R$ 105.000,00 X n de meses em funcionamento; R$ 150.000,00 X n de meses em funcionamento; R$ 210.000,00 X n de meses em funcionamento. R$ 150.000,00 X n de meses em funcionamento; R$ 210.000,00 X n de meses em funcionamento.
CONDIES
Estados com participao no PIB de at 1%.
Estados com participao no PIB de mais de 1% e de menos de 5%.
Faixa normal da LC 123/06 (R$ 300.000,00 X n de meses em funcionamento)
Estados com participao no PIB igual ou superior a 5%.
Por fim, salientamos que se o competente Estado fizer a opo pela sistemtica especial da faixa de receita bruta anual menor e a empresa extrapole tal subteto, mas no ultrapasse a faixa normal da LC 123/06, acontecer a excluso do Simples Nacional para fins de pagamento do ICMS e do ISS, mas no dos tributos federais. Por exemplo, o estado de Rondnia tem participao no PIB de at 1% e faz a opo pela faixa mxima de receita bruta anual de R$ 1.260.000,00. Assim, determinada EPP extrapola o limite especial de R$ 1.260.000,00, mas no ultrapassa faixa normal da LC 123/06 de R$ 3.600.000,00. Logo, a EPP no est excluda do Simples Nacional para fins de pagamento unificado doIRPJ, IPI, CSLL, PIS/PASEB, COFINS e CPP (tributos federais), mas to somente do ICMS e do ISS. 3.2. O Microempreendedor Individual (MEI) A partir de 1o de julho de 2009, passou a existir a figura do Microempreendedor Individual (MEI), que poder optar pelo recolhimento dos impostos e contribuies abrangidos pelo Simples Nacional em valores fixos mensais, independentemente da receita bruta por ele auferida no ms (art. 18 -A). Assim, a LC 123/06 adota regras peculiares para o MEI, que o empresrio individual que tenha auferido receita bruta, no ano-calendrio anterior, de at R$ 60.000,00 (sessenta mil reais), optante regular do Simples Nacional. Na hiptese de incio de atividades, o limite mximo ser de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) multiplicados pelo nmero de meses compreendido entre o incio da atividade e o final do respectivo anocalendrio, consideradas as fraes de meses como um ms inteiro. Na vigncia da opo pelo Simples Nacional ao MEI: No se aplica a regra de que os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, no mbito de suas respectivas competncias, podero estabelecer, na forma definida pelo Comit Gestor, independentemente da receita bruta recebida no ms pelo 152 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
contribuinte, valores fixos mensais para o recolhimento do ICMS e do ISS devido por ME que aufira receita bruta, no anocalendrio anterior, de at R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais); No se aplica a reduo do ICMS ou do ISS devido por ME ou EPP concedidas pelo Estado, o Municpio ou o Distrito Federal, no mbito de suas respectivas competncias, ou qualquer deduo na base de clculo; No se aplicam as isenes especficas para as ME e EPP concedidas pelo Estado, Municpio ou Distrito Federal a partir de 1 de julho de 2007 que abranjam integralmente a faixa de receita bruta anual de at R$ 60.000,00 (sessenta mil reais). Por outro lado, a opo pelo enquadramento como MEI importa opo pelo recolhimento da Contribuio para a Seguridade Social, relativa pessoa do empresrio, na qualidade de contribuinte individual, que, a partir da Lei 12.470/2011, tem a alquota de 5% (cinco por cento) sobre o valor correspondente ao limite mnimo mensal do salrio-de-contribuio. Nesse rumo, o MEI recolher, na forma regulamentada pelo CGSN, valor fixo mensal correspondente soma das seguintes parcelas: R$ 45,00 (quarenta e cinco reais), a ttulo da Contribuio para a Seguridade Social, relativa pessoa do empresrio, na qualidade de contribuinte individual; R$ 1,00 (um real), a ttulo de ICMS, caso seja contribuinte deste imposto; e R$ 5,00 (cinco reais), a ttulo de ISS, caso seja contribuinte deste imposto; Portanto,o MEI ter iseno dos seguintes tributos: IRPJ, IPI, CSLL, COFINS, PIS e CPP, exceto no que tange ao IPI e CSLL incidentes na importao de bens e servios e observadas as regras de tributao especficas do empresrio individual que possua um nico empregado que receba exclusivamente 1 (um) salrio mnimo ou o piso salarial da categoria profissional que se enquadrar como MEI. 3.2.1. Condies de enquadramento e desenquadramento do MEI Nesse rumo, no poder optar recolhimento do Simples Nacional o MEI: pela sistemtica de
Cuja atividade seja tributada pelos Anexos IV ou V (servios diversos) da LC 123/06, salvo autorizao relativa a exerccio de atividade isolada na forma regulamentada pelo Comit Gestor; Que possua mais de um estabelecimento; Que participe de outra empresa como titular, scio ou administrador; ou Que contrate empregado,exceto um nico empregado que receba exclusivamente um salrio mnimo ou o piso salarial da categoria profissional. A opo formal pelo recolhimento em valor fixo mensal na sistemtica de MEI dar-se- na forma a ser estabelecida em ato do Comit Gestor, observando-se que: Ser irretratvel para todo o ano-calendrio; Dever ser realizada no incio do ano-calendrio, na forma disciplinada pelo Comit Gestor, produzindo efeitos a partir do primeiro dia do ano-calendrio da opo, ressalvado o disposto no prximo item; Produzir efeitos a partir da data do incio de atividade desde que exercida nos termos, prazo e condies a serem estabelecidos em ato do Comit Gestor. Por sua vez, o desenquadramento desta sistemtica ser realizado de ofcio ou mediante comunicao do MEI Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), que, dar-se-: Por opo, devendo ser efetuada no incio do ano-calendrio, na forma disciplinada pelo Comit Gestor, produzindo efeitos a partir de 1o de janeiro do ano-calendrio da comunicao; Obrigatoriamente, quando o MEI incorrer em alguma das situaes impeditivas da opo pelo sistema de recolhimento em valor fixo mensal, devendo a comunicao ser efetuada at o ltimo dia til do ms subsequente quele em que ocorrida a situao de vedao, produzindo efeitos a partir do ms subsequente ao da ocorrncia da situao impeditiva; Obrigatoriamente, quando o MEI exceder, no ano-calendrio, o limite de receita bruta de at R$ 60.000,00, devendo a comunicao ser efetuada at o ltimo dia til do ms subsequente quele em que ocorrido o excesso, produzindo efeitos: (a) a partir de 1o de janeiro do ano-calendrio subsequente ao da ocorrncia do excesso, na hiptese de no ter ultrapassado o referido limite em mais de 20%; (b) retroativamente a 1o de janeiro do ano-calendrio da ocorrncia do excesso, na hiptese de ter ultrapassado o referido limite em mais de 20%; Obrigatoriamente, no caso de incio das atividades, quando o MEI exceder o limite de receita bruta proporcional de R$ 154 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
