CINIIF 1

Interpretacin CINIIF 1

Cambios en Pasivos Existentes por Retiro del Servicio, Restauracin y Similares

Esta versin incluye las modificaciones resultantes de las NIIF emitidas hasta el 31 de diciembre de 2008. La CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro del Servicio, Restauracin y Similares fue desarrollada por el Comit de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin Financiera y emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad en mayo de 2004. La CINIIF 1 y su documentacin complementaria han sido modificadas por las siguientes NIIF: NIC 23 Costos por Prstamos (revisada en marzo de 2007)* NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (revisada en septiembre de 2007)*

Fecha de vigencia 1 de enero de 2009

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NDICE
prrafos

INTERPRETACIN CINIIF 1 CAMBIOS EN PASIVOS EXISTENTES POR RETIRO DE SERVICIO, RESTAURACIN Y SIMILARES
REFERENCIAS ANTECEDENTES ALCANCE PROBLEMA ACUERDOS FECHA DE VIGENCIA TRANSICIN APNDICE Modificaciones de la NIIF 1 Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera EJEMPLOS ILUSTRATIVOS Hechos comunes Ejemplo 1: Modelo del costo Ejemplo 2: Modelo de revaluacin Ejemplo 3: Transicin FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES EI1 EI2EI5 EI6EI12 EI13EI18 1 2 3 48 99A 10

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La Interpretacin CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro del Servicio Restauracin y Similares (CINIIF 1) est contenida en los prrafos 1 a 10 y en el Apndice. La CINIIF 1 va acompaada de Ejemplos Ilustrativos y Fundamentos de la Conclusiones. El alcance y la autoridad de las Interpretaciones se establecen en los prrafos 2 y 7 a 17 del Prlogo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera.

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Interpretacin CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro de Servicio, Restauracin y Similares
Referencias
NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (revisada en 2007) NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo (revisada en 2003) NIC 23 Costos por Prstamos NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos (revisada en 2004) NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

Antecedentes
1 Muchas entidades tienen la obligacin de desmantelar, retirar y restaurar elementos de sus propiedades, planta y equipo. En esta Interpretacin dichas obligaciones se denominan pasivos por retiro del servicio, restauracin y similares. Segn la NIC 16, en el costo de un elemento de propiedades, planta y equipo se incluir la estimacin inicial de los costos de retiro del servicio y retirada del elemento y la restauracin del lugar donde est situado, obligaciones en las que incurre la entidad ya sea cuando adquiere el elemento o a consecuencia de haberlo utilizado durante un determinado periodo, con propsitos distintos de la produccin de inventarios. La NIC 37 contiene requerimientos sobre cmo medir los pasivos por retiro del servicio, restauracin y similares. Esta Interpretacin proporciona guas para contabilizar el efecto de los cambios en la medicin de pasivos por retiro del servicio, restauracin y similares.

Alcance
2 Esta Interpretacin se aplica a los cambios en la medicin de cualquier pasivo existente por retiro del servicio, restauracin o similares que se haya reconocido: (a) (b) como parte del costo de un elemento de propiedades, planta y equipo de acuerdo con la NIC 16; y como un pasivo de acuerdo con la NIC 37.

Por ejemplo, puede existir un pasivo por retiro del servicio, restauracin o similar por el retiro de una planta, la rehabilitacin de daos ambientales en industrias extractivas, o la remocin de ciertos equipos.

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Problema
3 Esta Interpretacin aborda cmo debe contabilizarse el efecto de los siguientes hechos que cambian la medicin de un pasivo existente por retiro, restauracin o similar: (a) una modificacin en la salida estimada de recursos que incorporan beneficios econmicos (por ejemplo, flujos de efectivo) requeridos para cancelar la obligacin; un cambio en la tasa de descuento actual basada en el mercado, segn se define en el prrafo 47 de la NIC 37 (esto incluye tanto a las modificaciones en el valor del dinero en el tiempo, como a los riesgos especficos asociados al pasivo en cuestin); y un incremento que refleje el paso del tiempo (tambin denominado reversin del descuento).

(b)

(c)

Acuerdos
4 Los cambios en la medicin de un pasivo existente por retiro, restauracin y similares, que se deriven de cambios en el calendario estimado o importe de las salidas de recursos que incorporan beneficios econmicos requeridas para cancelar la obligacin, o un cambio en la tasa de descuento, se contabilizarn de acuerdo con los prrafos 5 a 7 siguientes. Si el activo correspondiente se mide utilizando el modelo del costo: (a) Los cambios en el pasivo se aadirn o deducirn del costo del activo correspondiente en el periodo actual, respetando lo establecido en el apartado (b). El importe deducido del costo del activo no ser superior a su importe en libros. Si la disminucin en el pasivo excediese el importe en libros del activo, el exceso se reconocer inmediatamente en el resultado del periodo. Si el ajuste diese lugar a una adicin al costo del activo, la entidad considerar si esto es un indicio de que el nuevo importe en libros del mismo podra no ser completamente recuperable. Si existiese dicho indicio, la entidad realizar una prueba del deterioro del valor estimando su importe recuperable, y contabilizar cualquier prdida por deterioro del valor del activo de acuerdo con la NIC 36. Los cambios en el pasivo modificarn la revaluacin o la devaluacin reconocidas previamente en ese activo, de forma que: (i) una disminucin en el pasivo (con sujecin a lo establecido en el prrafo (b)) se reconocer en otro resultado integral e incrementar el supervit de revaluacin en el patrimonio, salvo que se haya de reconocer en el resultado en la medida en que sea la reversin de un dficit de revaluacin en el activo previamente reconocido en resultados; un aumento en el pasivo se reconocer en resultados, excepto que sea reconocido directamente en otro resultado integral y reducir el supervit de revaluacin en el patrimonio, en la medida en que existiera saldo acreedor en el supervit de revaluacin en relacin con ese activo.

