Вы находитесь на странице: 1из 60

Curso Substituio Tributria do ICMS

Aspectos Tericos e Prticos

Josedilson Amorim | Consultor Tributrio-Fiscal


josedilson@uol.com.br

Aspectos Tericos e Prticos

P E N S A M E N T O INICIAL:

A sabedoria de um ser humano no est no quanto tem conscincia de que sabe, mas do quanto tem conscincia de que no sabe. A conscincia da prpria ignorncia o primeiro passo em direo sabedoria. - Augusto Cury, em O futuro
da humanidade
3

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

Curso Substituio Tributria do ICMS

INTRODUO
A substituio tributria no ICMS amplamente utilizado pelos Estados e pelo Distrito Federal, e caracteriza-se pelo fato de a legislao atribuir a uma terceira pessoa, vinculada ao fato gerador do ICMS, a responsabilidade pelo recolhimento do imposto que seria devido pelo contribuinte que realizou aquele fato. Neste sentido, nos termos do artigo 6 da Lei Complementar Federal n 87/1996, a lei estadual poder atribuir a contribuinte do imposto a responsabilidade pelo seu pagamento, hiptese em que assumir a condio de substituto tributrio. 5

INTRODUO
A aplicao da substituio tributria no ICMS no representa apenas um recolhimento antecipado do imposto, uma vez que se atribui a terceiro vinculado ao fato gerador a responsabilidade pelo imposto que seria devido por outro. Ou seja, mesmo no tendo causado o fato gerador, o ESTADO cobrar do responsvel tributrio o imposto que seria devido pelo contribuinte originrio.
6

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

Curso Substituio Tributria do ICMS

INTRODUO
Neste sentido, o substituto tributrio (contribuinte que fica responsvel pelo imposto que seria devido por outro), deve estar atento, especialmente, aos momentos em que ficar responsvel pelo recolhimento desse imposto, alm dos demais procedimentos contidos na legislao.

INTRODUO
Neste curso, trataremos a aplicao, apurao, base e forma de clculo, emisso e escriturao dos documentos fiscais, dentre outros procedimentos, a serem observados pelos contribuintes substitutos e substitudos do ICMS.

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

Curso Substituio Tributria do ICMS

CONCEITO DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA


A substituio tributria pode ser conceituada como sendo o regime pelo qual a responsabilidade pelo recolhimento do ICMS devido, em relao s operaes e ou prestaes, atribuda a outro contribuinte, mediante lei expressa, que no aquele que praticou o fato gerador diretamente, mas que possui vinculao indireta com aquele que deu causa ao fato.
10

11

EMBASAMENTO LEGAL

LEI N 5.172/1966
O regime da Substituio Tributria se deu com a sanso da Lei n 5.172 de 25/08/1966, o atual CTN Cdigo Tributrio Nacional-, fundamentado em seu artigo 128, o qual passou a disciplinar a matria sobre sujeio passiva por responsabilidade, de maneira que seria possvel atribuir a terceira pessoa, que no o prprio contribuinte, vinculado ou no ao fato gerador, a responsabilidade pelo imposto, neste caso, o ICMS.

12

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

Curso Substituio Tributria do ICMS

EMBASAMENTO LEGAL

Art. 128 do CTN - Cdigo Tributrio Nacional Lei N 5.172 de 25/10/66:

..... a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao.
13

EMBASAMENTO LEGAL

Com este dispositivo, o legislador definiu a figura do responsvel tributrio por substituio, de maneira que seria possvel autorizar terceira pessoa, que no o contribuinte, vinculada ao fato gerador, a responsabilidade pelo crdito tributrio (Neste caso, o ICMS).
14

EMBASAMENTO LEGAL

Art. 121 do CTN - Cdigo Tributrio Nacional Lei N 5.172 de 25/10/66: Art. 121 - Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria. Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz-se: I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador; II - responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra de disposio expressa de lei. 15

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

Curso Substituio Tributria do ICMS

EMBASAMENTO LEGAL

SUJEITO PASSIVO
O sujeito passivo pode revestir duas formas (Art. 121 do CTN):

Contribuinte Responsvel

16

EMBASAMENTO LEGAL

CONTRIBUINTE, quando a sua obrigao de pagar o tributo ou penalidade pecuniria decorrer de relao pessoal e direta com a situao que constitua o fato gerador. (art. 121, pargrafo nico, I, do CTN);
O CONTRIBUINTE o sujeito passivo natural, isto , a pessoa que praticou o fato tpico ensejador da obrigao tributria.

17

EMBASAMENTO LEGAL

RESPONSVEL, quando no sendo contribuinte, sua obrigao decorrer de expressa disposio legal, por estar vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao (art. 121, pargrafo n, c.c. art. 128 do CTN). O RESPONSVEL TRIBUTRIO a terceira pessoa que no praticou o fato jurdico tributado, mas se acha vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao.
18

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

Curso Substituio Tributria do ICMS

EMBASAMENTO LEGAL

PREVISO CONSTITUCIONAL Art. 155, 2, inciso XII, alnea b da


Constituio Federal de 05/10/88; c.c Art. 150, 7 (EC 3/93);

19

EMBASAMENTO LEGAL

Art. 155, 2, inciso XII, alnea b da Constituio Federal de 05/10/88:

Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: .....
II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior;

..... 2. O imposto previsto no inciso II (ICMS) atender ao seguinte: ..... XII - cabe lei complementar: ..... b) dispor sobre substituio tributria;
20

EMBASAMENTO LEGAL

A legislao, contudo, ainda no estava clara e restava esclarecer a questo da atribuio terceira pessoa de responsabilidade pela obrigao tributria nascida de fato gerador realizado por outrem (o fato gerador presumido). Sendo necessria a incluso no corpo da Constituio de dispositivo que tratasse expressamente da progressividade do regime de substituio tributria.
21

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

Curso Substituio Tributria do ICMS

EMBASAMENTO LEGAL
A implantao explcita da matria na Carta Magna foi promovida apenas alguns anos depois por meio da Emenda Constitucional n 3/1993, que acrescentou ao artigo 150 da Constituio Federal de 1988 o 7:

"Artigo 150. ...

7 A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido."
22

EMBASAMENTO LEGAL

Em obedincia ao prprio artigo 155, 2, XII, "b" da CF/1988, coube Lei Complementar n 87, de 13 de setembro de 1996, regulamentar o preceito constitucional previsto no 7, do artigo 150 e trazer as regras bsicas que deveriam ser observadas pelos Estados e o Distrito Federal na instituio do ICMS.
23

EMBASAMENTO LEGAL

Os artigos 5 ao 10 da Lei Complementar 87/96 - disciplina o regime de Substituio Tributria. Entre seus principais

aspectos podemos destacar: base de clculo; direito restituio do valor do imposto pago antecipadamente (quando o fato gerador presumido no se
realizar);

margem de valor agregado (MVA); alquotas, ETC.


24

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

Curso Substituio Tributria do ICMS

EMBASAMENTO LEGAL

Obviamente, o regime consequncia do interesse dos Estados em estabelecer um sistema de controle de arrecadao mais efetivo, tendo como principal objetivo a diminuio da evaso fiscal e a otimizao do trabalho da fiscalizao do ICMS. Neste sentido, a implementao do regime de substituio tributria para determinadas mercadorias ou servios, bem como a sua aplicao interna em determinada Unidade da Federao, ter que ser instituda mediante Lei Estadual, observados os limites estabelecidos pela Lei Complementar n 87/1996.
25

EMBASAMENTO LEGAL

Neste sentido, no Estado da BAHIA, o ICMS encontra respaldo na Lei Estadual 7.014/96 de 04/12/96, onde disciplina o regime de Substituio Tributria nos artigos 7 a 12; ANEXO I Mercadorias Enquadradas no Regime por Antecipao; e ANEXO II MVA de Mercadorias no enquadradas no regime ST
26

EMBASAMENTO LEGAL

J o DECRETO 13.780/2012 (16/03/2012) (RICMS/BA), que Regulamenta o ICMS na Bahia, trata o Regime de Substituio Tributria nos dispositivos abaixo mencionados:
27

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

Curso Substituio Tributria do ICMS

EMBASAMENTO LEGAL

Art. 286 ao art. 288 Das operaes sujeitas a ST por DIFERIMENTO Art. 289 ao art. 297 Das operaes sujeitas a ST por ANTECIPAO; Art. 298 Das Prestaes sujeitas a Substituio Tributria. Anexo 01 MVA de acordos interestaduais (Convnios e Protocolos); MVA de operaes internas.
28

EMBASAMENTO LEGAL

Cabe salientar que no caso das operaes interestaduais, para que se possa aplicar o regime da substituio tributria exigida a celebrao de acordo entre os Estados envolvidos, pois o tributo ser fracionado entre o Estado de origem e o Estado destinatrio, sendo necessria a criao de Convnio ou Protocolo ICMS disciplinando a matria (art. 9 da LC 87/96).
Art. 295 do RICMS-BA/2012
29

EMBASAMENTO LEGAL

CONVNIO /PROTOCOLOS Conforme j mencionado, o regime da substituio tributria do ICMS deve ser institudo por meio de lei estadual para aplicao interna, mas, para sua aplicao interestadual depende da celebrao de convnio ou protocolo.
30

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

10

Curso Substituio Tributria do ICMS

EMBASAMENTO LEGAL

CONVNIO /PROTOCOLOS A previso legal que possibilita a regulamentao do regime interestadual por meio de convnios se verifica no artigo 150, 6, combinado com o artigo 155, 2, XII, letra "g", da Constituio Federal e com o artigo 1 da Lei Complementar n 24/1975, que dispem que os benefcios fiscais do ICMS somente podero ser concedidos ou revogados mediante convnios celebrados e ratificados pelos Estados e pelo Distrito Federal.
31

EMBASAMENTO LEGAL

A Lei Complementar n 24/1975, alm de regular a forma da celebrao e ratificao dos convnios, determinou que fosse elaborado o regimento das reunies de representantes das Unidades da Federao, mediante aprovao por aquele modelo de acordo, o que resultou no Convnio ICM n 8/1975, que instituiu o Regimento do Conselho de Poltica Fazendria (CONFAZ www.fazenda.gov.br/confaz ).
32

EMBASAMENTO LEGAL

Deste modo, o nascimento de um convnio surge nas reunies peridicas que so realizadas entre os Estados e o Distrito Federal, onde participam um representante de cada Unidade da Federao e do Governo Federal. esse grupo de representantes que forma o CONFAZ.
33

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

11

Curso Substituio Tributria do ICMS

EMBASAMENTO LEGAL

Para que os convnios entrem em vigor, devero ser cumpridas algumas formalidades:

1) os textos dos convnios celebrados, contados da data da reunio dos representantes das Unidades da Federao, tm o prazo de dez dias para serem publicados no Dirio Oficial da Unio;
34

EMBASAMENTO LEGAL

2) aps a data da publicao no Dirio Oficial da Unio, os Estados e o Distrito Federal tm o prazo de quinze dias para publicarem decretos ratificando ou no os convnios firmados. Caso no haja manifestao de algum Estado dentro deste prazo, esta ser tida como ratificao tcita;
35

