IVA PM Regimen General

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LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA. EN MXICO Una poca como la edad media (era de las cruzadas) es rica en experiencia en la explotacin del poderoso al dbil, ya que en ella el poderoso lo representaba el seor feudal, rico por tener abundancia de propiedades. En esta poca el seor feudal establece las condiciones para sus servicios, los cuales estn ante todo obligados a deberles respeto y agradecimiento, esto origina que la cuestin tributaria se vuelva anrquica, arbitraria e injusta ya que los siervos deberan cumplir con dos tipos de obligaciones: personales y econmicas. En este gnero de prestaciones aparecieron por ejemplo: pagar por usar el horno, el molino del seor feudal, contribuir con vino, proporcionar granos, cabezas de ganado, el diezmo, etc. La historia de los impuestos, tambin hace su aparicin el pueblo azteca, sus soberanos exigan guilas y bolas de caucho, cierto nmero de mancebos a los cuales por motivos religiosos se les sacrificaba arrancndoles el corazn. El pueblo azteca podramos decir marca la pauta para lo que en nuestros das se conoce como impuestos ordinarios y extraordinarios, pues ellos manejaban impuestos normales y los famosos impuestos de guerra o para celebridades religiosas. Como dato histrico del pueblo azteca puede citarse que bsicamente sus tributos fueron desarrollados en especie y posteriormente encajados por el tributo en dinero o monedas con la llegada de los conquistadores espaoles. Los tributos tuvieron su presencia en la economa una vez que se superaron todas aquellas etapas de la historia; se asiste en la actualidad a un periodo de gran complejidad en el que el fenmeno tributario se ha liberado de aquellos estigmas constituyendo para el Estado moderno una realidad socialmente aceptada y por ende sometida en su totalidad al ordenamiento jurdico. La existencia de los tributos dentro de una economa se explica y justifica a la vez a partir de la existencia de una "doble necesidad". Por una parte la sentida por la sociedad de que se le garantice la satisfaccin de una amplia gama de carencias lo que no es posible lograr a travs de los mecanismos usuales del mercado (oferta, demanda y precio), dada la naturaleza misma de la necesidad. No es posible, por ejemplo, adquirir en el mercado seguridad pblica, justicia, servicios de salud que garanticen mnimos de bienestar para la colectividad, etc. El estado por otra parte, como organizacin poltica, al coincidir sus fines con tales necesidades asume su satisfaccin como cometido estatal, tornndose de esa manera las mismas en necesidades pblicas. Asegurar la previsin de los bienes y servicios que satisfagan tales necesidades constituye la ms alta prioridad para el Estado, lo que lo vincula fatalmente con el problema de financiamiento pblico, es decir con la arbitracin de mecanismos que garanticen el flujo de los recursos financieros necesarios para encarar tal cometido. La nica va que le garantiza la certeza y en parte la suficiencia de recursos. A travs del tributo, se posibilita que slo se llame a contribuir para el financiamiento del gasto pblico a quien detenta capacidad contributiva y slo dentro del lmite de la misma. Lo que conocemos actualmente como IVA, en las antiguas civilizaciones como la egipcia y ateniense exista como un impuesto a las ventas. La "alcabala" espaola se aplic en Amrica mediante la real cdula de 1591, y se estableca sobre las diversas etapas de comercializacin, con una tasa que lleg al 6%. As establecido, este impuesto era muy pesado, y fue suprimido por la Primera Junta en 1810. El 1 de octubre de 1931 volvi con el nombre de "impuesto a las transacciones", que tambin gravaba las distintas ventas en toda su evolucin Comercial y que lleg a alcanzar las locaciones de servicios y de obras.
CP. y MI. Jos Luis Castro Peralta
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En enero de 1935, el anterior rgimen fue reemplazado por la ley 12.143, que con sucesivas modificaciones subsisti hasta su reemplazo por la ley 20.631 creadora del IVA en Argentina, cuyo comienzo de vigencia se produjo el 1 de enero de 1975. Impuesto al Timbre, se llama as, por la utilizacin del papel sellado o estampillas fiscales, que fue un medio veraz e idneo, para probar y controlar el cumplimiento de la obligacin tributaria relacionada con ciertas actividades mercantiles, pues el pago del gravamen se configuraba con la adquisicin de estampillas que eran fijadas y canceladas mediante un sello adherido a los contratos, documentos o facturas que representaban el hecho generados del tributo. Este impuesto nace en la Edad Media y originalmente se le llamo "del papel sellado", en virtud de que el Rey o Emperador, proporcionaba un sello, previo pago y antes de llevarse a cabo toda clase de actos jurdicos mercantiles o de cualquier clase que pudiera tener validez. En Espaa se instituye durante el reinado de Felipe IV establecindose, en principio, que habran de extenderse en dicho papel sellado todas las escrituras e instrumentos pblicos que se redactasen bajo pena de nulidad. Posteriormente se hizo obligatorio el uso del papel sellado, en todos los litigios judiciales, entrando a formar parte dentro del concepto de costas u gastos de juicio. No obstante, el verdadero Impuesto del Timbre se estableci bajo el gobierno de Carlos IV, por Real Cdula del ao de 1774. En Mxico fue el Ministro de Hacienda Don Matas Romero, quien estableci la primera Ley del Timbre en 1869, en sustitucin del papel sellado, tpicamente colonial; no obstante dicha compilacin entro en vigor hasta el ao de 1875, bajo el ministerio de Don Antonio Meja. Posteriormente se expidieron nuevas leyes del timbre. Ley del timbre En la Tercer Convencin Nacional Fiscal naci el Impuesto Federal Sobre Ingresos Mercantiles, siendo el ao de 1947, misma que se encarg de gravar actos sobre el consumo de bienes que con anterioridad se contemplaban en la Ley del Timbre, con el objeto de modernizar la tributacin federal relacionada con las actividades mercantiles. Esta ley estuvo en vigor hasta el 31 de diciembre de 1979, y son visibles los siguientes elementos: a) Objeto del impuesto: son los ingresos que obtengan las personas fsicas y morales por enajenacin de bienes, arrendamiento de bienes, prestacin de servicios, por comisiones y mediaciones mercantiles y por venta de bienes con reserva de dominio. b) Sujetos pasivos: son las personas fsicas o morales que habitualmente obtienen ingresos con motivo de la enajenacin de bienes, arrendamiento de bienes, prestacin de servicios, comisiones y mediaciones mercantiles y venta de bienes con reserva de dominio. Fue un impuesto indirecto, toda vez que el sujeto pasivo trasladaba expresamente el monto del gravamen al comprador o usuario de los bienes y servicios. Los productores as como los primeros distribuidores de artculos de importacin obligados a pagar el gravamen deban de consignar separadamente el importe de la operacin y el monto del impuesto, en la primera enajenacin realizada efectuada a favor de comerciantes o industriales.