(b)

(c)

Si el activo correspondiente se mide utilizando el modelo de revaluacin: (a)

(ii)

(b)

En el caso de que la disminucin del pasivo sea superior al importe en libros que habra sido reconocido si el activo se hubiera contabilizado segn el

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CINIIF 1 modelo del costo, el exceso se reconocer inmediatamente en el resultado del periodo. (c) Un cambio en el pasivo es un indicio de que el activo podra tener que ser revaluado para garantizar que su importe en libros no difiere significativamente del que se habra determinado utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que se informa. Cualquiera de estas revaluaciones se tendr en cuenta al determinar los importes a reconocer en el resultado o en otro resultado integral de acuerdo con (a). Si fuera necesaria una revaluacin, se revaluarn todos los activos de esa clase. La NIC 1 requiere la revelacin en el estado del resultado integral de cada componente de otro ingreso o gasto integral. Al cumplir con este requerimiento, el cambio en el supervit de revaluacin que surja por una variacin en el pasivo, se identificar y revelar por separado.

(d)

El importe depreciable ajustado del activo, se depreciar a lo largo de su vida til. Por lo tanto, una vez que el activo correspondiente haya alcanzado el final de su vida til, todos los cambios posteriores en el pasivo se reconocern en el resultado del periodo a medida que ocurran. Esto se aplicar tanto para el modelo del costo como para el modelo de revaluacin. La reversin peridica del descuento se reconocer en el resultado como un costo financiero, a medida que se produzca. La capitalizacin, segn la NIC 23 no est permitida.

Fecha de vigencia
9 Una entidad aplicar esta Interpretacin en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de septiembre de 2004. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase la Interpretacin en un periodo que comenzase con anterioridad al 1 septiembre de 2008, revelar este hecho. La NIC 1 (revisada en 2007) modific la terminologa utilizada en las NIIF. Adems modific el prrafo 6. Una entidad aplicar esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Si una entidad aplica la NIC 1 (revisada en 2007) a periodos anteriores, las modificaciones se aplicarn tambin a esos periodos.

9A

Transicin
10 Los cambios en las polticas contables se contabilizarn de acuerdo con los requerimientos de la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones y Errores.*

Si una entidad aplica esta Interpretacin a periodos que comiencen antes del 1 de enero de 2005, la entidad seguir los requerimientos de las versiones anteriores de la NIC 8 que se denominaba Ganancia o Prdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables, a menos que la entidad est aplicando la versin revisada de esa norma para ese periodo anterior.

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Apndice Modificaciones de la NIIF 1 Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
Las modificaciones de este apndice se aplicarn en los periodos que comiencen a partir del 1 de septiembre de 2004. Si alguna entidad aplicase esta Interpretacin para un periodo anterior, tambin se aplicarn estas modificaciones para dicho periodo.

*****
Las modificaciones contenidas en este apndice cuando esta Interpretacin fue emitida en 2004 han sido incorporadas dentro de la NIIF 1 partir del 27 de mayo de 2004. En noviembre de 2008 se emiti una versin revisada de la NIIF 1.

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CINIIF 1 EI

Interpretacin CINIIF 1 Ejemplos ilustrativos

Estos ejemplos acompaan a la CINIIF 1, pero no son parte de la misma.

Hechos comunes
EI1 Una entidad tiene una planta de energa nuclear y un pasivo por retiro del servicio relacionado. La planta de energa nuclear comenz a operar el 1 de enero de 2000. La planta tiene una vida til de 40 aos. El costo inicial fue 120.000 u.m.*; esto incluye el importe por costos de retiro del servicio de 10.000 u.m., que representan 70.400 en flujos de efectivo estimados pagaderos en 40 aos descontado a una tasa de riesgo ajustada del 5 por ciento. El periodo contable de la entidad termina el 31 de diciembre.

Ejemplo 1: Modelo del costo

EI2 El 31 de diciembre de 2009, la planta tiene 10 aos. La depreciacin acumulada es 30.000 u.m. (120.000 u.m. 10/40 aos). Debido a la reversin del descuento (5 por ciento) a lo largo de 10 aos, el pasivo por retiro del servicio ha aumentado de 10.000 u.m. a 16.300 u.m. El 31 de diciembre de 2009, la tasa de descuento no ha cambiado. Sin embargo, la entidad estima que, como resultado de avances tecnolgicos, el valor neto actual del pasivo por retiro del servicio ha disminuido en 8.000 u.m. Por consiguiente, la entidad ajusta el pasivo por retiro del servicio de 16.300 u.m a 8.300 u.m. A esta fecha, la entidad realiza el siguiente asiento en el libro diario para reflejar el cambio.
u.m. Dr Pasivo por retiro del servicio Cr Costo del activo 8.000 8.000 u.m.

