lo

cAPruro
OSTEO POR PROCESOS

l7

6ryc

dibi

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Ant(
C0St'

'ell t

OBJETIVOS DE APRENDIZAJE
ldentifica las situaciones en que resultan apropiados los sistemas de costeo por pfocesos.
Descdbir los cinco pasos del costeo por procesos. Calcular las unidades equivalentes y entender cmo usarlas. 4. Preparar asientos de diario para los sistemas de costeo por procesos.
Usar el mtodo de costeo por prccesos por acumulacin promedio. Usar el mtodo de primeras-entradas, primeras-salidas (PEPSI del costeo por pKroBsos.

Globol Defense munufodur0 (omponentes electrnicos (ompleios poro misiles y

equipgs
En
.1

mililores. Todos los unidodes de un componenle en poiliculor son dnfi(os y se produ(en en

moso. Globol Defense uso un sislemo de costeo por procesos p0r0 delermnor el rosto de
rodo
Glo-

doL
p0r
les d

componente. Bill Suhoru, direclor eiecutivo, esl leniendo un0 reunin (0n el onlodor odminislrolivo de

bul Defense, Moro Hovel, poro onolizor el desempeo de lo tompoo duronte el primer kimeslre de

2007.

indir que

BilL
Moro:

(on lo finolidod de que yo enfindo nueslro siluocin de invenlorios, podro usted explirorme el rkulo de los unidodes equivulenles?
l-m unidodes equivolentes surgen porque exislen olgunos undodes de produain que estn proresc. dos ol I 00%, pero tombin exislen unidodes en el invenlorio finol que estn, digomm, lerminudos nicomenle 0l 0%. 5i se lienen 50 unidodes en el inventorio finol, los converlimos en el equivolenle de 0%

crlnc

siste recu
COSti

50, lo ruol sero iguol o 30 unidsdes lerminodos ol I 00%. (on bose en los unidodes

equi-

sil

volenles, comporomos l0 monefo en que los coslos unilorios hon tombiodo de un mes ol siguienle

vidu
tod

Bilh
Moro:

-informocin
finoncieros

de mporlonciq dodo nuelro estrolego de reducir de monero conlinuo los rostbs. que dice que odoptomos el supuelo de fluio de coslos de primeros-enfodos.

Muy ben. Tombin quero pregunlorle ocerco de unu de lus nolos incluidos en nueslros eshdas

nos'
ceso c0st(

7.

lncorporar los coslos estndar en los sistemas de cosieo por proces{x. Aplicar los mtodos de costeo por procesos a situaciones con costos anteriores.

pilmeros-solidos-. iOu olros ohernolivos podromos hober elegido?

Yo hemos usodo

-lo

el

PEPS, pero del mismo

rqi{o que sucede en lodos los dems

sislemos de coleo,

iana teo I

podromos hober usodo el mfodo de ocufrlhcin promedio o el mlodo de cosleo estdndol

reglos contobles nos permilen elegiruolq{ero de fos, pero enlonces lenemos que oplitor ese

h. ''

BilL
Muro:

mtodo de moneru consislente

todotl fierf-po. Poru nosolros, ho sido el

PEPS. de

c0m equi men

lcs

Simplemente por curiosidod, hubiero iido ms oltu nueslro utilidod operotivo esle lrmelte hober usodo el mlodo de ocumulucifqgromedio? Bueno pregunto. 5; os hubiero

rusfut

En cuolquier ocosin que se tengo xilo en reducir

eoe
DGEl si catel tos (
c0st(

cmhs de un periodo ol siguiente, lo urilitod operotivo registrodo boio el mtodo de ocumulodn

Bilh
Moro:

promedio ser ms oho que lo regisfrodo boio el Pt?S.

iengo curiosidod con relorin o lo monero en que lo eleain del mtodo contoble ho ofectodo lo uilidod operotivo que hemos regHrodo en el posodo. Podro uled compilor un informe que ompor0r0 lls utilidodes operotivos de los himos lrimefies ms recienles usundo el mlodo PES y el mtodo de ocumulocin promedio? Clsro que s. 5e lo envior por (orreo eledrnico ol finsl de lo semono.

plan
c0st(

/ompaas tales como el productor de semiconductores Intel, el fabricante

i
i
t

\de

productos farmacuticos GlaxoSmithKline el productor de jugos Nantuckei Nectars, y el fabricante de qumicos Ciba Specialty elaboran muchas unidades idnticas o similares, y por Io tanto se enfrentan a los mismos problemas de contabilidad e inventirios que Global Defense. Estas compaas usan un costeo por procesos, en el cual iada proceso individual forma la base del sistema de costeo.
Los sistemas de costeo por rdenes de trabajo, descritos en el captuio 4' sempean tres funciones: (1) Ia determinacin de los costos de los productos o ser' vicis, lo cual ayuda en deciiones de planeacin tales como la fijacin de precios'v la mezcla de productos; (2) la valuacin del inventaio y del costo de la mercanoa
de'

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1

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vendida para propsitos infor*es extemot y (3) la administacin de los costos en y la evaluacin d"i d.t"-peo. A medida que e"a-inemos el costeo por procesos Nos concentralernos primeras funciones. este captulo, pondre-os nfasis en las dos

t
I a

I t

5616

de costos y evaluacin del desempeo-. incidentalmente en la tercera funcin -administracin se exponen en oos captulos (vea, por elemplo, captulos 6,7 y 8). Las ideas que se destemas cuyos ai'bieron en los captulos 6,7 y 8 se aplican tambin a los sistemas de costeo por procesos.

llustrocin del costeo por procesos

que examinemos el costeo por procesos con mayor detalle, comparemos brevemente el Antes de rdenes de trabaio y el costeo por procesos Estos sistemas de costeo se pueden visualipor costeo

nr

mejor como Ios extremos de una serie continua:

Sistema de costeo por rdenes de trabajo
I

Sistema de costeo por pr0ces0s

I

Unidades distintas e identificables de un producto o servicio (por ejemplo, mquinas o casas hechas con base en especificaciones)

Masas de unidades idnticas similares de un producto o servicio (por ejemplo, procesamiento de alimentos o de productos qumicos)

Enun sistenta de costeo plr procesls, los costos unitarios de un producto o servicio se obtienen asignando los costos totales a muchas unidades idnticas o similares. En un ambiente de fabricacin de costeo

unidad recibe las mismas cantidades o cantidades similares de costos de materiadirectos, costos de mano de obra directa de fabricacin, y costos indirectos de fabricacin (gastos indirectos de fabricacin). Los costos unitarios se calculan.entonces dividiendo los costos totales en
por procesos, cada
les

que se

incurri entre el nmero de unidades de produccin resultantes del proceso de fabricacin.

La principal diferencia entre el costeo por procesos y e[ costeo por rdenes de trabajo es el alcance de los promedios usados para calcular los costos unitarios de los productos o servicios. En un sistema de costeo por rdenes de trabajo, los trabajos individuaies usan diferentes cantidades de recursos de produccin, por Io tanto sera incorrecto costear cada trabajo con base en el mismo

promedio de produccin en particular. En contraste, cuando se producen unidades idnticas o similares de productos o servicios en masa, las cuales no han sido procesadas como trabajos individuales, se usa el costeo por procesos con el fin de calcular el costo de produccin promedio para todas Ias unidades fabricadas (vea Encuestas globales de prcticas en las empresas, pg. 600). Algunos procesos, como la manufactura de prendas de vestir, incluyen aspectos tanto del costeo por procesos (el costo por unidad de cada operacin, tal como el corte o el cosido, es idntico) como del costeo por rdenes de trabajo (se usan diferentes materiales en distintos lotes de ropa, por eiemplo, lana y algodn). El apndice de este captulo describe los sistemas de costeo que ionbinan el costeo por procesos y el costeo por rdenes de trabafo. Considere la siguiente ilustracin del costeo por procesos: recuerde que Glqbal Delense, la compaa mencionada al inicio de este captulo, fabrica millares de compoents para misiles y equipos militares. Estos componentes se ensamblan en el deparlamento de ensamblaje. Al momento de terminarlos, las unidades se transfieren al departamento de pruebas...Nos concentramos en el proceso del departamento de ensamblaje de un iomponente, el DC-iBt'iba"r hs unidades DC-19 son idnticas y deben satisfacer una serie de especificaciones de desempeo muy estrictas. El sistema de costeo por procesos para el DG-19 en el departamento de ensamblaje tiene'una sola categora de costos directos directos- y una sola categora de costos indiretos -cos-materiales tos de conversin-. Los costos de conversin son todos los costos de fabricacin distintos de los costos de materiales directos, incluyendo mano de obra de fabricacin, energa, depreciacin de la planta y similares. Los materiaies directos se aaden al principio del proceso de ensamblaje; los costos de conversin se agregan de manera uniforme durante el ensamblaje. La siguiente grfica representa estos hechos:
costo

,ti.

iCslos de conversin

ragfegados gniformemente
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i:;.i;$gientu,el Psceso f.:]....,................_l tt

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595

Los sistemas de costeo por procesos separan los costos en categoras

costos de conversin, para asignar costos a los productos. Por qu s.lo "rl-i".qr.;;:t:il: materiales directos se aaden al proceso en una sola ocasin y todos los costos a" ao"u.rriOn generalmente se agregan al proceso de manera uniforme al paso del tiempo. Sin embarg;si se aadieran al proceso dos materiales directos distintos en diferentes ocasiones, re n".esitun do, categoas distintas de materiales directos para asignarles estos costos a los productot. D" man._ ra simila4 si los costos por mano de obra de fabricacin se aadieran al proceso en un mrnento distinto a la fecla en que se agregaran los otros costos de conversin, se necesitara una .u*nonu de costos adicional de mano de obra directa de fabricacin- para asignar " aun.r", ,.-costos parada estos costos a los productos. Usaremos Ia produccin del componente DG-19 en el departamento de ensamblaje para ilustrar el costeo por procesos en tres casos, empezando con el caso ms sencillo introui."_ " do complejidades adicionales en los casos subsecuentes:

".uerdo l":'t'e qpro ?::l:""T',::,::"1:-I:' ::::'.:'::y:!::':::Tf!i;2i^*:;::'::."-::l de Global Defense, tan slo se necesitan dos clasificaciones de costos, materiales irl-,'u'o

!e

_costos

d.

l
:

Caso L. Costeo por procesos con inventario inicial e inventario final de produccin err proceso de cero del artculo DG-l9 (es decir, todas las unidades se empiezan y terminan ttalmente denuo del periodo contable). Este caso presentn los concEtos mds bsicos del costeo par ilustra la caracterstica de Ia formacin de promedos de costos. Caso 2. Costeo por procesos con inventario inicial de produccin en proceso de cero, pero con algn inventario final de produccin en proceso del artculo DG-19 (es deci algunas unidades de DC-19 empezadas durante el periodo contable quedan incompletas al finil et
procesos e

cin promedio y el mtodo PEPS es innecesario en los casos 1 y 2, porque el inventario inicial de produccin en proceso es de cero. Las diferencias entre el mtodo de acumulacin promedio y el PEPS surgen tan slo cuando existe un inventario inicial de produccin en proceso yel cos-

l! )!

el

Hacer una eleccn entre mtodo de acumula-

periodo). Este caso introduce el concepto de unidades equiualentes. Caso 3. Costeo por procesos con algn inventaio inicial y algun inventario final de produccin en proceso del artculo DG-19. Este caso aade 7ns complejidnes e ilustra los efecns de los supuesns de flujos
d.e costos de los mndns de acumulacin promedio y de primeras-entradas, primua-salid.as (PEPS) sobre el costo de las unidndes terminadas y del invennrio de produrcin sn tToceso.

to de fabricacin por

(uso l: Costeo por pro(esos con inventorio iniciql e inventurio finul de produccin en proceso de (ero
Al
1 de enero de 2007 no haba inventario inicial de unidades de DG-19 en el departamenro de ensamblaje. Durante enero, Global Defense empez,.frisambl totalmente y t al depart.,,_. '' . ".rrfi.i tamento de pruebas 400 unidades. Los datos del departamento de ensamblaje gara nero de 2007 son:

unidad cambia de periodo a periodo.

Unidades fsicas para enero de2007

Produccin en proceso, inventario inicjal (1 de .i tt Empezadas durante Terminadas y transferidas durante Produccin en proceso, inventario final'(31 de

enero

'' eneto

enerol enerol

0 unidades

400 unidades 400 unidades

0 unidades

Las unidades fsicas se refieren al nmero de unidades de produccin, indistintamente de que estn o no terminadas. En enero de 2007,\a totalidad de las 400 unidades fsicas empezadas qued terminada. Gostos totales para enero de 2007 Costos de materiales directos aadidos durante Costos de conversin aadidos durante Total de costos del departamento de ensamblaje aadidos durante

enero enero

$32,000 24,000

enero $sqqlq

to de ensamblaje a medid que

Global Defense registra Ios costos de los materiales directos y los costos de conversin del departamense incune en estos. Mediante la aplicacin de promedios, el costo de ensamblaje de DG-19 es de $56,000 + 400 unidades = $140 por unidad, y se detalla como sigue;
Costo de materiales directos por unidad ($32,000 + 400 Costos de conversin por unidad ($24,000 + 400 Costo del departamento de ensamblaje por

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) .E
4

o
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unidadesl unidad

unidadesl $ 80
60

$1]E-

596

El caso 1 muestra que en un sistema de costeo por procesos, Ios costos unitarios promedio se calculan dividiendo los costos totales generados e.t un p"riodo contable determinado entre todas Ias unidades producidas en ese periodo. Ya que cada unidad es idntica, suponemos que todas las unidades

la misma cantidad de costos de los materiales directos y de conversin. El caso 1 se aplica producto o servicio homogneo pero no tiene unidades in.irnpre que una compaa elabora un periodo contable, lo cual es una situacin comn en las organizatermina cuando cada .ompl"tas de servicios. Por ejemplo, un banco puede adoptar este tipo de enfoque de costeo riones del sector para calcular el costo unitario de procesar 100,000 depsitos de sus dientes, siendo procesos Dor Lda depsito similar a oo, realizados en un mes.
reoben

(oso 2: (osteo por pro(esos con inventorio iniciul de produccin en.proceqo de cero, pero con olgn invntorio finul de produccin en pioceso
febrero de 20O7 , Global Defense coloca otras 400 unidades de DG- 1 9 en produccin. Ya que todas las unidades puestas en produccin en enero quedaron totalmente ensambladas, no hay inventaio inicial de unidades parcialmente terminadas en el departamento de ensamblaje al 1 de febrero. Algunos dientes ordenan tarde y por lo tanto no todas las unidades empezadas en febrero se terminan ai final del mes. Slo se terminan y transfieren 175 unidades al departamento de pruebas. Los datos del'departamento de ensamblaje para febrero de 2007 son:
En

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(DGlg) I

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aididos duante febrerc

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Las 225 unidades parcialmente ensambladas al 28 de febrero de 2OO7 se encuentran totalmente procesadas con respecto a los materiales directos. Ello es as porque todos los materiales directos del departamento de ensamblaie se aaden al inicio del proceso de ensgYrblaje. Sin embargo, los costos de conversin se aaden de manera uniforme durante este procesoi Basndose en los trabajos terminados con respecto al trabajo total requerido para completa ias Enidades DC-19
que an estn

en proceso al final de febrero, un supervisor estima que las unidades parcialmente

le
AS

ensambladas estn, en promedio, terminadas al 600/o con respecto a los costos de conversin. La exactitud del estimado de terminacin de los costos de conversin depgnde del cuidado, de la habilidad y de la experiencia de quien efecta la esmacin, y de la natural&fdel proceso de conversin. [a estimacin del grado de terminacin es generalmente ms sencilla para los costos de los materiales directos que para los costos de conversin. Ello es as porque la cantidad de.materiales directos que se necesitan para una unidad terminada y la cantidad de materiales.directos presentes

de los costos del producto depende de la exactitud de la estimacin del porcentaje de acabado, particularmente cuando el inventario de produccin en proceso es grande.

aY N

En los sistemas de costeo

por procesos la exactitri

:n-

de

ctl-

niJes

una unidad terminada parcialmente se pueden medir con mayor exactitud. En contraste, Ia seconversin consta, por Io general, de cierto nmero de operaciones bsicas aplicadas a un nmero especificado de horas, das o semanas para varios pasos del proceso de produccin. El gado de terminacin para los costos de conversin depende de en qu proporcin de los costos totales de conversin necesarios para completar una unidad o un lote de produccin ya se haya incunido en las unidades que an estn en proceso. Esta estimacin es ms dificil de hacer de manera exacta. Debido a estas incertidumbres, los supervisores de los departamentos y los administradores en lnea estn ms familiarizados con el proceso- fiecuentemente hacen estimaciones -quienes del costo de conversin..Sin embargo, en algunas industrias, tales como en la de semiconductores, no es posible efectuar una estimacin exacta o, como en la industria de los textiles, las enormes cantidades en proceso hacen que la tarea de estimacin sea costosa. En estos ctsos, es necesario suponer que toda la produccin en proceso de un departamento est terminada hasta cierto punto con Iespecto a los costos de conversin (por ejemplo, una tercera parte, la mitad, o dos terceras partes del total). EI apartado de Enfoque en valores y conductas (pg. 605) describe los desafios a los que se enfienta los contadores administrativos cuando hacen estas estimaciones. EI punto de importnncia que se debe entender aqu es que une unidad parcialmente ensamblada no es lo mismo que una unidad totnlmentp ensamblada. Teniendo que enfrentarse a algunas unidades
en

cuencia de

11

o
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o o

o o o
o

o
5q7

totalmente ensambladas y a oas parcialmente ensambladas, Global Defense calcula en cinco

pasos (1) el costo de las unidades totalmente ensambladas en febrero de 2OOZ, y (2) el c.,., las unidades parcialmente ensambladas que an estn en proceso al final de ese ms: .-:

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I

Faso Paso Paso Paso Paso

: Resumir el flujo de las unidades fsicas de produccin. 2: Calcular la produccin en trminos de unidades equivalentes. 3: Calcular el costo por unidad equivalente. 4: Resumir los costos totales que se deben contabilizar.
f

.l 1:.

l,
E

5:

Asignar los costos totales a las unidades terminadas y inventario final de produccin en proceso.

las unidades Aue tray..n,*..1,.,.i

Unidades fsicas y undades equvalentes (pasos 1 V Zl ,:

E-l paso 1 le da seguimiento a las unidades fisicas de produccin. Recuerde que las unidades fisi6s ,oq el nmero de unidades de produccin, indistintamente de que estn o no terminadas. De aOna",fiol vinieron las unidades ffsicas? A dnde fueron? Ia columna de unidades fisicas del cuadro 17-1 seguimiento al punto del cual pronieron las unidades ffsicas (400 unidades empezadas) y al punto al cual llegaron (175 unidades terminadas y transferidas fuera del proceso y 225 unidades presen-

F b
t
R

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tes en el inventario final).

