Вы находитесь на странице: 1из 38

Republica bolivariana de Venezuela Ministerio del Poder Popular para la Educacin Superior Universidad Dr.

Jos Gregorio Hernndez Maracaibo Edo Zulia Facultad de Ciencias Econmicas y Sociales Escuela de Contadura Pblica

Integrantes: Barboza Ana Bohrquez Mary Cardozo Roxana Estrada Yesica Grau Liliana Labarca Marian Mendoza Deibelyn Rincn Marcos Urdaneta Patricia Seccin: C 7101 Prof. Magaly Olmos

Maracaibo, Mayo de 2009

Esquema Introduccin 1.- Definicin de Propiedad, Planta y Equipos. 2.- Clasificacin de Propiedad, Planta y Equipos. 3.- Principios de contabilidad generalmente aceptados en el rea de Propiedad, Planta y Equipos. 4.- NIC aplicados en el rea de Propiedad, Planta y Equipos. 5.- Objetivos de la auditoria en el rea de Propiedad, Planta y Equipos. 6.- Evaluacin de control interno en el rea de Propiedad, Planta y Equipos. 7.- Procedimiento de auditoria en el rea de Propiedad, Planta y Equipos. 8.- Cuestionario de control interno en el rea de efectivo. 9.- Programa de auditoria en el rea de Propiedad, Planta y Equipos. 10.- Valor agregado en el rea de Propiedad, Planta y Equipos. (DNA 01, DNA 02, DNA 03). Conclusin. Bibliografa.

Introduccin.

Desarrollo. 1.- Definicin de Propiedad, Planta y Equipos. R= La propiedad, planta y equipo simboliza todos los activos tangibles adquiridos, construidos o en proceso de construccin, con la intencin de emplearlos en forma permanente, para la produccin o suministro de otros bienes y servicios, para arrendarlos, o para utilizarlos en la administracin, que no estn destinados para la venta y cuya vida til sobrepasa el ao de utilizacin. El valor histrico de estos activos incluye todas las erogaciones y cargos necesarios para colocarlos en condiciones de utilizacin, tales como los de ingeniera, supervisin, impuestos, correccin monetaria y todos aquellos que sean susceptibles de cambiar el valor final del bien. Tambin se le debe adicionar el valor de las mejoras, adiciones y reparaciones que aumenten la vida til o la calidad de la produccin. La contribucin de estos activos a la generacin de ingresos debe reconocerse en los resultados del ejercicio mediante la depreciacin de su valor histrico ajustado. Al cierre del periodo contable, el valor neto de los activos, reexpresado como consecuencia de la inflacin, debe ajustarse al valor de realizacin, registrando las provisiones o valorizaciones que sean necesarias. Comentario: Vida til es el lapso durante el cual se espera que el equipo y las propiedades, contribuya a la generacin de ingresos. 2.- Clasificacin de Propiedad, Planta y Equipos. R= Antes de hablar de la clasificacin de Propiedad, Planta y Equipos es necesario mencionar que es depreciacin y cual es su funcin. Depreciacin: La depreciacin es el mecanismo mediante el cual se reconoce el desgaste que sufre un bien por el uso que se haga de el. Cuando un activo es utilizado para generar ingresos, este sufre un desgaste normal durante su vida til que el final lo lleva a ser inutilizable. El ingreso generado por el activo usado, se le debe incorporar el gasto correspondiente desgaste que ese activo

a sufrido para poder generar el ingreso, puesto que como segn seala un elemental principio econmico, no puede haber ingreso sin haber incurrido en un gasto, y el desgaste de un activo por su uso, es uno de los gastos que al final permiten generar un determinado ingreso. Al utilizar un activo, este con el tiempo se hace necesario reemplazarlo, y reemplazarlo genera un derogacin, la que no puede ser cargada a los ingresos del periodo en que se reemplace el activo, puesto que ese activo genero ingresos y significo un gasto en mas de un periodo, por lo que mediante la depreciacin se distribuye en varios periodos el gasto inherente al uso del activo, de esta forma sol se imputan a los ingresos los gastos en que efectivamente se incurrieron para generarlo en sus respectivos periodos. Otra connotacin que tiene la depreciacin, vista desde el punto de vista financiero y econmico, consiste en que, al reconocer el desgaste del activo por su uso, se va creando una especie de provisin o de reserva que al final permite ser reemplazado sin afectar la liquidez y el capital de trabajo de la empresa. Las depreciaciones de los inmuebles deben calcularse excluyendo el costo del terreno respectivo. La depreciacin se debe determinar mediante alguno de estos mtodos: Lnea recta Suma de dgitos Unidades de produccin Horas de trabajo Otros de reconocido valor tcnico Ejemplo segn el mtodo de lnea recta. Supongamos un vehculo cuyo valor de compra es de Bs. 20.000.000. Como la vida til de los vehculos es de 5 aos, para determinar la depreciacin de un ao, tomaremos el valor del vehculo y lo dividimos por 5. 20.000.000/5 = 4.000.000

Luego, la depreciacin ser de Bs. 4.000.000 por ao, valor que se ir acumulando hasta depreciar completamente el activo.

Se clasifican en depreciables, no depreciables y agotables. Depreciables: Los activos fijos de la empresa que sufren desgaste o deterioro por el uso a que son sometidos o por el simple transcurso del tiempo, hacen parte de los activos depreciables. Entre estos tenemos los edificios, vehiculo, equipo de oficina, maquinaria, mobiliarios entre otros. Tambin podremos decir que son aquellos que cuentan con una vida til limitada y su costo debe ser distribuido en forma sistemtica entre los diferentes periodos operativos. No depreciables: Los activos no depreciables por tener una vida til ilimitada no pierden valor por su uso, conservando su valor original. Por regla general todos los activos fijos se deprecian, pero existe algunas excepciones, por lo que existen unos pocos activos fijos que no son susceptibles de depreciar. Recordemos que el objetivo de la depreciacin es reconocer en el estado de resultados el desgasto que sufre todo activo como consecuencia de su utilizacin. Como la depreciacin es el reconocimiento de un gasto producto de la utilizacin de un activo, cuando este no est en condiciones de ser utilizado, naturalmente que no ser depreciado. En este grupo tenemos los terrenos. Estos, por disposicin legal no son objeto de depreciacin, aunque en algunos casos valdra la pena revisar esta postura. La ley ha partido del supuesto que los terrenos no se desgastan por su uso, puesto que 100 M2 sern siempre 100 M2, pero en casos como los terrenos dedicados a la agricultura s que se pueden desgastar, aunque igualmente nunca disminuir su rea por la utilizacin del terreno. No obstante, un terreno utilizado por la agricultura, al cabo de algunos aos su productividad habr llegado al mnimo, e inclusive hay terrenos que despus de un largo uso quedan completamente inservibles. Si bien estos terrenos se pueden rehabilitar mediante cuantiosas inversiones, el proceso de agotamiento

