Marco Teorico - Auditoria de Bonos y Obligaciones

SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL MTODO DE RDENES ESPECFICAS DE FABRICACIN LICENCIADO DLFIDO MORALES GABRIEL CAPITULO I BONOS Y OBLIGACIONES 1.
1 BONOS De acuerdo con el Cdigo de Comercio de Guatemala, los Bonos y Obligaciones son Ttulos de Crdito que incorporan una parte alcuota de un crdito colectivo constituido a cargo de una sociedad annima. Son considerados bienes muebles, an cuando estn garantizados con derechos reales sobre inmuebles. Los bonos son ttulos valores emitidos en serie y al portador, creados por la sola declaracin de voluntad del emisor y contienen la obligacin de pagar una suma de dinero en un plazo determinado y a una tasa de inters. Para emitir bonos los emisores debern ajustarse a las disposiciones del Cdigo Civil, Ley de Bancos si le fuere aplicable y otras disposiciones particulares. En este documento se clasifican los bonos en financieros y de inversin. 1.2 TIPOS DE BONOS Y OBLIGACIONES 1.2.1 LOS BONOS FINANCIEROS Son ttulos al portador en los que el emisor se ve obligado a cumplir determinada prestacin al portador del documento. Son ttulos valores emitidos por las sociedades financieras, con la finalidad de captar recursos del pblico a travs de un crdito colectivo a su cargo. Por medio de este ttulo, el inversionista o portador del ttulo, tiene el derecho de exigir al emisor la prestacin en dinero por la cantidad expresada en el bono. Algunas de las caractersticas de estos bonos son:
SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL MTODO DE RDENES ESPECFICAS DE FABRICACIN LICENCIADO DLFIDO MORALES GABRIEL Se emiten al portador. Deben ser emitidos en serie y por las sociedades financieras legalmente constituidas. Pueden ser de garanta de recompra limitada o ilimitada. La primera significa que si un inversionista solicita la recompra de un bono, la misma estar sujeta a la existencia de los recursos financieros en un fondo que, para el efecto, constituya el emisor. Y la segunda no estar sujeta a ninguna restriccin de fondos ya que el emisor tendr que cancelar el bono en el momento que le sea presentado por el inversionista. Su creacin debe ser legalizada previamente en escritura pblica suscrita ante notario. Pueden ser amortizados por medio de sorteos, licitaciones; tambin amortizacin anticipada, recompra y al vencimiento. 1.2.2 LOS BONOS DE INVERSION Representan la creacin de un crdito colectivo a cargo de la emisora. La finalidad de estos ttulos es la captacin de ahorro popular y de pequeos inversionistas. Algunas caractersticas de estos bonos son: Pueden ser nominativos o al portador. Los bonos son colocados por un valor menor al expresado en la lmina. El valor de adquisicin corresponder al valor actual del valor nominal impreso en el ttulo, descontado a una tasa de inters fijada por el emisor y aceptada por el inversionista, de acuerdo al plazo que falte para el vencimiento del bono. Pueden ser emitidos con derecho a sorteo o no. Pueden ser recomprados antes de su vencimiento, con el consiguiente descuento por anticipacin. Los intereses devengados por los bonos son acumulados y capitalizados automticamente en cada perodo convenido, siendo pagados al vencimiento con
SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL MTODO DE RDENES ESPECFICAS DE FABRICACIN LICENCIADO DLFIDO MORALES GABRIEL el valor de adquisicin de los ttulos, es decir, que estarn incluidos en el valor expresado en el texto del bono, por lo que no llevan cupones para el pago de intereses. 1.2.3 PAGARES FINANCIEROS La necesidad de contar con ttulos de valor nominal flexible y de mayor capacidad para captar recursos financieros y que facilite esa captacin de recursos ha provocado la preferencia de las empresas por emitir pagars financieros que se definen como: Ttulos Valores que contienen la obligacin o promesa incondicional de pagar, en un lugar y en una fecha determinada, la suma de dinero que aparece en el pagar financiero, a la persona cuyo nombre est consignado en dicho pagar. Algunas de sus caractersticas de stos, se describen a continuacin: Son crditos individuales que se pactan libremente. La amortizacin no est sujeta a requisitos de sorteos. En algunas de las emisiones, los pagars financieros no llevan adheridos cupones de inters. Su creacin no necesita ser legalizada por medio de escritura pblica. El designado en el cuerpo del documento es el nico que puede exigir el derecho que contiene ste o cederlo vlidamente a otra persona previo registro del nuevo propietario en los libros de la entidad emisora. Los pagars financieros son una fuente de financiamiento, ms barata, para la
empresa que los emite ya que la tasa de inters que normalmente se reconoce es menor que la tasa de inters que tendra que pagarse por un prstamo en un banco o en una financiera. 1.3 FORMAS DE LOS BONOS Y OBLIGACIONES
SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL MTODO DE RDENES ESPECFICAS DE FABRICACIN LICENCIADO DLFIDO MORALES GABRIEL Las obligaciones pueden ser: Nominativas: Son las que se crean a favor de una persona determinada y en el texto del documento y en el registro del emisor debe ser consignado el nombre de la misma. Se transfieren nicamente por contrato de cesin. A la Orden: Creadas a favor de determinada persona. Se transfieren por endoso nominativo y la entrega del ttulo. Al portador: No estn emitidos a favor de ninguna persona en especial. Se transfieren por la simple entrega del ttulo. 1.4 TIPOS DE EMISION DE BONOS Y OBLIGACIONES Los bonos y obligaciones pueden ser emitidos de la siguiente manera: Por su valor A la par o Nominal: Ocurre cuando el valor que tiene impreso el documento es el mismo que se cancela a la fecha de su colocacin. Por un precio menor a su valor nominal Con Descuento: Funciona como una compensacin, cuando el tipo de inters que figura en el documento es menor al que prevalece en el mercado de valores para otros ttulos de la misma clase. Es cuando el inversionista, que lo adquiere, paga un valor menor al que tiene impreso el documento. Por encima de su valor nominal Con Prima: Un bono se coloca con prima o con premio cuando el precio de colocacin es superior a su valor a la par, debido a que el tipo de inters que se consigna en el bono es superior a la tasa que prevalece en el mercado. Es cuando el inversionista, que lo adquiere, paga un valor mayor al que tiene impreso el documento.
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SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL MTODO DE RDENES ESPECFICAS DE FABRICACIN LICENCIADO DLFIDO MORALES GABRIEL CAPITULO II AUDITORIA 2.1 DEFINICION El origen etimolgico de la palabra es el verbo Audit, que significa comprobar, y es utilizado principalmente en el Audit accounting, que es la traduccin de auditora. Es el examen crtico y sistemtico que realiza una persona o grupo de personas independientes del sistema auditado. La auditora es una serie de mtodos de investigacin y anlisis con el objetivo de producir la revisin y evaluacin profunda de la gestin efectuada. 2.2 OBJETIVOS DELA AUDITORIA 1. Obtencin de informacin y razonabilidad de los estados financieros, observados en su conjunto. 2. Establecer la aplicacin adecuada de los recursos econmicos y financieros de una institucin, as como la proteccin de los mismos. 3. Promover la eficiencia operativa y estimular las polticas administrativas. 4. Permitir al Contador Pblico y Auditor emitir una opinin independiente sobre la razonabilidad de los estados financieros. 2.3 TIPOS DE AUDITORIA Las auditorias pueden hacerse sobre cualquier tipo de actividad. Originalmente surgen de la necesidad de las empresas de validad su informacin econmica, por parte de un servicio o empresa independiente, aunque tambin en las empresas grandes es habitual la existencia de un departamento de auditora interna.
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SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL MTODO DE RDENES ESPECFICAS DE FABRICACIN LICENCIADO DLFIDO MORALES GABRIEL Dentro de las ms conocidas mencionamos: 2.3.1 AUDITORIA FISCAL Consiste en verificar el correcto y oportuno pago de los diferentes impuestos y obligaciones fiscales de los contribuyentes. 2.3.2 AUDITORIA CONTABLE Es el examen crtico y sistemtico que realiza una persona o grupo independiente del sistema auditado, para opinar sobre la razonabilidad de la informacin contenida en los libros y registros contables as como del debido cumplimiento de las normas contables. 2.3.3 AUDITORIA INTERNA La lleva a cabo un departamento dentro de la organizacin y existe una relacin laboral. 2.3.4 AUDITORIA EXTERNA No existe relacin laboral y la hacen personas externas al negocio para que los resultados que nos arroje sean imparciales como pueden ser las firmas de contadores o administradores independientes. 2.3.5 AUDITORIA OPERACIONAL Es la valoracin independiente de todas las operaciones de una empresa, en forma analtica objetiva y sistemtica, para determinar si se llevan a cabo polticas y procedimientos aceptables, si se siguen las normas establecidas y si se utilizan los recursos de manera eficaz y econmica.
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SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL MTODO DE RDENES ESPECFICAS DE FABRICACIN LICENCIADO DLFIDO MORALES GABRIEL 2.3.6 AUDITORIA ADMINISTRATIVA Es un examen completo y constructivo de la estructura organizativa de la empresa, institucin o departamento gubernamental o de cualquier otra entidad y de sus mtodos de control, medios de operacin y empleo que d a sus recursos humanos y materiales. 2.3.7 AUDITORIA INTEGRAL Es la evaluacin multidisciplinaria, independiente y con enfoque de sistemas del grado y forma de cumplimientos de los objetivos de una organizacin, de la relacin con su entorno, as como de sus operaciones, con el objeto de proponer alternativas para el logro ms adecuado de sus fines y/o el mejor aprovechamiento de sus recursos. 2.3.8 AUDITORIA GUBERNAMENTAL Revisin y examen que llevan a cabo la Contralora General de Cuentas de la Nacin, a las operaciones de diferente naturaleza, que realizan las dependencias y entidades del Gobierno en el cumplimiento de tus funciones. 2.3.9 AUDITORIA FINANCIERA Consiste en una revisin exploratoria y critica de los controles subyacentes y los registros de contabilidad de una empresa realizada por un contador, cuya conclusin es un dictamen a cerca de la correccin de los estados financieros de la empresa. 2.3.10 AUDITORIA DE LEGALIDAD Este tipo de auditora tiene como finalidad revisar si la dependencia o entidad, en el desarrollo de sus actividades, ha observado el cumplimiento de disposiciones legales que sean aplicables (leyes, reglamentos, decretos, circulares, etc.)
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SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL MTODO DE RDENES ESPECFICAS DE FABRICACIN LICENCIADO DLFIDO MORALES GABRIEL 2.4 FUNCIONES Y VENTAJAS DE LA AUDITORIA Funciones 1. Evaluar la estructura de control interno con el objeto de determinar la utilizacin ms efectiva de proteccin de los activos de una empresa. 2. Detectar la existencia de fraudes, desfalcos y otras operaciones anmalas que pudieran haber en una institucin. 3. Exmenes para determinar los daos sufridos por incendios, terremotos, inundaciones, robos, etc. Ventajas 1. Se tiene seguridad de que las funciones en la institucin son llevadas en la forma tcnica o adecuada. 2. Se evita, en un grado relativamente alto, la existencia de acciones anmalas que perjudican el buen desenvolvimiento de las operaciones de la institucin. 3. Se previene malversacin de fondos y cobros indebidos. 2.5 PROCESO DE AUDITORIA El proceso de la auditoria se detalla en tres etapas que son: 2.5.1 ETAPA DE PLANIFICACION 1. Se confirma la comprensin de los trminos del trabajo. 2. Se actualiza la informacin bsica. 3. Se disea un programa de auditora a la medida, despus de identificar los objetivos especficos de auditora y los riesgos de cada componente significativo. 4. Se planea el manejo y la administracin del trabajo. 5. Se prepara el legajo acumulativo de Planificacin a fin de documentar el proceso planificado.
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SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL MTODO DE RDENES ESPECFICAS DE FABRICACIN LICENCIADO DLFIDO MORALES GABRIEL 2.5.2 ETAPA DE EJECUCION 1. Se confirma el conocimiento de los sistemas contables y procedimientos de control interno del cliente. 2. Se llevan a cabo pruebas de auditoria y otros procedimientos de auditoria. 3. Se prepara un legajo corriente a fin de documentar las pruebas. 2.5.3 ETAPA DE FINALIZACION 1. Se revisan los papeles de trabajo. 2. Se revisan los estados financieros del cliente. 3. Se considera si han sido alcanzados los objetivos de la auditoria. 4. Se prepara el borrador del dictamen. 5. Se discute con funcionarios de la empresa, el borrador del dictamen. 6. Se prepara el legajo resumen de auditoria con el objeto de resumir la informacin clave que surge del examen y de las decisiones importantes. 2.6 PLANIFICACION DE LA AUDITORIA De conformidad con la normativa de auditora vigente el proceso de la auditora comprende las fases de: planificacin, ejecucin del trabajo y comunicacin de resultados. La planificacin de la auditora comprende el desarrollo de una estrategia global para su administracin, al igual que el establecimiento de un enfoque apropiado sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora que deben aplicarse. El planeamiento tambin permitir que el equipo de auditora pueda hacer uso apropiado del potencial humano disponible. El proceso de la planificacin permite al auditor identificar las reas ms importantes y los problemas potenciales del examen, evaluar el nivel de riesgo y programar la obtencin de la evidencia necesaria para examinar los distintos componentes de la
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SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL MTODO DE RDENES ESPECFICAS DE FABRICACIN LICENCIADO DLFIDO MORALES GABRIEL entidad auditada. El auditor planifica para determinar de manera efectiva y eficiente la forma de obtener los datos necesarios e informar acerca de la gestin de la entidad, la naturaleza y alcance de la planificacin puede variar segn el tamao de la entidad, el volumen de sus operaciones, la experiencia del auditor y su nivel organizacional. La planificacin es la primera fase del proceso de la auditoria y de su concepcin depender la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos, utilizando los recursos estrictamente necesarios. La planificacin ser cuidadosa y creativa, positiva e imaginativa, considerar alternativas y seleccionar los mtodos ms apropiados para realizar las tareas, por tanto esta actividad recaer en los miembros ms experimentados del grupo. 2.6.1 OBJETIVO DE LA PLANIFICACION El objetivo principal de la planificacin, consiste en determinar adecuada y razonablemente los procedimientos de auditora que correspondan aplicar, cmo y cundo se ejecutarn, para que se cumpla la actividad en forma eficiente y efectiva. La planificacin permite identificar lo que debe hacerse en una auditora, por quin y cundo. Generalmente, la planificacin es vista como una secuencia de pasos que conducen a la ejecucin de procedimientos sustantivos de auditora; sin embargo, este proceso debe proseguir en forma continua durante el curso de la auditora. 2.6.2 FASES DE LA PLANIFICACION 2.6.2.1 ORDEN DE TRABAJO Y CARTA DE PRESENTACIN
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SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL MTODO DE RDENES ESPECFICAS DE FABRICACIN LICENCIADO DLFIDO MORALES GABRIEL Para iniciar una auditora o examen especial que conste en la planificacin general o definida a base de una solicitud calificada como imprevista, el jefe de la unidad operativa emitir la "orden de trabajo" autorizando su ejecucin, la cual contendr: 1. Objetivo general de la auditora. 2. Alcance de la auditora. 3. Nmina del personal que inicialmente integra el equipo. 4. Tiempo estimado para la ejecucin. 5. Instrucciones especficas para la ejecucin (Determinar s se elaboran la planificacin preliminar y especfica o una sola que incluya las dos fases). La instalacin del equipo en la entidad, determina de manera oficial el inicio de la auditora o examen especial, la cual comenzar con la planificacin preliminar. Para la planificacin preliminar, es preferible que el equipo est integrado por el supervisor y el jefe de equipo. Posteriormente, dependiendo de la complejidad de las operaciones y del objetivo de la auditora, se designarn los profesionales requeridos para la planificacin especfica y la ejecucin del trabajo. El Director de la unidad de auditora proporcionar al equipo de auditores, la carta de presentacin, mediante la cual se iniciar el proceso de comunicacin con la administracin de la entidad, la que contendr la nmina de los miembros que inicialmente integren el equipo, los objetivos del examen, el alcance y algn dato adicional que considere pertinente. El auditor planear sus tareas de manera tal que asegure la realizacin de una auditora de alta calidad y que sta sea obtenida con, eficiencia, eficacia y oportunidad. La planificacin de cada auditora se divide en dos fases o momentos distintos, denominados planificacin preliminar y planificacin especfica. En la primera de ellas, se configura en forma preliminar la estrategia a seguir en el trabajo, a base del conocimiento acumulado e informacin obtenida del ente a auditar; mientras que en la segunda se define tal estrategia mediante la determinacin de los procedimientos
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SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL MTODO DE RDENES ESPECFICAS DE FABRICACIN LICENCIADO DLFIDO MORALES GABRIEL especficos a aplicarse por cada uno de los componentes y la forma en que se desarrollar el trabajo en las siguientes fases. Las etapas mencionadas, suponen la realizacin de un trabajo de auditora recurrente, en estos casos ya se cuenta con un amplio conocimiento de las operaciones del ente a auditar como resultado de trabajos anteriores, por consiguiente, el anlisis debe recaer en los cambios que hayan ocurrido desde el ltimo examen. En un trabajo que se realiza por primera vez, no existe ese conocimiento acumulado y por lo tanto, la etapa de planificacin demandar un esfuerzo de auditora adicional. Cuando se trate de exmenes a entidades o actividades relativamente pequeas, donde no amerite presentar por separado la planificacin preliminar y la especfica, el Director o Jefe de la unidad de auditora al emitir la orden de trabajo instruir a los miembros del equipo para que el informe o reporte de planificacin sea nico. 2.6.2.2 PLANIFICACIN PRELIMINAR La planificacin preliminar tiene el propsito de obtener o actualizar la informacin general sobre la entidad y las principales actividades sustantivas y adjetivas, a fin de identificar globalmente las condiciones existentes para ejecutar la auditora, cumpliendo los estndares definidos para el efecto. La planificacin preliminar es un proceso que se inicia con la emisin de la orden de trabajo, se elabora una gua para la visita previa para obtener informacin sobre la entidad a ser examinada, contina con la aplicacin de un programa general de auditora y culmina con la emisin de un reporte para conocimiento de la Direccin o Jefatura de la unidad de auditora, en el que se validan los estndares definidos en la orden de trabajo y se determinan los componentes a ser evaluados en la siguiente fase de la auditora. 2.6.2.3 PLANIFICACIN ESPECFICA
