CAPITULO 2 CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABLE

2.1. INTRODUCCION En este captulo nos referiremos a: a) la caracterizacin de la contabilidad y su integracin dentro de los sistemas de las organizaciones ( 2.2 a 2.7) b) el concepto de informes contables y algunas cuestiones a ser tenidas en cuenta para su preparacin ( 2.8 a 2.11) c) el concepto de normas contables y sus principales tipos ( 2.12) La mayora de los conceptos que presentaremos han aparecido ya en el captulo 1 de Cuestiones contables fundamentales1 (CCF)2. Aqu, repetimos lo que nos parece fundamental en relacin con los aspectos mecnicos del procesamiento contable y de la preparacin de informes contables, que son los temas principales de Contabilidad bsica. En consecuencia, no nos referiremos a estas otras cuestiones que hemos tratado en el citado cap. 1 de CCF: a) la relacin entre la contabilidad y la economa; b) la definicin del ente emisor de los informes contables en los casos de grupos econmicos3 c) la periodicidad con que debe emitirse la informacin contable;

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FOWLER NEWTON, ENRIQUE. Cuestiones contables fundamentales, Ediciones Macci, Buenos Aires. 1991 Las abreviaturas y acrnimos utilizadas en este libro se muestran (entre parntesis) la primera vez que aparecen en el texto y figuran tambin en la seccin abreviaturas y acrnimos utilizados que aparece a continuacin del prefacio. 3 Nuestra conclusin es que, con ciertas excepciones, el ente emisor de los informes contables deberan ser el grupo econmico integrado por la sociedad controlante y sus controladas

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CONTABILIDAD BASICA d) la responsabilidad por la emisin de estados contables; e) los efectos microeconmicos de la informacin contable; f) la importancia legal de la contabilidad. 2.2. LA CONTABILIDAD Y SUS FUNCIONES De lo visto en el captulo anterior puede deducirse que para administrar una empresa es indispensable un buen sistema de informacin. Y el sistema contable es la parte del sistema de informacin de un ente que, dentro de los lmites que impone su naturaleza, capta y procesa datos que normalmente se refieren a: a) el patrimonio del ente y su evolucin en el tiempo; b) los bienes de propiedad de terceros; c) ciertas contingencias. La informacin resultante del procesamiento de estos datos puede ser usada por la administracin para evaluar los resultados de acciones ya tomadas (control de gestin), como elementos de juicio para tomar nuevas decisiones y tambin para vigilar eficazmente sus recursos y obligaciones (control patrimonial) Adems, parte de la informacin producida por la contabilidad puede suministrarse a terceros para facilitarles sus propias decisiones, como las de comprar acciones de la empresa u otorgarle un prstamo. Vale reiterar que la contabilidad no produce toda la informacin necesaria para la entidad y los terceros interesados en su evolucin patrimonial. Recordemos que:

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CAP. 2 CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABLE a) para tomar decisiones se precisan datos no contables, como los precios de venta de los competidores, la situacin de los mercados financieros o la productividad de una mquina cuya adquisicin se encuentra bajo estudio4; b) para evaluar la eficacia de los administradores debe considerarse la accin de variables que los tomadores de decisiones no controlan y respecto de las cuales el sistema contable registra efectos ms qua causas. As, un sistema contable podra mostrar una cada en las ventas y suministrar informacin que ayude a localizar sus causas, incluyendo datos de unidades en importes por lnea, producto, zona o vendedor. Pero lo que la contabilidad no podra indicar es si dicha cada obedece a deficiencias de los sistemas de comercializacin, a fracasos de los vendedores, a una recesin generalizada o a otras razones. Con referencia al control patrimonial, agreguemos que los buenos sistemas de control interno prevn la comparacin peridica de los datos contables referidos a la mayora de los recursos y obligaciones con los datos reales referidos a su existencia. 2.3. OBJETIVO BASICO DE LA CONTABILIDAD Segn lo expuesto en la seccin anterior, se espera que la contabilidad brinde informacin til para la toma de decisiones y el control, referida al patrimonio del ente, a su evolucin, a los bienes de terceros en poder del ente y a ciertas contingencias. Generalmente, la informacin suministrada a terceros se expresa en trminos monetarios mientras que la de uso interno incluye importes y (para algunos elementos) unidades (de bienes vendidos, de existencias, de monedas extranjeras, etc.). La idea de que el objetivo bsico de la contabilidad es suministrar informacin til para la toma de decisiones cuenta hoy con aceptacin
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Para otros ejemplos ver ilustracin 1.2