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A. LEY DEL IMPUESTO FEDERAL SOBRE INGRESOS MERCANTILES. B. LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. En el ao de 1969 se hizo un intento por parte de la administracin fiscal de instaurar en Mxico un Impuesto al Valor Agregado, el cual se encontraba inserto en la Ley del Impuesto Federal sobre Egresos; en este proyecto eran incorporados al Sistema de valor agregado los impuestos sobre Ingresos Mercantiles y del Timbre. Fue as que la Ley del Impuesto al valor agregado, expedida por Decreto del Congreso de la Unin, de fecha 22 de diciembre de 1978, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 29 de diciembre de 1978, entr en vigor hasta el 1 de enero de 1980, prcticamente tard un ao para ser aplicada en la realidad, pues se dej ese lapso como una etapa de acoplamiento para que los contribuyentes se enteraran y familiarizaran de la mecnica del impuesto y para alcanzar positivos resultados en la vida administrativa de ese gravamen. Dicha Ley obligaba en su artculo 32 a que en toda operacin gravada con el IVA se expidieran documentos comprobatorios que sealasen expresamente el Impuesto al Valor Agregado trasladado a quien adquiri los bienes o servicios gravados. La ley indicaba que esta documentacin con el monto del IVA expresamente sealado inclua "al consumidor final" y que dichos documentos comprobatorios deberan expedirse a ms tardar a los 15 das de realizada la transaccin. Dicha ley trato de una coordinacin fiscal la cual consista en una distribucin de los ingresos con los estados, se incremento la tasa impositiva del ISR y aparece el IVA, el cual es un impuesto indirecto al consumo, tiene sus debilidades por ser fcil de hacer exenciones en especial para la maquila y el transporte; la reforma fiscal que se realizo consista en gravar los productos de lujo y no a los trabajadores como grupos social vulnerable, adems de estimular a los industriales a la compra de maquinaria y establecer un nuevo impuesto a las utilidades extraordinarias con el fin de evitar la especulacin. En su artculo segundo transitorio, se destacan las 15 leyes y 3 decretos que fueron abrogados a partir del momento de su vigencia, tales como: ley federal sobre ingresos mercantiles; ley del impuesto sobre reventa de aceites y grasas lubricantes; ley del impuesto sobre compraventa de primera mano de alfombras, tapetes y tapices; ley del impuesto a la produccin de cemento; etc. Entre las razones que expuso el titular del Poder Ejecutivo Federal en la iniciativa de Ley del Impuesto al Valor Agregado, se destaca lo siguiente: El principal defecto del impuesto sobre ingresos mercantiles en vigor deriva de que se causa en "cascada" o es de etapas mltiples, por cuanto que debe pagarse en cada una de las operaciones que se realizan con un bien, lo cual aumenta los costos y los precios, produciendo efectos acumulativos, que en definitiva, afectan a los consumidores finales. Existe la creencia en el pblico consumidor de que el impuesto sobre ingresos mercantiles slo afecta el precio de los bienes y servicios que l adquiere, ignorando que el precio de los mismos lleva incluido dicho impuesto tantas veces como los bienes cambiaron de mano.
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Para eliminar los efectos nocivos del impuesto de etapas mltiples, la mayora de los pases avanzados han abandonado sus impuestos tradicionales a las ventas y en su lugar han adoptado el Impuesto al Valor Agregado.
Las razones por la que se implant un impuesto al Valor Agregado en Mxico fue la necesidad de actualizar y modernizar sus sistemas de imposicin, fortaleciendo su principal fuente de ingresos tributaria que es el Impuesto Sobre la Renta. Los cambios ms importantes que se han registrado en el IVA desde la fecha de entrada en vigor, hasta nuestros das, son los siguientes: En 1981, segundo ao de su observancia, se reducen las exenciones en los diversos actos u operaciones que generan el Gravamen, para darle ms generalidad en su aplicacin. En 1983, son el inicio de su tercer ao de vida institucional aumenta la tasa general del 10% al 15%, y surge la tasa especial del 6% para gravar ciertos artculos o actos que estaban exentos, incluyndose importaciones de bienes para ser consumidos en la zona fronteriza de nuestro pas, en una franja de 20 kilmetros contigua a la lnea fronteriza con los Estados Unidos, con Belice y Guatemala; as mismo surge la tasa especial del 20% sobre su base para ser aplicada a ciertos artculo o bienes gravados, considerados como suntuarios o de lujo. En 1991, nuevamente regresa la cuota general del 10%. En 1995 se vuelve a restablecer la cuota del 15%. Para el ao de 2010, la tasa general es del 16%, quedando en el 11% en las zonas fronterizas. EATRUCTURA DE LA LEY DEL IVA. Artculos CAPITULO I CAPITULO II CAPITULO III CAPITULO IV CAPITULO V CAPITULO VI CAPITULO VII Disposiciones generales De la enajenacin De la prestacin de servicios Del uso o goce temporal de bienes De la importacin de bienes y servicios De la exportacin de bienes o servicios De las obligaciones de los contribuyentes 1a7 8 a 13 14 a 18-A 19 a 23 24 a 28 29 a 31 32 a 37
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CAPITULO VIII CAPITULO IX De las facultades de las autoridades De las participaciones a las entidades federativas 38 a 40 41 a 43
DISPOSICIONES Y ARTICULOS TRANSITORIOS
DISPOSICIONES GENERALES Sujeto (Artculo. 1 LIVA): las personas fsicas y las morales que, en territorio nacional realicen los actos o actividades siguientes: 1. 2. 3. 4. enajenen bienes presten servicios independientes otorguen el uso o goce temporal de bienes importen bienes o servicios
Objeto (Artculo. 1 LIVA): la realizacin de alguno de los actos o actividades anteriores Tasa del impuesto: El 16% como tasa general, 11% para los actos realizados en la regin fronteriza y 0% para ciertos actos (Artculos. 1o, 2o y 2o-A LIVA). Traslacin del impuesto (Artculo. 1 prrafo 3 LIVA) Concepto: se entender por traslado del impuesto el cobro o cargo que el contribuyente debe hacer a las personas que adquieran los bienes, los usen o gocen temporalmente de un monto equivalente al impuesto que segn corresponda, inclusive cuando se retenga. Pago del impuesto: (Artculo. 1 prrafo 4 LIVA): ser la diferencia entre el impuesto trasladado (cobrado) y el impuesto acreditadle (pagado) o el que hubiese pagado en la importacin de bienes o servicios, en su caso, se disminuir por el impuesto que se hubiera retenido. Artculo 1-B LIVA. Para los efectos de esta Ley se consideran efectivamente cobradas las contraprestaciones cuando se reciban en efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando aqullas correspondan a anticipos, depsitos o a cualquier otro concepto sin importar el nombre con el que se les designe, o bien, cuando el inters del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extincin de las obligaciones que den lugar a las contraprestaciones. Cuando el precio o contraprestacin pactados por la enajenacin de bienes, la prestacin de servicios o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes se pague mediante cheque, se considera que el valor de la operacin, as como el impuesto al valor agregado trasladado correspondiente, fueron efectivamente pagados en la fecha de cobro del mismo o cuando los contribuyentes transmitan los cheques a un tercero, excepto cuando dicha transmisin sea en procuracin.