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En esta fase se define la estrategia a seguir en el trabajo de campo. Tiene incidencia en la eficiente utilizacin de los recursos y en el logro de las metas y objetivos definidos para la auditora. Se fundamenta en la informacin obtenida inicialmente durante la planificacin preliminar. 2.6.3 CONTROL INTERNO Y EVALUACIN 2.6.3.1DEFINICIN DE CONTROL INTERNO El control interno constituye un proceso aplicado por la mxima autoridad, la direccin y el personal de cada institucin, que proporciona seguridad razonable de que se protegen los recursos y se alcancen los objetivos institucionales. Constituyen elementos del control interno: el entorno de control; la organizacin; la idoneidad del personal; el cumplimiento de los objetivos institucionales; los riesgos institucionales en el logro de tales objetivos institucionales y las medidas adoptadas para afrontarlos; el sistema de informacin; el cumplimiento de las normas jurdicas y tcnicas; y, la correccin oportuna de las deficiencias de control. Esta definicin es concordante con la expuesta por el Comit de Organizaciones participantes (COSO) que dice: "El control interno es un proceso efectuado por la alta direccin y el resto del personal de una entidad, diseado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecucin de objetivos dentro de las siguientes categoras: 1. Eficacia y eficiencia de las operaciones, 2. Fiabilidad de la informacin financiera, 3. Cumplimiento de las leyes y normas aplicables. 2.6.3.2 ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO Constituyen elementos del control interno, los siguientes:
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SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL MTODO DE RDENES ESPECFICAS DE FABRICACIN LICENCIADO DLFIDO MORALES GABRIEL 1. El entorno de control, 2. La organizacin, 3. Idoneidad del personal, 4. El cumplimiento de los objetivos institucionales, 5. Los riesgos institucionales en el logro de tales objetivos y las medidas adoptadas para afrontarlos, 6. El sistema de informacin, 7. El cumplimiento de las normas jurdicas y tcnicas, y, 8. La correccin oportuna de las deficiencias de control. El SAS 78 determina que el control interno consta de cinco componentes relacionados entre s, estos se derivan del estilo de la alta direccin y estn integrados en el proceso de gestin y son afectados por el tamao de la entidad: 1. Ambiente de control, 2. Evaluacin de los riesgos, 3. Actividades de control, 4. Informacin y comunicacin, y, 5. Monitoreo o Supervisin. 2.6.3.3 CONTROLES BSICOS El objetivo de implantar un control interno, no es nicamente el mantenimiento de un mtodo adecuado para procesar la informacin, sino tambin salvaguardar a la organizacin de posibles prdidas, debido a fraude o error. Los controles bsicos aplicables a todo procedimiento, actividad, funcin, operaciones refiere fundamentalmente a: 1. Procedimientos de Autorizacin: Constituyen las medidas principales para asegurar que nicamente aquellas transacciones legtimas y apropiadas sean procesadas y que se rechace cualquier otra. 2. Procedimientos de Registro: Todos los movimientos derivados de las operaciones que ejecute una entidad debern ser registrados en los libros para una adecuada clasificacin y exposicin conforme a la naturaleza de
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SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL MTODO DE RDENES ESPECFICAS DE FABRICACIN LICENCIADO DLFIDO MORALES GABRIEL las operaciones y/o actividades. As mismo se mantendrn registros para las dems operaciones de carcter sustantivo que ejecuten las entidades pblicas. 3. Procedimientos de Custodia: Deben estar orientados a conseguir una custodia adecuada sobre el acceso y uso de activos y de registros, as como la seguridad de las instalaciones y la autorizacin para el acceso a programas de computacin y a los archivos de informacin, entre otros. 4. Procedimientos de Revisin: Se refieren a la revisin independiente sobre la ejecutoria y la valuacin apropiada de las operaciones y /o actividades registradas. 2.6.4 RIESGOS DE AUDITORA El riesgo de auditora es lo opuesto a la seguridad de la auditora, es decir, es el riesgo de que los estados financieros o rea que se est examinando, contengan errores o irregularidades no detectadas, una vez que la auditora ha sido completada. Desde el punto de vista del auditor, el riesgo de auditora es el riesgo que el auditor est dispuesto a asumir, de expresar una opinin sin salvedades respecto a los estados financieros que contengan errores importantes. En una auditora, donde se examina las afirmaciones de la entidad, respecto a la existencia, integridad, valuacin y presentacin de los saldos, el riesgo de auditora se compone de los siguientes factores: 1. Riesgo inherente: Es la posibilidad de errores o irregularidades en la informacin financiera, administrativa u operativa, antes de considerar la efectividad de los controles internos diseados y aplicados por el ente. 2. Riesgo de control: Est asociado con la posibilidad de que los procedimientos de control interno, incluyendo a la unidad de auditora interna, no puedan prevenir o detectar los errores e irregularidades significativas de manera oportuna.
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SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL MTODO DE RDENES ESPECFICAS DE FABRICACIN LICENCIADO DLFIDO MORALES GABRIEL 3. Riesgo de deteccin: Existe al aplicar los programas de auditora, cuyos procedimientos no son suficientes para descubrir errores o irregularidades significativas. La preparacin de una matriz para calificar los riesgos por componentes significativos es obligatoria en el proceso de auditora y debe contener como mnimo lo siguiente:
Componente Riesgos
analizado.
y su calificacin. claves. esperado de la auditora, de cumplimiento y sustantivo.
Controles Enfoque
2.6.5 PRUEBAS Y TCNICAS DE AUDITORA Una vez que el auditor se ha familiarizado con los sistemas en funcionamiento, el siguiente paso es cerciorarse de que aquellos estn operando satisfactoriamente, dicha verificacin puede hacerse a travs de pruebas. Estas varan en cada examen y sirven para que el auditor compruebe la correccin de las operaciones ejecutadas. Una prueba es la razn con que se demuestra una cosa, o sea, es la justificacin de la razonabilidad de cierta afirmacin. Por medio de la aplicacin de pruebas apropiadas a las actividades, operaciones e informes, se puede comprobar la efectividad de los mtodos utilizados por la entidad, al ejercer el control. El auditor se interesa en el control sobre los componentes, reas y operaciones, a fin de determinar la precisin y confiabilidad y adems, que la entidad cumpla con las normas y disposiciones legales y reglamentarias pertinentes. La necesidad de revisar y probar este cumplimiento est presente durante todo el examen. Para obtener evidencia suficiente y competente, el auditor gubernamental utiliza las pruebas de auditora, las que estn orientadas al cumplimiento del objetivo del examen, que es emitir una opinin profesional, objetiva e imparcial sobre la
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SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL MTODO DE RDENES ESPECFICAS DE FABRICACIN LICENCIADO DLFIDO MORALES GABRIEL razonabilidad de la informacin o sobre la correccin de las actividades y operaciones. El uso de pruebas en los exmenes implica un cierto riesgo puesto que se, requiere que el auditor posea un conocimiento suficiente de las tcnicas y aplique el debido cuidado profesional y criterio en su eleccin. Bajo determinadas circunstancias, el auditor gubernamental puede ser declarado culpable de negligencia si no ha aplicado de modo apropiado una prueba. 2.6.5.1 TIPOS DE PRUEBAS EN AUDITORA En atencin a la naturaleza, objetivos, diferencias y correlacin, a las pruebas en auditora se las puede clasificar en: a) Pruebas globales Estas instrumentan el mejor manejo de la entidad y sirven para identificar las reas potencialmente crticas donde puede ser necesario un mayor anlisis a consecuencia de existir variaciones significativas. b) Pruebas de cumplimiento Esta clase de pruebas tiende a confirmar el conocimiento que el auditor tiene acerca de los mecanismos de control de la entidad, obtenido en la etapa de evaluacin de control interno, como a verificar su funcionamiento efectivo durante el perodo de permanencia en el campo. A estas pruebas se las conoce tambin como de los controles de funcionamiento o de conformidad. c) Pruebas sustantivas Tienen como objetivo comprobar la validez de las operaciones y/o actividades realizadas y pueden referirse a un universo o parte del mismo, de una misma caracterstica o naturaleza, para lo cual se aplicarn procedimientos de validacin que se ocupen de comprobar: 1. La existencia de las actividades y operaciones. 2. La propiedad de las operaciones y hechos econmicos. 3. La correcta valoracin de las actividades y operaciones.
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SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL MTODO DE RDENES ESPECFICAS DE FABRICACIN LICENCIADO DLFIDO MORALES GABRIEL 4. La adecuada presentacin de toda la informacin. 5. La totalidad de las actividades y operaciones, es decir, que ninguna haya sido omitida. 6. Que todos los hechos econmicos estn debidamente clasificados y hayan sido registrados en forma oportuna y correcta 2.6.5.2 TCNICAS PARA LA APLICACIN DE LAS PRUEBAS EN AUDITORA Las pruebas tambin pueden clasificarse segn la tcnica seguida para determinar dentro de la revisin selectiva la naturaleza y el tamao de la muestra, seleccionar la muestra y evaluar los resultados obtenidos de la prueba, en tal sentido, pueden ser sin medicin estadstica y con medicin estadstica: 2.6.5.2.1 PRUEBAS SIN MEDICIN ESTADSTICA Son aquellas en las que el auditor se apoya exclusivamente en su criterio, basado en sus conocimientos, habilidad y experiencia profesional. Por esta razn, su naturaleza es de carcter subjetiva. Los mtodos no estadsticos carecen de la posibilidad de medir el riesgo de muestreo y son: 1. Seleccin de cada unidad de la muestra con base en algn criterio, juicio o informacin. 2. Seleccin en bloques, que consiste en escoger varias unidades en forma secuencial. Las condiciones en las que se recomienda su utilizacin pueden resumirse en las siguientes: Como su aplicacin resulta ms simple y menos costosa, es conveniente en universos reducidos y heterogneos, como son, en trminos generales, los que se encuentran en instituciones medianas y pequeas.
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SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL MTODO DE RDENES ESPECFICAS DE FABRICACIN LICENCIADO DLFIDO MORALES GABRIEL Cuando sea necesario emplear con mayor exigencia la apreciacin profesional y la seleccin de los elementos para que la prueba descanse en la idoneidad del auditor. La determinacin del tamao de la muestra sobre bases absolutamente subjetivas, puede dificultar la justificacin del fundamento de la extensin de las pruebas. Las conclusiones tambin son subjetivas, ya que no puede transmitirse a terceros la cuantificacin del grado de seguridad y confianza con que el auditor ha extrado su juicio. No obstante lo anterior, la experiencia ha demostrado que el muestreo discrecional es un mtodo eficiente y fiable como instrumento para la formulacin de opiniones de auditora. Cuando se ha optado por esta modalidad, al seleccionar cualquier tipo de muestra, deber considerarse en todos los casos: Las actividades u operaciones significativas. Aquellas actividades u operaciones sobre las cuales el auditor tuviera alguna sospecha de error. Aquellas actividades u operaciones que pueden tener mucho movimiento o gran repetitividad. 2.6.5.2.2 PRUEBAS CON MEDICIN ESTADSTICA En este tipo de pruebas, el auditor lleva a cabo las distintas etapas del proceso de muestreo, aplicando tablas y frmulas matemticas que le permiten obtener precisin y seguridad en sus apreciaciones. Para la utilizacin ptima de las tcnicas estadsticas de muestreo, es necesario que existan ciertas condiciones o requisitos que permitan la aplicacin del mismo. El tamao de la muestra surge de la complementacin del criterio del auditor y las caractersticas del universo por examinar, factores, que, mediante frmulas matemticas determinan el nmero de elementos para estudio. La seleccin de la muestra se efecta excluyendo la subjetividad del auditor; para tal propsito, se utilizan distintos mtodos que aporta la tcnica estadstica. Tales
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SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL MTODO DE RDENES ESPECFICAS DE FABRICACIN LICENCIADO DLFIDO MORALES GABRIEL mtodos permiten que los elementos que componen la muestra sean elegidos al azar. La evaluacin de los resultados se realiza considerando frmulas matemticas que estiman razonablemente el comportamiento del universo, a partir de los valores de la muestra. Como aspectos positivos que se desprenden de la aplicacin de esta modalidad se mencionan: Disminuye la influencia de factores subjetivos en la determinacin del tamao de la muestra a travs de frmulas matemticas. Se puede medir la precisin de las conclusiones y el grado de seguridad y nivel de confianza con que stas pueden ser definidas de acuerdo con la opinin del auditor. Se economiza tiempo cuando el universo es muy grande, ya que el tamao de la muestra no es directamente proporcional a la magnitud del universo. Aumenta la calidad del trabajo, a travs de una mayor rigurosidad en la definicin del universo, margen de error, desviacin, entre otros, por as requerirlo las frmulas matemticas empleadas. Facilita la planificacin del trabajo.
Es menester que el universo posea masividad y homogeneidad, es decir, que el universo se encuentre formado por un nmero considerable de elementos, de lo contrario, su aplicacin resulta antieconmica y por otro lado, no deben existir elementos que, con respecto a las caractersticas bajo anlisis, se diferencien notablemente del resto. Con respecto a la muestra, se requiere que sea seleccionada al azar, lo que implica que todos los elementos del universo tendrn iguales probabilidades de integrar la muestra. En otras palabras, el muestreo debe ser aleatorio e irrestricto. No obstante, haberse mencionado las definiciones y aspectos bsicos sobre la utilidad que puede prestar las tcnicas del muestreo estadstico, cabe sealar que
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SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL MTODO DE RDENES ESPECFICAS DE FABRICACIN LICENCIADO DLFIDO MORALES GABRIEL para desarrollar el muestreo estadstico en la auditora gubernamental habr de remitirse al documento "Curso de Muestreo Estadstico" elaborado por la CGE. 2.6.6 PROGRAMAS Y TCNICAS DE AUDITORIA 2.6.6.1 PROGRAMAS DE AUDITORA La actividad de la auditora se ejecuta mediante la aplicacin de los
correspondientes programas, los cuales constituyen esquemas detallados por adelantado del trabajo a efectuarse y contienen objetivos y procedimientos que guan el desarrollo del mismo. El programa de auditora es el documento formal que sirve como gua de procedimientos a ser aplicados durante el curso del examen y como registro permanente de la labor efectuada. Es un enunciado lgicamente ordenado y clasificado de los procedimientos de auditora a ser empleados y la extensin y oportunidad de su aplicacin. Las Normas Ecuatorianas de Auditora Gubernamental vigentes, disponen el uso de programas para la planificacin preliminar y especfica de la auditora y como uno de los productos de esta ltima, la inclusin de programas de auditora por componentes, ciclos, sistemas o cuentas, dependiendo del enfoque de la auditora. 2.6.6.2 TCNICAS Y PRCTICAS DE AUDITORA Las tcnicas de auditora constituyen los mtodos prcticos de investigacin y pruebas que emplea el auditor para obtener la evidencia o informacin adecuada y suficiente para fundamentar sus opiniones y conclusiones, contenidas en el informe. Las tcnicas de auditora son las herramientas del auditor y su empleo se basa en su criterio o juicio, segn las circunstancias. Durante la fase de planeamiento y programacin, el auditor determina cules tcnicas va a emplear, cundo debe hacerlo y de qu manera. Las tcnicas
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SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL MTODO DE RDENES ESPECFICAS DE FABRICACIN LICENCIADO DLFIDO MORALES GABRIEL seleccionadas para una auditora especfica al ser aplicadas se convierten en los procedimientos de auditora. Algunas de las tcnicas y otras prcticas para la aplicacin de las pruebas en la auditora profesional del sector pblico son expuestas a continuacin: 2.6.6.2.1 LA TCNICA DE ENTREVISTA PARA AUDITORES La entrevista constituye el vehculo para ganar acceso a datos ms confiables. La entrevista es el corazn del proceso de investigacin, que maneja las destrezas y las tcnicas de buscar, que decir y cmo decirlo desde el principio hasta el final del proceso; para lo cual el auditor debe determinar si las condiciones son aptas para fomentar discusiones constructivas y productivas, de lo contrario debe medir las opciones y determinar si los objetivos que persigue la entrevista se pueden cumplir o si tiene que hacer otros arreglos y buscar el momento propicio para realizar dicho proceso. Al comenzar la entrevista, el auditor debe usar la informacin que obtuvo durante la investigacin preliminar lo cual le permitir abrir la conversacin y facilitar la realizacin de la entrevista, para lo cual el auditor deber: 1. Dar al entrevistado informacin sobre el origen de la auditora y las razones que dieron lugar la entrevista. 2. Discutir el propsito y los objetivos de la entrevista 3. Preguntar al entrevistado si tiene alguna pregunta o preocupacin antes de entrar a los temas de la entrevista. 4. Informar el tiempo que espera que dure la entrevista. Las preguntas que hace el auditor estn orientadas a los objetivos y el propsito de la entrevista. El estilo de las mismas est basado en cmo obtener la mayor informacin sin intimidar al entrevistado.
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SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL MTODO DE RDENES ESPECFICAS DE FABRICACIN LICENCIADO DLFIDO MORALES GABRIEL El auditor debe conducir la apertura y cierre de la entrevista de manera que demuestre al entrevistado que se le agradece por su tiempo y la informacin proporcionada y dar una idea general de lo prximo que ocurrir en el proceso de la auditora para mantener siempre la comunicacin abierta para otras preguntas en el futuro. Los ingredientes ms importantes que se debe tomar en cuenta para que una entrevista resulte eficiente y efectiva son: 1. Tcnica de formulacin de preguntas Preguntas abiertas Preguntas cerradas Preguntas dirigidas
2. Destreza de escuchar Escuchar para or Escuchar para entender
3. Parfrasis Palabra por palabra Sustancia Inferencia
4. Destrezas de explorar Seguimiento al contenido Respondiendo para afectar
5. Tomando notas Narrativas Grficas
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SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL MTODO DE RDENES ESPECFICAS DE FABRICACIN LICENCIADO DLFIDO MORALES GABRIEL 6. Comunicacin verbal Contacto de ojos Postura Comportamiento que distrae