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CONTABILIDAD BASICA generalizada y aparece en numerosos pronunciamientos de organismos profesionales5. Atrs ha quedado el concepto de que la nica razn para mantener sistemas contables es cumplir con las normas legales que lo exigen6. Este es tambin un objetivo pero no el principal. Para GARCIA CASELLA, el concepto de contabilidad que hemos presentado debera sufrir algunas rectificaciones, entre ellas: a) debera ser un sistema de informacin integrado, con vistas al planea miento y el control de la gestin empresarial de modo que adems de referirse a la situacin econmica, patrimonial y financiera del ente se ocupe del cumplimiento de sus objetivos; b) debera incluir informacin predictiva; c) debera aplicar mtodos estadsticos; d) debera informar muchas ms cosas que patrimonio7. A nuestro juicio, estos cuatro aspectos deberan estar contemplados por un sistema de informacin pero no necesariamente por el sistema contable, que es un subsistema del primero. Es posible que la discrepancia con GARCIA CASELLA sea puramente semntica, ya que pasa por la connotacin de la expresin sistema contable. Esperamos que algn trabajo posterior del colega brinde mayores precisiones sobre su pensamiento. 2.4. DEFINICION DE "CONTABILIDAD"

En la Argentina. la primera referencia aparece en: Normas relativas a la forma de presentacin de estados contables, recomendacin 8 del INSTITUTO TECNICO OE CONTADORES PUBLICOS de la FEDERACION ARGENTINA DE GRADUADOS EN CIENCIAS ECONOMICAS. Buenos Aires. 1974. cuyo prrafo 1.2 defina: Una de las funciones bsicas de la contabilidad es la da ponderar, registrar y compilar los efectos econmicos de las actividades da los entes, con el objeto de suministrar informaciones que resultan de utilidad para la toma de decisiones econmicas. 6 La exigencia puede ser explicita (mantener sistemas contables) o implcita (presentar estados contables al estado o a otros terceros). 7 GARCIA, CARLOS LUIS, la funcin del contador pblico. Pg. 41 a 43.

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CAP. 2 CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABLE Una definicin es una proposicin que expone con claridad y exactitud los caracteres genricos de una cosa material o inmaterial8. En el caso del sistema contable podra considerarse que esos caracteres son objeto y sus propsitos. Si estuviera de acuerdo con esto bastara, una definicin funcional como la siguiente: La contabilidad es una disciplina tcnica que a partir de procesamientos de datos sobre la composicin y la evolucin del patrimonio de un ente, los bienes de propiedad de terceros en su poder y ciertas contingencias, produce informacin para la toma de decisiones de administradores y terceros interesados y para la vigilancia sobre los recursos y obligaciones del ente. Hay otras definiciones de contabilidad que, adems de respetar las ideas precedentes, mencionan los principales pasos del sistema contable, a saber: a) la deteccin de los hechos con posibles efectos patrimoniales; b) su interpretacin9; c) la medicin de dichos efectos; d) la clasificacin de los datos; e) su registro y compilacin; f) su comunicacin. Por ejemplo, en opinin de GARCIA y MATTERA: ...la contabilidad es una disciplina tcnica que se ocupa de la medicin, registro, comunicacin e interpretacin de los efectos de actos y hechos susceptibles de cuantificacin y con repercusiones econmicas sobre el patrimonio de las de las entidades en general y que determinen el monto de

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REAL ACADEMIA ESPAOLA, Diccionario de la lengua espaola, Pg. 447 Esta tarea tiene que ver con la entrada de datos al sistema contable y no debe contundirse con la interpretacin de la informacin contable que se obtiene como salida del mismo sistema