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Se presume que los ttulos de crdito distintos al cheque suscritos a favor de los contribuyentes, por quien adquiere el bien, recibe el servicio o usa o goza temporalmente el bien, constituye una garanta del pago del precio o la contraprestacin pactados, as como del impuesto al valor agregado correspondiente a la operacin de que se trate. En estos casos se entendern recibidos ambos conceptos por los contribuyentes cuando efectivamente los cobren, o cuando los contribuyentes transmitan a un tercero los documentos pendientes de cobro, excepto cuando dicha transmisin sea en procuracin. Cuando con motivo de la enajenacin de bienes, la prestacin de servicios o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, los contribuyentes reciban documentos o vales, respecto de los cuales un tercero asuma la obligacin de pago o reciban el pago mediante tarjetas electrnicas o cualquier otro medio que permita al usuario obtener bienes o servicios, se considerar que el valor de las actividades respectivas, as como el impuesto al valor agregado correspondiente, fueron efectivamente pagados en la fecha en la que dichos documentos, vales, tarjetas electrnicas o cualquier otro medio sean recibidos o aceptadas por los contribuyentes. ELEMENTOS ESCENCIALES DEL IVA. PERSONA FSICA PERSONA MORAL OBJETO BASE Enajenacin de bienes Prestacin de servicios Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes Importacin de bienes o servicios
SUJETOS
Los valores que seala la Ley o contraprestacin pactada mas cualquier cantidad que se adicione General 16%
TASA
Frontera 11% Privilegiada 0%
MBITO DE APLICACIN CLCULO DEL IMPUESTO A CARGO DETERMINACIN DEL PAGO DEL IMPUESTO
Territorio nacional Aplicando a la base la tasa Diferencia de IVA a cargo menos: IVA acreditable y retenido
RETENCIN DEL IVA (ARTCULO. 1- A LIVA) RETENCIONES DEL IMPUESTO
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Dentro de la Ley del IVA, existen dos artculos que sealan la obligacin de efectuar retenciones por parte de los contribuyentes, el artculo 1-A y el 3. De forma general, se puede decir que el artculo 1-A, identifica directamente a los contribuyentes que estn obligados a efectuar retenciones y que no forman parte de la administracin pblica, mientras que el artculo 3, es aplicable a la Federacin y sus organismos descentralizados. _________________________________________________________________ A continuacin presentamos un cuadro esquema de esta obligacin de retencin de IVA, del artculo 1-A, para las personas que no forman parte de administracin pblica. Persona que Acto o actividad motivo de la Contribuyente al que se debe retener retencin le efecta la retencin Adquieran bienes mediante: Instituciones 1 a) Dacin en pago, de crdito b) Adjudicacin judicial o fiduciaria De personas fsicas a) Reciban servicios personales independientes o b) Usen o gocen temporalmente bienes c) Reciban servicios de comisionista. De personas indistintas Personas 2 1) Adquieran desperdicios morales para: a) Ser utilizados como insumo de su actividad industrial, b) Ser comercializados. 2) Reciba servicios de autotransporte terrestre de bienes. De residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el pas Persona 3 a) Adquieran bienes, fsica o moral b) Usen o gocen temporalmente bienes tangibles Aquella a la que se le efecte la adquisicin de bienes Tasa (fundamento) 16% (no existe reduccin) 2/3 partes del Impuesto 10.66% (3,I, RLIVA)
Al prestador u otorgante del bien persona fsica
Aquella que enajenen este tipo de bien o que presten este tipo de servicio
1) 16% (no existe reduccin)
2) 4% (3, II, RLIVA) Al residente en el extranjero sin establecimiento permanente que realice estas operaciones 16% (no existe reduccin)
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Personas morales que cuente con un programa autorizado conforme al 4 Decreto PITEX o de Maquila u otros regmenes similares Adquieran bienes autorizados en sus programas de proveedores nacionales. Actualmente estas empresas IMMEX, estn relevadas del Al adquirente sin requisito de contar con un distincin de persona programa de proveedores nacionales en el que se indiquen bienes autorizados (Artculo segundo, Decreto, DOF 29/11/06) 16% (no existe reduccin)
Para el caso del artculo 3, tercero prrafo, la Federacin y sus organismos descentralizados tendrn las siguientes obligaciones de retencin: Persona que debe retener Acto o actividad motivo de la retencin De personas fsicas La Federacin y 1 sus organismos descentralizados Contribuyente al que se le efecta la retencin Tasa (FUNDAMENTO)
La Federacin y 2 sus organismos descentralizados
La Federacin y 3 sus organismos descentralizados
2/3 partes del A la persona fsica Impuesto a) Adquieran bienes, que enajene, 10.66% b) Reciban servicios o otorgue bienes, o c) Usen o gocen preste el servicio (3,I, RLIVA; I.5.1.2. temporalmente bienes RMF 2009) De residentes en el extranjero sin establecimiento Al extranjero sin permanente en el pas 16% establecimiento permanente en el (no existe a) Adquieran bienes, pas que enajene u reduccin) b) Usen o gocen otorgue bienes temporalmente bienes tangibles De personas morales 4% Al prestador persona a) Reciban servicios de moral (4; 3, II, autotransporte terrestre de RLIVA) bienes
Devolucin inmediata de saldo a favor del IVA a personas que retengan el impuesto por la adquisicin de desperdicios. I.5.1.1. Para los efectos del artculo 1o.-A, fraccin II, inciso b) de la Ley del IVA, las personas morales que hayan efectuado la retencin del IVA y que se les hubiere retenido el IVA, por las operaciones a que se refiere el citado artculo, cuando en el clculo del pago mensual previsto en el artculo 5o-D, tercer prrafo de dicha Ley resulte saldo a favor, podrn obtener la devolucin inmediata de dicho saldo disminuyndolo del monto del impuesto que hubieren retenido por las operaciones mencionadas en el mismo periodo y hasta por dicho monto.
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Las cantidades por las cuales se hubiese obtenido la devolucin inmediata en los trminos de esta regla, no podrn acreditarse en declaraciones posteriores, ni ser objeto de compensacin. LIVA 1-A, 5-D No retencin del IVA por la Federacin y sus organismos descentralizados. I.5.1.2. Para los efectos del artculo 3o., tercer prrafo de la Ley del IVA la Federacin y sus organismos descentralizados, no estarn a lo previsto por el citado artculo, por las erogaciones que efecten por concepto de adquisicin de bienes o prestacin de servicios, siempre que el monto del precio o de la contraprestacin pactada no rebase la cantidad de $2,000.00. No ser aplicable lo previsto en el prrafo anterior, tratndose de los servicios personales independientes y de autotransporte terrestre de bienes que reciban la Federacin y sus organismos descentralizados, independientemente del monto del precio o de la contraprestacin pactados. LIVA 3
No obligados a retener No efectuaran retencin personas fsicas o personas morales que solo estn obligados al pago del IVA por la importacin de bienes. Sustitucin del obligado a pagar Quienes retengan, sustituirn al enajenante, prestador del servicio u otorgante del uso o goce, en la obligacin del pago y entero. Momentos de retencin y entero del impuesto La retencin se efectuara en el momento en que se pague el precio o la contraprestacin y sobre el monto de lo efectivamente pagado. El IVA retenido se enterar conjuntamente con el pago del mes en el cual se efecte la retencin o, en su defecto, a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aqul en el que hubiese efectuado la retencin. Contra el entero del IVA retenido no podr realizarse acreditamiento, compensacin o disminucin alguna. Retencin menor el ejecutivo federal podr autorizar retencin menor, segn las caractersticas del sector o de la cadena productiva. RLIVA. Artculo 3. Para los efectos del artculo 1o.-A, ltimo prrafo de la Ley, las personas morales obligadas a efectuar la retencin del impuesto que se les traslade, lo harn en una cantidad menor, en los casos siguientes:
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I. La retencin se har por las dos terceras partes del impuesto que se les traslade y que haya sido efectivamente pagado, cuando el impuesto le sea trasladado por personas fsicas por las operaciones siguientes: a) Prestacin de servicios personales independientes; b) Prestacin de servicios de comisin, y c) Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes. II. La retencin se har por el 4% del valor de la contraprestacin pagada efectivamente, cuando reciban los servicios de autotransporte terrestre de bienes que sean considerados como tales en los trminos de las leyes de la materia. Acreditamiento del IVA (ARTCULOS 5, 5-A, 5-B y 5-C) Requisitos del IVA acreditable Para que el IVA sea acreditable se debe cumplir con ciertos requisitos, los cuales se mencionan a continuacin: Que corresponda a bienes, servicios o al uso o goce temporal de bienes, estrictamente indispensables para la realizacin de actividades distintas de la importacin, por las que se deba pagar este impuesto. Que haya sido trasladado expresamente y por separado en los comprobantes fiscales. Que haya sido pagado en el mes de que se trate. El reformado artculo 4o, fraccin IV de la LIVA establece que proceder el acreditamiento del impuesto trasladado que se hubiese retenido conforme al artculo 1o-A de esta Ley, cuando dicha retencin se entere en los trminos y plazos establecidos en la misma, con excepcin de lo previsto en la fraccin IV de dicho artculo. Asimismo, se podr acreditar en la declaracin de pago mensual siguiente a la declaracin en la que se hubiese efectuado el entero de la retencin. En este sentido, al revisar la exposicin de motivos presentada por la Cmara de Senadores no se observa la razn o motivo de la reforma. Por tanto, si se interpreta literalmente y en estricto sentido la disposicin, es factible sealar que se est en presencia de una opcin para el contribuyente de poder realizar el acreditamiento en el mes del entero o al mes siguiente a que se haga el mismo. Los contribuyentes que ejerzan la opcin del acreditamiento del citado IVA retenido en el mismo mes en que se entere este ltimo, se encuentran apegados a la disposicin legal y bastar su cumplimiento estricto, a efecto de no tener ninguna contingencia. Por lo que en este caso el derecho al acreditamiento del IVA retenido se produce cuando en el mismo mes en que se paga la contraprestacin, se efecte el entero de la retencin correspondiente, y evidentemente se cumplan las dems formalidades del citado artculo 4o de la Ley. Sirve de base a lo anterior la tesis emitida por la Primer Sala Regional de Occidente del TFJFA, visible en su Revista No. 31, Quinta poca, Ao III, julio de 2003, pg. 296, que dice:
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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.- PROCEDE ACREDITARLO EN EL MISMO PERODO EN QUE SE EFECTA LA DECLARACIN DE RETENCIN DEL GRAVAMEN. De la aplicacin estricta de lo preceptuado por el artculo 4o, fraccin IV, sptimo prrafo, inciso c) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, vigente en 2001, que establece el procedimiento a seguir para realizar el acreditamiento, previendo el requisito consistente en, "(...) c) Que tratndose del impuesto trasladado que se hubiera retenido conforme al artculo 1o-A, dicha retencin se entere en los trminos y plazos establecidos en esta Ley (...)", no se desprende que deba tambin atenderse a un diverso procedimiento y al requisito de que exista una declaracin mensual del pago provisional correspondiente al impuesto trasladado, anterior a la declaracin mensual donde se realice el acreditamiento, como lo pretende la autoridad al adicionar al fundamento invocado en el acto impugnado, lo dispuesto en la regla de carcter general 5.2.4. de la Resolucin Miscelnea para el 2001 y, resuelven en base a la misma que es improcedente el acreditamiento que realiz la actora; siendo indebida la aplicacin de tal regla, en virtud de que es extensiva y contradictoria a lo establecido por la disposicin inicialmente invocada, en mrito de que la sealada regla introduce la aplicacin de un procedimiento y requisitos no previstos expresamente en el Ordenamiento legal aplicable, como lo es, pretender llevar al cabo el acreditamiento hasta la siguiente declaracin de pago provisional a aqulla en la que se hubiese efectuado el entero de la retencin, impidindosele al contribuyente el ejercicio de un derecho consignado en la propia Ley de la materia que, como requisito para la procedencia del acreditamiento, prev nicamente que la retencin se entere en los trminos y plazos establecidos en tal Ley
Que en caso del IVA retenido, se acredite en el mes siguiente a la declaracin en la que se haya efectuado el entero de la retencin. Consideraciones respecto a los requisitos. En caso de gastos o inversiones en periodos preoperativos, se podr estimar el destino de los mismos y acreditar el IVA que corresponda a actividades gravadas con dicho impuesto. En caso de que la estimacin resulte con una diferencia que no exceda del 10%, no se cobrarn recargos siempre que el pago se efecte espontneamente. Por lo que se refiere al concepto estrictamente indispensable, ste se considera cuando las erogaciones sean deducibles para los fines del impuesto sobre la renta (ISR), aun cuando no se est obligado al pago de este gravamen. En las erogaciones parcialmente deducibles para el ISR, el IVA correspondiente ser acreditable en la proporcin en que sean deducibles dichas erogaciones. Asimismo, se aclara que tratndose de la deduccin inmediata de activos fijos, sta se considera como erogacin totalmente deducible. Al respecto es importante comentar que al sealar las erogaciones deducibles para el ISR, consideramos los conceptos deducibles, sean o no deducidos por los contribuyentes; es decir, aun en los casos en que los contribuyentes no dedujeran tales conceptos, pero la LISR los considere como deducibles por cumplir con todos los requisitos, el IVA correspondiente ser acreditable. Tal es el caso de los arrendadores, pues en caso de optar por la deduccin opcional del 35% de los ingresos, en lugar de las deducciones documentadas, pueden acreditar el IVA correspondiente de las deducciones documentadas. Acreditamiento del impuesto. Para efectuar el clculo del IVA acreditable se debe realizar ste de la siguiente manera: Acreditamiento del impuesto por actividades gravadas exclusivamente.
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Acreditamiento del IVA por actividades gravadas y exentas, excepto por inversiones. Acreditamiento por inversiones. I. Acreditamiento del impuesto por actividades gravadas exclusivamente. Cuando los contribuyentes realicen actos o actividades exclusivamente gravadas o a la tasa del 0%, el IVA que les sea trasladado ser acreditable en su totalidad, siempre y cuando cumplan con los requisitos antes enunciados. II. Acreditamiento del IVA por actividades gravadas y exentas, excepto por inversiones. Tratndose de contribuyentes que realicen actos gravados y exentos se deber determinar el IVA de acuerdo al siguiente procedimiento: IVA identificado con actos gravados. En los casos de que se trate del IVA correspondiente por la adquisicin de bienes distintos a inversiones, por la adquisicin de servicios o por el uso o goce temporal de bienes, que se utilicen para realizar actividades gravadas, ser acreditable en su totalidad. IVA identificado con actos exentos. Asimismo, en caso contrario, tratndose del IVA correspondiente a los bienes y servicios sealados en el prrafo anterior (excepto inversiones), que se utilicen para realizar actividades por las que no se deba pagar el IVA sealado, no ser acreditable en su totalidad. IVA no identificado. Cuando no sea posible identificar el destino o utilizacin de los bienes y servicios sealados anteriormente (excepto inversiones), se deber determinar el IVA acreditable en la proporcin en la que el valor de los actos gravados, incluidos los de la tasa del 0%, representen en el valor total de las actividades gravadas y exentas que se realicen en el mes de que se trate. Es decir, en los casos en que los bienes citados se utilicen indistintamente para realizar actividades por las que se deba pagar el impuesto, les sea aplicable la tasa del 0% o para realizar actividades por las que no se deba pagar el impuesto, se deber determinar un factor de prorrateo, el cual representa la proporcin de los actos gravados con relacin al total de actos del mes al que correspondan. En otras palabras, el IVA ser acreditable en la proporcin en la que se realicen actos gravados con relacin a la totalidad de actos. Los actos o actividades que se deben considerar para la determinacin de la proporcin del IVA acreditable sern los correspondientes al mes por el que se calcule dicho impuesto, y no con datos del ejercicio anterior, criterio que fue declarado inconstitucional. No obstante, este procedimiento se establece como opcin en trminos del artculo 5o.-B de la LIVA. III. Acreditamiento por inversiones.