5.000,00, devendo a comunicao ser efetuada at o ltimo dia til do ms subsequente quele em que ocorrido o excesso, produzindo efeitos: (a) a partir de 1o de janeiro do anocalendrio subsequente ao da ocorrncia do excesso, na hiptese de no ter ultrapassado o referido limite em mais de 20%; (b) retroativamente ao incio de atividade, na hiptese de ter ultrapassado o referido limite em mais de 20%. Dar-se- o desenquadramento de ofcio quando verificada a falta de comunicao formal, podendo o empresrio individual vir a recolher os tributos devidos pela regra geral do Simples Nacional a partir da data de incio dos efeitos do desenquadramento. 3.2.2. Do Empresrio Individual A LC 123/06 define que poder se enquadrar como MEI o empresrio individual que possua um nico empregado que receba exclusivamente 1 salrio mnimo ou o piso salarial da categoria profissional, sendo que este: Dever reter e recolher a contribuio previdenciria relativa ao segurado a seu servio na forma da lei, observados prazo e condies estabelecidos pelo CGSN; Fica obrigado a prestar informaes relativas ao segurado a seu servio, na forma estabelecida pelo CGSN; Est sujeito ao recolhimento da contribuio patronal previdenciria (CPP) para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica, de que trata o art. 22 da Lei n 8.212/1991, calculada alquota de 3% (trs por cento) sobre o salrio de contribuio, na forma e prazos estabelecidos pelo CGSN. Por sua vez, registra-se que para os casos de afastamento legal do nico empregado do MEI, ser permitida a contratao de outro empregado, inclusive por prazo determinado, at que cessem as condies do afastamento, na forma estabelecida pelo Ministrio do Trabalho e Emprego. Ademais, o CGSN poder determinar, com relao ao MEI, a forma, a periodicidade e o prazo: De entrega Secretaria da Receita Federal do Brasil de uma nica declarao com dados relacionados a fatos geradores, base de clculo e valores dos tributos devidos, da contribuio para a Seguridade Social descontada do empregado e do Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS), e outras informaes de interesse do Ministrio do Trabalho e Emprego, do Instituto Nacional do Seguro Social (INSS) e do Conselho Curador do FGTS; 155 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
Do recolhimento dos tributos devidos, bem como do FGTS e da contribuio para a Seguridade Social descontada do empregado. Ademais, a entrega dessa declarao nica substituir, na forma regulamentada pelo CGSN, a obrigatoriedade de entrega de todas as informaes, formulrios e declaraes a que esto sujeitas as demais empresas ou equiparados que contratam empregados, inclusive as relativas ao recolhimento do FGTS, Relao Anual de Informaes Sociais (Rais) e ao Cadastro Geral de Empregados e Desempregados (Caged). Por fim, destaca-se que na hiptese de recolhimento do FGTS, deve-se assegurar a transferncia dos recursos e dos elementos identificadores do recolhimento ao gestor desse fundo para crdito na conta vinculada do trabalhador. 4. DA INSTITUIO E ABRANGNCIA DO SIMPLES NACIONAL O Simples Nacional um microssistema jurdico de substituio parcial do sistema comum de pagamento dos tributos. Isto quer dizer que o Simples Nacional um sistema unificado de recolhimento no abrangente da totalidade dos tributos existentes no sistema jurdico nacional, mas sim de apenas alguns poucos impostos e contribuies que a LC 123/06 enumera taxativamente. Ressaltamos que mesmo dentro destes impostos e contribuies selecionados pela LC 123/06 a incidncia do chamado Super Simples restrita. Decerto, a regra geral do Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento nico de arrecadao, dos seguintes tributos: Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ); Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), salvo o incidente na importao de bens e servios; Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL); Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS; Contribuio para o PIS/PASEP; Contribuio Patronal Previdenciria (CPP) para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica, de que trata o art. 22 da Lei no 8.212/1991 (contribuiosobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas a qualquer ttulo a pessoas fsicase sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios de cooperados por intermdio de 156 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
cooperativas de trabalho), salvo no caso das ME e EPP que se dediquem s seguintes atividades: (a) construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada, execuo de projetos e servios de paisagismo, bem como decorao de interiores; (b) servio de vigilncia, limpeza ou conservao; Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS); Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS). Outrossim, a regra geral do recolhimento unificado no exclui a incidncia dos seguintes impostos ou contribuies, devidos na qualidade de contribuinte ou responsvel, em relao aos quais ser observada a legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas: Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou Relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios (IOF); Imposto sobre a Importao de Produtos Estrangeiros (II); Imposto sobre a Exportao, para o Exterior, de Produtos Nacionais ou Nacionalizados (IE); Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR); Imposto de Renda (IR), relativo aos rendimentos ou ganhos lquidos auferidos em aplicaes de renda fixa ou varivel; Imposto de Renda (IR) relativo aos ganhos de capital auferidos na alienao de bens do ativo permanente; Contribuio para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS); Contribuio para manuteno da Seguridade Social, relativa ao trabalhador; Contribuio para a Seguridade Social, relativa pessoa do empresrio, na qualidade de contribuinte individual; Imposto de Renda (IR) relativo aos pagamentos ou crditos efetuados pela pessoa jurdica a pessoas fsicas; Contribuio para o PIS/PASEP, COFINS e IPI incidentes na importao de bens e servios; ICMS devido: (a) nas operaes ou prestaes sujeitas ao regime de substituio tributria; (b) por terceiro, a que o contribuinte se ache obrigado, por fora da legislao estadual ou distrital vigente; (c) na entrada, no territrio do Estado ou do Distrito Federal, de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, bem como energia eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao; (d) por ocasio do desembarao aduaneiro; (e)na aquisio ou manuteno em estoque de mercadoria desacobertada de documento fiscal; (f) na operao ou prestao desacobertada de documento fiscal; (g) nas operaes com bens ou mercadorias sujeitas ao regime de antecipao do 157 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