2.7 AUDITORIA DE BONOS Y OBLIGACIONES Las obligaciones financieras representan el valor de las obligaciones contradas por la compaa mediante la obtencin de recursos provenientes de establecimientos de crdito o de otras instituciones financieras y otros entes distintos de los anteriores, del pas o del exterior. El manejo de este tipo de crditos debe ser con un especial cuidado por los responsables del rea financiera de la empresa, ya que en el momento de adquirir obligaciones, ya sea a largo o corto plazo, se adquiere una gran responsabilidad con un tercero e incumplir con alguno de los trminos del contrato del prstamo puede acarrearle a la organizacin sanciones que la pueden aislar de financiamiento que en un momento determinado puede ser de gran ayuda para la gestin financiera. El papel del auditor tiene gran relevancia en lo que tiene que ver con este aspecto empresarial, ya que por medio de su examen es que se pueden advertir las fallas que se estn presentando en el manejo eficiente y eficaz de los sistemas de manejo y control de las obligaciones que se tienen con entidades de este tipo. 2.5.1 OBJETIVOS DE AUDITORIA PARA LAS OBLIGACIONES FINANCIERAS Verificar que se cumplan las normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas. Determinar si hay o no continuidad dentro de las normas aplicadas de un periodo a otro. Permitir evaluar el sistema el control interno contable, por medio de cuestionarios, entrevista y flujogramas.
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SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL MTODO DE RDENES ESPECFICAS DE FABRICACIN LICENCIADO DLFIDO MORALES GABRIEL Verificar la correcta clasificacin de las cuentas correspondientes a este grupo, segn sean de largo o corto plazo. Fortalecer el sistema de Control Interno para garantizar que el sistema de autorizaciones sea respetado y permita tener certeza acerca de la legitimidad de las obligaciones contradas por la compaa. Comprobar que las cuentas de esta partida se encuentran bien clasificadas y presentadas adecuadamente dentro del balance. 2.5.2 PLANEACION EFICAZ El auditor financiero debe fijar las metas a las cuales debe llegar al final de su examen, y as poder obtener un alto grado de confianza en la pronunciacin de su dictamen especfico. Observar si las obligaciones financieras estn bien avaluadas. Comprobar la autenticidad de las obligaciones contradas con las entidades financieras. Comprobar que las deudas que se presentan en esta partida realmente existan. Comprobar que las partidas de las obligaciones financieras estn reconocidas en la unidad de medida correspondiente. Comprobar que los prstamos realizados cuenten con la debida autorizacin. Verificar que se tengan las aprobaciones por escrito de todos las los prstamos solicitados. Determinar si todas las obligaciones financieras pendientes de pago han sido registradas correctamente. Verificar la precisin en el clculo y registro de los gastos por concepto de intereses y las provisiones correspondientes. Verificar que estas obligaciones hayan sido contratadas con entidades autorizadas por la Superintendencia Bancaria, y pactadas a las tasas de inters del mercado.
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SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL MTODO DE RDENES ESPECFICAS DE FABRICACIN LICENCIADO DLFIDO MORALES GABRIEL Evaluar la situacin de la empresa a fin de determinar si la compaa est en condiciones de responder por esas obligaciones y/o de contraer otras nuevas. La obtencin de un crdito con una entidad financiera est establecida por las condiciones de negociacin y fortaleza de la empresa para cumplir con las obligaciones de largo plazo. 2.5.3 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA OBLIGACIONES FINANCIERAS Preparar listado de las obligaciones Financieras que indique las fechas de origen, de renovacin y de vencimiento, beneficiario, importe, pagos o endosos y si es posible intereses. Comparar los saldos en libros de las obligaciones financieras con el listado y verificar la antigedad de las obligaciones. Solicitar la confirmacin de saldos a las obligaciones financieras. Investigar la existencia de saldos dbito y reclasificarlos en una cuenta de activo. Examinar los estados mensuales de las obligaciones financieras como base de comprobacin de saldos individuales. Investigar los saldos grandes, anormales o antiguos y obtener una explicacin para ellos Examinar desde su origen, mediante pruebas selectivas cada transaccin desde la autorizacin hasta su pago, anotando las reducciones y su posible efecto en el monto pendiente de pago al final del periodo. Comprobar los estados mensuales regulares de las obligaciones financieras contra el pasivo registrado a fin de ao. Elaborar una solicitud firmada por el representante legal de la compaa ante la o las entidades respectivas. Al terminar la revisin de las obligaciones financieras, el auditor debe preparar el programa de auditora que va a realizar durante el examen a la empresa, este ser el que le d una seguridad razonable sobre el estudio que ha realizado.
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SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL MTODO DE RDENES ESPECFICAS DE FABRICACIN LICENCIADO DLFIDO MORALES GABRIEL CAPITULO III MARCO LEGAL 3.1 CODIGIO DE COMERCIO DE LAS OBLIGACIONES DE LAS SOCIEDADES DEBENTURES ARTICULO 544. OBLIGACIONES. Las obligaciones son ttulos de crdito que incorporan una parte alcuota de un crdito colectivo constituido a cargo de una sociedad annima. Sern considerados bienes muebles, aun cuando estn garantizadas con derechos reales sobre inmuebles. ARTICULO 545. FORMAS. Las obligaciones podrn ser nominativas, a la orden o al portador y tendrn igual valor nominal, que ser de cien quetzales o mltiplos de cien. ARTICULO 550. MONTO DE LA EMISION. El valor total de la emisin no exceder del monto del capital contable de la sociedad creadora, con deduccin de las utilidades repartibles que aparezcan en el balance que se haya practicado previamente al acto de creacin, a menos de que las obligaciones se hayan creado para destinar su importe a la adquisicin de bienes por la sociedad. En este caso, la suma excedente del capital autorizado podr ser hasta las tres cuartas partes del valor de los bienes. ARTICULO 552. PUBLICACIONES DE BALANCES. La sociedad creadora deber publicar anualmente su balance, revisado por contador autorizado o auditor, dentro de los tres meses que sigan al cierre del ejercicio social correspondiente. La publicacin se har en el Diario Oficial y en otro de los de mayor circulacin en el pas, donde la sociedad tenga su domicilio.
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SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL MTODO DE RDENES ESPECFICAS DE FABRICACIN LICENCIADO DLFIDO MORALES GABRIEL Si la publicacin se omitiere, cualquier tenedor podr exigir que se haga, y si no se hiciere dentro del mes que siga al requerimiento, podr dar por vencidos los ttulos que le correspondan. ARTICULO 553. FORMALIDADES. La creacin de los ttulos de obligaciones se formalizar en escritura pblica, por declaracin unilateral de voluntad de la sociedad creadora. El testimonio se inscribir en el Registro Mercantil y en los registros correspondientes a las garantas especficas que se constituyan. 3.2 LEY DE SOCIEDADES FINANCIERAS Articulo 5o. Las sociedades financieras podrn realizar las siguientes operaciones que promuevan al desarrollo y la diversificacin de la produccin nacional: d- Colocar obligaciones emitidas por terceros y prestar su garanta para el pago de capital e intereses. La junta Monetaria sealara con carcter general las condiciones en que deben prestarse esta clase de garantas. Articulo 6o. A fin de resguardar adecuadamente a los acreedores y obligaciones de las sociedades financieras. La Junta Monetaria garanta para los crditos que otorguen y para las obligaciones que garanticen. 3.3 LEY DE BANCOS Articulo 55. Los bonos hipotecarios y prendarios son ttulos de crdito al portador, a plazo no menor de un ao ni mayor de veinticinco aos a contar desde la fecha de su emisin, y transferibles mediante la simple tradicin del ttulo. Articulo 56. Los bancos hipotecarios, antes de dar principio a la emisin de bonos hipotecarios debern elaborar su reglamento que regulara las condiciones generales de tales operaciones. Este reglamento estar sujeto a la aprobacin de La Junta Monetaria.
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SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL MTODO DE RDENES ESPECFICAS DE FABRICACIN LICENCIADO DLFIDO MORALES GABRIEL La Junta Monetaria podr, adems emitir reglamentos sobre emisin de tales
ttulos, aplicables a todos los bancos hipotecarios. Articulo 57. Los bonos hipotecarios y prendarios expresaran el valor nominal del ttulo, el plazo, el tipo de inters, las condiciones de pago del capital y de los intereses, la fecha de emisin y las dems estipulaciones pertinentes. Los tipos de inters no podrn exceder de las tasas mximas fijadas por la Junta Monetaria de acuerdo con la Ley Orgnica del Banco de Guatemala. Los bonos se emitirn en series y debern ser debidamente numerados. Los que pertenezcan a una a misma serie estarn sujetos a las mismas condiciones. Tendrn las caractersticas respectivos reglamentos. Los bancos cuidaran de coordinar los montos y plazos de los bonos que emitan con los de sus prstamos, con objeto de procurarse entradas de caja suficientes para el pago de las amortizaciones y de los intereses en sus fechas de vencimiento. En previsin de reembolsos anticipados de sus prstamos, los bancos se reservaran tambin el derecho de sortear, en cualquier cantidad, los bonos de la misma serie que hayan emitido, para su cancelacin anticipada. Articulo 58. Los bancos hipotecarios no podrn emitir sus bonos hipotecarios y prendarios sin haberlos registrado previamente en registros especiales que llevara al efecto el Superintendente de Bancos. El Superintendente deber conceder el registro despus de haberse cerciorado de que se han cumplido las exigencias legales y reglamentarias. Articulo 59. y llevaran las autorizaciones que determinen los
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SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL MTODO DE RDENES ESPECFICAS DE FABRICACIN LICENCIADO DLFIDO MORALES GABRIEL Los bancos hipotecarios podrn colocar, comprar y vender los bonos debidamente emitidos y registrados, admitirlos en garanta de prstamos y recibirlos en pago de cualesquiera obligaciones a cargo de sus deudores. Articulo 60. El capital representado por los bonos ser reembolsado a la par a su vencimiento, pero podrn efectuarse amortizaciones anticipadas por medio de sorteos o licitaciones, en las condiciones y con las formalidades y procedimientos que determinen los reglamentos de cada emisin, los que debern ser aprobados por la Junta Monetaria. Los sorteos y licitaciones sern vigilados por la Superintendencia de Bancos. Los nmeros y series de los bonos vencidos, sorteados o aceptados en licitacin, sern dados a conocer mediante anuncios en el Diario Oficial y en otros rganos difundidos de publicidad. Los bonos amortizados sern destruidos o inutilizados con las formalidades que establezca el reglamento bajo la vigilancia de la Superintendencia de Bancos. Los intereses se devengaran desde la fecha de emisin de los bonos hasta la fecha de su vencimiento, sorteo o aceptacin en licitacin, y ser pagados en la forma estipulada en el titulo. Los bonos vencidos, sorteados o aceptados en licitacin que no se presenten al cobro, dentro de los diez aos siguientes a la fecha de su primer llamamiento en el Diario Oficial, prescribirn en favor del Estado, junto con sus intereses devengados y no cobrados. Articulo 61. Los bonos hipotecarios y prendarios estarn garantizados por: a) El conjunto de prstamos cuya financiacin se destina los bonos, y sus garantas anexas; b) Las dems inversiones y activos del banco; y c) La responsabilidad subsidiaria que, en casos especiales, otorguen el Estado, las entidades pblicas o las instituciones financieras, oficiales o semi - oficiales.
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SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL MTODO DE RDENES ESPECFICAS DE FABRICACIN LICENCIADO DLFIDO MORALES GABRIEL Articulo 62. Los bonos hipotecarios y prendarios que gocen de la garanta subsidiaria del Estado, sern aceptados por las oficinas pblicas gubernamentales o municipales y por las judiciales, en substitucin de fianzas de cualquier clase o depsito de garanta que requieran las leyes. 3.4 NIC 25, CONTABILIZACION DE LAS INVERSIONES ALCANCE: 1- Este pronunciamiento trata sobre la contabilidad de las inversiones en los estados financieros de las empresas, as como de las exigencias de informacin a revelar relacionada con este tipo activos. DEFINICIONES: Una inversin a largo plazo es toda inversin que no es a corto plazo. Es decir, toda inversin mayor de 2 o ms aos. Propiedades de inversin son aqullas compuestas por terrenos o edificios que no estn ocupados sustancialmente para uso o en operaciones de la empresa inversora, o bien de otra Empresa del mismo grupo que la inversora. Valor razonable es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo entre un comprador un vendedor debidamente informados, en una transaccin libre. Valor de mercado es el importe que se puede obtener por la venta de una inversin en un mercado activo. La expresin negociable implica la existencia de un mercado activo del que se puede obtener un valor de mercado (o algn otro indicador que permita calcular este valor de mercado). MODALIDADES DE LA INVERSION
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SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL MTODO DE RDENES ESPECFICAS DE FABRICACIN LICENCIADO DLFIDO MORALES GABRIEL 5- Las empresas realizan inversiones por diversas razones. Para algunas de ellas, la actividad de inversin es un elemento significativo de sus actividades de operacin, 1, y la evaluacin de su desempeo depende en gran medida, o exclusivamente, de los resultados arrojados por esta actividad. Otras empresas poseen inversiones como una forma de colocacin de fondos sobrantes, y otras comercian con inversiones para sustentar una relacin de negocios o para establecer una ventaja comercial. 6- Algunas inversiones estn representadas por certificados o documentos similares, y otras no. La naturaleza de la inversin puede ser la de un derecho de crdito, distinto de los crditos mercantiles a corto o largo plazo, representando una cantidad monetaria que se le debe al tenedor y que usualmente acumula intereses; alternativamente, la inversin puede suponer la participacin en los resultados de una empresa, como es el caso de las participaciones en el capital. La mayora de las inversiones representan derechos de ndole financiera, pero tambin pueden ser tangibles: tal es el caso de las inversiones en terrenos o edificios, as como de las inversiones directas en oro, diamantes y otras mercancas fcilmente negociados. 7- Para algunos tipos de inversiones, existe un mercado activo del que se puede obtener un valor de mercado. Para tales inversiones, el valor de mercado es un indicador del valor razonable. Sin embargo, para otros tipos de inversiones, no existe un mercado activo y, por tanto, se usan otros medios para determinar el valor razonable. CLASIFICACION DE LAS INVERSIONES 11. Las inversiones que se poseen fundamentalmente para proteger, facilitar o mejorar relaciones comerciales o de negocios ya existentes, a menudo denominadas inversiones comerciales, no se tienen con la intencin de que puedan suministrar fuentes adicionales de efectivo, por lo que se clasificarn como a largo plazo. Otras inversiones, tales como las propiedades de inversin, se mantienen por un largo periodo de tiempo con el fin de que generen ingresos
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SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL MTODO DE RDENES ESPECFICAS DE FABRICACIN LICENCIADO DLFIDO MORALES GABRIEL y ganancias de capital. En ambos casos se trata de inversiones clasificadas como a largo plazo, con independencia de que puedan ser negociables en el mercado. COSTO DE LAS INVERSIONES 15. El costo de una inversin incluye los gastos de adquisicin. Tales como corretajes, honorarios, derechos y gastos bancarios. 16. Si la inversin se adquiere, total o parcialmente. Mediante la emisin de acciones u otros ttulos. El costo de adquisicin est constituido por el valor razonable de los ttulos emitidos, y no por su valor nominal. Si una inversin se adquiere total o parcialmente, mediante intercambio por otro activo, el costo de adquisicin de la inversin se determina con referencia al valor razonable del activo entregado. Puede resultar apropiado considerar el valor razonable de la inversin adquirida si resulta ms claramente evidente. 17. Los intereses, derechos de patente, dividendos y rentas por cobrar, en relacin con una inversin, se considerarn por lo general ingresos, constituyendo por tanto el rendimiento de tal inversin. Sin embargo, en algunas circunstancias, tales ingresos representan la recuperacin del costo, y no forman parte del resultado. Por ejemplo, cuando en una inversin que produce intereses se han acumulado stos hasta el momento de la adquisicin y, por tanto, quedan incluidos en el precio de compra del ttulo, los intereses recibidos tras la misma se distribuyen entre los periodos pre y post - adquisicin, deduciendo del costo la porcin que corresponde al periodo anterior a la compra. Similar tratamiento se da a los dividendos repartidos procedentes de resultados anteriores a la adquisicin de las acciones. Si es difcil realizar la asignacin temporal de las ganancias, salvo recurriendo a bases arbitrarias de reparto, el costo de la inversin se reduce por los dividendos por cobrar slo si representan claramente una recuperacin de parte del costo.
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SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL MTODO DE RDENES ESPECFICAS DE FABRICACIN LICENCIADO DLFIDO MORALES GABRIEL 18. La diferencia entre el costo de adquisicin y el valor de reembolso de las
obligaciones y bonos (ya sea descuento o prima derivado del precio de adquisicin), se amortiza por parte del inversor, normalmente, en el periodo que media entre el momento de la compra y el del vencimiento del ttulo, de manera que se obtenga una tasa de rendimiento constante sobre la inversin durante el mismo. La porcin del descuento o prima que se amortice se acredita o carga, respectivamente, a resultados como si se tratara de un inters, y, se aade o resta al valor en libros del ttulo. El valor en libros resultante se considera a partir de entonces como costo. VALOR EN LIBROS DE LAS INVERSIONES 23. Las inversiones clasificadas como activos a largo plazo deben ser expresadas contablemente, en el balance de situacin general, ya sea: a) al costo,
b) a sus valores revaluados, o bien c) En el caso de ttulos negociables en el mercado, por el menor entre el costo y el valor de mercado, considerando la cartera en su totalidad. Si se practican reevaluaciones, deber adoptarse una poltica determinada en cuanto a la frecuencia de revaluacin, debiendo as mismo ser revaluadas simultneamente todas las partidas pertenecientes a una misma categora de inversiones a largo plazo. El valor en libros de todas las inversiones a largo plazo deber ser disminuido para reconocer reducciones no temporales en el valor de dichas inversiones, debiendo calcularse y hacerse tal reduccin, por cada inversin individualmente. 24. Usualmente, las inversiones a largo plazo se expresan contablemente al costo de adquisicin. Sin embargo, cuando sufren una reduccin permanente en su valor, su valor en libros tambin se reduce para reconocer tal disminucin. Pueden obtenerse indicadores del valor de la inversin por referencia a su valor de