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El IVA que le haya sido trasladado al contribuyente por la adquisicin de inversiones ser o no acreditable, considerando el destino habitual que stas tengan para realizar las actividades por las que se deba o no pagar el IVA o a las que se aplique la tasa del 0%. Inversiones destinadas a actividades gravadas. En el caso de inversiones que se destinen en forma exclusiva para realizar actividades gravadas, el IVA ser acreditable en el mes de que se trate.
Inversiones destinadas a actividades exentas. Cuando se trate de inversiones que se destinen en forma exclusiva para realizar actividades exentas, el IVA generado no ser acreditable. Inversiones destinadas a actividades gravadas y no gravadas. En el supuesto de que el contribuyente utilice las inversiones indistintamente para realizar tanto actividades gravadas como no gravadas, se deber aplicar el IVA acreditable en proporcin a los actos o actividades gravadas, dentro del valor total de los realizados, correspondientes al mes de que se trate. Es decir, se deber aplicar la proporcin del IVA acreditable para este tipo de inversiones. Ajuste del acreditamiento cuando se modifique la proporcin del IVA acreditable. En los casos en que se modifique la proporcin en ms de un 3% del IVA acreditable, anteriormente sealada, o se trate de inversiones que dejen de destinarse en forma exclusiva a actividades gravadas y exentas, se deber aplicar el ajuste previsto en el artculo 5o.-A de la LIVA , resultando una diferencia que el contribuyente deber reintegrar o incrementar al acreditamiento, de acuerdo con lo siguiente:
IVA de la inversin por: % de depreciacin igual: IVA proporcional anual entre: 12 igual: IVA proporcional mensual por: Proporcin del en el mes al que corresponda igual: Resultado 1 IVA acreditable
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IVA proporcional mensual por: Nueva proporcin del IVA acreditable en el mes al que corresponda igual: Resultado 2 IVA a reintegrar o a incrementar: Resultado 1( ) Resultado 2
El procedimiento antes sealado debe aplicarse por el nmero de meses comprendidos en el periodo en el que, para efectos de la LISR, el contribuyente hubiera deducido la inversin de que se trate. Por tal motivo, el contribuyente debe estar atento cuando haya utilizado inversiones indistintamente, para realizar tanto actividades gravadas como exentas, y se modifique posteriormente la proporcin del IVA acreditable, debido a que el ajuste sealado debe calcularse cuando exista modificacin a la proporcin citada durante el periodo de la depreciacin. De igual manera, es importante sealar que la LIVA establece que en caso de ajustarse el IVA acreditable, el contribuyente deber reintegrar o incrementar el gravamen acreditable citado, por lo que consideramos que esto no debe entenderse como que hay que presentar declaraciones complementarias de pago o con saldo a favor, sino como un ajuste al IVA acreditable del mes en que se modifique la multicitada proporcin de ste. Opcin para la determinacin de la proporcin del IVA con actividades del ejercicio anterior (Artculo 5-B LIVA). Opcionalmente se otorga la posibilidad de considerar las actividades del ejercicio anterior, en lugar de las correspondientes al mes que corresponda el IVA acreditable. Para los contribuyentes que ejerzan la opcin antes comentada e inicien actividades, debern calcular por dicho ao de inicio y el siguiente la proporcin aplicable, en cada uno de los meses de esos aos, correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se calcula el impuesto acreditable. Cuando se opte por la determinacin de esta proporcin, no se deber efectuar el ajuste antes comentado por disposicin expresa del artculo 5o. fraccin V inciso d) numeral 3 de la ley de la materia. Periodo de la aplicacin de la opcin Una vez ejercida esta opcin se deber continuar con sta por un periodo de 60 meses contados a partir del mes en el que se haya realizado el acreditamiento del impuesto.
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El procedimiento opcional antes comentado no es aplicable a inversiones, pues stas cuentan con un procedimiento distinto, dependiendo del uso que se les d, procedimiento que se analiz anteriormente. Opcin para acogerse a la determinacin del IVA acreditable en proporcin a las actividades gravadas en el ao de calendario anterior. I.5.2.1. Para los efectos de los artculos 5o., fraccin V, incisos c) y d), numeral 3 y 5o.-A de la Ley del IVA, los contribuyentes que hayan aplicado lo dispuesto en dichos artculos, podrn acogerse al tratamiento previsto en el artculo 5o.-B de dicha Ley, en cuyo caso debern presentar las declaraciones complementarias correspondientes y pagar, en su caso, las diferencias del impuesto a su cargo, as como las actualizaciones y recargos que resulten de aplicar el tratamiento establecido en el mencionado artculo 5o.-B. Las declaraciones complementarias que se presenten como consecuencia del ejercicio de la opcin a que se refiere esta regla, no se computarn dentro del lmite de declaraciones establecido en el artculo 32, primer prrafo del CFF. Los contribuyentes que opten por aplicar lo dispuesto en esta regla, no podrn variarla con posterioridad en un periodo de sesenta meses contados a partir del mes en el que se haya ejercido la misma. LIVA 5, 5-A, 5-B, CFF 32 Actividades no consideradas para calcular la proporcin del IVA acreditable. El artculo 5o.-C de la LIVA establece qu actividades no se consideran para calcular la proporcin del IVA acreditable, las cuales no son recurrentes por el contribuyente. Las actividades no consideradas para determinar la proporcin del IVA acreditable son las siguientes:
Importaciones. Enajenacin de activos fijos, gastos y cargos diferidos y del suelo. Dividendos. Enajenacin de acciones, partes sociales, etc. Enajenacin de moneda, piezas de oro y plata y onzas troy. Intereses percibidos y ganancia cambiaria. Enajenaciones por arrendamiento financiero. Enajenacin de bienes adquiridos por dacin en pago o adjudicacin. Operaciones financieras derivadas.
CASO PRCTICO
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Para ilustrar lo antes comentado, se presenta el siguiente ejemplo de un contribuyente que realiza tanto actos gravados como exentos:
Datos del mes: Actos gravados y al 0% Actos exentos Total de actos IVA trasladado al contribuyente (acreditable), excepto por inversiones IVA identificado para actos gravados IVA identificado para actos exentos IVA no identificado Desarrollo Determinacin del IVA acreditable no identificado Actos gravados y al 0% entre: Total de actos igual: Proporcin del IVA acreditable IVA acreditable total: IVA identificado para actos gravados ms: IVA acreditable no identificado ($143,800 X 0.7317) ms: IVA trasladado por inversiones* igual: IVA acreditable total 979,888 439,020 105,218 435,650 0.7317 6182,109 4523,985 435,650 83,600 143,800 $4523,985 1658,124 6182,109
En este caso, al IVA trasladado al contribuyente no identificado para la realizacin de actos gravados y exentos se le aplica la mecnica de determinacin de la proporcin del IVA acreditable.
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* El IVA acreditable por inversiones tiene el mismo procedimiento que para las dems adquisiciones de bienes y servicios. No obstante, cuando se utilice indistintamente para realizar actos gravados y exentos, y vare la proporcin del IVA acreditable, se deber ajustar este ltimo, dando como resultado un incremento o un reintegro por la diferencia actualizada, de acuerdo al procedimiento establecido para tal efecto. Para entender lo antes comentado se presenta el siguiente ejemplo: IVA acreditable por inversin utilizada indistintamente para realizar actividades gravadas y exentas. Caso en el que disminuye la proporcin del IVA acreditable. Datos: Tipo de bien Monto del bien IVA correspondiente Tasa de depreciacin del bien Proporcin del IVA acreditable en el mes al que corresponda Fecha de acreditamiento Determinacin del IVA acreditable por utilizacin de la inversin en actos gravados y exentos IVA trasladado al contribuyente por: Proporcin de IVA acreditable en el mes al que corresponda igual: IVA acreditable 468,288 0.7317 640,000 Maquinaria deconstruccin $4000,000 640,000 25% 0.7317 Ene-10
Debido al tipo de giro del contribuyente, se presenta un gran dinamismo en la realizacin de actos gravados y exentos; por tal motivo se debe realizar el ajuste mensual, de acuerdo con lo siguiente:
Determinacin del IVA a reintegrar o a acreditar actualizado.
