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TITULO I NORMAS SUSTANTIVAS Y MATERIALES CAPITULO I DISPOSICIONES PRELIMINARES Seccin I: MBITO DE APLICACIN, VIGENCIA Y PLAZOS ARTCULO 1 (mbito de Aplicacin).

Las disposiciones de este Cdigo establecen los principios, instituciones, procedimientos y las normas fundamentales que regulan el rgimen jurdico del sistema tributario boliviano y son aplicables a todos los tributos de carcter nacional, departamental, municipal y universitario. ARTCULO 2 (mbito Espacial). Las normas tributarias tienen aplicacin en el mbito territorial sometido a la facultad normativa del rgano competente para dictarlas, salvo que en ellas se establezcan lmites territoriales ms restringidos. Tratndose de tributos aduaneros, salvo lo dispuesto en convenios internacionales o leyes especiales, el mbito espacial est constituido por el territorio nacional y las reas geogrficas de territorios extranjeros donde rige la potestad aduanera, en virtud a Tratados o Convenios Internacionales suscritos por el Estado. ARTCULO 3 (Vigencia). Las normas tributarias regirn a partir de su publicacin oficial o desde la fecha que ellas determinen, siempre que hubiera publicacin previa. Las Ordenanzas Municipales de Tasas y Patentes sern publicadas juntamente con la Resolucin Senatorial. ARTCULO 4 (Plazos y Trminos). Los plazos relativos a las normas tributarias son perentorios y se computarn en la siguiente forma: 1. 2. Los plazos en meses se computan de fecha a fecha y si en el mes de vencimiento no hubiera da equivalente, se entiende que el plazo acaba el ltimo da del mes. Si el plazo se fija en aos, se entendern siempre como aos calendario. Los plazos en das que determine este Cdigo, cuando la norma aplicable no disponga expresamente lo contrario, se entendern siempre referidos a das hbiles administrativos en tanto no excedan de diez (10) das y siendo ms extensos se computarn por das corridos. Los plazos y trminos comenzarn a correr a partir del da siguiente hbil a aquel en que tenga lugar la notificacin o publicacin del acto y concluyen al final de la ltima hora del da de su vencimiento. En cualquier caso, cuando el ltimo da del plazo sea inhbil se entender siempre prorrogado al primer da hbil siguiente. 4. Se entienden por momentos y das hbiles administrativos, aquellos en los que la Administracin Tributaria correspondiente cumple sus funciones, por consiguiente, los plazos que vencieren en da inhbil para la Administracin Tributaria, se entendern prorrogados hasta el da hbil siguiente.

3.

En el cmputo de plazos y trminos previstos en este Cdigo, no surte efecto el trmino de la distancia. Seccin II: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO ARTCULO 5 (Fuente, Prelacin Normativa y Derecho Supletorio). I. Con carcter limitativo, son fuente del Derecho Tributario con la siguiente prelacin normativa: 1. 2. 3. La Constitucin Poltica del Estado. Los Convenios y Tratados Internacionales aprobados por el Poder Legislativo. El presente Cdigo Tributario.

4. 5. 6. 7.

Las Leyes Los Decretos Supremos. Resoluciones Supremas. Las dems disposiciones de carcter general dictadas por los rganos administrativos facultados al efecto con las limitaciones y requisitos de formulacin establecidos en este Cdigo.

Tambin constituyen fuente del Derecho Tributario las Ordenanzas Municipales de tasas y patentes, aprobadas por el Honorable Senado Nacional, en el mbito de su jurisdiccin y competencia. II. Tendrn carcter supletorio a este Cdigo, cuando exista vaco en el mismo, los principios generales del Derecho Tributario y en su defecto los de otras ramas jurdicas que correspondan a la naturaleza y fines del caso particular.

ARTCULO 6 (Principio de Legalidad o Reserva de Ley). I. Slo la Ley puede: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. II. Crear, modificar y suprimir tributos, definir el hecho generador de la obligacin tributaria; fijar la base imponible y alcuota o el lmite mximo y mnimo de la misma; y designar al sujeto pasivo. Excluir hechos econmicos gravables del objeto de un tributo. Otorgar y suprimir exenciones, reducciones o beneficios. Condonar total o parcialmente el pago de tributos, intereses y sanciones. Establecer los procedimientos jurisdiccionales. Tipificar los ilcitos tributarios y establecer las respectivas sanciones. Establecer privilegios y preferencias para el cobro de las obligaciones tributarias. Establecer regmenes suspensivos en materia aduanera.

Las tasas o patentes municipales, se crearn, modificarn, exencionarn, condonarn y suprimirn mediante Ordenanza Municipal aprobada por el Honorable Senado Nacional.

ARTCULO 7 (Gravamen Arancelario). Conforme lo dispuesto en los acuerdos y convenios internacionales ratificados constitucionalmente, el Poder Ejecutivo mediante Decreto Supremo establecer la alcuota del Gravamen Arancelario aplicable a la importacin de mercancas cuando corresponda los derechos de compensacin y los derechos antidumping. ARTCULO 8 (Mtodos de Interpretacin y Analoga). I. Las normas tributarias se interpretarn con arreglo a todos los mtodos admitidos en Derecho, pudindose llegar a resultados extensivos o restrictivos de los trminos contenidos en aquellas. En exenciones tributarias sern interpretados de acuerdo al mtodo literal. Cuando la norma relativa al hecho generador se refiera a situaciones definidas por otras ramas jurdicas, sin remitirse ni apartarse expresamente de ellas, la interpretacin deber asignar el significado que ms se adapte a la realidad econmica. Para determinar la verdadera naturaleza del hecho generador o imponible, se tomar en cuenta: a) Cuando el sujeto pasivo adopte formas jurdicas manifiestamente inapropiadas o atpicas a la realidad econmica de los hechos gravados, actos o relaciones econmicas subyacentes en tales formas, la norma tributaria se aplicar prescindiendo de esas formas, sin perjuicio de la eficacia jurdica que las mismas tengan en el mbito civil u otro.

II.

b)

En los actos o negocios en los que se produzca simulacin, el hecho generador gravado ser el efectivamente realizado por las partes con independencia de las formas o denominaciones jurdicas utilizadas por los interesados. El negocio simulado ser irrelevante a efectos tributarios.

III.

La analoga ser admitida para llenar los vacos legales, pero en virtud de ella no se podrn crear tributos, establecer exclusiones ni exenciones, tipificar delitos y definir contravenciones, aplicar sanciones, ni modificar normas existentes. CAPITULO II LOS TRIBUTOS

ARTCULO 9 (Concepto y Clasificacin). I. II. III. Son tributos las obligaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, impone con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. Los tributos se clasifican en: impuestos, tasas, contribuciones especiales; y Las Patentes Municipales establecidas conforme a lo previsto por la Constitucin Poltica del Estado, cuyo hecho generador es el uso o aprovechamiento de bienes de dominio pblico, as como la obtencin de autorizaciones para la realizacin de actividades econmicas.

ARTCULO 10 (Impuesto). Impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una situacin prevista por Ley, independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente. ARTCULO 11 (Tasa). I. Las tasas son tributos cuyo hecho imponible consiste en la prestacin de servicios o la realizacin de actividades sujetas a normas de Derecho Pblico individualizadas en el sujeto pasivo, cuando concurran las dos (2) siguientes circunstancias: 1. 2. II. III. Que dichos servicios y actividades sean de solicitud o recepcin obligatoria por los administrados. Que para los mismos, est establecida su reserva a favor del sector pblico por referirse a la manifestacin del ejercicio de autoridad.

No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual o la contraprestacin recibida del usuario en pago de servicios no inherentes al Estado. La recaudacin por el cobro de tasas no debe tener un destino ajeno al servicio o actividad que constituye la causa de la obligacin.

ARTCULO 12 (Contribuciones Especiales). Las contribuciones especiales son los tributos cuya obligacin tiene como hecho generador, beneficios derivados de la realizacin de determinadas obras o actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiacin de dichas obras o actividades que constituyen el presupuesto de la obligacin. El tratamiento de las contribuciones especiales emergentes de los aportes a los servicios de seguridad social se sujetar a disposiciones especiales, teniendo el presente Cdigo carcter supletorio. CAPITULO III RELACION JURIDICA TRIBUTARIA Seccin I: OBLIGACION TRIBUTARIA ARTCULO 13 (Concepto). La obligacin tributaria constituye un vnculo de carcter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales. En materia aduanera la obligacin tributaria y la obligacin de pago se regirn por Ley especial. ARTCULO 14 (Inoponibilidad).

I. II.

Los convenios y contratos celebrados entre particulares sobre materia tributaria en ningn caso sern oponibles al fisco, sin perjuicio de su eficacia o validez en el mbito civil, comercial u otras ramas del derecho. Las estipulaciones entre sujetos de derecho privado y el Estado, contrarias a las leyes tributarias, son nulas de pleno derecho.

ARTCULO 15 (Validez de los Actos). La obligacin tributaria no ser afectada por ninguna circunstancia relativa a la validez o nulidad de los actos, la naturaleza del contrato celebrado, la causa, el objeto perseguido por las partes, ni por los efectos que los hechos o actos gravados tengan en otras ramas jurdicas. Seccin II: HECHO GENERADOR ARTCULO 16 (Definicin). Hecho generador o imponible es el presupuesto de naturaleza jurdica o econmica expresamente establecido por Ley para configurar cada tributo, cuyo acaecimiento origina el nacimiento de la obligacin tributaria. ARTCULO 17 (Perfeccionamiento). Se considera ocurrido el hecho generador y existentes sus resultados: 1. 2. En las situaciones de hecho, desde el momento en que se hayan completado o realizado las circunstancias materiales previstas por Ley. En las situaciones de derecho, desde el momento en que estn definitivamente constituidas de conformidad con la norma legal aplicable.

ARTCULO 18 (Condicin Contractual). En los actos jurdicos sujetos a condicin contractual, si las normas jurdicas tributarias especiales no disponen lo contrario, el hecho generador se considerar perfeccionado: 1. 2. En el momento de su celebracin, si la condicin fuera resolutoria. Al cumplirse la condicin, si sta fuera suspensiva.

ARTCULO 19 (Exencin, Condiciones, Requisitos y Plazo). I. II. Exencin es la dispensa de la obligacin tributaria materia; establecida expresamente por Ley. La Ley que establezca exenciones, deber especificar las condiciones y requisitos exigidos para su procedencia, los tributos que comprende, si es total o parcial y en su caso, el plazo de su duracin.

ARTCULO 20 (Vigencia e Inafectabilidad de las Exenciones). I. II. III. IV. Cuando la Ley disponga expresamente que las exenciones deben ser formalizadas ante la Administracin correspondiente, las exenciones tendrn vigencia a partir de su formalizacin. La exencin no se extiende a los tributos instituidos con posterioridad a su establecimiento. La exencin, con plazo indeterminado an cuando fuera otorgada en funcin de ciertas condiciones de hecho, puede ser derogada o modificada por Ley posterior. Cuando la exencin est sujeta a plazo de duracin determinado, la modificacin o derogacin de la Ley que la establezca no alcanzar a los sujetos que la hubieran formalizado o se hubieran acogido a la exencin, quienes gozarn del beneficio hasta la extincin de su plazo.

Seccin III: SUJETOS DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA Subseccin I: SUJETO ACTIVO ARTCULO 21 (Sujeto Activo).

El sujeto activo de la relacin jurdica tributaria es el Estado, cuyas facultades de recaudacin, control, verificacin, valoracin, inspeccin previa, fiscalizacin, liquidacin, determinacin, ejecucin y otras establecidas en este Cdigo son ejercidas por la Administracin Tributaria nacional, departamental y municipal dispuestas por Ley. Estas facultades constituyen actividades inherentes al Estado. Las actividades mencionadas en el prrafo anterior, podrn ser otorgadas en concesin a empresas o sociedades privadas. Subseccin II: SUJETO PASIVO ARTCULO 22 (Sujeto Pasivo). Es sujeto pasivo el contribuyente o sustituto del mismo, quien debe cumplir las obligaciones tributarias establecidas conforme dispone este Cdigo y las Leyes. ARTCULO 23 (Contribuyente). Contribuyente es el sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho generador de la obligacin tributaria. Dicha condicin puede recaer: 1. 2. 3. En las personas naturales prescindiendo de su capacidad segn el derecho privado. En las personas jurdicas y en los dems entes colectivos a quienes las Leyes atribuyen calidad de sujetos de derecho. En las herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades carentes de personalidad jurdica que constituyen una unidad econmica o un patrimonio separado, susceptible de imposicin. Salvando los patrimonios autnomos emergentes de procesos de titularizacin y los fondos de inversin administrados por Sociedades Administradoras de Fondos de Inversin y dems fideicomisos.

ARTCULO 24 (Intransmisibilidad). No perder su condicin de sujeto pasivo, quien segn la norma jurdica respectiva deba cumplir con la prestacin, aunque realice la traslacin de la obligacin tributaria a otras personas. ARTCULO 25 (Sustituto). Es sustituto la persona natural o jurdica genricamente definida por disposicin normativa tributaria, quien en lugar del contribuyente debe cumplir las obligaciones tributarias, materiales y formales, de acuerdo con las siguientes reglas: 1. Son sustitutos en calidad de agentes de retencin o de percepcin, las personas naturales o jurdicas que en razn de sus funciones, actividad, oficio o profesin intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retencin o percepcin de tributos, asumiendo la obligacin de empozar su importe al Fisco. Son agentes de retencin las personas naturales o jurdicas designadas para retener el tributo que resulte de gravar operaciones establecidas por Ley. Son agentes de percepcin las personas naturales o jurdicas designadas para obtener junto con el monto de las operaciones que originan la percepcin, el tributo autorizado. Efectuada la retencin o percepcin, el sustituto es el nico responsable ante el Fisco por el importe retenido o percibido, considerndose extinguida la deuda para el sujeto pasivo por dicho importe. De no realizar la retencin o percepcin, responder solidariamente con el contribuyente, sin perjuicio del derecho de repeticin contra ste. El agente de retencin es responsable ante el contribuyente por las retenciones efectuadas sin normas legales o reglamentarias que las autoricen. Subseccin III: SOLIDARIDAD Y EFECTOS ARTCULO 26 (Deudores Solidarios). I. Estn solidariamente obligados aquellos sujetos pasivos respecto de los cuales se verifique un mismo hecho generador, salvo que la Ley especial dispusiere lo contrario. En los dems casos la solidaridad debe ser establecida expresamente por Ley.

2. 3. 4.

5.

II.

Los efectos de la solidaridad son: 1. 2. 3. 4. La obligacin puede ser exigida totalmente a cualquiera de los deudores a eleccin del sujeto activo. El pago total efectuado por uno de los deudores libera a los dems, sin perjuicio de su derecho a repetir civilmente contra los dems. El cumplimiento de una obligacin formal por parte de uno de los obligados libera a los dems. La exencin de la obligacin alcanza a todos los beneficiarios, salvo que el beneficio haya sido concedido a determinada persona. En este caso, el sujeto activo podr exigir el cumplimiento a los dems con deduccin de la parte proporcional del beneficio. Cualquier interrupcin o suspensin de la prescripcin, a favor o en contra de uno de los deudores, favorece o perjudica a los dems.

5.

Subseccin IV. TERCEROS RESPONSABLES ARTCULO 27 (Terceros Responsables). Son terceros responsables las personas que sin tener el carcter de sujeto pasivo deben, por mandato expreso del presente Cdigo o disposiciones legales, cumplir las obligaciones atribuidas a aqul. El carcter de tercero responsable se asume por la administracin de patrimonio ajeno o por la sucesin de obligaciones como efecto de la transmisin gratuita u onerosa de bienes. ARTCULO 28 (Responsables por la Administracin de Patrimonio Ajeno). I. Son responsables del cumplimiento de las obligaciones tributarias que derivan del patrimonio que administren: 1. 2. 3. 4. 5. II. Los padres, albaceas, tutores y curadores de los incapaces. Los directores, administradores, gerentes y representantes de las personas jurdicas y dems entes colectivos con personalidad legalmente reconocida. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes colectivos que carecen de personalidad jurdica. Los mandatarios o gestores voluntarios respecto de los bienes que administren y dispongan. Los sndicos de quiebras o concursos, los liquidadores e interventores y los representantes de las sociedades en liquidacin o liquidadas, as como los administradores judiciales o particulares de las sucesiones.

Esta responsabilidad alcanza tambin a las sanciones que deriven del incumplimiento de las obligaciones tributarias a que se refiere este Cdigo y dems disposiciones normativas.

ARTCULO 29 (Responsables por Representacin). La ejecucin tributaria se realizar siempre sobre el patrimonio del sujeto pasivo, cuando dicho patrimonio exista al momento de iniciarse la ejecucin. En este caso, las personas a que se refiere el Artculo precedente asumirn la calidad de responsable por representacin del sujeto pasivo y respondern por la deuda tributaria hasta el lmite del valor del patrimonio que se est administrando. ARTCULO 30 (Responsables Subsidiarios). Cuando el patrimonio del sujeto pasivo no llegara a cubrir la deuda tributaria, el responsable por representacin del sujeto pasivo pasar a la calidad de responsable subsidiario de la deuda impaga, respondiendo ilimitadamente por el saldo con su propio patrimonio, siempre y cuando se hubiera actuado con dolo. La responsabilidad subsidiaria tambin alcanza a quienes administraron el patrimonio, por el total de la deuda tributaria, cuando ste fuera inexistente al momento de iniciarse la ejecucin tributaria por haber cesado en sus actividades las personas jurdicas o por haber fallecido la persona natural titular del patrimonio, siempre y cuando se hubiera actuado con dolo.

Quienes administren patrimonio ajeno sern responsables subsidiarios por los actos ocurridos durante su gestin y sern responsables solidarios con los que les antecedieron, por las irregularidades en que stos hubieran incurrido, si conocindolas no realizaran los actos que fueran necesarios para remediarlas o enmendarlas a excepcin de los sndicos de quiebras o concursos, los liquidadores e interventores, los representantes de las sociedades en liquidacin o liquidadas, as como los administradores judiciales o particulares de las sucesiones, quines sern responsables subsidiarios slo a partir de la fecha de su designacin contractual o judicial. ARTCULO 31 (Solidaridad entre Responsables). Cuando sean dos o ms los responsables por representacin o subsidiarios de una misma deuda, su responsabilidad ser solidaria y la deuda podr exigirse ntegramente a cualquiera de ellos, sin perjuicio del derecho de ste a repetir en la va civil contra los dems responsables en la proporcin que les corresponda. ARTCULO 32 (Derivacin de la Accin Administrativa). La derivacin de la accin administrativa para exigir, a quienes resultaran responsables subsidiarios, el pago del total de la deuda tributaria, requerir un acto administrativo previo en el que se declare agotado el patrimonio del deudor principal, se determine su responsabilidad y cuanta, bajo responsabilidad funcionaria. ARTCULO 33 (Notificacin e Impugnacin). El acto de derivacin de la accin administrativa ser notificado personalmente a quienes resulten responsables subsidiarios, indicando todos los antecedentes del acto. El notificado podr impugnar el acto que lo designa como responsable subsidiario utilizando los recursos establecidos en el presente Cdigo. La impugnacin solamente se referir a la designacin como responsable subsidiario y no podr afectar la cuanta de la deuda en ejecucin. ARTCULO 34 (Responsables Solidarios por Sucesin a Ttulo Particular). Son responsables solidarios con el sujeto pasivo en calidad de sucesores a ttulo particular: 1. 2. Los donatarios y los legatarios, por los tributos devengados con anterioridad a la transmisin. Los adquirentes de bienes mercantiles por la explotacin de estos bienes y los dems sucesores en la titularidad o explotacin de empresas o entes colectivos con personalidad jurdica o sin ella.