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SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL MTODO DE RDENES ESPECFICAS DE FABRICACIN LICENCIADO DLFIDO MORALES GABRIEL mercado, al patrimonio neto y resultados de la empresa emisora o a los flujos de efectivo esperados para la inversin. Tambin son tenidos en cuenta el riesgo y el tipo de implicacin del inversor en la empresa emisora. Por otra parte, las restricciones sobre las distribuciones por parte de la empresa emisora, o sobre la disposicin de los fondos por parte del inversor, pueden afectar tambin al valora atribuido a la inversin. 25. Muchas inversiones a largo plazo tienen, individualmente, importancia para la empresa inversora. En estos casos su valor en libros se determina, normalmente, considerando aisladamente cada una de ellas. Sin embargo, en algunos pases las acciones negociables en el mercado y clasificadas como inversiones a largo plazo, pueden evaluarse segn la regla del menor entre el costo y el valor de mercado, sobre la base de su cartera total. En tales casos, las reducciones temporales en el valor, as como las posteriores recuperaciones, se contabilizan en el patrimonio. ESTADO DE RESULTADOS 41. Lo siguiente debe ser incluido en resultados:
Ganancias y prdidas en las inversiones, procedentes de: a) intereses, regalas, dividendos y rentas de las inversiones plazo, b) Prdidas y ganancias en la venta de las inversiones a corto plazo. c) ganancias y prdidas no realizadas de las inversiones a corto plazo llevadas al valor de mercado, si tal prctica se adopta segn prev el prrafo 31, y d) Reducciones en el valor de mercado, as como las reversiones de tales reducciones, necesarias para establecer la valuacin de las inversiones a corto plazo al menor entre el costo y valor el de mercado; reducciones en el valor en libros por una baja no temporal del valor de las inversiones a largo plazo, as como las reversiones de tales reducciones, y prdidas y ganancias por ventas de inversiones a largo plazo, calculadas de acuerdo con lo establecido en el prrafo 33 de esta Norma. a largo y a corto
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INFORMACION A REVELAR 49. Deben hacerse las siguientes revelaciones:
a) Las polticas contables utilizadas para: I. La determinacin del valor en libros de las inversiones; II. El tratamiento de los cambios en el valor de mercado de las inversiones a corto plazo, llevadas segn ese criterio valorativo; III.El tratamiento del supervit por revaluacin al vender la inversin revaluada; b) las partidas de cuanta significativa incluidas en los resultados por: I. Intereses, regalas, dividendos y rentas procedentes de inversiones a corto y a largo plazo; I.prdidas y ganancias en la venta de inversiones a corto plazo, y II. Los cambios en el valor de tales inversiones; c) El valor de mercado de las inversiones realizables en el mercado, si no se contabilizan al valor de mercado; d) El valor razonable de las propiedades de inversin, si se contabilizan como inversiones a largo plazo y no se contabilizan por expresan su valor razonable; e) Las restricciones significativas sobre la realizacin de las inversiones, o sobre la remisin a la entidad de sus rentas peridicas o de los importes de la venta de las mismas. f) Para el caso de inversiones a largo plazo que han sido revaluadas: I. II. III. la poltica seguida en cuanto a la frecuencia de las reevaluaciones, la fecha de la ltima revaluacin, y Las bases seguidas para la revaluacin, as como si se ha involucrado a algn valuador externo a la entidad;
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SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL MTODO DE RDENES ESPECFICAS DE FABRICACIN LICENCIADO DLFIDO MORALES GABRIEL g) Los movimientos habidos en el periodo en la cuenta de supervit por revaluacin, as como la naturaleza de los mismos, y h) Para empresas cuya actividad principal sea la tenencia de inversiones, un desglose de la cartera de inversiones. 50. Adems de lo anterior, pueden hacerse las siguientes revelaciones, para
ayudar al lector a comprender mejor los estados financieros: a) un desglose por categoras de las inversiones a largo plazo, b) un pronunciamiento de los administradores respecto al valor razonable de las inversiones que no sean realizables en el mercado, c) en el caso de inversiones no realizables en el mercado, cuando ello resulte apropiado, el mtodo de evaluacin utilizado para determinar el valor a comparar con el costo, d) el importe de cualquier supervit por revaluacin previo relacionado con las inversiones vendidas durante el periodo, que ha sido previamente distribuido o capitalizado, y e) Detalles de cualquier inversin individual que represente una porcin significativa de los activos de la empresa. 3.5 NIC 32, INSTRUMENTOS FINANCIEROS: PRESENTACION E INFORMACIN A REVELAR OBJETIVO La naturaleza dinmica de los mercados financieros internacionales ha provocado el uso generalizado de una amplia variedad de instrumentos financieros, desde los instrumentos primarios tradicionales, tales como bonos, hasta las diversas formas de instrumentos derivados, tales como permutas de tasas de inters. El objetivo de esta Norma es mejorar la comprensin que los usuarios de los estados financieros tienen sobre el significado de los instrumentos financieros, se encuentren reconocidos dentro o fuera del balance de situacin general, para la posicin financiera, los
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SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL MTODO DE RDENES ESPECFICAS DE FABRICACIN LICENCIADO DLFIDO MORALES GABRIEL resultados y los flujos de efectivo de la empresa. La Norma prescribe ciertos requisitos a seguir para la contabilizacin de los instrumentos financieros dentro del balance de situacin general, e identifica la informacin que debe ser revelada acerca de los instrumentos contabilizados (reconocidos) y de los instrumentos fuera del balance de situacin general (no reconocidos) La normativa sobre contabilizacin se refiere: a la clasificacin de los instrumentos financieros como pasivos o como patrimonio neto; a la clasificacin de los intereses, dividendos, prdidas y ganancias relacionados con ellos, as como a las circunstancias bajo las cuales los activos y los pasivos financieros deben ser objeto de compensacin. La normativa sobre la informacin a revelar se refiere a la descripcin de los factores que afectan al importe, la fecha de aparicin y la certidumbre de los flujos de efectivo futuros de la empresa relacionados con instrumentos financieros, as como a las polticas contables aplicadas a dichos instrumentos. Adems, la Norma aconseja a las empresas revelar informacin acerca de la naturaleza e importancia del uso de instrumentos financieros, los propsitos para los que se usan, los riesgos asociados con ellos y las polticas que la empresa utiliza para controlar tales riesgos. ALCANCE: 1. Esta Norma debe ser aplicada al presentar y revelar informacin sobre cualquier tipo de instrumento financiero, ya est reconocido en el balance de situacin general o no. 2. Aunque esta Norma no es de aplicacin a las inversiones que una empresa
tenga en sus subsidiarias, es aplicable a todos los instrumentos financieros incluidos en los estados financieros consolidados de la controladora, con independencia de s tales instrumentos se han emitido o comprado por parte de la controladora o de la subsidiaria. De forma similar, esta Norma resulta de aplicacin a los instrumentos financieros emitidos o comprados por un negocio conjunto, e incluidos en los estados financieros de cualquiera de los copartcipes, ya sea directamente o a travs de la consolidacin proporcional.
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DEFINICIONES: Un instrumento financiero es un contrato que da lugar, simultneamente, a un activo financiero en una empresa y a un pasivo financiero o un instrumento de capital en otra empresa. Los contratos sobre mercancas, que dan a una de las partes el derecho de cancelar la operacin en efectivo, o por medio de otro instrumento financiero cualquiera, deben ser tratados contablemente como si fueran instrumentos financieros, con la excepcin de los contratos de mercancas que:
(a)
Se iniciaron, y todava continan, con la intencin de cumplir con las exigencias impuestas por una venta, una compra o una utilizacin que la empresa espera.
(b) (c)
Desde su comienzo fueron sealados para tales propsitos. Se espera cancelar mediante la entrega fsica de los bienes.
Un pasivo financiero es un compromiso que supone una obligacin contractual: a. b. de entregar dinero u otro activo financiero a otra empresa, o De intercambiar instrumentos financieros con otra empresa, bajo condiciones que son potencialmente desfavorables. Son activos y pasivos financieros de carcter monetario (tambin denominados instrumentos financieros monetarios), los activos y pasivos financieros a recibir o pagar en forma de importes fijos o determinables de dinero. Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo entre un comprador y un vendedor debidamente informados, o puede ser cancelada una obligacin entre un deudor y un acreedor con suficiente informacin, que realizan una transaccin libre.
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SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL MTODO DE RDENES ESPECFICAS DE FABRICACIN LICENCIADO DLFIDO MORALES GABRIEL Valor de mercado es la cantidad que se puede obtener por la venta, o que se puede pagar por la adquisicin, de un instrumento financiero en un mercado activo. PRESENTACIN 25.Para propsitos de presentacin del balance de situacin general, el emisor reconocer por separado las partes componentes de un instrumento financiero que, simultneamente, crea un pasivo financiero bsico para el emisor, y otorga al tenedor del instrumento la opcin de convertirlo en otro instrumento de capital del emisor. Un ejemplo de lo anterior son las obligaciones o instrumentos similares que sean convertibles, a voluntad del tenedor, en instrumentos de capital del emisor. Desde la perspectiva del emisor, tal instrumento tiene dos componentes: un pasivo financiero (un acuerdo contractual para entregar dinero u otro activo financiero) y un instrumento de capital (una opcin de adquisicin, dando al tenedor, por un cierto periodo de tiempo, el derecho a convertirlo en acciones ordinarias del emisor). El efecto econmico de emitir tal instrumento ser, esencialmente, el mismo que si hubiera emitido, de forma simultnea, un instrumento de pasivo con una clusula de vencimiento prximo, y un conjunto de certificados de opcin para la adquisicin de acciones, o bien un instrumento de pasivo que se emite junto con certificados de opcin separados para la compra de acciones. De acuerdo con lo anterior, tanto en este caso como en otros similares, el emisor presentar en su balance de situacin general, por separado, los elementos de deuda y los de patrimonio neto. 41. La empresa que suscribe varias transacciones de instrumentos financieros, con una sola contraparte, puede entrar en un "acuerdo bsico de compensacin" con ella. Tal acuerdo contempla una nica liquidacin, por compensacin, de todos los instrumentos financieros acogidos al mismo en caso de impago o de terminacin de cualquiera de los contratos. Este tipo de acuerdos son usados, habitualmente, por instituciones financieras para suministrar proteccin contra prdidas, ya sea en caso de insolvencia o en otras situaciones que imposibiliten a la otra parte para cumplir con sus obligaciones. Un acuerdo bsico de compensacin, por lo general, crea un derecho a compensar que se convierte en exigible, y por tanto afecta a la realizacin o liquidacin de activos y pasivos financieros individuales, slo cuando se dan
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SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL MTODO DE RDENES ESPECFICAS DE FABRICACIN LICENCIADO DLFIDO MORALES GABRIEL determinadas situaciones de insolvencia o en otras circunstancias anormales dentro del curso ordinario de las actividades de la empresa. Un acuerdo bsico de compensacin no cumple las condiciones para compensar instrumentos a menos que se satisfagan los dos criterios del prrafo 33. Por ello, cuando los activos y pasivos financieros sujetos al citado acuerdo no han sido objeto de compensacin, se informar del efecto del mismo en el grado de exposicin de la empresa al riesgo de crdito, de acuerdo con lo establecido en el prrafo 66. REVELACIONES 42. El propsito de la informacin a revelar, exigida por esta Norma, es suministrar los datos que puedan mejorar la comprensin del significado de los instrumentos financieros (ya se encuentren dentro o fuera del balance de situacin general), en la posicin financiera de la empresa, en sus resultados y en sus flujos de efectivo, ayudando a evaluar los importes, fechas de aparicin y certidumbre de los flujos de efectivo futuros asociados con tales instrumentos. Adems de suministrar informacin acerca de las operaciones y saldos de cada instrumento financiero en particular, se aconseja a las empresas que suministren tambin una descripcin de la amplitud con que se utilizan los instrumentos financieros, los riesgos asociados a ellos y los propsitos para los que se tienen en la empresa. La discusin de las polticas de gestin para controlar los riesgos asociados a los instrumentos financieros, cubriendo extremos tales como la poltica de cobertura de la exposicin al riesgo, la ausencia de concentraciones de riesgo indebidas o la exigencia de garantas para mitigar los riesgos de crdito, proporciona una valiosa perspectiva adicional que es independiente de los instrumentos especficos vigentes en un momento en particular. Algunas empresas facilitan esta informacin en forma de un conjunto de comentarios que acompaan a los estados financieros pero no como parte de los propios estados financieros. PLAZOS, CONDICIONES Y POLTICAS CONTABLES 47. Para cada clase de activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de patrimonio neto, estn reconocidos o no en el balance de situacin general, la empresa debe revelar informacin respecto a:
47
(a)
La naturaleza y dimensin del instrumento financiero, incluyendo los plazos y condiciones significativos que puedan afectar al importe, plazos y grado de certidumbre de los flujos de efectivo futuros;
(b)
Las polticas y mtodos contables utilizados, incluyendo los que corresponden al reconocimiento y las bases de medicin aplicadas.
48. Los plazos y condiciones contractuales, relativos a un instrumento financiero, son factores importantes que afectan al calendario de aparicin y grado de certidumbre de los pagos y cobros futuros, a realizar por las partes implicadas en el mencionado instrumento. Cuando los instrumentos, ya estn reconocidos o no y ya se consideren individualmente o como clase agrupada, sean importantes en relacin con la posicin financiera de la empresa o sus resultados operativos, tales plazos y condiciones sern objeto de la oportuna revelacin. Si ningn instrumento aislado es individualmente importante para los flujos de efectivo futuros de la empresa en particular, se puede proceder a describir las caractersticas esenciales del instrumento, enmarcndolo dentro de una agrupacin apropiada de instrumentos similares. 49. Cuando los instrumentos financieros emitidos o adquiridos por la empresa, ya sea individualmente o como clase agrupada, crean un nivel significativo de exposicin a los riesgos descritos en el prrafo 43, los plazos y condiciones que pueden ser objeto de informacin son los siguientes:
(a)
El principal, el nominal u otro importe similar que, para ciertos instrumentos financieros como las permutas de tasas de inters, puede ser el importe (denominado importe nocional) en que se basen los futuros pagos.
(b) (c)
La fecha de vencimiento, caducidad o ejecucin. Las opciones de liquidacin anticipada a que tienen derecho las partes implicadas en el instrumento, incluyendo el periodo o el plazo en el cual puede ser ejecutada tal opcin, as como el precio o la banda de precios para ejercitarla.
48
(d)
Las opciones a que las partes tienen derecho en relacin con la conversin del instrumento, o bien con el canje del mismo por otro instrumento financiero o por activos y pasivos no financieros, incluyendo el periodo o el plazo en el cual puede ser ejecutada la opcin, as como las relaciones de conversin o canje.
(e)
El importe y plazos previstos relativos a cobros y pagos futuros del principal del instrumento, incluyendo plazos de reembolso y la exigencia para constituir un fondo de amortizacin del principal u otro requisito similar.
(f)
La tasa establecida o importe correspondiente a los intereses, dividendos u otros rditos sobre el principal, incluyendo los plazos de pago. Las garantas recibidas, en el caso de activos financieros, o prestadas, en caso de pasivos financieros. En el caso de instrumentos para los cuales los flujos de efectivo se vayan a producir en monedas diferentes de la que utiliza la empresa en sus estados financieros, la divisa o divisas en las que se exigirn los pagos y cobros.
(g)
(h)
(i)
En el caso de un instrumento que permita un canje o intercambio por otro, la informacin descrita en los apartados (a) y (b) relativa a los instrumentos que se obtendrn a cambio del mismo.
(j)
Cualesquiera condiciones del instrumento o clusulas asociadas al mismo que, de contravenirse, puedan alterar significativamente alguna de las otras condiciones fijadas para l (por ejemplo, la existencia, dentro de una emisin de obligaciones, de una condicin de valor mximo del ndice de deuda a patrimonio neto que, si se supera, puede hacer exigible inmediatamente el principal vivo de la emisin)
50. En el caso de que la presentacin, en el seno del balance de situacin general, de un instrumento financiero difiera de su forma legal, es deseable que la empresa explique, a travs de notas a los estados financieros, la naturaleza del citado instrumento. OTRAS INFORMACIONES A REVELAR
49
SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL MTODO DE RDENES ESPECFICAS DE FABRICACIN LICENCIADO DLFIDO MORALES GABRIEL 94. Se aconseja a las empresas que revelen otras informaciones adicionales cuando sea probable que las mismas mejoren la comprensin que los usuarios de los estados financieros tienen sobre los instrumentos financieros. Puede ser aconsejable revelar informacin acerca de:
(a)
El importe total de los cambios en el valor razonable de los activos y pasivos financieros que han sido reconocidos como ingresos o gastos del periodo;
(b)
el importe total de las prdidas o ganancias en instrumentos de cobertura, distintos de los referidos a transacciones anticipadas, que han sido diferidos o no se han reconocido en el periodo.
50
SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL MTODO DE RDENES ESPECFICAS DE FABRICACIN LICENCIADO DLFIDO MORALES GABRIEL CAPITULO IV CASO PRCTICO
51
52
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59
60
61
EL CHISPAZO S. A. CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO INVERSIONES EN VALORES AUDITORIA AL 31/12/2012