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Febrero Nueva proporcin del IVA acreditable IVA trasladado contribuyente por la inversin por: Tasa de depreciacin del bien igual: IVA proporcional anual entre: Nm. de meses del ejercicio igual: IVA proporcional mensual por: Proporcin del IVA acreditable en el mes al que corresponda igual: Resultado 1 IVA proporcional mensual por: Nueva proporcin del IVA acreditable igual: Resultado 2 IVA a reintegrar: Resultado 1 ( ) resultado 2 IVA a acreditar Resultado 2 ( ) resultado 1 0.7317 0.7317 0.7317 0.7317 0.7317 13,333 13,333 13,333 13,333 13,333 12 12 12 12 12 160,000 160,000 160,000 160,000 160,000 25% 25% 25% 25% 25% al $640,000 $640,000 $640,000 $640,000 $640,000 0.6586 Marzo 0.6001 Abril 0.8257 Mayo 0.8009 Junio 0.8767
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En este ejemplo se muestra el efecto que se tiene por el tipo de bien, pues por tratarse de una maquinaria para la industria de la construccin se cuenta con una tasa de depreciacin del 25%. El procedimiento anterior debe aplicarse en el periodo que se hubiera deducido con los porcientos mximos de depreciacin. Asimismo, el IVA se debe reintegrar o acreditar en los meses donde se modifique la proporcin citada, debiendo actualizarse desde el mes en que se acredit y hasta el mes en que se modifique la proporcin. En otras palabras, slo se deber pagar o incrementar el IVA acreditable por la diferencia de haberse acreditado en exceso o en menor cantidad, actualizado en trminos del artculo 5-B de la Ley en la materia. Diferencias a reintegrarse. En caso de reintegrarse, esta diferencia no causar recargos, por lo que en este ejemplo la actualizacin ser desde el mes en que se llev a cabo el acreditamiento hasta el mes en que se ajuste dicha proporcin; por lo que el periodo es de enero a febrero y de enero a marzo. Diferencias a acreditar. Por los meses en que se incrementa el IVA acreditable debe actualizarse, por lo que aumenta el impuesto citado. De acuerdo al artculo antes comentado, el procedimiento debe aplicarse por el nmero de meses comprendidos en el periodo en el que para efectos de la LISR el contribuyente hubiera deducido la maquinaria de construccin, de haber aplicado los por cientos mximos establecidos en el ttulo II de dicha ley. Es decir, no importa si se opt por la deduccin inmediata de ley, se debe aplicar el procedimiento visto por cada mes en el que el bien se dedujera, de haberlo deducido con la depreciacin normal. No obstante se dejar de aplicar el procedimiento cuando la maquinaria se venda o se considere obsoleta. Proporcin del IVA acreditable con actividades del ejercicio anterior Como se ha sealado, la LIVA establece la determinacin de la proporcin del IVA acreditable con actividades del mes al que corresponde. Sin embargo se permite opcionalmente determinar la proporcin con actividades del ejercicio anterior. Al respecto, la regla I.5.2.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2009 y 2010, permite determinar la proporcin del IVA acreditable con datos del ejercicio anterior; en cuyo caso debern presentar declaraciones complementarias y pagar las diferencias que resulten con actualizacin y recargos, mediante la presentacin de declaraciones complementarias. Se aclara que las declaraciones complementarias citadas no se computarn dentro del lmite sealado en el artculo 32 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
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De igual manera se aclara que una vez tomada esta opcin no podrn variarla en un periodo de 60 meses. Acreditamiento del IVA. El artculo 6o de la LIVA, seala que cuando en la declaracin de pago resulte un saldo a favor, el contribuyente podr acreditarlo contra el impuesto a su cargo que le corresponda en los meses siguientes hasta agotarlo, solicitar su devolucin o llevar acabo su compensacin contra otros impuestos federales, cuando se solicite la devolucin deber ser sobre el total del saldo a favor. En el caso de que se realice la compensacin y resulte un remanente del saldo a favor, el contribuyente podr solicitar su devolucin, siempre que sea sobre el total de dicho remanente. Derivado de lo anterior, el criterio sostenido por la autoridad es que cuando se opte por acreditar los saldos a favor de un mes contra los saldos a cargo de otro mes posterior, solo puede realizarse hasta por el importe del saldo a cargo, no pudiendo generar un nuevo saldo a favor en el mes en que se realiza el acreditamiento. Problemtica del arrastre del saldo a favor En el supuesto de obtener saldos a favor en meses consecutivos, no puede arrastrarse el saldo a favor en virtud de que los pagos de IVA son definitivos. Para mayor comprensin presentamos el siguiente: Caso Prctico Datos: Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio $5,400.00 19,500.00 17,400.00 21,700.00 23,700.00 22,100.00
Menos: Igual:
IVA trasladado cobrado IVA acreditable 25,300.00 17,600.00 12,000.00 11,700.00 33,700.00 1,000.00 pagado Saldo a cargo (a (19,900.00) 1,900.00 5,400.00 10,000.00 (10,000.00) 21,100.00 favor) de IVA Acreditamiento del saldo a favor de periodos anteriores Entero mensual 0.00 (1,900.00 ) 5,400.00 (10,000.00) 0.00 (12,600.00)
Menos:
Igual: Donde:
(19,900.00)
0.00
0.00
0.00
0.00
8,500.00
Menos:
Saldo a favor de IVA por acreditar Acreditamiento saldo a favor
0.00 (19,900.00) (18,000.00) (12,600.00) (12,600.00) (12,600.00) 0.00 1,900.00 5,400.00 10,000.00 0.00 12,600.00
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Igual: Remanente saldo a favor pendiente de acreditar $ 0.00 (18,000.00) (12,600.00) (2,600.00) (12,600.00) 0.00
Presentacin de los pagos Declaraciones sin cantidad a pagar II.2.13.1. Para los efectos del artculo 31, sexto prrafo del CFF, cuando por alguna de las obligaciones fiscales que est obligado a declarar el contribuyente mediante el programa Declaracin Provisional o Definitiva de Impuestos Federales, en declaraciones normales o complementarias, incluyendo extemporneas, no tenga cantidad a pagar derivado de la mecnica de aplicacin de Ley o saldo a favor, se informar a las autoridades las razones por las cuales no se realiza el pago, presentando la declaracin de pago provisional o definitivo que corresponda, a travs del citado programa, llenando nicamente los datos solicitados por el mismo. CFF 31 Por lo tanto, cuando exista saldo a pagar o saldo a favor la declaracin se debe de realizar en el portal bancario. Continuando con el ejemplo la presentacin de los pagos es la siguiente: Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Saldo (a favor) a cargo, cero A favor Cero Cero Cero Medio de presentacin Portal bancario Estadstica en ceros (portal del SAT) Estadstica en ceros (portal del SAT) Estadstica en ceros (portal del SAT)
Junio
Saldo a favor (solo $10,000 Portal bancario que corresponden exclusivamente a los ingresos del mes) en virtud de que no debe arrastrarse el saldo a favor A cargo Portal bancario
El entero de la contribucin se debe realizar a ms tardar el da 17 del mes siguiente al que corresponda el pago. Ahora bien, conforme el artculo cuarto del decreto del 31 de mayo de 2002, los contribuyentes pueden presentar sus pagos provisionales a ms tardar el da que corresponda de acuerdo con su sexto dgito numrico del Registro Federal de Contribuyentes (RFC), conforme a la siguiente tabla: Sexto dgito nmero del RFC Fecha lmite de pago
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1y2 3y4 5y6 7y8 9y0 da 17 ms un da hbil da 17 ms dos das hbiles da 17 ms tres das hbiles da 17 ms cuatro das hbiles da 17 ms cinco das hbiles
Por ltimo, cabe sugerir que el IVA, lo controlemos en papeles de trabajo como sigue: Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Movimiento Saldo a favor del mes Acreditamiento Acreditamiento Acreditamiento Saldo a favor del mes Acreditamiento Aplicacin 19,900.00 (1,900.00) (5,400.00) (10,000.00) 10,000.00 12,600.00 Nuevo Saldo 19,900.00 18,000.00 12,600.00 2,600.00 12,600.00 0.00
Es importante, controlar el IVA correctamente en papeles de trabajo, para evitar cometer errores al momento de presentar las declaraciones mensuales o efectuar acreditamiento indebidos. Tambin es conveniente indicar que en la declaracin anual se piden datos informativos relativos al IVA, los cuales se basan en los pagos mensuales efectuados, por lo que es indispensable presentarlos correctamente en el medio que le corresponda.