EI3

EI4

Tras este ajuste, el importe en libro del activo es de 82.000 u.m. (120.000 u.m. 8.000 u.m. 30.000 u.m.), que se depreciar a lo largo de los 30 aos de vida til restante del activo, dando lugar a un gasto por depreciacin para el prximo aos de 2.733 u.m. (82.000 u.m. 30). El prximo ao el costo financiero de la reversin del descuento ser 415 u.m (8.300 u.m 5 por ciento). Si el cambio en el pasivo ha sido el resultado de un cambio en la tasa de descuento, en lugar de un cambio en los flujos de efectivo estimados, la contabilizacin del cambio hubiera sido la misma pero el costo financiero del siguiente ao hubiera reflejado la nueva tasa de descuento.

EI5

Ejemplo 2: Modelo de revaluacin

EI6 La entidad adopta el modelo de revaluacin de la NIC 16 segn el cual la planta se revala con suficiente regularidad para que el importe en libros no difiera significativamente del valor razonable. La poltica de la entidad es eliminar la depreciacin acumulada a la fecha de revaluacin contra el importe bruto del importe en libros del activo.

En este ejemplo, los importes monetarios se denominan en unidades monetarias (u.m.).

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CINIIF 1 EI EI7 Cuando se contabilizan los activos revaluados que incorporan pasivos por retiro del servicio, es importante entender la base de la valoracin obtenida. Por ejemplo: (a) si un activo se valora con base en los flujos de efectivo descontados, algunos tasadores pueden valorar el activo sin deducir cualquier provisin por costos de retiro del servicio (una valoracin bruta), mientras que otros pueden valorar el activo despus de deducir una provisin por costos de retiro del servicio (una valoracin neta), porque una entidad adquirente del activo generalmente asume el pasivo por retiro del servicio. A efectos de informacin financiera, el pasivo por retiro del servicio se reconoce como una obligacin separada, y no se deduce del activo. Por consiguiente, si el activo se valora por el neto, es necesario ajustar la valoracin obtenida sumando de nuevo la provisin por el pasivo, de forma que ste no se cuente dos veces.* si un activo se valora con base en el costo depreciado de reposicin, la valoracin obtenida puede no incluir el importe del componente de retiro del servicio del activo. Si no lo incluye, se necesitar aadir un importe apropiado a la valoracin para reflejar el coste depreciado de reposicin de dicho componente.

(b)

EI8

Se supone que el 31 de diciembre de 2002 se obtiene una valoracin de mercado de los flujos de efectivo descontados de 115.000 u.m. Esto incluye una provisin por costos de retiro del servicio de 11.600 u.m., que no representa un cambio en la estimacin inicial, despus de revertir el descuento de tres aos. Los importes incluidos en el estado de situacin financiera a 31 de diciembre de 2002 son los siguientes:
u.m. Activo en valoracin (1) Depreciacin acumulada Pasivo por retiro del servicio Activos netos 126.600 exento (11.600) 115.000

Ganancias acumuladas (2) Supervit de revaluacin (3)

(10.600) 15.600

Notas: (1) Valoracin obtenida de 115.000 u.m. ms costos por retiro del servicio de 11.600 u.m., tenidas en cuenta en la valoracin pero reconocidas como un pasivo separado = 126.000 u.m. Tres aos de depreciacin del costo original 120.000 u.m. 3/40 = 9.000 u.m. ms el componente de descuento acumulado de 1.000 u.m al 5 por ciento = 1.600; total 10.600 u.m. Importe revaluado 126.600 u.m. menos el valor neto previo en libros de 110.000 u.m. (costo 120.000 u.m. menos depreciacin acumulada 9.000 u.m.)

(2)

(3)

EI9

El gasto por depreciacin en 2003 es por tanto 3.420 u.m. (126.600 u.m. 1/37) y el gasto por descuento en 2003 es 600 u.m. (5 por ciento de 11.600 u.m.). El 31 de diciembre de 2003, el pasivo por retiro del servicio (antes de cualquier ajuste) es 12.200 u.m. y la tasa de descuento no ha cambiado. Sin embargo, en dicha fecha, la entidad estima que, como resultado de avances tecnolgicos, el valor actual del

Para ejemplos de este principio, vanse la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos y la NIC 40 Propiedades de Inversin.

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CINIIF 1 EI pasivo por retiro del servicio ha disminuido en 5.000 u.m. Por consiguiente, la entidad ajusta el pasivo por retiro del servicio de 12.2000 u.m. a 7.200 u.m. EI10 La totalidad de este ajuste se lleva al supervit de revaluacin, porque no excede el importe en libros que se hubiera reconocido si el activo se hubiera reconocido segn el modelo del costo. Si se ha hecho, el exceso debera haber sido llevado a resultados de acuerdo con el apartado (b) del prrafo 6. La entidad realiza el siguiente asiento en el libro diario para reflejar el cambio:
u.m. Dr Pasivo por retiro del servicio Cr Supervit de revaluacin 5.000 5.000 u.m.

EI11

La entidad decide que a 31 de diciembre de 2003 se necesita una valoracin completa del activo, para asegurarse de que el importe en libros no difiere significativamente de su valor razonable. Supongamos que el activo se valora ahora por 107.000 u.m., neto de la provisin de 7.200 por la obligacin por retiro del servicio reducida que debe reconocerse como un pasivo separado. La valoracin del activo a efectos de informacin financiera, antes de deducir esta provisin, es por tanto de 114.200 u.m. Se necesita el siguiente asiento contable:
u.m. Dr Depreciacin acumulada (1) Cr Dr Activo en valoracin 8.980 8.980 3.420 3.420 u.m.