NO. PREGUNTA ASEVERACIN SI X NO
PT No. PREPARADO REVISADO
AUDITOR KG
FECHA 25/03/2013
N/A
Ref.
OBSERVACION
Derechos y obligaciones 1 Poseen los ttulos de inversiones a nombre de la entidad?
Se examinaron de forma fsica los ttulos de inversina nombre de VerNarrativa la entidad en custodia por el Gerente Financiero. Ver detalle de ttulos en XXX
Se examin de forma fsica el estado financiero al 31 de diciembre 2012, en el cual se encuentran registradas las inversiones en VerNarrativa valores por un montode Q 14,137,500, cotejndolo contra todos los ttulos de inversin examinados fsicamente bajo custodia por la Gerencia Financiera, sin obtener variaciones.
2 Todos los ttulos de inversiones se encuentran registrados? Integridad Se verific la vigencia de los ttulos de inversin en examen fsico VerNarrativa de los mismos, en custodia por el Gerente Financiero. Ver detalle de ttulos en XXX
Todos los ttulos de inversiones o bonos se 3 encuentran vigentes?
X Existencia
X Los titulos de inversiones en moneda extranjera se valuan al tipo de cambio de cierre mensual 4 publicado por el Banguat? Valuacin
Se recalcul el Bono Paz 2001 por un monto de US$ 1,500,000 registrado a un tipo de cambio de Q 7.685 por US$ 1.00, para un registro de Q 11,527,500, el cual difiere del tipo de cambio VerNarrativa publicado por el Banco de Guatemala al 31/12/2012 de Q 8.81083 por US$ 1.00 para un total de Q11,716,245, que difiere del registro contable por un monto de Q 188,745.
Conclusin: De acuerdo alas indagaciones efectuadas, aexcepcin del riesgo planteado dentro de laaseveracin de valuacin, se concluye que laentidad cuentacon actividades y controles adecuadamente diseados e implementados al 31de diciembre 2012.
MarcasdeAuditora
Va a Cdula
62
EL CHISPAZO S. A. PROGRAMA DE AUDITORA INVERSIONES EN VALORES AUDITORIA AL 31/12/2012