La responsabilidad establecida en este artculo est limitada al valor de los bienes que se reciban, a menos que los sucesores hubieran actuado con dolo. La responsabilidad prevista en el numeral 2 de este Artculo cesar a los doce (12) meses de efectuada la transferencia, si sta fue expresa y formalmente comunicada a la autoridad tributaria con treinta (30) das de anticipacin por lo menos. ARTCULO 35 (Sucesores de las Personas Naturales a Ttulo Universal). I. II. Los derechos y obligaciones del sujeto pasivo y el tercero responsable fallecido sern ejercitados o en su caso, cumplidos por el heredero universal sin perjuicio de que ste pueda acogerse al beneficio de inventario. En ningn caso sern transmisibles las sanciones, excepto las multas ejecutoriadas antes del fallecimiento del causante que puedan ser pagadas con el patrimonio de ste.

ARTCULO 36 (Transmisin de Obligaciones de las Personas Jurdicas). I. II. Ningn socio podr recibir, a ningn ttulo, la parte que le corresponda, mientras no queden extinguidas las obligaciones tributarias de la sociedad o entidad que se liquida o disuelve. Las obligaciones tributarias que se determinen de sociedades o entidades disueltas o liquidadas se transmitirn a los socios o partcipes en el capital, que respondern de ellas solidariamente hasta el lmite del valor de la cuota de liquidacin que se les hubiera adjudicado. En ambos casos citados se aplicarn los beneficios establecidos para los trabajadores en la Ley General del Trabajo y los privilegios establecidos en el Artculo 49 de este Cdigo. Subseccin V: DOMICILIO TRIBUTARIO

ARTCULO 37 (Domicilio en el Territorio Nacional). Para efectos tributarios las personas naturales y jurdicas deben fijar su domicilio dentro del territorio nacional, preferentemente en el lugar de su actividad comercial o productiva. ARTCULO 38 (Domicilio de las Personas Naturales). Cuando la persona natural no tuviera domicilio sealado o tenindolo sealado, ste fuera inexistente, a todos los efectos tributarios se presume que el domicilio en el pas de las personas naturales es: 1. 2. 3. El lugar de su residencia habitual o su vivienda permanente. El lugar donde desarrolle su actividad principal, en caso de no conocerse la residencia o existir dificultad para determinarla. El lugar donde ocurra el hecho generador, en caso de no existir domicilio en los trminos de los numerales precedentes.

La notificacin as practicada se considerar vlida a todos los efectos legales. ARTCULO 39 (Domicilio de las Personas Jurdicas). Cuando la persona jurdica no tuviera domicilio sealado o tenindolo sealado, ste fuera inexistente, a todos los efectos tributarios se presume que el domicilio en el pas de las personas jurdicas es: 1. 2. 3. 4. El lugar donde se encuentra su direccin o administracin efectiva. El lugar donde se halla su actividad principal, en caso de no conocerse dicha direccin o administracin. El sealado en la escritura de constitucin, de acuerdo al Cdigo de Comercio. El lugar donde ocurra el hecho generador, en caso de no existir domicilio en los trminos de los numerales precedentes.

Para las Asociaciones de hecho o unidades econmicas sin personalidad jurdica, se aplicarn las reglas establecidas a partir del numeral 2 de ste Artculo. La notificacin as practicada se considerar vlida a todos los efectos legales. ARTCULO 40 (Domicilio de los No Inscritos). Se tendr por domicilio de las personas naturales y asociaciones o unidades econmicas sin personalidad jurdica que no estuvieran inscritas en los registros respectivos de las Administraciones Tributarias correspondientes, el lugar donde ocurra el hecho generador. ARTCULO 41 (Domicilio Especial). El sujeto pasivo y el tercero responsable podrn fijar un domicilio especial dentro el territorio nacional a los efectos tributarios con autorizacin expresa de la Administracin Tributaria. El domicilio as constituido ser el nico vlido a todos los efectos tributarios, en tanto la Administracin Tributaria no notifique al sujeto pasivo o al tercero responsable la revocatoria fundamentada de la autorizacin concedida, o stos no soliciten formalmente su cancelacin. Seccin IV: BASE IMPONIBLE Y ALICUOTA ARTCULO 42 (Base Imponible). Base imponible o gravable es la unidad de medida, valor o magnitud, obtenidos de acuerdo a las normas legales respectivas, sobre la cual se aplica la alcuota para determinar el tributo a pagar. ARTCULO 43 (Mtodos de Determinacin de la Base Imponible). La base imponible podr determinarse por los siguientes mtodos: I. Sobre base cierta, tomando en cuenta los documentos e informaciones que permitan conocer en forma directa e indubitable los

hechos generadores del tributo. II. Sobre base presunta, en mrito a los hechos y circunstancias que, por su vinculacin o conexin normal con el hecho generador de la obligacin, permitan deducir la existencia y cuanta de la obligacin cuando concurra alguna de las circunstancias reguladas en el artculo siguiente. Cuando la Ley encomiende la determinacin al sujeto activo prescindiendo parcial o totalmente del sujeto pasivo, sta deber practicarse sobre base cierta y slo podr realizarse la determinacin sobre base presunta de acuerdo a lo establecido en el Artculo siguiente, segn corresponda.

III.

En todos estos casos la determinacin podr ser impugnada por el sujeto pasivo, aplicando los procedimientos previstos en el Ttulo III del presente Cdigo. ARTCULO 44 (Circunstancias para la Determinacin sobre Base Presunta). La Administracin Tributaria podr determinar la base imponible usando el mtodo sobre base presunta, slo cuando habindolos requerido, no posea los datos necesarios para su determinacin sobre base cierta por no haberlos proporcionado el sujeto pasivo, en especial, cuando se verifique al menos alguna de las siguientes circunstancias relativas a ste ltimo: 1. 2. 3. 4. 5. Que no se hayan inscrito en los registros tributarios correspondientes. Que no presenten declaracin o en ella se omitan datos bsicos para la liquidacin del tributo, conforme al procedimiento determinativo en casos especiales previsto por este Cdigo. Que se asuman conductas que en definitiva no permitan la iniciacin o desarrollo de sus facultades de fiscalizacin. Que no presenten los libros y registros de contabilidad, la documentacin respaldatoria o no proporcionen los informes relativos al cumplimiento de las disposiciones normativas. Que se dn algunas de las siguientes circunstancias: a) b) c) d) e) f) Omisin del registro de operaciones, ingresos o compras, as como alteracin del precio y costo. Registro de compras, gastos o servicios no realizados o no recibidos. Omisin o alteracin en el registro de existencias que deban figurar en los inventarios o registren dichas existencias a precios distintos de los de costo. No cumplan con las obligaciones sobre valuacin de inventarios o no lleven el procedimiento de control de los mismos a que obligan las normas tributarias. Alterar la informacin tributaria contenida en medios magnticos, electrnicos, pticos o informticos que imposibiliten la determinacin sobre base cierta. Existencia de ms de un juego de libros contables, sistemas de registros manuales o informticos, registros de cualquier tipo o contabilidades, que contengan datos y/o informacin de inters fiscal no coincidentes para una misma actividad comercial. Destruccin de la documentacin contable antes de que se cumpla el trmino de la prescripcin. La sustraccin a los controles tributarios, la no utilizacin o utilizacin indebida de etiquetas, sellos, timbres, precintos y dems medios de control; la alteracin de las caractersticas de mercancas, su ocultacin, cambio de destino, falsa descripcin o falsa indicacin de procedencia.

g) h)

6.

Que se adviertan situaciones que imposibiliten el conocimiento cierto de sus operaciones, o en cualquier circunstancia que no permita efectuar la determinacin sobre base cierta.

Practicada por la Administracin Tributaria la determinacin sobre base presunta, subsiste la responsabilidad por las diferencias en ms que pudieran corresponder derivadas de una posterior determinacin sobre base cierta. ARTCULO 45 (Medios para la Determinacin Sobre Base Presunta).

I.

Cuando proceda la determinacin sobre base presunta, sta se practicar utilizando cualquiera de los siguientes medios que sern precisados a travs de la norma reglamentaria correspondiente: 1. 2. Aplicando datos, antecedentes y elementos indirectos que permitan deducir la existencia de los hechos imponibles en su real magnitud. Utilizando aquellos elementos que indirectamente acrediten la existencia de bienes y rentas, as como de los ingresos, ventas, costos y rendimientos que sean normales en el respectivo sector econmico, considerando las caractersticas de las unidades econmicas que deban compararse en trminos tributarios. Valorando signos, ndices, o mdulos que se den en los respectivos contribuyentes segn los datos o antecedentes que se posean en supuestos similares o equivalentes.

3. II.

En materia aduanera se aplicar lo establecido en la Ley Especial.

ARTCULO 46 (Alcuota). Es el valor fijo o porcentual establecido por Ley, que debe aplicarse a la base imponible para determinar el tributo a pagar. Seccin V: LA DEUDA TRIBUTARIA ARTCULO 47 (Componentes de la Deuda Tributaria). Deuda Tributaria (DT) es el monto total que debe pagar el sujeto pasivo despus de vencido el plazo para el cumplimiento de la obligacin tributaria, sta constituida por el Tributo Omitido (TO), las Multas (M) cuando correspondan, expresadas en Unidades de Fomento de la Vivienda (UFVs) y los intereses (r), de acuerdo a lo siguiente: DT = TO x (1 + r/360)n + M El Tributo Omitido (TO) expresado en Unidades de Fomento a la Vivienda (UFVs) es el resultado de dividir el tributo omitido en moneda nacional entre la Unidad de Fomento de la Vivienda (UFV) del da de vencimiento de la obligacin tributaria. La Unidad de Fomento de la Vivienda (UFV) utilizada para el clculo ser la publicada oficialmente por el Banco Central de Bolivia. En la relacin anterior (r) constituye la tasa anual de inters activa promedio para operaciones en Unidades de Fomento de la Vivienda (UFV) publicada por el Banco Central de Bolivia, incrementada en tres (3) puntos. El nmero de das de mora (n), se computar desde la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago de la obligacin tributaria. Los pagos parciales una vez transformados a Unidades de Fomento de la Vivienda (UFV), sern convertidos a Valor Presente a la fecha de vencimiento de la obligacin tributaria, utilizando el factor de conversin para el clculo de intereses de la relacin descrita anteriormente y se deducirn del total de la Deuda Tributaria sin intereses. La obligacin de pagar la Deuda Tributaria (DT) por el contribuyente o responsable, surge sin la necesidad de intervencin o requerimiento de la administracin tributaria. El momento de hacer efectivo el pago de la Deuda Tributaria total expresada en UFVs, la misma deber ser convertida a moneda nacional, utilizando la Unidad de Fomento de la Vivienda (UFV) de la fecha de pago. Tambin se consideran como Tributo Omitido (TO), los montos indebidamente devueltos por la Administracin Tributaria expresados en Unidades de Fomento de la Vivienda (UFV). Seccin VI: GARANTIA ARTCULO 48 (Garanta de las Obligaciones Tributarias). El patrimonio del sujeto pasivo o del subsidiario cuando corresponda, constituye garanta de las obligaciones tributarias. ARTCULO 49 (Privilegio). La deuda tributaria tiene privilegio respecto de las acreencias de terceros, con excepcin de los sealados en el siguiente orden: 1. Los salarios, sueldos y aguinaldos devengados de los trabajadores.

2. 3.

Los beneficios sociales de los trabajadores y empleados, las pensiones de asistencia familiar fijadas u homologadas judicialmente y las contribuciones y aportes patronales y laborales a la Seguridad Social. Los garantizados con derecho real o bienes muebles sujetos a registro, siempre que ellos se hubieran constituido e inscrito en el Registro de Derechos Reales o en los registros correspondientes, respectivamente, con anterioridad a la notificacin con la Resolucin Determinativa, en los casos que no hubiera fiscalizacin, con anterioridad a la ejecucin tributaria.

ARTCULO 50 (Exclusin). Los tributos retenidos y percibidos por el sustituto debern ser excluidos de la masa de liquidacin por tratarse de crditos extraconcursales y privilegiados. Seccin VII: FORMAS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA Y DE LA OBLIGACION DE PAGO EN ADUANAS Subseccin I: PAGO ARTCULO 51 (Pago Total). La obligacin tributaria y la obligacin de pago en aduanas, se extinguen con el pago total de la deuda tributaria. ARTCULO 52 (Subrogacin de Pago). Los terceros extraos a la obligacin tributaria tambin pueden realizar el pago, previo conocimiento del deudor, subrogndose en el derecho al crdito, garantas, preferencias y privilegios sustanciales. ARTCULO 53 (Condiciones y Requisitos). I. II. III. El pago debe efectuarse en el lugar, la fecha y la forma que establezcan las disposiciones normativas que se dicten al efecto. Existe pago respecto al contribuyente cuando se efecta la retencin o percepcin de tributo en la fuente o en el lugar y la forma que la Administracin Tributaria lo disponga. La Administracin Tributaria podr disponer fundadamente y con carcter general prrrogas de oficio para el pago de tributos. En este caso no procede la convertibilidad del tributo en Unidades de Fomento de la Vivienda, la aplicacin de intereses ni de sanciones por el tiempo sujeto a prrroga. El pago de la deuda tributaria se acreditar o probar mediante certificacin de pago en los originales de las declaraciones respectivas, los documentos bancarios de pago o las certificaciones expedidas por la Administracin Tributaria.

IV.

ARTCULO 54 (Diversidad de Deudas). I. Cuando la deuda sea por varios tributos y por distintos perodos, el pago se imputar a la deuda elegida por el deudor; de no hacerse esta eleccin, la imputacin se har a la obligacin ms antigua y entre stas a la que sea de menor monto y as, sucesivamente, a las deudas mayores. En ningn caso y bajo responsabilidad funcionaria, la Administracin Tributaria podr negarse a recibir los pagos que efecten los contribuyentes sean stos parciales o totales, siempre que los mismos se realicen conforme a lo dispuesto en el artculo anterior.

II.

ARTCULO 55 (Facilidades de Pago). I. La Administracin Tributaria podr conceder por una sola vez con carcter improrrogable facilidades para el pago de la deuda tributaria a solicitud expresa del contribuyente, en cualquier momento, inclusive estando iniciada la ejecucin tributaria, en los casos y en la forma que reglamentariamente se determinen. Estas facilidades no procedern en ningn caso para retenciones y percepciones. Si las facilidades se solicitan antes del vencimiento para el pago del tributo, no habr lugar a la aplicacin de sanciones. II. Para la concesin de facilidades de pago debern exigirse las garantas que la Administracin Tributaria establezca mediante norma reglamentaria de carcter general, hasta cubrir el monto de la deuda tributaria. El rechazo de las garantas por parte de la

Administracin Tributaria deber ser fundamentado. III. En caso de estar en curso la ejecucin tributaria, la facilidad de pago tendr efecto simplemente suspensivo, por cuanto el incumplimiento del pago en los trminos definidos en norma reglamentaria, dar lugar automticamente a la ejecucin de las medidas que correspondan adoptarse por la Administracin Tributaria segn sea el caso. Subseccin II: COMPENSACION ARTCULO 56 (Casos en los que Procede). La deuda tributaria podr ser compensada total o parcialmente, de oficio o a peticin de parte, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan, con cualquier crdito tributario lquido y exigible del interesado, proveniente de pagos indebidos o en exceso, por los que corresponde la repeticin o la devolucin previstas en el presente Cdigo. La deuda tributaria a ser compensada deber referirse a perodos no prescritos comenzando por los ms antiguos y aunque provengan de distintos tributos, a condicin de que sean recaudados por el mismo rgano administrativo. Iniciado el trmite de compensacin, ste deber ser sustanciado y resuelto por la Administracin Tributaria dentro del plazo mximo de tres (3) meses, bajo responsabilidad de los funcionarios encargados del mismo. A efecto del clculo para la compensacin, no correr ningn tipo de actualizacin sobre los dbitos y crditos que se solicitan compensar desde el momento en que se inicie la misma. Subseccin III: CONFUSION ARTCULO 57 (Confusin). Se producir la extincin por confusin cuando la Administracin Tributaria titular de la deuda tributaria, quedara colocada en la situacin de deudor de la misma, como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos sujetos al tributo. Subseccin IV: CONDONACION ARTCULO 58 (Condonacin). La deuda tributaria podr condonarse parcial o totalmente, slo en virtud de una Ley dictada con alcance general, en la cuanta y con los requisitos que en la misma se determinen. Subseccin V: PRESCRIPCION ARTCULO 59 (Prescripcin). I. Prescribirn a los cuatro (4) aos las acciones de la Administracin Tributaria para: 1. 2. 3. 4. II. III. Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributos. Determinar la deuda tributaria. Imponer sanciones administrativas. Ejercer su facultad de ejecucin tributaria.

El trmino precedente se ampliar a siete (7) aos cuando el sujeto pasivo o tercero responsable no cumpliera con la obligacin de inscribirse en los registros pertinentes o se inscribiera en un rgimen tributario que no le corresponda. El trmino para ejecutar las sanciones por contravenciones tributarias prescribe a los dos (2) aos.

ARTCULO 60 (Cmputo). I. II. Excepto en el numeral 4 del pargrafo I del Artculo anterior, el trmino de la prescripcin se computar desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a aquel en que se produjo el vencimiento del perodo de pago respectivo. En el supuesto 4 del pargrafo I del Artculo anterior, el trmino se computar desde la notificacin con los ttulos de ejecucin tributaria.

III.

En el supuesto del pargrafo III del Artculo anterior, el trmino se computar desde el momento que adquiera la calidad de ttulo de ejecucin tributaria.

ARTCULO 61 (Interrupcin). La prescripcin se interrumpe por: a) b) La notificacin al sujeto pasivo con la Resolucin Determinativa. El reconocimiento expreso o tcito de la obligacin por parte del sujeto pasivo o tercero responsable, o por la solicitud de facilidades de pago.

Interrumpida la prescripcin, comenzar a computarse nuevamente el trmino a partir del primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se produjo la interrupcin. ARTCULO 62 (Suspensin). El curso de la prescripcin se suspende con: I. II. La notificacin de inicio de fiscalizacin individualizada en el contribuyente. Esta suspensin se inicia en la fecha de la notificacin respectiva y se extiende por seis (6) meses. La interposicin de recursos administrativos o procesos judiciales por parte del contribuyente. La suspensin se inicia con la presentacin de la peticin o recurso y se extiende hasta la recepcin formal del expediente por la Administracin Tributaria para la ejecucin del respectivo fallo.

Subseccin VI: OTRAS FORMAS DE EXTINCION EN MATERIA ADUANERA ARTCULO 63 (Otras Formas de Extincin en Materia Aduanera). I. La obligacin tributaria en materia aduanera y la obligacin de pago en Aduanas se extinguen por: 1. 2. 3. II. Desistimiento de la Declaracin de Mercancas de Importacin dentro los tres das de aceptada la declaracin. Abandono expreso o de hecho de las mercancas. Destruccin total o parcial de las mercancas.

El desistimiento de la declaracin de mercancas deber ser presentado a la Administracin Aduanera en forma escrita, antes de efectuar el pago de los tributos aduaneros. Una vez que la Aduana Nacional admita el desistimiento la mercanca quedar desvinculada de la obligacin tributaria aduanera. La destruccin total o parcial, o en su caso, la merma de las mercancas por causa de fuerza mayor o caso fortuito que hubiera sido as declarada en forma expresa por la Administracin Aduanera, extingue la obligacin tributaria aduanera. En los casos de destruccin parcial o merma de la mercanca, la obligacin tributaria se extingue slo para la parte afectada y no retirada del depsito aduanero. TITULO II GESTIN Y APLICACION DE LOS TRIBUTOS CAPITULO I

III.

DERECHOS Y DEBERES DE LOS SUJETOS DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA Seccin I: DERECHOS Y DEBERES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA ARTCULO 64 (Normas Reglamentarias Administrativas). La Administracin Tributaria, conforme a este Cdigo y leyes especiales, podr dictar normas administrativas de carcter general a los efectos de la aplicacin de las normas tributarias, las que no podrn modificar, ampliar o suprimir el alcance del tributo ni sus elementos constitutivos.

