NIA 500 EVIDENCIA DE AUDITORIA

VIGENCIA Esta NIA entra en vigor para las auditoras de los estados financieros por los ejercicios que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2009. OBJETIVO El objetivo del auditor es disear y realizar los procedimientos de auditora en forma tal que le permitan obtener la evidencia suficiente y apropiada de auditora y obtener las conclusiones razonables que le permitan sustentar su opinin como auditor.

1.

DEFINICION

A efectos de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que figuran a continuacin: (a)Registros contables: registros de asientos contables iniciales y documentacin de soporte, tales como cheques y registros de transferencias electrnicas de fondos; facturas; contratos; libros principales y libros auxiliares; asientos en el libro diario y otros ajustes de los estados financieros que no se reflejen en asientos en el libro diario; y registros tales como hojas de trabajo y hojas de clculo utilizadas para la imputacin de costes, clculos, conciliaciones e informacin a revelar. (b)Adecuacin (de la evidencia de auditora): medida cualitativa de la evidencia de auditora, es decir, su relevancia y fiabilidad para respaldar las conclusiones en las que se basa la opinin del auditor. (c)Evidencia de auditora: informacin utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en las que basa su opinin. La evidencia de auditora incluye tanto la

informacin contenida en los registros contables de los que se obtienen los estados financieros, como otra informacin. (d)Experto de la direccin: persona u organizacin especializada en un campo distinto al de la contabilidad o auditora, cuyo trabajo en ese mbito se utiliza por la entidad para facilitar la preparacin de los estados financieros. (e)Suficiencia (de la evidencia de auditora): medida cuantitativa de la evidencia de auditora. La cantidad de evidencia de auditora necesaria depende de la valoracin del auditor del riesgo de incorreccin material as como de la calidad de dicha evidencia de auditora.

2.

DETERMINACION

Evidencia de auditora suficiente y adecuada El auditor disear y aplicar procedimientos de auditora que sean adecuados, teniendo en cuenta las circunstancias, con el fin de obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada. Informacin que se utilizar como evidencia de auditora Al realizar el diseo y la aplicacin de los procedimientos de auditora, el auditor considerar la relevancia y la fiabilidad de la informacin que se utilizar como evidencia de auditora. Si la informacin a utilizar como evidencia de auditora se ha preparado utilizando el trabajo de un experto de la direccin, el auditor, en la medida necesaria y teniendo en cuenta la significatividad del trabajo de dicho experto para los fines del auditor (a) evaluar la competencia, la capacidad y la objetividad de dicho experto. (b) obtendr conocimiento del trabajo de dicho experto.

(c) evaluar la adecuacin del trabajo de dicho experto como evidencia de auditora en relacin con la afirmacin correspondiente. Al utilizar informacin generada por la entidad, el auditor evaluar si, para sus fines, dicha informacin es suficientemente fiable, lo que comportar, segn lo requieran las circunstancias: (a) la obtencin de evidencia de auditora sobre la exactitud e integridad de la informacin. (b) la evaluacin de la informacin para determinar si es suficientemente precisa y detallada para los fines del auditor. Seleccin de los elementos sobre los que se realizarn pruebas para obtener evidencia de auditora Al realizar el diseo de las pruebas de controles y de las pruebas de detalle, el auditor determinar medios de seleccin de los elementos sobre los que se realizarn pruebas que sean eficaces para conseguir la finalidad del procedimiento de auditora. Incongruencia en la evidencia de auditora o reservas sobre su fiabilidad El auditor determinar las modificaciones o adiciones a los procedimientos de auditora que sean necesarias para resolver la cuestin, y considerar, en su caso, el efecto de sta sobre otros aspectos de la auditora. (a) la evidencia de auditora obtenida de una fuente es incongruente con la obtenida de otra fuente. (b) el auditor tiene reservas sobre la fiabilidad de la informacin que se utilizar como evidencia de auditora.

3.