recolhimento do imposto, nas aquisies em outros Estados e Distrito Federal: 1.com encerramento da tributao; 2.sem encerramento da tributao, hiptese em que ser cobrada a diferena entre a alquota interna e a interestadual, sendo vedada a agregao de qualquer valor; (h) nas aquisies em outros Estados e no Distrito Federal de bens ou mercadorias, no sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do imposto, relativo diferena entre a alquota interna e a interestadual;ISS devido: (a) em relao aos servios sujeitos substituio tributria ou reteno na fonte; (b) na importao de servios; Demais tributos de competncia da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, no relacionados nos itens anteriores. Noutro ponto, as ME e EPP optantes pelo Simples Nacional, entretanto, ficam dispensadas do pagamento das demais contribuies institudas pela Unio, inclusive as contribuies para as entidades privadas de servio social e de formao profissional vinculadas ao sistema sindical, de que trata o art. 240 da CF/88, e demais entidades de servio social autnomo (contribuies do sistema S). Importante: O STF (ADI 4033, julgamento em 15/09/2010) entendeu que constitucional a iseno da contribuio sindical patronal para as microempresas e as empresas de pequeno porte. Portanto, segundo interpretao do art. 13 da Lei do Supersimples, de acordo agora tambm com o entendimento do STF, as empresas regularmente optantes pelo Simples Nacional apenas devem recolher as seguintes contribuies tributrias da Unio: (i) CSLL; (ii) COFINS, inclusive a incidente na importao de bens e servios; (iii) Contribuio para o PIS/PASEP; (iv) Contribuio Patronal Previdenciria (CPP) para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica, de que trata o art. 22 da Lei no 8.212/1991, salvo no caso das ME e EPP que se dediquem s seguintes atividades: (a) construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada, execuo de projetos e servios de paisagismo, bem como
decorao de interiores; (b) servio de vigilncia, limpeza ou conservao; (v) Contribuio para manuteno da Seguridade Social, relativa ao trabalhador; (vi) Contribuio para a Seguridade Social, relativa pessoa do empresrio, na qualidade de contribuinte individual. Ressaltamos, por sua vez, que deve ocorrer o recolhimento da Contribuio para o FGTS, que no tributo.
De mais a mais, anotamos que so isentos do IR, na fonte e na declarao de ajuste do beneficirio, os valores efetivamente pagos ou distribudos ao titular ou scio da ME ou EPP optante pelo Simples Nacional, salvo os que corresponderem a pr-labore, aluguis ou servios prestados. A iseno limitada ao valor resultante da aplicao de percentuais estabelecidos em lei ordinria, sobre a receita bruta mensal, no caso de antecipao de fonte, ou da receita bruta total anual, tratando-se de declarao de ajuste, subtrado do valor devido na forma do Simples Nacional no perodo. No se aplica tal regra na hiptese de a pessoa jurdica manter escriturao contbil e evidenciar lucro superior quele limite. 5. OPO PELO SIMPLES NACIONAL O Comit Gestor do Simples Nacional: Disciplinar a forma e as condies em que ser atribuda microempresa ou empresa de pequeno porte optante pelo Simples Nacional a qualidade de substituta tributria; e Poder disciplinar a forma e as condies em que ser estabelecido o regime do ICMS nas operaes com bens ou 159 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
mercadorias sujeitas a antecipao do recolhimento do imposto, nas aquisies em outros Estados e Distrito Federal. Nessa linha, a opo pelo Simples Nacional da pessoa jurdica enquadrada na condio de ME e EPP dar-se- na forma a ser estabelecida em ato do Comit Gestor, sendo irretratvel para todo o ano-calendrio. A referida opo dever ser realizada no ms de janeiro, at o seu ltimo dia til, produzindo efeitos a partir do primeiro dia do anocalendrio da opo. Contudo, a opo produzir efeitos a partir da data do incio de atividade, desde que exercida nos termos, prazo e condies a serem estabelecidos no ato do Comit Gestor. Em razo da transio dos sistemas, sero consideradas inscritas no Simples Nacional, em 1o de julho de 2007, as ME e EPP regularmente optantes pelo antigo regime tributrio do Simples da Unio, salvo as que estiverem impedidas de optar por alguma vedao impostapela LC 123/06. O indeferimento da opo pelo Simples Nacional ser formalizado mediante ato da Administrao Tributria segundo regulamentao do Comit Gestor. 6. DAS VEDAES AOS BENEFCIOS DA LC 123/06 O intrprete e aplicador do Estatuto Nacional da ME e da EPP (LC 123/06) deve entender que so fixados requisitos diversos para enquadrar determinada pessoa jurdica como ME ou EPP e para que esta mesma pessoa possa optar pelo regime tributrio diferenciado e favorecido do Simples Nacional. Em outros termos, nem toda ME ou EPP poder fazer a opo pelo sistema de arrecadao unificado do Simples Nacional. Isto fica claro quando a LC 123/06 distingue as pessoas jurdicas queno se sujeitam aos benefcios da LC 123/06, para nenhum efeito legal (trabalhista, empresarial, administrativo, tributrio etc.), e as pessoas jurdicas que no podero adotar apenas a sistemtica do Simples Nacional (fins tributrios). Nesse sentido, no poder se beneficiar do tratamento jurdico diferenciado previsto na LC 123/06, para nenhum efeito legal, a pessoa jurdica (4 do art. 3): 1. De cujo capital participe outra pessoa jurdica; 2. Que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica com sede no exterior; 160 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
3. De cujo capital participe pessoa fsica que seja inscrita como empresrio ou seja scia de outra empresa que receba tratamento jurdico diferenciado nos termos da LC 123/06, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 3.600.000,00; 4. Cujo titular ou scio participe com mais de 10% (dez por cento) do capital de outra empresa no beneficiada pela LC 123/06, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 3.600.000,00; 5. Cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de outra pessoa jurdica com fins lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 3.600.000,00; 6. Constituda sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo; 7. Que participe do capital de outra pessoa jurdica; 8. Que exera atividade de banco comercial, de investimentos e de desenvolvimento, de caixa econmica, de sociedade de crdito, financiamento e investimento ou de crdito imobilirio, de corretora ou de distribuidora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, de empresa de arrendamento mercantil, de seguros privados e de capitalizao ou de previdncia complementar; 9. Resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra forma de desmembramento de pessoa jurdica que tenha ocorrido em um dos 5 (cinco) anos-calendrio anteriores; 10. Constituda sob a forma de sociedade por aes. Realamos, todavia, que o disposto nos referidos itens 4e 7 acima no se aplica s seguintes participaes: No capital de cooperativas de crdito; Em centrais de compras e bolsas de subcontratao; Nos consrcios para acesso a servios especializados em segurana e medicina do trabalho; Em sociedade, de propsito especfico, com finalidade de realizar operaes de compras para revenda s ME e EPP que sejam suas scias; e/ou com finalidade de realizar operaes de venda de bens adquiridos das ME e EPP que sejam suas scias para pessoas jurdicas que no sejam suas scias, ou em associaes assemelhadas; Em sociedades de interesse econmico, sociedades de garantia solidria e outros tipos de sociedade, que tenham como objetivo social a defesa exclusiva dos interesses econmicos das ME e EPP. Na hiptese de a ME ou EPP incorrer em alguma das situaes impeditivas acima, ser excluda do regime jurdico da LC 123/06, com efeitos a partir do ms seguinte ao que incorrida a situao impeditiva. 161 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