Ya que no se han terminado se calcula en uni.d.ades equiualentes,

por completo las 400 unidades fsicas, en el paso 2 la produccin y no en unidades fkicas. Para ver lo que queremos decir con unida-

l9
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una etapa distlnta del proceso de produccin, se requiere del cfculo de una unidad equivalente separada. En el ejemplo de Global Defense, suponga que se aade acero al inicio del ensarnblaje y que se agregan componentes electrnicos en el 75% del trayecto de ensamblaje. in-

(f Siemore oue se aade un Nl t..toi cie produccin en

fl

ventario fnal de produccin en proceso. que se encuentra terminado al 60% hubiera tenido el 100% del acero aadido pero el 0% de componentes electrncos. Por lo tanto, necesitamos clculos separados de las unidades equivalentes para el acero

des equivalentes, digamos que, durante un mes, se empezaron 50 unidades fsicas pero no se teiminaron al final del mes. Se estima que estas 50 unidades presentes en el inventario final estn terminadas al 70o/o con respecto a los costos de conversin. Examinemos dichas unidades desde la perspeciva de los costos de conversin en que ya se ha incurrido para tenerlas terminadas al 7oo/o. Suponga que ponemos la totalidad de los costos de conversin representados en este 7oo/o para hacer posible la terminacin de unidades totalmente completadas. Cuntas unidades podran haber estado terminadas al 1000/o al final del mes? Respuesta: 35 unidades. Porqu? Porque el 70o/o decostos de conversin en que se incurri para 50 unidades incompletas podria habers destinado para producir 35 (0.70 x 50) unidades terminadas al final del mes. Es decir, si la totalidad del insumo de los costos de conversin incluida en las 50 unidades del inventario se hubiera usado para elaborar unidades de produccin totalmente terminadas, la compaa habra obtenido 35 uniddes completas (tambin denominadas unidades equiualentes) de produccin. las unidades equivalentes son un monto derivado de las unidades de produccin que (l) toma la cantidad de cada insumo (factor de produccin) en unidades terminadas y en unidades incompletas de produccin en proceso y (2) convierte Ia cantidad de insumos en el monto de unidades de produccin terminadas que se podran producir con la cantidad de esos insumos. Observe que las unidades equivalentes se calculan por separado par4-tada insumo (tal como los materiales directos y los costos de conversin). Ese captulo concentd la atencin en los clorlos de las uddqdjs equivalentes en los ambientes de fabricacin. Los c,onceptos de las unidades equivalentes tambinie encuentran en ambientes que no son de fabricacin. Porbjemplo, las universidades convierten las inscripciones de estudiantes a tiempo parcial en "equivalentes de estudiantes a tiempo completo".

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1e

y para los componentes electrncos directos.

cuando ambos -an son elementos de los materiales

Cuando se calculan las unidades equivalentes en eLpaso 2, el enfoque es sobre las cantidtdes. Se deben hacer a un lado los importes hasa despus de ii*ttular las unidades equiualentes. En el ejemplo de Global Defense, la totalidad de las 400 unidades fsi.cas unidades totalmente ensambladas, -17.5 y 225 parcalmente ensambladas- estn terminadas: al 100%rcon respecto a los materiales directos porque todos los materiales directos se aaden en el departamento de ensamblaje al inicio del proceso. Por consiguiente el cuadro 17-1 muestra la produccin final como 400 unidales equivalenta para los materiales directos: 175 unidades equivalentes por las 175 unidades fsicas ensambladas y transferidas fuera del proceso, y 225 unidades equivalentes por las 225 unidades fsicas que hay en el inventario final de produccin en proceso.

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Las 175 unidades totalmente ensambladas tambin estn completamente procesadas con

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los costos de conversin. Las unidades parcialmente terminadas en el inventario final en proceso estn terminadas al 60% (en promedio). Por lo tanto, los costos de produccin de de las 225 unidades parcialmente ensambladas son equiualentes a los costos de conconversin (600/o L35 de225) unidades totalmente ensambladas. As, el cuadro 17-1 muesua la en versin produccincomo 300 unidades equiualentes con respecto a los costos de conversin'. 175 unidades equivalentes por las 175 unidades fsicas ensambladas y transferidaS fuera del proceso, y 135 unidades equivalentes por las 225 unidades fsicas que hay en el inventario final de produccin
especto a
en

proceso.

Clculo de los costos del

El bajo del costo

producto (pasos 3, 4 y 5)

ue
ec-

les
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ns-

dede

las tos rottts

Jas

ray

cuadro 17-2 muestra los pasos 3, 4 y 5. En forma coniunta, reciben el nombre de hoja de trade produccn" EI paso 3 calcula el costo por unidad equivalente en.{orma separada para los materiales directos y para los costos de conversin dividiendo los costo$'Ee los materiales directos y los costos de conversin aadidos durante febrero entre la cantidad'felacionada de unidades equivalentes de trabajo realizado en febrero (como se calcula en el cudro 17- I ). Para apreciar la importancia de usar unidades equivalentes en los clculos de costos unitarios, comp:ne los costos de conversin para enero y febrero de 2007 . Los costos totales de conversin de $18,600 para las 400 unidades procesadas durante febrero son ms baios qu$ lbs coQtos de conversin de $24,000 para las 400 unidades procesadas en enero. Sin embaYg,. en este eiemplo, los costos de conversin para ensamblar totalmente una unidad son de $60 tanto en enero como en febrero. los costos totales de convein son ms baios en febrero porque un menor mero de unidades equivalentes de trabaio de costos de conversin se completaron en febrero (310) que en enero (400). El uso de unidades fsicas en lugar de unidades equivalentes en el clculo por unidad hubiera llevado a conclusiones errneas de que los costos de conversin por unidad declinaon desde $60 en enero hasta $46.50 ($18,600 + 400 unidades) en febrero. Este costeo incorrecto poda haber inducido a Global Defense, por ejemplo, a disminuir el precio del DG-19 cuando, de hecfio, los costos no haban declinado. EI paso 4 del cuadro 17-2 resume los costos totales que se deben contabilizal Ya que el saldo inicial del inventario de produccin en proceso es de cero el 1 de febrero, los costos totales que se deben contabilizar (es decir, los cargos o dbitos totales de Produccin en Proceso-Cuenta de ensamblaje) consisten slo en los costos aadidos durante febrero: materiales directos de $32,000 y costos de conversin de $18,600, lo cual hace un total de $50,600. . El paso 5 del cuadro I7-2 asigna estos costos a las unidades terminadas y transferidas fuera del proceso y a las unidades qr.t" estn en proceso al final de febrero de20O7. La idea es ane"n xar los importes a las unidades equivalentes de produccin para los materiales directos y para los costos de conversin de (a) las unidades terminadas y (b) la produccin en proceso final, como se calcula en el cuadro 17-1, paso 2. Las unidades equiualentes de produccin para cada nsumo se wultiplican por eI costo por unidad equiualente, como se calcula en el paso 3 del cuadro 17-2. Por ejemplo, los costos asignados a las 225 unidades fsicas en el inventario final de produccin en proceso

paso I, no hay necesidad de memorizar dnde van los costos en el paso 5, porque los costos se anexan a las unidades. En los

1: Nl

Si usted recuerda en dn-

or van las unidades en

el

o
o o
!

cuadros 17-1 y l7-2, los costos se anexan a (i ) las unidades ter-

o T'

o
o o
599

minadas y transferidas hacia fuera del departamento de ensamblaje y (2) a las unidades en

son:

la produccin en proceso final.

pl,o en el costeo por procesos, vincule los nmeros de la hoja de trabajo del costo de produccin (cuadro 17-2) con la cuenta T respectva de produccin en proceso {cuadro 17-3).

(DS

Para ver uo oanorama am-

Costos de los materiales directos de 225 unidades equivalentes (cuadro l7-1. paso 2) x $80 de costo por undad equvalente de materiales directos calculados en el paso 3 Costos de c0nversin de 135 unidades equivalentes (cuadro 17-1, paso 2)

$18,000

x
3 8,1 00

$60 de costo por unidad equivalente de costos de conversin calculados en el paso Costo total del inventario final de produccin en proces0

$26.1 00

Obsen'e que los costos totales que se deben contabilizar en el paso a ($50,600) son iguales a los costos totales contabilizados en el paso 5.

Asientos de diario
Iln los sistemas de costeo por procesos los asientos de diario son similares a los asientos eue se rea_ lizan en los sistemas de costeo por rdenes de trabajo con respecto a los materiaies y los costos de conversin. La principal diferencia es que, en el costeo por procesos existe una cuenta de produccin en proceso para cada proceso -en nuestro ejemplo, Produccin en proceso-Ensamblaie v Produccin en proceso-Pruebas-. Global Defense compra ios materiales directos a medida que los necesita. Estos materiales se entregan directamente al departamento de ensamblaf e. Llsando los importes del cuadro i 7-2, los asientos de diario sumarios para febrero (en la pgina de enfrenre) son:

ENCUESTAS GLOBALES DE PRACTICAS EN LAS EMPRESAS

Goglert

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I

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a-

:)

00

v
s
L-

.ifr

t:

2.

Produccin en proces0-Ensamblaie Control de cuentas por pagar Para registrar los materiales directos comprados y usados en produccin durante febrero. Produccin en proceso-Ensamblaje Cuentas diversas, tales como Control de sueldos por pagar y depreciacin acumulada
Para registrar los costos de conversin para

32,000

18.600 18,600

febrero; algunos ejemplos incluyen energa, suministros de fabricacin. toda la mano de obra de fabricacin. y depreciacin de la planta.

3.

Produccin en

Produccin en proceso-Ensamblaje 24,500 Para registrar el costo de los bienes terminados ytransferidos desde el departamento de ensamblaie hasta el departamento de pruebes durante febrero.

proceso-Pruebas

24,500

T.

cuadro 17-3 muestra un marco general de referencia para el flujo de .ortos cuentas "..$"ando Observe la manera en que el asiento 3 de $24,500 sigue la transferencia fsica de bienes desde el departamento de ensamblaje hasta el departamento de pruebas. La cuent T dg Produccin en Proceso-Ensamblaje muestra el saldo final de febrero de 2007 de $26,100, el cual es el saldo inicial de la cuenta de Produccin en proceso-Ensamblaje en marzo de 2O07.
El

inicio de marzo de 2007, Global Defense tena 225 unidades parcialmente ensambladas de departamento de ensamblale. Empez la produccin de otras 275 unidades en marzo. Los datos del departamento de ensamblaje para marzo son:
Al DG-19 en el

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Maledles dircctos: 225 unidades fisicas x 100% de termirecin x $80 por uidad = $18.000 costos e t rd"d -$8J0

*t*oro, fiiffiitor

0t

Global Defense tiene ahora unidades incompletas tanto en el inventario inicial lrO{_cg6o, en proceso como en el inventario final de produccin en proceso para marzo de {! 2O2. U;; . . los cinco pasos que se describieron anteriormente para calcula (t) el costo e il r"d;;t319 nadasytransferias fuera del proceso, y (2) el cos dd inventarib fin"l d" Sin embargo, para asignar los costos a cada una de estas categoras, necesitamos elegir un metodi de valuacin de inventarios. Primero describimos el enfoque de cinco pasos pira et fntodo acumulacin promedio y posteriormente para el mtodo de primeras-entradas, primeras*alid5. tos distintos mtodos de valuacin producen diferentes cantidades para el costo de las unidades terminadas y para el inventario final de produccin en proceso porque los costos unitarios de los insumos tienden a cambiar de un periodo al siguiente.

p;l;;;;;.tr:

il

Mtodo de ocumulorin promedio

El mtodo de costeo por procesos por acumulacin promedio calcula el costo por unidad
equivalente de todo eI trabajo realizndo a Ia fecha (indistintamente del periodo contable en el cual se haya realizado) y asigna este costo a las unidades equivalentes terminadas y transferidas fuera del proceso y a las unidades equivalentes que haya en el inventario final de produccin en proceso. El costo por acumulacin promedio es el total de todos los costos que ingresan a la cuenta de produccin en proceso (ya sea que provengan del inventario inicial de produccin en proceso o del trabajo empezado durante el periodo en curso) dividido entre las unidades totales equivalentes del trabajo realizado a la fecha. A continuacin describimos el rntodo de acumulacin promedio usando el procedimiento de cinco pasos que se introdujo anteriormente:

Paso 1:

Faso 2:

Resumir el fluio de unidades fisicas. La columna de unidades fsicas del cuadro 17-4 inicial y 275 empezamuestra de dnde vinieron las unidades -225 del inventario unidades terminadas y das durante el periodo actual- y a dnde fueron -40O transferidas fuera del proceso y 100 unidades en el inventario final. Calcular la produccin final en trminos de las unidades equivalentes. [a acumulacin promedio del costo del inventario se calanla fusionando los costos del inventario inicial y los costos de fabricacin de un periodo y didiendo entre el nmero total de unidades en el inventario inicial y las unidades producidas durante el periodo contabie Aplicamos el mismo concepto aqu, salvo que el clculo de las unidades -en este caso unidades equivalentes- se hace de manera distinta. Usamos la relacin que se muestra en la ecuacin siguiente:

-t
?

=,

equivalentes en equivalentes del equivalentes y equivalentes en el inventario inicial + trabajo realizado = transferidas fuera + el inventario final de produccin en el periodo * ,trdel proceso en de produccin actual { "- .el peii-odo actual en proceso en proceso

Unidades

Unidades :

Unidades

Unidades

GUADRO

I7.4
-225 Empezadodumnteelperiodoactual(dadoenlaprg.i i
ucral (ddo en ia prg.

601)

601)
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500 i --'-------'-a-*Terminado y trarrsferido fi:en del prcceso durate el i qoo neriodo act.al i Podrrccinenproceso-finl'(ddoeniapde.60l)i rOo
Perdiente de u

rontuL,"* contabiliza

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100

x 100%:100 x
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02

najo nalizado

la fecha

de terminacin en este departamento : materbles diectos,

00% : costos de conenin J0%

o
rs

i).

o
.e s.

Aunque estamos interesados en calcular Ia suma de las unidades equivalentes en el inventario inicial de produccin en proceso y las unidades equivalentes de trabajo realizado en el periodo actual, es ms sencillo calcular esta suma usando el lado derecho de la ecuacin anterior: (1) unidades equivalentes terminadas y transferidas fuera del proceso en el periodo actual ms (2) unidades equivalentes en el inventario final de produccin en proceso. Obserue que le etapa de terminncin del inuentnrio inicial de produccn en proceso del pniodo acnl n0 se usa en estp clculo. Las columnas de unidades equivalentes del cuadro 17-4 muestran las unidades

5
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paso

3:

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1e

Paso

4:

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5-

equivalentes del trabajo realizado a la fecha: 500 unidades equivalentes de materiales directos y 450 unidades equivalentes de costos de conversin. Todas las unidades terminadas y ansferidas fuera del proceso estn terminadas al 100% tanto en materiales directos como en costos de conversin. Las unidades terminadas parcialmente en el inventario final de produccin en proceso estn terminadas al 1000/o en cuanto a materiales directos, porque los materiales directos se introducen al inicio del proceso, y estn terminadas al 50% en cuanto a costos de conversin, con base en las estimaciones hechas por el gerente del departamento de ensamblaje. Clculo del costo por unidad equivalente. El cuadro 17-5, paso 3, muestra el clculo de la acumulacin promedio del costo por unidad equivalente para los materiales directos y para los costos de conversin. [a acumulacin piomedio del costo por unidad equivalente se obtiene dividiendo Ia suma de los costos para el inventario inicial de produccin en proceso ms los costos por el trabajo realizado en el periodo actual entre las unidades equivalentes del trabajo realizado a la fecha. Cuando se determina la acumulacin promedio del costo de conversin por unidad equivalente en el cuadro 17.5, por ejemplo, dividimos los costos totales de conversin, $24,480 (inventario inicial de produccin en proceso, $8,100, ms el trabajo realizado en el periodo actual, $16,380), entre las unidades totales equivalentes del trabafo realizado a Ia fecha, 450 (unidades equivalentes de costos de conversin en el inventario inicial de produccin en proceso y en el trabajo realizado en el periodo actual), para obtener la acumulacin promedio del costo por unidad equivalente de $54.40. Resumir los costos totales que se deben contabilizar. los costos totales que se deben contabilizar en marzo de 2OO7 se describen en los datos del ejemplo de la pgina 601: inventario inicial de produccin en proceso, $26,100 (materiales directos, $18,000, ms costos de conversin, $8,100), ms los costos aadidos durante marzo, $36,180 (materiales directos, $19,800, ms costos de conversin, $16,380). El total de estos costos es de $62,280.

i:

CUADRO

l7-5,

en Frcceso. iniciEl (dsdo en

.rdid"r

d**tr rl pr*d" *t*1(da& r

l pris.