GUIA DE APLICACION

Evidencia de auditora suficiente y adecuada La evidencia de auditora es necesaria para sustentar la opinin y el informe de auditora. Es de naturaleza acumulativa y se obtiene principalmente de la aplicacin de procedimientos de auditora en el transcurso de la auditora. No obstante, tambin puede incluir informacin obtenida de otras fuentes, tales como auditoras anteriores (siempre y cuando el auditor haya determinado si se han producido cambios desde la anterior auditora que puedan afectar a la relevancia de sta para la auditora actual) o los procedimientos de control de calidad de la firma de auditora para la aceptacin y continuidad de clientes. Adems de otras fuentes internas o externas a la entidad, los registros contables de la entidad son una fuente importante de evidencia de auditora. Asimismo, la informacin que se utiliza como evidencia de auditora puede haberse preparado utilizando el trabajo de un experto de la direccin. La evidencia de auditora comprende tanto la informacin que sustenta y corrobora las afirmaciones de la direccin como cualquier informacin que contradiga dichas afirmaciones. Adicionalmente, en algunos casos, el auditor utiliza la ausencia de informacin (por ejemplo, la negativa de la direccin a realizar una manifestacin que se le haya solicitado) y, en consecuencia, constituye tambin evidencia de auditora. La mayor parte del trabajo del auditor al formarse una opinin consiste en la obtencin y evaluacin de evidencia de auditora. Los procedimientos de auditora para obtener evidencia de auditora pueden incluir la inspeccin, la observacin, la confirmacin, el reclculo, la reejecucin y procedimientos analticos, a menudo combinados entre s, adems de la indagacin. Aunque la indagacin puede proporcionar evidencia de auditora importante, e incluso puede proporcionar evidencia de una incorreccin, normalmente no proporciona, por s sola, evidencia de auditora suficiente sobre la ausencia de una incorreccin material en las afirmaciones, ni sobre la eficacia operativa de los controles.

Tal y como se explica en la NIA 200, la seguridad razonable se alcanza cuando el auditor ha obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada para reducir el riesgo de auditora (es decir, el riesgo de que el auditor exprese una opinin

inadecuada cuando los estados financieros contienen incorrecciones materiales) a un nivel aceptablemente bajo. La suficiencia y adecuacin de la evidencia de auditora estn interrelacionadas. La suficiencia es la medida cuantitativa de la evidencia de auditora. La cantidad necesaria de evidencia de auditora depende de la valoracin realizada por el auditor de los riesgos de incorreccin (cuanto mayores sean los riesgos valorados, mayor ser la evidencia de auditora que probablemente sea necesaria), as como de la calidad de dicha evidencia de auditora (cuanto mayor sea la calidad, menor podr ser la cantidad necesaria). Sin embargo, la obtencin de ms evidencia de auditora puede no compensar su baja calidad. La adecuacin es la medida cualitativa de la evidencia de auditora, es decir, de su relevancia y fiabilidad para sustentar las conclusiones en las que se basa la opinin del auditor. La fiabilidad de la evidencia se ve afectada por su origen y naturaleza, y depende de las circunstancias concretas en las que se obtiene. La NIA 330 requiere que el auditor concluya sobre si se ha obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada. La determinacin de si se ha obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo y, en consecuencia, para permitir al auditor alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinin, es una cuestin de juicio profesional. La NIA 200 hace referencia a cuestiones tales como la naturaleza de los procedimientos de auditora, la oportunidad de la informacin financiera y el equilibrio entre el coste y el beneficio, que son factores relevantes cuando el auditor aplica su juicio profesional para determinar si se ha obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada. Parte de la evidencia de auditora se obtiene aplicando procedimientos de auditora para verificar los registros contables, por ejemplo, mediante anlisis y