Supervit de revaluacin (2) Cr Activo en valoracin (3)

Notas: (1) (2) Eliminacin de la depreciacin acumulada de 3.420 u.m. de acuerdo con la poltica contable de la entidad. Se carga al supervit de revaluacin porque el dficit que surge de la revaluacin no excede el crdito de balance existente en el supervit de revaluacin con respecto al activo. Valoracin previa (antes de la provisin por costos por retiro del servicio) 126.600 u.m., menos la depreciacin acumulada de 3.420 u.m., menos la nueva valoracin (antes de la provisin por costos por retiro del servicio) 114.200 u.m.

(3)

EI12

Despus de esta valoracin, los importes incluidos en el estado de situacin financiera son:
u.m. Activo en valoracin Depreciacin acumulada Pasivo por retiro del servicio Activos netos Ganancias acumuladas (1) Supervit de revaluacin (2) 114.200 exento (7.200) 107.000 (14.620) 11,620

Notas: (1) (2) 10.600 u.m. a 31 de diciembre de 2002 ms el gasto por depreciacin de 2003 de 3.420 y el gasto por descuento de 600 u.m = 14.620 u.m. 15.600 u.m. a 31 de diciembre de 2002, ms 5.000 que vienen de la disminucin en el pasivo, menos 8.980 u.m. del dficit de revaluacin = 11.620 u.m.

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CINIIF 1 EI

Ejemplo 3: Transicin
EI13 El siguiente ejemplo ilustra la aplicacin retroactiva de la Interpretacin para los que elaboran la informacin que ya aplican las NIIF. Se requiere la aplicacin retroactiva en la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, cuando sea posible, y es el tratamiento de referencia en la versin anterior de la NIC 8. El ejemplo supone que la entidad: (a) (b) (c) adopt la NIC 37 el 1 de julio de 1999; adopta la Interpretacin el 1 de enero de 2005; y antes de la adopcin de la Interpretacin, reconoca los cambios en los flujos de efectivo estimados para liquidar el pasivo por retiro del servicio como ingreso o como gasto.

EI14

El 31 de diciembre de 2000, debido a la reversin del descuento (5 por ciento) de un ao del pasivo por retiro del servicio ha aumentado de 10.000 u.m. a 10.500 u.m. Adems, basndose en hechos recientes, la entidad estima que el valor actual del pasivo por retiro del servicio ha aumentado en 1.500 u.m. y conforme a ello se ajusta de 10.500 u.m a 12.000 u.m. De acuerdo con su poltica de entonces, el incremento en el pasivo se reconoce en resultados. El 1 de enero de 2005, la entidad hace el siguiente asiento en el libro diario para reflejar la adopcin de la Interpretacin:
u.m. Dr Costo del activo Cr Cr Depreciacin acumulada Ganancias acumuladas iniciales 1.500 154 1.346 u.m.

EI15

EI16

El costo del activo se ajusta a lo que habra sido si el incremento en el importe estimado por el costo por retiro del servicio a 31 de diciembre de 2000 hubiese sido capitalizado en dicha fecha. Este costo adicional hubiera sido depreciado durante 39 aos. Por tanto, la depreciacin acumulada sobre dicho importe a 31 de diciembre de 2004 hubiera sido de 154 u.m (1.500 u.m 4/39 aos). Dado que, antes de adoptar la Interpretacin el 1 de enero de 2005, la entidad reconoca los cambios en el pasivo por retiro del servicio en resultados, el ajuste neto de 1.346 u.m se reconoce como un crdito en las ganancias acumuladas iniciales. No se requiere que se revele informacin sobre este crdito en los estados financieros, por la reexpresin descrita a continuacin. La NIC 8 requiere que los estados financieros comparativos se reexpresen y que se revele el ajuste a las ganancias acumuladas iniciales al principio del periodo comparativo. Los asientos en el libro diario equivalentes a 1 de enero de 2004 se muestran a continuacin. Adems, el gasto por depreciacin del ao que termina el 31 de diciembre de 2004 aumenta en 39 u.m. del importe sobre el que inicialmente se informaba:
u.m. Dr Costo del activo Cr Cr Depreciacin acumulada Ganancias acumuladas iniciales 1.500 115 1.385 u.m.

EI17

EI18

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CINIIF 1 FC

Fundamentos de las Conclusiones de la Interpretacin CINIIF 1

Estos Fundamentos de las Conclusiones acompaan a la CINIIF 1, pero no forman parte de la misma. Se ha marcado el texto original para reflejar las revisiones de la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros en 2007: se ha subrayado el texto nuevo y el texto eliminado ha sido tachado.

Introduccin
FC1 Estos Fundamentos de las Conclusiones resumen las consideraciones del CINIIF para alcanzar el consenso. Cada uno de los miembros individuales del CINIIF dio mayor peso a algunos factores que a otros.