ARTCULO 65 (Presuncin de Legitimidad). Los actos de la Administracin Tributaria por estar sometidos a la Ley se presumen legtimos y sern ejecutivos, salvo expresa declaracin judicial en contrario emergente de los procesos que este Cdigo establece. No obstante lo dispuesto, la ejecucin de dichos actos se suspender nicamente conforme lo prev este Cdigo en el Captulo II del Ttulo III. ARTCULO 66 (Facultades Especficas). La Administracin Tributaria tiene las siguientes facultades especficas: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. Control, comprobacin, verificacin, fiscalizacin e investigacin; Determinacin de tributos; Recaudacin; Clculo de la deuda tributaria; Ejecucin de medidas precautorias, previa autorizacin de la autoridad competente establecida en este Cdigo; Ejecucin tributaria; Concesin de prrrogas y facilidades de pago; Revisin extraordinaria de actos administrativos conforme a lo establecido en el Artculo 145 del presente Cdigo; Sancin de contravenciones, que no constituyan delitos; Designacin de sustitutos y responsables subsidiarios, en los trminos dispuestos por este Cdigo; Aplicar los montos mnimos establecidos mediante reglamento a partir de los cuales las operaciones de devolucin impositiva deban ser respaldadas por los contribuyentes y/o responsables a travs de documentos bancarios como cheques, tarjetas de crdito y cualquier otro medio fehaciente de pago establecido legalmente. La ausencia del respaldo har presumir la inexistencia de la transaccin; Prevenir y reprimir los ilcitos tributarios dentro del mbito de su competencia, asimismo constituirse en el rgano tcnico de investigacin de delitos tributarios y promover como vctima los procesos penales tributarios; Otras facultades asignadas por las disposiciones legales especiales.

12. 13.

Sin perjuicio de lo expresado en los numerales anteriores, en materia aduanera, la Administracin Tributaria tiene las siguientes facultades: 1. 2. 3. Controlar, vigilar y fiscalizar el paso de mercancas por las fronteras, puertos y aeropuertos del pas, con facultades de inspeccin, revisin y control de mercancas, medios y unidades de transporte; Intervenir en el trfico internacional para la recaudacin de los tributos aduaneros y otros que determinen las leyes; Administrar los regmenes y operaciones aduaneras.

ARTCULO 67 (Confidencialidad de la Informacin Tributaria). I. Las declaraciones y datos individuales obtenidos por la Administracin Tributaria, tendrn carcter reservado y slo podrn ser utilizados para la efectiva aplicacin de los tributos o procedimientos cuya gestin tenga encomendada y no podrn ser informados, cedidos o comunicados a terceros salvo mediante orden judicial fundamentada, o solicitud de informacin de conformidad a lo establecido por el Artculo 70 de la Constitucin Poltica del Estado. El servidor pblico de la Administracin Tributaria que divulgue por cualquier medio hechos o documentos que conozca en razn de su cargo y que por su naturaleza o disposicin de la Ley fueren reservados, ser sancionado conforme a reglamento,

II.

sin perjuicio de la responsabilidad civil o penal que de dicho acto resultare. III. La informacin agregada o estadstica general es pblica.

Seccin II: DERECHOS Y DEBERES DEL SUJETO PASIVO Y TERCEROS RESPONSABLES ARTCULO 68 (Derechos). Constituyen derechos del sujeto pasivo los siguientes: 1. 2. 3. 4. A ser informado y asistido en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias y en el ejercicio de sus derechos. A que la Administracin Tributaria resuelva expresamente las cuestiones planteadas en los procedimientos previstos por este Cdigo y disposiciones reglamentarias, dentro de los plazos establecidos. A solicitar certificacin y copia de sus declaraciones juradas presentadas. A la reserva y confidencialidad de los datos, informes o antecedentes que obtenga la Administracin Tributaria, en el ejercicio de sus funciones, quedando las autoridades, funcionarios, u otras personas a su servicio, obligados a guardar estricta reserva y confidencialidad, bajo responsabilidad funcionaria, con excepcin de lo establecido en el Artculo 67 del presente Cdigo. A ser tratado con el debido respeto y consideracin por el personal que desempea funciones en la Administracin Tributaria. Al debido proceso y a conocer el estado de la tramitacin de los procesos tributarios en los que sea parte interesada a travs del libre acceso a las actuaciones y documentacin que respalde los cargos que se le formulen, ya sea en forma personal o a travs de terceros autorizados, en los trminos del presente Cdigo. A formular y aportar, en la forma y plazos previstos en este Cdigo, todo tipo de pruebas y alegatos que debern ser tenidos en cuenta por los rganos competentes al redactar la correspondiente Resolucin. A ser informado al inicio y conclusin de la fiscalizacin tributaria acerca de la naturaleza y alcance de la misma, as como de sus derechos y obligaciones en el curso de tales actuaciones. A la Accin de Repeticin conforme lo establece el presente Cdigo. A ser odo o juzgado de conformidad a lo establecido en el Artculo 16 de la Constitucin Poltica del Estado.

5. 6.

7. 8. 9. 10.

ARTCULO 69 (Presuncin a favor del Sujeto Pasivo). En aplicacin al principio de buena fe y transparencia, se presume que el sujeto pasivo y los terceros responsables han cumplido sus obligaciones tributarias cuando han observado sus obligaciones materiales y formales, hasta que en debido proceso de determinacin, de prejudicialidad o jurisdiccional, la Administracin Tributaria pruebe lo contrario, conforme a los procedimientos establecidos en este Cdigo, Leyes y Disposiciones Reglamentarias. ARTCULO 70 (Obligaciones Tributarias del Sujeto Pasivo). Constituyen obligaciones tributarias del sujeto pasivo: 1. 2. 3. 4. 5. Determinar, declarar y pagar correctamente la deuda tributaria en la forma, medios, plazos y lugares establecidos por la Administracin Tributaria, ocurridos los hechos previstos en la Ley como generadores de una obligacin tributaria. Inscribirse en los registros habilitados por la Administracin Tributaria y aportar los datos que le fueran requeridos comunicando ulteriores modificaciones en su situacin tributaria. Fijar domicilio y comunicar su cambio, caso contrario el domicilio fijado se considerar subsistente, siendo vlidas las notificaciones practicadas en el mismo. Respaldar las actividades y operaciones gravadas, mediante libros, registros generales y especiales, facturas, notas fiscales, as como otros documentos y/o instrumentos pblicos, conforme se establezca en las disposiciones normativas respectivas. Demostrar la procedencia y cuanta de los crditos impositivos que considere le correspondan, aunque los mismos se refieran a periodos fiscales prescritos. Sin embargo, en este caso la Administracin Tributaria no podr determinar deudas tributarias que

oportunamente no las hubiere determinado y cobrado. 6. Facilitar las tareas de control, determinacin, comprobacin, verificacin, fiscalizacin, investigacin y recaudacin que realice la Administracin Tributaria, observando las obligaciones que les impongan las leyes, decretos reglamentarios y dems disposiciones. Facilitar el acceso a la informacin de sus estados financieros cursantes en Bancos y otras instituciones financieras. Conforme a lo establecido por disposiciones tributarias y en tanto no prescriba el tributo, considerando incluso la ampliacin del plazo, hasta siete (7) aos conservar en forma ordenada en el domicilio tributario los libros de contabilidad, registros especiales, declaraciones, informes, comprobantes, medios de almacenamiento, datos e informacin computarizada y dems documentos de respaldo de sus actividades; presentar, exhibir y poner a disposicin de la Administracin Tributaria los mismos, en la forma y plazos en que ste los requiera. Asimismo, debern permitir el acceso y facilitar la revisin de toda la informacin, documentacin, datos y bases de datos relacionadas con el equipamiento de computacin y los programas de sistema (software bsico) y los programas de aplicacin (software de aplicacin), incluido el cdigo fuente, que se utilicen en los sistemas informticos de registro y contabilidad de las operaciones vinculadas con la materia imponible. Permitir la utilizacin de programas y aplicaciones informticas provistos por la Administracin Tributaria, en los equipos y recursos de computacin que utilizarn, as como el libre acceso a la informacin contenida en la base de datos. Constituir garantas globales o especiales mediante boletas de garanta, prenda, hipoteca u otras, cuando as lo requiera la norma. Cumplir las obligaciones establecidas en este Cdigo, leyes tributarias especiales y las que defina la Administracin Tributaria con carcter general.

7. 8.

9. 10. 11.

Seccin III: AGENTES DE INFORMACION ARTCULO 71 (Obligacin de Informar). I. Toda persona natural o jurdica de derecho pblico o privado, sin costo alguno, est obligada a proporcionar a la Administracin Tributaria toda clase de datos, informes o antecedentes con efectos tributarios, emergentes de sus relaciones econmicas, profesionales o financieras con otras personas, cuando fuere requerido expresamente por la Administracin Tributaria. Las obligaciones a que se refiere el pargrafo anterior, tambin sern cumplidas por los agentes de informacin cuya designacin, forma y plazo de cumplimiento ser establecida reglamentariamente. El incumplimiento de la obligacin de informar no podr ampararse en: disposiciones normativas, estatutarias, contractuales y reglamentos internos de funcionamiento de los referidos organismos o entes estatales o privados. Los profesionales no podrn invocar el secreto profesional a efecto de impedir la comprobacin de su propia situacin tributaria.

II. III. IV.

ARTCULO 72 (Excepciones a la Obligacin de Informar). No podr exigirse informacin en los siguientes casos: 1. 2. Cuando la declaracin sobre un tercero, importe violacin del secreto profesional, de correspondencia epistolar o de las comunicaciones privadas salvo orden judicial. Cuando su declaracin estuviera relacionada con hechos que pudieran motivar la aplicacin de penas privativas de libertad de sus parientes hasta cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, salvo los casos en que estuvieran vinculados por alguna actividad econmica.

ARTCULO 73 (Obligaciones de los Servidores Pblicos). Las autoridades de todos los niveles de la organizacin del Estado cualquiera que sea su naturaleza, y quienes en general ejerzan funciones pblicas, estn obligados a suministrar a la Administracin Tributaria cuantos datos y antecedentes con 14 efectos tributarios requiera, mediante disposiciones de carcter general o a travs de requerimientos concretos y a prestarle a ella y a sus funcionarios apoyo, auxilio y proteccin para el ejercicio de sus funciones.

Para proporcionar la informacin, los documentos y otros antecedentes, bastar la peticin de la Administracin Tributaria sin necesidad de orden judicial. Asimismo, debern denunciar ante la Administracin Tributaria correspondiente la comisin de ilcitos tributarios que lleguen a su conocimiento en cumplimiento de sus funciones. A requerimiento de la Administracin Tributaria, los juzgados y tribunales debern facilitarle cuantos datos con efectos tributarios se desprendan de las actuaciones judiciales que conozcan, o el acceso a los expedientes o cuadernos en los que cursan estos datos. El suministro de aquellos datos de carcter personal contenidos en registros pblicos u oficiales, no requerir del consentimiento de los afectados. CAPITULO II PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Seccin I: DISPOSICIONES COMUNES ARTCULO 74 (Principios, Normas Principales y Supletorias). Los procedimientos tributarios se sujetarn a los principios constitucionales de naturaleza tributaria, con arreglo a las siguientes ramas especficas del Derecho, siempre que se avengan a la naturaleza y fines de la materia tributaria: 1. Los procedimientos tributarios administrativos se sujetarn a los principios del Derecho Administrativo y se sustanciarn y resolvern con arreglo a las normas contenidas en el presente Cdigo. Slo a falta de disposicin expresa, se aplicarn supletoriamente las normas de la Ley de Procedimiento Administrativo y dems normas en materia administrativa. Los procesos tributarios jurisdiccionales se sujetarn a los principios del Derecho Procesal y se sustanciarn y resolvern con arreglo a las normas contenidas en el presente Cdigo. Slo a falta de disposicin expresa, se aplicarn supletoriamente las normas del Cdigo de Procedimiento Civil y del Cdigo de Procedimiento Penal, segn corresponda.

2.

ARTCULO 75 (Personera y Vista de Actuaciones). I. II. Los interesados podrn actuar personalmente o por medio de sus representantes mediante instrumento pblico, conforme a lo que reglamentariamente se establezca. Los interesados o sus representantes y sus abogados, tendrn acceso a las actuaciones administrativas y podrn consultarlas sin ms exigencia que la demostracin de su identidad, excepto cuando la Administracin Tributaria requiera la reserva temporal de sus actuaciones, dada la naturaleza de algunos procedimientos. En aplicacin del principio de confidencialidad de la Informacin Tributaria, ninguna otra persona ajena a la Administracin Tributaria podr acceder a estas actuaciones.

Seccin II: PRUEBA ARTCULO 76 (Carga de la Prueba). En los procedimientos tributarios administrativos y jurisdiccionales quien pretenda hacer valer sus derechos deber probar los hechos constitutivos de los mismos. Se entiende por ofrecida y presentada la prueba por el sujeto pasivo o tercero responsable cuando estos sealen expresamente que se encuentran en poder de la Administracin Tributaria. ARTCULO 77 (Medios de Prueba). I. Podrn invocarse todos los medios de prueba admitidos en Derecho. La prueba testifical slo se admitir con validez de indicio, no pudiendo proponerse ms de dos (2) testigos sobre cada punto de la controversia. Si se propusieren ms, a partir del tercero se tendrn por no ofrecidos. II. III. Son tambin medios legales de prueba los medios informticos y las impresiones de la informacin contenida en ellos, conforme a la reglamentacin que al efecto se dicte. Las actas extendidas por la Administracin Tributaria en su funcin fiscalizadora, donde se recogen hechos, situaciones y actos del sujeto pasivo que hubieren sido verificados y comprobados, hacen prueba de los hechos recogidos en ellas, salvo que se acredite lo contrario. En materia procesal penal, el ofrecimiento, produccin, y presentacin de medios de prueba se sujetar a lo dispuesto por el Cdigo de Procedimiento Penal y dems disposiciones legales.

IV.

ARTCULO 78 (Declaracin Jurada).

I.

Las declaraciones juradas son la manifestacin de hechos, actos y datos comunicados a la Administracin Tributaria en la forma, medios, plazos y lugares establecidos por las reglamentaciones que sta emita, se presumen fiel reflejo de la verdad y comprometen la responsabilidad de quienes las suscriben en los trminos sealados por este Cdigo. Podrn rectificarse a requerimiento de la Administracin Tributaria o por iniciativa del sujeto pasivo o tercero responsable, cuando la rectificacin tenga como efecto el aumento del saldo a favor del Fisco o la disminucin del saldo a favor del declarante. Tambin podrn rectificarse a libre iniciativa del declarante, cuando la rectificacin tenga como efecto el aumento del saldo a favor del sujeto pasivo o la disminucin del saldo a favor del Fisco, previa verificacin de la Administracin Tributaria. Los lmites, formas, plazos y condiciones de las declaraciones rectificatorias sern establecidos mediante Reglamento. En todos los casos, la Declaracin Jurada rectificatoria sustituir a la original con relacin a los datos que se rectifican.

II.

III.

No es rectificatoria la Declaracin Jurada que actualiza cualquier informacin o dato brindado a la Administracin Tributaria no vinculados a la determinacin de la Deuda Tributaria. En estos casos, la nueva informacin o dato brindados sern los que tome como vlidos la Administracin Tributaria a partir de su presentacin.

ARTCULO 79 (Medios e Instrumentos Tecnolgicos). I. La facturacin, la presentacin de declaraciones juradas y de toda otra informacin de importancia fiscal, la retencin, percepcin y pago de tributos, el llevado de libros, registros y anotaciones contables as como la documentacin de las obligaciones tributarias y conservacin de dicha documentacin, siempre que sean autorizados por la Administracin Tributaria a los sujetos pasivos y terceros responsables, as como las comunicaciones y notificaciones que aquella realice a estos ltimos, podrn efectuarse por cualquier medio tecnolgicamente disponible en el pas, conforme a la normativa aplicable a la materia. Estos medios, incluidos los informticos, electrnicos, pticos o de cualquier otra tecnologa, debern permitir la identificacin de quien los emite, garantizar la verificacin de la integridad de la informacin y datos en ellos contenidos de forma tal que cualquier modificacin de los mismos ponga en evidencia su alteracin, y cumplir los requisitos de pertenecer nicamente a su titular y encontrarse bajo su absoluto y exclusivo control. II. Las Vistas de Cargo y Resoluciones Determinativas y todo documento relativo a los trmites en la Administracin Tributaria, podrn expedirse por sistemas informticos, debiendo las mismas llevar inscrito el cargo y nombre de la autoridad que las emite, su firma en facsmil, electrnica o por cualquier otro medio tecnolgicamente disponible, conforme a lo dispuesto reglamentariamente.

ARTICULO 80 (Rgimen de Presunciones Tributarias). I. II. Las presunciones establecidas por leyes tributarias no admiten prueba en contrario, salvo en los casos en que aquellas lo determinen expresamente. En las presunciones legales que admiten prueba en contrario, quien se beneficie con ellas, deber probar el hecho conocido del cual resulte o se deduzca la aplicacin de la presuncin. Quien pretenda desvirtuar la presuncin deber aportar la prueba correspondiente. Las presunciones no establecidas por la Ley sern admisibles como medio de prueba siempre que entre el hecho demostrado y aqul que se trate de deducir haya un enlace lgico y directo segn las reglas del sentido comn. Estas presunciones admitirn en todos los casos prueba en contrario.

III.

ARTCULO 81 (Apreciacin, Pertinencia y Oportunidad de Pruebas). Las pruebas se apreciarn conforme a las reglas de la sana crtica siendo admisibles slo aqullas que cumplan con los requisitos de pertinencia y oportunidad, debiendo rechazarse las siguientes: 1. 2. Las manifiestamente inconducentes, meramente dilatorias, superfluas o ilcitas. Las que habiendo sido requeridas por la Administracin Tributaria durante el proceso de fiscalizacin, no hubieran sido presentadas, ni se hubiera dejado expresa constancia de su existencia y compromiso de presentacin, hasta antes de la emisin de la Resolucin Determinativa. Las pruebas que fueran ofrecidas fuera de plazo.

3.

En los casos sealados en los numerales 2 y 3 cuando el sujeto pasivo de la obligacin tributaria pruebe que la omisin no fue por causa propia podr presentarlas con juramento de reciente obtencin. ARTCULO 82 (Clausura Extraordinaria del Periodo de Prueba). El periodo de prueba quedar clausurado antes de su vencimiento por renuncia expresa de las partes. Seccin III: FORMAS Y MEDIOS DE NOTIFICACIN ARTCULO 83 (Medios de Notificacin). I. Los actos y actuaciones de la Administracin Tributaria se notificarn por uno de los medios siguientes, segn corresponda: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. II. Personalmente; Por Cdula; Por Edicto; Por correspondencia postal certificada, efectuada mediante correo pblico o privado o por sistemas de comunicacin electrnicos, facsmiles o similares; Tcitamente; Masiva; En Secretara;

Es nula toda notificacin que no se ajuste a las formas anteriormente descritas. Con excepcin de las notificaciones por correspondencia, edictos y masivas, todas las notificaciones se practicarn en das y horas hbiles administrativos, de oficio o a pedido de parte. Siempre por motivos fundados, la autoridad administrativa competente podr habilitar das y horas extraordinarios.

ARTCULO 84 (Notificacin Personal). I. Las Vistas de Cargo y Resoluciones Determinativas que superen la cuanta establecida por la reglamentacin a que se refiere el Artculo 89 de este Cdigo; as como los actos que impongan sanciones, decreten apertura de trmino de prueba y la derivacin de la accin administrativa a los subsidiarios sern notificados personalmente al sujeto pasivo, tercero responsable, o a su representante legal. La notificacin personal se practicar con la entrega al interesado o su representante legal de la copia ntegra de la resolucin o documento que debe ser puesto en su conocimiento, hacindose constar por escrito la notificacin por el funcionario encargado de la diligencia, con indicacin literal y numrica del da, hora y lugar legibles en que se hubiera practicado. En caso que el interesado o su representante legal rechace la notificacin se har constar este hecho en la diligencia respectiva con intervencin de testigo debidamente identificado y se tendr la notificacin por efectuada a todos los efectos legales.

II.

III.

