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PRESETACIN # 1
Material preparado por: Erick Leony R.
NIA 720: Responsabilidades del auditor relacionadas con otra informacin en documentos que
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Material preparado por: Erick Leony R.
Para las auditoras de estados financieros por perodos que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2009.
01-Ene-2010
31-Dic-2010
Estas normas debern leerse junto con la NIA 200 Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora, de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora.
Tabla comparativa
NIA 700 -Formacin de dictamen sobre financieros una opinin y los estados Alcance Aborda las responsabilidades del auditor para formarse una opinin sobre los estados financieros. Se refiere a la forma y el contenido del dictamen. Esta escrita en el contexto de un juego completo de estados financieros de propsito general. 705 -Modificacin a la opinin en el dictamen del auditor independiente Trata acerca de las responsabilidades del auditor para emitir un dictamen apropiado en circunstancias en las que, al formarse una opinin de acuerdo con la NIA 700, el auditor concluye que se necesita una modificacin a la opinin del auditor sobre los estados financieros. Expresar una opinin apropiadamente modificada sobre los estados financieros, que es necesaria cuando: a) Con base en la evidencia de auditora obtenida, se concluye que el juego completo de los estados financieros no est libre de representacin errnea material; o b) No puede obtenerse suficiente evidencia apropiada de auditora para concluir que el juego completo de los estados financieros est libre de representacin errnea material. Objetivos Formarse una opinin sobre los estados financieros. Emitir un dictamen por escrito que tambin describa la base para esa opinin.
Tabla comparativa
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NIA 706 -Prrafos de nfasis y prrafos de otros asuntos en el dictamen del auditor independiente Alcance Trata acerca de la comunicacin adicional en el dictamen del auditor, cuando el auditor considera necesario: a) Llamar la atencin de los usuarios hacia un asunto o asuntos presentados o revelados en los estados financieros; o b) Llamar la atencin de los usuarios hacia algn asunto o asuntos adicionales a los presentados o revelados en los estados financieros, que son importantes para que los usuarios puedan entender la auditora. Objetivos del auditor Llamar la atencin de los usuarios, cuando a su juicio sea necesario hacerlo, a travs de una clara comunicacin adicional en el dictamen del auditor.
Tabla comparativa
710 -Informacin comparativa cifras correspondientes y estados financieros comparativos Trata acerca de las responsabilidades del auditor respecto a la informacin comparativa en una auditora de estados financieros. Cuando los estados financieros del periodo precedente han sido auditados por otro auditor o no fueron auditados. Obtener suficiente evidencia de auditora apropiada sobre si la informacin comparativa incluida en los estados financieros ha sido presentada, respecto a todo lo importante, de acuerdo con los requisitos para informacin comparativa en el marco de referencia de informacin financiera aplicable; y Dictaminar de acuerdo con las responsabilidades de informar del auditor.
NIA
Alcance
Tabla comparativa
720 -Responsabilidades del auditor relacionadas con otra informacin en documentos que contienen estados financieros auditados Aborda las responsabilidades del auditor relacionadas con otra informacin en documentos que contienen estados financieros auditados y el dictamen correspondiente del auditor. Responder apropiadamente cuando los documentos que contienen los estados financieros auditados y el dictamen correspondiente del auditor incluyen otra informacin que puede daar la credibilidad de esos estados financieros y del dictamen del auditor.