EMBASAMENTO LEGAL

3) o CONFAZ, aps a publicao no DOU do texto celebrado e da ratificao estadual, ter o prazo de at vinte cinco dias para dar publicidade ao ato do presidente da Comisso Tcnica Permanente do ICMS (COTEPE/ICMS) declarando a ratificao nacional ou a rejeio.
36

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

12

Curso Substituio Tributria do ICMS

EMBASAMENTO LEGAL

Ratificao Nacional Aps a ratificao nacional, os convnios, via de regra, entram em vigor no perodo de trinta dias, caso no tenham data estabelecida para comear a vigorar. E, uma vez ratificados, tornam-se obrigatrios para todas as Unidades da Federao convocadas para a reunio. Pode ocorrer de determinado convnio ser aplicvel apenas para alguns Estados. Sendo assim, somente esses sero obrigados s disposies impostas no texto normativo.
37

EMBASAMENTO LEGAL

Ressalte-se que nem sempre os convnios so de fato obrigatrios, visto que podem adotar a natureza AUTORIZATIVA, ou seja, no regra que obrigue as Unidades Federadas a convalidarem as medidas por eles aprovadas.
38

EMBASAMENTO LEGAL

CONVNIO IMPOSITIVO: assim considerado, quando os Estados so obrigados a adotar a medida estabelecida pela norma, ou seja, o prprio texto impe explicitamente o que deve ou no ser feito, para que seja implementada a regra estabelecida na reunio do Conselho.
39

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

13

Curso Substituio Tributria do ICMS

EMBASAMENTO LEGAL

CONVNIO AUTORIZATIVO: Por outro lado, apenas autorizam as Unidades da Federao a aderirem ou no medida regulamentar. Ficam concedidas a autorizao e a opo aos Estados para aplicao da disposio disciplinar, caso corresponda aos seus interesses e necessidades.
40

EMBASAMENTO LEGAL
O BENEFCIO FISCAL PREVISTO EM CONVNIO CELEBRADO E RATIFICADO NA FORMA PREVISTA EM LEI COMPLEMENTAR TEM APLICAO (Data de Vigncia): TRATANDO-SE DE CONVNIO IMPOSITIVO: Na data prevista no convnio (pela regra geral, data da ratificao nacional); Poder ter efeitos retroativos ou futuros; Sendo omissa, em vigor no 30 dia aps ratificao. TRATANDO-SE DE CONVNIO AUTORIZATIVO: Introduo atravs da legislao interna.
Arts. 264 a 270 RICMS/BA.
41

EMBASAMENTO LEGAL

O Regimento do CONFAZ, que estabeleceu as diretrizes relativas s reunies e demais procedimentos inerentes elaborao e a ratificao dos Convnios, tambm reservou um captulo para dispor sobre os PROTOCOLOS e permitiu, a duas ou mais Unidades da Federao a realizao deste tipo de acordo para estabelecer procedimentos comuns.
42

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

14

Curso Substituio Tributria do ICMS

EMBASAMENTO LEGAL

PROTOCOLOS
A celebrao do Protocolo, que tem como base legal o Regimento do CONFAZ e destina-se a estabelecer procedimentos fiscais comuns entre as Unidades da Federao, visa otimizar o controle e a fiscalizao de determinadas operaes e no pode dispor sobre benefcios fiscais, podendo apenas:

a) implementar polticas fiscais definidas em convnio; b) estabelecer permuta de informaes e fiscalizao conjunta; c) fixar ou estabelecer critrios para fixao de pautas fiscais.
43

EMBASAMENTO LEGAL

O procedimento para a vigncia do Protocolo mais simples, tendo em vista que aps a sua apreciao pela Comisso Tcnica Permanente do ICMS (COTEPE/ICMS) ser numerado e remetido para publicao, o que j no ocorre com o Convnio que necessita do procedimento da ratificao estabelecido tanto na Lei Complementar n 24/1975, como no Regimento Interno do CONFAZ.
44

EMBASAMENTO LEGAL

Alm das disposies constantes de cada Convnio e Protocolo, vale ressaltar que o contribuinte sujeito reteno do ICMS em favor de outros Estados dever verificar as normas vigentes sobre o assunto constantes em suas legislaes, a fim de cientificar-se sobre possveis exigncias complementares ou noaplicao por ter sido denunciado pelo Estado.
45

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

15

Curso Substituio Tributria do ICMS

EMBASAMENTO LEGAL

CONVNIO ICMS 81/93 Regras Gerais da ST As unidades da federao, por meio deste Convnio, estabelece normas gerais a serem aplicadas a regimes de substituio tributria, institudos por Convnios ou Protocolos firmados entre os Estados e o Distrito Federal.

46

EMBASAMENTO LEGAL

CONVNIO ICMS 81/93 Regras Gerais da ST

Aos Convnios e Protocolos a serem firmados entre os Estados e/ou Distrito Federal, concernentes ao ICMS, que estabeleam o regime de substituio tributria, aplicar-se-o os procedimentos consignados neste Convnio.
47

48

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

16

Curso Substituio Tributria do ICMS

DEFINIES

A Substituio Tributria um gnero que se subdivide em trs espcies e seus efeitos podem recair sobre mercadorias ou sobre servios de transporte (artigo 6, 1 e 2, da Lei Complementar n 87/1996): 1) OPERAES ANTERIORES; 2) OPERAOES SUBSEQENTES; 3) OPERAOES CONCOMITANTES.

49

Espcies de Substituio Tributria

DEFINIES

1) OPERAES ANTERIORES (Diferimento) Nesta hiptese, tambm conhecida com "substituio tributria para trs ou "regressiva", o legislador atribui a determinado contribuinte a responsabilidade pelo pagamento do ICMS em relao s operaes anteriores. Nesse caso, embora ocorra a substituio do sujeito passivo, no ocorre a antecipao do fato gerador, e sim a postergao do pagamento, denominada DIFERIMENTO.
Art. 286 a 288 do RICMS/BA.
50

Espcies de Substituio Tributria

DEFINIES

DIFERIMENTO SIGNIFICA: Postergao ou adiamento do pagamento do tributo. A legislao permite que em determinadas situaes o imposto seja pago no futuro, por quem tendo adquirido certas mercadorias, promova a revenda ou a industrializao.
Com esta espcie tem-se um barateamento do processo de industrializao, vez que a incidncia do ICMS somente ocorrer, em etapa posterior circulao, ou seja, na sada do produto fabricado com estes insumos, resduos ou sucatas, por exemplo.
51

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

17

Curso Substituio Tributria do ICMS

Espcies de Substituio Tributria

DEFINIES

2) OPERAOES CONCOMITANTES
Esta espcie de substituio tributria caracteriza-se pela atribuio da responsabilidade pelo pagamento do imposto a outro contribuinte, e no quele que esteja realizando a operao/prestao, concomitantemente ocorrncia do fato gerador. Nessa espcie, se encontra a substituio tributria dos servios de transporte (Autnomo/Transportadora no inscrita no estado).
Art. 298 a do RICMSBA
52

Espcies de Substituio Tributria

DEFINIES

2) OPERAES SUBSEQUENTES (Antecipao) Na substituio tributria em relao s operaes subsequentes ("para frente" ou "progressiva), a lei determina que a responsabilidade tributria recair sobre terceiro, que antecipadamente paga o tributo, tendo em vista a provvel ocorrncia do fato gerador futuro (presumido).

Art. 289 a 297 do RICMSBA


53

Espcies de Substituio Tributria 2) OPERAES SUBSEQUENTES (Antecipao)

DEFINIES

Caracteriza-se pela atribuio a determinado contribuinte (normalmente, o fabricante/importador ou o primeiro na cadeia de comercializao) pelo pagamento do valor do ICMS incidente nas posteriores operaes com a mercadoria, at sua sada destinada a consumidor/usurio final. O sujeito passivo responsvel, recolhe dois impostos, o devido pelas suas operaes prprias (ICMS normal) e o pelas operaes subsequentes, anteriores ocorrncia do fato gerador (ICMS ST).
54

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

18

Curso Substituio Tributria do ICMS

Espcies de Substituio Tributria

DEFINIES

3) OPERAOES CONCOMITANTES
Esta espcie de substituio tributria caracteriza-se pela atribuio da responsabilidade pelo pagamento do imposto a outro contribuinte, e no quele que esteja realizando a operao/prestao, concomitantemente ocorrncia do fato gerador. Nessa espcie, se encontra a substituio tributria dos servios de transporte (Autnomo/Transportadora no inscrita no estado).
Art. 298 a do RICMSBA
55

CONTRIBUINTES

DEFINIES

Somente so sujeitas substituio tributria por reteno as prestaes de servios de transporte contratadas por contribuinte inscrito neste estado na condio de normal:
Realizadas por autnomo ou por empresa transportadora no inscrita neste estado; Que envolva repetidas prestaes de servio vinculadas a contrato.
56

CONTRIBUINTES

DEFINIES

O ICMS, como o prprio nome diz, um imposto que incide em todas as circulaes efetuadas na cadeia comercial de uma mercadoria. Considerando uma cadeia simples, o fabricante quando vende a mercadoria para o atacadista recolhe o ICMS, o atacadista no momento da venda para o varejista fica sujeito ao imposto e, por fim, o varejista ao comercializar a mercadoria para o consumidor final tambm tributa a sua operao. Vejamos.
57

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

19

Curso Substituio Tributria do ICMS

OPERAO PRPRIA INTERNA CONTRIBUINTES


Nesse caso mencionamos numa cadeia comercial trs recolhimentos de ICMS a serem efetuados em diferentes momentos.
Venda R$ 1.000,00 Revenda R$ 1.300,00 Revenda R$ 1.700,00

INDSTRIA

ATACADISTA

VAREJISTA

CONSUMIDOR FINAL

ICMS 17% 170,00

DBITO CRDITO ICMS(17%)

R$221,00 R$170,00 R$ 51,00

DBITO CRDITO ICMS (17%)

R$289,00 R$221,00 R$ 68,00

DESTAQUE DO ICMS NOMAL


58

CONTRIBUINTES

DEFINIES

Na operao sujeita ao regime de substituio tributria para frente (subsequente), o recolhimento do imposto incidente sobre todas as fases de comercializao do produto realizado pelo primeiro contribuinte da cadeia, surgindo, ento, as figuras de dois tipos de contribuintes: a) o substituto: aquele que a legislao determina como responsvel pelo recolhimento do imposto; b) o substitudo: aquele que pratica o fato gerador, mas a legislao o dispensa do recolhimento por j ter sido efetuado pelo substituto por atribuio da lei.
59

CONTRIBUINTE SUBSTITUTO

DEFINIES

O Contribuinte Substituto, portanto, contribuinte no recolhimento do ICMS de sua prpria operao de sada (ICMS operaes prprias) e responsvel pelo recolhimento do ICMS devido pelas operaes subsequentes (ICMS-ST). Ou seja, fica responsvel pelo ICMS devido pelos contribuintes que vierem a adquirir sua mercadoria.
60

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

20

Curso Substituio Tributria do ICMS

CONTRIBUINTE SUBSTITUTO - OPERAO INTERNA


O fabricante, como contribuinte substituto, ao vender a mercadoria fica responsvel pelo ICMS devido pelos contribuintes que vierem a adquirir sua mercadoria, no mais incidindo nas vendas subsequentes at o consumidor final. Venda R$ 1.000,00 Revenda R$ 1.300,00 Revenda R$ 1.500,00