ARTCULO 85 (Notificacin por Cdula). I. Cuando el interesado o su representante no fuera encontrado en su domicilio, el funcionario de la Administracin dejar aviso de visita a cualquier persona mayor de dieciocho (18) aos que se encuentre en l, o en su defecto a un vecino del mismo, bajo apercibimiento de que ser buscado nuevamente a hora determinada del da hbil siguiente. Si en esta ocasin tampoco pudiera ser habido, el funcionario bajo responsabilidad formular representacin jurada de las circunstancias y hechos anotados, en mrito de los cuales la autoridad de la respectiva Administracin Tributaria instruir se proceda a la notificacin por cdula. La cdula estar constituida por copia del acto a notificar, firmada por la autoridad que lo expidiera y ser entregada por el funcionario de la Administracin en el domicilio del que debiera ser notificado a cualquier persona mayor de dieciocho (18) aos, o fijada en la puerta de su domicilio, con intervencin de un testigo de actuacin que tambin firmar la diligencia.

II.

III.

ARTCULO 86 (Notificacin por Edictos). Cuando no sea posible practicar la notificacin personal o por cdula, por desconocerse el domicilio del interesado, o intentada la notificacin en cualquiera de las formas previstas, en este Cdigo, sta no hubiera podido ser realizada, se practicar la notificacin por edictos publicados en dos (2) oportunidades con un intervalo de por lo menos tres (3) das corridos entre la primera y segunda publicacin, en un rgano de prensa de circulacin nacional. En este caso, se considerar como fecha de notificacin la correspondiente a la publicacin del ltimo edicto. Las Administraciones Tributarias quedan facultadas para efectuar publicaciones mediante rganos de difusin oficial que tengan circulacin nacional. ARTCULO 87 (Por Correspondencia Postal y Otros Sistemas de Comunicacin). Para casos en lo que no proceda la notificacin personal, ser vlida la notificacin practicada por correspondencia postal certificada, efectuada mediante correo pblico o privado. Tambin ser vlida la notificacin que se practique mediante sistemas de comunicacin electrnicos, facsmiles, o por cualquier otro medio tecnolgicamente disponible, siempre que los mismos permitan verificar su recepcin. En las notificaciones practicadas en esta forma, los plazos empezarn a correr desde el da de su recepcin tratndose de da hbil administrativo; de lo contrario, se tendr por practicada la notificacin a efectos de cmputo, a primera hora del da hbil administrativo siguiente. ARTCULO 88 (Notificacin Tcita). Se tiene por practicada la notificacin tcita, cuando el interesado a travs de cualquier gestin o peticin, efecta cualquier acto o hecho que demuestre el conocimiento del acto administrativo. En este caso, se considerar como fecha de notificacin el momento de efectuada la gestin, peticin o manifestacin. ARTCULO 89 (Notificaciones Masivas). Las Vistas de Cargo, las Resoluciones Determinativas y Resoluciones Sancionatorias, emergentes del procedimiento determinativo en casos especiales establecido en el Artculo 97 del presente Cdigo que afecten a una generalidad de deudores tributarios y que no excedan de la cuanta fijada por norma reglamentaria, podrn notificarse en la siguiente forma: 1. La Administracin Tributaria mediante publicacin en rganos de prensa de circulacin nacional citar a los sujetos pasivos y terceros responsables para que dentro del plazo de cinco (5) das computables a partir de la publicacin, se apersonen a sus dependencias a efecto de su notificacin. Transcurrido dicho plazo sin que se hubieran apersonado, la Administracin Tributaria efectuar una segunda y ltima publicacin, en los mismos medios, a los quince (15) das posteriores a la primera en las mismas condiciones. Si los interesados no comparecieran en esta segunda oportunidad, previa constancia en el expediente se tendr por practicada la notificacin.

2.

ARTCULO 90 (Notificacin en Secretaria). Los actos administrativos que no requieran notificacin personal sern notificados en Secretara de la Administracin Tributaria, para cuyo fin deber asistir ante la instancia administrativa que sustancia el trmite, todos los mircoles de cada semana, para notificarse con todas las actuaciones que se hubieran producido. La diligencia de notificacin se har constar en el expediente correspondiente. La inconcurrencia del interesado no impedir que se practique la diligencia de notificacin. En el caso de Contrabando, el Acta de Intervencin y la Resolucin Determinativa sern notificadas bajo este medio. ARTCULO 91 (Notificacin a Representantes). La notificacin en el caso de empresas unipersonales y personas jurdicas se podr practicar vlidamente en la persona que estuviera registrada en la Administracin Tributaria como representante legal. El cambio de representante legal solamente tendr efectos a partir de la comunicacin y registro del mismo ante la Administracin Tributaria correspondiente. Seccin IV: DETERMINACION DE LA DEUDA TRIBUTARIA ARTCULO 92 (Definicin).

La determinacin es el acto por el cual el sujeto pasivo o la Administracin Tributaria declara la existencia y cuanta de una deuda tributaria o su inexistencia. ARTCULO 93 (Formas de Determinacin). I. La determinacin de la deuda tributaria se realizar: 1. 2. 3. II. Por el sujeto pasivo o tercero responsable, a travs de declaraciones juradas, en las que se determina la deuda tributaria. Por la Administracin Tributaria, de oficio en ejercicio de las facultades otorgadas por Ley. Mixta, cuando el sujeto pasivo o tercero responsable aporte los datos en mrito a los cuales, la Administracin Tributaria fija el importe a pagar.

La determinacin practicada por la Administracin Tributaria podr ser total o parcial. En ningn caso podr repetirse el objeto de la fiscalizacin ya practicada, salvo cuando el contribuyente o tercero responsable hubiera ocultado dolosamente informacin vinculada a hechos gravados.

Subseccin I: DETERMINACION POR EL SUJETO PASIVO O TERCERO RESPONSABLE ARTCULO 94 (Determinacin por el Sujeto Pasivo o Tercero Responsable). I. II. La determinacin de la deuda tributaria por el sujeto pasivo o tercero responsable es un acto de declaracin de ste a la Administracin Tributaria. La deuda tributaria determinada por el sujeto pasivo o tercero responsable y comunicada a la Administracin Tributaria en la correspondiente declaracin jurada, podr ser objeto de ejecucin tributaria sin necesidad de intimacin ni determinacin administrativa previa, cuando la Administracin Tributaria compruebe la inexistencia de pago o su pago parcial.

Subseccin II: DETERMINACION POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA ARTCULO 95 (Control, Verificacin, Fiscalizacin e Investigacin). I. Para dictar la Resolucin Determinativa la Administracin Tributaria debe controlar, verificar, fiscalizar investigar los hechos, actos, datos, elementos, valoraciones y dems circunstancias que integren o condicionen el hecho imponible declarado por el sujeto pasivo, conforme a las facultades otorgadas por este Cdigo y otras disposiciones legales tributarias. Asimismo, podr investigar los hechos, actos y elementos del hecho imponible no declarados por el sujeto pasivo, conforme a lo dispuesto por este Cdigo.

II.

ARTCULO 96 (Vista de Cargo o Acta de Intervencin). I. La Vista de Cargo, contendr los hechos, actos, datos, elementos y valoraciones que fundamenten la Resolucin Determinativa, procedentes de la declaracin del sujeto pasivo o tercero responsable, de los elementos de prueba en poder de la Administracin Tributaria o de los resultados de las actuaciones de control, verificacin, fiscalizacin e investigacin. Asimismo, fijar la base imponible, sobre base cierta o sobre base presunta, segn corresponda, y contendr la liquidacin previa del tributo adeudado. En Contrabando, el Acta de Intervencin que fundamente la Resolucin Determinativa, contendr la relacin circunstanciada de los hechos, actos, mercancas, elementos, valoracin y liquidacin, emergentes del operativo aduanero correspondiente y dispondr la monetizacin inmediata de las mercancas decomisadas, cuyo procedimiento ser establecido mediante Decreto Supremo. La ausencia de cualquiera de los requisitos esenciales establecidos en el reglamento viciar de nulidad la Vista de Cargo o el Acta de Intervencin, segn corresponda.

II. III.

IV.

ARTCULO 97 (Procedimiento Determinativo en Casos Especiales). I. Cuando la Administracin Tributaria establezca la existencia de errores aritmticos contenidos en las Declaraciones Juradas, que hubieran originado un menor valor a pagar o un mayor saldo a favor del sujeto pasivo, la Administracin Tributaria efectuar de oficio los ajustes que correspondan y no deber elaborar Vista de Cargo, emitiendo directamente Resolucin

Determinativa. En este caso, la Administracin Tributaria requerir la presentacin de declaraciones juradas rectificatorias. El concepto de error aritmtico comprende las diferencias aritmticas de toda naturaleza, excepto los datos declarados para la determinacin de la base imponible. II. Cuando el sujeto pasivo o tercero responsable no presenten la declaracin jurada o en sta se omitan datos bsicos para la liquidacin del tributo, la Administracin Tributaria los intimar a su presentacin o, a que se subsanen las ya presentadas. A tiempo de intimar al sujeto pasivo o tercero responsable, la Administracin Tributaria deber notificar, en unidad de acto, la Vista de Cargo que contendr un monto presunto calculado de acuerdo a lo dispuesto por normas reglamentarias. Dentro del plazo previsto en el Artculo siguiente, el sujeto pasivo o tercero responsable an podr presentar la declaracin jurada extraada o, alternativamente, pagar el monto indicado en la Vista de Cargo. Si en el plazo previsto no hubiera optado por alguna de las alternativas, la Administracin Tributaria dictar la Resolucin Determinativa que corresponda. El monto determinado por la Administracin Tributaria y pagado por el sujeto pasivo o tercero responsable se tomar a cuenta del impuesto que en definitiva corresponda pagar, en caso que la Administracin Tributaria ejerciera su facultad de control, verificacin, fiscalizacin e investigacin. La impugnacin de la Resolucin Determinativa a que se refiere este pargrafo no podr realizarse fundndose en hechos, elementos o documentos distintos a los que han servido de base para la determinacin de la base presunta y que no hubieran sido puestos oportunamente en conocimiento de la Administracin Tributaria, salvo que el impugnante pruebe que la omisin no fue por causa propia, en cuyo caso deber presentarlos con juramento de reciente obtencin. III. La liquidacin que resulte de la determinacin mixta y refleje fielmente los datos proporcionados por el contribuyente, tendr el carcter de una Resolucin Determinativa, sin perjuicio de que la Administracin Tributaria pueda posteriormente realizar una determinacin de oficio ejerciendo sus facultades de control, verificacin, fiscalizacin e investigacin. En el Caso de Contrabando, el Acta de Intervencin equivaldr en todos sus efectos a la Vista de Cargo.

IV.

ARTCULO 98 (Descargos). Una vez notificada la Vista de Cargo, el sujeto pasivo o tercero responsable tiene un plazo perentorio e improrrogable de treinta (30) das para formular y presentar los descargos que estime convenientes. Practicada la notificacin con el Acta de Intervencin por Contrabando, el interesado presentar sus descargos en un plazo perentorio e improrrogable de tres (3) das hbiles administrativos. ARTCULO 99 (Resolucin Determinativa). I. Vencido el plazo de descargo previsto en el primer prrafo del Artculo anterior, se dictar y notificar la Resolucin Determinativa dentro el plazo de sesenta (60) das y para Contrabando dentro el plazo de diez (10) das hbiles administrativos, aun cuando el sujeto pasivo o tercero responsable hubiera prestado su conformidad y pagado la deuda tributaria, plazo que podr ser prorrogado por otro similar de manera excepcional, previa autorizacin de la mxima autoridad normativa de la Administracin Tributaria. En caso que la Administracin Tributaria no dictara Resolucin Determinativa dentro del plazo previsto, no se aplicarn intereses sobre el tributo determinado desde el da en que debi dictarse, hasta el da de la notificacin con dicha resolucin. II. La Resolucin Determinativa que dicte la Administracin deber contener como requisitos mnimos; Lugar y fecha, nombre o razn social del sujeto pasivo, especificaciones sobre la deuda tributaria, fundamentos de hecho y de derecho, la calificacin de la conducta y la sancin en el caso de contravenciones, as como la firma, nombre y cargo de la autoridad competente. La ausencia de cualquiera de los requisitos esenciales, cuyo contenido ser expresamente desarrollado en la reglamentacin que al efecto se emita, viciar de nulidad la Resolucin Determinativa. La Resolucin Determinativa tiene carcter declarativo y no constitutivo de la obligacin tributaria. Seccin V: CONTROL, VERIFICACION, FISCALIZACION E INVESTIGACION

III.

ARTCULO 100 (Ejercicio de la Facultad). La Administracin Tributaria dispondr indistintamente de amplias facultades de control, verificacin, fiscalizacin e investigacin, a travs de las cuales, en especial, podr: 1. 2. Exigir al sujeto pasivo o tercero responsable la informacin necesaria, as como cualquier libro, documento y correspondencia con efectos tributarios. Inspeccionar y en su caso secuestrar o incautar registros contables, comerciales, aduaneros, datos, bases de datos, programas de sistema (software de base) y programas de aplicacin (software de aplicacin), incluido el cdigo fuente, que se utilicen en los sistemas informticos de registro y contabilidad, la informacin contenida en las bases de datos y toda otra documentacin que sustente la obligacin tributaria o la obligacin de pago, conforme lo establecido en el Artculo 102 pargrafo II. Realizar actuaciones de inspeccin material de bienes, locales, elementos, explotaciones e instalaciones relacionados con el hecho imponible. Requerir el auxilio inmediato de la fuerza pblica cuando fuera necesario o cuando sus funcionarios tropezaran con inconvenientes en el desempeo de sus funciones. Realizar controles habituales y no habituales de los depsitos aduaneros, zonas francas, tiendas libres y otros establecimientos vinculados o no al comercio exterior, as como practicar avalos o verificaciones fsicas de toda clase de bienes o mercancas, incluso durante su transporte o trnsito. Requerir de las entidades pblicas, operadores de comercio exterior, auxiliares de la funcin pblica aduanera y terceros, la informacin y documentacin relativas a operaciones de comercio exterior, as como la presentacin de dictmenes tcnicos elaborados por profesionales especializados en la materia. Solicitar informes a otras Administraciones Tributarias, empresas o instituciones tanto nacionales como extranjeras, as como a organismos internacionales. Intervenir los ingresos econmicos de los espectculos pblicos que no hayan sido previamente puestos a conocimiento de la Administracin Tributaria para su control tributario. Embargar preventivamente dinero y mercancas en cuanta suficiente para asegurar el pago de la deuda tributaria que corresponda exigir por actividades lucrativas ejercidas sin establecimiento y que no hubieran sido declaradas. Recabar del juez cautelar de turno, orden de allanamiento y requisa que deber ser despachada dentro de las cinco (5) horas siguientes a la presentacin del requerimiento fiscal, con habilitacin de das y horas inhbiles si fueran necesarias, bajo responsabilidad.

3.

4.

5.

6. 7. 8. 9.

Las facultades de control, verificacin, fiscalizacin e investigacin descritas en este Artculo, son funciones administrativas inherentes a la Administracin Tributaria de carcter prejudicial y no constituye persecucin penal. ARTCULO 101 (Lugar donde se Desarrollan las Actuaciones). I. La facultad de control, verificacin, fiscalizacin e investigacin, se podr desarrollar indistintamente: 1. 2. 3. 4. II. En el lugar donde el sujeto pasivo tenga su domicilio tributario o en el del representante que a tal efecto hubiera designado. Donde se realicen total o parcialmente las actividades gravadas o se encuentren los bienes gravados. Donde exista alguna prueba al menos parcial, de la realizacin del hecho imponible. En casos debidamente justificados, estas facultades podrn ejercerse en las oficinas pblicas; en estos casos la documentacin entregada por el contribuyente deber ser debidamente preservada, bajo responsabilidad funcionaria.

Los funcionarios de la Administracin Tributaria en ejercicio de sus funciones podrn ingresar a los almacenes, establecimientos, depsitos o lugares en que se desarrollen actividades o explotaciones sometidas a gravamen para ejercer las funciones previstas en este Cdigo.

ARTCULO 102 (Medidas para la Conservacin de Pruebas).

I.

Para la conservacin de la documentacin y de cualquier otro medio de prueba relevante para la determinacin de la deuda tributaria, incluidos programas informticos y archivos en soporte magntico, la autoridad competente de la Administracin Tributaria correspondiente podr disponer la adopcin de las medidas que se estimen precisas a objeto de impedir su desaparicin, destruccin o alteracin. Las medidas sern adecuadas al fin que se persiga y debern estar debidamente justificadas. Las medidas consistirn en el precintado del lugar o depsito de mercancas o bienes o productos sometidos a gravamen, as como en la intervencin, decomiso, incautacin y secuestro de mercancas, libros, registros, medios o unidades de transporte y toda clase de archivos, inclusive los que se realizan en medios magnticos, computadoras y otros documentos inspeccionados, adoptndose los recaudos para su conservacin. 1. En materia informtica, la incautacin se realizar tomando una copia magntica de respaldo general (Backup) de las bases de datos, programas, incluido el cdigo fuente, datos e informacin a que se refiere el numeral 2 del Artculo 100 del presente Cdigo; cuando se realicen estas incautaciones, la autoridad a cargo de los bienes incautados ser responsable legalmente por su utilizacin o explotacin al margen de los estrictos fines fiscales que motivaron su incautacin. Cuando se prive al sujeto pasivo o tercero responsable de la disponibilidad de sus documentos, la adopcin de estas medidas deber estar debidamente justificada y podr extenderse en tanto la prueba sea puesta a disposicin de la autoridad que deba valorarlas. Al momento de incautar los documentos, la Administracin Tributaria queda obligada a su costo, a proporcionar al sujeto pasivo o tercero responsable un juego de copias legalizadas de dichos documentos.

II. III.

2.

IV.

Las medidas para la conservacin de pruebas se levantarn si desaparecen las circunstancias que justificaron su adopcin.

ARTCULO 103 (Verificacin del Cumplimiento de Deberes Formales y de la Obligacin de Emitir Factura). La Administracin Tributaria podr verificar el cumplimiento de los deberes formales de los sujetos pasivos y de su obligacin de emitir factura, sin que se requiera para ello otro trmite que el de la identificacin de los funcionarios actuantes y en caso de verificarse cualquier tipo de incumplimiento se levantar un acta que ser firmada por los funcionarios y por el titular del establecimiento o quien en ese momento se hallara a cargo del mismo. Si ste no supiera o se negara a firmar, se har constar el hecho con testigo de actuacin. Se presume, sin admitir prueba en contrario, que quien realiza tareas en un establecimiento lo hace como dependiente del titular del mismo, responsabilizando sus actos y omisiones inexcusablemente a este ltimo. ARTCULO 104 (Procedimiento de Fiscalizacin). I. Slo en casos en los que la Administracin, adems de ejercer su facultad de control, verificacin, investigacin efecte un proceso de fiscalizacin, el procedimiento se iniciar con Orden de Fiscalizacin emitida por autoridad competente de la Administracin Tributaria, establecindose su alcance, tributos y perodos a ser fiscalizados, la identificacin del sujeto pasivo, as como la identificacin del o los funcionarios actuantes, conforme a lo dispuesto en normas reglamentarias que a este efecto se emitan. Los hechos u omisiones conocidos por los funcionarios pblicos durante su actuacin como fiscalizadores, se harn constar en forma circunstanciada en acta, los cuales junto con las constancias y los descargos presentados por el fiscalizado, dentro los alcances del Artculo 68 de ste Cdigo, harn prueba preconstituida de la existencia de los mismos. La Administracin Tributaria, siempre que lo estime conveniente, podr requerir la presentacin de declaraciones, la ampliacin de stas, as como la subsanacin de defectos advertidos. Consiguientemente estas declaraciones causarn todo su efecto a condicin de ser validadas expresamente por la fiscalizacin actuante, caso contrario no surtirn efecto legal alguno, pero en todos los casos los pagos realizados se tomarn a cuenta de la obligacin que en definitiva adeudaran. A la conclusin de la fiscalizacin, se emitir la Vista de Cargo correspondiente. Desde el inicio de la fiscalizacin hasta la emisin de la Vista de Cargo no podrn transcurrir ms de doce (12) meses, sin embargo cuando la situacin amerite un plazo ms extenso, previa solicitud fundada, la mxima autoridad ejecutiva de la Administracin Tributaria podr autorizar una prrroga hasta por seis (6) meses ms. Si al concluir la fiscalizacin no se hubiera efectuado reparo alguno o labrado acta de infraccin contra el fiscalizado, no habr

II.

