BORRADOR DEL ANTEPROYECTO DE TRABAJO DE GRADO ELABORADO POR EL AUTOR PARA OPTAR AL TITULO DE ESPECIALISTA EN GERENCIA TRIBUTARIA CAPITULO

I EL PROBLEMA 1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA Los Estados estn dotados de una potestad tributaria originaria mediante las cuales pueden establecer los tributos que consideren necesarios a los fines de financiar sus gastos y contribuir al bienestar general de la poblacin. El artculo 133 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela ( CRBV) establece: Artculo 133. Todos tienen el deber de contribuir con los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley. Pg. 16. Es decir todos los ciudadanos estamos en la obligacin de contribuir con nuestros impuestos al financiamiento de los gastos pblicos. No obstante ese poder esa potestad no es ilimitado, en efecto el mismo rgano constitucional establece lmites a ese podero tributario. A estos efectos el Artculo 314 y 315 de la CRBV indican : Artculo 314. El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas publicas segn la capacidad econmica del contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin, y deber sustentarse para ello en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos. Pg. 45 Artculo 315. No podr cobrarse impuesto, tasa, ni contribucin alguna que no estn establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio. No podrn establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales. La evasin fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas por la ley, podr ser castigada penalmente. En el caso de los funcionarios pblicos se establecer el doble de la pena. Toda ley tributaria deber fijar su lapso de entrada en vigencia. En ausencia del mismo se entender fijado en sesenta das continuos. Esta disposicin no limita las facultades extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los casos previstos por esta Constitucin. La administracin tributaria nacional gozar de autonoma tcnica, funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional y su mxima autoridad ser designada por el Presidente de la Repblica, de conformidad con las normas previstas en la ley. Pg. 45 Es decir el Estado tiene lmites a esa potestad de crear e imponer tributos. Estas limitaciones son conocidas como el Principio de Generalidad en el cual se establece la obligacin de todos los ciudadanos para contribuir a las cargas pblicas y los Principios de Legalidad que indica que no puede existir ningn tributo sin una ley que lo cree o regule. Es conocido con el aforismo latino Nullum Tributum Sine Lege. Igualmente dentro del mismo artculo 315 est implcito el Principio de Progresividad haciendo nfasis en que dicha tributacin deber atender a la capacidad econmica del contribuyente. En el mbito municipal, la situacin es similar ya que los mismos estn dotados de la llamada potestad tributaria originaria. Este poder tributario est establecido en el Artculo 168 de acuerdo a lo siguiente: Los Municipios constituyen la unidad poltica primaria de la organizacin nacional, gozan de personalidad jurdica y autonoma dentro de los lmites de la Constitucin y la ley. La autonoma municipal comprende: 1. La eleccin de sus autoridades; 2. La gestin de las materias de su competencia; 3. La creacin, recaudacin e inversin de sus ingresos. Las actuaciones del Municipio en el mbito de sus competencias se cumplirn incorporando la participacin ciudadana

al proceso de definicin y ejecucin de la gestin pblica y en el control y evaluacin de sus resultados, en forma efectiva, suficiente y oportuna, conforme a la ley. Los actos de los Municipios no podrn ser impugnados sino ante los tribunales competentes, de conformidad con la Constitucin y la ley. Pg. 28. Es decir los municipios tienen plena autonoma para ejercer y desarrollar a cabalidad sus funciones como ente gubernamental. Eso incluye la creacin de sus impuestos tasas y contribuciones de aquellas actividades vinculadas a su jurisdiccin. A nivel mundial es conocido y estudiado el fenmeno de la doble tributacin internacional, hecho ste que ocurre cuando dos estados gravan a un mismo sujeto pasivo por las mismas actividades en un mismo perodo fiscal. Los pases para solucionar este problema han establecido los llamados Convenios de Doble Tributacin Internacional a objeto de eliminar o minimizar este fenmeno. El ms comn de los casos es cuando los dos Estados eligen la Residencia como factor de conexin entre el sujeto pasivo y el sujeto activo. En la mayora de los convenios uno de los Estados accede a reconocer el impuesto pagado por el sujeto pasivo en la otra jurisdiccin bajo determinadas condiciones. En este mismo orden de ideas, los Estados ha objeto de hacer ms eficiente su gestin tributaria han implementado diversos mecanismos para obtener los tributos de la manera ms segura y rpida por parte del sujeto pasivo. Uno de esos mecanismos es la llamada Retencin en la Fuente., el cual consiste en un sistema mediante el cul el pagador autorizado por una Ley extrae una determinada cantidad de dinero a cuenta de un futuro impuesto. De esta manera el sujeto pasivo compensa o acredita los impuestos que le han sido retenidos en su declaracin final de impuestos. A nivel municipal, los entes locales establecen diversos factores de conexin como son el de residencia, la territorialidad o el establecimiento permanente. Esto ha trado como consecuencia que muchos de ellos establezcan el mismo factor de conexin como es el de la residencia para gravar las actividades que realizan los residentes de esos municipios. No obstante se da el caso que un contribuyente realiza de manera eventual actividades en una jurisdiccin en la cual no est residenciado ni tiene establecimiento permanente (EP). El municipio en donde realiza estas actividades o presta servicios se siente con derecho de pechar dichas actividades y el municipio en el cual reside tambin. La jurisprudencia ha sido clara y precisa en el sentido de dejar por sentado que el derecho al tributo lo posee aquel municipio en el cual el contribuyente tiene establecido su residencia permanente o sitio principal de sus actividades. Algunos municipios en uso quizs un poco desmesurado de sus atribuciones efecta retenciones en la fuente a aquellos contribuyentes sobre los cuales han establecido su jurisdiccin. El caso ms emblemtico es el del Municipio Maracaibo del Estado Zulia, el cual no solo grava las actividades que realizan sus residentes, sino que ha creado una cualidad de residente eventual. Este residente es aquel que realiza actividades en ese municipio por un perodo superior a 7 das e inferior a 30. Este contribuyente debe cumplir con todos los deberes formales como si estuviera residenciado en el mismo, e igualmente, se le efecta retenciones a sus pagos a cuenta de la declaracin final.