Antecedentes
FC2 LA NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo requiere que el costo de un elemento de propiedades, planta y equipo incluya la estimacin inicial de los costos de desmantelamiento y retirada del activo y la restauracin del lugar donde est situado, obligaciones en las que incurre la entidad ya sea cuando adquiere el elemento o a consecuencia de haberlo utilizado durante un determinado periodo, con propsitos distintos de la produccin de inventarios. La NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes requiere que la medicin del pasivo, tanto inicial como posteriormente, debe ser la estimacin del desembolso requerido para liquidar la obligacin actual en la fecha del balance al final del periodo sobre el que se informa, y debe reflejar una tasa de descuento corriente de mercado. Requiere que las provisiones sean objeto de revisin al final de cada periodo sobre el que se informa, y ajustadas consiguientemente para reflejar en cada momento la mejor estimacin disponible. Por tanto, cuando el efecto de un cambio en la estimacin de la salida de recursos que incorporen beneficios econmicos y/o la tasa de descuento sea material, debe reconocerse el cambio. Se pidi al CINIIF que abordase cmo contabilizar los cambios en obligaciones por retiro del servicio, restauracin y similares. La cuestin es si los cambios en el pasivo deben reconocerse en los resultados del periodo actual, o aadidos al (o deducidos del) costo del activo relacionado. La NIC 16 contiene requerimientos para la capitalizacin inicial de los costos por retiro del servicio y la NIC 37 contiene requerimientos para la medicin del pasivo resultante; ninguna aborda especficamente la contabilizacin del efecto de los cambios en el pasivo. Se inform al CINIIF de la existencia de diferentes puntos de vista, que generaban un riesgo de desarrollar prcticas divergentes. Por consiguiente, el CINIIF decidi desarrollar una gua sobre la contabilizacin de los cambios. Al hacerlo, el CINIIF reconoci que la estimacin del pasivo es inherentemente subjetiva, dado que su liquidacin puede ser en un futuro muy lejano y estimar (a) el calendario y cuanta de las salidas de recursos que incorporan beneficios econmicos (por ejemplo, flujos de efectivo) requeridos para liquidar la obligacin y (b) la tasa de descuento implica en muchas ocasiones la realizacin de juicios importantes. De ah que sea probable que se realicen revisiones a la estimacin inicial.

FC3

FC4

FC5

2376

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CINIIF 1 FC

Alcance
FC6 El alcance de la Interpretacin aborda la contabilizacin de los cambios en las estimaciones de los pasivos existentes de desmantelar, retirar y restaurar elementos de propiedades, planta y equipo que estn dentro del alcance de la NIC 16 y que se reconocen como provisin segn la NIC 37. La Interpretacin no se aplica a cambios en las estimaciones de pasivos relacionados con costos que estn dentro del alcance de otras NIIF, por ejemplo, inventarios o costos de produccin que estn dentro del alcance de la NIC 2 Inventarios. En el CINIIF se destac que las obligaciones de retiro del servicio asociadas con la extraccin de minerales son un costo de las propiedades, planta y equipo utilizados en cuyo caso estn dentro del alcance de la NIC 16 y de la Interpretacin, o del inventario producido, que debe ser contabilizado segn la NIC 2.

Fundamentos del Acuerdo

FC7 El CINIIF alcanz el acuerdo de que los cambios en un pasivo existente por retiro del servicio, restauracin o similar que resulten de cambios en la estimacin del calendario o cuanta de las salidas de recursos que incorporen beneficios econmicos requeridas para liquidar la obligacin, o un cambio en la tasa de descuento, debe ser aadido al o deducido del costo del activo relacionado y depreciado de forma prospectiva a lo largo de su vida til. Para alcanzar su acuerdo, el CINIIF tambin consider los tres enfoques alternativos para contabilizar los cambios en las salidas de recursos que incorporan beneficios econmicos y los cambios en la tasa de descuento: (a) capitalizar slo el efecto de un cambio en la salida de recursos que incorporen beneficios econmicos que estn relacionados con periodos futuros, y reconocer en los resultados del periodo corriente el efecto del cambio en la tasa de descuento. reconocer en el resultado del periodo corriente el efecto de todos los cambios tanto en la salida de recursos que incorporen beneficios econmicos como en la tasa de descuento. tratar los cambios en una estimacin del pasivo por retiro del servicio, restauracin y similar como revisiones en el pasivo inicial y el costo del activo. Segn este enfoque, los importes relacionados con la depreciacin del activo que se hubieran reconocido hasta la fecha se reflejaran en el resultado del periodo corriente y los importes relacionados con la depreciacin futura seran capitalizados.

FC8

(b)

(c)

FC9

El CINIIF rechaz la alternativa (a), porque este enfoque no trata los cambios en la salida de recursos que incorporan beneficios econmicos y en la tasa de descuento de la misma forma, lo cual el CINIIF considera importante, dado que problemas como la inflacin afectan tanto a la salida de beneficios econmicos como a la tasa de descuento. Al considerar la alternativa (b), el CINIIF observ que reconocer todos los cambios en la tasa de descuento en el resultado periodo corriente trata correctamente un cambio en la tasa de descuento como un evento en el periodo actual. Sin embargo, el CINIIF no se decidi por la alternativa (b) porque reconocer los cambios en la salida estimada de recursos que incorporan beneficios econmicos en el resultado del periodo corriente podra ser incoherente con la capitalizacin inicial de los costos de retiro del servicio segn la NIC 16. La alternativa (c) fue el enfoque propuesto en el borrador de Interpretacin D2 Cambios en las Obligaciones de Retiro del Servicio, Restauracin y Similares,

FC10

FC11

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2377

CINIIF 1 FC publicada el 4 de septiembre de 2003. Al realizar la propuesta, el CINIIF consider el activo, desde el momento en que se incurre al principio en el pasivo por retiro del servicio hasta el final de la vida til del activo, como la unidad de contabilizacin a la que se relacionaban los costos por retiro del servicio. Por tanto, eligi el punto de vista segn el cual las revisiones de las estimaciones de dichos costos, ya fuesen a travs de revisiones en las salidas estimadas de recursos que incorporan beneficios econmicos o de revisiones en la tasa de descuento, deberan contabilizarse de la misma forma que la estimacin inicial del costo. El CINIIF todava ve ventajas en esta propuesta, pero concluy en contrapartida que, segn las normas actuales, la capitalizacin prospectiva completa debe requerirse por las razones establecidas en los prrafos FC12 a FC18.