01)
p'tg^60tf

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$24100 36J80

idido entre ls uniddes equivalentes deltrabajo realizado fechafcuadrc

1?-4
a la fech

to par unidad equivalente del trabajo rcelizsdo

tos totales pendientes de contabila

erminado

y transferido frure del proceso (400 rgriddes) funl (100 rrniddes)

(4B0tx $75.61 - {4001x

o o o at o

(')

Produccin en proceso,

(10vx$?50)-(J0"x$

p
o o o 03

uiwientes iermids y traraferids

ivalentes en el irwentario

firm

del

delcuad:e 1l-4,

fial

de

pmducci

Paso 5: Asignar los costos totales a las unidades terminadas y a las unidades en el tario final de produccin en proceso. EI paso 5 del cuadro 17-5 toma las,i

equivalentes terminadas y transferidas fuera del proceso y las unidades eorri en el inventario final de produccin en proceso que se calcularon en et cuaro" paso 2, y les asigna los importes usando la acumulacin promedio aa .orto pi

*1::::9":::::1"":1:g::1'::'^':::o.1li,l:','^','-'::*.::,ll'io^er", calcularon en el paso 3. Por eiemplo, los costos totales de las 100 unidades ft.i..;j
el inventario final de produccin en proceso son:
Materiales directos: 100 unidades equivalentes x acumulacin promedio del costo por unidad equivalente de $75.60
Costos de conversin 50 unidades equivalentes x acumulacin promedio del costo por unidad equivalente de $54.40 Costos totales de la produccin final en proceso

7,560

2,120

$rEo

La tablasiguiente resume los costos totales que se deben contabilizar ($62,280) y lu que se contabilizan en el cuadro 17-5. tas flechas indican que los costos de las unidades terminadas y transferidas fuera del proceso y de las unidades en el inventario final de produccin en proceso se. calculan usando la acumulacin promedio de los costos totales obtenidos despus de fi.rsionar los

m*n

costos del inventario inicial de produccin en proceso y los costos aadidos en el periodo actual. Costos contahilizados calculados sobe la base de acumulacin promedio Costos pendientes'de contabilizar lnventario inicial de produccron en proceso $26.100 Costos aadidos en el periodo actual 36. r 80 Total de costos pendientes de contabilizar $q?99
Completados y transferidos fuera del proceso lnventario final de produccin en proceso Total de costos contabilizados

s52,000
10.280

s2,280

17-5 {acumu17-7 (PEPS), y 17-B y 17-9 (costeo es-

tl D!

El oroosito de los cua-

ro.

17-4

lacin promediol, 17-6 V

Antes de proceder, reuise los cuadros 17-4 y 17-5 para verificar su compruuin acerca del mndp de acumulacin promedio. Nota: El cuadro 77-4 trata nicamente con las unidades fsicas y las unidades equivalentes, no con los costos. El cuadro 17-5 muestra los importes del cosn. sando los importes del cuadro 17-5, los asientos ,tr*a.io, de diario bajo el mtodo d acumulacin promedio para marzo de 2007 en Global l)efense son:

1.

tndar) es calcular los costos de las unidades terminadas y transferidas fuera del proceso
durante marzo de 2007 para regisfar el asiento de diario que hace un cargo a Produccin en proceso-Pruebas y un abono a Producci! en proceso-Ensamblaje.

2.
.

3.

Produccinen proceso-Ensamblaje \. Control de cuentas por Para registrar los materiales directos comprados b3 y usados en produccin durante marzo. : Produccin'en proceso-Ensambla Cuentas diversas. tales como Control de sueldos por pagar yDepreciacinacumulada Para registrar los costos de conversin para marz qHgunoj; ejemplos incluyen energa, suministros de fabffclqin, toda {a mano de obra de fabricacin, y depreciacin dqla planta* rPro-dcin en proceso-Pruebas Produccin en Para registrar el costo de los bienes terminados y transferidos desde el

pagar je

9,800
I

9,800

16,380
I 6,380

proceso-Ensamblaie

52.000

departamento de ensamblaje hasta el departamento de pruebas durante mazo.

La cuenta T de Produccin en proceso-Ensamblaje, bafo el mtodo de acumulacin promedio,

muestra lo siguiente:
Produccin en proceso-Ensamblaie
lnventario inicial, I de marzo
26,r00
19,800 16,380
r

@ Completado y transferido fuera del proceso

O Materiales directos
@ Costos de conversin

hacia Produccin en

proceso-Pruebas

52,000

lnventario final,31 de marzo

0,280

:
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Mtodo de primeros-entrudos, primerus'sqlidqs

El mtodo de primeras-entradas, primeras-salidas (PEPS) del costeo por procesos (1) asigna el costo de las nidades equivalentes del inventario inicial e produccin ett pro."so del periodo contable anterior a las primeras unidades completadas y transferidas fuera del proceso, y (2) asigna el costo de las unidads equivalent", proc"r"dus durante el periodo actual pimero para compley terminar lai nuevas unidaes, y finalmente a las tar el inventario inicial, deipus p"r"

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DUTCH/SHEII: REALtzACt

DE ESTIMACIONES
Documentos corporativos internos y entrevistas con ejecutivos petroleros y analistas de la industria describen a una compaa que en el periodo de auge de los aos de l990trat de manejar sus cifras de reservas de modo muy similar al que otras conpaas administraban sus utildades -para satisfacer a los inversionistas. preocupados que Los documentos muestran los ejecutivos se.sintieron obligados a incrementar las reseruas, las cuales estuvieron declinando durante la primera mitad de la dcada del990 porque.los descubrimientos no se mantuvieron al ritmo de la produccin. De acuerdo con una revista confidencial interna... los ejecutivos ns antiguos de la conpaa ignoraron las advertencias que se hicieron a lo largo de varios aos con re' lacin a la posible inflacin de las reservas.... La revista indica tambin que pudo haber habido incenvos financieros para que algunos ejecutivos sobreestimasen las reseruas, aunque proporciona pocos detalles. . . . Los voceros de la compaa han afirmado recientemente que existe una conexin mnina entre el incremento de las reservas y la remuneracn relacionada con el desempeo.
Como resultado de estas revelaciones, Royal Dutch/Shell despidi a su presidente, Sir Philip Watts, y a otro ejecutivo de alto rango en marzo de 2004. La Comisin de lntercambio y Valores estadounidense est investigando la contabilidad de la reservas de la empresa. Aunque el papel que desempearon los contadores administrativos en esta situacin an no est claro. la historia de Royal Dutch/Shell sirve como recordatorio de la importancia de actuar con integridad.
The New York Times,

iPON RAZONES INDEBIDAS

insumo clavei en los clculos del costeo por procesos es el grade termnacin del

inventario, particularmente cbn respecto a '-los qu cantidad de los costos costos de conversin -es decir, 'de conversin totales que se necesitan para terminar una unidad '"se ha usado para las unidades que an estn en proceso-. Los i:clculos del costeo por procesos plantean muchos desafos a los contadores administrativos de una compaa porque es difcil iestimar los costos de conversin de manera exacta. Por lo tanto, .,los contadores administrativos deben trabaiar c0n los gerentes
,,de departamento para obtener la melor informacin posible cuando

v
e
rs

ministrativos deben reconober los incentivos que pueden tener los gerentes de departamento para sesgar las estimaciones a favor del hecho de mostrar porcentajes ms altos de terminacin. dando como resultado valuaciones ms altas de inventarios y de utilidades. Si los contadores administrativos desean que sus estimaciones sean slidas, deben actuar de manera slida y reflexiva, pero tambin tienen que hacer preguntas crticas y mantener la mente fra.
Pero, qu sucede cuando los contadores administrativos y los gerentes de departamento no hacen sus estimaciones de manera

realizan estas estimaciones. Al mismo tiempo, los contadores ad-

o t-

responsable? Considere el caso de Royal Dutch/Shell. De manera similar a las estimaciones de costos de conversin, las compaas

l-

petroleras deben hacer muchas estimaciones y apreciaciones a nivel de ingeniera y geologia para calcular sus reservas probadas de petrleo y gas natural. En enero de 2004, Royal Dutch/Shell redujo en un 20%, o 3.9 mil millones de barriles, sus estimaciones de las reservas probadas de gas y petrleo. Posteriormente, durante el mismo 2004, The New York Imes inform lo siguiente:
Fuente: S. Labaton y

J. Gerth, "At Shell, New Accounting and

Roser

lil

0utlook",

marzo de 2004,

p.41.

unidades que haya en el inventario final de produccin en proceso. El mtodo del PEPS supone que las primeras unidad.es. equivalentes en produccin en proceso se terminan primero. ,IJn caracterstica dstitiua del mtodo PEPS del costeo por procesos es que el .qabajo realizndo sobre el inuentario inicial antes,y'el periodo actual se mantiene separalo del trabajpfaliz"adovn el periodo actunl.lns costos ee que seincurri y las unidades producidas en el periodo attual se usan para calcular el costo p unidad eqiy3lqgte de trabaio realizado en el periodo.aclual. Entontraste,

ia:

cilculos de las unidades equivalentes y del costo por unidad equivalente bajo el mtodo de acumulacin promedio fusionan las unidades y los costos en el inventario iniial con las unidades y los costos de los trabajos realizados en el periodo actual. A continuacin describimos el mtodo PEPS usando el procedimiento de cinco pasos que
los
se

infodujo anteriormente. Paso I : Resumir el flujo de las unidades fsicas. El cuadro 17-6, paso 1, le da seguimiento al flujo de unidades fsicas de produccin. Las siguientes observaciones ayrrdan a explicar
el clculo de las unidades fsicas baf o el mtodo PEPS para Global Defense. r Las primeras unidades fsicas que se supone han sido completadas y transferidas fuera del proceso durante el periodo son 225 unidades provenientes del inventario inicial de produccin en proceso. I Los datos de marzo que se presentan en Ia pgina 601 indican que se completaron 400 unidades fsicas durante marzo. El mtodo PEPS supone que, de estas 400 unidades, 175 (+00 unidad es - 225 unidades del inventario inicial de produccin en proceso) deben haberse empezado y terminado durante marzo. r El inventario final de produccin en proceso consiste en 100 unidades fsicas -las 275 unidades fsicas empezadas menos las 175 unidades que se empezaron y completaron.

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Las unidades fsicas que se deben "contabIizar" son iguales a las unidades fsicas

"contabilizadas" (500 unidades).

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Empezado durante elperiodo sctul(rlado,

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de materiales directos y
inventario inicial de pioduccin en proceso tena un 0%
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Durante marzo de 2007. el

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4pqtlrftenlg@egcf

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40% de costos de conversin

aadidos. EIlo es as porque, al inicio de marzo, el inventario inicial de produccin en proceso estaba un 100% terminado con respecto a materiales directos y un 60% terminado con respecto a costos de conversin. Este msmo concepto se aplic a los cuadros l7-B y l7-13.

400 uniddes f-sicas termundas y transleridas fuen del proceso menos 225 uniddes f-sicts terminadas

rasferidsfuera_iroc_esodesdeelirwenta4qgt"_{--f'ry499_rlg$roce$-__

100%:costos de cowenin 50%.

y _--__ .______

Psi!l-:,

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Paso 2: Calcular la produccin final en trminos de unidades equivalentes. El cuadro
presenta los clculos para el paso 2 bajo el mtodo
17-6 PEPS. Los clculos de las unidades lt a
11

equivalentes para cada categora de costos se concentran en las unidades equiualentes del trabajo realizndo nicamente durante el periodo actual (marzn). Baio el mtodo PEPS, las unidades equivalentes del trabajo realizado en marzo en el inventario inicial de produccin en proceso son iguales a 225 unidades ficas multiplicadas por el porcentaje de trabajo que faka por hacer en marzn para completarlas: 0o/o para los materiales directos, porque el inventario inicial de produccin en proceso est terminado al 100%o,con respecto a los materiales directos, y el 40o/o para los costos de conversin, porque el inventario iqicial de produccin en proceso est terminado al 600/o con respecto a los costos deebnversin. Los resultados son de 0 (0% x 225) unidades equivalentes de trabajo parp los materiales directos y de 90 (40%ix,..

r tlt
l=

ll

225) unidades equivalentes de trabajo paralcs costos de conversin. Las unidades equivalentes del trabaio realizado sobre las i75 unidades fsicas empezadas y terminadas son iguales a 175 unidades multiplicadas por el 100%o tanto para los materiales directos como pqjailos costos de conversin, porque todo el trabaio sobre estas unidades se hace d El.periotto en curso. Las unidades equivalentes del trabajci. realizado sobre las 100 unidades del inentario final de produccin en proceso Son iguaGs a 100 unidades fsicas multiplica"das

t(
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por 100% para los materiales directop.(porque todos los materiales directos

para

estas unidades se aaden en el periodo en curso) y 500/o para los costos de conversin (porque eI 50o/o del trabajo de los costos de conversin sobre estas unidades se

il

o J
.=
(J 0

realiza en el periodo actual). Paso 3: Clculo del costo por unidad equivalente. El cuadro 17-7 muestra el clculo del paso 3 del costo por unidad equivalente pafa los trabajos realizttdos en eI periodo actual nicamente para los materiales directos y los costos de conversin. Por eiemplo, el costo de conversin por unidad equivalente de $52 se obtiene dividiendo Ios costos de conversin del periodo actual de $16,380 entre los costos de conversin dei periodo actual de las unidades equivalentes de 315. Faso 4: Resumir los costos totales pendientes de contabilizar. I-a columna de "costos totaIes de produccin" del cuaro I7-7 presenta el paso 4 y resume los costos totales pendientes de contabilizar en marzo de 2007 (inventario inicial de produccin en proceso y costos aadidos en el periodo actual) de $62,280, como se describi en los datos del ejemplo (pg. 60r). Paso 5: Asignar los costos totales a las unidades terminadas y a las unidades que haya en el inventario final de produccin en proceso. El cuadro 17-7 muestra la asignacin de los costos bajo el mtodo PEPS. Los costos del trabajo realizado en el periodo actual se asignan () al uabajo adicional realizado para completarel inventario inicial de produccin en proceso, (2) al trabaio realizado sobre las unidades empezad^sy ret'

GUADRO

I7'7

aadidos en el periodo octul

Dividido entrc lss uniddes equivalentes del trobajo realadp

ual(cuadro 1?-6)

en ei periodo

totales pendientes de contabilar

:*-,----------: itot e costos 6

'J
-

lProduccinenproceso, fural(ig

i--._i:_*.'..-'....'+."-.*..*-.''''''.....

unidades) contabili-zsdos

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S,AAO

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* $f:) +( 50cx $52)

l

$62,230

0
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t: trS

minadas durante el periodo actual, y (3) al inventario final de produccin en proceso. El paso 5 toma cada cantidad delas unidades equiualentes calculadas en el cuadro 17-6, paso 2, y le asigna los impones (usando los ailculos del cosn por unidad equiualente del paso j) . La meta es usar el costo del trabajo realizado en el periodo actual para determinar los costos totales de todas las unidades terminadas a partir del inventaio inicial y del trabajo empezado y terminado en el periodo actual, y los costos deltnrentario final
de la produccin en

6
X

proceso.

rS

l-

t
lia

De las 400 unidades terminadas, 225 provienen del inventario inicial y 175 se empiezan y terminan durante marzo."F,l mtodo PEPS empieza asignando los costos del inventario inicial de produccin en proceso de $zg,lOO a las primeras unidades terminadas y transferi{as fuera del proceso. Como lo vimos en ei paso 2, se requiere una cantidad adicional de 90 EnTdades quivalentes de costos de conversin para terminar estas unidades en el periodo actual. Los costos de conversin del periodo actal por unitla{e.guivalente son de $52, y por lo tanto se incurre ei $4,680
(90 unidades equivalentes x $52 por unidad equivalente) de costos adicionales para terminar el inventario inicial. Los costos totales de produccin para las unidades que hay en el inventario inicial son de $26,100 + $4,680 = $30,780. Las 175 unidades empezadas y terminadas en el periodo actual consisten en 175 unidades equivalentes de materiales directos y en 175 unidades equivalentes de costos de conversin. Estas unidades se costean con base en el costo por uni-

j.

t-

tl
:l
,s

dad equivalente en

el periodo actual (materiales directos, $72, y costos de conversin, $52)

t-

para llegar a un costo total de produccin de $21,700 ltZS x ($ZZ + $52)1. Bafo el PEPS, el inventario final de produccin en proceso proviene de las unidades que se empezaron pero no se terminaron totalmente durante el periodo actual. Los costos totales de las 100

unidades fsicas parcialmente ensambladas en el inventario

t:s

final de produccin en proceso son:

Materiales directos:
100 unidades equivalentes

n
,s

x$72 de costo por unidad equvalente en marzo $7,200

o
o o o
:o

n
e

Costos de conversin: 50 unidades equivalentes x $52 de costo por unidad equivalente en Costo total de la produccin en proceso al 31 de

marzo

2,600

marzo

$g,qAq

siguiente cuadro resume los costos totales que se deben contabilizar y los costos contabilizados en el cuadro l7-7 por $62,280. Advierta que bajo el mtodo PEPS, las capas del inventario tnicial de produccin en proceso y los costos aadidos en el periodo actual se mantienen separados. Las flechas indican a dnde van los costos de cada capa decir, las unidades terminadas
El

o o o

-es

60t

y transferidat fu"_t1del proceso o al inventario final de producci" dsegrese de incluir los costos del inventario inicial de produccin en proceso ($26,100) al calcular los costos de las unidades terminadas provenientes del inventario inicial.

""-t:::r-.

t(
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Gostos contabilizados y calculados Costos pendientes de contabilizar

sobre la base del PEPS

Terminados ytransferidos fuera del procesg

fL te

lnventario inicial de produccin en $26,100 Costos aadidos en el periodo actual 36,180

proceso

lnventario inicial de produccin

en proces0 Usado para completar el inventario inicial de produccin en proceso Empezado y terminado Completado y transferido fuera del proceso lnventario final de produccin en proceso
$26,100

tf
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4,680 dr

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52,480 s,800

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Total de los costos pendientes

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de contablzar

s2,280

Total de costos contabilizados

s62,280

Ants de pro:ceder, rwise los cuadros 17-6 y 17-7 pqra uerificar su entendimienta del mtodo pEpS. Nota: El cuadro 17-6 trata nicamente acerca de las unidades fsicas y de las unidades equiualentes, no

:fn
'

ide

de los costos. El cuadro 77-7 muestra los imporus del costo.