Ref. Descripcin
PT No. AUDITOR PREPARADO REVISADO KG
I1 FECHA 25/03/2013
Hecho por
Tiempo Planeado Tiempo Real
I.
OBJETIVOS
Verificar que la propiedad de los ttulos 1 de inversin sea de la entidad. Verificar que los certificados de inversin 2 concilien con los registros contables. Verificar que los certificados de inversin 3 esten vigentes. Verificar que los certificados de inversin en moneda extranjera se encuentren 4 valuados adecuadamente.
KG
KG KG
KG
II.
22
PROCEDIMIENTOS
Realizar confirmaciones de inversiones a las diversas entidades en las cuales se 1 poseen ttulos valores. Realizar el movimiento de altas y bajas de inversiones, cotejndolo contra el 2 registro contable. Realizar el arqueo de inversiones y 3 verificar la vigencia de los mismos. Cotejar el tipo de cambio utilizado por la entidad contra el tipo de cambio vigente al cierre del periodo contable, para verificar la correcta valuacin de las 4 inversiones en moneda extranjera.
KG
24 26
KG
0.5
0.5
KG
0.5
0.5
28
KG
0.5
0.5
Marcas de Auditora Tiempo establecido en horas
63
EL CHISPAZO S. A. RESUMEN DE CONFIRMACIONES INVERSIONES EN VALORES AUDITORIA AL 31/12/2012
H-20 AUDITOR FECHA KG 25/03/2013
Tipo de Fecha de Recibida en Respuesta Nombre de la Entidad Ref. PT Ref. PT Confirmacin Envo Entidad Recibida FIGSA Banco de Guatemala FONAPAZ Ca. Subsidiaria Los Monos Agentes de S.A. valores / Los Monos S. A. Inversiones El Chispazo S. A. 10/08/2012 11/08/2012 10/08/2012 11/08/2012 10/08/2012 11/08/2012 10/08/2012 11/08/2012 10/08/2012 11/08/2012 10/08/2012 11/08/2012 Si Si Si Si Si Si 22 24 26 28 30 32
Ver procedimiento establecido en H- I1 N.A. Se procedi a confirmar el 100% de inversiones, de las cuales se obtuvo respuesta por el 100% de confirmaciones realizadas.
MarcasdeAuditora
Va a Cdula
64
EL CHISPAZO S. A. MOVIMIENTO DE INVERSIONES INVERSIONES EN VALORES AUDITORIA AL 31/12/2012 EXPRESADO EN QUETZALES
H-22 AUDITOR KG FECHA 25/03/2013
Fecha de Emisin CUENTA
Fecha de Vencimiento
Das Plazo
Tasa de Inters
Saldo al 31/12/2012
Inversiones
Otras Desinversiones Revaluacio nes
Saldo al 31/12/2012
Ref
Moneda Nacional 20 Bonos FIGSA 2000 valor nominal de Q.50,000 cada uno. 2 bonos emitidos en Ene/2006 por Banco de Guatemala serie "D", por Q 500,000 c/u10 Bonos Paz 2001 con valor nominal de Q.5,000 cada uno. 1 bono Serie K, emitido por Bco Guatemala el 16-Ene-09 a 10 aos plazo. 2,000 Acciones comunes con valor nominal de Q.100 cada una, numeradas delN0001 al N-2000 emitidas por la Ca. Subsidiaria El Mundial Sub 20, S.A., 200 Acciones Preferentes de Los Monos , SA. valor nominal de Q.1,000cada una, adquiridas en Jun-10 por Q.210,000, numeradas del EM.201 al EM-400
01/07/2012
31/12/2012
183
12%
1,000,000
1,000,000
01/01/2007
31/12/2017
4,017
10%
1,000,000
1,000,000
01/10/2011
31/12/2012
457
12%
50,000
50,000
16/01/2010
15/01/2019
3,286
18%
50,000
50,000
N/A
N/A
N/A
N/A
200,000.00
200,000
N/A
N/A
N/A
N/A
210,000
210,000
AR
100 Acciones ordinarias emitidas por El Bambuco, S.A.adquiridas en Feb-10 V/Nominal Q.1,000 c/u Moneda Extranjera
N/A
N/A
N/A
N/A
100,000
100,000
1 Bono Paz 2001 en US$ adquirido el 1-Oct-11 con valor nominal de$.1,500,000.00 con cupones trimestrales del 8% anual, emitido el 1-Ene2006a 15 aos plazo. Se adquiri cuando el T.C. era de Q.7.6850 por US$.1.00 TOTAL
01/01/2007
31/12/2021
5,478
8%
0 11,527,500.00 0 Q 14,137,500 Q
0 210,000 Q -
0 Q
11,527,500 13,927,500
H-26
Marcas de Auditora
Sumado Vertical Va a Cdula
65
EL CHISPAZO S. A. ARQUEO FSICO TTULOS DE INVERSIN INVERSIONES EN VALORES AUDITORIA AL 31/12/2012 EXPRESADO EN QUETZALES
PT No. AUDITOR PREPARADO REVISADO KG
H-24 FECHA 25/03/2013
Fecha de Emisin CUENTA
Fecha Adquisisin
Fecha de Vencimiento
Das Plazo
Tasa de Inters
Tasa de Cupones
Cantidad Bonos/Accio nes
Monto Unitario
Saldo al 31/12/2012
Observaciones
Ref
Moneda Nacional 20 Bonos FIGSA 2000 valor nominal de Q.50,000 cada uno. 2 bonos emitidos en Ene/2005 por Banco de Guatem ala serie "D", por Q 500,000 c/u10 Bonos Paz 2001 con valor nominal de Q.5,000 cada uno. 1 bono Serie K, emitido por Bco Guatemala el 16-Ene-09 a 10 aos plazo. > 01/07/2012 01/07/2012 31/12/2012 183 0% 12% 20 > 01/01/2007 24/11/2012 31/12/2016 3,652 10% N/A 2 > 01/10/2010 01/10/2010 31/12/2012 822 12% N/A 10 > 16/01/2010 23/11/2012 15/01/2020 3,651 18% N/A 1 50,000 Q 5,000 Q 500,000 50,000 Pago cupones Q 1,000,000 trimes trales de
Pago intereses Q 1,000,000 sem estrales Pago intereses 50,000 trimes trales de
Pago intereses 50,000 sem estrales
2,000 Acciones comunes con valor nom inal de Q.100 cada una, numeradas delN-0001 al N-2000 emitidas por la Ca. Subsidiaria Los Monos S.A., 200 Acciones Preferentes de Los Monos , SA. valor nominal de Q.1,000cada una, adquiridas en Jun-11 por Q.210,000, numeradas del EM.201 al EM-400 100 Acciones ordinarias emitidas por El Bambuco, S.A.adquiridas en Feb-11 V/Nom inal Q.1,000 c/u Moneda Extranjera 1 Bono Paz 2001 en US$ adquirido el 1-Oct-11 con valor nominal de$.1,500,000.00 con cupones trimes trales del 8% anual, em itido el 1-Ene-2006a 15 aos plazo. Se adquiri cuando el T.C. era de Q.7.6850 por US$.1.00 TOTAL
>
N/A
01/05/2011
N/A
N/A
N/A
N/A
2000
100.00 Q
200,000
N/A
>
N/A
01/06/2011
N/A
N/A
N/A
N/A
200
1,000.00 Q
200,000
N/A
> N/A 01/02/2011 N/A N/A N/A N/A 100 1,000 Q 100,000 N/A
> Pago cupones trimes trales de
01/01/2006
01/10/2012
31/12/2021
5,843
N/A
8%
1% 2,333
1,500,000.00 2,107,100
15,000 2,615,000
H J UAN DAVID REF. ARCHIVO ADMINSTRATIVO O.
Marcas de Auditora
N.A.
T >
Dentro del arqueo efectuado se observ que los ttulos valores no se encuentran adecuadamente custodiados. Ver XXXX
Ttulo de valores y autorizacin de Gerencia General examinada de forma fsica.
66
67
EL CHISPAZO S. A. RESUMEN DE CONFIRMACIONES INVERSIONES EN VALORES AUDITORIA AL 31/12/2012 EXPRESADO EN QUETZALES