revisin, re ejecutando procedimientos llevados a cabo en el proceso de informacin financiera, as como conciliando cada tipo de informacin con sus diversos usos. Mediante la aplicacin de dichos procedimientos de auditora, el auditor puede determinar que los registros contables son internamente congruentes y concuerdan con los estados financieros. Normalmente se obtiene ms seguridad a partir de evidencia de auditora congruente, obtenida de fuentes diferentes o de naturaleza diferente, que a partir de elementos de evidencia de auditora considerados de forma individual. Por ejemplo, la obtencin de informacin corroborativa de una fuente independiente de la entidad puede aumentar la seguridad que obtiene el auditor de una evidencia de auditora que se genera internamente, como puede ser la evidencia que proporcionan los registros contables, las actas de reuniones o una manifestacin de la direccin. La informacin procedente de fuentes independientes de la entidad que el auditor puede utilizar como evidencia de auditora puede incluir confirmaciones de terceros, informes de analistas y datos comparables sobre competidores (datos de referencia) Tal como las NIA 315 y 330 requieren y explican en detalle, la evidencia de auditora para alcanzar conclusiones razonables en las que basar la o pinin del auditor se obtiene mediante la aplicacin de: (a) procedimientos de valoracin del riesgo; y (b) procedimientos de auditora posteriores, que comprenden: (i) pruebas de controles, cuando las requieran las NIA o cuando el auditor hay decidido realizarlas; (ii) procedimientos sustantivos, que incluyen pruebas de detalle y procedimientos analticos sustantivos.

Los procedimientos de auditora descritos en los apartados siguientes pueden utilizarse como procedimientos de valoracin del riesgo, como pruebas de controles o como procedimientos sustantivos, dependiendo del contexto en el que el auditor los aplique. Tal y como se explica en la NIA 330, la evidencia de auditora obtenida de auditoras anteriores puede proporcionar, en determinadas circunstancias, evidencia de auditora adecuada, siempre y cuando el auditor aplique procedimientos de auditora para determinar que sigue siendo relevante, La naturaleza y el momento de realizacin de los procedimientos de auditora que han de aplicarse pueden verse afectados por el hecho de que algunos de los datos contables y otra informacin estn disponibles slo en formato electrnico o slo en algunos momentos o en periodos de tiempo determinados. Por ejemplo, puede ocurrir que ciertos documentos fuente, como rdenes de compra y facturas, existan slo en formato electrnico, cuando la entidad utiliza comercio electrnico, o que se descarten tras ser escaneados, cuando la entidad utiliza sistemas de procesamiento de imgenes para facilitar el almacenamiento y la consulta. Determinada informacin electrnica puede no ser recuperable tras un periodo de tiempo Especfico; por ejemplo, si los archivos han cambiado y si no existen copias de seguridad. Por consiguiente, el auditor puede considerar necesario, como consecuencia de las polticas de conservacin de datos de la entidad, solicitar la conservacin de cierta informacin para su revisin o aplicar procedimientos de auditora en el momento en el que la informacin est disponible. La inspeccin implica el examen de registros o de documentos, ya sean internos o externos, en papel, en soporte electrnico o en otro medio, o un examen fsico de un activo. El examen de los registros o documentos proporciona evidencia de auditora con diferentes grados de fiabilidad, dependiendo de la naturaleza y la fuente de aqullos, y, en el caso de registros y documentos internos, de la eficacia de los controles sobre su elaboracin. Un ejemplo de inspeccin utilizada como prueba de controles es la inspeccin de registros en busca de evidencia de autorizacin.

Algunos documentos constituyen, directamente, evidencia de auditora sobre la existencia de un activo; por ejemplo, un documento que sea un instrumento financiero, como una accin o un bono. Es posible que la inspeccin de dichos documentos no proporcione