continuar irremediablemente, por tanto, debe existir alguna forma de reconocer la perdida de productividad de un terreno. Otros activos fijos que no se deprecia son los edificios en construccin o la maquinaria y equipo en montaje. Mientras estos activos se estn construyendo o montando, no podrn ser utilizados y por tanto no sern objeto de depreciacin. Se depreciarn una vez estn en capacidad de ser utilizados y de generar ingreso, por consiguiente se debe asociar a ese ingreso el gasto que ha contribuido a generarlo. Agotables: Los activos agotables hacen referencia a los recursos naturales no renovables, como son las minas y los pozos de petrleo. El valor de estos recursos est constituido bsicamente por el contenido de mineral que se estima poseen. A medida que se explotan y se extrae su contenido, estos activos van perdiendo valor o se agotan. 3.- Principios de contabilidad generalmente aceptados en el rea de Propiedad, Planta y Equipos. R= 4.- NIC aplicados en el rea de Propiedad, Planta y Equipos. R= La Norma Internacional de Contabilidad 16, establece el tratamiento para

la contabilizacin de la Propiedad, Planta y Equipo. Este tratamiento sirve para que los usuarios de los Estados Financieros, puedan conocer la inversin que se ha hecho, as como los cambios que se han presentado por deterioro, obsolescencia, desapropiacin o por un intercambio de la Propiedad Plata y Equipo. A dems, las entidades no solo deben aplicar las normas a los activos que se encuentran en uso, sino tambin a los inmuebles NIC 16 Propiedad, Planta y Equipos. Originalmente, la NIC 16, Contabilizacin de las Propiedades, Planta y Equipo, fue aprobada en marzo de 1982.

En diciembre de 1993 fue revisada la anterior NIC 16, dentro del Proyecto de Comparabilidad y Mejora de los Financieros. Se convirti entonces en la NIC 16 (revisada en 1993), Propiedades, Planta y Equipo. En julio de 1997, cuando se aprob la NIC 1 (revisada), Presentacin de Estados Financieros, se procedi tambin a revisar el prrafo 66 (e) de la NIC 16 (revisada en 1993), que ahora es el prrafo 60 (e) de esta Norma. En abril y julio de 1998 se procedi a revisar varios de los prrafos de la NIC 16 (revisada) para que fueran coherentes con la nueva redaccin dada a la NIC 22 (revisada en 1998), Combinaciones de Negocios, a la NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos, y a la NIC 37, Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes.

Objetivo El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de las propiedades, planta y equipo. Los principales problemas que presenta la contabilidad de las propiedades, planta y equipo son el momento de activacin de las adquisiciones, la determinacin del valor en libros y los cargos por depreciacin del mismo que deben ser llevados a resultados. Esta Norma exige que un elemento correspondiente a las propiedades, planta y equipo sea reconocido como un activo, cuando satisfaga los criterios de definicin y reconocimiento de activos contenidos en el Marco Conceptual Para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros.

Alcance 1. Esta Norma debe ser aplicada en la contabilizacin de los elementos componentes de las propiedades, planta y equipo, salvo cuando otra Norma Internacional de Contabilidad exija o permita otro tratamiento contable diferente. 2. Esta Norma no es de aplicacin a los siguientes activos: a) bosques y recursos naturales renovables similares.

b) Inversiones en derechos mineros, exploracin y extraccin de minerales, petrleo, gas natural u otros recursos no renovables similares. 3. En algunos casos, las Normas Internacionales de Contabilidad permiten que la capitalizacin inicial del valor en libros de los elementos de las propiedades, planta y equipo, se determine utilizando un mtodo diferente del exigido en esta Norma. Este es el caso, por ejemplo, de la NIC 22, Combinaciones de Negocios, que obliga, cuando aparezca una exista minusvala comprada, a medir inicialmente las propiedades, planta y equipo procedentes de la combinacin a su valor razonable, aunque esta cantidad exceda al costo de tales activos. 4. La NIC 25, Contabilizacin de las Inversiones, permite a las empresas tratar las propiedades de inversin de la empresa, bien de acuerdo con la presente Norma, bien como activos financieros a largo plazo, sujetndose entonces a lo establecido en la NIC 25. 5. Esta Norma no aborda ciertos aspectos de la aplicacin de un sistema completo para reflejar los cambios en los precios (vanse las NIC 15, Informacin para Reflejar los Efectos de los Cambios en los Precios, y la NIC 29, Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias). No obstante, a las empresas que apliquen tal sistema, se les exige que cumplan con todos los aspectos de esta Norma, salvo en lo que se refiere a la medicin de los elementos componentes de las propiedades, planta y equipo, en los momentos posteriores a su adquisicin y reconocimiento inicial.

Definiciones 1) Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica: Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:

a) Posee una empresa para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos. b) Se esperan usar durante ms de un periodo econmico. Depreciacin: es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til. Importe depreciable: es el costo histrico del activo o la cantidad que lo sustituya en los estados financieros, una vez se ha deducido el valor residual. Vida til es: El periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte de la empresa, o bien El nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de la empresa. Costo: es el importe de efectivo o medios lquidos equivalentes pagados, o bien el valor razonable de la contraprestacin entregada, para comprar un activo en el momento de su adquisicin o construccin por parte de la empresa. Valor residual: es la cantidad neta que la empresa espera obtener de un activo al final de su vida til, despus de haber deducido los eventuales costos derivados de la desapropiacin. Valor razonable: es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo entre un comprador y un vendedor debidamente informados, en una transaccin libre. La prdida por deterioro: es la cantidad en que excede, el valor en libros de un activo, a su importe recuperable. El valor en libros de un activo: es el importe por el que tal elemento aparece en el balance de situacin general, una vez deducidas la depreciacin acumulada y las prdidas de valor por deterioro que eventualmente le correspondan.

Reconocimiento de propiedades, planta y equipo 1) Un elemento de las propiedades, planta y equipo debe ser reconocido como activo cuando: a) Es probable que la empresa obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo. b) El costo del activo para la empresa puede ser medido con suficiente fiabilidad. 2) Frecuentemente, las partidas de propiedades, planta y equipo representan una importante porcin de los activos totales de la empresa, por lo que resultan significativas en el contexto de su posicin financiera. Adems, la determinacin de si un cierto gasto representa un activo o es un cargo a resultados del periodo, tiene un efecto importante en los resultados de las operaciones de la entidad. 3) Al determinar si una partida concreta satisface el primer criterio para su reconocimiento como activo, la empresa necesita evaluar el grado de certidumbre relativo a los flujos de efectivo de los beneficios econmicos futuros, a partir de la evidencia disponible en el momento del reconocimiento inicial. 4) El segundo de los criterios para el reconocimiento como activo se satisface de forma inmediata, puesto que la transaccin que pone de manifiesto la compra del activo identifica su costo. 5) A fin de identificar qu constituye una partida separada, dentro de los elementos componentes de las propiedades, planta y equipo, se precisa la realizacin de juicios para la aplicacin de los criterios en la definicin de las circunstancias o los tipos de empresas especficas. Puede ser apropiado, por ejemplo, agregar partidas que individualmente son poco significativas, como moldes, herramientas o troqueles, y aplicar los criterios pertinentes a los valores ya agregados. 6) En ciertas circunstancias, puede ser apropiado repartir la inversin total de un activo entre sus partes componentes, para contabilizarlas por separado. Este podr ser el caso cuando las partes componentes tienen