Los asientos de diario bajo el mtodo PEPS son idnticos a los empleados bajo el mtodo de acumulacin promedio excepto por una diferencia. EI asiento para registrar el costo de los bienes terminados y transferidos fuera del proceso sera de $52,480 bajo el mtodo PEPS en lugar de $52,000 baio el mtodo de acumulacin promedio. Es rara la vez que se encuentra una aplicacin pura del mtodo PEPS en el costeo por procesos. Ello es as porque el PEPS se aplica dentro de un departamento para compilar el costo de las unidades transferidas fuera del proceso, pero como cuestin prctica, las unidades transferidas intemamente durante un periodo determinado por lo general se llevan a un solo costo promedio unitario. Por ejemplo, el costo promedio de las unidades transferidas fuera del proceso del departamento de ensamblaie es de $52,480 + 400 unidades = $ 131.20 por unidad de DG-19. El departamento de ensamblaje usa el PEPS para distinguir entre los lotes mensuales de produccin. EI departamento subsiguiente, de pruebas, sin embargo, costea estas unidades (las cuales constan de los costos en que se ificurri tanto en febrero como en marzo) a un costo promedio unitario ($131 .20 en este ejemplo). Si este promedio no se hiciera, el intento de darle un seguimiento a los costos sobre una base pura del PEPS a lo largo de toda una serie de procesos sera. engorroso. Como resultado de ello, el mtodo PEPS debera llamarse en realidad mtodo PEP}itodificado o de departamento.
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del mtodo de ocufrruhcin promedio y del

marzo

PEPS

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de

Considere el resumen de los costos asignados a las4pidades terminadas y a lag que an estn en proceso bajo los mtodos de costeo de acumul4:bii promedio y PEPS en nuestro eiemplo para

de2007:

ne

Acumulacin
Costo de las unidades terminadas y transferidas fuera del proceso Produccin en proceso Total de costos contabilizados

(det'cuadro

promedio PEPS 17-bl {del cuadro.l7-7}

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Diferencia

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$52,000
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El inventario final por acumulacin promedio es ms alto que el inventario final por el PEPS en $480, o 4.9o/o ($+AO * $9,800 = 0.049, o 4.9o/o). Esto sera una diferencia sigrrificativa si se agregara a los muchoi millares de productos que elabora Global Defense. Cuando las unidades terminadas se venden, el mtodo de acumulacin promedio de nuestro ejemplo conduce a un costo de la mercanca vendida ms bajo y, por Io tanto, a una utilidad operativa ms alta y a impuestos sobre ingresos ms altos que el mtodo PEPS. Para ver \alurznpoi la cual el mtodo de acumulacin pto*"dio produce u.r cbsto ms bajo para las unidades terminadas, recuerde los datos delapgna -OOt. gt costo de los materiales directos por unidad equivalente en el inventario inicial de produccin en proceso es de $80, y el costo de conversin pr unidad equivalente en el inventad inlciat de prodccin en proceso e d" $eo. Estos costos sormayores, .especriuur.rente, que los $72 del costo e los materials directos y que el costo de conversin de $52 por unidad de trabajo equivalente realizadadurante el periodoactual. l,os costos del periodo acnrl podran ser ms bajos debido a una disminucin en ios precios de los materiales directos y en los insumos del costo de conversin' y/o como resultado de que Global Defense se volviera mi eficrente en sus procesos mediante el uso de cantidades ms pequeas de insumos por unidad de produccin.

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departamento de ensamblaie el PEPS supone que ( i ) todas las unidades con un cosprovenientes del periodo anterior en el inventario inicial de produccin en proceso alro ,^ ms en terminarse y en transferirse fuera del proceso, y (2) eI inventario final de prop."tas lln lrr ,rn en proceso consta nicamente de las unidades con un costo ms bajo del periodo ac,"1. Sin embargo, el mtodo de acumulacin promedio suaza el costo por unidad equivalen,)-suponiendo que (1) una cantidad mayor de las unidades de costo ms baio se terminan y ,onrh.r.n fuera del proceso/ y (2) algunas de las unidades de un costo ms alto se colocan en iiinventario final de produccin en proceso. La disminucin en el costo por unidad equivalenf del periodo actual da como resultado un costo ms bajo de las unidades terminadas y transproceso y un inventario final de produccin en proceso ms alto bajo el mtor.ridas fuera del promedio en comparacin con el mtodo PEPS. acum,tlacin in de El costo de las unidades terminadas y, por lo tanto, la'utilidad operativa pueden diferir de maene el mtodo de acumulacin promedio y el PEPS cuando (1) los materiales dinera importante costos de conversin por unidad equivalente varan de manera sigrrificativa de periodo los ,.ctos o (2) los niveles de inventario fsico de produccin en proceso son grandes con relacin y periodo, , de unidades transferidas fuera del proceso. A medida que las compaas se desplatotal al'nmero ren hacra contratos de adquisicin a largo plazo que reducen las diferencias en los costos unitarios a periodo y bajan los niveles de inventario, Ia diferencia en el costo de las unidades terde periodo el mtodo de acumulacin promedio y el mtodo PEPS disminuir.1 bajo minadas Los administradores usan la informacin de los sistemas de costeo por procesos como a)'uda en las decisiones de fiiacin de precios y de mezcla de productos, y para obtener retoalimenncin acerca de su desempeo. El mtodo PEPS proporciona a los administradores informacin acercade los cambios por unidad en los costos de un periodo al siguiente. Los administradores pueden usar esta informacin para ajustar los precios de venta (por ejemplo, basndose en los 22 del costo de los materiales directos y en los $52 de costos de conversin en marzo) y evaiuar el desempeo en el periodo actual en comparacin con un presupuesto o con relacin al desempeo del periodo anterior. Al concentrar la atencin en el trabaio realizado y en los costos

,,

para el

del

trabajo realizado durante el periodo actual, el mtodo PEPS proporciona informacin

til

m,la" sa

de

estos propsitos de planeacin y control. El mtodo de acumulacin promedio fusiona los costos unitarios provenientes de distintos periodos contables, complicando as las comparaciones de periodo a periodo. Por ejemplo, el ntodo de acumulacin promedio conducira a los administradores de Global Defense a tomar
para

ri
Si

decisiones basndose en los $75.60 de materiales directos y en los $54.40 de costos de conversin, en lugar de los costos de $72 y $52 prevalecientes en el periodo actual. Sin embargo, las

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del mtodo de acumulacin promedio son su simplicidad relativa de clculo y su capapara registrar un promedio de costos unitarios ms representativos cuando los precios de los insumos fluctan de manera muy marcada de mes a mes. ;\ El costeo basado en actividades desempea un papel sigrrificativo en nuestro esfirdio del costeo por rdenes de trabajo, pero, cmo se relaciona el costeo basado en actidadSs con el costeo por procesos? Cada proceso l-ensamblaie, pruebas, y as sucesivamente- se pue?e cdnsiderar como una actividad diferente (produccin). Sin embargo, no se necesita identificar actividades adicionales dentro de cada prciceso. Ello es as porque los productos son homogneos y usan recursos
ventaias cidad
de caqla

menos

proceso de manera uniforme. El resultado final: el costeo basadqeq'ctividades tiene '' 'i aplicabilidad en los hinbientes de costeo por procesos.

:la

Mtodo del cosfeo'eiindar p0r0 el costeo pbr procesos

Estn

seccin supone que usted ha estudiado los captulos 7 y

8.

Los

saltarse esta seccin

pueden

ir directamente a la seccin de

costos anteriores en

instructores y estudiantes que deseen el costeo por prlcesls, pd-

gina 612, Las

iPS

renide so-

sin ninguna prdida de continuidad. compaas que usan sistemas de costeo por procesos producen masas de unidades idnticas o similares de produccin final. En tales empresas, resulta bastante sencillo establecer estndares para las cantidades de los insumos necesarios para elaborar la produccin. El costo estndar por unidad de insumos puede entonces multiplicarse por los estndares de las cantidades de insumos para desarrollar el costo estndar por unidad de produccin.
El mtodo de acumulacin promedio y el mtodo PEPS se vuelven muy complicados cuan-

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do se usan

en industrias de procesos que elaboran una amplia variedad de productos similares.

mtodo de iosteo estndar es que simplifica las tareas contables.

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'tor eiemplo, suponga que el inventario inicial de produccin en proceso para mafzo fueran 125 unidades fsicas [en lugar de 225), y que los costos por unidad equivalente del trabajo realizado en el periodo actual (mazo) fueran 0e S75 de mateiales directos y de $55 de costos de conversin. Asuma que todos los dems datos para marzo son los mismos que en nueso ejmplo. En este caso, el costo de las unidacies terminadas y transferidai fuera del proceso sera de $52,833 bajo el mtodo de acumulacin promedio, y de $53,000 baio el PEPS. El inventario finat de produccin en proceso sera de 510,417 baio el mtodo de acumulacin promedio, y de $ 10,250 bajo el PEPS (los calculos no se muestran aqu). Estas diferencias son mucho ms pequeas que en el eiemplo del captulo. [a acumuran promedio del inventario final es ms alta que el valor PEPS del inventario final por slo $167 ($10,417 510'250), o l.60lo ($167 + $10,250 = 0.016, o 1.6/0), comparado con un 4.9olo ms alto en el eiemplo del captulo.

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609

Por eiemplo, una fbrica de acero foriado usa varias aleaciones de acero y produce hoias de di_ versos tamaos y acabados. Las operaciones que se ejecutan y los diferentes.tipos de materiales directos utilizados son reducidos en nmero, pero al usarse en varias combinaciones producen una amplia variedad de artculos. De manera similar, a menudo se encuentran condiciones cornplejas, por ejemplo, en Ias plantas que elaboran productos de hule, textiles, cermica, pinturas y alimentos empacados. En cada uno de estos casos, si se usara el procedimiento general de promedios del costeo por procesos real, el resultado seran costos inexactos para cada producto. por lo tanto, en estas industrias se usa ampliamente el mtodo del costeo estndar para efectuar el costeo por procesos. Bajo el mtodo del costeo estndat equipos de ingenieros de diseo y proceso, personal operativo y contadores administrativos trabajan de manera conjunta para determinar los costos estndar sEarados por unidad equivalente sobre la base de diferentes especificaciones de procesamiento tcnico para cada producto. La identificacin de los costos estndar para cada p{oducto supera la desventaja de costear todos los productos con base en una sola cantidad promedio. como sucede bajo el costeo real.

Clculos baio el costeo estndar

Regresamos ahora al departamento de ensamblaje de Global Defense pero en esta ocasin usarnos costos estndar. Suponga que se aplican los mismos costos estndar en los meses de febreo v marzo de 2O07. Los datos para el departamento de ensamblaje son los siguientes:

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ermintdo y trsrsferido fuen del

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_era4g-lSgggglde.t'mryrla"q!$l_+jI4lllprjryoseg_l**_
Costos totales eales airdidos durante

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l_ ___t!0j1_- i*_10;*__ __ -_ I $19.800 i $t6.fSO $36.180

en prcceso, irwentario inicjal al costo

estrndar. i

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E E.N - Ilustramos el mtodo de costeo estndar t .ort"o por procesos usando el procedimiento de-eincfl-pasos que se introduio anteriormente (pg. 598). :' El cuadro 17-8 presenta los pasos 1 y 2. Ests pasos sdn idnticos a los.que se describieron para el mtodo PEPS en el cuadro 17-6 porque, como en el PEPS, el mtodo de costeo estndar tambin supone que las primeras unidades equivalentes que hay en el. invenfario inicial de produccin en proceso se termiran primero. EI trabajo reaiizado en el periodo actual para los materiales directos es de 275 unidades equivalentes. El trabajo realizado en el periodo actual para los costos de conversin es de 315 unidades equivalentes. El cuadro 17-9 describe los pasos 3,4y 5. En el paso 3, los costos por unidad equivalente son costos estndar: materiales directos, 574, y costos de conversin, $54. Por Io tanto, Ios costos
por undad equivalente no tienen que calcularse como se hizn para los mndos de acumulacin promedio y PEPS. Los costos totales pendientes de contabilizar en el cuadro 17-9, paso 4 (es decir, los cargos totales a Produccin en proceso-Ensamblaje) difieren de los cargos totales a Produccin en proceso-Ensamblale bajo el mtodo de acumulacin promedio y el mtodo PEPS basados en ios costos reales. Ello es as porque, como sucede en todos los sistemas de costeo estndar, los cargos a la cuenta de Produccin en proceso son en base a los costos estndar, en lugar de basarse en los costos reales. Estos costos estndar hacen un total de $61,300 en el cuadro 17-9. El cuadro 17-9, paso 5, asigna los costos totales a las unidades terminadas y transferidas fuera del proceso y a las unidades presentes en el inventario final de produccin en proceso, como en el mtodo PEPS. El paso 5 asigna los importes de los costos estndar a las unidades equivalentes calculadas en el cuadro 17-8. Estos costos se asignan (1) para completar el inventario inicial de

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(trabajo realizado antes del

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Desd eI nrentai uuciI de rroduccrn en

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400 uniddes fisicas completadas y trorferids fuera del proceso trerofel!4as frre dI pn:ceso pownie$es Oet went*io e

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en el irrcntaio finI de

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produccin en proceso, (2) para empezar y rerminar las nuevas rff) nara empezar ""toi9:1 proceso. Observe tu,,.,iiTS nuevas unidades que estn en el inventario final de produccin en oue los $61,300 $61-3O0 de costos cosfos totales fofeles contabilizados contahilizedos en el paso naso 5 del cuadro nradrn l7-q que l7-9 a^^ son i -'^:t'nten r guales a iq costos totales pendientes de contabilizar.

Contabilizacin de variacones
de los materiales directos y de los

a: Nl

Para oroositos de con-

trot, las variaciones

costos de conversin deben

basarse en el trabajo realizado dentro del perrodo actual ncamente.

Los sistemas de costeo por procesos que usan costos estndar registran los costos reales de los materiales directos en Ia cuenta de Contol de materiales directos, y los costos^reales de ai"." sin en la cuenta de Control de costos de conversin (anloga a la cuenta de Control a. g.rto* indirectos de fabricacin del captulo 8). En los asientos de diario que s-e presentan .o'iin*producciOn cin, los dos primeros iegistran estos cosfos reales. Ert los asientos 3 y 4a, la cuenh de " en proceso-Ensamblaie acumula los costos de los materiales directosy los costos de conversin con base en los cosos estndar. Los asientos 3 y 4 aslan las variaciones totales. El asiento final transfiere fuera del proceso los bienes terminados a costos estndar.
Control de materiales directos del def artamento de ensamblaje (a costos reales) Control de cuentas por pagar Para registrar los materiales directos comprados y usados en produccin durante marzo. Esta cuenta de control de costos se carga con los costos reales. Control de costos de conversin del departamento de ensamblaje (a costos reales) Cuentas diversas. tales como Control de sueldos por pagar y Depreciacin acumulada Para registrar los costos de conversin del departamento de ensamblaje para marzo. Esta cuenta de control de costos se carga con los costos reales. Los asientos 3, 4 y 5 usan los importes del costo estndar tomados del cuadro l7-9. Produccin en proceso-Ensamblale (a costos Variaciones en los materiales directos Control de los materiales directos del departamento de ensamblaie Para registrar los costos estndar de los materiales directos asignados a las unidades procesadas y las variaciones totales en los materiales directos. Produccin en proceso-Ensamblaje (a costos Asignacin de los costos de conversin del departamento de ensamblaje Para registrar los costos de conversin asignados a dpsas estndar a las unidades procesadas durante mar&l 4b. Asignacin de los costos de conversin del departaqhto de ensamblaie Variaciones en los costos de conversin k ? Control de los costos de conversin del departamento de ensamblaje . Para registrar las variaciones totales en los costoi de conversin. Produccin en proceso-Pruebas (a costos eslqn$t) .. Produccin en Proceso-Ensamblaje (a cdttsestndar) --::-..P4a registrar los costos estndar de las unidadeterminadis y transferidas fuera del proceso desde ensamblaie trastii pruebas.

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51,200
51,200

En el cosreo estndar surgen variaciones, como en los asientos 3 y 4b. Ello es as porque los costos estndar asignados a loi productos sobre la base del trabajo realzad,o en el periodo actual no son iguales a los costos reales en que se incurre en el periodo actual. Las variaciones se pue'

den analizar con mayor o menor detalle para propsitos de planeacin y control, como se describe en los captulos 7 y B. Atgunas veces las variaciones en los precios de Ios materiales directos se aslan al- momento en que se compran estos materiales, y en el asiento 3 slo se calculan Ias variaciones en eficiencia. El cuadro 17-10 muestra la manera en que fluyen los costos a travs de las cuentas del libro mayor general baio el costeo estndar.

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Costos anteriores en el costeo por procesos

Muchos sistemas de costeo por procesos tienen dos o ms departamentos o procesos en el ciclo los de produccin. A medida que tis unidades se desplazan de epanam"nto depaftamento, " costos Los mensuales. de diario asientos mediante costos relacionados tambin se transfieren inanteriores (tambin denominados costos del departamento anterior), son costos en que se curre en departamentos previos y que son traspsados hacia delant" .o*o costo del producto

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F o-

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612

:r,0epartamento de ensamblaie ?1,rCortiol de los materiales

GUADRO
Produccin en proceso-Ensamblaie
Saldo 23,940

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directos

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Saldo 10.100

de ensamblaie costos de conversin ijsntolde i:Dea4amento

@ 16,380 16,380

Variaciones en materiales directos

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-COIlVefSOn

Variaciones en los costos

@r7,010

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de conversn

rContrl de cuentas por pagar

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Costo de la mercanca vendida

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19,800

Cuentas diversas
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I

16,380

110

cuando ste se
estndar,

desplaza a un proceso subsiguiente en el ciclo de produccin. Si se usan costos la contabilizacin de tales transferencias es sencilla. Sin embargo, cuandg se usa el m-

030 380

acumulacin prornedio o el mtodo PEPS, la contabilidad se ruelve m*qompleja. continuacin ampiiamos nuestro ejemplo de Global Defense al depart_ame-pto de pruebas. Amedida que se termiria el proceso de ensamblaje, el departamento de eain6laie de Global
todo de A

200

los

transfiere dc inrn.e-diato las unidades DG- 19 al departamento de pruebas. En pruebas, las reciben materials directos adicionales al t'inal del proceso, embalaie.otros materiales dee;npacado para prepararjas unidades para embarque. Los costos de conve.tn se-aaden de nanera uniforme durante el proceso del departamento de pmebas. A medida Que las qnidades se terminan en el defrartamento-de p-n-iebas, inmediatamente son transferidas a gducto$terminados. Los clculos de los costos del departamento de pruebas consisten en los costos anteriores, ascomo en los materiales directos y en los costos de conversin que se aadeh en pruebas. El siguiente cliarama representa estos hechos:
Defense

unidades

tual
)ueCes-

fec'

llan av6

Costos de conversin aadidos de manera uniforme durante el proceso

a\E

Esta grfica proporciona

general del costeo de las unidades en el departamento de pruebas.