III.

IV. V.

VI.

lugar a la emisin de Vista de Cargo, debindose en este caso dictar una Resolucin Determinativa que declare la inexistencia de la deuda tributaria. Seccin VI: RECAUDACION Y MEDIDAS PRECAUTORIAS ARTCULO 105 (Facultad de Recaudacin). La Administracin Tributaria est facultada para recaudar las deudas tributarias en todo momento, ya sea a instancia del sujeto pasivo o tercero responsable, o ejerciendo su facultad de ejecucin tributaria. ARTCULO 106 (Medidas Precautorias). I. Cuando exista fundado riesgo de que el cobro de la deuda tributaria determinada o del monto indebidamente devuelto, se ver frustrado o perjudicado, la Administracin Tributaria esta facultada para adoptar medidas precautorias, previa autorizacin de la Superintendencia Regional, bajo responsabilidad funcionaria. Si el proceso estuviera en conocimiento de las Superintendencias, la Administracin podr solicitar a las mismas la adopcin de medidas precautorias. Las medidas adoptadas sern proporcionales al dao que se pretende evitar. Dichas medidas podrn consistir en: 1. 2. 3. 4. 5. 6. IV. Anotacin preventiva en los registros pblicos sobre los bienes, acciones y derechos del deudor. Embargo preventivo de los bienes del deudor. Retencin del pago de devoluciones tributarias o de otros pagos que deba realizar el Estado, en la cuanta estrictamente necesaria para asegurar el cobro de la deuda tributaria. Retencin de fondos del deudor en la cuanta necesaria para asegurar el cobro de la deuda tributaria. Esta medida se adoptar cuando las anteriores no pudieren garantizar el pago de la deuda tributaria. Decomiso preventivo de mercancas, bienes y medios de transporte, en materia aduanera. Otras medidas permitidas por el Cdigo de Procedimiento Civil.

II. III.

Las medidas precautorias se aplicarn con liberacin del pago de valores, derechos y almacenaje, que hubieran en los respectivos registros e instituciones pblicas. Las medidas precautorias se aplicarn con diferimiento de pago en instituciones privadas. Si el pago de la deuda tributaria se realizara dentro de los plazos previstos en este Cdigo o, si las circunstancias que justificaron la adopcin de medidas precautorias desaparecieran, la Administracin Tributaria proceder al levantamiento inmediato de las medidas precautorias adoptadas, no estando el contribuyente obligado a cubrir los gastos originados por estas diligencias. El deudor podr solicitar a la Administracin Tributaria el cambio de una medida precautoria por otra que le resultara menos perjudicial, siempre que sta garantice suficientemente el derecho del Fisco. Las medidas precautorias adoptadas por la Administracin Tributaria mantendrn su vigencia durante la sustanciacin de los recursos administrativos previstos en el Ttulo III de este Cdigo, sin perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria de levantarlas con arreglo a lo dispuesto en el pargrafo VI. Asimismo, podr adoptar cualquier otra medida establecida en este artculo que no hubiere adoptado.

V.

VI. VII.

VIII. No se embargarn los bienes y derechos declarados inembargables por Ley. IX. X. En el decomiso de medios o unidades de transporte en materia aduanera, ser admisible la sustitucin de garantas por garantas reales equivalentes. El costo de mantenimiento y conservacin de los bienes embargados o secuestrados estar a cargo del depositario conforme a lo dispuesto en los Cdigos Civil y de Procedimiento Civil.

Seccin VII: EJECUCIN TRIBUTARIA ARTCULO 107 (Naturaleza de la Ejecucin Tributaria).

I. II.

La ejecucin tributaria, incluso de los fallos firmes dictados en la va judicial ser exclusivamente administrativa, debiendo la Administracin Tributaria conocer todos sus incidentes, conforme al procedimiento descrito en la presente seccin. La ejecucin tributaria no ser acumulable a los procesos judiciales ni a otros procedimientos de ejecucin. Su iniciacin o continuacin no se suspender por la iniciacin de aquellos, salvo en los casos en que el ejecutado est sometido a un proceso de reestructuracin voluntaria.

ARTCULO 108 (Ttulos de Ejecucin Tributaria). I. La ejecucin tributaria se realizar por la Administracin Tributaria con la notificacin de los siguientes ttulos: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. II. Resolucin Determinativa o Sancionatoria firmes, por el total de la deuda tributaria o sancin que imponen. Autos de Multa firmes. Resolucin firme dictada para resolver el Recurso de Alzada. Resolucin que se dicte para resolver el Recurso Jerrquico. Sentencia Judicial ejecutoriada por el total de la deuda tributaria que impone. Declaracin Jurada presentada por el sujeto pasivo que determina la deuda tributaria, cuando sta no ha sido pagada o ha sido pagada parcialmente, por el saldo deudor. Liquidacin efectuada por la Administracin, emergente de una determinacin mixta, siempre que sta refleje fielmente los datos aportados por el contribuyente, en caso que la misma no haya sido pagada, o haya sido pagada parcialmente. Resolucin que concede planes de facilidades de pago, cuando los pagos han sido incumplidos total o parcialmente, por los saldos impagos. Resolucin administrativa firme que exija la restitucin de lo indebidamente devuelto.

El Ministerio de Hacienda queda facultado para establecer montos mnimos, a propuesta de la Administracin Tributaria, a partir de los cuales sta deba efectuar el inicio de su ejecucin tributaria. En el caso de las Administraciones Tributarias Municipales, estos montos sern fijados por la mxima autoridad ejecutiva.

ARTCULO 109 (Suspensin y Oposicin de la Ejecucin Tributaria). I. La ejecucin tributaria se suspender inmediatamente en los siguientes casos: 1. 2. II. Autorizacin de un plan de facilidades de pago, conforme al Artculo 55 de este Cdigo; Si el sujeto pasivo o tercero responsable garantiza la deuda tributaria en la forma y condiciones que reglamentariamente se establezca.

Contra la ejecucin fiscal, slo sern admisibles las siguientes causales de oposicin. 1. 2. 3. Cualquier forma de extincin de la deuda tributaria prevista por este Cdigo. Resolucin firme o sentencia con autoridad de cosa juzgada que declare la inexistencia de la deuda. Dacin en pago, conforme se disponga reglamentariamente.

Estas causales slo sern vlidas si se presentan antes de la conclusin de la fase de ejecucin tributaria. ARTCULO 110 (Medidas Coactivas). La Administracin Tributaria podr, entre otras, ejecutar las siguientes medidas coactivas: 1. Intervencin de la gestin del negocio del deudor, correspondiente a la deuda.

2. 3. 4. 5. 6.

Prohibicin de celebrar el deudor actos o contratos de transferencia o disposicin sobre determinados bienes. Retencin de pagos que deban realizar terceros privados, en la cuanta estrictamente necesaria para asegurar el cobro de la deuda tributaria. Prohibicin de participar en los procesos de adquisicin de bienes y contratacin de servicios en el marco de lo dispuesto por la Ley N 1178 de Administracin y Control Gubernamental. Otras medidas previstas por Ley, relacionadas directamente con la ejecucin de deudas. Clausura del o los establecimientos, locales, oficinas o almacenes del deudor hasta el pago total de la deuda tributaria. Esta medida slo ser ejecutada cuando la deuda tributaria no hubiera sido pagada con la aplicacin de las anteriores y de acuerdo a lo establecido en el pargrafo IV del Artculo 164.

ARTCULO 111 (Remate). I. II. III. La enajenacin de los bienes decomisados, incautados, secuestrados o embargados se ejecutar mediante acto de remate en subasta pblica, concurso o adjudicacin directa, en los casos, forma y condiciones que se fijen reglamentariamente. En cualquier momento anterior a la adjudicacin de los bienes, se podrn librar los bienes embargados o secuestrados, pagando la deuda tributaria y los gastos incurridos. Queda prohibido adquirir los bienes que se enajenen, objeto de medidas precautorias o coactivas, por s o mediante interpsita persona, a todos aquellos que hubieran intervenido en la ejecucin tributaria y remate. Su infraccin ser sancionada con la nulidad de la adjudicacin, sin perjuicio de las responsabilidades que se determinen. El remate de bienes o mercancas objeto de medidas precautorias, coactivas o garantas, se realizar por la Administracin Tributaria en forma directa o a travs de terceros autorizados para este fin. El lugar, plazos y forma del remate se establecer por la Administracin Tributaria en funcin de procurar el mayor beneficio para el Estado. En materia aduanera la base del remate de mercancas ser el valor CIF de importacin rebajado en un cuarenta por ciento (40%), en el estado en que se encuentre, debiendo el adjudicatario asumir por cuenta propia el pago de los tributos aduaneros de importacin aplicables para el despacho aduanero a consumo, acompaando el acta de adjudicacin aprobada y cumplir con las dems formalidades para el despacho aduanero. Los tributos aduaneros se determinarn sobre el valor de la adjudicacin. El procedimiento de remate se sujetar a reglamentacin especfica.

IV.

V.

VI.

ARTCULO 112 (Terceras Admisibles). En cualquier estado de la causa y hasta antes del remate, se podrn presentar terceras de dominio excluyente y derecho preferente, siempre que en el primer caso, el derecho propietario este inscrito en los registros correspondientes o en el segundo, est justificado con la presentacin del respectivo ttulo inscrito en el registro correspondiente. En el remate de mercancas abandonadas, decomisadas o retenidas como prenda por la Administracin Tributaria Aduanera no procedern las terceras de dominio excluyente, pago preferente o coadyuvante. ARTCULO 113 (Procesos Concursales). Durante la etapa de ejecucin tributaria no procedern los procesos concursales salvo en los casos de reestructuracin voluntaria de empresas y concursos preventivos que se desarrollen conforme a Leyes especiales y el Cdigo de Comercio, debiendo procederse, como cuando corresponda, al levantamiento de las medidas precautorias y coactivas que se hubieren adoptado a favor de la Administracin Tributaria. ARTCULO 114 (Quiebra). El procedimiento de quiebra se sujetar a las disposiciones previstas en el Cdigo de Comercio y leyes especficas. Seccin VIII: PROCEDIMIENTOS ESPECIALES Subseccin I: LA CONSULTA

ARTCULO 115 (Legitimidad). I. II. III. Quien tuviera un inters personal y directo, podr consultar sobre la aplicacin y alcance de la disposicin normativa correspondiente a una situacin de hecho concreta, siempre que se trate de temas tributarios confusos y/o controvertibles. La consulta se formular por escrito y deber cumplir los requisitos que reglamentariamente se establezcan. Cuando la consulta no cumpla con los requisitos descritos en el respectivo reglamento, la Administracin Tributaria no la admitir, devolvindola al consultante para que en el trmino de diez (10) das la complete; caso contrario la considerar no presentada.

ARTCULO 116 (Presentacin y Plazo de Respuesta). I. La consulta ser presentada a la mxima autoridad ejecutiva de la Administracin Tributaria, debiendo responderla dentro del plazo de treinta (30) das prorrogables a treinta (30) das ms computables desde la fecha de su admisin, mediante resolucin motivada. El incumplimiento del plazo fijado, har responsables a los funcionarios encargados de la absolucin de consultas. La presentacin de la Consulta no suspende el transcurso de plazos ni justifica el incumplimiento de las obligaciones a cargo de los consultantes.

II.

ARTCULO 117 (Efecto Vinculante). La respuesta a la consulta tendr efecto vinculante para la Administracin Tributaria que la absolvi, nicamente sobre el caso concreto consultado, siempre y cuando no se hubieran alterado las circunstancias, antecedentes y dems datos que la motivaron. Si la Administracin Tributaria cambiara de criterio, el efecto vinculante cesar a partir de la notificacin con la resolucin que revoque la respuesta a la consulta. ARTCULO 118 (Consultas Institucionales). Las respuestas a consultas formuladas por colegios profesionales, cmaras oficiales, organizaciones patronales y empresariales, sindicales o de carcter gremial, cuando se refieran a aspectos tributarios que conciernan a la generalidad de sus miembros o asociados, no tienen ningn efecto vinculante para la Administracin Tributaria, constituyendo criterios meramente orientadores o simplemente informativos sobre la aplicacin de normas tributarias. ARTCULO 119 (Improcedencia de Recursos). Contra la respuesta a la consulta no procede recurso alguno, sin perjuicio de la impugnacin que pueda interponer el consultante contra el acto administrativo que aplique el criterio que responde a la Consulta. ARTCULO 120 (Nulidad de la Consulta). Ser nula la respuesta a la Consulta cuando sea absuelta: 1. 2. 3. Sobre la base de datos, informacin y/o documentos falsos o inexactos proporcionados por el consultante. Por manifiesta infraccin de la Ley. Por autoridades que no gozan de jurisdiccin y competencia.

Subseccin II: ACCION DE REPETICION ARTCULO 121 (Concepto). Accin de repeticin es aquella que pueden utilizar los sujetos pasivos y/o directos interesados para reclamar a la Administracin Tributaria la restitucin de pagos indebidos o en exceso efectuados por cualquier concepto tributario. ARTCULO 122 (Del Procedimiento). I. El directo interesado que interponga la accin de repeticin, deber acompaar la documentacin que la respalde; la Administracin Tributaria verificar previamente si el solicitante tiene alguna deuda tributaria lquida y exigible, en cuyo caso proceder a la compensacin de oficio, dando curso a la repeticin sobre el saldo favorable al contribuyente, si lo hubiera.

Cuando proceda la repeticin, la Administracin Tributaria se pronunciar, dentro de los cuarenta y cinco (45) das posteriores a la solicitud, mediante resolucin administrativa expresa rechazando o aceptando total o parcialmente la repeticin solicitada y autorizando la emisin del instrumento de pago correspondiente que la haga efectiva. II. En el clculo del monto a repetir se aplicar la variacin de la Unidad de Fomento de la Vivienda publicada por el Banco Central de Bolivia producida entre el da del pago indebido o en exceso hasta la fecha de autorizacin de la emisin del instrumento de pago correspondiente. Lo pagado para satisfacer una obligacin prescrita no puede ser objeto de repeticin, aunque el pago se hubiera efectuado en desconocimiento de la prescripcin operada. Cuando se niegue la accin, el sujeto pasivo tiene expedita la va de impugnacin prevista en el Ttulo III de este Cdigo.

III. IV.

ARTCULO 123 (Repeticin Solicitada por Sustitutos). Los agentes de retencin o percepcin podrn solicitar la repeticin de los tributos retenidos o percibidos indebidamente o en exceso y empozados al Fisco, siempre que hubiera Poder Notariado expreso del contribuyente. ARTCULO 124 (Prescripcin de la Accin de Repeticin). I. II. III. Prescribir a los tres (3) aos la accin de repeticin para solicitar lo pagado indebidamente o en exceso. El trmino se computar a partir del momento en que se realiz el pago indebido o en exceso. En estos casos, el curso de la prescripcin se suspende por las mismas causales, formas y plazos dispuestos por este Cdigo. Subseccin III: DEVOLUCION TRIBUTARIA ARTCULO 125 (Concepto). La devolucin es el acto en virtud del cual el Estado por mandato de la Ley, restituye en forma parcial o total impuestos efectivamente pagados a determinados sujetos pasivos o terceros responsables que cumplan las condiciones establecidas en la Ley que dispone la devolucin, la cual establecer su forma, requisitos y plazos. ARTCULO 126 (Procedimiento). I. Las normas dictadas por el Poder Ejecutivo regularn las modalidades de devolucin tributaria, estableciendo cuando sea necesario parmetros, coeficientes, indicadores u otros, cuyo objetivo ser identificar la cuanta de los impuestos a devolver y el procedimiento aplicable, as como el tipo de garantas que respalden las devoluciones. La Administracin Tributaria competente deber revisar y evaluar los documentos pertinentes que sustentan la solicitud de devolucin tributaria. Dicha revisin no es excluyente de las facultades que asisten a la Administracin Tributaria para controlar, verificar, fiscalizar e investigar el comportamiento tributario del sujeto pasivo o tercero responsable, segn las previsiones y plazos establecidos en el presente Cdigo. La Administracin Tributaria competente deber previamente verificar si el solicitante tiene alguna deuda tributaria, en cuyo caso proceder a la compensacin de oficio. De existir un saldo, la Administracin Tributaria se pronunciar mediante resolucin expresa devolviendo el saldo si ste fuera a favor del beneficiario.

II.

III.

ARTCULO 127 (Ejecucin de Garanta). Si la modalidad de devolucin se hubiera sujetado a la presentacin de una garanta por parte del solicitante, la misma podr ser ejecutada sin mayor trmite a solo requerimiento de la Administracin Tributaria, en la proporcin de lo indebidamente devuelto, cuando sta hubiera identificado el incumplimiento de las condiciones que justificaron la devolucin, sin perjuicio de la impugnacin que pudiera presentarse. Subseccin IV: RESTITUCION ARTCULO 128 (Restitucin de lo Indebidamente Devuelto). Cuando la Administracin Tributaria hubiera comprobado que la devolucin autorizada fue indebida o se origin en documentos falsos o que reflejen hechos inexistentes, emitir una Resolucin Administrativa consignando el monto indebidamente devuelto expresado en Unidades de Fomento de la Vivienda, cuyo clculo se realizar desde el da en que se produjo la devolucin indebida, para que en el trmino de veinte (20) das, computables a partir de su notificacin, el sujeto pasivo o tercero responsable pague o

interponga los recursos establecidos en el presente Cdigo, sin perjuicio que la Administracin Tributaria ejercite las actuaciones necesarias para el procesamiento por el ilcito correspondiente. Subseccin V: CERTIFICACIONES ARTCULO 129 (Tramite). Cuando el sujeto pasivo o tercero responsable deba acreditar el cumplimiento de sus obligaciones formales tributarias, podr solicitar un certificado a la Administracin Tributaria, cuya autoridad competente deber expedirlo en un plazo no mayor a quince (15) das, bajo responsabilidad funcionaria y conforme a lo que reglamentariamente se establezca. TITULO III IMPUGNACION DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACION CAPITULO I IMPUGNACION DE NORMAS ARTCULO 130 (Impugnacin de Normas Administrativas). I. Las normas administrativas que con alcance general dicte la Administracin Tributaria en uso de las facultades que le reconoce este Cdigo, respecto de tributos que se hallen a su cargo, podrn ser impugnadas en nica instancia por asociaciones o entidades representativas o por personas naturales o jurdicas que carezcan de una entidad representativa, dentro de los veinte (20) das de publicadas, aplicando el procedimiento que se establece en el presente Captulo. Dicha impugnacin deber presentarse debidamente fundamentada ante el Ministro de Hacienda. En el caso de los Gobiernos Municipales, la presentacin ser ante la mxima autoridad ejecutiva. La impugnacin presentada no tendr efectos suspensivos. La autoridad que conozca de la impugnacin deber pronunciarse dentro de los cuarenta (40) das computables a partir de la presentacin, bajo responsabilidad. La falta de pronunciamiento dentro del trmino, equivale a silencio administrativo negativo. El rechazo o negacin del recurso agota el procedimiento en sede administrativa. La Resolucin que declare probada la impugnacin, surtir efectos para todos los sujetos pasivos y terceros responsables alcanzados por dichas normas, desde la fecha de su notificacin o publicacin. Sin perjuicio de lo anterior, la Administracin Tributaria podr dictar normas generales que modifiquen o dejen sin efecto la Resolucin impugnada.