vidas tiles de diferente duracin, o bien cuando suministran a la empresa beneficios econmicos siguiendo patrones diferentes, por lo que necesitan de mtodos y tasas de depreciacin diferentes. Por ejemplo, una aeronave y sus motores sern tratados como activos fijos depreciables diferentes, si tienen vidas tiles de distinta duracin. 7) Algunos elementos de los que componen las propiedades, planta y equipo, pueden ser adquiridos por razones de seguridad o medioambientales. La compra de tales activos fijos, si bien no incrementa los beneficios econmicos que proporciona ninguno de los otros activos fijos existentes, puede ser necesaria para que la empresa logre obtener los beneficios econmicos derivados del resto de los activos. Medicin inicial de los elementos componentes de las propiedades, planta y equipo 1) Todo elemento de las propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo debe ser medido, inicialmente, por su costo.

Componentes del costo 1) El costo de los elementos de las propiedades, planta y equipo, comprende su precio de compra, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, as como cualquier costo directamente relacionado con la puesta en servicio del activo para el uso al que est destinado. Se deducir cualquier eventual descuento o rebaja del precio para llegar al costo del elemento. Ejemplos de costos directamente relacionados son: a) El costo de preparacin del emplazamiento fsico; b) Los costos de entrega inicial y los de manipulacin o transporte posterior; c) Los costos de instalacin;

d) Los honorarios profesionales, tales como los pagados a arquitectos o ingenieros. e) Los costos estimados de desmantelar y trasladar el activo, as como los correspondientes a la restauracin de su emplazamiento, en la medida que deban ser considerados como un provisin para gastos futuros, segn lo establecido en la NIC 37, Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes. 2) Cuando se difiere el pago de un elemento integrante de las propiedades, planta y equipo, ms all de los plazos normales del crdito comercial, su costo ser el precio equivalente al contado. 3) Los costos de administracin, as como otros gastos indirectos de tipo general, no constituyen un componente del costo de las propiedades, planta y equipo, salvo que estuviesen relacionados directamente con la adquisicin del activo, o bien con su puesta en servicio. 4) El costo de un activo construido por la propia empresa se determinar utilizando los mismos principios que si fuera un elemento de las propiedades, planta y equipo adquirido al exterior. Por tanto, se eliminarn cualesquiera beneficios internos para llegar al costo de adquisicin de tales elementos. De forma similar, no se incluirn, en el costo de produccin del activo, las cantidades que excedan los rangos normales de consumo de material, mano de obra u otros factores empleados. 5) El costo de un activo que ha sido adquirido por el arrendador en una operacin de arrendamiento financiero, se determinar utilizando los principios establecidos en la NIC 17, Arrendamientos. 6) El valor en libros de las propiedades, planta y equipo, puede ser minorado por el importe de las subvenciones gubernamentales, de acuerdo con la NIC 20, Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales.

Intercambio de activos

1) Un elemento perteneciente a las propiedades, planta y equipo, puede ser adquirido por medio de intercambio total o parcial con otro elemento distinto del activo fijo, o a cambio de otro activo cualquiera. El costo de adquisicin de tal elemento se medir por el valor razonable del activo. 2) Un elemento que pertenezca a las propiedades, planta y equipo, puede ser adquirido mediante un intercambio por otro activo similar, con un uso parecido dentro de la misma lnea de actividad y con un valor similar al entregado. Un elemento de las propiedades, planta y equipo, puede tambin ser vendido a cambio de obtener derechos de propiedad sobre activos similares. En ambos casos, puesto que el proceso de obtencin de beneficios queda incompleto, no se reconocern prdidas o ganancias de la transaccin.

Desembolsos posteriores a la adquisicin 1) Los desembolsos posteriores a la adquisicin de un elemento, que ha sido reconocido ya dentro de la partida propiedades, planta y equipo, deben ser aadidos al valor en libros del activo cuando sea probable que de los mismos se deriven beneficios econmicos futuros, adicionales a los originalmente evaluados, siguiendo pautas normales de rendimiento, para el activo existente. 2) Los gastos posteriores a la adquisicin de los elementos componentes de las propiedades, planta y equipo, slo se reconocern como activos cuando mejoren las condiciones del bien por encima de la evaluacin normal de rendimiento hecha originalmente para el mismo. Ejemplos de mejoras que producen incrementos en los beneficios econmicos futuros son las siguientes: a) modificacin de un elemento para ampliar su vida til o para incrementar su capacidad productiva. b) puesta al da de componentes de la maquinaria, para conseguir un incremento sustancial en la calidad de los productos.

c) adopcin de procesos de produccin nuevos que permiten una reduccin sustancial en los costos de operacin estimados previamente. 3) Los desembolsos procedentes de reparaciones y mantenimiento de las propiedades, planta y equipo, se realizan para restaurar o mantener los beneficios econmicos futuros que la empresa puede esperar de las pautas normales de rendimiento estimadas originalmente para el activo. 4) El tratamiento contable adecuado, para los desembolsos posteriores a la adquisicin de un elemento de las propiedades, planta y equipo, depender de las circunstancias que fueron tenidas en cuenta para el reconocimiento y medicin inicial del activo fijo correspondiente, as como de la recuperabilidad del gasto posterior en cuestin. Por ejemplo, cuando el valor en libros del elemento perteneciente a las propiedades, planta y equipo, se haya reducido para tener en cuenta una reduccin en los beneficios econmicos, el desembolso posterior para recuperar los beneficios econmicos esperados del activo ser capitalizado, suponiendo que el nuevo valor en libros no supere la cantidad que se puede recuperar del activo en cuestin. Este puede tambin ser el caso cuando el precio de compra del activo ya refleja la obligacin, por parte de la empresa, de incurrir en desembolsos futuros que sean necesarios para poner el activo en servicio. Un ejemplo de esto puede ser la adquisicin de un edificio que necesita ser remodelado. En tales circunstancias, los desembolsos posteriores se aaden al valor en libros del activo, en la medida en que pueden ser recuperados por medio del uso futuro del mismo. 5) Ciertos componentes importantes de algunos elementos de las propiedades, planta y equipo, pueden necesitar ser reemplazados a intervalos regulares. Por ejemplo, un horno puede necesitar revisiones y cambios tras un determinado nmero de horas de funcionamiento, y los componentes interiores de una aeronave, tales como asientos o instalaciones de cocina, pueden necesitar ser repuestos varias veces a lo largo de la vida del avin.

Medicin posterior a la inicial Tratamiento por punto de referencia 1. Con posterioridad a su reconocimiento inicial como activo, todos los elementos de las propiedades, planta y equipo, deben ser contabilizados a su costo de adquisicin menos la depreciacin acumulada practicada y el importe acumulado de cualesquiera prdidas por deterioro del valor que hayan sufrido a lo largo de su vida til.