7. DAS VEDAES AO INGRESSO NO SIMPLES NACIONAL No podero recolher os tributos na forma unificada e integrada do Simples Nacional (regime tributrio) a ME ou EPP (art. 17): Que explore atividade de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, gerenciamento de ativos (asset management), compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring); Que tenha scio domiciliado no exterior; De cujo capital participe entidade da administrao pblica, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal; Que possua dbito com o Instituto Nacional do Seguro Social INSS, ou com as Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade no esteja suspensa; Que preste servio de transporte intermunicipal e interestadual de passageiros; Que seja geradora, transmissora, distribuidora ou comercializadora de energia eltrica; Que exera atividade de importao ou fabricao de automveis e motocicletas; Que exera atividade de importao de combustveis; Que exera atividade de produo ou venda no atacado de: (a) cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros para cigarros, armas de fogo, munies e plvoras, explosivos e detonantes; (b) bebidas a seguir descritas: 1 alcolicas; 2 refrigerantes, inclusive guas saborizadas gaseificadas; 3 preparaes compostas, no alcolicas (extratos concentrados ou sabores concentrados), para elaborao de bebida refrigerante, com capacidade de diluio de at 10 (dez) partes da bebida para cada parte do concentrado; 4 cervejas sem lcool; Que tenha por finalidade a prestao de servios decorrentes do exerccio de atividade intelectual, de natureza tcnica, cientfica, desportiva, artstica ou cultural, que constitua profisso regulamentada ou no, bem como a que preste servios de instrutor, de corretor, de despachante ou de qualquer tipo de intermediao de negcios; Que realize cesso ou locao de mo-de-obra; Que realize atividade de consultoria; Que se dedique ao loteamento e incorporao de imveis; Que realize atividade de locao de imveis prprios, exceto quando se referir a prestao de servios tributados pelo ISS; Com ausncia de inscrio ou com irregularidade em cadastro fiscal federal, municipal ou estadual, quando exigvel. 162 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
Porm, as vedaes do art. 17 no se aplicam s pessoas jurdicas que exeram exclusivamente, ou em conjunto com outras que no tenham sido objeto de vedao, s seguintes atividades (1 do art. 17): Creche, pr-escola e estabelecimento de ensino fundamental, escolas tcnicas, profissionais e de ensino mdio, de lnguas estrangeiras, de artes, cursos tcnicos de pilotagem, preparatrios para concursos, gerenciais e escolas livres, inclusive academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais e academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes; Agncia terceirizada de correios; Agncia de viagem e turismo; Centro de formao de condutores de veculos automotores de transporte terrestre de passageiros e de carga; Agncia lotrica; Servios de instalao, de reparos e de manuteno em geral, bem como de usinagem, solda, tratamento e revestimento em metais; Transporte municipal de passageiros; Escritrios de servios contbeis, individualmente ou por meio de suas entidades representativas de classe, que atendam as seguintes condies: (i) promover o atendimento gratuito relativo inscrio do Microempreendedor Individual e primeira declarao anual simplificada da microempresa individual, podendo, para tanto, por meio de suas entidades representativas de classe, firmar convnios e acordos com a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, por intermdio dos seus rgos vinculados; (ii) fornecer, na forma estabelecida pelo Comit Gestor, resultados de pesquisas quantitativas e qualitativas relativas s microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional por eles atendidas; (iii) promover eventos de orientao fiscal, contbil e tributria para as microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional por eles atendidas; Na hiptese de descumprimento destas obrigaes, o escritrio ser excludo do Simples Nacional, com efeitos a partir do ms subseqente ao do descumprimento, na forma regulamentada pelo Comit Gestor; Produes cinematogrficas, audiovisuais, artsticas e culturais, sua exibio ou apresentao, inclusive no caso de msica, literatura, artes cnicas, artes visuais, cinematogrficas e audiovisuais (item novo LC 133/2009); Construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada, execuo de projetos e servios de paisagismo, bem como decorao de interiores; No se aplica neste caso a proibio de que a ME ou a EPP realize cesso ou locao de mo-de-obra; 163 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
Servio de vigilncia, limpeza ou conservao; No se aplica tambm neste caso a proibio de que a ME ou a EPP realize cesso ou locao de mo-de-obra (art. 18, 5-H). Cumulativamente administrao e locao de imveis de terceiros; Elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde que desenvolvidos em estabelecimento do optante; Licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao; Planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas, desde que realizados em estabelecimento do optante; Empresas montadoras de estandes para feiras; Laboratrios de anlises clnicas ou de patologia clnica; Servios de tomografia, diagnsticos mdicos por imagem, registros grficos e mtodos ticos, bem como ressonncia magntica; Servios de prtese em geral; Servios de comunicao; Servios de transportes interestadual e intermunicipal de cargas. Do mesmo modo, tambm poder optar pelo Simples Nacional a ME ou EPP que se dedique prestao de outros servios que no tenham sido objeto de vedao expressa pela LC 123/06. 8. DOS CRDITOS E INCENTIVOS FISCAIS As ME e EPP optantes pelo Simples Nacional no devero fazer jus apropriao nem transferiro crditos relativos a impostos ou contribuies abrangidos pelo Simples Nacional (art. 23). Contudo, as pessoas jurdicas e aquelas a elas equiparadas pela legislao tributria no optantes pelo Simples Nacional tero direito a crdito correspondente ao ICMS incidente sobre as suas aquisies de mercadorias de ME e EPP optante pelo Simples Nacional, desde que destinadas comercializao ou industrializao e observado, como limite, o ICMS efetivamente devido pelas optantes pelo Simples Nacional em relao a essas aquisies. A alquota aplicvel ao clculo do crdito dever ser informada no documento fiscal e corresponder ao percentual de ICMS previsto nos Anexos I ou II da LC 123/06 para a faixa de receita bruta a que a microempresa ou a empresa de pequeno porte estiver sujeita no ms anterior ao da operao.
