Informe de auditoria Documento preparado por un contador pblico en donde se expresa la opinin de un profesional independiente sobre el contenido razonable

y confiable de los estados financieros de una entidad. El informe ordinario de auditora en "forma corta", se dirige comnmente a los accionistas o a los directores bajo el ttulo de "informe del auditor", contiene en lo fundamental los prrafos o secciones en q u e s e e x p r e s a n e l "alcance" y la "opinin"; la forma larga es un informe detallado contenido en una carta que prepara un auditor despus de una revisin practicada por l, dirigido a la gerencia o a los directores, p u e d e complementar, contener o sustituir al informe en "forma corta". No existe un m o d e l o Establecido para un informe en "forma larga", a n c u a n d o frecuentemente contiene detalles sobre el alcance de la auditora; comentarios sobre los resultados de las operaciones y la situacin financiera; un estado de flujo de fondos; las causas de los cambios en relacin con aos precedentes y sugerencias sobre procedimientos. TIPOS DE DICTAMEN 3.1 OPININ LIMPIA O ESTNDAR CON PRRAFO EXPLICATIVO El nuevo dictamen permite que el auditor puede emitir opinin limpia o estndar y, despus de ella, un prrafo o comentario adicional de carcter explicativo o de ampliacin a la opinin del auditor. Es decir, se mantiene el criterio que toda la informacin que se incluya en el dictamen, despus del prrafo de la opinin, solo sirve de aclaracin. Sin embargo, el auditor puede sugerir a la entidad auditada que determinada informacin se incluya en las notas a los estados financieros y, en ese caso, no sera necesario incluir en el dictamen el cuarto p r r a f o a d i c i o n a l d e c a r c t e r explicativo despus de la opinin, porque seestara cumpliendo con la norma de auditoria generalmente acept a d a d e revelacin suficiente. 3.2 OPININ CALIFICADA O CON SALVEDADES Se puede afirmar que el auditor emitir este tipo de dictmenes cuando por el resultado de su examen, concluya que: Las declaraciones de la gerencia, referida a los estados financieros o sus notas n o s o n satisfactorias al auditor. Es decir una limitacin al alcance para la aplicacin de los procedimientos de auditora. E x i s t e i n c e r t i d u m b r e s o b r e a l g n a s u n t o p o r r e s o l v e r e n e l f u t u r o y q u e l e permitir obtener evidencia suficiente sobre el resultado. Existe desviaciones a los principios generalmente aceptados sus procedimientos, que podran tener un efecto en las estimaciones contables, en los registros o en la preparacin del estado financieros que evala. En cualquier de los casos mencionados podra ser necesario que el auditor incluya en su dictamen Un prrafo intermedio antes de la opinin para reflejar la salvedad que afectara su opinin profesional, en forma detallada y completa. S i l a s a l v e d a d s e r e f i e r e a u n a l i m i t a c i n a l a l c a n c e , e s t a s i t u a c i n d e b e mencionarse en el prrafo dos (alcances) y describirse en el prrafo siguiente.

3.3 DICTAMEN CON OPININ NEGATIVA O ADVERSA

En este tipo de dictamen debe mencionarse en el prrafo intermedio, antes de la opinin explicando en detalle las razones principales que lo llevaron a emitir tal opinin as como los efectos principales del asunto que origino la opinin adversa. 3.4 DICTAMEN CON ABSTENCIN O DENEGACIN DE OPININ El auditor emitir este tipo de dictmenes en aquellos en que no practic el examen con el alcance suficiente que le haya permitido formarse una opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros examinados. E n e l dictamen con abstencin de opinin, se debe omitir el p r r a f o d e l alcance, porque el auditor por determinadas l i m i t a c i o n e s a l a l c a n c e d e s u examen, no estuvo en condiciones de aplicar los procedimientos de auditora. Esta omisin se justifica para evitar una confusin con la opinin adversa. 4.1 DICTAMEN LIMPIO O ESTANDAR Dictamen de los Auditores Independientes: A los Seores Accionistas y Directores de el Mercader Sachemos efectuado una auditoria abalance de El Mercader S.A. al 31 de diciembre de 2002 y a los correspondientes estados de ganancias y prdidas, de cambios en el patrimonio neto. 4.2 DICTAMEN INCLUYENDO UNA INCERTIDUMBRE QUE NO MODIFICALA OPININ LIMPIA Dictamen de los Auditores Independientes: A los Seores Accionistas y Directores de la Compaa Grafitecnia S.A.Hemos efectuado una auditoria al balance general de la Compaa GrafitecniaS.A. Al 31 de diciembre dl 2002 y a los correspondientes Opinin sin Salvedad 1) El dictamen estndar de auditora establece que los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la situacin f i n a n c i e r a d e u n a e n t i d a d a u n a f e c h a d e t e r m i n a d a , l o s r e s u l t a d o s d e s u s operaciones y los movimientos de su efectivo durante un determinado perodo, de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general. Esta conclusin debe expresarse solamente cuando el auditor se ha formado tal opinin sobre la base de una auditora desarrollada de acuerdo con normas de auditora de aceptacin general. 2) El dictamen estndar de auditora: (a) Identifica los estados financieros que han sido examinados; (b) Describe la naturaleza de una auditora; y (c) Exprsal a o p i n i n d e l a u d i t o r s o b r e l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s q u e h a e x a m i n a d o . E l mismo se compone de tres partes y siete elementos bsicos.