Definiciones
NIA 700
Estados financieros de propsito general Estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de propsito general. Marco de referencia de propsito general Un marco de referencia de informacin financiera diseado para cumplir con las necesidades comunes de informacin financiera de una amplia gama de usuarios. Puede ser un marco de presentacin razonable o un marco de cumplimiento. Marco de referencia de presentacin razonable Se utiliza para referirse a un marco de referencia de informacin financiera que exige el cumplimiento de los requisitos del marco y: i)Reconoce que, para lograr la presentacin razonable de los estados financieros, puede ser necesario que la administracin proporcione revelaciones ms all de las especficamente previstas por el marco de referencia; o
Definiciones
Reconoce de manera explcita que puede ser necesario que la administracin se aparte de un requisito del marco de referencia para lograr la presentacin razonable de los estados financieros. Se espera que dichas diferencias slo sean necesarias en circunstancias raras. "Marco de referencia de cumplimiento
ii)
Se utiliza para referirse a un marco de referencia de informacin financiera que exige el cumplimiento de los requisitos del marco, pero no contiene los reconocimientos anteriores de i) o ii). Opinin sin salvedades La opinin expresada por el auditor cuando concluye que los estados financieros estn preparados, respecto a todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. "Estados financieros Significa un juego completo de estados financieros de propsito general, que incluye las notas relacionadas.
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Definiciones
"Normas Internacionales de Informacin Financiera" (NIIF o IFRS, por sus siglas en ingls) Significa las normas emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. "Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico Significa las normas emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico.
NIA 705
Penetrante Un trmino utilizado en el contexto de representaciones errneas para describir los efectos sobre los estados financieros de las representaciones errnea o los posibles efectos sobre los estados financieros de las representaciones errneas, si las hubiera, que no sean detectadas, debido a una incapacidad para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora. Los efectos penetrantes (generalizados sobre los estados financieros son aqullos que, en el juicio del auditor: i)No se limitan a elementos, cuentas o partidas especficas de los estados financieros; ii. Si estn limitados, representan o podran representar una parte substancial de los estados financieros; o
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Definiciones
iii. En lo que se refiere a revelaciones, son fundamentales para que los usuarios entiendan los estados financieros. Opinin modificada Una opinin con salvedad, una opinin negativa o una abstencin de opinin.
NIA 706
Prrafo de nfasis Un prrafo que se incluye en el dictamen del auditor, que se refiere a un asunto presentado o revelado de manera apropiada en los estados financieros que, a juicio del auditor, es de tal importancia que es fundamental para que los usuarios puedan entender los estados financieros. Prrafo de otro asunto Un prrafo que se incluye en el dictamen del auditor que se refiere a un asunto distinto de los presentados o revelados en los estados financieros que, a juicio del auditor, es
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Definiciones
relevante para que los usuarios entiendan la auditora, las responsabilidades del auditor o el dictamen del auditor.
NIA 710
Informacin comparativa Los montos y revelaciones incluidos en los estados financieros respecto a uno o ms ejercicios anteriores, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. Cifras correspondientes Informacin comparativa donde se incluyen montos y otras revelaciones del ejercicio anterior como parte integral de los estados financieros del ejercicio actual, y que deben leerse slo en relacin con los montos y otras revelaciones relacionadas con el ejercicio actual (a las que se hace referencia como "cifras del ejercicio actual"). El nivel de detalle que se presenta en las cifras y revelaciones correspondientes obedece principalmente a su relevancia para las cifras del ejercicio actual. Ejercicio anterior"
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Definiciones
Debern entenderse como "ejercicios anteriores" cuando la informacin comparativa incluya montos y revelaciones para ms de un periodo. Estados financieros comparativos Informacin comparativa donde se incluyen montos y otras revelaciones del ejercicio anterior para cotejo con los estados financieros del ejercicio actual, la cual si se audita, se menciona en la opinin del auditor. El nivel de informacin incluida en los estados financieros comparativos es comparable con la de los estados financieros del ejercicio actual.