Na hiptese de a operao ocorrer no ms de incio de atividades da ME ou EPP optante pelo Simples Nacional, a alquota aplicvel ao clculo do crdito corresponder ao percentual de ICMS referente menor alquota prevista nos Anexos I ou II da LC 123/06.
ANEXO I DA LEI COMPLEMENTAR No 123, DE 14 DE DEZEMBRO DE 2006 (vigncia: 01/01/2012) Alquotas e Partilha do Simples Nacional Comrcio Receita Bruta em 12 meses (em R$) At 180.000,00 De 180.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 540.000,00 De 540.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 900.000,00 De 900.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 De 2.520.000,01 a 2.700.000,00
Alquota IRPJ 4,00% 5,47%
CSLL
COFINS PIS/PASEP CPP 0,00% 0,00%
ICMS
0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,86%
2,75% 1,25% 2,75% 1,86%
6,84%
0,27% 0,31% 0,95%
0,23%
2,75% 2,33%
7,54%
0,35% 0,35% 1,04%
0,25%
2,99% 2,56%
7,60%
0,35% 0,35% 1,05%
0,25%
3,02% 2,58%
8,28%
0,38% 0,38% 1,15%
0,27%
3,28% 2,82%
8,36%
0,39% 0,39% 1,16%
0,28%
3,30% 2,84%
8,45%
0,39% 0,39% 1,17%
0,28%
3,35% 2,87%
9,03%
0,42% 0,42% 1,25%
0,30%
3,57% 3,07%
9,12%
0,43% 0,43% 1,26%
0,30%
3,60% 3,10%
9,95%
0,46% 0,46% 1,38%
0,33%
3,94% 3,38%
10,04% 0,46% 0,46% 1,39%
0,33%
3,99% 3,41%
10,13% 0,47% 0,47% 1,40%
0,33%
4,01% 3,45%
10,23% 0,47% 0,47% 1,42%
0,34%
4,05% 3,48%
10,32% 0,48% 0,48% 1,43%
0,34%
4,08% 3,51%
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 11,23% 0,52% 0,52% 1,56% 0,37% 4,44% 3,82%
11,32% 0,52% 0,52% 1,57%
0,37%
4,49% 3,85%
11,42% 0,53% 0,53% 1,58%
0,38%
4,52% 3,88%
11,51% 0,53% 0,53% 1,60%
0,38%
4,56% 3,91%
11,61% 0,54% 0,54% 1,60%
0,38%
4,60% 3,95%
ANEXO II DA LEI COMPLEMENTAR No 123, DE 14 DE DEZEMBRO DE 2006 (vigncia: 01/01/2012) Alquotas e Partilha do Simples Nacional Indstria Receita Bruta em 12 meses (em R$) At 180.000,00 De 180.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 540.000,00 De 540.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 900.000,00 De 900.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 De 1.980.000,01 a 2.160.000,00
Alquota IRPJ 4,50% 5,97%
CSLL
COFINS PIS/PASEP CPP 0,00% 0,00%
ICMS
IPI
0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,86%
2,75% 1,25% 0,50% 2,75% 1,86% 0,50%
7,34%
0,27% 0,31% 0,95%
0,23%
2,75% 2,33% 0,50%
8,04%
0,35% 0,35% 1,04%
0,25%
2,99% 2,56% 0,50%
8,10%
0,35% 0,35% 1,05%
0,25%
3,02% 2,58% 0,50%
8,78%
0,38% 0,38% 1,15%
0,27%
3,28% 2,82% 0,50%
8,86%
0,39% 0,39% 1,16%
0,28%
3,30% 2,84% 0,50%
8,95%
0,39% 0,39% 1,17%
0,28%
3,35% 2,87% 0,50%
9,53%
0,42% 0,42% 1,25%
0,30%
3,57% 3,07% 0,50%
9,62%
0,42% 0,42% 1,26%
0,30%
3,62% 3,10% 0,50%
10,45%
0,46% 0,46% 1,38%
0,33%
3,94% 3,38% 0,50%
10,54%
0,46% 0,46% 1,39%
0,33%
3,99% 3,41% 0,50%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 10,63% 0,47% 0,47% 1,40% 0,33% 4,01% 3,45% 0,50%
10,73%
0,47% 0,47% 1,42%
0,34%
4,05% 3,48% 0,50%
10,82%
0,48% 0,48% 1,43%
0,34%
4,08% 3,51% 0,50%
11,73%
0,52% 0,52% 1,56%
0,37%
4,44% 3,82% 0,50%
11,82%
0,52% 0,52% 1,57%
0,37%
4,49% 3,85% 0,50%
11,92%
0,53% 0,53% 1,58%
0,38%
4,52% 3,88% 0,50%
12,01%
0,53% 0,53% 1,60%
0,38%
4,56% 3,91% 0,50%
12,11%
0,54% 0,54% 1,60%
0,38%
4,60% 3,95% 0,50%
Por sua vez, no se aplica o direito ao crdito fiscal quando: A microempresa ou empresa de pequeno porte estiver sujeita tributao do ICMS no Simples Nacional por valores fixos mensais; A microempresa ou a empresa de pequeno porte no informar a alquota aplicvel ao clculo do crdito no documento fiscal; Houver iseno estabelecida pelo Estado ou Distrito Federal que abranja a faixa de receita bruta a que a microempresa ou a empresa de pequeno porte estiver sujeita no ms da operao; O remetente da operao ou prestao considerar, por opo, que a alquota aplicvel ao clculo do crdito dever incidir sobre a receita recebida no ms. Nesse rumo, mediante deliberao exclusiva e unilateral dos Estados e do Distrito Federal, poder ser concedido s pessoas jurdicas e quelas a elas equiparadas pela legislao tributria no optantes pelo Simples Nacional crdito correspondente ao ICMS incidente sobre os insumos utilizados nas mercadorias adquiridas de indstria optante pelo Simples Nacional, sendo vedado o estabelecimento de diferenciao no valor do crdito em razo da procedncia dessas mercadorias.