II. III. IV.

V. VI. VII.

CAPITULO II RECURSOS ADMINISTRATIVOS ARTCULO 131 (Recursos Admisibles). Contra los actos de la Administracin Tributaria de alcance particular podr interponerse Recurso de Alzada en los casos, forma y plazo que se establece en el presente Ttulo. Contra la resolucin que resuelve el Recurso de Alzada solamente cabe el Recurso Jerrquico, que se tramitar conforme al procedimiento que establece este Cdigo. Ambos recursos se interpondrn ante las autoridades competentes de la Superintendencia Tributaria que se crea por mandato de esta norma legal. La interposicin del Recurso de Alzada as como el del Jerrquico tienen efecto suspensivo. La va administrativa se agotar con la resolucin que resuelva el Recurso Jerrquico, pudiendo acudir el contribuyente y/o tercero responsable a la impugnacin judicial por la va del proceso contencioso administrativo ante la Sala competente de la Corte Suprema de Justicia. La interposicin del proceso contencioso administrativo, no inhibe la ejecucin de la resolucin dictada en el Recurso Jerrquico, salvo solicitud expresa de suspensin formulada a la Administracin Tributaria por el contribuyente y/o responsable, presentada dentro del plazo perentorio de cinco (5) das siguientes a la notificacin con la resolucin que resuelve dicho recurso. La solicitud deber contener adems, el ofrecimiento de garantas suficientes y el compromiso de constituirlas dentro de los noventa (90) das siguientes.

Si el proceso fuera rechazado o si dentro de los noventa (90) das sealados, no se constituyeren las garantas ofrecidas, la Administracin Tributaria proceder a la ejecucin tributaria de la deuda impaga. CAPITULO III SUPERINTENDENCIA TRIBUTARIA ARTCULO 132 (Creacin, Objeto, Competencias y Naturaleza). Crase la Superintendencia Tributaria como parte del Poder Ejecutivo, bajo la tuicin del Ministerio de Hacienda como rgano autrquico de derecho pblico, con autonoma de gestin administrativa, funcional, tcnica y financiera, con jurisdiccin y competencia en todo el territorio nacional. La Superintendencia Tributaria tiene como objeto, conocer y resolver los recursos de alzada y jerrquico que se interpongan contra los actos definitivos de la Administracin Tributaria. ARTCULO 133 (Recursos Financieros). Las actividades de la Superintendencia Tributaria se financiarn con: 1. 2. Hasta uno (1) por ciento del total de las recaudaciones tributarias de dominio nacional percibidas en efectivo, que se debitar automticamente, segn se disponga mediante Resolucin Suprema. Otros ingresos que pudiera gestionar de fuentes nacionales o internacionales.

ARTCULO 134 (Composicin de la Superintendencia Tributaria). La Superintendencia Tributaria est compuesta por un Superintendente Tributario General con sede en la ciudad de La Paz y cuatro (4) Superintendentes Tributarios Regionales con sede en las capitales de los Departamentos de Chuquisaca, La Paz, Santa Cruz y Cochabamba. Tambin formarn parte de la Superintendencia Tributaria, los intendentes que, previa aprobacin del Superintendente Tributario General, sern designados por el Superintendente Regional en las capitales de departamento donde no existan Superintendencias Regionales, los mismos que ejercern funciones tcnicas y administrativas que garanticen el uso inmediato de los recursos previstos por este Cdigo, sin tener facultad para resolverlos. La estructura administrativa y competencia territorial de las Superintendencias Tributarias Regionales se establecern por reglamento. ARTCULO 135 (Designacin de los Superintendentes Tributarios). El Superintendente Tributario General y los Superintendentes Tributarios Regionales sern designados por el Presidente de la Repblica de terna propuesta por dos tercios (2/3) de votos de los miembros presentes de la Honorable Cmara de Senadores, de acuerdo a los mecanismos establecidos por la sealada Cmara. En caso de renuncia, fallecimiento o trmino del mandato del Superintendente General Tributario, se designar al interino mediante Resolucin Suprema, conforme el inciso 16) del Artculo 96 de la Constitucin Poltica del Estado, quin ejercer funciones en tanto se designe al titular. ARTCULO 136 (Requisitos para ser Designado Superintendente Tributario). Para ser designado Superintendente Tributario General o Regional se requiere cumplir los siguientes requisitos: 1. 2. 3. Ser de nacionalidad boliviana. Tener reconocida idoneidad en materia tributaria. Tener como mnimo ttulo universitario a nivel de licenciatura y diez (10) aos de experiencia profesional. A estos efectos se tomar en cuenta el ejercicio de la ctedra, la investigacin cientfica, ttulos y grados acadmicos, cargos y funciones que denoten amplio conocimiento de la materia. No haber sido sancionado con pena privativa de libertad o destituido por procesos judiciales o administrativos con resolucin ejecutoriada. Si dicha sancin fuese impuesta durante el ejercicio de sus funciones como Superintendente Tributario, por

4.

hechos ocurridos antes de su nombramiento, tal situacin dar lugar a su inmediata remocin del cargo. 5. 6. No tener Pliego de Cargo ni Nota de Cargo ejecutoriado pendiente de pago en su contra. No tener relacin de parentesco de consanguinidad hasta el cuarto grado, en lnea directa o colateral, o de afinidad hasta el segundo grado inclusive, con el Presidente o Vicepresidente de la Repblica, las mximas autoridades de la Administracin Tributaria, o entre Superintendentes Tributarios.

ARTCULO 137 (Incompatibilidades). Las funciones de los Superintendentes Tributarios, tanto General como Regionales, son incompatibles con el ejercicio de todo otro cargo pblico remunerado, con excepcin de las funciones docentes universitarias y de las comisiones codificadoras. Son igualmente incompatibles con las funciones directivas de instituciones privadas, mercantiles, polticas y sindicales. La aceptacin de cualquiera de estas funciones implica renuncia tcita a la funcin como Superintendente Tributario, quedando nulos sus actos a partir de dicha aceptacin. ARTCULO 138 (Periodo de Funciones y Destitucin de Superintendentes tributarios). El Superintendente Tributario General desempear sus funciones por un perodo de siete (7) aos y los Superintendentes Tributarios Regionales por un perodo de cinco (5) aos, no pudiendo ser reelegidos sino pasado un tiempo igual al que hubiese ejercido su mandato. Los Superintendentes Tributarios gozan de caso de corte conforme al numeral 6) del Artculo 118 de la Constitucin Poltica del Estado y sern destituidos de sus cargos nicamente con sentencia condenatoria ejecutoriada por delitos cometidos contra la funcin pblica. ARTICULO 139 (Atribuciones y Funciones del Superintendente Tributario General). El Superintendente Tributario General tiene las siguientes atribuciones y funciones: a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) Dirigir y representar a la Superintendencia Tributaria General. Conocer y resolver, de manera fundamentada, los Recursos Jerrquicos contra las Resoluciones de los Superintendentes Tributarios Regionales, de acuerdo a reglamentacin especfica; Conocer y resolver la Revisin Extraordinaria conforme a lo establecido en este Cdigo. Dirimir y resolver los conflictos de competencias que se susciten entre los Superintendentes Tributarios Regionales; Formular las polticas de desarrollo y controlar el cumplimiento de los objetivos, planes y programas administrativos de la Superintendencia General y las Regionales; Considerar y aprobar los proyectos de normas internas de la Superintendencia General y de las Superintendencias Regionales, as como dirigir y evaluar la gestin administrativa del rgano; Suscribir contratos y convenios en nombre y representacin de la Superintendencia Tributaria General para el desarrollo de sus actividades administrativas y tcnicas; Designar al personal tcnico y administrativo de la Superintendencia Tributaria General y destituirlo conforme a las normas aplicables; Aprobar y aplicar las polticas salariales y de recursos humanos de la Superintendencia Tributaria General y Regionales, en base a lo propuesto por las mismas, as como la estructura general administrativa del rgano; Aprobar el presupuesto institucional de la Superintendencia Tributaria, a cuyo efecto considerar las propuestas presentadas por las Superintendencias Regionales, para su presentacin al Ministerio de Hacienda y su incorporacin al Presupuesto General de la Nacin; Administrar los recursos econmicos y financieros de la Superintendencia Tributaria en el marco de las normas del Sistema

k)

Nacional de Administracin Financiera y Control Gubernamental; l) Mantener el Registro Pblico de la Superintendencia Tributaria, en el que se archivarn copias de las resoluciones que hubiera dictado resolviendo los Recursos Jerrquicos, as como copias de las resoluciones que los Superintendentes Tributarios Regionales dictaran para resolver los Recursos de Alzada; Proponer al Poder Ejecutivo normas relacionadas con la Superintendencia Tributaria y cumplir las que ste dicte sobre la materia; Adoptar las medidas administrativas y disciplinarias necesarias para que los Superintendentes Regionales cumplan sus funciones de acuerdo con la Ley, libres de influencias indebidas de cualquier origen; Fiscalizar y emitir opinin sobre la eficiencia y eficacia de la gestin de las Superintendencias Regionales; Adoptar medidas precautorias conforme lo dispuesto por este Cdigo, previa solicitud de la Administracin Tributaria; Realizar los actos que sean necesarios para el cumplimiento de sus funciones.

m) n) o) p) q)

ARTCULO 140 (Atribuciones y Funciones de los Superintendentes Tributarios Regionales). Los Superintendentes Tributarios Regionales tienen las siguientes atribuciones y funciones: a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) Conocer y resolver, de manera fundamentada, los Recursos de Alzada contra los actos de la Administracin Tributaria, de acuerdo al presente Cdigo; Admitir o rechazar los Recursos Jerrquicos contra las resoluciones que resuelvan los Recursos de Alzada y remitir a conocimiento del Superintendente Tributario General; Remitir al Registro Pblico de la Superintendencia Tributaria General copias de las Resoluciones que hubieran dictado resolviendo los Recursos de Alzada; Seleccionar, designar, evaluar, promover y remover al personal tcnico y administrativo de la Superintendencia Tributaria Regional, conforme a su reglamento interno y al presupuesto que se le hubiera asignado; Designar intendentes en las capitales de departamento en las que no hubiere Superintendencias Regionales, de acuerdo a sus necesidades y como parte de la estructura general; Resolver los asuntos que sean puestos en su conocimiento por los intendentes; Suscribir contratos y convenios en nombre y representacin de la Superintendencia Regional para el desarrollo de sus actividades administrativas y tcnicas; Autorizar y/o adoptar medidas precautorias, previa solicitud formulada por la Administracin Tributaria, conforme lo dispuesto por este Cdigo; Realizar los actos que sean necesarios para el cumplimiento de sus responsabilidades. Ejercer simultneamente suplencia de otro Superintendente Tributario Regional, cuando este hubiere muerto, renunciado, se hallare impedido o su mandato hubiera concluido. Dicha suplencia durar hasta la designacin del sustituto.

ARTCULO 141 (Organizacin). La organizacin, estructura y procedimientos administrativos internos aplicables por la Superintendencia General, sern aprobados mediante Resolucin Suprema. En el caso de las Superintendencias Regionales, esta aprobacin se realizar mediante Resolucin Administrativa emitida por la Superintendencia General. ARTCULO 142 (Normas Aplicables).

Los recursos administrativos se sustanciarn y resolvern con arreglo al procedimiento establecido en este Ttulo y en la reglamentacin que al efecto se dicte. CAPITULO IV RECURSOS ANTE LAS SUPERINTENDENCIAS TRIBUTARIAS ARTCULO 143 (Recurso de Alzada). El Recurso de Alzada ser admisible slo contra los siguientes actos definitivos: 1. 2. 3. 4. 5. Las resoluciones determinativas. Las resoluciones sancionatorias. Las resoluciones que denieguen solicitudes de exencin, compensacin, repeticin o devolucin de impuestos. Las resoluciones que exijan restitucin de lo indebidamente devuelto en los casos de devoluciones impositivas. Los actos que declaren la responsabilidad de terceras personas en el pago de obligaciones tributarias en defecto o en lugar del sujeto pasivo.

Este Recurso deber interponerse dentro del plazo perentorio de veinte (20) das improrrogables, computables a partir de la notificacin con el acto a ser impugnado. ARTCULO 144 (Recurso Jerrquico). Quin considere que la resolucin que resuelve el Recurso de Alzada lesione sus derechos, podr interponer de manera fundamentada, Recurso Jerrquico ante el Superintendente Tributario Regional que resolvi el Recurso de Alzada, dentro del plazo de veinte (20) das improrrogables, computables a partir de la notificacin con la respectiva Resolucin. El Recurso Jerrquico ser sustanciado por el Superintendente Tributario General conforme dispone el Artculo 139 inciso b) de este Cdigo. ARTCULO 145 (Revisin Extraordinaria). I. nicamente por medio de su mxima autoridad ejecutiva, la Administracin Tributaria y las Superintendencias podrn revisar, de oficio o a instancia de parte, dentro del plazo de dos (2) aos, sus actos administrativos firmes, en los siguientes supuestos: 1. 2. 3. 4. II. III. Cuando exista error de identidad en las personas. Cuando despus de dictado el acto se recobren o descubran documentos decisivos detenidos por fuerza mayor o por obra de la parte a favor de la cual se hubiera dictado el acto, previa sentencia declarativa de estos hechos y ejecutoriada. Cuando dichos actos tengan como base documentos declarados falsos por sentencia judicial ejecutoriada o bien cuando su falsedad se desconoca al momento de su dictado. Cuando dichos actos se hubieran dictado como consecuencia de prevaricato, cohecho, violencia u otra accin delictiva y se haya declarado as en sentencia judicial ejecutoriada.

La resolucin que se emita declarar la nulidad del acto revisado o su anulabilidad total o parcial. La declaratoria de nulidad o anulabilidad total o parcial del acto o resolucin, cuando corresponda, deber emitirse en un plazo mximo de sesenta (60) das a contar desde la presentacin de la solicitud del interesado cuando sea a instancia de parte, en mrito a pruebas que la acrediten. Ante la declaracin de nulidad o anulabilidad total o parcial del acto o resolucin, la Administracin Tributaria o el Superintendente deber emitir, segn corresponda, un nuevo acto o resolucin que corrija al anterior, procediendo contra este nuevo, los Recursos Administrativos previstos en este Ttulo.

IV.

ARTCULO 146 (Reglamentacin).

Los procedimientos de los Recursos de Alzada y Jerrquico se sujetarn a los plazos, trminos, condiciones, requisitos y forma dispuestos por Decreto Supremo Reglamentario. ARTCULO 147 (Proceso Contencioso Administrativo). Conforme a la atribucin Sptima del pargrafo I del Artculo 118 de la Constitucin Poltica del Estado, el proceso contencioso administrativo contra la resolucin que resuelva el Recurso Jerrquico ser conocido por la Corte Suprema de Justicia sujetndose al trmite contenido en el Cdigo de Procedimiento Civil y se resolver por las siguientes causales: 1. 2. 3. 4. 5. Cuando la autoridad que emiti la resolucin que resuelve el Recurso Jerrquico carezca de competencia en razn de la materia o del territorio. Cuando en el trmite administrativo se hubiere omitido alguna formalidad esencial dispuesta por Ley. Cuando la Resolucin impugnada contenga violacin, interpretacin errnea o aplicacin indebida de la Ley. Cuando la Resolucin contuviere disposiciones contradictorias. Cuando en la apreciacin de pruebas se hubiere incurrido en error de derecho o en error de hecho, debiendo en este ltimo caso evidenciarse el error por documentos o actos autnticos que demostraren la equivocacin manifiesta del Superintendente Tributario General.

Si el fallo judicial que resuelve el Proceso Contencioso Administrativo fuera favorable al demandante, la Administracin Tributaria en ejecucin de sentencia, reembolsar, dentro los veinte (20) das siguientes al de su notificacin, previa cuantificacin del importe, el monto total pagado o el costo de la garanta aportada para suspender la ejecucin de la deuda tributaria. Cuando la deuda tributaria sea declarada parcialmente improcedente, el reembolso alcanzar a la parte proporcional del pago realizado o del costo de la referida garanta. Las cantidades reembolsadas sern actualizadas conforme al Artculo 47 de ste Cdigo, aplicando la tasa de inters activa promedio para Unidades de Fomento de la Vivienda, desde la fecha en que se realiz el pago o se incurri en el costo de la garanta, hasta la fecha en que se notific a la Administracin Tributaria con el fallo judicial firme. En caso de incumplirse el plazo para efectuar el reembolso, la tasa de inters se aplicar hasta el da en que efectivamente se realice el mismo. TITULO IV ILICITOS TRIBUTARIOS CAPITULO I DISPOSICIONES GENERALES ARTCULO 148 (Definicin y Clasificacin). Constituyen ilcitos tributarios las acciones u omisiones que violen normas tributarias materiales o formales, tipificadas y sancionadas en el presente Cdigo y dems disposiciones normativas tributarias. Los ilcitos tributarios se clasifican en contravenciones y delitos. ARTCULO 149 (Normativa Aplicable). I. II. El procedimiento para establecer y sancionar las contravenciones tributarias se rige slo por las normas del presente Cdigo, disposiciones normativas tributarias y subsidiariamente por la Ley de Procedimientos Administrativos. La investigacin y juzgamiento de los delitos tributarios se rigen por las normas de este Cdigo, por otras leyes tributarias, por el Cdigo de Procedimiento Penal y el Cdigo Penal en su parte general con las particularidades establecidas en la presente norma.

ARTCULO 150 (Retroactividad). Las normas tributarias no tendrn carcter retroactivo, salvo aquellas que supriman ilcitos tributarios, establezcan sanciones ms benignas o trminos de prescripcin ms breves o de cualquier manera beneficien al sujeto pasivo o tercero responsable. ARTCULO 151 (Responsabilidad por Ilcitos Tributarios).

Son responsables directos del ilcito tributario, las personas naturales o jurdicas que cometan las contravenciones o delitos previstos en este Cdigo, disposiciones legales tributarias especiales o disposiciones reglamentarias. De la comisin de contravenciones tributarias surge la responsabilidad por el pago de la deuda tributaria y/o por las sanciones que correspondan, las que sern establecidas conforme a los procedimientos del presente Cdigo. De la comisin de un delito tributario, que tiene carcter personal, surgen dos responsabilidades: una penal tributaria y otra civil. ARTCULO 152 (Responsabilidad Solidaria por Dao Econmico). Si del resultado del ilcito tributario emerge dao econmico en perjuicio del Estado, los servidores pblicos y quienes hubieran participado en el mismo, as como los que se beneficien con su resultado, sern responsables solidarios e indivisibles para resarcir al Estado el dao ocasionado. A los efectos de este Cdigo, los tributos omitidos y las sanciones emergentes del ilcito, constituyen parte principal del dao econmico al Estado. ARTCULO 153 (Causales de Exclusin de Responsabilidad). I. Slo son causales de exclusin de responsabilidad en materia tributaria las siguientes: 1. 2. 3. 4. II. III. La fuerza mayor; El error de tipo o error de prohibicin, siempre que el sujeto pasivo o tercero responsable hubiera presentado una declaracin veraz y completa antes de cualquier actuacin de la Administracin Tributaria; En los supuestos de decisin colectiva, el haber salvado el voto o no haber asistido a la reunin en que se tom la decisin, siempre y cuando este hecho conste expresamente en el acta correspondiente; Las causales de exclusin en materia penal aduanera establecidas en Ley especial como eximentes de responsabilidad.

Las causales de exclusin slo liberan de la aplicacin de sanciones y no as de los dems componentes de la deuda tributaria. Si el delito de Contrabando se cometiere en cualquier medio de transporte pblico de pasajeros, por uno o ms de stos y sin el concurso del transportador, no se aplicar a ste la sancin de comiso de dicho medio de transporte, siempre y cuando se trate de equipaje acompaado de un pasajero que viaje en el mismo medio de transporte, o de encomiendas debidamente manifestadas.