NIA 720
Otra informacin Informacin financiera y no financiera (distinta de los estados financieros y del dictamen correspondiente del auditor) que se incluye, ya sea por legislacin, normatividad o por costumbre, en un documento que contiene los estados financieros auditados y el dictamen correspondiente del auditor. Inconsistencia
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Definiciones
Otra informacin que contradice la informacin contenida en los estados financieros auditados. Una inconsistencia material puede originar dudas sobre las conclusiones de auditora extradas de la evidencia de auditora obtenida previamente y, posiblemente, acerca de las bases para la opinin del auditor sobre los estados financieros. Errores de hecho Otra informacin que no est relacionada con asuntos que aparecen en los estados financieros auditados, que se declara o presenta en forma incorrecta. Un error material de hecho puede afectar la credibilidad del documento que contiene los estados financieros auditados. "Documentos que contienen los estados financieros auditados" Se refiere a los informes anuales (o documentos similares), que son emitidos para los propietarios (o partes interesadas similares), que contienen los estados financieros auditados y el dictamen correspondiente del auditor. que contiene los estados financieros auditados y el dictamen correspondiente del auditor.
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f)
La terminologa usada en los estados financieros, que incluye el ttulo de cada estado financiero, es apropiada.
a) La presentacin, estructura y contenido generales de los estados financieros; y b) Si los estados financieros, incluyendo las notas relacionadas, representan las transacciones y hechos subyacentes de tal forma que logran una presentacin razonable.
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El auditor deber evaluar si los estados financieros se refieren o describen adecuadamente el marco de referencia de informacin financiera aplicable. El dictamen del auditor deber ser por escrito.
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El dictamen del auditor deber dirigirse segn lo requieran las circunstancias del
diciembre de 20X1, y el estado de resultados, el estado de variaciones en el capital contable y el estado de flujo de efectivo, consolidados, (23.c) Identificar el ttulo de cada EF (23.e) Especificar la fecha o perodo cubierto por cada EF para el cierre del ejercicio de esa fecha, y un resumen de las polticas contables importantes y otras notas aclaratorias (23.d) Referirse al resumen de polticas contables importantes y notas aclaratorias .
Responsabilidad de la administracin por los estados financieros consolidados
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La administracin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos estados financieros consolidados, de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera y del control interno necesario para permitir la preparacin de estados financieros consolidados que estn libres de representacin errnea material, ya sea por fraude o error.
(26) Describir la responsabilidad de la administracin en la preparacin de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable, y del control interno que determine necesario para permitir la preparacin de los EF que estn libres de representacin errnea material, ya sea por fraude o error. (27) Cuando los estados financieros estn preparados de acuerdo con un marco de referencia de presentacin razonable, la explicacin de la responsabilidad de la administracin por los estados financieros en el dictamen del auditor deber referirse a "la preparacin y presentacin razonable de estos estados" o a "la preparacin de estados financieros que presentan un punto de vista verdadero y razonable," segn proceda en las circunstancias.
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Una auditora implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los montos y revelaciones en los estados financieros consolidados. (31.a) Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la valoracin de los riesgos de representacin errnea material de los estados financieros consolidados, ya sea por fraude o error. (31.b) Al hacer esas valoraciones de riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros consolidados por la entidad(32), con el fin de disear los
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apropiado de las polticas contables usadas y la razonabilidad de las estimaciones contables hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados financieros consolidados. (31.c)
(32) Cuando los EFs estn preparados de acuerdo con un marco de referencia de presentacin razonable, la
descripcin de la auditora en el dictamen deber referirse a "la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros por la entidad" o "la preparacin por la entidad de estados financieros que presentan un punto de vista verdadero y razonable" segn proceda en las circunstancias.
Creemos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para sustentar nuestra opinin.
(33) El dictamen deber declarar si el auditor cree que la evidencia de auditora que ha obtenido es suficiente y apropiada para
proporcionar una base razonable para sustentar su opinin.
Opinin
(34) Deber incluir una seccin con el ttulo Opinin
En nuestra opinin, los estados financieros consolidados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes (o presentan un punto de vista verdadero y razonable de) la situacin
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b)
Opinin
(34) Deber incluir una seccin con el ttulo Opinin
En nuestra opinin, los estados financieros consolidados de la Compaa ABC para el cierre del ejercicio del 31 de diciembre de 20X1 estn preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con la Ley XYZ de la jurisdiccin X.