Saldo Contabilidad al CUENTA 31/12/2012 Saldo Confirmado
H-24 AUDITOR KG FECHA 25/03/2013
Monto Confirmado
Diferencias
Referencia
20 Bonos FIGSA 2000 valor nominal de Q.50,000 cada uno.
1,000,000
Si
1,000,000
H-20
2 bonos emitidos en Ene/2007 por Banco de Guatemala serie "D", por Q 500,000 c/u-
1,000,000
Si
1,000,000
H-20
10 Bonos Paz 2001 con valor nominal de Q.5,000 cada uno.
50,000
Si
50,000
H-20
1 bono Serie K, emitido por Bco Guatemala el 23-Nov-12 a 10 aos plazo.
50,000
Si
50,000
H-20
1 Bono Paz 2001 en US$ adquirido el 1-Oct12 con valor nominal de$.1,500,000.00 con cupones trimestrales del 8% anual, emitido el 1-Ene-2007 a 15 aos plazo. Se adquiri cuando el T.C. era de Q.7.6850 por US$.1.00
11,527,500
Si
11,527,500
H-20
2,000 Acciones comunes con valor nominal de Q.100 cada una, numeradas delN-0001 al N-2000 emitidas por la Ca. Subsidiaria los Monos, S.A.,
200,000
Si
200,000
H-20
200 Acciones Preferentes de Los Monos, SA. valor nominal de Q.1,000cada una, adquiridas en Jun-12 por Q.210,000, numeradas del EM.201 al EM-400
210,000
Si
200,000
10,000
H-20
100 Acciones ordinarias emitidas por El Bambuco, S.A.adquiridas en Feb-12 V/Nominal Q.1,000 c/u
100,000
Si
100,000
H-20
Total
14,137,500 Q
14,127,500 Q
10,000
H-20
T
Marcas de Auditora
68
EL CHISPAZO S. A. VALUACIN MONEDA EXTRANJERA INVERSIONES EN VALORES AUDITORIA AL 31/12/2012 EXPRESADO EN QUETZALES
PT No. PREPARADO REVISADO KG
H-26 AUDITOR FECHA 25/03/2013
Monto Unitario US$ CUENTA Moneda Extranjera 1 Bono Paz 2001 en US$ adquirido el 1-Oct-12 con valor nominal de$.1,500,000.00 con cupones trimestrales del 8% anual, emitido el 1-Ene-2007 a 15 aos plazo. Se adquiri cuando el T.C. era de Q.7.6850 por US$.1.00 TOTAL $
Tipo de Cambio S/Auditora
Saldo en Q S/Auditora
Saldo al 31/12/2012 Q
Variacin Q
Ref
1,500,000.00 1,500,000
7.81 Q
11,716,245 11,716,245 Q
11,527,500 11,527,500 Q
188,745 188,745
AR H-22
Marcas de Auditora
Sumado Vertical Va a Cdula Tipo de cambio vigente al 31/12/2012 publicado por el BANGUAT.
69
EL CHISPAZO S. A. CEDULA DE AJUSTES y RECLASIFICACIONES AUDITORIA AL 31/12/2012 CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES
AJUSTES/RECLASIFICACIN
REFERENCIA
AR AUDITOR FECHA PREPARADO KG 25/03/2013 REVISADO PT No.
DESCRIPCION
DEBE
HABER
DISPOSICIN
31/12/2012 Inversiones en Valores Diferencial Cambiario (Producto) R/ Valuacin favorable de inversiones en valores 31/12/2012 Intereses corridos sobre bonos Intereses sobre inversiones R/ Ajuste por reclculo intereses del periodo Q 229,448 Q 229,448 229,448 229,448 Q 22,500 Q 22,500 22,500 22,500
31/12/2012 Variaciones por Ajuste de Auditora (Gasto) Intereses sobre inversiones Por registro de intereses sobre inversiones R/ recalculados 43,423 43,423 Q 43,423 Q 43,423
31/12/2012 Variaciones por Ajuste de Auditora (Gasto) Inversiones en Valores Prdida en acciones por quiebra Los Monos , R/ S.A. Q 210,000 Q 210,000 210,000 210,000
CONCLUSION
70
1. Es de especial cuidado el buen manejo de los registros y controles sobre estos ttulos de crdito, ya que en el momento de adquirir obligaciones, se adquiere una gran responsabilidad con un tercero y el incumplimiento a estos ttulos, acarrean aislamientos financieros que ms adelante podran ser vitales para el seguimiento del giro del negocio. 2. El papel del auditor en este sentido es de gran relevancia, ya que por medio del trabajo de auditora aplicado (examen) se pueden advertir a la gerencia posibles fallas del control interno, ya sea de los sistemas o del personal, que perjudiquen radicalmente la estabilidad de la entidad, as como proponer las correcciones necesarias, cuando se ameriten, para su buena marcha.
RECOMENDACION
71
1. La implementacin de controles es fundamental en las empresas para poder desarrollar eficaz y eficientemente las labores pertinentes a cada rea de trabajo, as como sus respectivas revisiones peridicas para no desviarse de los objetivos de la entidad. 2. La capacitacin constante del CPA para la realizacin eficaz del trabajo de auditora asignado, ya que sin los conocimientos necesarios las herramientas no son lo suficientemente eficientes para dar una opinin acorde a la realidad.
BIBLIOGRAFIA
72
1. Adriana Amado Suarez, editorial la crujia, edicin Buenos Aires 2008, pag 118. 2. Cdigo de Comercio de Guatemala Decreto Numero 2-70 Del Congreso de la Repblica de Guatemala Ediciones Alenro
3. http://www.gestiopolis.com/canales/financiera/articulos/21/audiobli.htm
4. Normas Internacionales de Contabilidad Ao de 2011 Impreso en Mxico