Tratamiento alternativo permitido 1. Con posterioridad al reconocimiento inicial como activo, todo elemento de las propiedades, planta y equipo, debe ser contabilizado a su valor revaluado, que viene dado por su valor razonable, en el momento de la reevaluacin, menos la depreciacin acumulada practicada posteriormente y el importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor que haya sufrido el elemento.

Reevaluaciones 1) Normalmente, el valor razonable de los terrenos y edificios ser su valor de mercado. Este valor se determinar por medio de la oportuna tasacin, llevada a cabo por un perito cualificado. 2) Normalmente, el valor razonable de la maquinaria y el equipo estar constituido por su valor de mercado, determinado a travs de una tasacin. 3) La frecuencia de las reevaluaciones depende de los cambios que experimenten los valores razonables de los elementos de las propiedades, planta y equipo, que se estn revaluando. 4) Cuando se revala un elemento perteneciente a las propiedades, planta y equipo, la depreciacin acumulada en la fecha de la reevaluacin puede ser tratada de una de las dos siguientes maneras:

a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el valor en libros bruto del activo, de manera que el valor en libros neto del mismo sea igual a su importe revaluado. Este mtodo es frecuentemente usado cuando el activo es revaluado mediante un ndice hasta su costo de reposicin. b) Compensada con el valor en libros bruto del activo, de manera que el valor neto resultante se reexprese hasta alcanzar el importe revaluado del elemento. Tal mtodo, se utiliza, por ejemplo, para edificios que se revalan utilizando su valor de mercado. 5) Si se revala un determinado elemento perteneciente a las propiedades, planta y equipo, deben tambin ser revaluados todos los activos que pertenezcan a la misma clase de activos. 6) Una clase de elementos pertenecientes a las propiedades, planta y equipo, es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las actividades de la empresa. Cada uno de los siguientes es un ejemplo de clase separada: (a) terrenos; (b) terrenos y edificios; (c) maquinaria; (d) buques; (e) aeronaves; (f) vehculos a motor; (g) mobiliario y tiles, (h) equipamiento de oficina. 7) Los elementos pertenecientes a una clase de las que componen las propiedades, planta y equipo, se revisaran simultneamente con el fin de evitar reevaluaciones selectivas, y consiguientemente, para evitar la inclusin en los estados financieros de importes rbricas que serian una mezcla de costos y valores referidos a diferentes momentos del tiempo.

8) Cuando se incrementa el valor en libros de un activo como consecuencia de una reevaluacin, tal aumento debe ser acreditado directamente a una cuenta de supervit de reevaluacin, dentro del patrimonio neto. 9) Cuando se reduce el valor en libros de un activo como consecuencia de una devaluacin, tal disminucin debe ser reconocida como una prdida del periodo. 10)El supervit de reevaluacin incluido en el patrimonio neto puede ser transferido directamente a las cuentas de ganancias retenidas, cuando la plusvala correspondiente se realice.

Depreciacin 1) La base depreciable de cualquier elemento componente de las propiedades, planta y equipo, debe ser distribuida, de forma sistemtica, sobre los aos que componen su vida til. El mtodo de depreciacin usado debe reflejar el patrn de consumo, por parte de la empresa, de los beneficios econmicos que el activo incorpora. 2) A medida que se van consumiendo los beneficios econmicos incorporados a un activo, se reducir el valor en libros del mismo, con el fin de reflejar dicho consumo, mediante cargos a resultados por depreciacin. 3) Los beneficios econmicos incorporados a un elemento de las propiedades, planta y equipo, se consumen, por parte de la empresa, principalmente a travs del uso del activo. Consecuentemente, para determinar la vida til de las propiedades, planta y equipo, deben tenerse en cuenta todos y cada uno de los factores siguientes: a) el uso deseado del activo por parte de la empresa, que debe estimarse por referencia a la capacidad o al rendimiento fsico que se espera del mismo. b) el deterioro natural esperado, que depende de factores operativos tales como el nmero de turnos de trabajo en los que ser usado el bien, el programa de reparaciones y mantenimiento de la empresa,

as como el nivel de cuidado y mantenimiento mientras el activo no est siendo dedicado a tareas productivas. c) la obsolescencia tcnica derivada de los cambios y mejoras en la produccin, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo, d) los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con el bien. 4) La vida til de un activo se define en trminos de la utilidad que se espera que aporte a la empresa. La poltica de gestin de activos llevada a cabo por la empresa puede implicar la venta de los elementos de las propiedades, planta y equipo despus de un periodo especfico de uso, o tras haber consumido una cierta proporcin de los beneficios econmicos incorporados a los mismos. 5) Los terrenos y los edificios son activos independientes y se tratarn contablemente por separado, incluso si han sido adquiridos conjuntamente. Los terrenos tienen, normalmente, una vida ilimitada y por tanto no se deprecian. Las construcciones tienen una vida limitada y, por tanto, son activos depreciables. Un eventual incremento en el valor de los terrenos en los que se asienta un edificio no afectar a la determinacin de la vida til del edificio. 6) La base de depreciacin de un activo se determinar deduciendo el valor residual del mismo. En la prctica, el valor residual de un activo es, con frecuencia, insignificante y por tanto puede prescindirse del mismo al calcular la base de depreciacin. 7) Es posible utilizar una amplia variedad de mtodos de depreciacin para distribuir, de forma sistemtica, la base depreciable de un activo a lo largo de su vida til. Entre tales mtodos se encuentran el de depreciacin lineal, el de tasa constante sobre valor neto en libros o el de suma de unidades producidas. El mtodo de depreciacin lineal producir un cargo por depreciacin constante a lo largo de toda la vida del activo. El mtodo de la tasa constante sobre valor neto en libros del

activo producir cargos que van decreciendo a lo largo de la vida del activo. El mtodo de suma de unidades producidas supone un cargo que depende del uso deseado o de la produccin efectiva del activo. El mtodo finalmente usado para cada activo se habr de seleccionar tomando como base los patrones esperados de obtencin de beneficios econmicos, y se aplicar de forma sistemtica de un periodo a otro, a menos que se produzca un cambio en los patrones esperados de obtencin de beneficios econmicos por tal activo. 8) Normalmente, el cargo por depreciacin de un periodo se reconocer como gasto del mismo. No obstante, en ciertas ocasiones, los beneficios econmicos incorporados a un activo se aplican, por parte de la empresa, a la produccin de otros activos y no dan lugar a un gasto del periodo. Revisin de la vida til 1) La vida til de un elemento de las propiedades, planta y equipo debe revisarse peridicamente y, si las expectativas actuales varan significativamente de las estimaciones previas, deben ajustarse los cargos a resultados del periodo corriente y de los futuros. 2) A lo largo de la vida de un activo, puede ponerse de manifiesto que la vida til estimada resulta inapropiada. Por ejemplo, la vida til puede alargarse por gastos posteriores a la adquisicin que mejoran las condiciones del activo y las colocan por encima del nivel de rendimiento estimado en un principio. 3) La poltica de mantenimiento y reparaciones de la empresa puede afectar tambin a la vida til de los activos. Tal poltica puede redundar en una ampliacin de la vida til del activo o en un incremento de su valor residual. En cualquier caso, la adopcin de una poltica como la descrita no resta validez a la necesidad de realizar cargos por depreciacin de los activos.