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CONTABILIDAD BASICA la ganancia realizada con el propsito de contribuir al control de sus operaciones y a la adecuada loma de decisiones10. En la misma lnea se inscribe esta otra definicin, que aparece en el Informe 13 (I 13) del CENTRO DE ESTUDIOS CIENTIFICOS Y TECNICOS (CECYT) de la FEDERACION ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONOMICAS (FACPCE): 2.1. Concepto de contabilidad Es una disciplina tcnica consistente en: a) Un sistema de operaciones: registrar, analizar e interpretar para decidir y controlar; b) Cierta materia: la informacin relativa al valor o cuantificacin de los patrimonios; c) Con vistas a un fin: constituir una base importante para la toma de decisiones y el control de la gestin (aspectos en los cuales resulta relevante el concepto de ganancia, o resultados, en trminos ms amplios)11. Existen cientos de otras definiciones de contabilidad, cuyo estudio evitaremos para no entrar en un ejercicio intelectual de dudosa utilidad. Sin perjuicio de esto, nos parece importante recalcar que son cada vez ms las caracterizaciones que hacen nfasis en la funcin bsica del sistema contable: proporcionar informacin til para la toma de decisiones. Por supuesto, las definiciones de contabilidad pueden variar en funcin de las diversas ideas que se tengan con respecto al carcter de la disciplina contable, a su propsito o a su materia.
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GARCIA, SERGIO y MATTERA. MIGUEL. Principios y normas contables en la Argentina, Editorial Tesis, Sueos Aires, 1984. pg. 26. 11 COMISION ESPECIAL PARA LA UNIFICACION OE NORMAS TECNICAS. Normas contables profesionales, informe 13 del CENTRO DE ESTUDIOS CIENTIFICOS Y TECNICOS de la FEDERACION ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONOMICAS (versin revisada en 1990). Rosario, 1991. pg. 14.

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CAP. 2 CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABLE 2.5. CARACTER DE LA DISCIPLINA CONTABLE Las tres definiciones presentadas en la seccin anterior aluden al carcter tcnico de la disciplina contable, que nos parece evidente, ya que la contabilidad no es otra cosa que un instrumento utilizable en la consecucin de un objetivo determinado (obtener cierto tipo de informacin). En consecuencia, nos parecen inadecuadas las definiciones que asignan a la contabilidad el carcter de ciencia o de arte12. La actividad cientfica procura el conocimiento cierto de los principios y causas de las cosas, logro que la contabilidad puede facilitar pero no alcanzar por si sola. En relacin con el punto, vale el ejemplo presentado en el 2.2 respecto de la cada de las ventas. Reiteramos: la informacin contable ayuda a explicar parcialmente las causas de algunos hechos, como la cada de venias del ejemplo. Pero esto es insuficiente para atribuir a la disciplina contable el carcter de cientfica13. Por otra parte, hay quienes ven en esta caracterizacin un intento de mejorar ficticiamente el status de la disciplina contable y jerarquizar asi nuestra profesin. Al respecto, seal CHAPMAN hace unos treinta aos: ...Existen algunos autores que parecen considerar cuestin de prestigio personal que la contabilidad es una actividad cientfica, como si en caso contrario la reputacin del profesional en materia contable pudiera sufrir menoscabo14 Los razonamientos recin presentados se refieren a la ciencia como actividad dirigida al conocimiento cierto de las cosas por sus principios y sus causas
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Algunas de estas definiciones aparecen en: CARABAJAL NUEZ, FRANK JULIO, Exposicin sobre el carcter cientfico de la contabilidad, Teuken nmero 1, primer trimestre de 1988, pgs. 99 y sigs. 13 En contra, CARABAJAL NUEZ (Obra citada pg. 106) sostiene que la contabilidad tiene la finalidad de explicar los fenmenos que ocurren en el patrimonio. Por lo ya expuesto y ejemplificado, consideramos que esta premisa es falsa, lo que invalida la conclusin (expuesta su trabajo) de que la contabilidad cumple con las condiciones necesarias para ser considerada ciencia. 14 CHAPMAN, WILLIAM LESLIE, existe un concepto cientfico de la contabilidad? Versin mimeografiada sin pie de imprenta. Creemos que este interesante articulo data de fines de la dcada del 50.