Noutro ponto, as ME e as EPP pelo Simples Nacional no podero utilizar ou destinar qualquer valor a ttulo de incentivo fiscal (art. 24). 9. DAS OBRIGAES FISCAIS ACESSRIAS As microempresas e empresas de pequeno porte optantes do Simples Nacional apresentaro, anualmente, Secretaria da Receita Federal declarao nica e simplificada de informaes socioeconmicas e fiscais, que devero ser disponibilizadas aos rgos de fiscalizao tributria e previdenciria, observados prazo e modelo aprovados pelo CGSN, o que no desobriga a prestao de informaes relativas a terceiros. Desse modo, tal declarao constitui confisso de dvida e instrumento hbil e suficiente para a exigncia dos tributos e contribuies que no tenham sido recolhidos, resultantes das informaes nela prestadas. A situao de inatividade dever ser informada tambm na declarao, considerando-se em situao de inatividade a microempresa ou a empresa de pequeno porte que no apresente mutao patrimonial e atividade operacional durante todo o anocalendrio. A declarao relativa ao Microempreendedor Individual (MEI), conter, para efeito do disposto do ndice de Participao dos Municpios IPM, to-somente as informaes relativas receita bruta total sujeita ao ICMS, sendo vedada a instituio de declaraes adicionais em decorrncia da referida Lei Complementar. Noutro ponto,as microempresas (ME) e empresas de pequeno porte (EPP) optantes pelo Simples Nacional ficam obrigadas a: a) Emitir documento fiscal de venda ou prestao de servio, de acordo com instrues expedidas pelo CGSN; b) Manter em boa ordem e guarda os documentos que fundamentaram a apurao dos impostos e contribuies devidos e o cumprimento das obrigaes acessrias enquanto no decorrido o prazo decadencial e no prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes; c) Manter o livro-caixa em que ser escriturada sua movimentao financeira e bancria. As ME e EPP ficam sujeitas a outras obrigaes acessrias, com caractersticas nacionalmente uniformes, bem como entrega de declarao eletrnica que deva conter os dados referentes aos servios prestados ou tomados de terceiros, na conformidade do que 168 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
dispuser o CGSN. vedado o estabelecimento de regras unilaterais pelas unidades polticas partcipes do sistema. Por conseguinte, os empreendedores individuais com receita bruta acumulada no ano-calendrio de at R$ 60.000,00 (sessenta mil reais), na forma estabelecida em ato do Comit Gestor, faro a comprovao da receita bruta, mediante apresentao do registro de vendas ou de prestao de servios, ficando dispensados da emisso do documento fiscal de venda ou prestao de servio, ressalvadas as hipteses de emisso obrigatria previstas pelo referido Comit. Nessa hiptese dos empreendedores individuais, devero ser anexados ao registro de vendas ou de prestao de servios, na forma regulamentada pelo CGSN, os documentos fiscais comprobatrios das entradas de mercadorias e servios tomados referentes ao perodo, bem como os documentos fiscais relativos s operaes ou prestaes realizadas eventualmente emitidos. Igualmente ser obrigatria a emisso de documento fiscal nas vendas e nas prestaes de servios realizadas pelo empreendedor individual para destinatrio cadastrado no Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas (CNPJ), ficando dispensado desta emisso para o consumidor final. Destaca-se, tambm, que cabe ao CGSN dispor sobre a exigncia da certificao digital para o cumprimento de obrigaes principais e acessrias por parte da microempresa, inclusive o MEI, ou empresa de pequeno porte optante pelo Simples Nacional, inclusive para o recolhimento do FGTS. Por fim, salientamos que as ME e EPP optantes pelo Simples Nacional podero, opcionalmente, adotar contabilidade simplificada para os registros e controles das operaes realizadas, conforme regulamentao do Comit Gestor. 10. DA EXCLUSO DO SIMPLES NACIONAL A excluso do Simples Nacional ser feita de ofcio ou mediante comunicao das empresas optantes, sendo as regras e o modo de sua implementao regulamentados pelo Comit Gestor. A excluso de ofcio dar-se- quando: Verificada a falta de comunicao de excluso obrigatria; For oferecido embarao fiscalizao, caracterizado pela negativa no justificada de exibio de livros e documentos a que estiverem obrigadas, bem como pelo no fornecimento de informaes sobre bens, movimentao financeira, negcio ou 169 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
atividade que estiverem intimadas a apresentar, e nas demais hipteses que autorizam a requisio de auxlio da fora pblica; For oferecida resistncia fiscalizao, caracterizada pela negativa de acesso ao estabelecimento, ao domiclio fiscal ou a qualquer outro local onde desenvolvam suas atividades ou se encontrem bens de sua propriedade; A sua constituio ocorrer por interpostas pessoas; Tiver sido constatada prtica reiterada de infrao ao disposto na LC 123/2006; A empresa for declarada inapta; Comercializar mercadorias objeto de contrabando ou descaminho; Houver falta de escriturao do livro-caixa ou no permitir a identificao da movimentao financeira, inclusive bancria; For constatado que durante o ano-calendrio o valor das despesas pagas supera em 20% (vinte por cento) o valor de ingressos de recursos no mesmo perodo, excludo o ano de incio de atividade; For constatado que durante o ano-calendrio o valor das aquisies de mercadorias para comercializao ou industrializao, ressalvadas hiptesesjustificadas de aumento de estoque, for superior a 80% (oitenta por cento) dos ingressos de recursos no mesmo perodo, excludo o ano de incio de atividade; Houver descumprimento reiterado da obrigao de emitir documento fiscal de venda ou prestao de servio, de acordo com instrues expedidas pelo Comit Gestor; Omitir de forma reiterada da folha de pagamento da empresa ou de documento de informaes previsto pela legislao previdenciria, trabalhista ou tributria, segurado empregado, trabalhador avulso ou contribuinte individual que lhe preste servio.