Revisin del mtodo de depreciacin 1) El mtodo de depreciacin aplicado a los elementos que componen las propiedades, planta y equipo debe ser objeto de revisin peridicamente y, si ha habido un cambio significativo en el patrn esperado de generacin de beneficios econmicos de estos activos, debe cambiarse el mtodo para que refleje el nuevo patrn. Cuando tal modificacin en el mtodo de depreciacin se haga necesaria, debe ser contabilizada como un cambio en una estimacin contable, debiendo ajustarse los cargos por depreciacin del periodo corriente y de los futuros.

Recuperabilidad del valor en libros - Prdidas por deterioro 1) Para determinar si un elemento componente de las propiedades, planta y equipo ha perdido valor por deterioro, la empresa aplicar la NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos. 2) En la NIC 22, Combinaciones de Negocios, se explica cmo tratar una prdida por deterioro del valor que se deba reconocer antes del final de primer periodo contable que haya comenzado despus de la fecha de una combinacin de negocios que ha sido calificada como adquisicin. Retiro y desapropiacin de los activos 1) Todo elemento componente de las propiedades, planta y equipo que haya sido objeto de desapropiacin, debe ser eliminado del balance, al igual que cualquier elemento del activo fijo que se haya retirado de forma permanente de uso, siempre que no se espere obtener beneficios econmicos adicionales por su venta. 2) Las prdidas o ganancias derivadas del retiro o desapropiacin de un elemento componente de las propiedades, planta y equipo deben ser calculadas como la diferencia entre el importe neto que se estima obtener por la venta, en su caso, y el valor en libros del activo y deben ser reconocidas como prdidas o ganancias en el estado de resultados.

3) Cuando se intercambia un elemento correspondiente a las propiedades, planta y equipo por un activo similar, bajo las circunstancias descritas en el prrafo 23, el costo del activo adquirido ser igual al valor en libros del activo desapropiado, y de la transaccin no resultarn ni prdidas ni ganancias. 4) Las operaciones de venta con arrendamiento posterior se tratarn contablemente de acuerdo con la NIC 17, Arrendamientos. 5) Los elementos componentes de las propiedades, planta y equipo que se retiran del uso activo, y se mantienen para desapropiarlos se medirn por su valor neto en libros en el momento del retiro.

Informacin a revelar 1) En los estados financieros debe revelarse, con respecto a cada clase de elementos de las propiedades, planta y equipo, la siguiente informacin: a) las bases de medicin utilizadas para determinar el valor en libros bruto y, cuando hayan sido utilizadas varias, debe desglosarse el valor en libros bruto que corresponde a cada base de medicin en cada clase de elementos de las propiedades, planta y equipo. b) Los mtodos de depreciacin utilizados. c) las vidas tiles o los porcentajes de depreciacin utilizados. d) el valor en libros bruto y la depreciacin acumulada (junto con el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor que le correspondan), tanto al principio como al final de cada periodo. e) la conciliacin de los valores en libros al principio y fin del periodo, mostrando: (i) (ii) (iii) las inversiones. las desapropiaciones de elementos. las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios.

(iv)

los

incrementos

disminuciones,

resultantes

de

las

reevaluaciones llevadas a cabo en el periodo, de acuerdo con los prrafos 29, 37 y 38, as como las eventuales prdidas por deterioro del valor reconocidas en el periodo, o revertidas en el mismo, cuya contrapartida hayan sido las cuentas de supervit por reevaluacin, en funcin de lo establecido en la NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos; (v) las prdidas por deterioro del valor reconocidas en el estado de resultados, siguiendo la NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos; (vi) las prdidas por deterioro de valor que hayan revertido, y hayan sido reconocidas en el estado de resultados, siguiendo la NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos; (vii) (viii) la depreciacin; las diferencias netas de cambio surgidas en la conversin de estados financieros de una entidad extranjera, y (ix) otros movimientos.

No es preciso ofrecer informacin comparativa para las conciliaciones exigidas por el apartado (e) anterior. 2) As mismo, en los estados financieros debe revelarse: a) la existencia, en su caso, y los valores correspondientes a las restricciones de titularidad, as como los elementos de las propiedades, planta y equipo que estn afectos como garanta al cumplimiento de determinadas obligaciones; b) las polticas contables seguidas para estimar los eventuales costos de restauracin o rehabilitacin medioambiental derivados de los elementos de las propiedades, planta y equipo; c) el importe de los anticipos a cuenta sobre elementos de las propiedades, planta y equipo en curso de construccin, y

d) el importe de los compromisos de adquisicin de elementos de las propiedades, planta y equipo. 3) La seleccin de un mtodo de depreciacin, as como la estimacin de la vida til de los activos, son cuestiones que requieren el concurso de criterios o juicios subjetivos. 4) La empresa informar de la naturaleza y del efecto del cambio en una estimacin contable, siempre que haya tenido una incidencia significativa en el periodo actual o que vaya a tenerla en periodos siguientes, de acuerdo con la NIC 8, Ganancia o Prdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables. Tal informacin puede aparecer respecto a los cambios en las estimaciones de: a) valores residuales; b) costos estimados de desmantelamiento o traslado de los elementos que componen las propiedades, planta y equipo, as como de restauracin o rehabilitacin de su emplazamiento; c) vidas tiles, y d) mtodo de depreciacin. 5) Cuando los elementos que componen las propiedades, planta y equipo se contabilizan por sus valores revaluados, debe revelarse la siguiente informacin: a) las bases valorativas utilizadas para la reevaluacin; b) la fecha efectiva de la reevaluacin; c) si se han utilizado los servicios de un tasador independiente; d) la naturaleza de cualesquiera ndices utilizados para determinar los costos de reposicin. e) el valor en libros de cada clase de elementos de las propiedades, planta y equipo que debieran haberse incluido en los estados financieros confeccionados.

f) el supervit de reevaluacin, indicando los movimientos del periodo, as como cualesquiera restricciones sobre la distribucin de su saldo a los propietarios. 6) Los usuarios de los estados financieros tambin suelen encontrar en ellos la siguiente informacin, relevante para cubrir sus necesidades: (a) el valor en libros de los elementos componentes de las propiedades, planta y equipo, que se encuentran temporalmente fuera de servicio; (b) el valor bruto en libros de cualesquiera elementos componentes de las propiedades, planta y equipo que, estando totalmente depreciados, se encuentran todava en uso; (c) el valor en libros de los elementos componentes de las propiedades, planta y equipo que, retirados de su uso activo, se mantienen slo para ser desapropiados, y (d) cuando se utiliza el tratamiento contable por punto de referencia, el valor razonable de los elementos componentes de las propiedades, planta y equipo, para los que el mismo es significativamente diferente del valor en libros.