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CONTABILIDAD BASICA Pero cabe advertir que tambin se considera ciencia al cuerpo de doctrina metdicamente formado y ordenado, que constituye un ramo particular del humano saber15 a partir de esta acepcin, podra discutirse la existencia de una ciencia contable, caso en el cual debera determinarse si el cuerpo de doctrina existente a la fecha est metdicamente formados ordemada, cede al propsito de esta obra. Tampoco consideramos adecuado que la contabilidad sea considerada un arte ya que la actividad artstica es principalmente creativa. Es cierto que para que un sistema contable funcione pueden ser necesarias creaciones que solucionen problemas concretos, pero nos parece exagerado que esto autorice a calificar a la actividad contable como artstica. Otra aclaracin: tambin se denomina arte al conjunto de reglas y preceptos para hacer bien alguna cosa16 En consecuencia, podra considerarse arte a un conjunto de normas contables que fuera apto para obtener resultados satisfactorios. Pero aunque esto se lograse, no cabra concluir que la actividad contable es de carcter artstico. Observacin: aunque la contabilidad no sea una ciencia, el desarrollo da las normas para la preparacin de informacin contable debera basarse en las reglas de la lgica, que tambin gobiernan los mtodos cientficos. 2.6. CONTABILIDAD Y TENEDURIA DE LIBROS La contabilidad, tal como la caracterizamos en el 2.4, no debe confundirse con la tenedura de libros, que trata sobre los aspectos mecnicos del procesamiento contable (la transformacin de datos en informacin). La disciplina contable incluye, adems, otras cuestiones como la fijacin de criterios para medir (en moneda) los recursos y obligaciones y para definir el contenido y la forma de los informes contables.

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Diccionario Citado, pg. 314. dem, pg. 163

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CAP. 2 CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABLE Vale la advertencia porque muchas personas no iniciadas en el estudio de la disciplina contable creen que la contabilidad es la tenedura de libros. Y a esto ayudan algunos vendedores que llaman programas (o peor, sistemas) de contabilidad a sus software de tenedura de libros. 2.7. CONTABILIDAD, SISTEMAS Y SUBSISTEMAS La contabilidad es un sistema porque en ella intervienen conjuntos de elementos que se interrelacionan. Esto se ver ms claramente a partir del cap. 6. Por otra parte, el sistema contable de una organizacin integra su sistema de informacin, as que tambin es un subsistema. Y el sistema de informacin de una organizacin (y por lo tanto su subsistema, el contable) forma parte de lo que se ha dado en denominar estructura de control interno17 que comprende las polticas y procedimientos establecidos para proveer una seguridad razonable de que los objetivos de la entidad especfica sean alcanzados18. Cabe sealar que la computarizacin de los diversos sistemas administrativos y contables hace que en algunos casos resulte difcil su individualizacin separada. Veamos un ejemplo sencillo: un programa (o un conjunto de programas) de computacin podra procesar los datos de los pedidos de los clientes de una empresa y. como producto de su trabajo: a) emitir; 1) las facturas y remitos que corresponda; 2) las rdenes de produccin necesarias para cumplir los pedidos que no pueden atenderse por falta de existencia;
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Dado el propsito de la obra, no discutimos aqu si esta expresin es ms o menos adecuada que sistema de control interno. 18 Desarrollamos el tema en el captulo 4 de: FOWLER NEWTON, ENRIQUE. Auditoria Aplicada. Buenos Aires. 1991.

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CONTABILIDAD BASICA b) preparar listados de: 1) las facturas emitidas; 2) los pedidos que no pueden atenderse por falta de mercadera; 3) las rdenes de produccin emitidas para poder cumplir con dichos pedidos; 4) los pedidos rechazados por otras causas (lmites de crditos excedidos, incumplimientos en los pagos, etc.); c) actualizar los registros de: 1) lo que adeuda cada cliente; 2) la existencia de cada producto. En el caso, la actualizacin de los registros de clientes y existencias es una tarea contable que resulta de la aplicacin de un sistema que tambin produce elementos no contables como la documentacin y los listados indicados en los incisos a) y b). Por otra parte, uno de estos listados (el de facturas) puede servir como elemento de control para verificaciones (manuales) de que se hayan registrado todas las facturas emitidas. 2.8. LOS INFORMES CONTABLES La informacin obtenida por el sistema contable es comunicada mediante informes contables, que pueden ser preparados: a) para su uso exclusivo dentro del ente emisor (u otros del mismo grupo econmico); b) para su suministro a terceros. Los informes del ltimo tipo reciben la denominacin estados contables o la menos preferible estados financieros. 28