ARTCULO 153 bis. Quedar eximido de responsabilidad de las penas privativas de libertad por delito aduanero, el auxiliar de la funcin pblica aduanera que en ejercicio de sus funciones, efecte declaraciones aduaneras por terceros, transcribiendo con fidelidad los documentos que reciba de sus comitentes, consignantes o consignatarios y propietarios de las mercancas, no obstante que se establezcan diferencias de calidad, cantidad, peso o valor u origen entre lo declarado en la factura comercial y dems documentos aduaneros transcritos y lo encontrado en el momento del despacho aduanero. Se excluyen de este eximente los casos en los cuales se presenten cualquiera de las formas de participacin criminal establecidas en el Cdigo Penal, garantizando para el auxiliar de la funcin pblica aduanera el derecho de comprobar la informacin proporcionada por sus comitentes, consignantes o consignatarios y propietarios. ARTCULO 154 (Prescripcin, Interrupcin y Suspensin). I. II. III. IV. La accin administrativa para sancionar contravenciones tributarias prescribe, se suspende e interrumpe en forma similar a la obligacin tributaria, est o no unificado el procedimiento sancionatorio con el determinativo. La accin penal para sancionar delitos tributarios prescribe conforme a normas del Cdigo de Procedimiento Penal. La accin para sancionar delitos tributarios se suspender durante la fase de determinacin y prejudicialidad tributaria. La accin administrativa para ejecutar sanciones prescribe a los dos (2) aos.

ARTCULO 155 (Agravantes).

Constituyen agravantes de ilcitos tributarios las siguientes circunstancias: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. La reincidencia, cuando el autor hubiere sido sancionado por resolucin administrativa firme o sentencia ejecutoriada por la comisin de un ilcito tributario del mismo tipo en un perido de cinco (5) aos; La resistencia manifiesta a la accin de control, investigacin o fiscalizacin de la Administracin Tributaria; La insolvencia tributaria fraudulenta, cuando intencionalmente se provoca o agrava la insolvencia propia o ajena, frustrando en todo o en parte el cumplimiento de obligaciones tributarias; Los actos de violencia empleados para cometer el ilcito; El empleo de armas o explosivos; La participacin de tres o ms personas; El uso de bienes del Estado para la comisin del ilcito; El trfico internacional ilegal de bienes que formen parte del patrimonio histrico, cultural, turstico, biolgico, arqueolgico, tecnolgico, patente y cientfico de la Nacin, as como de otros bienes cuya preservacin est regulada por disposiciones legales especiales; El empleo de personas inimputables o personas interpuestas; La participacin de profesionales vinculados a la actividad tributaria, auxiliares de la funcin pblica aduanera o de operadores de comercio exterior; Los actos que ponen en peligro la salud pblica; La participacin de funcionarios pblicos.

9. 10. 11. 12.

Las agravantes mencionadas anteriormente para el caso de contravenciones determinarn que la multa sea incrementada en un treinta por ciento (30%) por cada una de ellas. Tratndose de delitos tributarios, la pena privativa de libertad a aplicarse podr incrementarse hasta en una mitad. ARTCULO 156 (Reduccin de Sanciones). Las sanciones pecuniarias establecidas en este Cdigo para ilcitos tributarios, con excepcin de los ilcitos de contrabando se reducirn conforme a los siguientes criterios: 1. El pago de la deuda tributaria despus de iniciada la fiscalizacin o efectuada cualquier notificacin inicial o requerimiento de la Administracin Tributaria y antes de la notificacin con la Resolucin Determinativa o Sancionatoria determinar la reduccin de la sancin aplicable en el ochenta (80%) por ciento. El pago de la deuda tributaria efectuado despus de notificada la Resolucin Determinativa o Sancionatoria y antes de la presentacin del Recurso a la Superintendencia Tributaria Regional, determinar la reduccin de la sancin en el sesenta (60%) por ciento. El pago de la deuda tributaria efectuado despus de notificada la Resolucin de la Superintendencia Tributaria Regional y antes de la presentacin del recurso a la Superintendencia Tributaria Nacional, determinar la reduccin de la sancin en el cuarenta (40%) por ciento.

2.

3.

ARTCULO 157 (Arrepentimiento Eficaz). Cuando el sujeto pasivo o tercero responsable pague la totalidad de la deuda tributaria antes de cualquier actuacin de la Administracin Tributaria, quedar automticamente extinguida la sancin pecuniaria por el ilcito tributario. Salvando aquellas provenientes de la falta de presentacin de Declaraciones Juradas. En el caso de delito de Contrabando, se extingue la sancin pecuniaria cuando antes del comiso se entregue voluntariamente a la

Administracin Tributaria la mercanca ilegalmente introducida al pas. En ambos casos se extingue la accin penal. CAPITULO II CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS ARTCULO 158 (Responsabilidad por Actos y Hechos de Representantes y Terceros). Cuando el tercero responsable, un mandatario, representante, dependiente, administrador o encargado, incurriera en una contravencin tributaria, sus representados sern responsables de las sanciones que correspondieran, previa comprobacin, sin perjuicio del derecho de stos a repetir contra aquellos. Se entiende por dependiente al encargado, a cualquier ttulo, del negocio o actividad comercial. ARTCULO 159 (Extincin de la Accin y Sancin). La potestad para ejercer la accin por contravenciones tributarias y ejecutar las sanciones se extingue por: a) b) c) d) Muerte del autor, excepto cuando la sancin pecuniaria por contravencin est ejecutoriada y pueda ser pagada con el patrimonio del causante, no procede la extincin. Pago total de la deuda tributaria y las sanciones que correspondan. Prescripcin; Condonacin.

ARTCULO 160 (Clasificacin). Son contravenciones tributarias: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Omisin de inscripcin en los registros tributarios; No emisin de factura, nota fiscal o documento equivalente; Omisin de pago; Contrabando cuando se refiera al ltimo prrafo del Artculo 181; Incumplimiento de otros deberes formales; Las establecidas en leyes especiales.

ARTCULO 161. (Clases de Sanciones). Cada conducta contraventora ser sancionada de manera independiente, segn corresponda con: 1. 2. 3. 4. Multa; Clausura; Prdida de concesiones, privilegios y prerrogativas tributarias; Prohibicin de suscribir contratos con el Estado por el trmino de tres (3) meses a cinco (5) aos. Esta sancin ser comunicada a la Contralora General de la Repblica y a los Poderes del Estado que adquieran bienes y contraten servicios, para su efectiva aplicacin bajo responsabilidad funcionaria; Comiso definitivo de las mercancas a favor del Estado;

5.

6.

Suspensin temporal de actividades.

ARTCULO 162 (Incumplimiento de Deberes Formales). I. El que de cualquier manera incumpla los deberes formales establecidos en el presente Cdigo, disposiciones legales tributarias y dems disposiciones normativas reglamentarias, ser sancionado con una multa que ir desde cincuenta Unidades de Fomento de la Vivienda (50.- UFVs) a cinco mil Unidades de Fomento de la Vivienda (5.000 UFVs). La sancin para cada una de las conductas contraventoras se establecer en esos lmites mediante norma reglamentaria. Darn lugar a la aplicacin de sanciones en forma directa, prescindiendo del procedimiento sancionatorio previsto por este Cdigo las siguientes contravenciones: 1) La falta de presentacin de declaraciones juradas dentro de los plazos fijados por la Administracin Tributaria; 2) La no emisin de factura, nota fiscal o documento equivalente verificada en operativos de control tributario; y, 3) Las contravenciones aduaneras previstas con sancin especial.

II.

ARTCULO 163 (Omisin de Inscripcin en los Registros Tributarios). I. El que omitiera su inscripcin en los registros tributarios correspondientes, se inscribiera o permaneciera en un rgimen tributario distinto al que le corresponda y de cuyo resultado se produjeran beneficios o dispensas indebidas en perjuicio de la Administracin Tributaria, ser sancionado con la clausura del establecimiento hasta que regularice su inscripcin y una multa de dos mil quinientas Unidades de Fomento de la Vivienda (2.500.- UFVs), sin perjuicio del derecho de la Administracin Tributaria a inscribir de oficio, recategorizar, fiscalizar y determinar la deuda tributaria dentro del trmino de la prescripcin. La inscripcin voluntaria en los registros pertinentes o la correccin de la inscripcin, previa a cualquier actuacin de la Administracin Tributaria, exime de la clausura y multa, pero en ningn caso del pago de la deuda tributaria.

II.

ARTCULO 164 (No Emisin de Factura, Nota Fiscal o Documento Equivalente). I. Quien en virtud de lo establecido en disposiciones normativas, est obligado a la emisin de facturas, notas fiscales o documentos equivalentes y omita hacerlo, ser sancionado con la clausura del establecimiento donde desarrolla la actividad gravada, sin perjuicio de la fiscalizacin y determinacin de la deuda tributaria. La sancin ser de seis (6) das continuos hasta un mximo de cuarenta y ocho (48) das atendiendo el grado de reincidencia del contraventor. La primera contravencin ser penada con el mnimo de la sancin y por cada reincidencia ser agravada en el doble de la anterior hasta la sancin mayor, con este mximo se sancionar cualquier reincidencia posterior. Para efectos de cmputo en los casos de reincidencia, los establecimientos registrados a nombre de un mismo contribuyente, sea persona natural o jurdica, sern tratados como si fueran una sola entidad, debindose cumplir la clausura, solamente en el establecimiento donde se cometi la contravencin. Durante el perodo de clausura cesar totalmente la actividad comercial del establecimiento pasible a la misma, salvo la que fuera imprescindible para la conservacin y custodia de los bienes depositados en su interior, o para la continuidad de los procesos de produccin que no pudieran interrumpirse por razones inherentes a la naturaleza de los insumos y materias primas.

II.

III.

IV.

ARTCULO 165 (Omisin de Pago). El que por accin u omisin no pague o pague de menos la deuda tributaria, no efecte las retenciones a que est obligado u obtenga indebidamente beneficios y valores fiscales, ser sancionado con el cien por ciento (100%) del monto calculado para la deuda tributaria. ARTCULO 165bis. Comete contravencin aduanera quien en el desarrollo de una operacin o gestin aduanera incurra en actos u omisiones que infrinjan o quebranten la presente Ley y disposiciones administrativas de ndole aduanera que no constituyan delitos aduaneros. Las contravenciones aduaneras son las siguientes: a) b) c) Los errores de trascripcin en declaraciones aduaneras que no desnaturalicen la precisin de aforo de las mercancas o liquidacin de los tributos aduaneros. La cita de disposiciones legales no pertinentes, cuando de ello no derive un pago menos de tributos aduaneros. El vencimiento de los plazos registrados en aduana, cuando en forma oportuna el responsable del despacho aduanero eleve, a consideracin de la administracin aduanera, la justificacin que impide el cumplimiento oportuno de una obligacin aduanera.

En este caso, si del incumplimiento del plazo nace la obligacin de pago de tributos aduaneros, stos sern pagados con los recargos pertinentes actualizados. d) El cambio de destino de una mercanca que se encuentre en territorio aduanero nacional siempre que esta haya sido entregada a una administracin aduanera por el transportista internacional, diferente a la consignada como aduana de destino en el manifiesto internacional de carga o la declaracin de trnsito aduanero. La resistencia a rdenes e instrucciones emitidas por la Aduana Nacional a los auxiliares de la funcin pblica aduanera, a los transportadores internacionales de mercanca, a propietarios de mercancas y consignatarios de las mismas y a operadores de comercio exterior. La falta de informacin oportuna solicitada por la Aduana Nacional a los auxiliares de la funcin pblica aduanera y a los transportadores internacionales de mercancas. Cuando se contravenga lo dispuesto en el liberal c) del Artculo 12 de la presente Ley. Los que contravengan a la presente Ley y sus reglamentos y que no constituyan delitos.

e)

f) g) h)

ARTCULO 165ter. Las contravenciones en materia aduanera sern sancionadas con: a) Multa que ir desde cincuenta Unidades de Fomento a la Vivienda(50 .- UFV's) a cinco mil Unidades de Fomento a la Vivienda (5000.- UFV's). La sancin para cada una de las conductas contraventoras se establecer en estos lmites mediante norma reglamentaria. Suspensin temporal de actividades de los auxiliares de la funcin pblica aduanera y de los operadores de comercio exterior por un tiempo de (10) diez, a noventa (90) das.

b)

La administracin tributaria podr ejecutar total y parcialmente las garantas constituidas a objeto de cobrar las multas indicadas en el presente artculo. CAPITULO III PROCEDIMIENTO PARA SANCIONAR CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS ARTCULO 166 (Competencia). Es competente para calificar la conducta, imponer y ejecutar las sanciones por contravenciones, la Administracin Tributaria acreedora de la deuda tributaria. Las sanciones se impondrn mediante Resolucin Determinativa o Resolucin Sancionatoria, salvando las sanciones que se impusieren en forma directa conforme a lo dispuesto por este Cdigo. ARTCULO 167 (Denuncia de Particulares). En materia de contravenciones, cualquier persona podr interponer denuncia escrita y formal ante la Administracin Tributaria respectiva, la cual tendr carcter reservado. El denunciante ser responsable si presenta una denuncia falsa o calumniosa, hacindose pasible a las sanciones correspondientes. Se levantar la reserva cuando la denuncia sea falsa o calumniosa. ARTCULO 168 (Sumario Contravencional). I. Siempre que la conducta contraventora no estuviera vinculada al procedimiento de determinacin del tributo, el procesamiento administrativo de las contravenciones tributarias se har por medio de un sumario, cuya instruccin dispondr la autoridad competente de la Administracin Tributaria mediante cargo en el que deber constar claramente, el acto u omisin que se atribuye al responsable de la contravencin. Al ordenarse las diligencias preliminares podr disponerse reserva temporal de las actuaciones durante un plazo no mayor a quince (15) das. El cargo ser notificado al presunto responsable de la contravencin, a quien se conceder un plazo de veinte (20) das para que formule por escrito su descargo y ofrezca todas las pruebas que hagan a su derecho. Transcurrido el plazo a que se refiere el pargrafo anterior, sin que se hayan aportado pruebas, o compulsadas las mismas, la Administracin Tributaria deber pronunciar resolucin final del sumario en el plazo de los veinte (20) das siguientes. Dicha

II.

Resolucin podr ser recurrible en la forma y plazos dispuestos en el Ttulo III de este Cdigo. III. IV. Cuando la contravencin sea establecida en acta, sta suplir al auto inicial de sumario contravencional, en la misma deber indicarse el plazo para presentar descargos y vencido ste, se emitir la resolucin final del sumario. En casos de denuncias, la Administracin Tributaria podr verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones del sujeto pasivo o tercero responsable, utilizando el procedimiento establecido en el presente artculo, reducindose los plazos a la mitad.

ARTCULO 169 (Unificacin de Procedimientos). I. La Vista de Cargo har las veces de auto inicial de sumario contravencional y de apertura de trmino de prueba y la Resolucin Determinativa se asimilar a una Resolucin Sancionatoria. Por tanto, cuando el sujeto pasivo o tercero responsable no hubiera pagado o hubiera pagado, en todo o en parte, la deuda tributaria despus de notificado con la Vista de Cargo, igualmente se dictar Resolucin Determinativa que establezca la existencia o inexistencia de la deuda tributaria e imponga la sancin por contravencin. Si la deuda tributaria hubiera sido pagada totalmente, antes de la emisin de la Vista de Cargo, la Administracin Tributaria deber dictar una Resolucin Determinativa que establezca la inexistencia de la deuda tributaria y disponga el inicio de sumario contravencional.

II.

ARTCULO 170 (Procedimiento de Control Tributario). La Administracin Tributaria podr de oficio verificar el correcto cumplimiento de la obligacin de emisin de factura, nota fiscal o documento equivalente mediante operativos de control. Cuando advierta la comisin de esta contravencin tributaria, los funcionarios de la Administracin Tributaria actuante debern elaborar un acta donde se identifique la misma, se especifiquen los datos del sujeto pasivo o tercero responsable, los funcionarios actuantes y un testigo de actuacin, quienes debern firmar el acta, caso contrario se dejar expresa constancia de la negativa a esta actuacin. Concluida la misma, proceder la clausura inmediata del negocio por tres (3) das continuos. El sujeto pasivo podr convertir la sancin de clausura por el pago inmediato de una multa equivalente a diez (10) veces el monto de lo no facturado, siempre que sea la primera vez. En adelante no se aplicar la convertibilidad. Tratndose de servicios de salud, educacin y hotelera la convertibilidad podr aplicarse ms de una vez. Ante al imposibilidad fsica de aplicar la sancin de clausura se proceder al decomiso temporal de las mercancas por los plazos previstos para dicha sancin, debiendo el sujeto pasivo o tercero responsable cubrir los gastos. La sancin de clausura no exime al sujeto pasivo del cumplimiento de las obligaciones tributarias, sociales y laborales correspondientes. CAPITULO IV DELITOS TRIBUTARIOS ARTCULO 171 (Responsabilidad). De la comisin de un delito tributario surgen dos responsabilidades: una penal tributaria para la investigacin del hecho, su juzgamiento y la imposicin de las penas o medida de seguridad correspondientes; y una responsabilidad civil para la reparacin de los daos y perjuicios emergentes. La responsabilidad civil comprende el pago del tributo omitido, su actualizacin e intereses cuando no se hubieran pagado en la etapa de determinacin o de prejudicialidad, as como los gastos administrativos y judiciales incurridos. La accin civil podr ser ejercida en proceso penal tributario contra el autor y los participes del delito y en su caso contra el civilmente responsable. ARTCULO 172 (Responsable Civil). Son civilmente responsables a los efectos de este Cdigo: a) Las personas jurdicas o entidades, tengan o no personalidad jurdica, en cuyo nombre o representacin hubieren actuado los

partcipes del delito. b) Los representantes, directores, gerentes, administradores, mandatarios, sndicos o las personas naturales o jurdicas que se hubieren beneficiado con el ilcito tributario.