Primera Parte a) El ttulo "Dictamen del (de los) Contador(es) Pblico(s) Independiente(s)".E s t e t t u l o d e b e o m i t i r s e s i e l c o n t a d or pblico no es independiente. b) Destinatario Segunda Parte c) Un prrafo introductorio en el cual: c1) Se declara que los estados financieros identificados en el informe fueron auditados. c2) Se hace una declaracin de que los estados financieros examinados son r e s p o n s a b i l i d a d d e l a g e r e n c i a d e l a e n t i d a d y q u e l a r e s p o n s a b i l i d a d d e l auditor es expresar una opinin sobre esos estados financieros como resultado de su auditora. Tercera Parte d) Un segundo prrafo referente de que el examen fue realizado de acuerdo con normas de auditora de aceptacin general. d1) Se hace una declaracin de que el examen fue realizado de acuerdo con normas de auditora de aceptacin general. d2) Se explica que las normas de auditora de aceptacin general requieren que el auditor planifique y desarrolle la auditora para obtener una seguridadr a z o n a b l e a c e r c a d e s i l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s e s t n l i b r e s d e e r r o r e s o falsedades importantes, dentro del contexto de la materialidad o importancia relativa. 3. Se declara que una auditora incluye: Un examen, a base de pruebas, de las evidencias que soportan las cifras yr e v e l a c i o n e s e n l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s . Una evaluacin de los principios de contabilidad a plicados y de lase s t i m a c i o n e s d e l a g e r e n c i a . Una evaluacin de la presentacin de los estados financieros como un todo.4. Una aclaracin por el auditor de que su examen provee una base razonable para su opinin.e ) U n t e r c e r p r r a f o e x p l i c a n d o q u e l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s p r e s e n t a n razonablemente en todos sus aspectos substanciales, la situacin financiera de la entidad a la fecha del balance general, los resultados de sus operaciones

yl o s m o v i m i e n t o s d e s u e f e c t i v o p o r e l p e r o d o e n t o n c e s t e r m i n a d o , d e conformidad con principios de contabilidad. Cuarta Parte f) El nombre de la firma de contadores pblicos (si es una firma), el nombre del Contador Pblico, la expresin "Contador Pblico" debajo del nombre, la firma autgrafa y el nmero de colegiacin. Ejemplo: Hernndez, Prez y Asociados (Firma autgrafa)Lic. Luis Hernndez P Contador Pblico CPC XXX g) La fecha del informe, indistintamente en la parte superior o i n f e r i o r d e l informe. Variantes de la forma Estndar de Dictamen Ciertas circunstancias pueden requerir que el Auditor agregue uno o varios prrafos adicionales a su dictamen o frases aclaratorias al mismo, sin que eso afecte su opinin sin salvedad sobre los estados financieros. II Opinin con Salvedad Ciertas circunstancias no permiten que el auditor emita u n a o p i n i n s i n salvedad y por el contrario obligan a que el auditor emita una opinin con salvedad. tal opinin expresa que "excepto por" los efectos de l o de losa s u n t o s a q u e s e r e f i e r e l a s a l v e d a d , l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s p r e s e n t a n razonablemente, en todos los aspectos substanciales, la situacin financiera, los resultados de operaciones y los movimientos del efectivo de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general. Una opinin con salvedad declara que excepto por el(los) efectos a que ser e f i e r e l a s a l v e d a d , l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s p r e s e n t a n r a z o n a b l e m e n t e , e n todos sus aspectos substanciales, la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los movimientos del efectivo de la entidad, de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general. Opinin Adversa Una opinin adversa expresa que los estados financieros no p r e s e n t a n l a situacin financiera, los resultados de las operaciones ni los movimientos del efectivo, de conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general. Abstencin de Opinin Una abstencin de opinin declara que el auditor no expresa opinin sobre los estados financieros. Este tipo de opinin es adecuado cuando el auditor no ha efectuado la auditora con el alcance suficiente para permitirle opinar sobre los estados financieros. Una abstencin de opinin no debe expresarse porque el auditor crea, sobre la base de su auditora, que ha habido una desviacin de los principios de contabilidad de aceptacin general. Los informes de auditora se clasifican en dos clases: Informe corto denominado dictamen Informe largo. L o s i n f o r m e s c o r t o s o d i c t m e n e s s e e x t i e n d e n a f a v o r d e l o s a c c i o n i s t a s , quienes no administran la empresa y tambin a favor de los acreedores. Los