(36) Cuando se expresa una opinin sin salvedades sobre los estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de cumplimiento, la opinin del auditor deber ser que los estados
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[ La forma y contenido de esta seccin del dictamen del auditor variarn dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informar del auditor.]
[Firma del auditor] (40) El dictamen del auditor deber firmarse. (A.37.) La firma del auditor a nombre de la firma
de auditora, a nombre personal del auditor o ambos, segn proceda en la jurisdiccin particular. Adems de la firma del auditor, en ciertas jurisdicciones, puede requerirse al auditor que declare en el dictamen su designacin profesional contable o el hecho de que el auditor o la firma, ha sido reconocido por la autoridad apropiada que emite licencias en esa jurisdiccin.
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Guatemala, C.A. (42) El dictamen del auditor deber dar el nombre del lugar de la jurisdiccin donde el auditor
ejerce su prctica.
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Los EFs tienen representaciones errneas materiales (Desviaciones del marco de referencia, de importancia relativa) Existe incapacidad para obtener suficiente evidencia apropiada de
Opinin negativa
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Abstencin de opinin
Otras consideraciones relacionadas con una opinin negativa o abstencin Cuando el auditor considera necesario expresar una opinin negativa o abstenerse de opinar sobre el juego completo de los estados financieros, el dictamen del auditor tampoco deber incluir una opinin sin salvedad con respecto al mismo marco de referencia de informacin financiera sobre un solo estado financiero, o uno o ms elementos, cuentas o partidas especficos de un estado financiero. En estas circunstancias, el incluir dicha opinin sin salvedad en el mismo dictamen contradecira la opinin negativa o abstencin de opinin del auditor sobre el juego completo de los estados financieros.
Forma y contenido del dictamen del auditor cuando se modifica la opinin Cuando el auditor modifica la opinin sobre los estados financieros, deber incluir, adems de los elementos especficos requeridos por la NIA 700, un prrafo en el dictamen del auditor que estipule una descripcin del asunto que dio lugar a la
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Forma y contenido del dictamen del auditor cuando se modifica la opinin Aunque el auditor haya expresado una opinin negativa o una abstencin de opinin sobre los estados financieros, deber describir en la base para la modificacin del prrafo las razones de cualquier otro asunto que el auditor conozca que hubiera requerido una modificacin a la opinin, y los efectos del mismo.
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Los inventarios de la empresa se contabilizan en el balance general a xxx. La administracin no ha declarado los inventarios a un menor costo y valor neto de realizacin, sino que slo los ha declarado al costo, lo que constituye una desviacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Los registros de la compaa indican que si la administracin hubiera declarado los inventarios a un menor costo y valor neto realizable, habra sido necesario un monto de xxx para asentar los inventarios hasta su valor neto de realizacin. En consecuencia, el costo de ventas se habra incrementado en xxx, y el impuesto sobre la renta, los ingresos netos y el capital contable se habran reducido en xxx, xxx y xxx, respectivamente.
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(22) Deber usar el ttulo Opinin con salvedad, Opinin negativa o Abstencin de opinin, segn corresponda para el prrafo de opinin.
En nuestra opinin, excepto por los efectos del asunto descrito en el prrafo sobre la base para opinin con salvedad, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes (o presentan un punto de vista verdadero y razonable de) la situacin financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1, y (de) su desempeo financiero y sus flujos de efectivo para el cierre del ejercicio en esa fecha, de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
(23) Cuando se exprese opinin con salvedad, debido a una representacin errnea material en los EF, deber declararse en el prrafo de opinin que: En la opinin del auditor, excepto por los efecto del (de los) asuntos (s) descritos (s) en la base para el prrafo de opinin con salvedad, los EF presentan razonablemente o bien Los EF han sido preparados, en todos sus aspectos importantes de acuerdo con ..
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En nuestra opinin, excepto por los posibles efectos del asunto descrito en el prrafo sobre la base para opinin con salvedad, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes (o presentan un punto de vista verdadero y razonable de) la situacin financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1, y (de) su desempeo financiero y sus flujos de efectivo para el cierre del ejercicio en esa fecha, de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
(23) Cuando la modificacin surja de una incapacidad para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, el auditor deber utilizar la frase correspondiente: "excepto por los posibles efectos del (de los) asunto(s)..." para la opinin modificada.