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Materials directos aadidos aI final del proceso

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Los datos para el departamento de pruebas para marzo de 2007 son:

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11

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Ls

(cuado 1?-5) y el mtodo PEPS (cuado 1?-?) costos anteriores duante mazo son diferentes bajo el mdtodo de aeumulacin promedio + $ll + $18,000) es el mismo tato bajo el dtodo de el iwentario cil de pmduccin en proceso de $51,600 ($33,600 equivalente son los mismos tanto en enelo como ei acumulacin promedio como bajo el PEPS porque suponemas que los costos por unidad de prcduecn en prnceso a funlts de febrero. Si los costos por unidrd equivaleniu hriera sldo distintos en los dos meses, el nventaris y FEFS. Sin embargo, el enfoqur promedio acumulacin de todos los bajo febrero (inicio de marzo) se hriera costeado de maan difercnte pom ei costeo por procesos con costos antriores a seria el mismo que e} descriio en esta seccnn.

E n:estm ejemplo,

Los costos anteriores se tratan como si fueran un tipo sEarado de matsriales directas aidos al incict proceso. Cuando varios departamenios sucesivos estn involuados, las unidades ansferidas del materiales direaos del dese un deartamento se convierten en forrna total o parcial en parte de los

siguiente departamento; sin embargo, reciben el nombre de costos anteriores, no de costos de materiales directos.

Costos anteriores y el mtodo de acumulacin promedo

para examinar el mtodo de costeo por procesos por acumulacin promedio, con costos anterio (pg' 598) para asigres, usamos el procedimiento de cinio psos que se describi anteriormente y fuera del transferidas terminadas unidades pruebas a las de departamento nar los costos del proceso y a las unida"t qu" hay en el inventario final de produccin en proceso' de las unidaEI cuadro i7-1i muesa los pasos 1 y 2. l,os cilculos son similares a los clculos de ensamblaie depanamento para el pro-Eedio acumulacin des equivalentes balo el mtodo de adiciprral' insumo un como anteriores ccbtos loi tenemos ptero tambin aqu rz-4, en el radro durante el pdfxr Todas las unidades, ya sea q,r" t" hayan terminado y U4iisferido fuera del proceso . ; d;; d; ," ir,n"nurio final de proarftcion en proceso, se encuentran totalmente "l "n ".,*"r,",r anteriores y traipasadas desde el Proceso antelor. Pero los coslos costos terminadas en cuanto a los '".:-','t; io, un grado " t".'nii.tu.in de cero tanto en el inventario iniciai ii".to"tienen -","riul", los mat':ticomo en el final de producci., e., pio."so po{S$*ten el departamento de pruebas,

'fs directos se introducen ai final del proceso' * "" ' Jl eradro 17-12 describe los pasos 3, 4 y 5 pia el mlodo de acumulacin promedio' El .+"-_-1.r,...,' pro."ro y ,.u'Ue" realisdo en el periodo actual se combinan inveTltah Inlal cie produccin para los "i "r, pur" piopOSitos del clculo del cosio por u;idad equivalente para loJ costoi anteriores, conversin. de para costos los .ortoi d ls materiales directos y

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diario para transferencia desde el departamento de Pruebas hasta productos el cuadro 17-12) es: (vea rerminados
El asiento de Control de productos Produccin en proceso-Pruebas Para registrar el costo de los bienes terminados y transferidos desde el departamento de pruebas hasta productos terminad0s.

terminados

120.890
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!0ig

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laaie ral.
Los

asientos en la cuenta de Produccin en proceso-Pruebas (vea el cuadro 17-12) son:

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lnventario inicial. I dg-marzo

Costos anteriores

51,600 52,000 13,200 48,600

Costo transferido fuera

delgrocqlo

120,890

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Materiales directos' -,53

Costos de coflversin
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los

Costos

anterores

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PEPS

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Paa examinar el mtodo de costeo por procesos basado en el PEPS con costos anteriores, usamos nuevamente el procedimiento de cinco pasos. El cuadro 17-13 muestra los pasos 1 y 2. Aparte de cQnsiderar los stos anteriores, los clculos de las unidades equivalentes son los misrnos que baio el mtodo pEPS para el departamento de ensamblaje que se muestra en el cuadro 17-6.

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1

El cuadro 1Z-f 4 describ" lot putot 3,4y 5. El costo por unidad equivalente para.el periodo acral en el paso 3 se calcula sobie la base e los costos anteriores y del trabajo realizdo en el periodo u.t,rul .ri.u*ente. En los pasos 4 y 5, los costos totales pendientes de contabilizar y los
costos

tesbaio el mtodo de acumulacin promedio de $165,400. Ello se debe a Ia existencia de costos

drferentes de las unidades terminadas samblaje bajo ambos mtodos

contabilizados de $i65,880bajo el mtodo

PEPS

difieren de los importes correspondient"t

_"j

transferidas internamente desde el departamento de encon el PEPS y $52,000 baio acumulacin promedio' -552,480 El asiento de diario para la transferencia desde pruebas hasta productos terminados (vea el aradro 17-14) es:
Control de productos terminados Produccin en Proceso-Pruebas Para registrar el costo de los bienes terminados y transferidos desde pruebas hasta productos terminados.
122,360

o o
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1

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122,360

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GUADRO

l7 -13
IlIierile
diectos

Unidd.e

Coio

ficirar
ransferido internamente dunnte ei periodo actual (dado, prig 614)
de

tbriore

contabila
trsferido fuera del proceso durante el periodo

i
actuai
i

648

Proaniente del inventario ioirtul_* f_p*Uglg en p_rygglg_o 40 x (10% - 10%h 240 x (100% -0%J;24t x (100%
termfusdo

200
i

24)
200 200

.
x

ta0x;?[Q:rt0!%,?9!]Q-03r),_
nis.614)
1B%

cinenproceso. fiatc(dado.

200x0%:200x80%)
640

168_

Trabajo rcolado en el periodo actul nicamente

440 uniddes fisicas termiadas ytransferidas fueradelproceso menos 240 uiddes fisas terminads ytrensferidas

fuera

_,_,_--_,1
0%; costos de corwersir, 80%

CUADRO

I7-I

t.

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__,
tpr*o

_t!ry_d'u49l_Lry9'sS l icostiuuo..tt.l tr ,iiid"dr,

inictsl {ds&, FaE.

6 I

4)

p,q or+

entre ls unidades equivalentgs del trebajo realado en el periodc actual

Afi

$ 30
(Faro 5) lAsigrucinde costos: jCompletado y transferiao fiun del prccrto (440
Paduccin en inicial (240 unidedes)

$108

"rjdadrr) -_-

*-*--i

51
I

Costos afididos el irn'entario uricial de produccin en prnceso en el periodo actr:nl Total praveniente del rventario inicial
Empezada y terminado (200 uniddes)

t6,920
68,520

.-_'-_-' ux
$131.20)

+( 240n" $30) +(901x

I

$108)

.lI

x $131.20) + (

x $30) +

Tofal d" costos de ls uLiddes terminads

transferids fien del

200( x $131 20)

lProduccin en proceso, final (200 unidades) otl d costos contabilados

+( 0( x $30) +(160t

x $108)

o
J

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es

:)

el irveniario inicial de produccin en pmceso dl cuado 1?- 13, paso 2 emFez"dus y

lerm!1!jrynilges
fi,ai

de!

rudm-I:U..Easg?
en poceso del c:dm 1?-13, poso 2.

enlllryntgg

e ldggpl

Los asientos en la cuenta de Produccin en proceso-Pruebas (vea el cuadro 17-14) son:

Produccin en proceso-Pruebas
lnventario inicial, 1 de marzo
Costos anteriores Materiales directos Costos de conversin

5t,600
52,480
1

Costo transferido fuera del

proceso

122,360

3,200

48,600 43.520

lnventario final,

3l

de marzo

Recuerde que en una serie de transferencias interdepartamentales, cada departamento es cony disnto para propsitos contables. Todos Ios costos anteriores durante siderado como separado se llevan al mismo costo unitario, como se describi cuando un periodo contable determinado el PEPS modificado (pg. 608), indistintamente de que los departamentos anteriores se expuso
hayan

usado el mtodo de acumulacin promedio o el PEPS.

Aspectos a
son

recordar sobre los costos anteriores

Algunos puntos que se deben recordar cuando se efecta la contabilidad de los costos anteriores

los siSuientes:

l.

Asegurarse de incluir en los clculos los costos anteriores de los departamentos anteriores. asignados en el periodo anterior a las unidades que estaban en proceso al inicio del periodg actual pero que ahora se incluyen en las unidades transferidas. Por eiemplo, no se pasen por alto los $51,600 registrados en el cuadro 17-I4. Los costos pueden fluctuar entre periodos. Por lo tanto, las unidades transferidas pueden contener lotes acumulados con base en diferentes costos unitarios. Por ejemplo, las 400 unidades transferidas internamente a $52,480 en el cuadro 17-14 usando el mtodo PEPS consisten en unidades que tienen diferentes costos unitarios de materiales directos y de costos de conversin de cuando se procesaron en el depanamento de ensamblaje (vea el cuadro 17-7). Recuerde, sin embargo, que cuando estas unidades se tranSren al departamento de pruebas, se costean con base en un costo unitario promedio de $ 131.20 ($52,480 + 400 unidades), iomo en el cuadro 17-14. E-=

2, Al calcular'los costos a ser transferidos sobre una base PEPS, no pasar por alto los costos

3.

4.

unidades se pueden medir en diferentes denominaciones en distintos departamentos. Considere cada dpartamento de manera separada. Por ejemplo, los costos unitarios se podran basar en kilogramog en el primer departamento y en litros e Elueguldo departanento. De manera.tbrde..a medida que se reciben las unidades &r*el segundo departamento, sus{nedids.sjjs$l..onvertir a litros.
Las

, i.

*;

Sislemos de costeo hibro

is sistemas de costeo de productos no siempre caen ntidamente en las categoras de costeo por rdenes de trabaio o de costeo por procesos. Considere el caso de Ford Motor Company. Los automviles se pueden fabricar con base en un flujo continuo (conveniente para un costeo por procaos), pero las unidades individuales se pueden personalizar basndose en una combinacin especial de tamao del motor, tansmisin, sistema de audio, y as por el estilo (lo cual requiere de un costeo por rdenes de trabaio). Un sistema de costeo hbrido mezda las caractersticas de los sistemas tanto de costeo por rdenes de trabajo como de costeo por proces.os. Los sistemas de costeo por procesos frecuentemente deben disearse de tal modo que se ajuiten a las caractersticas particulares de distintos sistemas de produccin. Muchos sistemas de produccin son un hbrido: tienen algunas caractersticas de la fabricacin de rdenes personalizadas y otras de la produccin en masa. Los fabricantes de una variedad relativamente amplia de productos estandaizados estrechamente relacionados (por ejemplo, televisiones, Iavavaiillas y lavadoras) tienden a usar sistemas de costeo hbrido. i,l apartado de Conceptos en accin (pg. 618) describe un sistema de cosreo hbrido practicado en Adidas. El apndice de este captulo explica eI costeo de operaciones, un tipo comn de sistema de costeo hbrido.

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PROBLEMN D REPASO

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Allied Chem]cals opera un proceso de ensamblajes trmicos como el segundo de tres procesos en su fbrica de plsticos. En el ensamblaje trmico los materiales directos se aaden- al final del proceso. Los costos de conversin se agregan uniformemente durante el proceso. Los siguientes datos se relacionan con
el departamento de ensamblaie trn-rico para junio de 2O07:

Unidades

Cortos

Materi.ale

Coto

de

fiica

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, 6 ,Pmduccnn prtceso, lrr,tntario fur.l -llc*d.'dri;;;qi'*;i"i-"IdrF*d*c,**;'; :

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4E'/"

Requermientos
PEPS.

Determine las unidades equivalentes bajo (1) el mtodo de acumulacin promedio

y (2) el mtodo

fllJ:iJe

acumulacin promedio usa las unidades equivalentes del trabajo realizado a la fecha papor unidad equivalente. Los clculos de las unidades equivalentes son los siguientes: el costo n calorlar

(Pao

l)
Coioc

(Fao 2)

Uniilaie
Unidad*

fiia
intemamente dunnte el periodo actual (ddo) tmnsferido fuera del proceso durante el periodo actr:al;

anfurire

cotwerSutn

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x 100%: 40.000

0%; 40.000 x 10%)

40,000

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directos.!;S!$glggggolg1.4-"/r
y hnrsleridas
Iirera

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I

unidndes fisicas pendientes de contabila menos 210,000 unidads fisicas terminads

del

2. El mtodo PEPS usa las unidades equivalentes del trabaio realizado en el periodo actual slo para calcular el costo por unidad equivalente. [,os clculos de las unidades equivalentes son los siguientes:

Uniilile tirecto
inlememente durante
e1

conu?rlott

periodo actual (dado)

trasferido fuem del poceso du:nte el peiodo actul:

Prorreniente del in:rentaio inicial de produccin en poceson

f"

1B_000

'l-

(40'ooo*-!917@-:ontabilizado ',e
realizado en el priodti ctual niamente

40,000

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0,000 uniddes fisicas termindas

y tarsfeids firera del prcceso menos 50,00 unidades fsices tdiminadas y traruferidas firem

cos-

con

en desde el imentario inichl de de iermiacin en este denartamento: costos anteriores. 100%: materiales directos' 0olo: costos de conrersir1 4B%' fisics
de contabilar menos 210,000 unidadss fisicas terminads

y trarrsferidas firem del

il

in

lv,
El siguiente

(,)

o
formato de preguntas y respuestas resume los objetivos de aprendizaie del captuto.
tada

nnero representa una pregunta clave relacionada con un obietivo de aprendizaie, con su respectva respuesta

!t o
o o
o

Preguntc
l.
Bajo qu

R.espueela
Se usa un sistema de costeo por procesos para determnar el costo de un producto o servicio cuando se producen undades idnticas 0 similares en masa. Las industrias que usan sstemas de costeo por procesos incluyen a las de alimentos. textiles y refinamiento de petrleo.

coniciones se usa un sistema de costeo por procesos?

6t9

2.

Cules son los cnco pasos de un sistema

de costeo por procesos para asignar y los costos a las unidades terminadas las unidades que estn en el inventario final de produccin en proceso?

Los cinco pasos de un sistema de costeo por procesos son (a) resumir el flujo de las unidado" fsicas de produccin, {b} calcular la produccin final en trminos de unidades equivalentes]' {c} calcular el costo por unidad equivalente, (d) resumir los costos totales pendientes ds contabilizar, y (eI asignar los costos totales a las unidades terminadas y a las unidades que estn en el Inventario final de produccin en proceso. Las unidades equivalentes son un monto derivado de las unidades de produccin que (a) toma

3.

0u son las unidades equivalentes y por qu es necesario calcularlas?

cantidad de cada insumo (factor de produccin) presente en las unidades terminadas o rn un.des an incompletas y en produccin en proceso, y (b) convierte la cantidad de insumos en e! monto de unidades de produccin terminadas que podran realizarse con esa cantidad de insumos Los clculos de las unidades equivalentes son necesarios cuando todas las unldades fsicas de produccin no quedan terminadas uniformemente durante un periodo contable.
Los asientos de diario de un sistema de costeo por procesos son similares a los asientos de diario de un sistema de costeo por rdenes de trabajo. La principal diferencia es que en un sistema de costeo por procesos, existe una cuenta separada de Produccin en proceso para cada proces'"

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,.ti:

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"i

:ies

4.

Son los asientos de diario de los

sistemas de costeo por procesos similares a los de los sistemas de costeo por rdenes de trabajo?

,{l

'r5

5.

0u es el mtodo_d_e'-acumulacin promedio del costeo por procesos?

mtodo de acumulacin promedio calcula los costos unitarios dividiendo los costos totales de la cuenta de produccin en proceso (indistintamente de que provengan del inventario inicial de produccin en proceso o del trabajo realizado durante el periodo) entre las unidades totales equivalentes terminadas a la'fecha, y asigna este costo promedio a las unidades terminadas y a las que estn en el inventario final de produccin en proceso.
El

su,

tor

lll
Bal
{os.

6.

0u es el mtodo de primeras-entradas, primeras-salidas del costeo por procesos?

El mtod0 de primeras-entradas, primeras-salidas (PEPSI calcula los costos unitaribs basndose en los costos en que se incurri durante el periodo actual y en las unidades equivalentes del trabajo realizado en el periodo actual. Asigna los costos del inventario inicial de produccin en proceso a las primeras unidades terminadas, y asigna los costos de las unidades equivalentes procesadas durante el periodo actual primero para completar el inventario inicial, despus para empezar y terminar unidades nuevas, y finalmente a las unidades que haya en el inventario final de produccin en procesg.

nci pal

De qu manera simplifica el mtodo de costeo estndar el costeo por procesos?

Bajo este mtodo, los costos estndar siryen como el costo por uriidad equivalente para la asignacin del costo a las unidadesterminadas y a las que haya en el inventario final de produccin en proceso.

8.

Cmo se aplica el mtodo de costeo

por procesos de acumulacin promedio y el PEPS a los costos anteriores?

mtodo de acumulacin promedio determina los costos anteriores por unidad dividiendo los costos anteriores totales a la fecha entre el total de unidades equivalentes internamente transferidas y terminadas a la fecha. y le asigna este costo promedio a las unidades terminadas y a las qug estn en el inventario final de produccin en proceso. El mtodo PEPS calcula los costos anteriores por unidad con base en los costos anteriores durante el periodo actual y las unidades equivalentes de los costos anteriores del trabajo realizado en elperiodo actual. El mtodo PEPS asigna los costos anteriores en el inventario inicial de produccin erlproceso a las unidades terminadas y los costos anteriores durante el periodo actual primero parfrompletar el inventario inicial, despus para empezar y completar las unidades nuevas, y finalmente a las unidades en el inventario final de. produccin en proceso.
El

r!