ACTOS GRAVADOS, EXENTOS Y NO OBJETO
I. ENAJENACIN DE BIENES.
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ACTIVIDADES
OBJETO (Artculo 8, 1er prrafo, LIVA)
GRAVADOS (Artculo 8, 1er prrafo, LIVA) EXENTOS (Artculo 9, LIVA)
NO OBJETO (Artculo 8, 2 prrafo, LIVA)
INGRESOS OBJETO POR ENAJENACIN DE BIENES. (Artculo 8, primer prrafo, LIVA) Para los efectos de esta Ley, se entiende por enajenacin, adems de lo sealado en el Cdigo Fiscal de la Federacin (artculo 14), el faltante de bienes en los inventarios de las empresas. En este ltimo caso la presuncin admite prueba en contrario. 25 RLIVA Qu conceptos no se consideran como faltantes. 26 RLIVA Obsequios son no objeto. Tratndose de la enajenacin de automviles y camiones adquiridos de contribuyentes personas fsicas el artculo 27 RLIVA dispone: Para los efectos del artculo 8o. de la Ley, para calcular el impuesto tratndose de la enajenacin de automviles y camiones usados, adquiridos de personas fsicas que no trasladen en forma expresa y por separado el impuesto, se considerar como valor el determinado conforme al artculo 12 de la Ley, al que podr restrsele el costo de adquisicin del bien de que se trate, sin incluir los gastos que se originen con motivo de la reparacin o mejoras realizadas en los mismos. El impuesto que haya sido trasladado por dichas reparaciones o mejoras ser acreditable en los trminos y con los requisitos que establece el artculo 4o. de la Ley. El contribuyente al adquirir los automviles y camiones usados deber cumplir con los siguientes requisitos: I. Efectuar el pago correspondiente mediante cheque nominativo. II. Conservar copia de la factura y dems documentos en los que conste el nombre, domicilio y, en su caso, el registro federal de contribuyentes del enajenante, la marca, tipo, ao modelo, el nmero de motor y el de serie de la carrocera, del vehculo. INGRESOS EXENTOS POR ENAJENACIN DE BIENES. (Artculo 9, LIVA) No se pagar el impuesto en la enajenacin de los siguientes bienes: I. El suelo.
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II. Construcciones adheridas al suelo, destinadas o utilizadas para casa habitacin. Cuando slo parte de las construcciones se utilicen o destinen a casa habitacin, no se pagar el impuesto por dicha parte. Los hoteles no quedan comprendidos en esta fraccin. Con relacin a esta fraccin se encuentran los artculos 28 y 29 RLIVA.
Artculo 28 RLIVA. Para los efectos del artculo 9o., fraccin II de la Ley, se considera que tambin son casas habitacin los asilos y orfanatorios. Tratndose de construcciones nuevas, se atender al destino para el cual se construy, considerando las especificaciones del inmueble y las licencias o permisos de construccin. Cuando se enajene una construccin que no estuviera destinada a casa habitacin, se podr considerar que si lo est, cuando se asiente en la escritura pblica que el adquirente la destinar a ese fin y se garantice el impuesto que hubiera correspondido ante las autoridades recaudadoras autorizadas para recibir las declaraciones del mismo. Dichas autoridades ordenarn la cancelacin de la garanta cuando por ms de seis meses contados a partir de la fecha en que el adquirente reciba el inmueble, ste se destine a casa habitacin. Igualmente se consideran como destinadas a casa habitacin las instalaciones y reas cuyos usos estn exclusivamente dedicados a sus moradores, siempre que sea con fines no lucrativos. Artculo 29 RLIVA. Para los efectos del artculo 9o., fraccin II de la Ley, la prestacin de los servicios de construccin de inmuebles destinados a casa habitacin, ampliacin de sta, as como la instalacin de casas prefabricadas que sean utilizadas para este fin, se consideran comprendidos dentro de lo dispuesto por dicha fraccin, siempre y cuando el prestador del servicio proporcione la mano de obra y materiales. Tratndose de unidades habitacionales, no se considera como destinadas a casa habitacin las instalaciones y obras de urbanizacin, mercados, escuelas, centros o locales comerciales, o cualquier otra obra distinta a las sealadas.
Cabe sealar que el anterior artculo 21 RLIVA estableca: Para los efectos de la fraccin II del artculo 9o. de la Ley, se considera que son casas habitacin, las construcciones adheridas al suelo que sean utilizadas para ese fin cuando menos los dos ltimos aos anteriores a la fecha de enajenacin. III. Libros, peridicos y revistas, as como el derecho para usar o explotar una obra, que realice su autor. V. Billetes y dems comprobantes que permitan participar en loteras, rifas, sorteos o juegos con apuestas y concursos de toda clase, as como los premios respectivos, a que se refiere la Ley del Impuesto sobre la Renta. IV. Bienes muebles usados, a excepcin de los enajenados por empresas. VI. Moneda nacional y moneda extranjera, as como las piezas de oro o de plata que hubieran tenido tal carcter y las piezas denominadas "onza troy''. VII. Partes sociales, documentos pendientes de cobro y ttulos de crdito, con excepcin de certificados de depsito de bienes cuando por la enajenacin de dichos bienes se est obligado a pagar este impuesto y de certificados de participacin inmobiliaria no amortizables u otros ttulos que otorguen a su titular derechos sobre inmuebles distintos a casa habitacin o suelo. En la enajenacin de documentos pendientes de cobro, no queda comprendida la enajenacin del bien que ampare el documento.
Artculo 30 RLIVA. Para los efectos del artculo 9o., fraccin VII, primer prrafo de la Ley, los dividendos pagados en acciones quedan comprendidos dentro de lo dispuesto en dicho prrafo.