Informes de auditora Largos, se extienden a favor de la a d m i n i s t r a c i n y podrn o no dirigirse a los accionistas, acreedores, analistas de crdito o de inversiones y otras personas interesadas. En muchas compaas resulta probable que el personal de contabilidad de ellas mismas pueda elaborar estados financieros adecuados, comparaciones, anlisis, presentar informacin estadstica, calcula r r a z o n e s y h a c e r comentarios que puedan ser necesarios para la administracin y para fines de control. Por lo tanto, en tales casos el informe de auditora ser de tipo corto , conjuntamente con notas adecuadas a los estados financieros. En variasg r a n d e s c o m p a a s r e p 7 r e s e n t a n t e s d e l o s d e s p a c h o s d e a u d i t o r e s s e encuentran a diario en dichas compaas. En otras compaas el personal del departamento de contabilidad puede no estar muy capacitado; en estos casos la administracin depender de su auditor no tan slo para que rinda su opinin con respecto a lo razonable de la presentacin de los estados financieros, sino que tambin se le pedir que presente anlisis, razones, comparaciones, etc. En tales casos se elaborar un informe largo de auditora. Se ha sealado que el informe extenso de auditora es de mayor valor que el dictamen, porque dicho informe Largo es ms til para negociar el crdito y obtencin de capital y tambin porque el dictamen no detalla el alcance de la revisin para algunas partidas importantes de los estados financieros.A c t u a l m e n t e l a C o m i s i n d e V a l o r e s e s t i n s i s t i e n d o e n m e j o r e s i n f o r m e s financieros, exigiendo que haya una mejor revelacin; el lector deber estar atento a estos avances y a su efecto sobre los informes de auditora, tanto aquellos que se publican como los que no se publican. En los ltimos aos se ha incrementado el empleo de un dictamen de auditoram o d i f i c a d o . E s t e d i c t a m e n m o d i f i c a d o n o r m a l m e n t e c o n t i e n e t o d o s l o s elementos de un dictamen normal, slo q u e p r e s e n t a e n p r i m e r t r m i n o l a seccin de opinin. Todos los informes de auditora debern c ontener (1) fecha, (2) dirigidos al cliente y (3) firmados por el auditor. Todos los informes de auditora debern dar cumplimiento con las Normas de Auditora Referentes a la Informacin.I d e n t i f i c a r l o s C a m b i o s a l D i c t a m e n d e l A u d i t o r I n d e p e n d i e n t e Informes sobre Estados Financieros Auditados. Opiniones Parciales con Ciertas Partidas de los Estados Financieros. En una opinin parcial, un auditor habr de abstenerse a rendir una o p i n i n o b i e n podr rendir una adversa con respecto a los estados financieros tomados en c o n j u n t o ; s i n e m b a r g o , l c o n s i d e r a q u e p u e d e d a r u n a o p i n i n b u e n a c o n respecto a ciertas partidas de los estados financieros. Una opinin parcial debe redactarse de forma tal que no se contradiga a la abstencin de opinin o buena una adversa y deber presentarse a

continuacin de la abstencin de opinin opinin adversa de los estados financieros tomados en conjunto. El dictamen deber contener la opinin del Auditor con respecto a los estados financieros, tomados en conjunto, o b ien habr de indicar que se abstiene de rendir una opinin acerca de ellos. Cuando no se puede rendir una opinin general acerca de stos, se debern indicar las razones para ello. En todos los c a s o s e n q u e a p a r e z c a e l nombre de un auditor en relacin con estados Financieros, el informe deber contener una aclaracin del carcter del examen del auditor, y el grado de responsabilidad que est asumiendo

