CHAPITRE 5 LAMORTISSEMENT DEGRESSIF

Afin de prsenter les comptes annuels de la SARL MACCABI dont il est le comptable, M. Magee a commenc raliser, ds le 31/12, les travaux dinventaire. Il vous demande de lassister dans le calcul et la comptabilisation de lamortissement des immobilisations de lentreprise.

1 - INTRODUCTION
Pour certains biens, les entreprises peuvent choisir dutiliser le systme damortissement dgressif qui est plus avantageux fiscalement les premires annes. Ce nest pas une obligation dutiliser le systme damortissement dgressif mais une possibilit offerte par ladministration fiscale. Le systme de lamortissement dgressif ne peut pas sappliquer pour les immobilisations suivantes : - les matriels doccasion ; - les vhicules de tourisme ; - biens amortissables sur une dure infrieure 3 ans. Le taux damortissement dgressif est gal au taux linaire multipli par un coefficient fiscal dpendant de la dure de vie du bien : - 1,25 si la dure de vie est de 3 ou 4 ans ; - 1,75 si la dure de vie est de 5 ou 6 ans ; - 2,25 si la dure de vie est de plus de 6 ans. La date de dpart de lamortissement dgressif est le 1er jour du mois dacquisition de limmobilisation : la premire annuit est calcule au prorata temporis (cest--dire proportionnellement au nombre de mois couls entre le premier jour du mois dacquisition et la date de clture de lexercice comptable). Lannuit damortissement dgressif se calcule en multipliant le taux dgressif la VNC de limmobilisation la clture de lexercice prcdent : - pour la 1re annuit, la VNC est gale la valeur dorigine (sur le plan fiscal, il nest pas possible de prendre en compte la valeur rsiduelle de limmobilisation pour le calcul de la base amortissable) ; - lorsque le taux dgressif utilis devient gal ou infrieur au taux linaire calcul sur le nombre dannes restant amortir, on utilise ce taux linaire pour le calcul de lannuit.

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2 APPLICATION 1
La SARL MACCABI a acquis et mis en service, le 22/04/2005, une machine-outil TYSON dont le cot dachat est de 50 000 . Le plan damortissement de cette immobilisation est le suivant.

1) Justifier le taux damortissement dgressif de la machine-outil TYSON.

1 Taux linaire = 20 % = x 100 5 Taux dgressif = 20 % x 1,75 = 35 %

2) Calculer le taux damortissement dgressif si la dure de vie de la machine-outil TYSON tait de 8 ans.

1 Taux linaire = 12,50 % = x 100 8 Taux dgressif = 12,50 % x 2,25 = 28,125 %

3) Justifier la base damortissement utilise pour le calcul de la 1re annuit damortissement de la machine-outil TYSON.

50 000 = Valeur dorigine de la machine-outil Tyson

4) Justifier le montant de la 1re annuit damortissement de la machine-outil TYSON.

13 125 = 50 000 x (9/12) x 35%

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5) Justifier le montant de la VNC de la machine-outil TYSON au 31/12/2005.

36 875 = 50 000 13 125 Base amortissable amortissements cumuls VNC Dotation de lanne
6) Justifier la base damortissement utilise pour le calcul de la 2me annuit damortissement de la machine-outil TYSON.

36 875 = VNC au 31/12/2005 (VNC la fin de lexercice prcdent)

7) Justifier le montant de la 2me annuit damortissement de la machine-outil TYSON.

12 906,25 = 36 875 x 35 % (VNC * Taux damortissement)

8) Justifier le montant de la VNC de la machine-outil TYSON au 31/12/2006.

23 968,75 = 36 875 12 906,25 (VNC- dotation de lanne) 23 968,75 = 50 000 26 031,25 (base amortissable amortissements cumuls)

9) Justifier la base damortissement utilise pour le calcul de la 3me annuit damortissement de la machine-outil TYSON.

23 968,75 = VNC au 31/12/2006

10) Justifier le montant de la 3me annuit damortissement de la machine-outil TYSON.

8 389,06 = 23 968,75 x 35 %

11) Justifier le montant de la VNC de la machine-outil TYSON au 31/12/2007.

15 579,69 = 23 968,75 8 389,06 (VNC- dotation de lanne) 15 579,69 = 50 000 34 420,31 (base amortissable amortissements cumuls)

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Si on continuait les calculs de la mme faon, lamortissement ne se terminerait jamais ! A un moment donn, il faut quitter le mode damortissement dgressif pour retourner au mode damortissement linaire : lorsque le taux linaire calcul sur le nombre dannes restant amortir devient suprieur au taux dgressif, il convient dutiliser ce taux linaire pour calculer lannuit damortissement. 12) A partir de quelle anne le taux dgressif de la machine-outil TYSON devient-il infrieur au taux linaire ?

2008 Taux linaire = 50 % > taux dgressif = 35 %

13) Justifier la base damortissement utilise pour le calcul de la 4me annuit damortissement de la machine-outil TYSON.

15 579,69 = VNC au 31/12/2007

14) Justifier le montant de la 4me annuit damortissement de la machine-outil TYSON.

7 789,85 = 15 579,69 x 50 %

15) Justifier le montant de la VNC de la machine-outil TYSON au 31/12/2008.

7 789,84 = 15 579,69 7 789,85 (VNC- dotation de lanne) 7 789,84 = 50 000 42 210,16 (base amortissable amortissements cumuls)

16) Justifier la base damortissement utilise pour le calcul de la 5me annuit damortissement de la machine-outil TYSON.

15 579,60 (application partir de 2008 de la mthode de lamortissement linaire)

17) Justifier le montant de la 5me annuit damortissement de la machine-outil TYSON.

7 789,85 = 15 579,69 x 50 %
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18) Justifier le montant de la VNC de la machine-outil TYSON au 31/12/2009.

0 = 7 789,84 7 789,84

Remarque : dans le systme dgressif, que la premire annuit soit complte ou non, le plan damortissement de limmobilisation comprend autant de lignes que dannes de vie. Ainsi, par exemple, lorsque la dure damortissement prvue est de 10 ans, il y aura toujours exactement 10 annuits damortissement pratiques.

3 APPLICATION 2
La SARL MACCABI a acquis et mis en service, le 15/09/2005, une machine-outil DOUGLAS dont le cot dachat est de 100 000 . Cette immobilisation est amortissable en 4 ans selon le mode dgressif.
Prsenter le tableau damortissement de la machine-outil DOUGLAS.

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