CAP. 2 CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABLE Normalmente, estos informes incluyen tambin datos no contables19. Ejemplos: a) en los estados contables suelen aparecer notas referidas a compromisos futuros del ente, restricciones a su accionar emergentes de un contrato de prstamo, normas legales que afectan significativamente su operatoria, etc.; b) un informe contable de uso gerencial referido a los resultados de un periodo podra incluir tambin los datos oportunamente presupuestados, las diferencias con los datos reales y las explicaciones de las principales variaciones. Digresiones terminolgicas: a) la expresin estados contables, que recin empleamos en sentido restringido, se utiliza tambin con un sentido amplio que la hace equivalente de informes contables, b) Estados financieros es una traduccin literal de la expresin inglesa (de uso en Estados Unidos) financial statements que no resulta totalmente adecuada al medio latinoamericano porque en muchos pases (incluido la Argentina), la palabra financiero se reserva para referirse a lo que tiene que ver con movimientos de fondos pasados, presentes o futuros. 2.9. LOS EMISORES DE INFORMES CONTABLES Dadas las cuestiones que trata la contabilidad podra emitir informes contables cualquier ente que tenga un patrimonio Lo expuesto vale para las personas fsicas y jurdicas - pero como ya dijimos - sera raro que las primeras mantuviesen sistemas contables. Lo comn es que cuando a una persona fsica se le solicita una declaracin sobre su patrimonio, sus ingresos o sus gastos, la prepare en el momento sobre la base q los elementos de que dispone y de cuya existencia tiene memoria.
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Nos referimos a los datos que por no corresponder a variaciones patrimoniales ya ocurridas no han sido registrados por la contabilidad, de acuerdo con el concepto de sta que hemos presentado en el 2.4.

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CONTABILIDAD BASICA Por lo tanto, los emisores normales de informes contables son las personas jurdicas, tengan fines de lucro o no. 2.10 LOS USUARIOS DE LA INFORMACION CONTABLE Y SUS NECESIDADES Los interesados en la informacin contable de un ente en particular dependen de las circunstancias. En el caso de empresas (entes con fines de lucro) el statement of financial accounting concepts 1 (SFAC 1, pronunciamiento en sobre conceptos contables 1) de la FINANCIAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD (FASB. JUNTA DE NORMAS DE CONTABILIDAD FINANCIERA) presenta una lista amplia de tales interesados, que incluye a: a) propietarios; b) prestamistas; c) proveedores; d) acreedores e inversores potenciales: e) empleados; f) la gerencia; g) directores; h) clientes; i) asesores y analistas financieros; j) corredores de bolsa; k) underwriters20; I) bolsas de comercio; m) abogados; n) economistas; o) autoridades impositivas; p) organismos de control estatal; q) legisladores; r) el periodismo financiero;
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No conocemos ninguna traduccin al castellano de este vocablo que define a quien en virtud de un contrato de underwriting se compromete a tomar a su cargo las acciones que una sociedad ofrece en suscripcin al publico y este no adquiere.

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CAP. 2 CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABLE s) agencias de informes; t) sindicatos; u) investigadores, profesores y estudiantes de administracin; v) el pblico en general21. El SFAC 4, por su parte, considera que los principales interesados en los estados contables de organizaciones sin fines de lucro22 son: a) sus proveedores de recursos, sean estos directos (prestamistas, empleados y otros suministradores de bienes o servicios) o indirectos (miembros, contribuidores, pagadores de impuestos); b) los usuarios de los servicios que presta et ente; c) sus rganos de gobierno y fiscalizacin; d) sus administradores23. Tambin menciona otros posibles usuarios: directores, representantes de los miembros del ente, analistas y asesores financieros, corredores de bolsa, underwriters, abogados, economistas, autoridades impositivas, legisladores, la prensa econmica, agencias de informes, sindicatos. asociaciones de cornejo investigadores, profesores y estudiantes. Las dos enumeraciones son conscientes entre si y razonables
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Objetives of financial reporting by bussnies enterprises, statament on finnancia accouting concepts 1 de la FINANCIAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD, Stanford, 1978 prrafo 24 22 El pronunciamiento se refiere a las organizaciones con estas caractersticas principales: a) reciben recursos significativos de parte de personas que no esperan del ente compensaciones proporcionales a los recursos que le han suministrado. b) su objetivo difiere del de proveer bienes o servicios obteniendo una ganancia o algo equivalente a ella; c) sus propietarios no pueden vender, transferir o rescatar su participacin en el patrimonio del ente, ni tienen derecho a reembolso alguno en el caso de su liquidacin. Estas organizaciones tienen en comn con las empresas el hecho de que manejan y transforman recursos econmicos. Y de la forma en que lo hagan depende la posibilidad futura da que sigan prestando servicios, aspecto que interesa a sus proveedores da recursos (por ejemplo, los socios de un club deportivo o los contribuyentes al sostenimiento de una iglesia o una biblioteca pblica) 23 Objetives of financial reporting by bussnies enterprises, statament on finnancia accouting concepts 1 de la FINANCIAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD, Stanford, 1980, prrafo 29