INDSTRIA SUBSTITUTO

ATACADISTA Substitudo

VAREJISTA Substitudo

CONSUMIDOR FINAL

DESTAQUE DO ICMS NORMAL (Prprio) + O ICMS SUSBTITUDO (Responsvel)

SADAS SEM DESTAQUE DO ICMS ICMS PAGO P/ SUSBTITUIO Art. 292 do RICMS/BA
R$ 255,00 (R$170,00) R$ 85,00
61

ICMS PRPRIO (17%) MVA 50%

R$170,00

ICMS ST (calculado) ICMS destacado NF

BC do ICMS ST

R$ 1500,00

ICMS ST( Reter )

CONTRIBUINTE SUBSTITUTO

DEFINIES

Cabe legislao de cada Estado definir contribuintes que assumiro a condio de substituto tributrio. No Estado da Bahia, o artigo 8 da Lei 7.014/1996, traz o rol de contribuintes elencados como responsveis tributrios em relao s operaes subsequentes a serem realizadas neste Estado, so estes:
62

CONTRIBUINTE SUBSTITUTO

DEFINIES

I - o contribuinte que efetuar sada de mercadorias destinadas a outro no inscrito, desde que as tenha recebido sem a cobrana antecipada do imposto; II - o contribuinte alienante, neste Estado, das mercadorias constantes no Anexo I desta lei, exceto na hiptese de t-las recebido j com o imposto antecipado; III - o distribuidor de energia eltrica, lcool carburante, gs natural, lubrificantes derivados ou no de petrleo e outros produtos da indstria qumica;
63

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

21

Curso Substituio Tributria do ICMS

CONTRIBUINTE SUBSTITUTO

DEFINIES

IV - o industrial ou extrator dos seguintes produtos: a) combustveis lquidos ou gasosos derivados de petrleo; b) gases derivados de petrleo; V - o contratante de servio ou terceiro que participe da prestao de servio de transporte interestadual e intermunicipal.
64

CONTRIBUINTE SUBSTITUTO

DEFINIES

VI - o depositrio, a qualquer ttulo, em relao a mercadoria depositada por contribuinte. VII - o contribuinte autorizado mediante regime especial de tributao a ser concedido atravs de termo de acordo.
65

CONTRIBUINTE SUBSTITUDO

DEFINIES

Contribuinte substitudo ser todo aquele contribuinte que participar da cadeia de circulao da mercadoria, que teve seu ICMS todo recolhido antecipadamente pelo substituto. Logo, os contribuintes que adquirirem essa mercadoria e operarem dentro do Estado da Bahia, no devero mais tributar esta mercadoria. Desta forma, sua sada no ter destaque do imposto, assim como sua compra no gera nenhum crdito.
66

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

22

Curso Substituio Tributria do ICMS

CONTRIBUINTE SUBSTITUDO

DEFINIES

Isso ocorre porque esse contribuinte foi "substitudo" em seu recolhimento por aquele que a legislao definiu como substituto. Isso no significa dizer que aquele no paga o imposto, paga, mas no em forma de recolhimento, mas embutido no valor da nota fiscal, j que o primeiro da cadeia, soma ao total da Nota o valor recolhido como ICMS-ST. Vejamos
67

OPERAO INTERNA CONTRIBUINTE SUBSTITUDO


O fabricante (Substituto) vende a mercadoria para o atacadista recolhe o ICMS prprio e retm o ICMS-ST, o atacadista no momento da venda para o varejista fica DISPENSADO do destaque do ICMS e, por fim, o varejista ao comercializar a mercadoria para o consumidor final tambm fica dispensado da tributao, informando apenas que o ICMS foi recolhido por substituio (art. 292). Venda Revenda Revenda R$ 1.000,00 R$ 1.300,00 R$ 1.500,00

INDSTRIA SUBSTITUTO

ATACADISTA SUBSTITUDO

VAREJISTA SUBSTITUDO

CONSUMIDOR FINAL

ICMS PRPRIO MVA ICMS ST 50%

R$170,00

OPERAO SEM DESTAQUE DO ICMS ICMS PAGO ANTERIORMENTE P/ SUSBTITUIO Art. 292 do RICMS/BA
68

R$ 85,00

Valor Total da NF

R$ 1.085,00

RESPONSVEL POR ANTECIPAO

DEFINIES

Nas aquisies interestaduais das mercadorias elencadas no ANEXO 1, do RICMS/BA, no havendo convnio ou protocolo entre a Bahia e o Estado de origem prevendo a reteno do imposto, bem como nas importaes e nas arremataes de mercadorias importadas e apreendidas ou abandonadas, o pagamento do ICMS devido pelo adquirente, relativo s suas prprias operaes e s subsequentes, ser efetuado por antecipao, sendo responsvel o estabelecimento adquirente.
Art. 371 do RICMS/BA
69

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

23

Curso Substituio Tributria do ICMS

OPERAO INTERESTADUAL - ANTECIPAO


OPERAO SEM CONVNIO OU PROTOCOLO

MERCADORIA CONSTANTE NO ANEXO 1 DO RICMS/BA, ADQUIRA FORA DO ESTADO Revenda R$ 1.300,00 Revenda R$ 1.500,00

Venda R$ 1.000,00

INDSTRIA SP
ICMS 7% 70,00

ATACADISTA BA

VAREJISTA SUBSTITUDO

CONSUMIDOR FINAL

BC ICMS ST C/ MVA 50% = R$ 1.500,00 ICMS CALCULADO (17%) R$255,00

ICMS ANTECIPAO

R$ 185,00

OPERAO SEM DESTAQUE DO ICMS ICMS PAGO POR SUSBTITUIO Art. 292 do RICMS/BA

70

RESPONSVEL POR ANTECIPAO

DEFINIES

Tambm so responsveis pelo recolhimento por antecipao, nas aquisies de produtos no alcanados pela Substituio Tributria, as farmcias, drogarias e casas de produtos naturais, utilizando as seguintes MVAs: 100%, tratando-se de aquisies de insumos para manipulao de produtos no estabelecimento; Estipulada no Anexo II da Lei n 7.014/96, nas aquisies para revenda.
Art. 294 do RICMS/BA
71

72

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

24

Curso Substituio Tributria do ICMS

Mercadorias Sujeitas Substituio

Na Bahia o ANEXO I da Lei 7.014/96 traz o rol de produtos sujeitos substituio tributria.

As mercadorias que esto sujeitas ao regime de substituio tributria no Estado da Bahia so as seguintes:
73

Mercadorias Sujeitas Substituio

1) acar de cana cristal, demerara e mascavo (NCM 1701.1 e 1701.9); 2) guas minerais e gasosas (NCM 2201.10.00 e 2202.10.00); 3) lcool etlico no destinado ao uso automotivo transportado a granel; 4) aparelhos de telefonia celular e cartes inteligentes (Smart Cards e Simcard (NCM 8517.12.13, 8517.12.19 e 8517.12.31, 8523.52); 5) bebidas alcolicas, exceto cerveja e chopp; 6) bebidas energticas e isotnicas (NCM 2106.9 e 2202.9);
74

Mercadorias Sujeitas Substituio

7) brinquedos, triciclos, patinetes, carros de pedais e outros brinquedos semelhantes de rodas; carrinhos para bonecos; bonecos; outros brinquedos; modelos reduzidos e modelos semelhantes para divertimento, mesmo animados; quebra-cabeas (puzzles) de qualquer tipo (NCM 9503); 8) caf torrado ou modo (NCM 0901.2); 9) calados (NCM 6401, 6402, 6403, 6404 e 6405); 10) cervejas e chopes (NCM 2203 e 2202 (cerveja no alcolica); 11) chocolates e ovos de pscoa, desde que industrializados (NCM 1806.3, 1806.9 e 1704.90.1);

75

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

25

Curso Substituio Tributria do ICMS

Mercadorias Sujeitas Substituio

12) ciclos e componentes: 12.1) aparelhos de iluminao ou de sinalizao visual dos tipos utilizados em bicicletas (NCM 8512.1); 12.2) Bicicletas e outros ciclos (includos os triciclos) sem motor (NCM 8712); 12.3) partes e acessrios das bicicletas (NCM 8714.9);
76

Mercadorias Sujeitas Substituio

13) cigarros, cigarrilhas, charutos e fumos industrializados (NCM 2402 e 2403.1) (exceto: fumo total ou parcialmente destalado (NCM 2401.20) ou no destalado (NCM 2401.10), fumo curado (NCM 2401.10 e 2401.20), fumo em corda ou em rolo (NCM 2403.1), fumo homogeneizado ou reconstitudo (NCM 2403.91.00), extratos e molhos de fumo (NCM 2403.99.10), rap (NCM 2403.99.90) e desperdcios de fumo (NCM 2401.30.00); 14) cimento (NCM 2523); 15) colchoaria;

77

Mercadorias Sujeitas Substituio

16) Combustveis e Lubrificantes Derivados ou no de Petrleo, Inclusive Biodiesel; 17) Discos fonogrficos (NCM 8523.8), fitas magnticas no gravadas e gravadas (NCM 8523.29.2 e 8523.29.3) e suportes pticos (NCM 8523.4); 18) Farinha de trigo (NCM 1101.00.10; 1101.00.20); 19) Filmes fotogrficos e cinematogrficos; slides; 20) Gelo (NCM 2201.9);

78

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

26

Curso Substituio Tributria do ICMS

Mercadorias Sujeitas Substituio

21) Iogurte (NCM 0403.1); 22) Lminas de barbear, aparelhos de barbear e isqueiros de bolso, a gs, no recarregveis (NCM 8212.20.1; 8212.10.2; 9613.1); 23) Lmpada eltrica, eletrnica, reator e starter (NCM 8539; 8540; 8504.1, 8536.5); 24) Material de construo; 25) Material de Limpeza;;
79

Mercadorias Sujeitas Substituio

28) Peas, componentes, e acessrios para veculos automotores; 29) Pilhas e baterias de pilhas eltricas e acumuladores eltricos (NCM 8506; 8507.30.11 e 8507.8); 30) Pneumticos, cmaras de ar e protetores de borracha;
80

Mercadorias Sujeitas Substituio

31) Produtos cermicos em cuja fabricao seja utilizada argila ou barro cozido (tijolos; tijoleiras e tapa-vigas; blocos, inclusive blocos para lajes pr-moldadas; telhas; elementos de chamins e condutores de fumaa; tubos, calhas, algerozes e manilhas) (NCM 6904.1, 6904.9, 6905.1, 6905.9 e 6906); 32) Produtos farmacuticos e medicamentos , exceto para uso veterinrio; 33) Produtos derivados de farinha de trigo: mistura de farinha de trigo;

81

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

27

Curso Substituio Tributria do ICMS

Mercadorias Sujeitas Substituio

34) Produtos comestveis resultantes de gado bovino, bufalino e suno em estado natural, refrigerados, congelados , defumados, secos salgados ou temperados, exceto charque (NCM 0201; 0202; 0203; 0206;0209 e 0210); 35) Produtos comestveis aves vivas e produtos resultantes do abate de aves (NCM 0207); 36) Rao para animais domsticos (tipo "pet") (NCM 2309); 37) Refrigerantes e extratos concentrados destinados ao preparo de refri. em mquinas ("pr-mix" e "postmix") (NCM 2202; 2106.90.1);
82

Mercadorias Sujeitas Substituio

38) Salgados industrializados (NCM 1904.1, 1904.9; 2005.2; 2008.11 e 2008.19); 39) Sorvetes de qualquer espcie, inclusive sanduches de sorvetes e picols (NCM 2105); preparados para fabricao de sorvetes em mquinas (NCM 1806, 1901 e 2106); 40) Tintas e Vernizes; 41) Trigo em gros (NCM 1001); 42) Veculos.