LAS NOTIFICACIONES EN EL COT (Arts. 161 al 168 COT) La notificacin es requisito necesario para la eficacia de los actos emanados de la Administracin Tributaria, cuando stos produzcan efectos individuales. Las notificaciones se practicarn, sin orden de prelacin, en alguna de estas formas: 1. Personalmente, entregndola contra recibo al contribuyente o responsable. Se tendr tambin por notificado personalmente el contribuyente o responsable que realice cualquier actuacin que implique el conocimiento del acto, desde el da en que se efectu dicha actuacin. 2. Por constancia escrita entregada por cualquier funcionario de la Administracin Tributaria en el domicilio del contribuyente o responsable. Esta notificacin se har a persona adulta que habite o trabaje en dicho domicilio, quien deber firmar el correspondiente recibo, del cual se dejar copia para el contribuyente o responsable en la que conste la fecha de entrega. 3. Por correspondencia postal efectuada mediante correo pblico o privado, por sistemas de comunicacin telegrficos, facsimilares, electrnicos y similares siempre que se deje constancia en el expediente de su recepcin. Cuando la notificacin se practique mediante sistemas facsimilares o electrnicos, la Administracin Tributaria convendr con el contribuyente o responsable la definicin de un domicilio facsimilar o electrnico. En caso de negativa a firmar al practicarse la notificacin conforme a lo previsto en los numerales 1 y 2 del artculo 162 COT, el funcionario en presencia de un fiscal del Ministerio Pblico, levantar Acta en la cual se dejar constancia de ello. La notificacin se entender practicada una vez que se incorpore el Acta en el expediente respectivo. Las notificaciones practicadas conforme a lo establecido en el numeral 1 del artculo 162 COT, surtirn sus efectos en el da hbil siguiente despus de practicadas. Cuando la notificacin se practique conforme a lo previsto en los numerales 2 y 3 del artculo 162 COT, surtirn efectos al quinto da hbil siguientes de verificadas. Las notificaciones se practicarn en da y hora hbiles. Si fueren efectuadas en da inhbil, se entendern practicadas el primer da hbil siguiente. Cuando no haya podido determinarse el domicilio del contribuyente o responsable, conforme a lo previsto en el COT, o cuando fuere imposible efectuar notificacin por cualesquiera de los medios previstos en el artculo 162, o en los casos previstos

en el numeral 14 del artculo 121, la notificacin se practicar mediante la publicacin de un aviso que contendr la identificacin del contribuyente o responsable, la identificacin de acto emanado de la Administracin Tributaria, con expresin de los recursos administrativos o judiciales que procedan. Dicha publicacin deber efectuarse por una sola vez en uno de los diarios de mayor circulacin de la capital de la Repblica o de la ciudad sede de la Administracin Tributaria que haya emitido el acto. Dicho aviso una vez publicado deber incorporarse en el expediente respectivo. Cuando la notificacin sea practicada por aviso, slo surtir efectos despus del quinto da hbil siguiente de verificada. El incumplimiento de los trmites legales en la realizacin de las notificaciones tendr como consecuencia el que las mismas no surtan efecto sino a partir del momento en que se hubiesen realizado debidamente, o en su caso, desde la oportunidad en que el interesado se deba tener por notificado personalmente en forma tcita segn lo previsto en el numeral 1 del artculo 162 COT. El gerente, director o administrador de firmas personales, sociedades civiles o mercantiles, o el presidente de las asociaciones, corporaciones o fundaciones, y en general los representantes de personas jurdicas de derecho pblico y privado, se entendern facultados para ser notificados a nombre de esas entidades, no obstante cualquier limitacin establecida en los estatutos o actas constitutivas de las referidas entidades. Las notificaciones de entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica, dispongan de patrimonio propio y tengan autonoma funcional, se practicarn en la persona que administre los bienes, y en su defecto en cualesquiera de los integrantes de la entidad. En el caso de sociedades conyugales, uniones estables de hecho entre un hombre y una mujer, sucesiones y fideicomisos, las notificaciones se realizarn a sus representantes, administradores, albaceas, fiduciarios o personas que designen los componentes del grupo y en su defecto a cualquiera de los interesados.