Considera-se prtica ou descumprimento ou reiterada: (i) a ocorrncia, em 2 (dois) ou mais perodos de apurao, consecutivos ou alternados, de idnticas infraes, inclusive de natureza acessria, verificada em relao aos ltimos 5 (cinco) anos-calendrio, formalizadas por intermdio de auto de infrao ou notificao de lanamento; ou (ii) a segunda ocorrncia de idnticas infraes, caso seja constatada a utilizao de artifcio, ardil ou qualquer outro meio fraudulento que induza ou mantenha a fiscalizao em erro, com o fim de suprimir ou reduzir o pagamento de tributo. Nesse rumo,exceto na hiptese de excluso por fora da verificao da falta de comunicao de excluso obrigatria, a excluso produzir efeitos a partir do prprio ms em que incorridas, impedindo a opo pelo regime diferenciado e favorecido do Simples Nacional pelos prximos 3 (trs) anos-calendrio seguintes, sendo 170 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
elevado para 10 (dez) anos caso seja constatada a utilizao de artifcio, ardil ou qualquer outro meio fraudulento que induza ou mantenha a fiscalizao em erro, com o fim de suprimir ou reduzir o pagamento de tributo apurvel segundo o regime especial do Simples. Assim sendo, a excluso de ofcio ser realizada na forma regulamentada pelo Comit Gestor, cabendo o lanamento dos tributos e contribuies apurados aos respectivos entes tributantes. Nas hipteses de excluso, a pessoa jurdica ser notificada pelo ente federativo que promoveu a excluso. Decerto, na hiptese de verificada a falta de comunicao de excluso obrigatria, a notificao poder ser feita por meio eletrnico, com prova de recebimento, sem prejuzo de adoo de outros meios de notificao, desde que previstos na legislao especfica do respectivo ente federado que proceder excluso, cabendo ao CGSN disciplin-la com observncia dos requisitos de autenticidade, integridade e validade jurdica. A notificao feita por meio eletrnico aplica-se tambm ao indeferimento da opo pelo Simples Nacional. Por sua vez, a excluso mediante comunicaodas ME ou das EPP empresas de pequeno porte, dar-se-: Por opo, at o ltimo dia til do ms de janeiro; Obrigatoriamente, quando elas incorrerem em qualquer das situaes de vedao previstas na LC 123/2006, at o ltimo dia til do ms subsequente quele em que ocorrida a situao de vedao; Obrigatoriamente, quando ultrapassado, no ano-calendrio de incio de atividade, o limite de receita bruta correspondente a R$ 300.000,00, multiplicados pelo nmero de meses de funcionamento nesse perodo, em relao aos tributos e contribuies federais, e, em relao aos tributos estaduais, municipais e distritais, de R$ 126.000,00, ou R$ 150.000,00, ou R$ 210.000,00, tambm multiplicados pelo nmero de meses de funcionamento no perodo, caso o Distrito Federal, os Estados e seus respectivos Municpios tenham adotado os limites das faixas especiais, at o ltimo dia til do ms de janeiro do ano-calendrio subsequente ao do incio de atividades. 11. DA FISCALIZAO A competncia para fiscalizar o cumprimento das obrigaes principais e acessrias relativas ao Simples Nacional e para verificar a ocorrncia das hipteses de excluso de ofcio da Secretaria da Receita Federal e das Secretarias de Fazenda ou de Finanas 171 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
do Estado ou do Distrito Federal, segundo a localizao do estabelecimento, e, tratando-se de prestao de servios includos na competncia tributria municipal, a competncia ser tambm do respectivo Municpio. Nessa senda, as Secretarias de Fazenda ou Finanas dos Estados podero celebrar convnio com os Municpios de sua jurisdio para atribuir a estes a fiscalizao. Contudo, dispensa-se o convnio na hiptese de ocorrncia de prestao de servios sujeita ao ISS por estabelecimento localizado no Municpio. Assim sendo, a fiscalizao, aps iniciada, poder abranger todos os demais estabelecimentos da microempresa ou da empresa de pequeno porte, independentemente da atividade por eles exercida ou de sua localizao, na forma e condies estabelecidas pelo CGSN. A LC 123/06 estabelece que as autoridades fiscais referidas tm competncia para efetuar o lanamento de todos os tributos, apurados na forma do Simples Nacional, relativamente a todos os estabelecimentos da empresa, independentemente do ente federado instituidor. Por sua vez, a competncia para autuao por descumprimento de obrigao acessria privativa da administrao tributria perante a qual a obrigao deveria ter sido cumprida. E o valor no pago, apurado em procedimento de fiscalizao, ser exigido em lanamento de ofcio pela autoridade competente que realizou a fiscalizao. 12. DA OMISSO DE RECEITA E DOS ACRSCIMOS LEGAIS Aplicam-se ME e EPP optantes pelo Simples Nacional todas as presunes de omisso de receita existentes nas legislaes de regncia dos impostos e contribuies includos no Simples Nacional. Aplicam-se igualmente aos impostos e contribuies devidos pela ME e pela EPP, inscritas no Simples Nacional, as normas relativas aos juros e multa de mora e de ofcio previstas para o imposto de renda, inclusive, quando for o caso, em relao ao ICMS e ao ISS. A falta de comunicao, quando obrigatria, da excluso da pessoa jurdica do Simples Nacional, nos prazos determinados, sujeitar a pessoa jurdica a multa correspondente a 10% (dez por cento) do total dos impostos e contribuies devidos de conformidade com o Simples Nacional no ms que anteceder o incio dos efeitos da excluso, no inferior a R$ 200,00, insusceptvel de reduo. 172 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