83

84

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

28

Curso Substituio Tributria do ICMS

No aplicao da Substituio Tributria

Quando um produto ou uma operao se sujeita substituio tributria, cabe lei determinar quem o contribuinte que ficar responsvel pelo recolhimento do imposto. Todavia, h tambm disposies gerais que determinam situaes em que essa substituio tributria no ser aplicada. Dessa forma, salvo disposio em contrrio, no se aplica a regra da substituio tributria, subordinando-se s normas comuns da legislao, a sada, promovida pelo estabelecimento responsvel pela reteno do imposto (substituto), de mercadoria destinada a:

85

No aplicao da Substituio Tributria

a) a estabelecimento filial atacadista situado neste Estado, no caso de transferncia de estabelecimento industrial ou de suas outras filiais atacadistas, ficando o destinatrio responsvel pela reteno do imposto referente s operaes internas subsequentes; b) a outro contribuinte ao qual a legislao atribua a condio de responsvel pelo pagamento do imposto por sujeio passiva por substituio, em relao mesma mercadoria, ficando o destinatrio responsvel pela reteno;
86

No aplicao da Substituio Tributria

c) a estabelecimento industrial, inclusive microempresa e empresa de pequeno porte que se dediquem atividade industrial, para utilizao como matria-prima, produto intermedirio ou material de embalagem; d) a estabelecimento prestador de servio de qualquer natureza definido em lei complementar como de competncia tributria dos Municpios, sendo a mercadoria destinada a emprego na prestao de tal servio, a menos que haja indicao expressa de lei complementar acerca da incidncia do ICMS nos fornecimentos a serem efetuados pelo prestador;
87

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

29

Curso Substituio Tributria do ICMS

No aplicao da Substituio Tributria

e) a estabelecimento de contribuinte para uso, consumo ou ativo imobilizado; f) a contribuinte cuja operao subsequente estiver amparada por iseno ou no-incidncia; g) a consumidor final; h) as empresas beneficirias do PROAUTO, aprovado pela Lei n 7537, de 28 de outubro de 1999.
88

Hipteses de no aplicao nas operaes interestaduais Nas operaes interestaduais, no ser aplicada a substituio tributria nas seguintes hipteses: a) sendo as mercadorias destinadas a sujeito passivo por substituio relativamente mesma espcie de mercadoria; b) tratando-se de transferncia para outro estabelecimento, exceto varejista, do sujeito passivo por substituio, hiptese em que a responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto recair sobre o estabelecimento destinatrio, quando efetuar a sada da mercadoria com destino empresa diversa.
Fundamentao: art. 375 do RICMS/BA.
89

Vamos relembrar! Por ocasio da sada interna, os estabelecimentos mencionados no artigo 8 da Lei 7.014/96 (substitutos), ficam responsveis, por substituio tributria, pelo recolhimento do imposto relativo s operaes subsequentes, realizadas com as mercadorias relacionadas em seu ANEXO I. Consequentemente, os contribuintes substitudos devero receber tais produtos com a reteno antecipada do imposto.

90

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

30

Curso Substituio Tributria do ICMS

OPERAO INTERNA DENTRO DO ESTADO


o contribuinte que efetuar sada de mercadorias destinadas a outro no inscrito no Cadastro de Contribuintes, exceto na hiptese de j t-la recebido com imposto antecipado. (ver anexo II da Lei 7014/96

INDSTRIA

CONTRIBUINTE N/ INSCRITO

CONSUMIDOR FINAL

DESTAQUE DO ICMS NOMAL + O ICMS SUSBTITUDO

SEM DESTAQUE DO ICMS

91

OPERAO INTERNA DENTRO DO ESTADO


O contribuinte alienante (aquele que vender), neste Estado, mercadorias sujeitas ao regime de substituio (ver anexo I da Lei 7014/96)

INDSTRIA

ATACADISTA

VAREJISTA

CONSUMIDOR FINAL

DESTAQUE DO ICMS NOMAL + ICMS SUSBTITUDO

SEM DESTAQUE DO ICMS ICMS PAGO P/ SUSBTITUIO Art. 292 do RICMS/BA

92

Nas sadas interestaduais, havendo previso de aplicao da substituio tributria em Convnio ou Protocolo

Nas sadas interestaduais, havendo previso de aplicao da substituio tributria em Convnio ou Protocolo, o contribuinte deste Estado dever observar as disposies previstas na legislao do Estado de destino no que se refere ao clculo e ao recolhimento do imposto devido por substituio tributria.
93

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

31

Curso Substituio Tributria do ICMS

OPERAO INTERESTADUAL
OPERAO COM CONVNIO OU PROTOCOLO

ATACADISTA BA
SUBSTITUDO

VAREJISTA ES
SUBSTITUDO

CONSUMIDOR FINAL

DESTAQUE DO ICMS NOMAL + O ICMS SUSBTITUDO

SEM DESTAQUE DO ICMS ICMS PAGO P/ SUBSTITUIO

94

OPERAO INTERESTADUAL
(COMPRA E REVENDA EMTRE ESTADOS SIGNATRIOS) OPERAO COM CONVNIO OU PROTOCOLO

INDSTRIA SP
SUBSTITUTO

ATACADISTA BA
SUBSTITUDO

VAREJISTA ES
SUBSTITUDO

CONSUMIDOR FINAL

DESTAQUE DO ICMS NOMAL + O ICMS SUSBTITUDO

DESTAQUE DO ICMS NOMAL + O ICMS SUSBTITUDO

SEM DESTAQUE DO ICMS ICMS PAGO P/ SUBSTITUIO

95

OPERAO INTERESTADUAL
OPERAO COM CONVNIO OU PROTOCOLO OPERAO SEM CONVNIO OU PROTOCOLO

INDSTRIA SP

ATACADISTA BA

VAREJISTA ES

CONSUMIDOR FINAL - ES

DESTAQUE DO ICMS NOMAL + COM RETENO DO ICMS SUSBTITUDO

DESTAQUE DO ICMS NOMAL + SEM RETENO ICMS SUSBTITUDO

SEM DESTAQUE DO ICMS ICMS PAGO P/ SUSBTITUIO

96

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

32

Curso Substituio Tributria do ICMS

BASE DE CLCULO E VALOR DO ICMS ST

97

DA BASE DE CLCULO PARA FINS DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA

A base de clculo do ICMS para fins de reteno do imposto pelo responsvel por substituio, nas operaes internas, relativamente s operaes subseqentes, bem como para fins de antecipao do pagamento na entrada de mercadoria no estabelecimento e nas demais hipteses regulamentares, esta prevista no artigo 289 do RICMS:
Art. 289 RICMS/BA
98

DA BASE DE CLCULO PARA FINS DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA

I - O preo nico ou mximo de venda fixado ou sugerido pelo fabricante ou pelo importador:
automveis; cigarros e cigarrilhas; medicamentos; motos; sorvetes e picols.
Art. 289, 10 - RICMS
99

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

33

Curso Substituio Tributria do ICMS

DA BASE DE CLCULO PARA FINS DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA

II O valor fixado em pauta fiscal:


produtos cermicos de uso em construo civil em cuja fabricao sejam utilizados argila ou barro cozido; lcool a granel no destinado ao uso automotivo transportado a granel; refrigerantes; bebidas energticas.
Art. 289, 11 - RICMS Ver Pauta na IN 04/2009 e suas alteraes
100

DA BASE DE CLCULO PARA FINS DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA

III O preo mdio ponderado a consumidor final (PMPF):


Gs Natural; lcool etlico hidratado carburante - AEHC

Art. 289, 8 e 9 - RICMS/BA

101

DA BASE DE CLCULO PARA FINS DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA

IV - na falta da fixao de preo referida nos itens anteriores: O valor da operao prpria realizada pelo remetente ou fornecedor, acrescido dos valores correspondentes a seguros, fretes, carretos, IPI e outros encargos cobrados ou transferveis ao adquirente, adicionando-se ao montante a margem de valor adicionado (MVA) relativa s operaes subseqentes, de acordo com o percentual previsto no ANEXO 1 do RICMS BA
Art. 289 - RICMS
102

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

34

Curso Substituio Tributria do ICMS

A base de clculo do imposto para fins de substituio tributria poder ser: 1. o preo unico ou maximo sugerido pelo fabricante (tabelado); 2. na ausncia de preo tabelado: 2a. o preo mdio ponderado ao consumidor final (PMPF) 2b. Valor fixado em Pauta Fiscal 2c. o preo praticado pelo remetente, acrescido de despesas e da MVA.
Produto Produto A Produto B R$ R$ Preo 100,00 120,00 Base de Clculo Prevista Preo tabelado (1) PMPF (2a) Despesas debitadas ao adquirente -- x --- x -15,00 (frete) (10,00 +15,00 + 5,00) Produto D R$ 100,00 Praticado pelo remetente (2c) (frete + IPI + seguro) (acrescentar valores de demais despesas) 30% (MVA) 169,00 ((100+10+15+5) * 1,30) MVA -- x --- x -Base de Clculo ST 100,00 120,00

Produto C

R$

150,00

Pauta Fiscal (2b)

-- x --

165,00

103

FARMCIAS

DA BASE DE CLCULO PARA FINS DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA

Nas aquisies de produtos no alcanados pela substituio tributria, efetuadas por farmcias, drogarias e casas de produtos naturais.
O valor da aquisio, constante na Nota Fiscal emitida pelo fornecedor, includos IPI, frete e demais despesas debitadas ao adquirente, acrescentando-se ao montante a margem de valor adicionado:

a) de 100% (cem por cento), tratando-se de aquisies de produtos destinados s farmcias de manipulao para serem utilizados na elaborao de medicamentos; b) estipulada no Anexo II da Lei 7014/96, nos demais casos.
Art. 294 RICMS/BA
104

TELEFONIA CELULAR

DA BASE DE CLCULO PARA FINS DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA

nas operaes com aparelhos de telefonia celular e Sim Card, destinados utilizao exclusiva em aparelhos celulares de tecnologia GSM, especificados no item 4 do ANEXO 1 DO RICMS/BA. Sua base de clculo ser o preo praticado pelo remetente acrescido de quaisquer tributos ou despesas cobradas ou debitadas ao adquirente, adicionando-se ao montante a margem de valor adicionado (MVA) prevista no Anexo 1, sem prejuzo da reduo de que trata os incisos XVII e XVIII do art. 266 (29,41% - CARGA TRIBUTRIA DE 12%);
Art. 266, XVIII RICMS/BA
105

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

35

Curso Substituio Tributria do ICMS

IOGURTE/ PRODUTOS CERMICOS

DA BASE DE CLCULO PARA FINS DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA

No se aplicar a substituio tributria prevista no anexo 1, nas operaes internas, fabricados em estabelecimento situado neste estado, dos produtos: a) iogurte - NCM 0403.10.00 (item 21), desde que o es tabelecimento produtor atenda s disposies da legislao sanitria federal e estadual; b) produtos cermicos de uso em construo civil- item 31 do Anexo 1.
Art. 272, II RICMS/BA
106

DA BASE DE CLCULO PARA FINS DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA

OPERAES INTERESTADUAIS

Nas operaes interestaduais, a substituio tributria reger-se- conforme o disposto nos convnios e protocolos para esse fim celebrados entre a Bahia e as demais unidades da Federao.
Art. 295 RICMS/BA
107

DA BASE DE CLCULO PARA FINS DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA

OPERAES INTERESTADUAIS

O imposto retido pelo sujeito passivo por substituio dever ser recolhido por meio da Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais (GNRE) , devendo ser utilizada GNRE especfica para cada convnio ou protocolo, sempre que o sujeito passivo por substituio operar com mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria regido por normas diversas.
Art. 295, 1 RICMS/BA
108

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

36

Curso Substituio Tributria do ICMS

EMPRESAS OPTANTES SIMPLES NACIONAL

DA BASE DE CLCULO PARA FINS DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA

Nas operaes interestaduais destinadas a Bahia com mercadorias sujeitas substituio tributria, quando remetidas por contribuinte optante pelo Simples Nacional, para obteno da base de clculo da substituio tributria ser aplicada, em vez da "MVA ajustada", a "MVA ST original", estabelecida em Convnio e Protocolo, ou a MVA para as operaes internas, prevista na legislao deste Estado (Anexo 1) (Convnio ICMS 35/11).
Art. 295, 3 RICMS/BA
109

CLCULO DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA

O ICMS a ser retido ou antecipado ser calculado aplicando-se a alquota prevista para as operaes internas (art.15 da Lei 7014/96) sobre a base de clculo prevista nos termos do art. 266 e 289 do RICMS/BA, sendo que, do valor do imposto resultante, ser deduzido o tributo de responsabilidade direta do remetente pela operao prpria, destacado na documentao fiscal.
110

CLCULO DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA Exemplo de Clculo com Preo de Venda Fixado: Indstria situada neste estado, vende mercadorias sujeitas substituio tributria do ICMS, no valor de R$ 1.000,00, para atacadista tambm situado neste estado. O preo de venda, fixado a varejo, para o lote das mercadorias, de R$ 2.000,00. A Lei estadual fixa a base de clculo como o preo final sugerido a consumidor pelo fabricante. A alquota interna de 17%. Tendo frete no valor de R$ 300,00 e seguro no valor de R$ 200,00. Vejamos:
111

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

37

Curso Substituio Tributria do ICMS

CLCULO PARA FINS DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA


1 Valor Mercadoria 2 Valor Frete 3 Valor Seguro 4 TOTAL DA OPERAO ICMS Operaes Prprias destacado em Nota Fiscal pelo 5 vendedor = R$ 1.500,00 x 17% 6 7 8 BASE DE CLCULO DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA (Preo de venda no varejo fixado pelo fabricante): ICMS total = base de clculo substituio x alquota interna = R$ 2.000,00 x 17% ICMS substituto a cobrar do adquirente - atacadista = R$ 340,00 R$ 255,00 1.000,00 300,00 200,00 1.500,00 255,00 2.000,00 340,00 85,00
112

OPERAO INTERNA CONTRIBUINTE SUBSTITUTO


O fabricante, como contribuinte substituto, ao vender a mercadoria fica responsvel pelo ICMS devido pelos contribuintes que vierem a adquirir sua mercadoria, no mais incidindo nas vendas subsequentes at o consumidor final.

Venda R$ 1.500,00

INDSTRIA SUBSTITUTO

ATACADISTA SUBSTITUDO

DESTAQUE DO ICMS NOMAL + O ICMS SUSBTITUDO ICMS PRPRIO (1.500 X 17%) BC-ST (Valor Fixado) = ICMS ST = ( (2.000 X 17%= 340,00) 255,00) = R$255,00 R$ 2.000,00 R$ 85,00 R$ 1.585,00
113

Valor Total da NF (1.500+85) =

OPERAO INTERNA CONTRIBUINTE SUBSTITUTO


O fabricante, como contribuinte substituto, ao vender a mercadoria fica responsvel pelo ICMS devido pelos contribuintes que vierem a adquirir sua mercadoria, no mais incidindo nas vendas subsequentes at o consumidor final. Venda R$ 1.500,00 Revenda R$ 1.700,00 Revenda R$ 2.000,00

INDSTRIA SUBSTITUTO

ATACADISTA SUBSTITUDO

VAREJISTA
SUBSTITUIDO

CONSUMIDOR FINAL

DESTAQUE DO ICMS NOMAL + O ICMS SUSBTITUDO ICMS PRPRIO ICMS ST R$255,00 R$ 85,00

SADAS SEM DESTAQUE DO ICMS ICMS PAGO P/ SUSBTITUIO Art. 292 do RICMS/BA

Valor Total da NF

R$ 1.585,00
114

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

38

Curso Substituio Tributria do ICMS

CLCULO PARA FINS DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA

EXEMPLO DE CLCULO COM MVA: INDUSTRIA DE CALADOS, situada na Bahia, vende para ATACADISTA, tambm na BA, Calados que segundo item 9, do ANEXO 1 do RICMS/BA, est sujeitas substituio tributria do ICMS. O valor de venda de R$ 1.000,00, tendo frete no valor de R$ 300,00 e seguro de R$ 200,00. A Lei estadual no fixa a base de clculo como o preo final, sendo utilizado neste caso o MVA (Anexo 1). A alquota interna do produto de 17%. Como calcular o ICMS-ST?
115

DA BASE DE CLCULO PARA FINS DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA


1 Valor Mercadoria - Calados 2 Valor Frete 3 Valor Seguro 4 TOTAL DA OPERAO 5 MVA (Anexo 1 item 9) 6
BASE DE CLCULO DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA: R$ 1500,00 X 1,40

1.000,00 300,00 200,00 1.500,00 40% 2.100,00 357,00 255,00

ICMS total = base de clculo subst x alquota interna = R$ 2.100,00 x 7 17% 8 ICMS destacado em Nota Fiscal Op. Prprias = R$ 1.500,00 x 17% 9 ICMS ST a Reter = R$ 357,00 R$ 255,00

102,00
116

OPERAO INTERNA CONTRIBUINTE SUBSTITUTO


O fabricante, como contribuinte substituto, ao vender a mercadoria fica responsvel pelo ICMS devido pelos contribuintes que vierem a adquirir sua mercadoria, no mais incidindo nas vendas subsequentes at o consumidor final. Venda R$ 1.500,00

INDSTRIA SUBSTITUTO

ATACADISTA SUBSTITUDO

DESTAQUE DO ICMS NOMAL + O ICMS SUSBTITUDO ICMS PRPRIO (1.500 X 17%) BC-ST (1.500,00* 1,40) = R$255,00 R$ 2.100,00

ICMS ST = ( (2.100 X 17% = 357,00) 255,00) =

R$ 102,00

Valor Total da NF (1.500+89,25) =

R$ 1.602,00

117

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

39

Curso Substituio Tributria do ICMS

EMISSO DA NF PELO CONTRIBUINTE SUBSTITUTO

O sujeito passivo por substituio, sempre que realizar operaes sujeitas reteno do imposto, emitir Nota Fiscal que, alm dos demais requisitos, dever conter as seguintes indicaes: a base de clculo do imposto retido; o valor do imposto retido, cobrvel do destinatrio.
Ajuste SINIEF 4/93
118

EMISSO DA NF PELO CONTRIBUINTE SUBSTITUTO

VENDA DE CALADO POR INDSTRIA

A Industria de Calados Ande Bem, vendeu a um Atacadista em Salvador, 1000 pares de Sapatos P Bonito a R$10,00. Sabe-se que o seu NCM 6401, e est sujeito ao IPI a alquota de 10% (fictcio). Analise a situao do produto e emita a sua NF.
119

ANLISE DO PRODUTO: Calados NCM 6401 Anexo 1 do RICMS/BA - Item 9 ; MVA: 40% Item 9 do Anexo 1; CFOP: 5.401 Venda de Prod. Sujeito ao Regime de Subst. Tributria Ver Tabela de CFOP Sada; CST: 010 Nacional Tributada com ICMS por Substituio Tributria Ver anexo CST do RICMSBA; CLCULO: Valor produto: (1000 x10) = R$ 10.000,00. IPI na Operao: (10.000 X 10%) = R$ 1.000,00. ICMS Operao Prpria: (10.000,00 x 17%) = 1.700,00. BC ICMS Subst. Tributria:(10.000,00+ 1.000,00)=11.000 x 1,40) = 15.400,00. ICMS Subst. Tributria: (15.400,00 x 17% = 2.618,00 1.700,00) = 918,00.
120

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

40

Curso Substituio Tributria do ICMS

ANLISE DO PRODUTO: Calados NCM 6401 Anexo 1 do RICMS/BA - Item 9 ; MVA: 40% Item 9 do Anexo 1; CFOP: 5.401 Venda de Prod. Sujeito ao Regime de Subst. Tributria Ver Tabela de CFOP Sada; CST: 010 Nacional Tributada com ICMS por Substituio Tributria Ver anexo CST do RICMSBA; CLCULO: Valor produto: (1000 x10) = R$ 10.000,00. IPI na Operao: (10.000 X 10%) = R$ 1.000,00. ICMS Operao Prpria: (10.000,00 x 17%) = 1.700,00. BC ICMS Subst. Tributria:(10.000,00+ 1.000,00)=11.000 x 1,40) = 15.400,00. ICMS Subst. Tributria: (15.400,00 x 17% = 2.618,00 1.700,00) = 918,00.
121

N O T A F IS C A L D E VE N D A

Natureza da Operaao Venda Prod. Estabelecim ento Sujeito ao Regim e de ST CFOP 5.401 Clas. Fiscal 6401 Aliq. ICMS 17% Aliq. IPI 10%

Descrio Produto Sapatos P Bonito

CST 010

Quant. Vl. Unit. 1.000 10,00

Vl.TOTAL 10.000,00

Valor IPI 1.000,00

B.C. ICMS 10.000,00 V. Frete DADOS ADCIONAIS

Vl. ICMS 1.700,00 Vl. Seguro MVA 35%

BC ICMS SUBST 14.850,00

ICMS SUBST 824,50 1.000,00

Total Produtos 10.000,00 11.824,50

Desp. Acessorias Total IPI

Total da Nota Fiscal RESERVADO AO FISCO

Informaes Com plem entares Produto sujeito a retenao tributria conf. Art. 353, item 32 do RICMS/BA MVA 35% - ANEXO 88
122

N O T A F IS C A L D E VE N D A

Natureza da Operaao Venda Prod. Estabelecim ento Sujeito ao Regim e de ST CFOP 5.401 Clas. Fiscal 6401 Aliq. ICMS 17% Aliq. IPI 10%