. FlS. .t

"-:APEIIDICE: C0STE0 DE 0.PERACI0NES

'dt" up"nice describe el costeo de operacion"S'Tr;; untjemplo para ilustrarlo.

Pf-f;ama general de los sistems de,tosteo de operacones

Una operacin es un mtodo o una tcnica de tipo eshndarizado que se ejecuta de manera repetitiva, con frecuencia sobre diferentes materiales, dando como resultado distintos productos terminados. Dentro de un departamento se realizan a menudo mltiples operaciones. Por ejemplo, un productot de trajes puede tener una operacin de corte y otra de bordado dentro de un solo departamento. Sin embargo, el trmino operacin se usa con frecuencia de manera vaga. Puede ser sinnitno de departamento o de proceso. Por ejemplo, algunas compaas se pueden referir a su depaftamento de acabados como un proceso de acabado o una operacin de acabado. Un sistema de costeo de operaciones es un sistema de costeo hbrido que se aplica a iotes de productos similares, pero no idnticos. Cada lote de productos es con fiecuencia una vaiacin de un solo diseo, y procede a lo largo de una secuencia de operaciones, pero cada lote no se desplaza necesariamente por las mismas peraciones.que otros lotes. Dentro de cada operacin, todas las uni' dades de productos se tratan exactamente e la misma manera, usando cantidades idnticas de los recursos de la operacin. tos lotes tambin se denominan corridas de produccin. Considere el caso de una compaa que confecciona trajes. [a administracin puede seleccionar un solo diseo bsico para cada traje que se vaya a elaborar. Dependiendo de las especificaciones' cada lote de trajes vari un tanto con respecto ot o, lotes. Un lote puede usar lan; ouo iote, al' godn. Un lote puede requerir de un hilvanado especial a mano; otr lote, un hilvanado a mqui' na. Otros productos que se fabrican en lotes son los semiconductores. los textiles y el calzado. Un sistema de costeo de operaciones usa rdenes de trabajo que especificala necesidad de materiales directos y las operaci,ones a seguir paso a paso. Para cada orden de trabajo se compilan

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Con tab
tem; veisi

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o(J

620

productos. Los materiales directos que son nicos para diferentes rdenes de trabaespecficamente con la orden de trabajo apropiada, como en el costeo por rdenes ll "o identifican unidad usa una cantidad idntica de costos de conversin para una operacin deterCada |""Auio. operacin, se calcula un solo costo promedio de conversin por unidad, como en cada Para l-inadr. que palicosteo por procesos, didiendo los costos totales de conversin entre todas las unidades Inpor esa operacin. El promedio del costo de conversin se asigna a cada unidad que pasa a travs l,,na operacin determinada. A las unidades que no pasan por una operacin no se les asignan los irtos de esa operacin. Nuestros ejemplos suponen nicamente dos categoras de costos -materiales pero el costeo de operaciones puede tener ms de dos categoras de iirectos y costos de conversin-, de cada categora se identifican con las rdenes especficas de trabaio usando los stos. Los costos por rdenes de trabaio y de costeo por procesos, segn sea apropiado. ,todos de costeo encuentran que el costeo de operaciones resulta til en la administracin administradores Los porque la atencin en el control de los procesos fsicos, u operaciones, de concentra costos de los produccin determinado. Por ejemplo, en la fabricacin de ropa los administradode sistema un en el desperdicio de tela, en la cantidad de capas de tela que pueden cortarse a la 5 se interesan w,y as sucesivamente. El costeo de operaciones mide, en trminos financieros, qu tan bien han controlado los administradores los procesos fsicos.
t/rc

los costos de

llustracn de un sstema de costeo de operacones

productor de ropa, elabora dos tipos de chamana para tiendas de departamenlana usan materiales de mejor calidad y se sujetan a un mayor nmero de opede ros. Las chamarras que las de polister. La informacin de operaciones sobre la orden de trabajo 423 chamarras ncjones para 50 chamarras de lana y la orden de trabaio 424 para 100 chamarras de polister es como sigue:
Baltimore Company, un
Orden de troboio Orden de lrcboio

423 Materiales directos

424

Polister Lana Forro completo satinado Forro parcial de rayn Botones de plstico Botones de hueso
Usar

s
'|

0peraciones 1. Corte de tela

rf

le
c

Verificacin de bordes 3. Costura del cuerpo 4, Verificacin de costuras

2. 5. Cosido a mquina de cuellos y solapas

Usar
Usar Usar

No usar
Usar

6, Cosido a mano de cuellos y solapas Los datos de costos para estas

son los

Usar No usar Usar No usar Usar No usar

rdenes de trabaio, empezadas y terminadas en marzo de 2006,

0rden de troboio 0rden de froboio

siguientes:
424

423 Cantidad de c{amarras

I

__lq_
$
6,000 580 400 1.900 500 700 $10.080

100

Costos de materiales directos Asignacin de costos de conversin:

$3,000
1.1

'4,
ls.

of
o.
1e

fo

0peracin I 0peracin 2 0peracin 3 0peracin 4 0 peracin 5 0peracin 6

Total de costos de fabricacin

60

3,800

*
$8.835

le
ln
e-

Como en el costeo por procesos, se supone que todas las unidades de producto en cualquier orden de trabaio consumen cantidades idnticas de costos de conversin de una operacin en particular. El sis-

rios

operaciones de Baltimore usa una tasa presupuestada para calcular los costos de convenin de cada operacin. La tasa presupuestada para la operacin 1 (importes supuestos) es:
tema de costeo de

ar
]S,

ilri-

Tasa de costos de conversn PresuPuestados = Unidades de producto presupuestadas para la operacin 1 para 2006 para la operacin 1 para 2006
$232,000 20,000 unidades

Costos de conversin presupuestados para la operacin 1 para 2006

cotpny, el nivel del denominador de 20,000 unidades es la suma de las chamarras de lana y de potister que los administradores esPeran se Procesen en la operacin 1. Es aProPiado usar la suma de los dos tiPos de chamarras porque cada prenda requiere de la misma cantidad de costos de conversin.

r! Dr!

En el eiemplo de Baltimore

a !

at o o o o o o

o .o
621

fe
rn

= $'11.60 por unidad

: ]l [.os costos de conversin presupuestados de Ia operacin 1 incluyen la mano de obra, Ia eno*;" reparaciones, Ios suministros, la depreciacin y otros gastos indirectos de esta operaci; .?1, t alguli nis unidades an no han sido terminadas (de nas lde modo que cIue no ncl todas las r,.i.t,-i;:;'^"1'' unidades d"

i;;.:::tsu.

f
.

costos de conversin como en el costeo por procesos. A medida que se fabrican los bienes, los costos de conversin se asignan a las rdenes " *baio procesadas en la operacin 1 multiplicando el costo de conversin e $u.oo ;;;;:Ht el nmero de unidades procesadas. Los iostos de conversin de la op"r".io. f p$;;ifin"#: de lana (orden de trabajo 423) son de $ 11.60 por chamarra x 50 chamarras y puru tO'Ou^=^$580; marras de polister (orden de trabaio 424) son de $11.60 por chamarra x 100 .ftu*r"r, ='s'i Si la ordende trabajb 424 hubiera cont"nido 75 chamarras, ran de $870 ($11.60 por chamarrax 75 chamarras). Cuando se usan unidades equivalentes par calcular la tasa de los costos de conversin, los costos se asignan a las rdenes de trabajo multiplicando el costo de conversin por unidad equivalente por el nmero de unidades equivalentes que haya en la orden de trabaio. Los costos de los materiales directos de $6.000 para las 50 chamanas de lana (orden de trabajo a23) y de $3,000 para las 100 chamarras de polister (orden de trabajo 424) se identifican especficamente entre s como en el costeo por rdenes de trabajo. Recuerde el aspcto bsico en el costeo de operaciones: los costos unitarios de las operaciones se suponen ser los mismos indistintamente de la orden de trabajo, pero los costos de los materiales directos varan a travs de las rdenes cuando los materiales de cada orden de trabajo varan.

:"i"llj*l*s:j::**::r*:j::*":::i'1":'"::n:ltj;i1;1gi::::i.:'"1"T:":::i: calcula dividendo los costos de conversin presupuestados entre las unidades r4rjr";;;;;;i::

,,rr.or,orl;i^.t""i;"ffi"";Jj'i::

Asentos de diario
Los costos reales de conversin de la operacin 1 en matza de 2006 -que se suponen ser de $24,400, y de los cuales $580 son sobre la orden de trabajo 423 y $I,160 sobre la orden de rrabajo a24- se registran en una cuenta de Control de costos de conversin:

'*,

Control de costos de Cuentas diversas (tales como Control de sueldos p0r pagar y Depreciacin

conversin

24,400 24,400

acumulada)

A continuacin se presenta un resumen de los asientos de diario para asignar los costos a las chamarrasdepolister(ordendetrabajo 424).Losasientosparalaschamarrasdelanaseransimrlares. De los $3,000 de materiales directos para la orden de trabajo 424, $2,975 se usan en la operacin 1. El asiento de diario para registrar los materiales directos usados para las 1OO chamarras de polister en marzo de 2006 son:

2.

Produccin en proceso, operacin 1 Control del inventario de materiales

2,975 2,515

El asiento de diario para registrar la asignacin de los costos de conversin a los productos usa la tasa presupuestada de $li.60 por chamarra multiplicada por las 100 chamarras de polistei procesadas, o $1,160:

"3,

Produccin en proceso, operacin 1 Asignacin de los costos de conversin

1,160 1,160

El asiento de diario para registrar la transferencia de las 100 chamarras de polister (a un costo de $2,975 + $1,160) desde la operacin t hasta la operacin 3 (las chamarras de polister no pasan

por la operacin 2)

es:

4'-

Produccin en proceso, operacin 3 Produccin en proceso, operacin

4,135

4,i35
1,

Despus de traspasar al mayor estos asientos, la cuenta de Produccin en proceso, operacin aparece como sigue:
Produccin en proceso, operacin
@ Materiales directos cin de los costos de conversin
1

@ Transferido a la operacin 3

t\

lnventario inicial,3l de mazo

o J
F (J

622

Los costos de las chamarras se transfieren mediante las operaciones en que se procesan stas.v posteriormente a productos terminados en la manera acostumbrada. Los costos se aaden durante todo el ao fiscal en las cuentas de Control de costos de conversin y Asignacin de costos de conversin. Cualquier sobreasignacin o subasignacin de los costos de coiversin se elimina de la misma -an". que los gasts indirectos de fabricacin sobreasignados o subasignados en un sistema de costeo por rdenes de trabajo (vea las pgs. 118 a 122).

las gu-

R fit I N O I. O G I A ffR

CON

TA B 1E

in tse los
traPor
rras

",','tpfro y el glosario que aparece al final del libro contienen las definiciones de los siguientes trminos inporfantes: mtodo de primeras-entradas, sistema de costeo hbrido (p9.617) fn,1os anterores (p9. (pq. por procesos anterior salidas costeo unidades equivalentes (p9. 598) del departamento .ostos rl (p9.620) por procesos por operacin costeo e ,too

(pg.612) 6021

612) acumu-

primeras60a)

(p9. lacin promedio,

sistema de costeo de operaciones (p9.620)

ha60.
se-

Asistente para Calfcar de Prentice Hall (PHGA)

Es probable que su profesor le solicite completar algunos ejercicios y problemas seleccionados en el Asistente para Calificar de Prentice Hall (PHGAI. PHGA es una herramienta en lnea que puede ayudarle a dominar lostemasdel captulo. Le ofrece mltiples variaciones de ejercicios y problemas sealados con el icono PHGA. Puede volver.a trabajar en estos ejercicios y problemas con nuevos datos- cuantas -siempre y calificaciones. veces lo desee. Tambin recibe de inmediato retroalimentacin

)ata

plique nas rajo

0tade Assisl

eel
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ran

fiATERIAI. PARA TREA

Pregunfcs

rde
tra-

17-1 17-2 17-3 174 17-S 17-6 17-7 17-8 17-g

17-1O 17-11

Proporcione tres ejemplos de industrias que usen sistemas de costeo por procesos. En el costeo por procesos, por qu a menudo se dividen los costos en dos clasificaciones prncipales? Explique las unidades equivalentes. Por qu son necesarios los clculos de las unidades equivalentes en el costeo por procesos? 0u problemas podran surgir al estimar el grado de terminacin de los circuitos semiconductores en una planta de serniconductores? Mencione los cinco pasos incluidos en el costeo por procesos cuando se calculan unidades equivalentes.

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de

i usa ster

17-12 17-19
ode
asan

Mencione lostres mtodos de inventario que comnmente se asocian con el costeo por procesos. Describa las caractersticas distintivas de los clculos de acumulacin promedio al asignar los costos a las unidades terminadas y a las unidades que estn en el inventario final de produccin en proceso" Describa las caractersticas distintivas de los clculos del PEPS al asignar los costos a las unidades terminadas y a las unidades que estn en el inventario final de produccin en proceso. Por qu razn se debera llamar al mtodo PEPS como mtodo PEPS modificado o de departamento? ldentifique una ventaja importante del mtodo PEPS para propsitos de planeacin y control. ldentifique la principal diferencia entre los asientos de diario del costeo por procesos y del costeo por rdenes de trabaio. "El mtodo de codteo estndar es particularmente aplicable a las situaciones de costeo por procesos." Est usted de acuerdo? Por qu? Por qu razn un Sontador debe distinguir entre los costos anteriores y los costos adiconales de los materiales directos para cada departamento subsiguiente en un sistema de costeo por procesos?
"Los costos anteriores son aquellos en que se incurre en el periodo contable anterior." Est usted de acuerdo? Explique su respuesta. "No existe razn para emocionarse en cuanto a la eleccin entre el mtodo de acumulacin promedio y el mtodo PEPS en mi sistema de costeo por procesos. Tengo contratos de materiales a largo plazo con mis proveedores de materiales a preciosfijos." Est usted de acuerdo con esta afirmacin hecha por el contralor de una planta? Explique su respuesta.

17-14 17-15

in

1,

Eiercicios 17-16 Unidades equivalentes, inventario

grandes cantidades. Cada microcircuito se sujeta a operaciones de ensamblaje ensamblaje durante enero de 2007 fueron los siguientes:

inicial de cero. lnternational Electronics fabrica microcircuitos en y prueba. Los costos totales de

w
PN

Materiales directos empleados

Costos de conversin Total de costos de fabricacin itas y

orad Asshl

t'|
o

720,000 760,000

_qll!g!a Requerirnientos

to
o

o o

l.
Z

rante con-

de la
siste'

Suponga que no se tiene inventario inicial al 1 de enero de 2007. Durante ener0. se pusieron en prcduccin 10,000 microcircuitos y al final del mes se terminaron totalmente los 10,000. Cul es el costo unitario de un microcircuito ensamblado en enero? Suponga que durante febrero se ponen en produccin i0,000 microcircutos. Asuma tambin que los costos totales de ensamblaje para enero fueron los mismos en que se incurri en febrero, pero que slo se terminan totalmente 9.000 microcircuitos alfinal del mes. Se han aadido todos los materiales directos a los 1.000

o
623

3.

microcircuitos restantes. Sin embargo, en promedio, estos 1,000 microcircuitos se encuentran solamente al 50% en cuanto a costos de conversin. (a) Cules son las unidades equivalentes prr*ior'r1"rll riales directos y para los costos de conversin, y sus costos respectivos por unidad equivalente p.r, t.Uiffi (b) Cul es el costo unitario de un microcircuito ensamblado en febrero de 2007? Explique la diferencia en sus respuestas a los requerimientos 1 y 2.

Requerirnienlos

Asientos de diario {continuacin del eiercicio 17-16). Con referencia al requerimiento 2 del ejercicio ll_lE. Prepare asientos de diario sumarios para el uso de los materiales directos y el incurrimiento de los conversin. Prepare tambin un asiento de diario para transferir fuera del proceso el costo d. br nados. Muestre los traspasos a la cuenta de Produccin en proceso.
r

17

-17

biil.tfi:J:

w
Grade

Assil

lnventario inicial de cero, materales introducidos a mitad del proceso. Vaasa Chemicals tiene un departamento de mezclado y otro de refinado. Su sistema de costeo por procesos en el departamento de mezclado tiene dos categoras de costos de materiales directos (0umico P y 0umico 0) y un grupo de costos de conver. sin. Los siguientes datos se relacionan con el departamento de mezclado para julio de 2007:
Unidades

17-18

17
tral
pr0

lc

Produccin en proceso, I de julio Unidades empezadas Terminadas y transferidas al departamento de refinado

Costos Oumico
P

50,000 35,000 $250,000 70,000

1

0umico 0
Costos de conversin

35,000

El qumico P se introduce al inicio de las oppraciones en el departamento de mezclado, y el qumico 0 se aade cuando el producto se encuentra terminado en'sus tres cuartas partes en el departamento de mezclado. Los costos de conversin se agregan uniformemente durante el proceso. El inventario final de produccin en proceso en el departamento de mezclado est terminado en sus dos terceras partes,

Requerimienlos

1. Determine las unidades equivalentes en el departamento de mezclado para julio de 2007 para cada
ra de costos.

catego-

2. Calcule{a}el costodelosbienesterminadosytransferidosal
produccin en proceso al 31 de julio de 2007.

departamentoderefinado,y(b) el costodela

w
Grad

17-19 Mtodo de acumulacin promedio, unidades equivalentes. Considere los siguientes datos para la divisin de ensambla.ie de satlites de la empresa Aerospatiale: La divisin de ensamblaje de satlites usa el mtodo de acumulacin promedio para el costeo por procesos.
Unidades

A$kt

(satlites) directos
I
50 46 12

fsicas Materales
$
4,933,600

Costos de

conversin

lnventario inicial de produccin en proceso (1 de

Empezado en mayo de Terminado durante mayo de

mayo)a mayolb

910,400

2007 2007

pi
pr

lnventaro final de produccin en proceso (31 de Costos totales aadidos durante mayo

$32,200,000

$13,920,000

1 s u'
l

aGrado de terminacin: materiales directos,90%; costos de conversin.40% bGrado de terminacin: materiales directos,60%; costos de conversin,30%

Requerimienfos Determine las unidades equivalentes para los materiales directos y para los costos de conversin. las unidades fsicas en la primera columna de su informe. H,h Y1 arl
lil
6red? As5l

Muestre

Requerinrientos

Mtodo de acumulacin promedio, asignacin de costos (continuacin del eiercicio 17'19). Para los datos del elercicio l7-19, calcule el costo por unidad equivalente para los materiales directos y para los costos de conversin, elabore un resumen de los costos totales pendientes de contabilizaL y asigne los costos totales a las unidades terminadas ytransferidas fuera del proceso y a las unidades que haya en el inventario final de produccin en proceso. Mtodo PEPS, unidades equivalentes. Consulte la informacin que se presenta en el eiercicio l7-19' del Suponga que la divisin de ensamblaje de satlites usa el mtodo PEPS para el costeo por procesos en lugar mtodo de acumulacin promedio. Determne las unidades equivalentes para los materiales directos y para los costos de conversin. Muesfe las unidades fsicas en la primera columna de su informe.