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Como se explic en la Nota X, la compaa no ha consolidado los estados financieros de la Compaa subsidiaria XYZ que adquiri durante 20X1, porque todava no ha podido determinar los valores razonables de algunos activos y pasivos materiales de la subsidiaria en la fecha de adquisicin. Por lo tanto, esta inversin es contabilizada sobre una base de costo. De acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, la subsidiaria debi haber sido consolidada porque es controlada por la compaa. Si XYZ hubiera sido consolidada, muchos elementos en los estados financieros adjuntos habran tenido efectos materiales. Los efectos de la falta de consolidacin sobre los estados financieros consolidados no han sido determinados.
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En nuestra opinin, debido a la importancia del asunto que fue discutido en el prrafo sobre la base para opinin negativa, los estados financieros consolidados no presentan razonablemente (o no presentan un punto de vista verdadero y razonable de) la situacin financiera de la Compaa ABC y sus subsidiarias al 31 de diciembre de 20X1, y (de) su desempeo financiero y flujos de efectivo para el cierre del ejercicio en esa fecha, de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
(24) Cuando se exprese opinin negativa, el auditor deber declararse en el prrafo de opinin que: en la opinin del auditor, debido a la importancia del(de los) asunto(s) descritos en la base para el prrafo de opinin negativa, los EF no presentan razonablemente o bien Los EF no han sido preparados, en todos sus aspectos importantes de acuerdo con ..
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Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros con base en la auditora conducida de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora. Debido al asunto descrito en el prrafo sobre la base para abstencin de opinin; sin embargo, no pudimos obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para fundamentar una opinin de auditora.
(27) El auditor tambin deber enmendar la descripcin de la responsabilidad del auditor y la descripcin del alcance de la auditora para declarar nicamente lo siguiente: "Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros con base en la auditora conducida de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora. Sin embargo, debido al(a los) asunto(s) descritos en la base para el prrafo de abstencin de opinin, no pudimos obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para proporcionar una base para una opinin de auditora".
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La inversin de la compaa en su empresa conjunta con la Compaa XYZ (pas X) se contabiliza en xxx, en el balance general de la compaa, lo que representa ms de 90% de los activos netos de la compaa al 31 de diciembre de 20X1. No se nos permiti el acceso a la administracin ni a los auditores de XYZ, incluida la documentacin de auditora de los auditores de XYZ. Como resultado, no pudimos determinar si se necesitaba algn ajuste en relacin con: la participacin proporcional de la compaa en los activos de XYZ, que son controlados en conjunto, su participacin proporcional en los pasivos de XYZ por los cuales es corresponsable, su participacin proporcional en los ingresos y los gastos de XYZ para el ao, y los elementos que componen el estado de cambios en capital y el estado de flujo de efectivo. Abstencin de opinin
(22) Deber usar el ttulo Opinin con salvedad, Opinin negativa o Abstencin de opinin, segn corresponda para el prrafo de opinin.