Descrio Produto Sapatos P Bonito

CST 010

Quant. Vl. Unit. 1.000 10,00

Vl.TOTAL 10.000,00

Valor IPI 1.000,00

B.C. ICMS 10.000,00 V. Frete DADOS ADCIONAIS

Vl. ICMS 1.700,00 Vl. Seguro MVA 40%

BC ICMS SUBST 15.400,00

ICMS SUBST 918,00 1.000,00

Total Produtos 10.000,00 11.918,00

Desp. Acessorias Total IPI

Total da Nota Fiscal RESERVADO AO FISCO

Informaes Com plem entares Produto sujeito a retenao tributria conf. ANEXO 1, item 9 do RICMS/BA MVA 40% - ANEXO 1, item 9
123

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

41

Curso Substituio Tributria do ICMS

ESCRITURAO FISCAL PELO CONTRIBUINTE SUBSTITUTO

O sujeito passivo por substituio, ao escriturar no Registro de Sadas o documento fiscal relativo a mercadorias sadas com reteno do imposto, observar o seguinte (Ajuste SINIEF 4/93):
124

ESCRITURAO FISCAL PELO CONTRIBUINTE SUBSTITUTO

nas colunas adequadas, lanar os dados relativos operao prpria, na forma regulamentar;
1.

na coluna "Observaes", na mesma linha do lanamento de que trata o item anterior, lanar os valores do imposto retido e da respectiva base de clculo, sob o ttulo comum "Substituio Tributria";
2.

se o contribuinte utilizar sistema eletrnico de processamento de dados, os valores relativos ao imposto retido e respectiva base de clculo sero lanados na linha abaixo do lanamento da operao prpria, sob o ttulo comum "Substituio Tributria" ou o cdigo "ST".
3.
125

ESCRITURAO FISCAL PELO CONTRIBUINTE SUBSTITUTO


LANAMENTO DO ICMS
Valor Contbil 11.918,00 Cd. Fiscal 5.401 ICMS - VALORES FISCAIS Operao c/Db. do Imposto Base Clculo 10.000,00 (%) 17% Imp.Debitado 1.700,00 Operao s/Db. do Imposto Isentas no Outras Trib. 0,00

OBSERVAES

0,00 ST: BC=15.400 - ICMS= 918,00

LANAMENTO DO IPI
IPI - VALORES FISCAIS Operao c/Db. do Imposto Base Clculo 10.000,00 (%) 10% Imp.Debitado 1.000,00 Operao s/Db. do Imposto Isentas no Outras Trib. 0,00 0,00

126

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

42

Curso Substituio Tributria do ICMS

ESCRITURAO FISCAL PELO CONTRIBUINTE SUBSTITUTO


LANAMENTO DA NF DE SADA POR PROCESSAMENTO DE DADOS

Valor Contbil 11.918,00

Cd. Fiscal 5.401 IMPOSTO ICMS IPI ST

VALORES FISCAIS Operao c/Db. do Imposto Base Clculo 10.000,00 10.000,00 15.400,00 (%) 17% 10% 17% Operao s/Db. do Imposto Outras 0,00 0,00 0,00 MVA DA ST: 40 % OBSERVAES

Imp.Debitado Isentas no Trib. 1.700,00 1.000,00 918,00 0,00 0,00 0,00

127

ESCRITURAO FISCAL PELO CONTRIBUINTE SUBSTITUTO

Os valores constantes nas colunas relativas ao imposto retido e a sua base de clculo sero totalizados no ltimo dia do perodo de apurao, para lanamento no Registro de Apurao do ICMS, separando-se as operaes internas e as interestaduais, em folha subseqente destinada apurao referente s suas prprias operaes, fazendo constar a expresso "Substituio Tributria" .
128

EMISSO DA NF PELO CONTRIBUINTE SUBSTITUIDO

O contribuinte substitudo, na operao subseqente que realizar com mercadoria recebida com imposto retido ou antecipado, emitir documento fiscal, sem destaque do imposto, que conter, alm dos demais requisitos exigidos, a seguinte declarao, ainda que por meio de carimbo: "ICMS pago por substituio tributria" (Ajuste SINIEF 4/93).
Art. 359 RICMS/BA
129

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

43

Curso Substituio Tributria do ICMS

EMISSO DA NF PELO CONTRIBUINTE SUBSTITUTO

VENDA DE CALADO POR ATACADISTA

O Atacadista P de Anjo, vendeu a um Varejista em Salvador, 200 pares de Sapatos P Bonito a R$15,00. Sabe-se que o seu NCM 6401.10.10, e foi adquirido por substituio tributaria. Analise a situao do produto e emita a sua NF.
130

ANLISE DO PRODUTO: Calados NCM: 6405.10.10 ; MVA: 40% Item: 09 do Anexo 1; CFOP: 5.405 Venda de Mer Adq. Terc. Sujeito a ST Cont Substitudo Ver Tabela de CFOP Sada; CST: 060 Nacional - ICMS cobrado por substituio tributria Ver anexo CST do RICMSBA; CLCULO: Valor produto: (200 x15) = IPI na Operao: ICMS Operao Prpria: BC ICMS Subst. Tributria: ICMS Subst. Tributria: R$ 3.000,00. 0,00 0,00 0,00 0,00
131

ANLISE DO PRODUTO: Calados NCM 6401; MVA: 40% item 9 do Anexo 1; CFOF: 5.405 Venda de Merc. Adq. Terc. Sujeito a ST Cont Substitudo Ver Tabela de CFOP Sada; CST: 060 Nacional - ICMS cobrado por substituio tributria Ver anexo CST do RICMSBA; CLCULO: Valor produto: (200 x15) = IPI na Operao: ICMS Operao Prpria: BC ICMS Subst. Tributria: ICMS Subst. Tributria: R$ 3.000,00 0,00 0,00 0,00 0,00
132

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

44

Curso Substituio Tributria do ICMS

N O T A F IS C A L D E VE N D A

Natureza da Operaao Venda Prod. Estabelecim ento Sujeito ao Regim e de ST CFOP 5.401 Clas. Fiscal 6401 Aliq. ICMS 17% Aliq. IPI 10%

Descrio Produto Sapatos P Bonito

CST 010

Quant. Vl. Unit. 1.000 10,00

Vl.TOTAL 10.000,00

Valor IPI 1.000,00

B.C. ICMS 10.000,00 V. Frete DADOS ADCIONAIS

Vl. ICMS 1.700,00 Vl. Seguro MVA 35%

BC ICMS SUBST 14.850,00

ICMS SUBST 824,50 1.000,00

Total Produtos 10.000,00 11.824,50

Desp. Acessorias Total IPI

Total da Nota Fiscal RESERVADO AO FISCO

Informaes Com plem entares Produto sujeito a retenao tributria conf. Art. 353, item 32 do RICMS/BA MVA 35% - ANEXO 88
133

N O T A F IS C A L D E VE N D A

Natureza da Operaao Venda Merc. Adq. Terc. Sujeito ao Regim e de ST - Contribuinte substitudo CFOP 5.405 Clas. Fiscal 6401 Aliq. ICMS 0% Aliq. IPI 0%

Descrio Produto Sapatos P Bonito

CST 060

Quant. Vl. Unit. 200 15,00

Vl.TOTAL 3.000,00

Valor IPI -

B.C. ICMS V. Frete DADOS ADCIONAIS

Vl. ICMS Vl. Seguro MVA 35%

BC ICMS SUBST -

ICMS SUBST -

Total Produtos 3.000,00 3.000,00

Desp. Acessorias Total IPI

Total da Nota Fiscal RESERVADO AO FISCO

Informaes Com plem entares ICMS pago por substituio Tributria - art. 292 do RICMS/BA.

134

ESCRITURAO FISCAL PELO CONTRIBUINTE SUBSTITUDO

O contribuinte substitudo, relativamente s operaes com mercadorias recebidas com imposto retido ou antecipado, escriturar o Registro de Entradas e o Registro de Sadas na forma regulamentar, utilizando a coluna "Outras", respectivamente, de "Operaes ou Prestaes sem Crdito do Imposto" e de "Operaes ou Prestaes sem Dbito do Imposto", conforme se trate de operao de entrada ou de sada.
Nota: facultada a indicao, na coluna "Observaes", do valor do imposto retido ou antecipado, ou, se for o caso, na linha abaixo do lanamento da operao prpria.
Ajuste SINIEF 4/93
135

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

45

Curso Substituio Tributria do ICMS

ESCRITURAO FISCAL PELO CONTRIBUINTE SUBSTITUDO


LANAMENTO REGISTRO DE ENTRADA
ICMS - VALORES FISCAIS Valor Cd. Operao c/Crdito do Imposto Base Clculo (%) 0% Imp.Debitado Operao s/Crd. do Imposto Isentas no Outras Trib. 0,00

Contbil 11.918,00

Fiscal 1.403

OBSERVAES

11.918,00 ICMS SUSBTITUIDO

LANAMENTO REGISTRO DE SADA


Valor Contbil 3.000,00 Cd. Fiscal 5.405 ICMS - VALORES FISCAI S Operao c/Db. do Imposto Base Clculo (%) 17% Imp.Debitado Operao s/Db. do Imposto Isentas no Outras Trib. 0,00

OBSERVAES

3.000,00 ICMS SUBSTITUIDO

136

ESCRITURAO FISCAL PELO CONTRIBUINTE SUBSTITUDO

Nos casos em que a reteno do imposto tiver sido feita sem a incluso, na base de clculo, dos valores referentes a frete ou seguro, por no serem esses valores conhecidos pelo sujeito passivo por substituio no momento da emisso do documento fiscal, o destinatrio far as anotaes cabveis na coluna "Observaes" do Registro de Entradas, para pagamento da complementao do imposto sobre as referidas parcelas, nas aquisies a preo FOB, com incluso do percentual da margem de valor adicionado (MVA) aplicvel, vedada a utilizao do crdito fiscal relativamente ao valor por ele pago.
137

ESCRITURAO FISCAL PELO CONTRIBUINTE SUBSTITUDO

O encerramento da fase de tributao implica que, com a realizao efetiva do fato gerador presumido, salvo disposio em contrrio, no importa que seja o valor da operao superior ou inferior ao valor adotado como base de clculo para fins de antecipao ou substituio tributria, no caber a exigncia de complementao do imposto nem a restituio de importncia eventualmente paga a mais, a no ser que no pagamento do imposto por antecipao tenha havido erro ou outra circunstncia que exija correo.
Art. 356, 7 RICMS/BA
138

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

46

Curso Substituio Tributria do ICMS

ANTECIPAO OU SUBSTITUIO TRIBUTRIA NAS OPERAES INTERESTADUAIS

Nas aquisies interestaduais de mercadorias enquadradas no regime de substituio tributria, no havendo convnio ou protocolo entre a Bahia e a unidade da Federao de origem que preveja a reteno do imposto, o pagamento do ICMS devido pelo adquirente, relativo s suas prprias operaes e s subseqentes com as referidas mercadorias, ser efetuado por antecipao.
Art. 295 RICMS/BA
139

ANTECIPAO OU SUBSTITUIO TRIBUTRIA NAS OPERAES INTERESTADUAIS

Nas operaes interestaduais com mercadorias sujeitas a substituio tributria por fora de convnio ou protocolo, a responsabilidade atribuda ao sujeito passivo por substituio no exclui a responsabilidade supletiva do contribuinte substitudo, observado o seguinte: I - se o imposto no for retido ou recolhido antecipadamente, o tributo ser exigido na fronteira, atribuindo-se a responsabilidade ao remetente;
Art. 296 RICMS/BA
140