5.- Objetivos de la auditoria en el rea de Propiedad, Planta y Equipos. R= Los objetivos de la auditoria en este rengln son los siguientes: comprobar que existen y que estn en uso: En virtud de que normalmente el importe de estas inversiones es de consideracin, debe haber seguridad de que los bienes existan y de que estn en uso. Verificar que sean propiedad de la empresa: La comprobacin fsica no es suficiente, debe complementarse con la inspeccin de la documentacin que le ampare (escrituras publicas, contratos de obras, contratos de compra venta, facturas, contratos de arrendamiento financieros, entre otros). Verificar su correcta valuacin: Verificar que hayan sido corregidos al costo, y que la empresa haya adoptado un mtodo de depreciacin adecuada.

Es indispensable observar el cumplimiento de las reglas de valuacin de valuacin sealadas en el boletn relativo de la comisin de principios de contabilidad. Comprobar que el cmputo de la depreciacin se haya hecho de acuerdo con mtodos aceptados y bases razonables: Esta comprobacin permite verificar que existe una aplicacin razonable del costo de los bienes a los resultados de la operacin, tomando como base la vida probable de los activos de acuerdos con estudios tcnicos. Comprobar que haya consistencia en el mtodo de valuacin y el clculo de la depreciacin: Para que la informacin financiera sea comparable con otros ejercicios, debe comprobarse la aplicacin consistente de los mtodos de capitalizacin y valuacin seleccionados as como el clculo de la depreciacin. Determinar los gravmenes que existan: Los inmuebles, maquinarias y equipos, puedan estar otorgados en garantas de prstamos hipotecarios y otros, situacin que deber determinarse y revelarse adecuadamente, ya que limitan su disposicin. Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros: En virtud de que este rubro involucra activos de distintas naturaleza y que normalmente constituye una de las partidas mas importantes en el balance, es necesario que el auditor verifique su revelacin adecuada en los estados financieros o en sus notas conforme lo indica el boletn respectivo de la comisin de principios de contabilidad. 6.- Evaluacin de control interno en el rea de Propiedad, Planta y Equipos. R= La revisin, estudio y evaluacin de la efectividad del control interno deber dirigirse principalmente a los siguientes aspectos: Aprobacin por parte de la administracin para adquirir, vender, retirar, destruir o gravar activos: Debe existir una autorizacin formal para efectuar una inversin, venta, retiro, entre otros; de esta clase de activos. Esta autorizacin requiere un estudio previo o plan general

dentro de la empresa, para determinar si la compaa necesita hacer en desembolso, venta entre otras. La decisin o autorizacin deber emanar el rgano de administracin adecuado, pudiendo llegar hasta los accionistas. Segregacin adecuada de las funciones de adquisicin, venta custodia y registro: La segregacin de funciones evita que un departamento o persona controles varias fases de su transaccin, o controle los registros contables relativos a sus propias funciones. Esta segregacin tambin propicia una vigilancia permanente entre los departamentos o personas involucradas en la misma transaccin. Que existan procedimientos para comprobar que los activos se hayan recibido y registrado adecuadamente los bienes adquiridos: Una vez aprobada la compra de los activos; es necesario que los procedimientos establecidos aseguren que se hayan recibido del proveedor seleccionado, que coincidan con las especificaciones aprobadas, que se adquieran de acuerdo con los presupuestados, y que los registros contables reflejen adecuadamente los bienes adquiridos de acuerdo con sus caractersticas generales. Comprobaron peridica de la existencia y condiciones fsicas de los bienes registrados: deben efectuarse inspecciones fsicas de los bienes, en forma rotativa, con la finalidad de comprobar su existencia y buenas condiciones de uso. Las excepciones debern ser motivo de investigacin y ajuste en la contabilidad. Informacin automtica al departamento de contabilidad de las unidades dadas de baja: La compaa debe tener definidos los procedimientos necesarios para informar al departamento de contabilidad de los activos destruidos o retirados, para asegurar el registro oportuno de estas bajas en los libros contables. Existencia de registros individuales que permitan la identificacin y localizacin de los bienes: es necesario mantener control de los activos fijos mediante registros individuales que den a conocer su cdigo de identificacin, su descripcin, sus costos, su localizacin, la fecha de adquisicin o construccin y la tasa de depreciacin.

Comparacin peridica de la suma de los auxiliares contra el saldo de las cuenta de mayor correspondiente: Con el propsito de asegurar la correccin de la cifra total de este rubro, es necesario verificar la igualdad entre el saldo de la cuenta del mayor y la suma de registros auxiliares. Adecuada proteccin de los bienes de la empresa, incluyendo su aseguramiento: Este es uno de los objetivos fundamentales del control interno y se logra por medio de la implantacin de sistemas preventivos y de vigilancia para evitar perdidas por siniestros o bien por descuidos o fraudes, y requieran la contratacin adecuada de plizas de seguro con la asesoria de peritos calificados. Registro de activos en cuentas que representen grupos homogneos en atencin a su naturaleza y tasa de depreciacin: Esta agrupacin tiene por objeto facilitar el calculo de la depreciacin y mantener registros contables representativos de las diversas clases de bienes para fines de de presentacin de los estados financieros de la empresa. 7.- Procedimiento de auditoria en el rea de Propiedad, Planta y Equipos. Examen de la documentacin, escritura o titulo de propiedad y la autorizacin que ampare las adquisiciones y comprobacin del cumplimiento con las reglas que distingan las adiciones de los gastos de conservacin y reparacin: Las adquisiciones de activos fijos se originan generalmente por compra directa, por donacin, por fusin, por aportaciones de capital, o bien por construcciones o instalaciones efectuadas por la propia compaa. La revisin de los documentos debe abarcar la autorizacin escrita para la adquisicin, la inspeccin de la factura original o titulo de propiedad y de los dems conceptos que integran el costo del activo. En el caso de importaciones se revisaran el pedimento aduanal y las notas de gastos y fletes correspondientes.

Por lo que se refiere a terrenos y edificios adquiridos, el auditor deber remitirse a las escrituras, boletas de impuestos predial, actas de asambleas de accionistas, para comprobar la propiedad de los mismos. El auditor no es responsable de comprobar la validez legal de los ttulos que amparan la propiedad. En el caso de construcciones o instalaciones realizadas por la empresa, se revisaran los conceptos de las rdenes de construccin, con objeto de juzgar si los cargos son adecuados. Los procedimientos de auditoria aplicables en estos casos estarn orientados a: 1) Comprobar las adquisiciones de los materiales utilizados en la construccin. Esta comprobacin puede hacerse en combinacin a la revisin de inventarios. 2) Comprobar los cargos por mano de obra. Este procedimiento podr hacerse en combinacin con la revisin de nmina. 3) Comprobar la adecuada asignacin de los gastos indirectos. 4) Comprobar la aplicacin de otros costos incurridos, como puede ser el caso de los intereses capitalizados durante el periodo de construccin. 5) Comprobar las erogaciones reales con las aprobadas y discutir y obtener, de los funcionarios de la empresa las aclaraciones sobre las diferencias importantes. Al examinar las adquisiciones investigar si representan reposiciones y comprobar que los bienes sustituidos fueron dados de baja: Con base a las adiciones analizadas investigar si estas corresponden a reposiciones en cuyo caso se proceder a verificar que las bajas relativas estn apropiadamente contabilizadas. Inspeccin fsica para comprobar que los bienes adquiridos existan y estn en uso: La inspeccin fsica deber abarcar las adquisiciones nuevas, as como las de aos anteriores, cerciorndose que estn en uso para los fines de la empresa. Tambin el auditor debe investigar algunas unidades para hacer una comprobacin cruzada de que el costo correspondiente a sido contabilizado. Revisar que las partidas en proceso se encuentren aun inconclusas y no estn siendo utilizadas: Es aconsejable hacer una inspeccin de