5. www.buenastareas.com/ensayos/tipos-de-auditoria
6. www.wikipedia.org/auditoria_contable
73

Marco Teorico - Auditoria de Bonos y Obligaciones

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Marco Teorico - Auditoria de Bonos y Obligaciones

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SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL MTODO DE RDENES ESPECFICAS DE FABRICACIN LICENCIADO DLFIDO MORALES GABRIEL CAPITULO I BONOS Y OBLIGACIONES 1.

y su calificacin. claves. esperado de la auditora, de cumplimiento y sustantivo.

2. Destreza de escuchar Escuchar para or Escuchar para entender

3. Parfrasis Palabra por palabra Sustancia Inferencia

4. Destrezas de explorar Seguimiento al contenido Respondiendo para afectar

5. Tomando notas Narrativas Grficas

INFORMACION A REVELAR 49. Deben hacerse las siguientes revelaciones:

EL CHISPAZO S. A. CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO INVERSIONES EN VALORES AUDITORIA AL 31/12/2012

PT No. PREPARADO REVISADO

Derechos y obligaciones 1 Poseen los ttulos de inversiones a nombre de la entidad?

Todos los ttulos de inversiones o bonos se 3 encuentran vigentes?

EL CHISPAZO S. A. PROGRAMA DE AUDITORA INVERSIONES EN VALORES AUDITORIA AL 31/12/2012

PT No. AUDITOR PREPARADO REVISADO KG

Tiempo Planeado Tiempo Real

Marcas de Auditora Tiempo establecido en horas

EL CHISPAZO S. A. RESUMEN DE CONFIRMACIONES INVERSIONES EN VALORES AUDITORIA AL 31/12/2012

PT No. PREPARADO REVISADO

H-20 AUDITOR FECHA KG 25/03/2013

EL CHISPAZO S. A. MOVIMIENTO DE INVERSIONES INVERSIONES EN VALORES AUDITORIA AL 31/12/2012 EXPRESADO EN QUETZALES

PT No. PREPARADO REVISADO

H-22 AUDITOR KG FECHA 25/03/2013

Fecha de Emisin CUENTA

Otras Desinversiones Revaluacio nes

Sumado Vertical Va a Cdula

PT No. AUDITOR PREPARADO REVISADO KG

H-24 FECHA 25/03/2013

Fecha de Emisin CUENTA

Cantidad Bonos/Accio nes

Pago intereses 50,000 sem estrales

> Pago cupones trimes trales de

H J UAN DAVID REF. ARCHIVO ADMINSTRATIVO O.

Sumado Vertical Va a Cdula

Ttulo de valores y autorizacin de Gerencia General examinada de forma fsica.

EL CHISPAZO S. A. RESUMEN DE CONFIRMACIONES INVERSIONES EN VALORES AUDITORIA AL 31/12/2012 EXPRESADO EN QUETZALES

PT No. PREPARADO REVISADO

H-24 AUDITOR KG FECHA 25/03/2013

20 Bonos FIGSA 2000 valor nominal de Q.50,000 cada uno.

10 Bonos Paz 2001 con valor nominal de Q.5,000 cada uno.

1 bono Serie K, emitido por Bco Guatemala el 23-Nov-12 a 10 aos plazo.

Sumado Vertical Va a Cdula

PT No. PREPARADO REVISADO KG

H-26 AUDITOR FECHA 25/03/2013

Tipo de Cambio S/Auditora

AR AUDITOR FECHA PREPARADO KG 25/03/2013 REVISADO PT No.

4. Normas Internacionales de Contabilidad Ao de 2011 Impreso en Mxico

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