ANTECIPAO OU SUBSTITUIO TRIBUTRIA NAS OPERAES INTERESTADUAIS

II - quando a reteno do imposto for feita sem a incluso, na base de clculo, dos valores referentes a frete e seguro, por no serem esses valores conhecidos pelo sujeito passivo por substituio no momento da emisso do documento fiscal, caber ao destinatrio recolher o imposto sobre as referidas parcelas;
Art. 332 RICMS/BA
141

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

47

Curso Substituio Tributria do ICMS

MVA AJUSTADA FORMULA E CALCULO

A MVA ajustada ser utilizada nas aquisies de fora do Estado. A frmula para chegar MVA Ajustada :
{[(1+ MVA-ST original) x (1 - ALQ inter) / (1 - ALQ intra)] -1}x 100

Art. 332 RICMS/BA

142

MVA AJUSTADA FORMULA E CALCULO

MVA ajustada o percentual, com duas casas decimais, correspondente margem de valor agregado a ser utilizada para apurao da base de clculo relativa substituio tributria na operao interestadual; MVA-ST original o coeficiente, com quatro casas decimais, correspondente margem de valor agregado prevista no anexo 1 do RICMS; ALQ inter o coeficiente correspondente alquota interestadual aplicvel operao; e ALQ intra o coeficiente correspondente alquota prevista neste Estado para as operaes subsequentes alcanadas pela substituio tributria.
143

MVA AJUSTADA FORMULA E CALCULO

EXEMPLO DE CLCULO DA MVA AJUSTADA

No exemplo a seguir, trabalharemos com o clculo da MVA para mercadoria com cdigo NCM 4202.1 (Maletas e pastas para documentos e de estudante, e artefatos semelhantes) contida no item 27.5 do anexo 1do RICMS/BA (Artigos de Papelaria), em aquisio do Estado do So Paulo com alquota interestadual incidente na operao de 7%. A MVA original de 43%, e a alquota interna aplicvel mercadoria de 17%.
144

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

48

Curso Substituio Tributria do ICMS

MVA AJUSTADA FORMULA E CALCULO

EXEMPLO DE CLCULO DA MVA AJUSTADA MVA ajustada = {[(1+ MVA-ST original) x (1 - ALQ inter) / (1 - ALQ intra)] -1}x 100 MVA ajustada = {[(1+ 0,43) x (1 - 0,07) / (1 - 0,17)] 1}x 100 MVA ajustada = [(1,43 x 0,93 / 0,83) - 1] x 100 MVA ajustada = (1,6023 - 1) x 100 MVA ajustada = 0,6023 x 100 MVA ajustada = 60,23%
145

AQUISIO DE MERCADORIA FORA DO ESTADO SUJEITA A ST MAS SEM CONVNIO OU PROTOCOLO

Empresa Baiana na condio de NO, Adquiri da Industria Pedaladas, no RJ, 300 TRICICLOS para revenda, no valor unitrio de R$ 100,00. Sabe-se que o seu NCM NCM 9503.00, e est sujeito ao IPI a alquota de 10%. Analise a situao do produto e faa seu lanamento fiscal.
146

NOTA FISCAL DE AQUISIO (COMPRA)


N O T A F IS C A L D E V E N D A

Natureza da Operaao Venda Prod. Estabelecim ento CFOP 6.101 Clas. Fiscal 9503.00.10 Aliq. ICMS 7% Aliq. IPI 10%

Descrio Produto TRICICLO

CST 000

Quant. Vl. Unit. 300 100,00

Vl.TOTAL 30.000,00

Valor IPI 3.000,00

B.C. ICMS 30.000,00 V. Frete DADOS ADCIONAIS

Vl. ICMS 2.100,00 Vl. Seguro MVA 76%

BC ICMS SUBST 58.053,60

ICMS SUBST 7.769,11 3.000,00

Total Produtos 30.000,00 33.000,00

Desp. Acessorias Total IPI

Total da Nota Fiscal RESERVADO AO FISCO

Informaes Complementares Produto sujeito a retenao tributria conf. Art. 353, item 32 do RICMS/BA MVA 35% - ANEXO 88
147

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

49

Curso Substituio Tributria do ICMS

ANLISE TRIBUTRIA: Produto: Triciclo; NCM: 9503.00.10 ; ESTADO ORIGEM: RJ MVA AJUSTADA: 75,92% Item 7 do Anexo 1 ; CFOP ENTRADA: 2.403 Compra p/ comercializao merc. sujeita ao regime de substituio tributria Ver Tabela de CFOP Entrada; CST NF: 000 Nacional Tributada com ICMS por Substituio Tributria Ver anexo CST do RICMSBA; CLCULO: Valor produto: (300 x100) = R$ 30.000,00. IPI na Operao: (30.000 X 10%) = R$ 3.000,00. ICMS Operao Prpria: (30.000,00 x 7%) = 2.100,00. BC ICMS Subst. Tributria:(30.000,00+3.000,00)=33.000 x 1,75,921) = 58.053,60 ICMS Subst. Tributria: (58053,60 x 17% = 9.869,11 2100,00) = 7.769,11
148

ESCRITURAO FISCAL PELO CONTRIBUINTE SUBSTITUDO


LANAMENTO REGISTRO DE ENTRADA

ICMS - VALORES FISCAIS Valor Cd. Operao c/Crdito do Imposto Base Clculo (%) 0% Imp.Debitado Operao s/Crd. do Imposto Isentas no Trib. 0,00 Outras OBSERVAES

Contbil 33.000,00

Fiscal 2.403

33.000,00 ICMS SUBSTITUIDO R$7.769,11

149

N O T A F IS C A L D E VE N D A

Natureza da Operaao Venda Merc. Adq. Terc. Sujeito ao Regim e de ST - Contribuinte substitudo CFOP 5.405 Clas. Fiscal 9503.00 Aliq. ICMS 0% Aliq. IPI 0%

Descrio Produto TRICICLO

CST 060

Quant. Vl. Unit. 300 200,00

Vl.TOTAL 60.000,00

Valor IPI -

B.C. ICMS V. Frete DADOS ADCIONAIS

Vl. ICMS Vl. Seguro MVA 35%

BC ICMS SUBST -

ICMS SUBST -

Total Produtos 60.000,00 60.000,00

Desp. Acessorias Total IPI

Total da Nota Fiscal RESERVADO AO FISCO

Informaes Com plem entares ICMS pago por substituio Tributria - art. 292 do RICMS/BA.

150

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

50

Curso Substituio Tributria do ICMS

ESCRITURAO FISCAL PELO CONTRIBUINTE SUBSTITUDO

LANAMENTO REGISTRO DE SADA


I CMS - VALORES FISCAIS Operao c/Db. do Imposto Base Clculo (%) 0% I mp.Debitado Operao s/Db. do Imposto I sentas no Outras Trib. 0,00

Valor Contbil 60.000,00

Cd. Fiscal 5.405

OBSERVAES

60.000,00 ICMS SUBSTITUIDO

151

AQUISIO MERCADORIA FORA DO ESTADO COM CONVNIO OU PROTOCOLO

Atacadista de Bebidas Tudo Lindo, empresa baiana, adquiri da Industria Vinho Doce em SP, 300 garrafas de 750 ml, de vinho tinto videira suave, por ela fabricado,no valor unitrio de R$ 10,00. Sabe-se que o seu NCM 2204.01.01, e est sujeito ao IPI alquota de 10% (fictcio). Analise a situao do produto e faa seu lanamento fiscal.

152

Roteiro da Tarefa
1. Fazer a composio da NF de Compra 2. Fazer a anlise tributria da Entrada 3. Lanar no livro de Entrada 4. Fazer composio da NF de Venda no Estado 5. Lanar no livro de Sada
NOTA: Para o desenvolvimento da tarefa analisar o Protocolo 107/2009 entre BA e SP anexo a apostila.
153

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

51

Curso Substituio Tributria do ICMS

N O T A F ISC A L D E C OM P R A

Natureza da Operaao Venda Prod. Estabelecim ento CFOP 6.401 Clas. Fiscal 2204.01.01 Aliq. ICMS 7% Aliq. IPI 10%

Descrio Produto VINHO

CST 010

Quant. Vl. Unit. 300 10,00

Vl.TOTAL 3.000,00

Valor IPI 300,00

B.C. ICMS 3.000,00 V. Frete DADOS ADCIONAIS

Vl. ICMS 210,00 Vl. Seguro MVA 61%

BC ICMS SUBST 5.324,55

ICMS SUBST 1.227,63 300,00

Total Produtos 3.000,00 3.300,00

Desp. Acessorias Total IPI

Total da Nota Fiscal RESERVADO AO FISCO

Informaes Com plem entares Produto sujeito a retenao tributria conf. Anex o 1 do RICMS/BA - Protocolo 107/2009 MVA original 29,04% - ANEXO 1
154

ANLISE TRIBUTRIA: Produto: Vinhos ; NCM: 2204.10.01; MVA: 000 Item 5.2 do Anexo 1 ; CFOP: 2.403 Compra p/ comercializao merc. sujeita ao regime de substituio tributria Ver Tabela de CFOP Entrada; CST: 000 Nacional Tributada com ICMS por Substituio Tributria Ver anexo 04 do RICMSBA; CLCULO: Valor produto: (300 x100) = R$ 3.000,00. IPI na Operao: (30.000 X 10%) = R$ 300,00. ICMS Operao Prpria: (3.000,00 x 7%) = 210,00. BC ICMS Subst. Tributria:(3.000,00+300,00)=3.300,00 x 1,6440) = 5.425,20. ICMS Subst. Tributria: (5.425,20 x 27% = 1.464,80 210,00) = 1.254,80
155

ESCRITURAO FISCAL PELO CONTRIBUINTE SUBSTITUDO


LANAMENTO REGISTRO DE ENTRADA
ICMS - VALORES FISCAIS Valor Cd. Operao c/Crdito do Imposto Base Clculo (%) 0% Imp.Debitado Operao s/Crd. do Imposto Isentas no Outras Trib. 0,00

Contbil 33.000,00

Fiscal 2.403

OBSERVAES

33.000,00 ICMS ANTECIPADO R$6951,74

156

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

52

Curso Substituio Tributria do ICMS

N O T A F IS C A L D E VE N D A

Natureza da Operaao Venda Merc. Adq. Terc. Sujeito ao Regim e de ST - Contribuinte substitudo CFOP 5.405 Clas. Fiscal 9503.00 Aliq. ICMS 0% Aliq. IPI 0%

Descrio Produto TRICICLO

CST 000

Quant. Vl. Unit. 300 200,00

Vl.TOTAL 60.000,00

Valor IPI -

B.C. ICMS V. Frete DADOS ADCIONAIS

Vl. ICMS Vl. Seguro MVA 35%

BC ICMS SUBST -

ICMS SUBST -

Total Produtos 60.000,00 60.000,00

Desp. Acessorias Total IPI

Total da Nota Fiscal RESERVADO AO FISCO

Informaes Com plem entares ICMS pago por substituio Tributria - art. 359 do RICMS/BA.