NIC 8 y un cambio en la estimacin contable

FC12 La NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores requiere que una entidad reconozca un cambio en una estimacin contable prospectivamente incluyndolo en los resultados del periodo en el que se produce el cambio, si el cambio afecta slo a un periodo, o en el periodo del cambio y en futuros periodos, si el cambio afecta a todos ellos. En la medida que un cambio en una estimacin contable de lugar a cambios en activos o pasivos, o se refiera a una partida de patrimonio, se requiere que sea reconocido ajustando el activo, pasivo o patrimonio en el periodo en que tiene lugar el cambio. Aunque el CINIIF eligi el punto de vista segn el cual el tratamiento parcial retroactivo propuesto en el D2 es consistente con estos requerimientos de la NIC 8, muchas de las respuestas al proyecto de Interpretacin sugeran que la NIC 8 debera interpretarse habitualmente como que requiere un tratamiento completamente prospectivo. El CINIIF coincidi con que la NIC 8 podra respaldar tambin un tratamiento completamente prospectivo, y esto es lo que la Interpretacin requiere.

FC13

NIC 16 y cambios en las estimaciones contables de propiedades, planta y equipo

FC14 Muchas de las respuestas al proyecto de Interpretacin consideraron que la propuesta en el D2 no era coherente con la NIC 16, que requiere que otros tipos de cambios en las estimaciones de propiedades, planta y equipo se traten de forma prospectiva. Por ejemplo, como tambin reconoce la NIC 8, un cambio en la vida til estimada, o en los patrones de consumo de los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo amortizable, afectar al gasto por depreciacin del periodo corriente y de cada uno de los periodos de vida til restante del activo. En ambos casos, el efecto del cambio relacionado con el periodo corriente se reconoce en los resultados del periodo corriente. El efecto, si existiese, en periodos futuros se reconoce en los resultados de dichos periodos futuros. Algunas respuestas al borrador de Interpretacin destacaron que un cambio en la estimacin del valor residual se contabiliza de forma prospectiva y no requiere un ajuste para actualizar. Observaron que los pasivos relacionados con costos de retiro del servicio pueden considerarse como valores residuales negativos, y sugirieron que la Interpretacin no deba introducir tratamientos incoherentes para sucesos similares. Pueden surgir anomalas si dos aspectos del mismo cambio se tratan de forma diferentepor ejemplo, si la vida til de una activo se amplia y como resultado se reduce el valor actual del pasivo por retiro del servicio. El CINIIF coincidi que no era razn suficiente para tratar cambios en las estimaciones de obligaciones por retiro del servicio y similares de forma diferente a

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CINIIF 1 FC otros cambios en estimaciones de propiedades, planta y equipo. El CINIIF entendi que no era probable que el tratamiento de otros cambios en las estimaciones de dichos activos fuese revisado en un futuro cercano. FC17 En el CINIIF tambin se destac que las anomalas que pueden resultar de su propuesta original, si otros cambios en las estimaciones fueran tratados de forma prospectiva, eran ms serias de lo que haba considerado previamente, y que el tratamiento completamente prospectivo sera ms fcil de aplicar de forma coherente. El CINIIF ha estado preocupado porque el tratamiento completamente prospectivo pudiese dar lugar a grandes activos irreales o a activos negativos, en particular si hay grandes cambios en las estimaciones hacia el final de la vida de un activo. En el CINIIF se destac que su primera preocupacin podra resolverse si los activos se revisasen por deterioro de valor de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos, y se pudiese aplicar al activo un lmite de valor cero para asegurar que el activo no pasase a ser negativo si los costos estimados se reducen significativamente hacia el final de su vida til. El crdito se aplicara primero a dar de baja el importe en libros del activo hasta cero y despus cualquier ajuste en el crdito residual debera reconocerse en resultados. Estas garantas estn incluidas en el final del acuerdo.

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Comparacin con los PCGA de los Estados Unidos

FC19 Al alcanzar el acuerdo, el CINIIF consider el enfoque de los PCGA de los Estados Unidos en el Documento de Normas de Contabilidad Financiera N 143, Contabilizacin de Obligaciones de Retiro de Activos (SFAS 143). Segn la Norma, los cambios en los flujos de efectivo estimados se capitalizan como parte de los costos del activo y se deprecian prospectivamente, pero no se requiere que la obligacin por retiro del servicio se revise para reflejar el efecto de un cambio en la tasa de descuento actual basada en el mercado. El tratamiento de los cambios en las estimaciones de los flujos de efectivo requerido por esta Interpretacin es coherente con los PCGA de los Estados Unidos, mientras que la propuesta de la D2 no lo era. Sin embargo, el CINIIF coincidi dado que la NIC 37 requiere que la obligacin por retiro del servicio refleje el efecto de un cambio en la tasa de descuento actual basada en el mercado (vase el prrafo FC3), en que no era posible ignorar los cambios en la tasa de descuento. Adems, el SFAS 143 no trata los cambios en los flujos de efectivo y tasas de descuento de la misma forma, lo que el CINIIF ha considerado importante.