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b)
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c) Incluir en el prrafo una clara referencia al asunto que se est enfatizando y en qu parte de los estados financieros puede encontrarse las revelaciones importantes que describen por completo el asunto; e
d) Indicar que la opinin del auditor no est modificada en lo que se refiere al prrafo de nfasis
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Una aplicacin anticipada Una falta de (nuevadonde se permita)norma de una de Unacatstrofe quegran ha seguridad sobre contabilidad (por ejemplo, tenido, o sigue resultado futuro una nueva norma teniendo, un efecto de litigios internacional de informacin significativo sobre excepcionales financiera) que tenga un la situacin o
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Cuando es relevante para Cuandolos usuarioses relevantepuedan paraentender que que los usuarios puedan las responsabilidades del auditor o el entender la auditora dictamen del auditor
Dictamen de ms de un juego de estados financieros Una entidad puede preparar un juego de estados financieros de acuerdo con un marco de referencia de propsito general (por ejemplo, el marco de referencia nacional) y otro juego de estados financieros de acuerdo con otro marco de referencia de propsito general (por ejemplo, las normas internacionales de informacin financiera), y contratar al auditor para dictaminar ambos juegos de estados financieros. Si el auditor ha determinado que los marcos de referencia son aceptables en las circunstancias respectivas, puede incluir un prrafo de otro asunto en el dictamen del auditor, refirindose al hecho de que la misma entidad ha preparado otro juego de estados financieros, de acuerdo con otro marco de
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nfasis de asunto (7.b) Queremos llamar la atencin a la nota X de los estados financieros (7.c) que describe la falta de seguridad relacionada con el resultado de la demanda legal, presentada contra la compaa por la Compaa XYZ. Nuestra opinin no incluye salvedad en relacin con este asunto. (7.d)
(7) Cuando el auditor incluya un prrafo de nfasis en el dictamen, deber : a) Incluirlo inmediatamente despus del prrafo de opinin en el dictamen del auditor;
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NIA 210, Acuerdo de los trminos de los trabajos de auditora. Prrafo 19b). Marco de referencia de informacin financiera prescrito por la ley o regulacin. Otros asuntos que afectan la aceptacin i. Se reconoce en los trminos del trabajo de auditora que: El dictamen del auditor sobre los estados financieros incorporar un prrafo de nfasis de Asunto, llamando la atencin de los usuarios a las revelaciones adicionales, de acuerdo con la NIA 706; y A menos de que se requiera al auditor por ley o regulacin que exprese la opinin del auditor sobre los estados financieros con el uso de las frases:
ii.
"presentan razonablemente, respecto de todo lo importante", o "dan un punto de vista verdadero y razonable", de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable, la opinin del auditor sobre los estados financieros no incluir estas frases. NIA 560, Hechos posteriores. Prrafos 12b) y 16.
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16) El auditor deber incluir en el dictamen nuevo o modificado un prrafo de nfasis de asunto o prrafo de otro(s) asunto(s) relacionado con una nota para los estados financieros que discuta ms extensamente la razn para la modificacin de los estados financieros previamente emitidos y para el dictamen anterior proporcionado por el auditor. NIA 570, Negocio en marcha. Prrafo 19. 19 Si se hace la revelacin adecuada en los estados financieros, el auditor deber expresar una opinin sin salvedades e incluir un prrafo de nfasis de asunto en el dictamen del auditor para:
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Lista de las NIA que contienen requisitos para prrafos de otros asuntos
NIA 800, Consideraciones especialesAuditoras de estados financieros preparados de acuerdo con marcos de referencia de propsito especial. Prrafo 14. El dictamen del auditor sobre los estados financieros de propsito especial deber incluir un prrafo de nfasis que alerte a los usuarios del dictamen acerca de que los estados financieros estn preparados de acuerdo con un marco de referencia de propsito especial y que, en consecuencia, los estados financieros pueden no ser adecuados para otro fin. El auditor deber incluir este prrafo bajo un ttulo apropiado.
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Lista de las NIA que contienen requisitos para prrafos de otros asuntos
NIA 710, Informacin comparativaCifras correspondientes y estados financieros comparativos. Prrafos 13-14, 16-17 y 19. 13 y 17 Estados financieros del ejercicio anterior auditados por otro auditor Si los estados financieros del ejercicio anterior fueron auditados por otro auditor, y la legislacin o normatividad le permiten al auditor entrante referirse al dictamen del auditor antecesor en las cifras correspondientes, y l decide hacerlo, deber declarar en un prrafo de otro asunto en el dictamen del auditor: a) Que los estados financieros del ejercicio anterior fueron auditados por el auditor antecesor; b) El tipo de opinin expresada por el auditor anterior y, si la opinin se modific, las razones para ello; y c) La fecha de ese dictamen. A menos de que el dictamen del auditor antecesor sobre los estados financieros del ejercicio anterior vuelva a emitirse con los estados financieros.