157

ESCRITURAO FISCAL PELO CONTRIBUINTE SUBSTITUDO

LANAMENTO REGISTRO DE SADA


I CMS - VALORES FISCAIS Operao c/Db. do Imposto Base Clculo (%) 0% I mp.Debitado Operao s/Db. do Imposto I sentas no Outras Trib. 0,00

Valor Contbil 60.000,00

Cd. Fiscal 5.405

OBSERVAES

60.000,00 ICMS SUBSTITUIDO

158

VENDA INTERESTADUAL PARA ESTADO SIGNATARIO DE CONVNIO OU PROTOCOLO

Nas operaes interestaduais para estado signatrio de convnio ou protocolo que preveja a reteno do imposto pelo regime de substituio tributria, se as mercadorias j tiverem sido objeto de reteno ou antecipao do imposto, a fim de que no se configure duplicidade de pagamento do tributo (art. 301):
Art. 301 do RICMS/BA
159

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

53

Curso Substituio Tributria do ICMS

VENDA INTERESTADUAL PARA ESTADO SIGNATARIO DE CONVNIO OU PROTOCOLO

O remetente utilizar como crdito fiscal o imposto incidente na operao de aquisio mais recente das mesmas mercadorias, no quadro Crdito do Imposto - Outros Crditos do Registro de Apurao do ICMS, total ou proporcionalmente, conforme o caso;
Para efeito de ressarcimento do imposto anteriormente retido, o remetente emitir outra nota fiscal, exclusiva para esse fim, em nome do respectivo fornecedor que tenha retido originariamente o imposto 160

Art. 301 do RICMS/BA

VENDA INTERESTADUAL PARA ESTADO SIGNATARIO DE CONVNIO OU PROTOCOLO

Em substituio ao procedimento recomendado acima, poder o contribuinte utilizar como crditos fiscais ambas as parcelas do imposto, o normal e o antecipado, total ou proporcionalmente, conforme o caso, a serem lanados no quadro Crdito do Imposto - Outros Crditos do Registro de Apurao do ICMS.
Art. 301 do RICMS/BA
161

VENDA INTERESTADUAL PARA ESTADO NO SIGNATARIO DE CONVNIO OU PROTOCOLO

Na sada interestadual de mercadoria que j tiver sido objeto de reteno ou antecipao do imposto, no havendo convnio ou protocolo entre a Bahia e a unidade da Federao de destino dispondo sobre a substituio tributria para a mesma espcie de mercadoria, o contribuinte poder (Art. 302):
I - utilizar como crditos fiscais ambas as parcelas do imposto, o normal e o antecipado, total ou proporcionalmente, conforme o caso, desde que comprove que a mercadoria foi entregue ao destinatrio; ou II - estornar o dbito fiscal correspondente, relativo sada, destacado no documento fiscal, no quadro Crdito do Imposto - Estornos de Dbitos do Registro de Apurao do ICMS.
Art. 302 do RICMS/BA
162

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

54

Curso Substituio Tributria do ICMS

HIPTESES DE DEVOLUO OU DE DESFAZIMENTO DE NEGCIO

Nas hipteses de devoluo ou de desfazimento de negcio relativo a mercadorias recebidas com imposto retido e nos demais casos em que houver necessidade de fazer-se o ressarcimento do imposto retido, j tendo este sido recolhido, adotar-se-o os seguintes procedimentos:
Art. 299 do RICMS/BA
163

HIPTESES DE DEVOLUO OU DE DESFAZIMENTO DE NEGCIO

O adquirente emitir Nota Fiscal para acompanhar as mercadorias a serem devolvidas ao fornecedor, calculando o imposto correspondente sada em funo da mesma base de clculo e da mesma alquota constantes na Nota Fiscal de origem, total ou parcialmente, conforme o caso; A Nota Fiscal emitida ter como natureza da operao "Devoluo" ou "Desfazimento do negcio", conforme o caso, devendo ser feita anotao, no quadro "Dados Adicionais", no campo "Informaes Complementares", acerca do nmero, da srie e da data da Nota Fiscal de origem; Ver modelo Anexo
164

HIPTESES DE DEVOLUO OU DE DESFAZIMENTO DE NEGCIO

VISANDO COMPENSAO DO IMPOSTO: a) o remetente estornar o dbito fiscal correspondente Nota Fiscal referida no inciso I no quadro "Crdito do Imposto Estornos de Dbitos" do Registro de Apurao do ICMS; b) para efeito de ressarcimento do imposto anteriormente retido, o remetente emitir outra Nota Fiscal, exclusiva para esse fim, em nome do respectivo fornecedor que tenha retido originariamente o imposto, contendo as seguintes indicaes, nos campos prprios, vedada qualquer indicao no campo destinado ao destaque do imposto (Conv. ICMS 56/97):
165

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

55

Curso Substituio Tributria do ICMS

HIPTESES DE DEVOLUO OU DE DESFAZIMENTO DE NEGCIO

1 - o nome, o endereo, o CNPJ e a inscrio estadual do fornecedor; 2 - como natureza da operao: "Ressarcimento do ICMS"; 3 - a identificao da Nota Fiscal de sua emisso (NF Devoluo), que tiver motivado o ressarcimento; 4 - o nmero, a srie, se houver, e a data do documento fiscal de aquisio da mercadoria; 5 - o valor do ressarcimento, que corresponder ao valor do imposto anteriormente antecipado, total ou proporcionalmente, conforme o caso; 6 - a declarao: "Nota Fiscal emitida para efeito de ressarcimento, de acordo com as clusulas terceira e quarta do Convnio ICMS 81/93";
166

HIPTESES DE DEVOLUO OU DE DESFAZIMENTO DE NEGCIO

c) sero enviadas ao fornecedor: 1 - a 1 via da Nota Fiscal de ressarcimento (alnea anterior); 2 - cpias reprogrficas dos documentos fiscais referidos nos itens 3 e 4 da alnea anterior; d) o estabelecimento fornecedor que houver efetuado a reteno do imposto, ao receber a 1 via da Nota Fiscal emitida para fins de ressarcimento, poder deduzir o valor do imposto retido, do prximo recolhimento a ser feito a este Estado ou unidade federada do contribuinte que tiver direito ao ressarcimento. (art. 299 e Conv. ICMS 56/97);
167

HIPTESES DE DEVOLUO OU DE DESFAZIMENTO DE NEGCIO

e) a Nota Fiscal de ressarcimento ser escriturada: 1 - pelo emitente, no Registro de Sadas, utilizando-se apenas as colunas "Documentos Fiscais" e "Observaes", fazendo constar nesta a expresso "Ressarcimento de imposto retido"; 2 - pelo destinatrio, no Registro de Apurao do ICMS, em folha subseqente destinada apurao do imposto referente s operaes prprias, destinada apurao do imposto por substituio tributria (art. 299), no quadro "Crdito do Imposto Outros Crditos", com a expresso "Ressarcimento de imposto retido"; Ver modelo Anexo
168

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

56

Curso Substituio Tributria do ICMS

HIPTESES DE DEVOLUO OU DE DESFAZIMENTO DE NEGCIO

Opcionalmente, em substituio ao procedimento anterior, poder o contribuinte que efetuar a devoluo utilizar como crditos fiscais ambas as parcelas do imposto, o normal e o antecipado, constantes no documento de aquisio das mesmas mercadorias, total ou proporcionalmente, conforme o caso, a serem lanados no quadro Crdito do Imposto - Outros Crditos do Registro de Apurao do ICMS.
169

AQUISIES VIA INTERNET

Nas aquisies via Internet, telema rketing ou showroom efetuadas neste Estado por pessoa jurdica no contribuinte do ICMS ou por pessoa fsica, quando a remessa partir de outra unidade da Federao, o remetente dever recolher, antes da entrada no territrio deste Estado, ICMS devido por antecipao tributria, aplicando a alquota prevista nas operaes internas e admitindo-se como crdito fiscal sobr e o valor da operao uma das seguintes alquotas (Prot. ICMS 21/11):
170

AQUISIES VIA INTERNET

I - 7% (sete por cento) para mercadorias ou bens provenientes das Regies Sul e Sudeste, exceto Esprito Santo; II - 12 % (doze por cento) pa ra mercadorias ou bens oriundos das Regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste e do Esprito Santo.
171

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

57

Curso Substituio Tributria do ICMS

ANTECIPAO PARCIAL DO ICMS

Nas aquisies interestaduais de mercadorias para fins de comercializao, ser exigida antecipao parcial do imposto, a ser efetuada pelo prprio adquirente, independentemente do regime de apurao adotado, mediante a aplicao da alquota interna sobre a base de clculo prevista no inciso III do art. 23, deduzido o valor do imposto destacado no documento fiscal de aquisio.

172

ANTECIPAO PARCIAL DO ICMS

A antecipao parcial estabelecida neste artigo no encerra a fase de tributao e no se aplica s mercadorias, cujas operaes internas sejam acobertadas por: I - iseno; II - no-incidncia; III - antecipao ou substituio tributria, que encerre a fase de tributao. Quando a base de clculo do imposto relativo operao subseqente for reduzida, aquela do imposto antecipado ser igualmente contemplada com a referida reduo.
173

ANTECIPAO PARCIAL DO ICMS

Tambm sero consideradas para fins de comercializao as aquisies interestaduais de mercadorias, cujo imposto tenha sido calculado com aplicao de alquota interestadual, efetuadas por: I - pessoas jurdicas inscritas no cadastro do ICMS na condio de especial; II - contribuinte que desenvolva atividade sujeita ao ICMS e ao ISS.

174

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

58

Curso Substituio Tributria do ICMS

ANTECIPAO PARCIAL DO ICMS ME OPTANTES PELO SIMPLES

No caso de antecipao parcial decorrente de aquisies oriundas de estabelecimentos industriais, de produtos por eles fabricados, realizadas por contribuinte inscrito na condio de microempresa, fica concedida uma reduo de 60% (do valor do imposto, na hiptese de o contribuinte efetuar o recolhimento no prazo regulamentar.

175

ANTECIPAO PARCIAL DO ICMS ME OU EPP OPTANTES PELO SIMPLES

Nas aquisies efetuadas por contribuintes enquadrados na condio de ME e EPP, independentemente da receita bruta, fica concedida uma reduo de 20% do valor do imposto apurado, na hiptese de o contribuinte recolher no prazo regulamentar, no cumulativa com a reduo DE 60%.
176

ANTECIPAO PARCIAL DO ICMS ME OU EPP OPTANTES PELO SIMPLES

Ao final de cada perodo de apurao, o valor total do imposto a recolher em relao a cada estabelecimento de contribuinte credenciado para pagamento no dia 25 do ms subsequente, fica limitado a 4% das receitas mais as transferncias ou 4% do valor das entradas internas e interestaduais, de mercadorias destinadas comercializao, inclusive as transferncias, o que for maior.
177

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

59

Curso Substituio Tributria do ICMS

Pensamento Final:

Mas a vereda dos justos como a luz clara que clareia mais e mais at o dia estar firmemente estabelecido. - Prov. 4:18
178

Aspectos Tericos e Prticos

179

Desenvolvido por: Josedilson Amorim

60

Вам также может понравиться