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CONTABILIDAD BASICA Por supuesto, los motivos por los que los terceros se interesan en la informacin contable de un ente son diversos. Ejemplos. a) un comprador potencial de acciones de una empresa desea conocer si esta genera ganancias que le permitan distribuir dividendos; b) aun posible prestamista le gustara saber si el ente puede generar fon-dos qua la permitan devolver el capital y los accesorios financieros del caso: c) una bolsa de comercio estudia la informacin contable para evaluar es suficiente y adecuada para quienes compran y venden acciones del ente, y si hay circunstancias que requieran alguna medida especial, incluyendo el retiro de la autorizacin para cotizar; d) un organismo de control est interesado en detectar situaciones que afecten el Inters pblico, como el incumplimiento de determinadas relaciones tcnicas por parte de entidades financieras o aseguradoras. Dada la diversidad de los posibles usuarios de estados contables y de sus objetivos particulares, debe limitarse de algn modo la cantidad de informacin a incluir en ellos. Si se pretendiera la exposicin de todos los datos requeridos por todos sus usuarios, los estados contables seran notablemente extensos. As las cosas, la definicin del contenido y la forma de los estados contables debe partir del estudio de las necesidades comunes a todos los usuarios o a la mayora de stos Para la FASB, tanto en al caso de empresas como de organizaciones sin fines de lucro debe darse prioridad a las necesidades de los proveedores de recursos del ente. Principales fundamentos: a) los inversores y acreedores y sus asesores son los grupos externos prominentes dentro de los que utilizan la informacin provista por los informes contables son quienes generalmente carecen de la autoridad para prescribir la informacin que desean; 32

CAP. 2 CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABLE b) sus decisiones y su uso de la informacin han sido estudiados y descriptos en mucha mayor medida que los de otros grupos externos; c) sus decisiones afectan significativamente la asignacin de los recursos en la economa; d) es probable que la informacin provista para cubrir las necesidades de inversores y acreedores sea til, en general, para miembros de los otros grupos de usuarios (estos se interesan esencialmente en los mismos aspectos financieros que los inversores y acreedores)24. Otros razonamientos sobre el tema aparecen en un boletn de 1980 de la COMISION DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD del INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS (IMCP)25 donde se opina que los estados financieros deben ser capaces de transmitir informacin que satisfaga al usuario general, aserto que se fundamenta en que: a) los requerimientos de informacin pueden ser muy diferentes segn las personas que tengan inters en una empresa26; b) ciertas personas tienen facultades para obtener la informacin que les interesa y en la forma en que les es conveniente, tal como la administracin, el fisco y ciertos acreedores: c) se desconoce quines conforman el resto de las personas con inters en la empresa. De lo anterior, la Comisin deduce que la informacin que tendran que contener los estados contables debera servir para que los usuarios. a) tomen decisiones de inversin y de crdito; b) aquilaten la solvencia y la liquidez de la empresa, as como su capacidad para generar recursos:
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SFAC 1. U 30 y SFAC 4. 1 36 Objetivo de los estados financieros, boletn B-1 de la COMISION DE PRINCIPIOS 0E CONTABILIDAD del INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS. Mxico. 1981.1 11 y 12 26 El boletn no se refiere a las entidades sin fines de lucro

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CONTABILIDAD BASICA c) evalen el origen, las caractersticas y el rendimiento de los recursos financieros del negocio; d) se formen un juicio de cmo se ha manejado el negocio y evalen globalmente la gestin de la administracin, especialmente en cuanto al manejo de la rentabilidad, solvencia y capacidad de crecimiento de la empresa. En rigor, las cuestiones enunciadas en los incs. b) a d) hacen a la toma de decisiones de inversin y de crdito, propias de los proveedores de recursos de las empresas, de donde resulta que el enfoque del IMCP es similar al de la FASB. El enfoque recin descripto es razonable y no ha sufrido, que sepamos, crticas importantes. No obstante, requiere algunas consideraciones adicionales en cuanto a los entes gubernamentales. Aunque el anlisis detallado de esta materia no encuadra dentro del propsito de esta obra, consideramos interesante hacer referencia a las definiciones que sobre el tema ha adoptado la GOVERNMENTAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD (GASB, JUNTA DE NORMAS DE

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