EJEMPLO DE INFORME DE OPINION INFORME DE AUDITORA INDEPENDIENTE DE CUENTAS ANUALES A los accionistas de GAZPACHO, S.A., por encargo del Consejo de Administracin de Dicha Compaa a travs de nombramiento solicitado al Registro Mercantil de la Provincia de Barcelona: Hemos auditado las cuentas anuales de GAZPACHO, S.A., que comprenden el Balance de situacin al 31 de Diciembre de 1993, la cuenta de prdidas y ganancias Y la memoria correspondiente al ejercicio anual terminado en dicha fecha, cuya Formulacin es responsabilidad de los administradores de la sociedad, no incluyendo Informacin del ejercicio anterior por haber dado comienzo de forma efectiva a sus Operaciones durante el citado ejercicio 1993. Nuestra responsabilidad es expresar Una opinin sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto, basada en el trabajo Realizado de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, que Incluyen el examen, mediante la realizacin de pruebas selectivas, de la evidencia Justificativa de las cuentas anuales y la evaluacin de su presentacin, de los Principios contables aplicados y de las estimaciones realizadas. En nuestra opinin, las cuentas anuales adjuntas expresan, en todos los aspectos Significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situacin financiera de la Sociedad GAZPACHO, S.A., al 31 de Diciembre de 1993, del resultado de sus Operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio terminado En dicha fecha y contienen la informacin necesaria y suficiente para su Interpretacin y comprensin adecuada, de conformidad con principios y normas Contables generalmente aceptados. El informe de gestin adjunto del ejercicio 1993, contiene las explicaciones que los Administradores consideran oportunas sobre la situacin de la sociedad, la Evolucin de sus negocios y sobre otros asuntos y no forma parte integrante de las Cuentas anuales. Hemos verificado que la informacin contable que contiene el Citado informe de gestin concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio 1993. Nuestro trabajo como auditores se limita a la verificacin del informe de Gestin con el alcance mencionado en este mismo prrafo y no incluye la revisin De informacin distinta a partir de los registros contables auditados de la sociedad. Barcelona, ocho de Junio de mil novecientos noventa y cuatro. Firmado: Blanca Castilla de Aragn. N ROAC 56.332.

AUDITORES ANDINOS LTDA. Avenida El Dorado Santa Fe de Bogot INFORME DEL CONTADOR PBLICO INDEPENDIENTE A los seores Socios de OFIMUEBLES LTDA Fuimos contratados para auditar los Estados de Situacin Financiera de OFIMUEBLES LTDA al 31 de diciembre de 2.00A y 2.00B, los correspondientes Estados de Resultados, de Cambios en el Patrimonio, Cambios en la Situacin Financiera, de Flujos de Efectivo y notas a los mismos por los aos terminados en esas fechas. Estos estados financieros constituyen la responsabilidad de la Gerencia de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros basados en nuestro examen. La compaa no efectu un recuento de su inventario fsico de mercanca tenida para la venta al 31 de diciembre de 2.00A o al 31 de diciembre de 2.00B y los importes del inventario presentados en los estados financieros adjuntos son $150000.000 y $400000.000., respectivamente. Como la Compaa no efectu un recuento de su inventario fsico y no pudimos emplear otros procedimientos para satisfacernos en cuanto a los importes de los inventarios, el alcance de nuestro trabajo no fue suficiente para permitirnos expresar una opinin sobre los estados financieros mencionados anteriormente y no la expresamos. AUDITORES ANDINOS LTDA. CONTADORES PBLICOS RUTH ZOE FONSECA C Tarjeta Profesional 400001-T

DICTAMEN ESTANDAR, LIMPIO O SIN SALVEDADES LOGOTIPO Quito, Seor (es) MAXIMA AUTORIDAD DE LA ENTIDAD AUDITADA Hemos auditado el Estado de Situacin Financiara de la Entidad XX, al 31 de diciembre de 200X , los correspondientes Estado de Resultados, Estado de Flujo de Efectivo y de Ejecucin Presupuestaria, as como la informacin financiera complementaria por el ao terminado en esa fecha. La preparacin de los estados financieros es responsabilidad de la administracin de la Entidad, la nuestra a base de la auditora realizada, es expresar una opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros detallados anteriormente y su conformidad con las disposiciones legales. Nuestro examen fue efectuado de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora, Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, aplicables en el Sector Publico y Normas Tcnicas de Auditora emitidas por la Contralora General del Estado. Dichas normas requieren que la auditora sea planificada y ejecutada para obtener certeza razonable que los estados financieros auditados no contienen errores u omisiones importantes. La auditora comprende el examen a base de pruebas selectivas, de la evidencia que respalda las cifras e informaciones presentadas en los estados financieros, incluye tambin la evaluacin de la aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, Las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) y de las estimaciones importantes hechas por la administracin de la entidad, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Comprende adems, la verificacin del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias, polticas y dems normas aplicables a las operaciones financieras y administrativas ejecutadas por la entidad durante el perodo examinado. Consideramos que nuestra auditora provee una base razonable para fundamentar la opinin que se expresa a continuacin. En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos de importancia, la situacin financiera de la Entidad XX, al 31 de diciembre de 200X el resultado de sus operaciones, los Flujos de Efectivo, la Ejecucin Presupuestaria, la Ejecucin del Programa de Caja y la Informacin Financiera Complementaria, por el ao terminado esa fecha, de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y las Normas Ecuatorianas de Contabilidad. Expresamos adems que las operaciones financieras y administrativas guardan conformidad en los aspectos de importancia, con las disposiciones legales, reglamentarias polticas y dems normas aplicables Atentamente, DIOS, PATRIA Y LIBERTAD Por el Contralor General del Estado Firma (funcionario facultado segn reglamento de delegacin de firmas)