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La interaccin de la Interpretacin y el reconocimiento inicial segn la NIC 16

FC21 FC22 Al desarrollar la Interpretacin, el CINIIF consider las mejoras que se haban hecho en la NIC 16 por el Consejo y acord que explicara la interaccin entre ambas. La NIC 16 (revisada en 2003) aclara que la medicin inicial del costo de un elemento de propiedades, planta y equipo incluir la estimacin inicial de los costos de desmantelamiento y retirada del elemento y la restauracin del lugar donde est situado, si se incurre en esta obligacin ya sea cuando adquiere el elemento o a consecuencia de haberlo utilizado durante un determinado periodo, con propsitos distintos de la produccin de inventarios durante dicho periodo. Esto es as porque el Consejo concluy que si se incurra en la obligacin en la adquisicin del elemento o si era consecuencia de usarlo, la naturaleza subyacente del costo y su asociacin con el activo son las mismas.

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CINIIF 1 FC FC23 Sin embargo, al considerar las mejoras a la NIC 16, el Consejo no abord cmo debera contabilizar una entidad (a) los cambios en el importe de la estimacin inicial de la obligacin reconocida, (b) los efectos de incrementos de, o cambios en las tasas de inters en, una obligacin reconocida o (c) el costo de obligaciones que no existan cuando la entidad adquiri el elemento, tales como las obligaciones ocasionadas por un cambio en una ley aprobada despus de adquirir el activo. La Interpretacin aborda los problemas (a) y (b).

La interaccin de la Interpretacin y la eleccin del modelo de medicin segn la NIC 16

FC24 La NIC 16 permite a una entidad elegir entre el modelo del costo o el modelo de revaluacin para medir sus propiedades, planta y equipo, con un criterio de clase por clase. El punto de vista del CINIIF es que el modelo de medicin que elija la entidad segn la NIC 16 no se ver afectado por la Interpretacin. Ciertas respuestas al borrador de Interpretacin pretendan una aclaracin de cmo debe aplicarse a activos revaluados. En el CINIIF se destac que: (a) si la entidad elige el modelo de revaluacin, la NIC 16 requiere que la medicin se mantenga suficientemente actualizada de forma que el importe en libros no difiera significativamente del que se habra determinado utilizando el valor razonable a la fecha del balance.* La Interpretacin requiere generalmente que un cambio en un pasivo reconocido por retiro del servicio, restauracin o similar se aada o deduzca del costo del activo. Sin embargo, un cambio en el pasivo, por si mismo, no afecta a la valoracin, de un activo a efectos de informacin financiera, porque (para asegurar que no se contabiliza dos veces) el pasivo reconocido por separado se excluye de su valoracin. en lugar de cambiar la valoracin del activo, un cambio en una obligacin afecta a la diferencia entre lo que debera haberse informado sobre el activo segn el modelo del costo, segn esta Interpretacin, y su valoracin. En otras palabras, cambia el supervit o dficit de revaluacin que ha sido previamente reconocido para el activo. Por ejemplo, si el pasivo aumenta en 20 u.m., segn el modelo del costo se habra aadido al costo del activo, el supervit de revaluacin se reduce (o el dficit de revaluacin se incrementa) en 20 u.m. Segn el modelo de revaluacin establecido en la NIC 16, los supervit acumulados de revaluacin de un activo se contabilizan en patrimonio, y los dficit acumulados de revaluacin se contabilizan en resultados. El CINIIF decidi que los cambios en la obligacin relacionados con un activo revaluado deben contabilizarse de la misma forma que otros cambios en los supervit y los dficit de revaluacin segn la NIC 16. aunque un cambio en la obligacin no afecta directamente al valor de un activo a efectos de informacin financiera, pueden afectar tambin al valor del activo muchos sucesos que cambian el valor del pasivo, tanto por un importe mayor como menor. Por tanto el CINIIF decidi que, para activos revaluados, un cambio en un pasivo por retiro del servicio indica que puede requerirse una revaluacin. Cualquiera de esas revaluaciones ser tenida en cuenta al determinar los importes a incluir en el resultado de acuerdo con (b) anterior. Si

FC25

(b)

(c)

La NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (revisada en 2007) sustituy el trmino balance con final del periodo sobre el que se informa. Como consecuencia de la revisin de la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros en 2007 el incremento se reconoce en otro resultado integral y se acumula en el patrimonio bajo la denominacin de supervit de revaluacin.

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CINIIF 1 FC se realiza una revaluacin, la NIC 16 requiere que todos los activos de la misma clase se revalen. (d) el costo del activo depreciado (menos cualquier deterioro del valor) no ser negativo, independientemente del modelo de valoracin, y el supervit de revaluacin de un activo no exceder su valor. Por tanto el CINIIF decidi que, si la disminucin del pasivo es superior al importe en libros que habra sido reconocido si el activo se hubiera contabilizado segn el modelo del costo, el exceso se reconocer inmediatamente en el resultado del periodo. Por ejemplo, si el costo depreciado de un activo deteriorado en su valor es de 25 u.m., y su importe revaluado es de 100 u.m, hay un supervit de revaluacin de 75 u.m. Si la obligacin de retiro del servicio asociada con el activo se reduce en 30 u.m., el costo depreciado del activo se reducir a cero, el supervit de revaluacin debe aumentarse a 100 u.m. (lo que iguala el valor del activo), y las restantes 5 u.m. de la reduccin en la obligacin deben llevarse a resultados.