necesariamente evidencia de auditora sobre su propiedad o su valor. Adicionalmente, la inspeccin de un contrato ejecutado puede proporcionar evidencia de auditora relevante con respecto a la aplicacin de las polticas contables por la entidad, como el reconocimiento de ingresos. La inspeccin de activos tangibles puede proporcionar evidencia de auditora fiable con respecto a su existencia, pero no necesariamente sobre los derechos y obligaciones de la entidad o sobre la valoracin de los activos. La inspeccin de partidas individuales de las existencias puede aadirse a la observacin del recuento de las existencias. La observacin consiste en presenciar un proceso o un procedimiento aplicados por otras personas; por ejemplo, la observacin por el auditor del recuento de existencias realizado por el personal de la entidad o la observacin de la ejecucin de actividades de control. La observacin proporciona evidencia de auditora sobre la realizacin de un proceso o procedimiento, pero est limitada al momento en el que tiene lugar la observacin y por el hecho de que observar el acto puede afectar al modo en que se realiza el proceso o el procedimiento. Vase la NIA 501 para orientaciones adicionales sobre la observacin de un recuento de existencias Una confirmacin externa constituye evidencia de auditora obtenida por el auditor mediante una respuesta directa escrita de un tercero (la parte confirmante) dirigida al auditor, en papel, en soporte electrnico u otro medio. Los procedimientos de confirmacin externa con frecuencia son relevantes cuando se trata de afirmaciones relacionadas con determinados saldos contables y sus elementos. Sin embargo, las confirmaciones externas no tienen que limitarse necesariamente solo a saldos contables. Por ejemplo, el auditor puede solicitar confirmacin de los

trminos de acuerdos o de transacciones de una entidad con terceros; la solicitud de confirmacin puede tener por objeto preguntar si se ha introducido alguna modificacin en el acuerdo, y, de ser as, los datos al respecto. Los procedimientos de confirmacin externa tambin se utilizan para obtener evidencia de auditora sobre la ausencia de determinadas condiciones; por ejemplo, la ausencia de un acuerdo paralelo que pueda influir en el reconocimiento de ingresos. Vase la NIA 505 para orientaciones adicionales. El recalculo consiste en comprobar la exactitud de los clculos matemticos incluidos en los documentos o registros. El recalculo manualmente o por medios electrnicos. La re ejecucin implica la ejecucin independiente por par te del auditor de procedimientos o de controles que en origen fueron realizados como parte del control interno de la entidad. Informacin que se utilizar como evidencia de auditora La relevancia se refiere a la conexin lgica con la finalidad del procedimiento de auditora, o su pertinencia al respecto, y, en su caso, con la afirmacin que se somete a comprobacin. La relevancia de la informacin que se utilizar como evidencia de auditora puede verse afectada por la orientacin de las pruebas. Por ejemplo, si el objetivo de un procedimiento de auditora es comprobar si existe una sobrevaloracin en relacin con la existencia o la valoracin de las cuentas a pagar, la realizacin de pruebas sobre las cuentas a pagar registradas puede ser un procedimiento de auditora relevante. En cambio, cuando se comprueba si existe una infravaloracin en relacin con la existencia o la valoracin de las cuentas a pagar, la realizacin de pruebas sobre las cuentas a pagar registradas no sera relevante, pudiendo serlo la realizacin de pruebas sobre cierta informacin, como pagos posteriores, facturas impagadas, cuentas de se puede realizar

proveedores y albaranes de entrada sin la correspondiente factura. Un conjunto determinado de procedimientos de auditora puede proporcionar evidencia de auditora que sea relevante para determinadas afirmaciones, pero no

para otras. Por ejemplo, la inspeccin de documentos relacionados con el cobro de cuentas a cobrar despus del cierre del periodo puede proporcionar evidencia de auditora con respecto a la existencia y a la valoracin, pero no necesariamente con respecto al corte de operaciones. De forma similar, la obtencin de evidencia de auditora con respecto a una afirmacin concreta, como por ejemplo, la realidad de ciertas existencias, no sustituye la obtencin de evidencia de auditora referente a otra afirmacin, como, por ejemplo, la valoracin de dichas existencias. Por otra parte, con frecuencia, evidencia de auditora procedente de diferentes fuentes o de naturaleza diferente puede ser relevante para una misma afirmacin.