OPINION NEGATIVA
AUDITORES ANDINOS LTDA. Avenida El Dorado Santa Fe de Bogot INFORME DEL CONTADOR PBLICO INDEPENDIENTE A los seores Socios de OFIMUEBLES LTDA Hemos examinado los Estados de Situacin Financiera de OFIMUEBLES LTDA al 31 de diciembre de 2.00A y 2.00B, los correspondientes Estados de Resultados, de Cambios en el Patrimonio, Cambios en la Situacin Financiera, de Flujos de Efectivo y notas a los mismos por los aos terminados en esas fechas. Estos estados financieros constituyen la responsabilidad de la Gerencia de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros basados en nuestro examen. Nuestro examen fue practicado de acuerdo con Normas de Auditora Generalmente Aceptadas vigentes en Colombia. Tales Normas requieren que planifiquemos y realicemos el examen con el objeto de obtener una seguridad razonable acerca de si los estados financieros estn libres de errores y falsedades importantes. Una Auditora incluye el examen, basado en pruebas, de las evidencias que respaldan la cifras y revelaciones en los estados financieros. Adems incluye la evaluacin de los Principios y Normas de Contabilidad usados y de las estimaciones significativas hechas por la Gerencia, as como la evaluacin de la presentacin de general de los estados financieros. Consideramos que el examen que hemos realizado provee una base razonable para fundamentar nuestra opinin. La empresa sigue la prctica de capitalizar los costos de investigacin y desarrollo y de amortizarlos a lo largo de la vida su til estimada. Esta prctica en nuestra opinin no est de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Debido a esta desviacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados al 31 de diciembre de 2.00A y 2.00B, los inventarios aumentaron $XXX,XXX y $XXX,XXX respectivamente; el costo de la mercanca vendida se increment $XXX,XXX y $XXX,XXX respectivamente; los gastos de operacin disminuyeron $XXX,XXX y $XXX,XXX respectivamente; la utilidad neta aument $XXX,XXX y $XXX,XXX respectivamente, y las utilidades acumuladas aumentaron $XXX,XXX y $XXX,XXX. En nuestra opinin, debido a los efectos de los asuntos que se acaban de exponer en el prrafo anterior, los estados financieros que acabamos de hacer referencia, no presentan razonablemente, de conformidad con Normas y Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados vigentes en Colombia, la situacin financiera de OFIMUEBLES LTDA al 31 de diciembre de 2.00A y 2.00B, y los resultados de sus operaciones por los aos terminados en dicha fecha. AUDITORES ANDINOS LTDA. CONTADORES PBLICOS RUTH ZOE FONSECA C Tarjeta Profesional 400001-T

Ejemplo de Dictamen de Auditora, con varias salvedades, que modifican el resultado del ejercicio. BRONSON & RAY Auditores Alberdi 753 Tel/Fax: 59521445566 www.br.com.py Asuncin, Paraguay

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

A los Seores Presidente y Miembros del Directorio BEANS S.A.E.C.A. Asuncin, Paraguay

1. Hemos efectuado una auditora al Balance General de BEANS S.A.E.C.A. al 31 de diciembre de 2006 y a sus correspondientes Estados de Resultados, de Cambios en el Patrimonio Neto y de Flujos de Efectivo y las notas aclaratorias a los estados contables correspondientes, por el ejercicio terminado en esa fecha. La preparacin de dichos estados contables y sus notas es responsabilidad de la administracin de BEANS S.A.E.C.A. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre los mismos, basados en la auditora que efectuamos. 2. Nuestra auditora fue realizada de acuerdo con la normativa emitida al respecto por el Banco Central del Paraguay y las Normas Internacionales de Contabilidad. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditora con la finalidad de obtener seguridad razonable que los estados contables no contengan errores importantes. Una auditora comprende el examen basado en comprobaciones selectivas de evidencias que respaldan los importes y las divulgaciones reveladas en los estados contables. Una auditora tambin comprende una evaluacin de los principios de contabilidad aplicados y de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin de BEANS S.A.E.C.A.; as como la evaluacin de la presentacin general de los estados contables. Consideramos que nuestra auditora constituye una base razonable para fundamentar nuestra opinin. 3. Al 31 de diciembre de 2006, la sociedad ha omitido el registro de aproximadamente G. 350 millones en concepto de facturas por cobrar a las empresas que obtuvieron de parte de BEANS S.A.E.C.A. Certificados de Depsito y Warrant, debido a que adopt como poltica registrar sus ingresos por el mtodo de lo percibido y no por el devengado, contraviniendo de esta manera las Normas Internacionales de Contabilidad y la Normativa Legal al respecto. 4. Debido a que existen errores en el clculo del revalo y la depreciacin del ejercicio, la sociedad ha cargado a resultados en concepto de depreciacin del ao G. 100 millones de ms, originando de esta manera un mayor cargo a resultados por este mismo importe.