Los civilmente responsables respondern solidaria e indivisiblemente de los daos causados al Estado. ARTCULO 173 (Extincin de la Accin). Salvo en el delito de Contrabando, la accin penal en delitos tributarios se extingue conforme a lo establecido en el Artculo 27 del Cdigo de Procedimiento Penal. A este efecto, se entiende por reparacin integral del dao causado el pago del total de la deuda tributaria ms el cien por ciento (100%) de la multa correspondiente, siempre que lo admita la Administracin Tributaria en calidad de vctima. ARTCULO 174 (Efectos del Acto Firme o Resolucin Judicial Ejecutoriada). El acto administrativo firme emergente de la fase de determinacin o de prejudicialidad, que incluye la resolucin judicial ejecutoriada emergente de proceso contencioso administrativo producir efecto de cosa juzgada en el proceso penal tributario en cuanto a la determinacin de la cuanta de la deuda tributaria. La sentencia que se dicte en proceso penal tributario no afectar la cuanta de la deuda tributaria as determinada. ARTCULO 175 (Clasificacin). Son delitos tributarios: 1. 2. 3. 4. 5. 5. Defraudacin tributaria; Defraudacin aduanera; Instigacin pblica a no pagar tributos; Violacin de precintos y otros controles tributarios; Contrabando; Otros delitos aduaneros tipificados en leyes especiales:

ARTCULO 176 (Penas). Los delitos tributarios sern sancionados con las siguientes penas, independientemente de las sanciones que por contravenciones correspondan: I. Pena Principal: Privacin de libertad. II. Penas Accesorias: 1. 2. 3. Multa; Comiso de las mercancas y medios o unidades de transporte; Inhabilitacin especial: a) b) c) Inhabilitacin para ejercer directa o indirectamente actividades relacionadas con operaciones aduaneras y de comercio de importacin y exportacin por el tiempo de uno (1) a cinco (5) aos. Inhabilitacin para el ejercicio del comercio, por el tiempo de uno a tres aos. Prdida de concesiones, beneficios, exenciones y prerrogativas tributarias que gocen las personas naturales o

jurdicas. ARTCULO 177 (Defraudacin Tributaria). El que dolosamente, en perjuicio del derecho de la Administracin Tributaria a percibir tributos, por accin u omisin disminuya o no pague la deuda tributaria, no efecte las retenciones a que est obligado u obtenga indebidamente beneficios y valores fiscales, cuya cuanta sea mayor o igual a UFV's 10.000 Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda), ser sancionado con la pena privativa de libertad de tres (3) a seis (6) aos y una multa equivalente al cien por ciento (100%) de la deuda tributaria establecida en el procedimiento de determinacin o de prejudicialidad. Estas penas sern establecidas sin perjuicio de imponer inhabilitacin especial. En el caso de tributos de carcter municipal y liquidacin anual, la cuanta deber ser mayor a UFV's 10.000 (Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda) por cada periodo impositivo. A efecto de determinar la cuanta sealada, si se trata de tributos de declaracin anual, el importe de lo defraudado se referir a cada uno de los doce (12) meses del ao natural (UFV's 120.000). En otros supuestos, la cuanta se entender referida a cada uno de los conceptos por los que un hecho imponible sea susceptible de liquidacin. ARTCULO 178 (Defraudacin Aduanera). Comete delito de defraudacin aduanera, el que dolosamente perjudique el derecho de la Administracin Tributaria a percibir tributos a travs de las conductas que se detallan, siempre y cuando la cuanta sea mayor o igual a 50.000.- UFVs (Cincuenta mil Unidades de Fomento de la Vivienda) del valor de los tributos omitidos por cada operacin de despacho aduanero. a) b) c) d) Realice una descripcin falsa en las declaraciones de mercancas cuyo contenido sea redactado por cualquier medio; Realice una operacin aduanera declarando cantidad, calidad, valor, peso u origen diferente de las mercancas objeto del despacho aduanero; Induzca en error a la Administracin Tributaria, de los cuales resulte un pago incorrecto de los tributos de importacin; Utilice o invoque indebidamente documentos relativos a inmunidades, privilegios o concesin de exenciones;

El delito ser sancionado con la pena privativa de libertad de tres (3) a seis (6) aos y una multa equivalente al cien por ciento (100%) de la deuda tributaria establecida en el procedimiento de determinacin o de prejudicialidad. Estas penas sern establecidas sin perjuicio de imponer inhabilitacin especial. ARTCULO 179 (Instigacin Pblica a no Pagar Tributos). El que instigue pblicamente a travs de acciones de hecho, amenazas o maniobras a no pagar, rehusar, resistir o demorar el pago de tributos ser sancionado con pena privativa de libertad de tres (3) a seis (6) aos y multa de 10.000 UFVs (Diez mil Unidades de Fomento de la Vivienda). ARTCULO 180 (Violacin de Precintos y Otros Controles Tributarios). El que para continuar su actividad o evitar controles sobre la misma, violara, rompiera o destruyera precintos y dems medios de control o instrumentos de medicin o de seguridad establecidos mediante norma previa por la Administracin Tributaria respectiva, utilizados para el cumplimiento de clausuras o para la correcta liquidacin, verificacin, fiscalizacin, determinacin o cobro del tributo, ser sancionado con pena privativa de libertad de tres (3) a cinco (5) aos y multa de 6.000 UFVs (seis mil Unidades de Fomento de la Vivienda). En el caso de dao o destruccin de instrumentos de medicin, el sujeto pasivo deber adems reponer los mismos o pagar el monto equivalente, costos de instalacin y funcionamiento. ARTCULO 181 (Contrabando). Comete contrabando el que incurra en alguna de las conductas descritas a continuacin: a) b) Introducir o extraer mercancas a territorio aduanero nacional en forma clandestina o por rutas u horarios no habilitados, eludiendo el control aduanero. Ser considerado tambin autor del delito el consignatario o propietario de dicha mercanca. Realizar trfico de mercancas sin la documentacin legal o infringiendo los requisitos esenciales exigidos por normas

aduaneras o por disposiciones especiales. c) d) e) f) g) Realizar transbordo de mercancas sin autorizacin previa de la Administracin Tributaria, salvo fuerza mayor comunicada en el da a la Administracin Tributaria ms prxima. El transportador, que descargue o entregue mercancas en lugares distintos a la aduana, sin autorizacin previa de la Administracin Tributaria. El que retire o permita retirar de la zona primaria mercancas no comprendidas en la Declaracin de Mercancas que ampare el rgimen aduanero al que debieran ser sometidas. El que introduzca, extraiga del territorio aduanero nacional, se encuentre en posesin o comercialice mercancas cuya importacin o exportacin, segn sea el caso, se encuentre prohibida. La tenencia o comercializacin de mercancas extranjeras sin que previamente hubieren sido sometidas a un rgimen aduanero que lo permita.

El contrabando no quedar desvirtuado aunque las mercancas no estn gravadas con el pago de tributos aduaneros. Las sanciones aplicables en sentencia por el Tribunal de Sentencia en materia tributaria, son: I. II. III. Privacin de libertad de tres (3) a seis (6) aos, cuando el valor de los tributos omitidos de la mercanca decomisada sea superior a UFV's 10.000 (Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda). Comiso de mercancas. Cuando las mercancas no puedan ser objeto de comiso, la sancin econmica consistir en el pago de una multa igual a cien por ciento (100%) del valor de las mercancas objeto de contrabando. Comiso de los medios o unidades de transporte o cualquier otro instrumento que hubiera servido para el contrabando, excepto de aquellos sobre los cuales el Estado tenga participacin, en cuyo caso los servidores pblicos estarn sujetos a la responsabilidad penal establecida en la presente Ley, sin perjuicio de las responsabilidades de la Ley 1178. Cuando el valor de los tributos omitidos de la mercanca sea igual o menor a UFV's 10.000 (Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda), se aplicar la multa del cincuenta por ciento (50%) del valor de la mercanca en sustitucin del comiso del medio o unidad de transporte. Cuando las empresas de transporte areo o frreo autorizadas por la Administracin Tributaria para el transporte de carga utilicen sus medios y unidades de transporte para cometer delito de Contrabando, se aplicar al transportador internacional una multa equivalente al cien por ciento (100%) del valor de la mercanca decomisada en sustitucin de la sancin de comiso del medio de transporte. Si la unidad o medio de transporte no tuviere autorizacin de la Administracin Tributaria para transporte internacional de carga o fuere objeto de contrabando, se le aplicar la sancin de comiso definitivo. IV. Se aplicar la sancin accesoria de inhabilitacin especial, slo en los casos de contrabando sancionados con pena privativa de libertad. Cuando el valor de los tributos omitidos de la mercanca objeto de contrabando, sea igual o menor a UFV's 10.000 (Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda), la conducta se considerar contravencin tributaria debiendo aplicarse el procedimiento establecido en el Captulo III del Ttulo IV del presente Cdigo. ARTCULO 181bis. Comete delito de usurpacin de funciones aduaneras, quien ejerza atribuciones de funcionario o empleado pblico aduanero o de auxiliar de la funcin pblica aduanera, sin estar debidamente autorizado o designado para hacerlo y habilitado mediante los registros correspondientes, causando perjuicio al Estado o a los particulares. Este delito ser sancionado con privacin de libertad de tres a seis aos. ARTCULO 181ter. Comete delito de sustraccin de prenda aduanera el que mediante cualquier medio sustraiga o se apoderare ilegtimamente de mercancas que constituyen prenda aduanera. Este delito ser sancionado con privacin de libertad de tres a seis aos con el resarcimiento de los daos y perjuicios y la restitucin de las mercancas o su equivalente a favor del consignante, consignatario o propietario de las mismas, incluyendo el pago de los tributos aduaneros.

En caso de los depsitos aduanero, el resarcimiento tributario se sujetar a los trminos de los respectivos contratos de concesin y administracin. ARTCULO 181quater. Comete delito de falsificacin de documentos aduaneros, el que falsifique o altere documentos, declaraciones o registros informticos aduaneros. Este delito ser sancionado con privacin de libertad de tres a seis aos y el pago de la multa de acuerdo con lo dispuesto en el Artculo 170 de la presente Ley. ARTCULO 181quinquies. Comete delito de accin delictiva aduanera los funcionarios o servidores pblicos aduaneros, los auxiliares de la funcin pblica aduanera, los transportadores internacionales, los concesionarios de depsitos aduaneros, consignantes, consignatarios o propietarios de mercancas y los operadores de comercio exterior que participen en forma asociada en la comisin de los delitos aduaneros tipificados en la presente Ley. Este delito ser sancionado con privacin de libertad de tres a seis aos. ARTCULO 181sexies. Comete delito de falsedad aduanera el servidor pblico que posibilite y facilite a terceros la informacin o exportacin de mercancas que estn prohibidas por ley expresa, o posibilite la exoneracin o disminucin indebida de tributos aduaneros, as como los que informan o certifican falsamente sobre la persona del importador o exportador o sobre la calidad, cantidad, precio, origen embarque o destino de las mercancas. Este delito ser sancionado con privacin de libertad de tres a seis aos. ARTCULO 181septies. Comete delito de cohecho activo aduanero cuando una persona natural o jurdica oferta o entrega un beneficio a un funcionario con el fin de que contribuya a la comisin del delito. El cohecho pasivo se produce con la aceptacin del funcionario aduanero y el incumplimiento de sus funciones a fin de facilitar la comisin del delito aduanero. ARTCULO 181octies. Comete trfico de influencias en la actividad aduanera cuando autoridades y/o funcionarios de la Aduana Nacional aprovechan su jurisdiccin, competencia y cargo para contribuir facilitar o influir en la comisin de los delitos descritos anteriormente, a cambio de una contraprestacin monetaria o de un beneficio vinculado al acto antijurdico. CAPITULO V PROCEDIMENTO PENAL TRIBUTARIO Seccin I: DISPOSICIONES GENERALES ARTCULO 182 (Normativa Aplicable). La tramitacin de procesos penales por delitos tributarios se regir por las normas establecidas en el Cdigo de Procedimiento Penal, con las salvedades dispuestas en el presente Cdigo. Seccin II: ESPECIFICIDADES EN EL PROCESO PENAL TRIBUTARIO ARTCULO 183 (Accin Penal por Delitos Tributarios). La accin penal tributaria es de orden pblico y ser ejercida de oficio por el Ministerio Pblico, con la participacin que este Cdigo reconoce a la Administracin Tributaria acreedora de la deuda tributaria en calidad de vctima, que podr constituirse en querellante. El ejercicio de la accin penal tributaria no se podr suspender, interrumpir ni hacer cesar, salvo los casos previstos en el Cdigo de Procedimiento Penal. ARTCULO 184 (Jurisdiccin Penal Tributaria). En cumplimiento de lo establecido en el Artculo 43 del Cdigo de Procedimiento Penal, los Tribunales de Sentencia en Materia Tributaria estarn compuestos por dos jueces tcnicos especializados en materia tributaria y tres jueces ciudadanos.

Tanto los Tribunales de Sentencia en Materia Tributaria como los Jueces de Instruccin en materia penal tributaria tendrn competencia departamental y asiento judicial en las capitales de departamento. ARTCULO 185 (Direccin y rgano Tcnico de Investigacin). El Ministerio Pblico dirigir la investigacin de los delitos tributarios y promover la accin penal tributaria ante los rganos jurisdiccionales, con el auxilio de equipos multidisciplinarios de investigacin de la Administracin Tributaria, de acuerdo con las atribuciones, funciones y responsabilidades establecidas en el presente Cdigo, el Cdigo de Procedimiento Penal y la Ley Orgnica del Ministerio Pblico. Los equipos multidisciplinarios de investigacin de la Administracin Tributaria son el rgano tcnico de investigacin de los ilcitos tributarios, actuarn directamente o bajo direccin del Ministerio Pblico. La Administracin Tributaria para el cumplimiento de sus funciones podr solicitar la colaboracin de la Polica Nacional y del Instituto de Investigaciones Forenses. ARTCULO 186 (Accin Preventiva). I. Cuando la Administracin Tributaria Aduanera tenga conocimiento, por cualquier medio, de la comisin del delito de contrabando o de otro delito tributario aduanero, proceder directamente o bajo la direccin del fiscal al arresto de los presentes en el lugar del hecho, a la aprehensin de los presuntos autores o participes y al comiso preventivo de las mercancas, medios e instrumentos del delito, acumular y asegurar las pruebas, ejecutar las diligencias y actuaciones que sern dispuestas por el fiscal que dirija la investigacin, as como ejercer amplias facultades de investigacin en la accin preventiva y durante la etapa preparatoria, pudiendo al efecto requerir el auxilio de la fuerza pblica. Cuando el fiscal no hubiere participado en el operativo, las personas aprehendidas sern puestas a su disposicin dentro las ocho horas siguientes, asimismo se le comunicar sobre las mercancas, medios y unidades de transporte decomisados preventivamente, para que asuma la direccin funcional de la investigacin y solicite al Juez de la Instruccin en lo Penal la medida cautelar que corresponda. Cuando la aprehensin se realice en lugares distantes a la sede del fiscal o de la autoridad jurisdiccional competente, para el cmputo de los plazos se aplicar el trmino de la distancia previsto en el Cdigo de Procedimiento Civil. En el caso de otras Administraciones Tributarias, la accin preventiva slo se ejercitar cuando el delito sea flagrante. II. Cuando en la etapa de la investigacin existan elementos de juicio que hagan presumir la fuga del o de los imputados y si las medidas cautelares que se adopten no garantizaran la presencia de stos en la investigacin o juicio penal, el Ministerio Pblico o la Administracin Tributaria solicitarn a la autoridad judicial competente la detencin preventiva del o los imputados, con auxilio de la fuerza pblica, sin que aquello implique prejuzgamiento.

ARTCULO 187 (Acta de Intervencin en Delitos Tributarios Aduaneros). La Administracin Tributaria Aduanera documentar su intervencin en un acta en la que constar: a) b) c) d) e) f) La identificacin de la autoridad administrativa que efectu la intervencin y del Fiscal, si intervino. Una relacin circunstanciada de los hechos, con especificacin de tiempo y lugar. La identificacin de las personas aprehendidas; de las sindicadas como autores, cmplices o encubridores del delito aduanero si fuera posible. La identificacin de los elementos de prueba asegurados y, en su caso, de los medios empleados para la comisin del delito. El detalle de la mercanca decomisada y de los instrumentos incautados. Otros antecedentes, elementos y medios que sean pertinentes.

En el plazo de 48 horas, la Administracin Tributaria Aduanera y el Fiscal, informarn al Juez competente respecto a las mercancas, medios y unidades de transportes decomisados y las personas aprehendidas, sin que ello signifique comprometer la imparcialidad de la autoridad jurisdiccional. ARTCULO 188 (Medidas Cautelares).

Las medidas cautelares de carcter personal se sujetarn a las disposiciones y reglas del Cdigo de Procedimiento Penal. Se podrn aplicar las siguientes medidas cautelares de carcter real: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. Decomiso preventivo de las mercancas, medios de transporte e instrumentos utilizados en la comisin del delito o vinculados al objeto del tributo, que forma parte de la deuda tributaria en ejecucin; Retencin de valores por devoluciones tributarias o de otros pagos que deba realizar el Estado y terceros privados, en la cuanta necesaria para asegurar el cobro de la deuda tributaria; Anotacin preventiva en los registros pblicos sobre los bienes, derechos y acciones de los responsables o participes del delito tributario y del civilmente responsable; Embargo de los bienes del imputado; Retencin de depsitos de dinero o valores efectuados en entidades del sistema de intermediacin financiera; Secuestro de los bienes del imputado; Intervencin de la gestin del negocio del imputado, correspondiente a la deuda tributaria; Clausura del o los establecimientos o locales del deudor hasta el pago total de la deuda tributaria; Prohibicin de celebrar actos o contratos de transferencia o disposicin sobre bienes determinados; Hipoteca legal; Renovacin de garanta si hubiera, por el tiempo aproximado que dure el proceso, bajo alternativa de ejecucin de la misma. Otras dispuestas por Ley.

Las medidas cautelares se aplicarn con liberacin del pago de valores, derechos y almacenaje que hubieran en los respectivos registros e instituciones pblicas, y con diferimiento de pago en el caso de instituciones privadas. ARTCULO 189 (Conciliacin). Proceder la conciliacin en materia penal tributaria de acuerdo a lo previsto en el Cdigo de Procedimiento Penal y la Ley Orgnica del Ministerio Pblico. En el delito de Contrabando proceder la conciliacin si el imputado renuncia a las mercancas y acepta su comiso definitivo y remate a favor de la Administracin Tributaria previo pago de la Obligacin de Pago en Aduanas. En caso de no haberse incautado las mercancas, la conciliacin proceder previo pago del monto equivalente al 100% de su valor. Con relacin al medio de transporte, proceder la conciliacin si el transportador previamente paga la multa equivalente al 50% del valor de la mercanca en sustitucin al comiso del medio o unidad de transporte, salvo lo dispuesto en convenios internacionales suscritos por el Estado. En los delitos de defraudacin tributaria o defraudacin aduanera proceder la conciliacin si el imputado previamente paga la deuda tributaria y la multa establecida para el delito correspondiente. La Administracin Tributaria participar en la audiencia de conciliacin en calidad de vctima. ARTCULO 190 (Suspensin Condicional del Proceso). En materia penal tributaria proceder la suspensin condicional del proceso en los trminos establecidos en el Cdigo de Procedimiento Penal con las siguientes particularidades: 1. 2. Para los delitos de defraudacin tributaria, defraudacin aduanera o falsificacin de documentos aduaneros, se entender por reparacin integral del dao ocasionado, el pago de la deuda tributaria y la multa establecida para el delito correspondiente. Para los delitos de contrabando o sustraccin de prenda aduanera, se entender por reparacin del dao ocasionado la renuncia en favor de la Administracin Tributaria de la totalidad de la mercanca de contrabando o sustrada; en caso de no haberse

decomisado la mercanca el pago del cien por ciento (100%) de su valor. Con relacin al medio de transporte utilizado, el pago por parte del transportador del cincuenta por ciento (50%) del valor de la mercanca en sustitucin del comiso del medio o unidad de transporte, salvo lo dispuesto en convenios internacionales suscritos por el Estado. ARTCULO 191 (Contenido de la Sentencia Condenatoria). Cuando la sentencia sea condenatoria, el Tribunal de Sentencia impondr, cuando corresponda: a) b) c) d) e) f) g) La privacin de libertad. El comiso definitivo de las mercancas a favor del Estado, cuando corresponda. El comiso definitivo de los medios y unidades de transporte, cuando corresponda. La multa. Otras sanciones accesorias. La obligacin de pagar en suma lquida y exigible la deuda tributaria. El resarcimiento de los daos civiles ocasionados a la Administracin Tributaria por el uso de depsitos aduaneros y otros gastos, as como las costas judiciales.

Las medidas cautelares reales se mantendrn subsistentes hasta el resarcimiento de los tributos y los daos civiles calificados. ARTCULO 192 (Remate y Administracin de Bienes). Cuando las medidas cautelares de carcter real recayeren sobre mercancas de difcil conservacin, acelerada depreciacin tecnolgica, o desactualizacin por moda o temporada, consumibles o perecederas, en la etapa preparatoria o de juicio, el Juez Instructor o el Tribunal de Sentencia en materia tributaria, respectivamente, a peticin de parte debern disponer su venta inmediata en subasta pblica dentro las veinticuatro (24) horas an sin consentimiento del propietario. Respecto a las dems mercancas, transcurrido noventa (90) das sin que exista sentencia ejecutoriada, a fin de evitar una depreciacin mayor del valor de las mercancas por el transcurso del tiempo, el Juez de Instruccin, el Tribunal de Sentencia Tributario o el Tribunal de Alzada correspondiente, deber disponer su venta inmediata en subasta pblica a pedido de parte. Con el producto del remate, depsitos retenidos o recursos resultantes de la ejecucin de garantas, se resarcir la deuda tributaria, a este efecto dicho producto ser depositado en cuentas fiscales. Cuando el Estado no haya sido resarcido totalmente, el Tribunal de Sentencia ampliar el embargo contra los bienes del deudor. El procedimiento de registro, administracin y control de bienes sujetos a comiso, embargo, secuestro o incautacin en materia tributaria y aduanera corresponder a la Administracin Tributaria competente, con las mismas obligaciones y atribuciones sealadas por el Cdigo de Procedimiento Penal para la Direccin de Registro, Control y Administracin de Bienes Incautados, con las salvedades establecidas en el presente Cdigo. La forma, requisitos, condiciones, plazo del remate, administracin de bienes y distribucin del producto del remate, ser determinado por Reglamento.