17-2O

w
Pfi Grade

17-21

Asist

Requerirnieq.los

PH

C!d

Alsilt

o J

Requerirnienlos

: F

(J

Para los datos que se presentan en el ejercicio 17-19, aplique el mtodo PEPS y calcule el costo por unidad equivalente para los materiales directos y para los costos de conversin, elabore un iutrttn de los costostotales proce' pendientes du rontubili.ur, y asigne los costos totales a las unidades terminadas y transferidas fuera del proceso. so y a las unidades que haya en el inventario final de produccin en

17-22

Mtodo PEPS, asignacin de costos {continuacin del eiercicio l7-21).

624

u;G; ffi;;

17-23

Mtodo de costeo estndar, asignacin de costos. Consulte la informacin del ejercicio l7-19' Supon' d. r;.;;btaje de satlits usa el mtodo de costeo estndar para el costeo por procesos' Sit'

los

te.
ro?

que la divisin de ensamblaje de satlites determina costos estndar de $695,000 por unidad equi-^,na adems conversin tanto der pur.u ro' m,aterales l,i,'nL 1'_ l?e!109 periodo curso. proceso en el en produccin realizado como del trabaio en inicial de

dil"l:'ry

lfrir"r
t.

H:{d1! :lfl.:ir:lt:-p1':]:,:::'l:'^|e

16.

de

para los materiales directos y para los costos de conversin. Muestre Determine las unidades equivalentes las unidades fsicas en la primera columna de su informe. y las unidades Elabore un resumen de los costos totales pendientes de contabilizar, asigne los costos totales a produccin que final de proceso y inventario haya en el y a las unidades fuera del transferdas terminadas

Requerimienlos

mi.

derdo

tef-

en proceso' los materiales directos y de los costos de conversin para mayo de 2007. 3. Encuentre las variaciones totales de Mtodo de acumulacin promedio, asignacin de costos. Chatham Company elabora un qumico para inicio del ,,rtamiento de aguas en un solo departamento de procesamiento. Los materialesdirectos se aaden al Lot costos de conversin se agregan uniformemente durante el proceso. Chatham usa el mtodo de acumu^r*eso. promeio para el costeo por procesos. Se dispone de la siguiente informacin para julio de2007:

fl-24

iacn

Unidades equivalentes

ffi fsicas directos

Produccin en proceso, 1 de julio Empezado durante julio
Completado y transferido fuera del proceso durante julio Produccin en proceso,3l de iulio
na.
Los

conversin
7,000

i 0,0004

0,000

40,000 34,000
1

34,000
1

34,000 8,000

6,000b

0,000

aGrado de terminacin de los materiales directos,100%; costos de conversin,70%. bGrado de terminacin de los materiales directos, 100%; costos de conversin,50%.

ce-

Costos totales para iulo de 2007

Produccin en proceso, inicial

go"

eia

r di-

Materiales directos Costos de conversin Materiales directos aadidos durante iulio Costo.s de conversin agregados durante julio Costos totales por contabilizar

$60,000 70,000
$1

30,000

280,000 371,000

$7qpqq

i0s.
!

i.

Calcular el costo por unidad equivalente para los materiales directos y para los costos de conversin. transferidas fuera del proceso) y a las unidades que hay en el inventario final de produccin en proceso.

Requerimienlos

Z Resumirloscostostotalespendientesdecontabilizar,yasignarloscostostotalesalasunidadescompletadas(y
Mtodo PEPS. asignacin de costos. Besuelva el ejercicio'17-24 usando el mtodo PEPS. Advierta que necesita calcular primero las unidades equivalentes del trabajo realizado en el periodo actual {para los materiales directos y para los costos de conversin}
para

n
t0

17-25

R.equerirtienlos

terminar el inventario inicial de produccin en proceso. para empezar y terminar nuevas unidades. y para

producir el inventario final de produccin eR proceso.

ga que

)a ra

Mtodo de costeo estndar, asignacin de costos. Consulte la informacin del eiercicio l7-24. SuponChatham determina c'stos estndar de $6.60 por unidad equivalente de materiales directos y $10.40 por unidad equivalente para los costos de conversin, tanto para el inventario inicial de produccin en proces0 c0mo para el trabaio realizado en%l periodo actal 1. Resuelva el ejercicio l7-24 usando el mtodo de costeo estndar. Advierta que necesita calcular primero unidades equivalentes del trabajo realizado en el periodo actual (para los materiales directos y para.los costos de conversin) para terminar el inventario inicial de produccin en proceso, para empezar y termlnar unldades nuevas, y para producir el inventariofinal de produccin en proceso. 2. Encuentre las variaciones totales en los costos de los materiales directos y en los costos de conversin pa-

17-26

las

'Requerinrienos

:0s'ario

ra julio de 2007.

'-

19.

: del rstfe

Costos anferiores. mtodo de acumulacin promedio. Aragon lndustrials fabrica un solvente industrial departamentos: mezclado y acabados. Este ejercicio concentra la atencin en el departamento de acabados. Los materiales directos se aaden al final del proceso. Los costos de conversin se agregan de manera uniforme durante el proceso. Aragon usa el mtodo de acumulacin promedio para el costeo por procesos. Se dispone de la siguiente informacin para junio de 2007.
en dos

17-27

L Ii-

Exdi r5r,
wwueame&cacim,allongel

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-c-.r4e-*-t!g**g*"S*llP-g*-Frd'$g!e',!roc4se

::fr:ffi:T,:l:::?rui:i:T:fff:"""'.T1,1;?J,:ij:;,:"ctcas
Requerimienlos

en Exceren http://wwwpearsoneducacion

|$i$ji:rr:as

unidades equivalentes de los costos anteriores. de los materiales directos y de los costosde

i
,

2. Calcule el costo por unidad equivalente para los costos anteriores, para los materiales directos y para los
costos de conversin.

,, +ffi

l+#&

3. Elabore un resumen de los costos totales pendientes de contabilizar, y asigne los costos totales a las,,.;^ desterminadas(ytransferidasfueradel proceso) yalasunidadesquehayaenel inventariotinut Orplilcin en proceso.
Costos anteriores. mtodo PEPS. Consulte la informacin del eiercicio 17-27. Suponga QUe Araoon,,^en todos sus departamentos- Los ,ini.or c.nil al ejercicio 17-21 baio el mtodo PFPS son que los costos totales anteriores del inventario inicial de proi,"."iil en proceso al I de junio ascienden a $40.000 (en lugar de $50,000), y que el total de los costos anterores inaiil dos durante iunio son de $87,200 (en vez de $95,000). Si desea usar Excel para resolver este problema, vaya a las Prcticas en Excel en http//www.peanoneducac0n. neVhorngren y descargue la plantilla para el ejercicio 17-21.

17-28

el mtodo PEPS en lugar del mtodo de acumulacin promedio *.*Tfr-;ffi,fun*, - '--

R.equerinrientos

Resuelva el ejercicio 17-27 usando el mtodo PEPS. Advierta que necesita calcular primero las unidades equivalentes del trabajo realizado en el periodo actual {para los costos anteriores, los materiales directos y para l's costos de conversin) para completar el inventario inicial de produccin en proceso. empezar y terminar nuevas unidades, y producir el inventario final de produccin en proceso. Costeo de opdraciones {apndice del captulo}. Feather Light Shoe Companyfabrica dos estilos de a. patos para hombre: Diseador y Begular. El estilo Diseador est hecho de piel. y el diseo Regular usa materiales sintticos. Tres operaciones cosido y empacado- son comunes para ambos estilos. pero slo el estilo -corte, Diseador pasa por una operacin de revestimiento. Las tasas de los costos de conversin para 2007 son:

17-29

Corte
T

Cosido

Revestimiento Empacado

Los detalles para las rdenes de trabajo procesadas en agosto son: 0den de trabaio
Nmero de unidades (paresl Costos de los materiales directos Estilo I.000
$30.000

815

Orden de trabaio 831

5,000 $50,000

Diseador

Regular

Requerimienlos

Determine los costos totales y el costo total por unidad para las rdenes de trabao 815 y 831.

Problemcrs
l7 4A
Mtodo de acumulacin promedio. Global Defense es un productor de equipo militar. Su planta de San-.
Todos

ta Fe produce bajo contrato un misil interceptor para el gobierno de Estados Unidos y otros pases amigos.

los interceptores pasan por un proceso de fabricacin idntico. Se hace todo esfuerzo posible para asegurar que la totalidad de los interceptores sean idnticos y cumplan muchas especificaciones de desempeo muy exigentes. El sistema de costeo por procesos de la planta de Santa Fe tiene una sola categora de costos directos {materiales directos) y slo una categora de costos indirectos (costos de conversin). Cada interceptor pasa por dos departamentos: el departamento de ensamblaje y el departamento de pruebas. Los materiales directos se aarien al inicio del proceso en el departamento de ensamblaje. Los costos de conversin se aaden uniformemente ducada intercep*rante el proceso del departamento de ensamblaie. Cuando este departamento acaba eltrabajo en '"tor, lo transfiere de inmediato al departamento de pruebas. Global Defense usa el mtodo de acumulacin promedio del costeo por procesos. Los datos del departamento de ensamblaie para octubre de 2007 son: Unidades fsicas

(misilesl
Produccin en proceso, i de octubrea Empezado durante octubre de 2007 Completado durante octubre de 2007 Produccin en proceso,3l de octubreb Total de costos aaddos durante octubre de 2007
20 80 90
10

Materiafes directos $ 460,000

Costos de conversin
$1

20,000

$2,000,000

$335,000

aGrado de terminacin de los materiales directos, ?%; costos de conversin,60%. bGrado de terminacin de los materiales directos, ?%; costos de conversin,70%.

Requerirnlenlos
N

o
.E
CL

R.equerimienlos

Para cada categora de costos, encuentre las unidades equivalentes en el departanlento de ensamblae' Muestre las unidades fsicas en la primera columna de su informe. 2. Para cada categora de costos, calcule el costo por unidad equivalente. 3. Elabore un resumen de los costos totales del departamento de ensamblaje para octubre de 2007 ' y aslgne en los costos totales a las unidades terminadas y trnsferidas fuera del proceso y a las unidades que haya proceso. produccin en inventario final de el

l.

17-31

Asientos de diario {continuacin del problema 17-30}.

de2A07 afectandola

(,,

626

ptoteto-Ensamblaje' -Prepareunaseriedeasientosdediariosumariosparatodaslastransaccionesdeoctubre cuenta de Produccin en proceso-Ensamblaje. Estabiezca una cuenta f para ProOuccin "n y haga los traspasos correspondientes de sus asientos.

Olt

32 M ty d" l5 Ps :-' fl :l I 1i"_r _q'l ry:9lTi 11101 I'no,.uelva el problema 17-30 usando el mtodo PEPS de costeo por procesos. Explique cualquier diferencia en(

Requerirnientos

de

or riroUo
y el PEPS'

por unidad equivalente en el departamento de ensamblaje balo el mtodo de acumulacin promedio

los
da-

l7-33
J

uc-

1.rourturrnto de ensamblaje y departamento de pruebas. Este problema centra la atencin en el departamen(Los problemas 17-30, t7-31 y 17-32 concentraron la atencin en el departamento de ensamblaie.) Los ll"r" "lreas. se aaden cuando el proceso del departamento de pruebas se encuentra terminado al 90%.

Gostos anteriores. mtodo de acumulacin promedio (relacionado con los problemas 17-30.17-31 y t7planta de Santa Fe. llene dos departameneiUul Defense, como usted sabe, produce el misil interceptor en su

L"r"irirr directos
I'j."

usa bios

ci
,adi-

de conversin se aaden de manera uniforme durante el proceso del departamento de pruebas. A medi"ostos rr terminan los trabajos en el rea de ensamblaje. cada unidad es inmediatamente transferida a pruebas. A "r, productos terminados. lrlu qur cada unidad es terminada en el rea de pruebas, se transfiere de inmediato a "'-elout Defense usa el mtodo de costeo por procesos por acumulacin promedio. Los datos para el departade pruebas para octubre de 2007 son:

l,

;ion.

mento

Undades fsicas
)quta los evas
a

Costos

(misiles)
1 lroduccin en Proceso, octubre durante octubre de 2007 Iransferido internamente 2007 ferminado durante octubre'de pioduccin en proceso,3l de octubreb durante octubre de 2007 Costos totales aadidos

anteriores

Materiales diectos

Costos de

conversin

30
?

985.800

33r,800

105
15

e za-

:eriaestiio

$3,192,866

$3,885,000

$1,581,000

iGrado de terminacin: costos anteriores, ?%; materiales directos, ?%; costos de conversin,70%.
bGrado

determinacin: costos anteriores, ?%; materiales drectos, ?%; costos de conversin,60%.

i.

porcentaje de terminacin de (al los costos anteriores y los materiales directos en el inventario produccin en pr0ceso, y (b) los costos anteriores y los materiales directos en el inventario final niriul Ur
Cul es el

Requerirnientos

de produccin en proceso? pruebas. Muestre Z. para cada categora de costos, calcule las unidades equivalentes en el departamento de primera de su informe. columna en la fsicas las unidades

3. Para cada categora de costos, calcule el costo por unidad equivalente, elabore un resumen de los coslos totales del departamento de pruebas para octubre de 2007, y asigne los costos totales a las unidades terminadas (ytransferidas fuera del proceso) y a las unidades en el inventario final de produccin en proceso. 4. Prepare asientos de diario para las transferencias de octubre desde el departamento de ensamblaie hasta el departamento de pruebas, y desde ste hasta productos terminados.
e SanTodos

'af ls

que

rxigen(ma-

or dos
raden

Costos anteriores. mtodo PEPS {continuacin del problema 17-3ill. Consulte la informacin del propromedio en blema t7-33. Suponga que Global Defense usa el mtodo PEPS en lugar del mtodo de acumulacin todos sus departamentos. Los nicos cambios al problema l7-33 bajo el mtodo PEPS son que los costos totales anteriores del inventario inicial de produccin en proceso al I de octubre son de $980,060 (en lugar de $985,800), ylos costos totales anteriores aadidos durante octubre son de $3,188,000 (en vez de $3,192.866).

17-34

Usando el mtodo de costpo por procesos basado en el PEPS, resuelva el problema 17-33.

Reqoerimienfos

nte

du-

terceP-

tamen'

Mtodo de acumulacin promedio. StarToys fabrica cierto tipo de figura de iuguete con madera. Comjuguemadera cgmo su materi directo para el departamento de formacin de su planta de Madison. Los tes setransfieren al departamento de acabados. donde son formados a mano y se les aade metal. El sistema de costeo por procesos de Star Toys tiene una sola categora de costos directos (materiales directos) y una sola categora de costosindirectos (costos de conversin). Los materiales directos se aaden cuando el proceso del departamento de formacin se ha completado al 10%. Los costos de conversin se agregan equitativamente duranpra la

17-35

te el

proceso del departamento de formacin. StarToys usa un sistema de costeo por procesos basado en acumulacin promedio. Considere los siguientes datos para el departamento de formacin en abril de 2007:
Unidades

fsicas Mateiales Costos de (iuguetesl directos conversin

300 $ 7,500

Produccin en proceso, I de abrila Empezado durante abril de 2007 Terminado durante abril de 2007 Produccin en proceso,30 de abrilb Costos totales aadidos durante abril de 2007

$ 2,125
a1

2,200
2,000 500 $70,000 s42,s00

o
ff

aGrado de terminacin: materiales directos, 100%; costos de conversin,40%. bGrado de terminacin: materiales directos, 100%; costos de conversin, 25%.

ctando

Elaboreunresumendeloscostostotalesdel departamentodeformacinparaabril de200T,yasigneloscostos

Requerimienlos

;amblaie'

totales a las unidades terminadas {y transferidas fuera del proceso} y a las unidades en el inventario final de Produccin en proceso.

62f

17-36
Requerimienlos

Asientos de diario (continuacin del problema 17-35).

proouccin

ra 3'"'":'":*:**'i::::i:::*::1'?:T:l::"ir,:'"0:: proceso-Formacin ytraspase rni rur u..nr. Prepare una cuenta T para Produccin en lT:':::.fl:::::::,i:i*:'i11n en proceso-Formacin.

17-37
Requerimienlos

Mtodo PEPS (continuacin del problema 17-35).