5. Teniendo en consideracin lo mencionado en los prrafos 3 y 4 que preceden, el resultado del ejercicio se encuentra subvaluado en G. 450 millones, aproximadamente; el que de haberse corregido arrojara una utilidad de G. 700 millones, aproximadamente. 6. En nuestra opinin, excepto por el efecto de los hechos mencionados en los prrafos anteriores y que se resumen en el prrafo 5, los estados contables que se acompaan presentan razonablemente en todos sus aspectos de importancia, la situacin patrimonial y financiera de BEANS S.A.E.C.A. al 31 de diciembre de 2006 y los resultados de sus operaciones, por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con normas prescriptas por el Banco Central del Paraguay y Normas Internacionales de Contabilidad. 7. Los estados contables al 31 de diciembre de 2005 fueron examinados por otros auditores independientes, quienes en fecha 25 de febrero de 2006 han emitido un dictamen con salvedades debido a errores en el clculo del revalo y depreciacin acumulada.

Asuncin, Paraguay 24 de marzo de 2007 BRONSON & RAY Auditores Lic. Roberto J. Bentez, Socio Certificado S.B. S.G. N 00295/04 Mat. CCP N F-11. Resol. 031/04

Ejemplo de informe largo con salvedad

Ejemplo de Dictamen de Auditora, con varias salvedades, que modifican el resultado del ejercicio.

BRONSON & RAY Auditores Alberdi 753 Tel/Fax: 59521445566 www.br.com.py Asuncin, Paraguay

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

A los Seores Presidente y Miembros del Directorio BEANS S.A.E.C.A. Asuncin, Paraguay

1. Hemos efectuado una auditora al Balance General de BEANS S.A.E.C.A. al 31 de diciembre de 2006 y a sus correspondientes Estados de Resultados, de Cambios en el Patrimonio Neto y de Flujos de Efectivo y las notas aclaratorias a los estados contables correspondientes, por el ejercicio terminado en esa fecha. La preparacin de dichos estados contables y sus notas es responsabilidad de la administracin de BEANS S.A.E.C.A. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre los mismos, basados en la auditora que efectuamos. 2. Nuestra auditora fue realizada de acuerdo con la normativa emitida al respecto por el Banco Central del Paraguay y las Normas Internacionales de Contabilidad. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditora con la finalidad de obtener seguridad razonable que los estados contables no contengan errores importantes. Una auditora comprende el examen basado en comprobaciones selectivas de evidencias que respaldan los importes y las divulgaciones reveladas en los estados contables. Una auditora tambin comprende una evaluacin de los principios de contabilidad aplicados y de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin de BEANS S.A.E.C.A.; as como la evaluacin de la presentacin general de los estados contables. Consideramos que nuestra auditora constituye una base razonable para fundamentar nuestra opinin. 3. Al 31 de diciembre de 2006, la sociedad ha omitido el registro de aproximadamente G. 350 millones en concepto de facturas por cobrar a las empresas que obtuvieron de parte de BEANS S.A.E.C.A. Certificados de Depsito y Warrant, debido a que adopt como poltica registrar sus ingresos por el mtodo de lo percibido y no por el devengado, contraviniendo de esta manera las Normas Internacionales de Contabilidad y la Normativa Legal al respecto. 4. Debido a que existen errores en el clculo del revalo y la depreciacin del ejercicio, la

sociedad ha cargado a resultados en concepto de depreciacin del ao G. 100 millones de ms, originando de esta manera un mayor cargo a resultados por este mismo importe. 5. Teniendo en consideracin lo mencionado en los prrafos 3 y 4 que preceden, el resultado del ejercicio se encuentra subvaluado en G. 450 millones, aproximadamente; el que de haberse corregido arrojara una utilidad de G. 700 millones, aproximadamente. 6. En nuestra opinin, excepto por el efecto de los hechos mencionados en los prrafos anteriores y que se resumen en el prrafo 5, los estados contables que se acompaan presentan razonablemente en todos sus aspectos de importancia, la situacin patrimonial y financiera de BEANS S.A.E.C.A. al 31 de diciembre de 2006 y los resultados de sus operaciones, por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con normas prescriptas por el Banco Central del Paraguay y Normas Internacionales de Contabilidad. 7. Los estados contables al 31 de diciembre de 2005 fueron examinados por otros auditores independientes, quienes en fecha 25 de febrero de 2006 han emitido un dictamen con salvedades debido a errores en el clculo del revalo y depreciacin acumulada.