La reversin del descuento

FC26 El CINIIF consider si la reversin del descuento es un costo por prstamos a efectos de la NIC 23 Costos por Prstamos. La cuestin surge porque si la reversin de la tasa de descuento fuera considerada un costo por prstamos a efectos de la NIC 23, en determinadas circunstancias este importe podra capitalizarse segn el tratamiento de capitalizacin alternativo permitido.* En el CINIIF se destac que la NIC 23 aborda los fondos prestados especficamente con el propsito de obtener un activo determinado. Acord que una obligacin de retiro del servicio no est dentro de est descripcin dado que no refleja fondos (por ejemplo, efectivo) prestados. Por ello, el CINIIF concluy que la reversin del descuento no es un costo por prstamos como se define en la NIC 23. El CINIIF acord que la reversin del descuento a la que se hace referencia en el prrafo 60 de la NIC 37 se llevar al resultado del periodo en el que tenga lugar.

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Informacin a revelar
FC28 El CINIIF consider si la Interpretacin debe incluir una gua de informacin a revelar y acord que no era necesario dado que la NIC 16 y la NIC 37 contenan guas suficientes, por ejemplo: (a) La NIC 16 explica que la NIC 8 requiere la revelacin de la naturaleza y efecto de los cambios en las estimaciones contables que tengan un efecto en el periodo actual o que se espera tengan un efecto material en periodos posteriores, y que dicha revelacin puede surgir de cambios en las estimaciones de los costos de desmantelamiento, retiro o rehabilitacin de elementos de propiedades, planta y equipo. La NIC 37 requiere la revelacin de: (i) Una conciliacin de los movimientos de los importes en libros de las provisiones para el periodo.

(b)

En marzo de 2007, se revis la NIC 23 para requerir el anteriormente tratamiento alternativo permitido de capitalizacin. La capitalizacin de los costos por prstamos para un activo apto pasa a ser el nico tratamiento contable. Esa revisin no afecta al razonamiento establecido en estos Fundamentos de las Conclusiones.

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CINIIF 1 FC (ii) (iii) El incremento durante el periodo en el importe descontado que surge del paso del tiempo y el efecto de cualquier cambio en la tasa de descuento. Una breve descripcin de la naturaleza de la obligacin contrada, as como el calendario esperado de las salidas de beneficios econmicos, producidos por la misma; Una indicacin de las incertidumbres sobre el importe y calendario de dichas salidas, y cuando sea necesario la revelacin de las principales hiptesis realizadas sobre los sucesos futuros (por ejemplo, tasas de inters futuras, cambios futuros en salarios, o cambios futuros en precios).

(iv)

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Sin embargo, con respecto a los activos medidos utilizando el modelo de revaloracin, el CINIIF destac que los cambios en el pasivo podran habitualmente llevarse al supervit por revaluacin. Estos cambios reflejan un evento de importancia relativa para los usuarios, y el CINIIF acord que se les debe dar importancia revelndolos independientemente y describindolos como tales en el estado de cambios en el patrimonio.*

Transicin
FC30 El CINIIF acord que los que elaboren la informacin aplicando la NIIF deben aplicar la Interpretacin de la forma requerida en la NIC 8 que habitualmente es retroactiva. El CINIIF no podra justificar otro mtodo de aplicacin, especialmente cuando la NIC 37 requiere la aplicacin retroactiva. En el CINIIF se destac, que para aplicar la Interpretacin retroactiva, es necesario determinar tanto el calendario como el importe de cualquier cambio que pudiera requerirse por la Interpretacin. Sin embargo, la NIC 8 especifica que: (a) si la aplicacin retroactiva no es viable con relacin a todos los periodos presentados, la nueva poltica contable se aplicar retroactivamente desde la fecha ms remota posible; y si fuera inviable determinar el efecto acumulado de aplicar la nueva poltica contable al comienzo del periodo actual, se aplicar esa poltica de forma prospectiva, desde la fecha ms remota posible.

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(b)

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En el CINIIF se destac que la NIC 8 define un requerimiento como inviable cuando una entidad no puede aplicarlo despus de hacer todo esfuerzo razonable para hacerlo, y da guas sobre cuando se produce esto. Sin embargo, las provisiones de la NIC 8 sobre viabilidad no se aplican a la NIIF 1 Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera. La aplicacin retroactiva de esta Interpretacin en la fecha de transicin a las NIIF, que es el tratamiento requerido por la NIIF 1 en ausencia de cualquier exencin, requerira que los adoptantes por primera vez elaboraran un informe histrico de todos los ajustes que habran sido hechos en el pasado. En muchos casos esto no ser practicable. El CINIIF estuvo de acuerdo en que como una alternativa a la aplicacin retroactiva, se debe permitir a una entidad incluir en el costo depreciado del activo en la fecha de transicin un importe calculado descontando el pasivo en esa fecha hasta el momento en que surgi por primera vez y amortizndolo tambin a partir de dicha fecha. Esta Interpretacin modifica en consecuencia la NIIF 1.

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Como consecuencia de la revisin de la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros en 2007 estas diferencias se presentan en el estado del resultado integral.

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