J a falta de comunicao, quando obrigatria, do desenquadramento do MEI da sistemtica de recolhimento sujeitar o microempreendedor individual a multa no valor de R$ 50,00, insusceptvel de reduo. Noutro ponto, a imposio das multas no exclui a aplicao das sanes previstas na legislao penal, inclusive em relao a declarao falsa, adulterao de documentos e emisso de nota fiscal em desacordo com a operao efetivamente praticada, a que esto sujeitos o titular ou scio da pessoa jurdica. Por sua vez, o sujeito passivo que deixar de apresentar a Declarao Simplificada da Pessoa Jurdica, no prazo fixado, ou que a apresentar com incorrees ou omisses, ser intimado a apresentar declarao original, no caso de no-apresentao, ou a prestar esclarecimentos, nos demais casos, no prazo estipulado pela autoridade fiscal, na forma definida pelo Comit Gestor, e sujeitar-se s seguintes multas: De 2% (dois por cento) ao ms-calendrio ou frao, incidentes sobre o montante dos tributos e contribuies informados na Declarao Simplificada da Pessoa Jurdica, ainda que integralmente pago, no caso de falta de entrega da declarao ou entrega aps o prazo, limitada a 20% (vinte por cento); De R$ 100,00 (cem reais) para cada grupo de 10 (dez) informaes incorretas ou omitidas. Para efeito de aplicao da multa prevista de 2%, ser considerado como termo inicial o dia seguinte ao trmino do prazo originalmente fixado para a entrega da declarao e como termo final a data da efetiva entrega ou, no caso de no-apresentao, da lavratura do auto de infrao. Observada a multa mnima de R$ 200,00 (ME e EPP) e R$ 50,00 (MEI), as multas sero reduzidas: metade, quando a declarao for apresentada aps o prazo, mas antes de qualquer procedimento de ofcio; A 75%, se houver a apresentao da declarao no prazo fixado em intimao. 13. DO PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL O contencioso administrativo relativo ao Simples Nacional ser de competncia do rgo julgador integrante da estrutura administrativa do ente federativo que efetuar o lanamento, o indeferimento da opo ou a excluso de ofcio, observados os 173 Prof. Edvaldo Nilo www.pontodosconcursos.com.br
dispositivos legais atinentes aos processos administrativos fiscais desse ente. O Municpio poder, mediante convnio, transferir a atribuio de julgamento exclusivamente ao respectivo Estado em que se localiza. No caso em que o contribuinte do Simples Nacional exera atividades includas no campo de incidncia do ICMS e do ISS e seja apurada omisso de receita de que no se consiga identificar a origem, a autuao ser feita utilizando a maior alquota prevista na LC 123/2006, e a parcela autuada que no seja correspondente aos tributos e contribuies federais ser rateada entre Estados e Municpios ou Distrito Federal, cabendo o julgamento ao Estado ou ao Distrito Federal. Por outro lado, registra-se que a impugnao relativa ao indeferimento da opo ou excluso poder ser decidida em rgo diverso da estrutura administrativa do ente federativo que efetuar o lanamento, o indeferimento da opo ou a excluso de ofcio, na forma estabelecida pela respectiva administrao tributria. Nesta hiptese, o CGSN poder disciplinar procedimentos e prazos, bem como, no processo de excluso, prever efeito suspensivo na hiptese de apresentao de impugnao, defesa ou recurso. Ademais, as consultas relativas ao Simples Nacional sero solucionadas pela Secretaria da Receita Federal, salvo quando se referirem a tributos e contribuies de competncia estadual ou municipal, que sero solucionadas conforme a respectiva competncia tributria, na forma disciplinada pelo Comit Gestor. 13.1. Do processo judicial Em regra, os processos relativos a impostos e contribuies abrangidos pelo Simples Nacional sero ajuizados em face da Unio, que ser representada em juzo pela Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional (PFN). Os Estados, Distrito Federal e Municpios prestaro auxlio Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, em relao aos tributos de suas respectivas competncias, na forma a ser disciplinada por ato do Comit Gestor. Os crditos tributrios oriundos da aplicao desta LC 123/2006 sero apurados, inscritos em Dvida Ativa da Unio e cobrados judicialmente pela Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional.
Mediante convnio, a PFN poder delegar aos Estados e Municpios a inscrio em dvida ativa estadual e municipal e a cobrana judicial dos tributos estaduais e municipais a que se refere esta Lei Complementar. Por outro lado, excetuam-se representao em juzo pela PFN: da regra geral da
Os mandados de segurana nos quais se impugnem atos de autoridade coatora pertencente a Estado, Distrito Federal ou Municpio; As aes que tratem exclusivamente de tributos de competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, as quais sero propostas em face desses entes federativos, representados em juzo por suas respectivas procuradorias; As aes promovidas na hiptese de celebrao do convnio entre a PFN e os Estados e Municpios; O crdito tributrio decorrente de auto de infrao lavrado exclusivamente em face de descumprimento de obrigao acessria; O crdito tributrio relativo ao ICMS e ao ISS relativo ao MEI.

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CURSO REGULAR DE DIREITO TRIBUTRIO P/ A RECEITA FEDERAL TEORIA COMPLETA E QUESTES COMENTADAS TURMA 5

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(4) Tratando-se de servios prestados ou iniciados no exterior, o do estabelecimento ou do domiclio do destinatrio.

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RESUMO DOS IMPOSTOS MUNICIPAIS

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Estados com participao no PIB de at 1%.

Estados com participao no PIB de at 1%.

Estados com participao no PIB de mais de 1% e de menos de 5%.

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Faixa normal da LC 123/06 (R$ 300.000,00 X n de meses em funcionamento)

Estados com participao no PIB igual ou superior a 5%.

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Alquota IRPJ 4,00% 5,47%

COFINS PIS/PASEP CPP 0,00% 0,00%