Asuncin, Paraguay 24 de marzo de 2007 BRONSON & RAY Auditores Lic. Roberto J. Bentez, Socio Certificado S.B. S.G. N 00295/04 Mat. CCP N F-11. Resol. 031/04

MODELO DE UN INFORME LARGO AUTOMOTORES ALPAMAYO S.A.INFORME LARGO SOBRE AUDITORA EJERCICIO 2008I . A N T E C E D E N T E S a ) M o t i v o d e l E x a m e n La auditoria se ha realizado a mrito del contrato suscritoentre AUTOMOTORES ALPAMAYO S.A. y nuestra Sociedadde Auditoria JR Contadores Pblicos Asociados S.C. confecha 30 de setiembre de 2008. b)Antecedentes de la Empresa AUTOMOTORES ALPAMAYO S.A., se constituy bajo laf o r m a d e s o c i e d a d a n n i m a e l 1 5 d e j u n i o d e 2 0 0 5 , me d i a n t e e s c r i t u r a p b l i c a o t o r g a d a a n t e e l N o t a r i o d e Huaraz Dr. Pedro Buena Mira, la misma que se encuentrainscrita en la Ficha Electrnica N 665587945 del RegistroPblico de Huaraz.La empres enmarca sus actividades dentro del mbito dela Ley N 26887, Ley General de Sociedades.S o n o b j e t i v o s d e l a e m p r e s a , l a c o m p r a v e n t a d e vehculos motorizados y mantenimiento y reparacin delos mismos, para lo cual cuenta con oficinas y planta def a c t o r a e n l a A v . C o n f r a t e r n i d a d O e s t e N 7 7 7 d e l a ciu dad de Huaraz. c)Objetivos y Alcance de la Auditora. De acuerdo a lo pactado contractualmente, la auditoriac o m p r e n d e e l e x a m e n d e l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s preparados por la empresa por Ejercicio 2008, a efectosd e e m i t i r u n a o p i n i n s o b r e s i s t o s p r e s e n t a n razonablemente la situacin financiera y res ultados deoperaciones, as como los flujos en efectivo. Tambi n incluye opinin sobre informacin complementaria.Nuestro examen, se ha efectuado de acuerdo con normasd e a u d i t o r i a g e n e r a l m e n t e a c e p t a d a s y n o r m a s internacionales de auditoria; y por consiguiente, incluyee n t r e o t r o s a s p e c t o s , l a p l a n i f i c a c i n , e v a l u a c i n d er i e s g o s y c o n t r o l i n t e r n o y a p l i c a c i n d e p r u e b a s selectivas a los registros contables, lo cual, n o s h a permitido obtener una seguridad razonable para apoyarn u e s t r a o p i n i n c o n s a l v e d a d e s , e m i t i d a a t r a v s d e l dictamen evacuado en la fecha por separado. I I . CO ME NT ARI O S C o m o r e s u l t a d o d e n u e s t r o e x a m e n s e d e t e c t a r o n deficiencias y/o desviaciones, cuyos comen t a r i o s y observaciones se revelan a continuacin: A.DE CARCTER FINANCIERO CONTABLECaja y bancos1 ) R e c i b o s p r o v i s i o n a l e s d e c a j a s i n V B d e autorizacin Con motivo de arqueo de fondos realizado 10-10-08, seh a d e t e c t a d o q u e a l g u n o s r e c i b o s p r o v i s i o n a l e s q u e s u s t e n t a n desembolsos de caja se encuentran sin l a r e s p e c t i v a a u t o r i z a c i n d e l a G e r e n c i a F i n a n c i e r a , l o cual, contraviene la directiva Interna N 08-GF.