las obras o instalaciones con el objeto de verificar que las mismas efectivamente se encuentren en proceso y que no se estn utilizando aunque sea parcialmente. Comprobar que la utilidad o perdida resultante de ventas o retiros de activos, haya sido correctamente registrada y se haya cancelado la depreciacin acumulada correspondiente: La comprobacin implica el examinar la autorizacin de la baja y su precio autorizado de venta, as como los clculos de la depreciacin para determinar la utilidad o perdida resultante, vigilando que los costosa como la depreciacin estn cancelados correctamente. Comprobar que, si se efectan recuentos peridicos de los bienes de activos, las bajas detectadas hayan sido ajustadas: Esta comprobacin se obtiene mediante la revisin de los papeles de trabajos preparados por la empresa. Revisar los clculos de la depreciacin, su correcto registro y el movimiento de las cuentas respectivas: Dependiendo del mtodo de depreciacin que utilice la empresa, deber comprobarse el calculo de la depreciacin. Normalmente proceder efectuar clculos globales. Por lo que se refiere al movimiento de las cuentas en que se registra la depreciacin acumulada, se deber comprobar que los cargos correspondan a partidas dadas de baja, las cuales debieron ser comprobadas a travs de la revisin de las bajas. Revisar que los mtodos de valuacin y depreciacin hayan sido aplicados consistentemente: El auditor deber cerciorarse de la aplicacin consistente en los mtodos de valuacin de los activos fijos y el cmputo de la depreciacin, mediante la investigacin de los mtodos adoptados en el ao anterior. Tambin deber cerciorarse de que la compaa se haya apegado consistentemente a sus polticas de contabilizacin y capitalizacin de los activos fijos y de erogaciones por gastos de conservacin y reparacin y que dicha poltica este de acuerdo a los principios de contabilidad delineados por la comisin respectiva.

Comprobacin de que los bienes estn adecuadamente protegidos y asegurados: Al revisar los seguros contratados y la cobertura correspondiente, el auditor debe comprobar que la empresa esta asesorada adecuadamente por profesionales independientes. Investigacin de gravmenes: Investigar la existencia de gravmenes y restricciones a la disponibilidad de los activos fijos. Esta investigacin esta relacionada con los procedimientos de auditoria aplicables a otras reas como lo son: las confirmaciones bancarias, la revisin de contratos, el examen de pasivos, el examen de actas de consejo, entre otros; el auditor deber verificar la revelacin adecuada de los gravmenes y restricciones existentes. Comprobacin de la adecuada presentacin y revelacin de los estados financieros: El auditor debe cerciorarse que en los estados financieros y sus notas, los inmuebles, maquinaria y equipos se presentan de conformidad con principios de contabilidad y se efectan las revelaciones que sealan los mismos. 8.- Cuestionario de control interno en el rea de efectivo. R= Son procedimientos que sirven como gua para buscar la contestacin o interrogantes acerca del rea de revisin. El auditor al preparar los cuestionarios no deber conformarse con una descripcin de los aspectos generales de la empresa, si no que estar obligado a desarrollar una investigacin cuidadosa del procedimiento. Deber considerarse tambin todas las posibilidades de error antes de decidir el procedimiento a seguir. El auditor por ningn motivo deber entregar los cuestionarios al cliente para ser determinados, ni deber mostrarlo mientras se entrevista con el mismo. La informacin deber ser obtenida por medio de una cuidadosa investigacin de datos. ESTRADA & Asociados S.C Inversiones kathy C.A Fecha: 15/06/2008 Cuestionario de auditoria en el rea de Propiedad, Planta y Equipo. Cuestionario de control interno el en rea de Propiedad, Planta y Equipo Ref.

Pg.

Respuestas 1. 2. 3. Si Preguntas Se llevan auxiliares del activo fijo? Son tomados peridicamente inventarios de la planta? Existe una poltica que defina lo que debe considerarse como partidas capitalizadas y que como reparacin y mantenimiento? Son marcados los activos fijos para efectos de identificacin? Existe una poltica en relacin a ventas, retiros, entre otros, que permita asegurarse que estas se registran adecuadamente? Son aprobadas anticipadamente por funcionarios responsables las adquisiciones de propiedad, planta y equipo? Determina la direccin de la empresa la vida probable y mtodo de depreciacin? Son aplicados consistentemente los mtodos de depreciacin a seguir? Son asignadas las responsabilidades de realizacin de los inventarios fsicos del activo fijo a un empleado competente que no tenga la misin de custodia o mantenimiento de registro? Han sido claramente identificadas las personas autorizadas para realizar las operaciones de compra, venta, retiros o gravamen de los activos fijos? Se concilian peridicamente los registros auxiliares del activo de las cuentas del mayor general? Son adecuados los procedimientos para la custodia de los documentos que constituyen ttulos de propiedad? Cundo se construyen activos fijos; sus costos estn amparados por ordenes de trabajo debidamente autorizadas? Se compara peridicamente el monto de las cuentas de inventarios con los saldos de los libros auxiliares? Ofrecen consistencia los mtodos de depreciacin utilizados? No N/A Observacin

4. 5.

6.

7. 8. 9.

10.

11. 12. 13.

14. 15.

9. Programa de auditoria en el rea de efectivo R= El programa de Auditoria, es el procedimiento a seguir, en el examen a realizarse, el mismo que es planeado y elaborado con anticipacin y debe ser de contenido flexible, sencillo y conciso, de tal manera que los procedimientos empleados en cada Auditoria estn de acuerdo con las circunstancias del examen. El mtodo a emplearse en la elaboracin del plan o programa de Auditoria, segn apreciacin de los Contadores Pblicos Colegiados que se dedican a la Auditoria, debe ser preparado especialmente para cada caso, ya que no existen dos casos de Auditoria exactamente iguales, as como es imprescindible dar a cada Programa de Auditoria la autonoma necesaria. En la preparacin del programa de Auditoria se debe tomar en cuenta: Las Normas de Auditoria. Las Tcnicas de Auditoria. Las experiencias anteriores. Los levantamientos iniciales. Las experiencias de terceros. El hecho de no existir una norma patrn para la elaboracin del plan o programa de Auditoria, no excluye la existencia de normas generales que se aplican a todos los casos y que constituyen los fundamentos de la tcnica de la Auditoria en un determinado sector. Lo que no se debe perder de vista es que el programa de Auditoria debe ser una gua segura e indicadora de lo que deber ser hecho y posibilite la ejecucin fiel de los trabajos de buen nivel Profesional, que acompae el desarrollo de tal ejecucin. Entre las caractersticas que debe tener el programa de Auditoria, podemos anotar: 1. - Debe ser sencillo y comprensivo. 2. - Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se utilizarn de acuerdo al tipo de empresa a examinar. 3. - El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal. 4. - Debe desecharse los procedimientos excesivos o de repeticin. 5. - El programa debe permitir al Auditor a examinar, analizar, investigar, obtener evidencias para luego poder dictaminar y recomendar.