Resuelva el problema l7-35 usando el mtodo PEPS ytres lugares decimales para los costos unitarios. Si po, elproblema 17-35, explique cualesquiera diferencias que nay entre elcosto

del,trabai;1;*r;;;il;ililil:

excEr tEr
ww.terrcacjorettongm

_]iffi

fuera del proceso y el costo del inventario final de produccin en proceso en el departamento de formacin baio el mtodo de acumulacin promedio y'el mtodo PEPS.
Costos anteriores. mtodo de acumulacin promedio. Jhirmack Woolen Mills produce estambre de lana al 100% en su planta de Saint John. llene dos departamentos: estirado e hilado. Cada departamento t.ni uErre una categora de costos directos (materiales directosl y una de costos indirectos (costos dr Considere el departamento de hilado, el cual toma como insumo estambre del departamentode estirado, lo hila y produce manojos de estambre de lana, listos para venderse a negocios especializados en impresiones y tinturas. Se aade un agente de ablandamiento (materiales directos) al estambre cuando el proceso de hilado se encuentra al 80% de avance. Los costos de conversin se agregan de manera uniforme durante las operaciones de hilado. Una vez realizadas estas operaciones, el estambre se transfiere de inmediato al departamento de productos terminados. Jhirmack usa el mtodo de costeo por procesos por acumulacin promedio. A continuacin se presenta un resumen para las operaciones de abril de 2007 del departamento de hilado:

17-38

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Si desea usar Excel para resolver este problema, vaya a las

Prcticas en Excel en http://www.pearsoneducacion. neVhorngren y descargue ta plantilla para el ejercicio l7-38.

R.equerimienfos

1. Resuma los costostotales del departamento de hilado para abril de 2007.y asigne estos costos a las

unida-

2.

des terminadas (y transferidas fuera del proceso) y a las unidades existentes en el inventario final de pro' duccin en proceso. Prepare asientos de diario para las transferencias de abril desde el departamento de estirado hasta el departamento de hilado, y desde ste hasta productos terminados.

ii+l--- 17-39 Costos anteriores. mtodo PEPS. Remtase a la informacin del problema 17-38. Suponga que Jhirmack usa el mtodo PEPS en lugar del mtodo de acumulacin promedio en todos sus departamentos. Los nicos camHffif bios al problema 17-38 balo el mtodo PEPS son que los costos anteriores totales del inventario inicial de produc' uffi" $18.320 (en lusar de $21,850), v que el total de los costos anteriores durante abrtl **:'ffi;'ffi#**jil.tir?ii,i;.e;:ttJ

ie

Si desea usar Excel para resolver este problema,vaya a las Prcticas en Excel en hftp://www.pearsoneducacion.

nelhorngren y descargue la plantilla para el ejercicio l7-38.

R.equerimientos

1. Usando el mtodo de costeo por procesos basado en el PEPS. resuelva el problema 17-38. 2. Si resolvi el problema l7-38. explique cualquier diferencia que haya entre el costo del trabajo

terminado y
de

transferido fuera del proceso y ei costo del inventario final de produccin en proceso en el departamento hilado bajo el mtodo de acumulacin promedio y el mtodo PEPS.

Costos anteroreg mtodo de acumulacin promedio y mtodo PEPS. Frito-Lay, lnc., fabrica alimentos po' pulares, incluyendo frituras de patatas y de ma2. La produccin de frituras de maz ocurre en cuatro departamentos: limpieza, mezclado. horneao, y secado y empacado. Considere el departamento de secado y empacado,donde

17-4A

los materiales directos (empacadol se aaden al final del proceso. Los costos de conversin se agregan uniformemente durante el proceso. Los registros contables de la planta de Frito-Lay proporcionan la siguiente informacin 37): acerca de las frituras de maz en su departamento de secado y empacado durante un periodo semanal (semana

.
t\
f .F t,
628
lnventaro inicial en Transferido durante la semana 3Tdesde el departamento de Terminado durante la semana lnventario final de produccin en proceso, semana 37 Costos totales aadidos durante la

Unidades fsicas

Costos

Materiales

Costos de Conversin

(caiasl

anteriores
$29,000

directos

procesoa

1,250 5,000

9.060

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o-

horneado 37

se\a

37b

5,250 1,000

s)6,000

$25,200

aGrado de terminacin de lgs costos anteriores, 100%; materiales directos, ?%; costos de conversin 80%. bGrado de terminacin de los costos anteriores. 100%; materiales directos, ?%; costos de conversin,40%.

mtodo de acumulacin promedio, resuma los costos totales de los departamentos de secado y .,1. Usando el

Requerimientos

,-empacadoparalasemana3T,yasigneloscostostotalesalasunidadesterminadas(ytransferidasfueradel

,,.,,.,

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tio

larna

proceso) y a las unidades presentes en el inventario final de produccin en proceso. buponga que se usa el mtodo PEPS para el departamento de secado y empacado. Ba.io el mtodo PEPS, los costos anteriores para el inventario de produccin en proceso en la semana 37 son de $28,920 (en lugar de $29,000 bajo el mtodo de acumulacin promedio), y los costos anteriores durante la semana 37 desde el departamento de horneado son de $94,000 (en lugar de $96,000 bajo el mtodo de acumulacin promedio). Todos los dems datos permanecen sin cambio. Resuma los costos totales del departamento de secado y empacado para la semana 37, y asigne los costos totales a las unidades terminadas y transferidas fuera del procrro y a las unidades presentes en el inventario final de produccin en proceso usando el mtodo PEPS.
Costeo estndar con inventarios

rila
Se

ral
lna na-

inicial y final de produccin en proceso. Victoria Corporation usa el I , I lpara por procesos. para proceso su sistema de costeo estndar Los costos estndar el de horcosteo ntodo de de $t por unidad equivalente para los materiales directos y de $3 por unidad equivalente para los cosneadg son Todos los materiales directos se introducen al inicio del proceso, y los costos de conversin wumnduc*imrdonger conversin. de tss durante el proceso. El resumen operativo para mayo de 2007 incluye los siguientes dauniformemente seaaden

1741

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tos del

Proceso de horneado.

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Si desea usar Excel para resolver este problema. vaya a las Prcticas en Excel en http://wwwpearsoneducacion. nelhorngren y descargue la plantilla para el ejercicio 17-41.

l.
nidapr0"

Determine los costos totales estndar de las unidades transferidas fuera del proceso en mayo y los costos estndar totales del inventario de produccin en proceso al 31 de mayo. 2. Encuentre las variaciones totales de mayo para los materiales directos y para los costos de conversin. Costeo de operaciones, unidades equivalentes. (Apndice def captulo, adaptado del examen CMA) lndustries fabrica sillas de plstico a partir de moldes. Los tres modelos de silla, siendo todos variaciones del mismo dise0, son el Estndar, el De Lujo y el Ejecutivo. La compaa usa un sistema de costeo de
Gregg

R.eqoerimienlos

rl de-

1742

mack cam-

operaciones.
Gregg

lduc'
r abri!

tiene operaciones de expulsin, formado, corte y acabado. Las hojas de plstico son producidas por la

rciori.

operacin de expulsin. Durante la operacin de formado, las hojas de plstico se colocan en moldes hasta convertidas en asientos de silla y entonces se aaden las patas. El modelo Estndar se vende despus de esta operacin. Durante la operacin dg;corte se aaden los brazos a los modelos Ejecutivo y De Lujo y los bordes de las

ingresa a la operacin de acabado, donde se le aade un acolchado.Todas las unidades producidas reciben el mismo tratamiento dentro de cada operacin. Las unidades de produccin de mayo y los costos de los materiales directos en que se incurri son como sigue:
sillas se pulen. Solamente el modelo E.iecutivo

ado

rio

Unidades

Materiales
de expulsin

Materiales
para formado
$24,000 1 2,000 8,000

de

producidas
Modelo Estndar Modelo 0e Lujo Modelo Ejecutivo
1

Materiales de corte

Materiales
de acabado

0s p0' tmendonde

6,000 3.000
2,000 1,000

72.000 36,000 24,000

$0
9.000 6,000

$0
0
1

2,000

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Operacin

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37):

Los costos

totales de conversin para mayo son:

os de

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.060

de 0peracin de expulsin formado

$269,500
$1

0peracin Operacin de corte de acabado

o
o o

Costos totales de

conversin

32,000

$69,000

$42,000

Para cada producto elaborado por Gregg lndustries durante mayo, determine (al el costo unitario y (b) el costo total. Apoye su respuesta con los clculos apropiados. 2. Ahora considere la siguiente informacin para junio. Todos los costos untarios de junio son idnticos a los costos unitarios de mayo calculados en el requerimiento la. Afinales de iunio, quedaban 1,000 unidades del modelo De Lujo en produccin en proceso. Estas unidades estaban terminadas al 100% en cuanto a los costos de materiales, y al 60% en cuanto a la operacin de corte. Determine el costo del inventario de produccin en proceso del modelo De Lujo al terminar junio.

l.

Requerimientos

'o
o o o 629

Clculos de unidades equvalentes. benchmarking, tica. Margaret Major,es contralor corporativo de Leisure Suits. Leisure Suits tiene 20 plantas que fabrican trajes para tiendas al men.udeo. Cada planta usa un sis. tema de costeo por procesos. Al final de mes, cada administrador de planta presenta un informe de produccin y uno de costos de produccin. El informe de produccin incluye un clculo del administrador de la planta .on r.rpecto a la estimacin del porcentaje de terminacin del inventario final de produccin en proceso en cuant. a materiales directos y costos de conversin. Major usa estas estimaciones para calcular las unidades equivalentes de trabajo realizado en cada planta y el costo del trabaio realizado por unidad eq.uiv.a.lente, tanto para los materiales directos como para los costos de conversin en cada mes. Las plantas se.clasifican del 'l al 20 en trmi_ nos de (al costo por unidad equivalente de materales directos, y (b) costo por u.nidad. equivalente de conversin. Las tres plantas clasificadas con el rango ms alto en cada categora reciben un bono y son boleti. nadas como las mejores en su clase en el informativo de la compaa. Malor se ha mostiado muy complacida por el xito de su programa de benchmarking. Sin embargo, caba de recibir algunos annimos que afirman que los administradores de planta han estado manipulando sus esiimaciones mensuales del porcentaje de terminacin en un intento por obtener un estatus de mejor clase. 1. Por qu y cmo podran "manipular" los administradores de planta sus estimaciones mensuales del por_ centale de terminacin? ' 2. La primera reaccin de Major es ponerse en contacto con cada contralor de planta y exponer el problema suscitado por los annimos. Es sta una buena idea? 3. Suponga que la principal responsabilidad de informacin del contralor de planta es para con el administrador de la planta, y que cada contralor de planta recibe la llamada telefnica de Malor que se mencion en el requerimiento 2. Cul es la responsabilidad tica de cada contralor de planta (a) para con Margaret Major, y (b) para con Leisure Suits en relacin a la inforrnacin de unidades equivalentes que proporciona ca.

17-43

costos de

Requerimienlos

4.

da planta? Cmo podra obtener Major algunos indicios en cuanto al hecho de si las cifras de las unidades equivalentes proporcionadas por las plantas en particular estn siendo manipuladas?

Problemcr de oprendizcie colnborolivo 17-44 Costosanteriores,costoporunidadequivalente,trabaiohaciaatrs.LennoxPlasticstienedosprocesos: expulsin y term0ensamble. Considere los datos de junio de 2007 para las unidades fsicas en proceso de ter, moensamble: inventario inicial de produccin en proceso, 1 5,000 unidades; transferido nternamente desde el departamento de expulsin durante junio,9,000 unidades; inventario final de produccin en proceso,5,000 unidades. Los materiales directos se aaden cuando en el departamento de termoensamble el proceso est terminado en un 80%. Los costos de conversin se aaden de manera uniforme durante el proceso. Lennox Plastics usa el mtodo PEPS del costeo por procesos. Se dispone de la siguiente informacin.
Costos

anteriores fnventario inicial de produccin en proceso

Porcentaje de terminacin del inventario inicial de
$90,000
100y0

Materiales directos

Costos de conversin
$4s,000
60%

produccin en proceso
Costos aadidos en el periodo actual Costo por unidad equivalente del trabajo realizado
en el periodo actual

$58,500

$57,000

s57,200

6.50

5.20

Requerirnienios

1.

Para cada categora de costos, determine las unidades equivalentes del trabajo realizado en el periodo actual.

2.
3. 4.

Para cada categora de costos, determine por separado las unidades equivalentes del trabajo realizado para completar el inventario inicial de produccin en proceso, para empezar y para terminar las unidades nuevas, y para producir el inventario final de produccin en proceso. Para cada categora de costos, calcule el porcentaje de terminacin del inventario final de produccin en prOcesO' -' ocinno t" fes pendentes {a totales nantiontac de nnnrahiti:ar contabilizar, y Elabore un resumen de los ^^.t. rarotao ^ costos ' asigne los costos totales a las unlda( proces0 (y produccin en y final de a en el inventario terminadas transferidas internamente) las unidades

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Estudio de cqso en vid eo

GKET NEGARS: Costeo por procesos
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t-

li.
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:,!os chicos lugosos" Tom First y Tom Scott empezaron la empresa Nectars en 1989 con una mezcladora y la idea de obteNantucket bebida a partir de nctar de durazno. Con un negocio de vener una en auge que atenda los botes que visitaban el puerto desde Ia
rano

i.
le
0.

,islade Nantucket, los dos fundadores saban que

runa

queran encontrar

forma de mantener su conexin con fa isla despus de su graque ellos no sabian era lo grandioso que duacin universitaria. Lo

jugo. Hoy en da. Nansevolvera su sencilla idea de una bebida de elabora cerca de 50 bebidas diferentes de jugos y Nectars tcket
rs de de

distintos sabores usando slo ingredientes naturales y nada conservadores. Debe haber algo relacionado con esas bebidas. porque las ventas de un ao reciente alcanzaron ef nivel de 70 millones de dlares.
El

a-

una receta. La
d-

proceso de convertir frutas en mezclas de jugos empieza con cocina de pruebas de la compaa desarrolla las es-

a-

pecificaciones pa.ra cada bebida y posteriormente proporciona esos detalles a los compradores de la compaa. Los compradores
adquieren las cantidades necesarias de ingredientes, tales como azcar de caa y concentrados de jugos de frutas, para su entrega

rn-

le-

en
1e-

de las cinco plantas embotelladoras situadas alrededor del "coempacadores". son expertas en la produccin de lotes de gran tamao de bebidas embotelladas, ydesempean un papel especial en la etapa final de cumplimiento de las especificaciones de cada nueva receta de bebida. En el interior de la plata, la produccin de bebidas est programada para alcanzar un nivel mximo de eficiencla. Los ingredientes se programan de tal modo que lleguen cerca del primer da del mes.
a una pas. Las embotelladoras, Ilamadas

vidrio desechables. llegan todo el da a la planta. Los ingredientes se mezclan con base en lotes de 5,000 galones. de acuerdo con las especificaciones de la receta. Cada lote comprende aproximadamente 36.000 botellas de jugos terminados. Cada lote de mezcla de jugos es inspeccionado en cuanto a su calidad para asegurar la presencia de los niveles correctos de acidez y dulzura antes de que el lote se libere hacia la lnea de produccin. Desde los lotes de ingredientes, el jugo es bombeado hacia tanAlgunos materiales, como las botellas de
a

lo largo de

hora. Posteriormente las botellas viajan por un tnel de enfriamiento de gran iongitud. El tnel crea vaco en cada botella al disminuir la temperatura del Iquido hasta 100 o 105 grados. Este rpido proceso de enfriamiento ayuda tambin a mantener el color del jugo porque Nantucket Nectars no aade conservadores para este propsito. El transportador se desplaza entonces a travs de una estacin de verificacin para revisar que cada botella haya sellado de manera apropiada y se haya enfriado a la temperatura adecuada. Cada botella pasa tambin por un ojo electrnico para asegurar que est llena hasta el nivel apropiado. Las botellas que no pasan esta inspeccin son eliminadas de la lnea mecnicamente. Despus de esta etapa, las botellas de.jugo quedan listas para etiquetarse. Una mquina de etiquetado automtico adhiere una etiqueta a cada botella, y posteriormente las botellas se desplazan por el transportador hasta un punto final de verificacin de calidad. Ah, son inspeccionadas en cuanto a su etquetamiento y cdigos adecuados. Si se detectan problemas, la lnea de produccin se detiene hasta que se corrigen. Despus de pasar la inspeccin, las botellas estn listas para ser empacadas en charolas. Cada una de la$ charolas llenas recibe el nombre de "caia" , y contiene 20 botelias. Las charolas se inspeccionan para asegurarse de que la cantidad correcta de pegamento mantenga los extremos con firmeza, de tal modo que las cajas no se rompan y se abran posteriormente. A medida que las charolas completas salen de la lnea de produccin, se envuelven de manera compacta y se empaquetan en paletas de 60 caas cada una. Las paletas se envuelven en plstico y se preparan para transportarse a un almacn de distribucin. A partir de ah, los distribuidores recogen las rdenes y entregan los jugos a puntos de distribucin al menudeo para su venta a los clientes. Cada da salen de la lnea de produccin aproximadamente 20,000 cajas, o 400,000 botellas.

PREGUNTAS
Por qu el costeo por procesos es un sistema de contabilidad apropiado para manejar los costos de produccin de las bebidas de jugos de Nantucket Nectars? Cules son los costos de los materiales drectos que estn asociados con la produccin de jugos, y cundo se aadiran estos costos al proceso de produccin (al inicio. a la mitad o al finall? 3. 0u renglones se consideraran como "costos de conversin"? 4. Piense en el proceso de produccin y en la produccin diaria de jugos. 0u tan importantes son los clculos de las unidades equivalentes para el coste0 de las unidades en el nventario final? Esperara usted que estos costos tuvieran dife-

ques de

almacenamiento que alimentan la lnea de produccin. Los

contenidos de cada tanque se cSlientan hasta lg0 grados para in-

ral.
rafa

s,y ten
des
50.

el crecimiento de bacteriaT. Las botellas de vidrio vacas se de embarque y son trasladadas mediante un transportador automatizado a travs de un bao de vapor que templa el vidrio antes de proceder al llenado. Sin este paso, el vidrio fro se reventara al llenarse con el jugo hirviendo. La lnea del transportador se fija para llenar 550 botellas por minuto. Si se presenta algn problema en cualquier punto, t0da la lnea se detiene. Una vez llenadas, las botellas se tapan y se marcan con spray con cdigos de identificacin tanto en la tapa como en el lado de la botella. Los cdigos contienen datos de la planta, la fecha y la
hibir sacan de sus paletas

rencias significativas en los costos de inventario balo el

mtodo de acumulacin promedio y el mtodo PEPS?

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