Referencias: F e c h a B e n e f i c i a r i o C o n c e p t o Importe 0 5 - 0 9 0 8 J o r g e P r e z R u z H o n o r a r i o s S / . 1,000.002 6 - 0 9 08 Juan Lpez M.Adelanto sueldo 500.001 3 - 1 0 0 8 R o s a D a z S . M o v i l i d a d 20.00L a c a u s a d e e s t a d e f i c i e n c i a , s e d e b e a l a f a l t a dee x i g e n c i a d e e s t e r e q u e r i m i e n t o p o r p a r t e d e l Departamento de Caja.E l e f e c t o d e l o a n t e s o b s e r v a d o , d e b i l i t a e l c o n t r o l y resta confiabilidad a los documentos que sustentan losdesembolsos. 2 ) G a s t o s d e i n t e r e s e s p o r S / . 1 6 0 , 0 0 0 . 0 0 n o contabilizados D u r a n t e l o s m e s e s d e j u l i o a d i c i e m b r e d e 2 0 0 8 e l Banco Nuevo Per ha emitido seis (6) notas de cargospor concepto de intereses que totalizan la suma de S/.160,000.00, las mismas que no han sido contabilizadasal 31-12-08.E s t e h e c h o n o s e e n c u e n t r a a c o r d e c o n p r c t i c a s y principios contables.La causa se debe a que las referidas notas de cargosno fueron entregados oportunamente por el Banco ypor que la empresa no ha efectuado ninguna gestinpara obtener una copia de las mismas, pese haberlasc o n o c i d o e n l a o p o r t u n i d a d e s d e e f e c t u a r l a s respectivas conciliaciones bancarias. El efecto de esta omisin, es que no se ha afectado agastos estos intereses, por lo que, la cuenta de caja ybancos presentan un exceso de S/. 160,000.00 y porc o n s i g u i e n t e , l a u t i l i d a d d e l e j e r c i c i o s e m u e s t r a incrementada en dicho importe. B.DE CARCTER ADMINISTRATIVO3 ) N e c e s i d a d d e a c t u a l i z a r e l m a n u a l d e organizacin y funciones. El Directorio de AUTOMOTORES ALPAMAYO S. A , mediante Acuerdo N 07-2006 del 03-06-2006, aprobla estructura orgnica y el manual de organizacin y funciones. Posteriormente, a travs del Acuerdo N 03-2008 de 15-06-2008 modific su organizacin creandol a O f i c i n a d e A u d i t o r a I n t e r n a , a s m i s m o en laG e r e n c i a A d m i n i s t r a t i v a s e h a i n c o r p o r a d o e l Departamento de Compras, que antes dependa de laGerencia de Logstica.S i n e m b a r g o , o b s e r v a m o s q u e h a s t a l a f e c h a d e n u e s t r o e x a m e n ( M a r z o 2 0 0 9 ) , n o s e a c t u a l i z a d o e l manual de organizacin y funciones, ya la nueva

reac r e a d a v i e n e o p e r a n d o e n l a p r c t i c a s o l a m e n t e e n b a s e a i n s t r u c c i o n e s c o m u n i c a d a a t r a v s d e memor ndum.L o a n t e s m e n c i o n a d o n o s e e n c u e n t r a a c o r d e c o n tc nicas y principios de administracin, por cuento nose completado los cambios de la estructura orgnicac o n l a m o d i f i c a c i n d e l m a n u a l d e o r g a n i z a c i n y funciones.Al respecto, la Gerencia General nos ha manifestadoq u e l a c a u s a p r i n c i p a l d e n o h a b e r a c t u a l i z a d o e l manual de organizacin y funciones, se debe a q u e durante el primer semestre del ao 2007, la empresaexperiment una ampliacin de sus operaciones en el m e r c a d o r e g i o n a l , h a b i n d o s e o r i e n t a d o prioritariamente los esfuerzos de la administracin a lacreacin de agencias.E l e f e c t o q u e s e g e n e r a e s l a f a l t a d e c l a r i d a d e n lal n e a d e a u t o r i d a d y c o o r d i n a c i n d e l a s r e a s incorporadas en la organizacin, afectando el proceso de administrativo y solidez del control interno. I I I . C O N C L U S I O N E S DE CARCTER FINANCIERO CONTABLE 1.La cuenta caja y bancos se encuentra con saldo infladop o r l a s u m a d e S / . 1 6 0 , 0 0 0 . 0 0 , i m p o r t e q u e n o f u e cargado a la cuentas de gastos financieros originando unautilidad ficticia en ese monto y consecuentemente infladola base imponible para efectos del clculo del Impuesto ala Renta y Participacin de los trabajadores. DE CARCTER ADMISTRATIVO 2.El manual de organizacin y funciones a nivel de empresase encuentra desactualizada, no obstante en los ltimosa o s s e h a n i n t r o d u c i d o m o d i f i c a c i o n e s e n l a organizacin. I V . R E C O M E N D A C I O N E S DE CARCTER FINANCIERO CONTABLE 1.Que la administracin de la empresa se sirva disponer: 1 . 1 Q u e e l C o n t a d o r G e n e r a l e f e c t e l a i n m e d i a t a regularizacin del saldo de caja y bancos. DE CARCTER ADMINISTRATIVO 2. Que la Gerencia General proceda de inmediato a l a actualizacin del manual de organizacin y funciones t e n i e n d o e n c u e n t a l a s n e c e s i d a d e s f u t u r a s d e ampliacin.Huaraz, 28 de marzo de 2009.------------------------------------------------ Jos Luis Saldarriaga Mundaca (Socio)Contador PblicoMat. 06-777