6. - Las Sociedades Auditoras, acostumbran tener formatos pre establecidos los cuales deben ser flexibles para que puedan ser adecuados a un determinado tipo de empresa. 7. - El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y con amplio sentido critico de parte del Auditor.

ESTRADA & Asociados S.C Inversiones kathy C.A

Ref.

Programa de auditoria en el rea de Pg. Propiedad, Planta y Magali Olmos Equipo. 18/05/2009 Objetivos de la auditoria interna del efectivo en banco 1. Procedimientos de la auditoria interna del efectivo en banco Descripcin Cedula Fecha Auditor 1.

10.- Valor agregado en el rea de Propiedad, Planta y Equipos. (DNA 01, DNA 02, DNA 03). R= DNA 01 (Papeles de trabajo) El contador pblico debe preparar y conservar papeles de trabajo. La forma y contenido de los mismos debe ser diseada para llenar las circunstancias de un trabajo en particular. La informacin contenida en los papeles de trabajo constituye el registro principal del trabajo que el contador pblico a hecho y las conclusiones a las que ha llegado sobre asuntos importantes. Funciones y naturaleza de los papeles de trabajo. 1) Los papeles de trabajos sirven principalmente para: Proporcionar la base principal para el dictamen del contador pblico, incluyendo su manifestacin sobre el cumplimiento de las normas

relativas a la ejecucin del trabajo que estn implcitas en la referencia en su dictamen a las normas de auditoria de aceptacin general. Ayudar al contador pblico a conducir y a supervisar el trabajo. 2) Los papeles de trabajo son registros elaborados por el contador pblico que demuestran los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la informacin obtenida y las conclusiones pertinentes a que ha llegado en el trabajo. Ejemplos de los papeles de trabajo son los programas de auditoria, anlisis, memorando, certificaciones y confirmaciones obtenidas de la gerencia y tercero, contador pblico. 3) Los factores que afectan el juicio del contador publico sobre la cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo, para un trabajo en particular incluyen: La naturaleza del trabajo La naturaleza del informe del contador publico La naturaleza de los estados financieros, cedulas y otra informacin sobre la cual el contador publico esta informado La naturaleza y condicin de los registros del cliente El grado de confianza sobre el control interno contable La necesidad de circunstancias particulares de supervisin y revisin de trabajo. Contenido de los papeles de trabajo: la cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo, varan con las circunstancias, pero estos deben ser suficientes para mostrar que los registros contables concuerden con los estados financieros y otra informacin dada y que las normas aplicables al trabajo de campo han sido cumplidas. Normalmente, los papeles de trabajo deben incluir documentacin que muestre: a) Que el trabajo ha sido adecuadamente planificado y supervisado, indicando el cumplimiento de la primera norma relativa a la ejecucin del trabajo. extractos de documentos de la

compaa, cdulas y comentarios preparados y obtenidas por el

b) El sistema de control interno ha sido estudiado y evaluado hasta el grado necesario para determinar si, y hasta que grado, otros procedimientos de auditoria deben ser restringidos, indicando el cumplimiento de la segunda norma relativa a la ejecucin del trabajo. c) La evidencia de auditoria, los procedimientos de auditoria aplicados y las pruebas realizadas han proporcionado suficiente material evidencial para dar una base razonable para una opinin, indicando el cumplimiento de la tercera norma relativa a la ejecucin del trabajo Propiedad y custodia de los papeles de trabajo 1) Los papeles de trabajo son propiedad del contador pblico. El derecho de propiedad del contador pblico, sin embargo, esta sujeto a limitaciones de tica vinculadas a la realizacin confidencial con los clientes, de acuerdo con lo establecido en el cdigo de tica profesional, y lo previsto en el Art. 11 de la ley del ejercicio de la contadura publica. 2) Los papeles de trabajo, solo podrn ser puestos a la disposicin de un contador pblico independiente sucesor o cualquier otra persona debidamente autorizada por el cliente. Tambin previo requerimiento por escrito de algn organismo competente autorizado por las leyes. En ambos casos en contador publico independiente, responsable del trabajo mantendr el debido control sobre dichos papeles, bien personalmente o por medio de un miembro del personal de su firma. 3) Ciertos papeles de trabajo del contador pblico pueden algunas veces servir como fuente de referencia til a su cliente, pero los papeles de trabajo no deben como parte de, o sustitutos para, los registros contables del cliente. 4) El contador pblico debe adoptar procedimientos razonables para la custodia segura de sus papeles de trabajo y debe retenerlos durante un periodo suficiente para llenar las necesidades de su profesin y para satisfacer cualquier registro legal pertinente de retencin de registros. DNA 02 (Solicitud de informacin al abogado del cliente) Esta declaracin proporciona una gua de los procedimientos que el contador publico debe considerar, para identificar litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal y para satisfacer a si mismo de la

forma en que estos se contabilizan y revelan, cuando esta llevando a cabo un examen de acuerdo con normas de auditoria de aceptacin general. La gerencia de la empresa es responsable de adoptar polticas y procedimientos para identificar, evaluar y registrar los litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal, como base para la preparacin de los estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad de aceptacin general. Los estndares de contabilidad e informacin financiera sobre partidas contingentes, incluyendo aquellas provenientes de litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal. Consideraciones de auditoria: Con respecto a litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal, el contador pblico deber obtener evidencia suficiente para los siguientes asuntos: La existencia de una condicin, situacin o conjunto de situaciones, que den lugar a una incertidumbre respecto a una posible perdida proveniente de litigios, demandas y otras reclamaciones y contingencias de tipo legal. El periodo en el cual se presento la causa que origino la accin legal. El grado de probabilidad de un resultado desfavorable. El monto o lmite de las prdidas potenciales. Procedimientos de auditoria 1) En vista que las situaciones o condiciones que deben ser consideradas al contabilizar e informar sobre litigios, demandas y reclamaciones de tipo legal, son materia de conocimiento directo y control de la gerencia, esta es la fuente primordial de informacin de esos asuntos. En consecuencia los procedimientos de auditoria respecto a litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal debern incluir lo siguiente: Investigar y discutir con la gerencia las polticas y procedimientos adoptados para identificar, evaluar y contabilizar los litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal.

Obtener de la gerencia una descripcin y evaluacin de los litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal que existan a la fecha del cierre del balance general que se audita, y aquellos existentes durante el periodo comprendido entre la fecha del balance general y la fecha en que se proporciona la informacin, identificando aquellos asuntos enviados al abogado. 2)