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Lista de las NIA que contienen requisitos para prrafos de otros asuntos
14 y 19 Estados financieros del ejercicio anterior no auditados-cifras correspondientes Si los estados financieros del ejercicio anterior no fueron auditados, el auditor deber declarar en un prrafo de otro asunto en el dictamen del auditor que las cifras correspondientes no estn auditadas. Sin embargo, dicha declaracin no exime al auditor del requisito de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que los balances iniciales no contienen representaciones errneas materiales que afecten los estados financieros del ejercicio actual. 16 Cuando se dictaminan los estados financieros del ejercicio anterior en conexin con la auditora del ejercicio actual, si la opinin del auditor sobre dichos estados financieros del ejercicio anterior difiere de la opinin previamente expresada, el auditor deber revelar las razones de fondo para la diferencia de opinin en un prrafo de otro asunto, de acuerdo con la NIA 706. NIA 720, Responsabilidades del auditor relacionadas con otra informacin en documentos que contienen estados financieros auditados. Prrafo 10a).
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Lista de las NIA que contienen requisitos para prrafos de otros asuntos
Si se necesita la revisin de la otra informacin y la administracin se niega a hacer la revisin, el auditor deber comunicar este asunto a los encargados del gobierno corporativo, amenos de que todos ellos participen en la administracin de la entidad; e a) Incluir en el dictamen del auditor un prrafo de otro(s) asunto(s) que describa la inconsistencia material, de acuerdo con la NIA 706.
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Otro asunto Los estados financieros de la Compaa ABC para el ejercicio que termin el 31 de diciembre de 20X0, fueron auditados por otro auditor (13.a) que expres una opinin no modificada (13.b) sobre esos estados el 31 de marzo de 20X1 (13.c).
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Las diferencias esenciales en los dictmenes de auditora entre los dos enfoques son:
a) Para cifras correspondientes, la opinin del auditor sobre los estados financieros nicamente se refiere al ejercicio actual; mientras que
b) Para estados financieros comparativos, la opinin del auditor se refiere a cada periodo por el cual se presentan los estados financieros.
Esta NIA trata por separado los requisitos del dictamen del auditor para cada enfoque.
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a) La informacin comparativa concuerda con los montos y otras revelaciones presentados en el ejercicio anterior o, en su caso, han sido ajustados; y
b) Las polticas contables reflejadas en la informacin comparativa son consistentes con las aplicadas en el ejercicio actual o, en caso de que haya habido cambios en las polticas contables, si esos cambios han sido debidamente tomados en cuenta, y presentados y revelados, de manera adecuada.
El auditor tambin deber obtener una carta de representacin de la entidad especfica por escrito sobre cualquier ajuste efectuado para corregir una representacin errnea material en los estados financieros del ejercicio anterior, que afecte la informacin comparativa.
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a) Que los estados financieros del ejercicio anterior fueron auditados por el auditor antecesor;
b) El tipo de opinin expresada por el auditor anterior y, si la opinin se modific, las razones para ello; y
A menos de que el dictamen del auditor antecesor sobre los estados financieros del ejercicio anterior vuelva a emitirse con los estados financieros.
Si el auditor concluye que existe una representacin errnea material que afecta los estados financieros del ejercicio anterior, sobre los cuales el auditor antecesor dictamin
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El dictamen del auditor puede incluir el prrafo siguiente cuando los estados financieros del ejercicio anterior fue auditado por otros auditores:
Como parte de nuestra auditora de los estados financieros de 20X2, tambin auditamos los ajustes descritos en la nota X que fueron aplicados para reformular los estados financieros de 20X1. En nuestra opinin, dichos ajustes
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b)
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Requisitos
c) Retirarse de los trabajos, donde el retiro sea posible segn la legislacin o normatividad aplicable.
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