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VIII. Lingotes de oro con un contenido mnimo de 99% de dicho material, siempre que su enajenacin se efecte en ventas al menudeo con el pblico en general. IX. La de bienes efectuada entre residente en el extranjero o por un residente en el extranjero a una PM que cuente con un programa de exportacin. INGRESOS NO OBJETO POR ENAJENACIN DE BIENES. (Artculo 8, segundo prrafo, LIVA) No se considerar enajenacin, la transmisin de propiedad que se realice por causa de muerte, as como la donacin, salvo que sta la realicen empresas para las cuales el donativo no sea deducible para los fines del impuesto sobre la renta. CONCEPTO DE BIENES ENAJENADOS EN EL PAS. (Artculo 10, LIVA) Para los efectos de esta Ley, se entiende que la enajenacin se efecta en territorio nacional, si en l se encuentra el bien al efectuarse el envo al adquirente y cuando, no habiendo envo, en el pas se realiza la entrega material del bien por el enajenante. La enajenacin de bienes sujetos a matrcula o registros mexicanos, se considerar realizada en territorio nacional aun cuando al llevarse a cabo se encuentren materialmente fuera de dicho territorio y siempre que el enajenante sea residente en Mxico o establecimiento en el pas de residentes en el extranjero. Tratndose de bienes intangibles, se considera que la enajenacin se realiza en territorio nacional cuando el adquirente y el enajenante residan en el mismo. 31 RLIVA Entrega en recintos fiscales. MOMENTO EN QUE EFECTA LA ENAJENACIN (Artculo 11, LIVA) Se considera que se efecta la enajenacin de los bienes en el momento en el que efectivamente se cobren las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas. Tratndose de la enajenacin de ttulos que incorporen derechos reales a la entrega y disposicin de bienes, se considerar que los bienes que amparan dichos ttulos se enajenan en el momento en que se pague el precio por la transferencia del ttulo; en el caso de no haber transferencia, cuando se entreguen materialmente los bienes que estos ttulos amparen a una persona distinta de quien constituy dichos ttulos. Tratndose de certificados de participacin inmobiliaria se considera que la enajenacin de los bienes que ampare el certificado se realiza cuando ste se transfiera. VALOR BASE DE LA ENAJENACIN. (Artculo 12, LIVA)
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Seala que el valor que se debe considerar para efectuar el clculo del impuesto por enajenacin de bienes en territorio nacional, se determinar conforme a lo siguiente: Precio o contraprestacin pactados (mas) Otras cantidades a cargo como impuestos, derechos, intereses, penas .convencionales, entre otros (igual) Valor base del impuesto
II. PRESTACIN DE SERVICIOS INDEPENDIENTES. Gravados (Art. 14 fraccin I a VI, LIVA) ACTIVIDADES OBJETO (Art. 14, LIVA) NO OBJETO (Art. 14 penltimo prrafo, LIVA) Exentos (Art. 15, LIVA)
INGRESOS OBJETO POR PRESTACIN DE SERVICIOS INDEPENDIENTES. (Artculo 14, LIVA) Se considera prestacin de servicios independientes: I. La prestacin de obligaciones de hacer que realice una persona a favor de otra, cualquiera que sea el acto que le d origen y el nombre o clasificacin que a dicho acto le den otras leyes. 2027 y 2028 CCF. II. El transporte de personas o bienes. III. El seguro, el afianzamiento y el reafianzamiento. Fianza: 2794 a 2855 CCF. IV. El mandato, la comisin, la mediacin, la agencia, la representacin, la corredura, la consignacin y la distribucin. Mandato: 2546 al 2584 CCF.
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V. La asistencia tcnica y la transferencia de tecnologa. Asistencia tcnica: 15-B CFF. VI. Toda otra obligacin de dar, de no hacer o de permitir, asumida por una persona en beneficio de otra, siempre que no est considerada por esta Ley como enajenacin o uso o goce temporal de bienes. 1824 al 1831, 2011 al 2028 CCF. INGRESOS NO OBJETO POR PRESTACIN DE SERVICIOS INDEPENDIENTES. (Artculo 14 penltimo prrafo) No se considera prestacin de servicios independientes la que se realiza de manera subordinada mediante el pago de una remuneracin, ni los servicios por los que se perciban ingresos que la Ley del Impuesto sobre la Renta asimile a dicha remuneracin.
SERVICIO PERSONAL. (Artculo 14, ltimo prrafo, LIVA) Se entender que la prestacin de servicios independientes tiene la caracterstica de personal, cuando se trate de las actividades sealadas en este artculo que no tengan la naturaleza de actividad empresarial. INGRESOS EXENTOS POR PRESTACIN DE SERVICIOS INDEPENDIENTES. (Artculo 15, LIVA) No se pagar el impuesto por la prestacin de los siguientes servicios: I. Las comisiones y otras contraprestaciones que cubra el acreditado a su acreedor con motivo del otorgamiento de crditos hipotecarios para la adquisicin, ampliacin, construccin o reparacin de bienes inmuebles destinados a casa habitacin, salvo aquellas que se originen con posterioridad a la autorizacin del citado crdito o que se deban pagar a terceros por el acreditado. II. Las comisiones que cobren las administradoras de fondos para el retiro o, en su caso, las instituciones de crdito, a los trabajadores por la administracin de sus recursos provenientes de los sistemas de ahorro para el retiro y por los servicios relacionados con dicha administracin, a que se refieren la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro y la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, as como las dems disposiciones derivadas de stas. III. Los prestados en forma gratuita, excepto cuando los beneficiarios sean los miembros, socios o asociados de la persona moral que preste el servicio. En relacin a esta fraccin es importante establecer lo que al respecto establece la fraccin XII: XII. Los proporcionados a sus miembros como contraprestacin normal por sus cuotas y siempre que los servicios que presten sean nicamente los relativos a los fines que les sean propios, tratndose de:
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a) Partidos, asociaciones, coaliciones y frentes polticos legalmente reconocidos.
b) Sindicatos obreros y organismos que los agrupen.
c) Cmaras de comercio e industria, agrupaciones agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, as como organismos que las renan. d) Asociaciones patronales y colegios de profesionales. e) Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines cientficos, polticos, religiosos y culturales, a excepcin de aquellas que proporcionen servicios con instalaciones deportivas cuando el valor de stas representen ms del 25% del total de las instalaciones. IV. Los de enseanza que preste la Federacin, el Distrito Federal, los Estados, los Municipios y sus organismos descentralizados, y los establecimientos de particulares que tengan autorizacin o reconocimiento de validez oficial de estudios, en los trminos de la Ley General de Educacin, as como los servicios educativos de nivel preescolar (conforme a la Ley General de Educacin). V. El transporte pblico terrestre de personas, excepto por ferrocarril. VI. El transporte martimo internacional de bienes prestado por personas residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el pas. En ningn caso ser aplicable lo dispuesto en esta fraccin tratndose de los servicios de cabotaje en territorio nacional. VII y VIII. Derogadas IX. El aseguramiento contra riesgos agropecuarios y los seguros de vida ya sea que cubran el riesgo de muerte u otorguen rentas vitalicias o pensiones, as como las comisiones de agentes que correspondan a los seguros citados (36 RLIVA y Ley General de Instituciones y Sociedades Mutualistas de Seguros). X. Por los que deriven intereses que: a) Deriven de operaciones en las que el enajenante, el prestador del servicio o quien conceda el uso o goce temporal de bienes, proporcione financiamiento relacionado con actos o actividades por los que no se est obligado al pago de este impuesto o a los que se les aplique la tasa del 0% (37 RLIVA). b) Reciban o paguen las instituciones de crdito, las uniones de crdito, las sociedades financieras de objeto limitado, las sociedades de ahorro y prstamo y las empresas de factoraje financiero, en operaciones de financiamiento, para las que requieran de autorizacin y por concepto de descuento en documentos pendientes de cobro; los que reciban los almacenes generales de depsito por crditos otorgados que hayan sido garantizados con bonos de prenda; as como las comisiones de los agentes y corresponsales de las instituciones de crdito por dichas operaciones (38 RLIVA). No ser aplicable lo dispuesto en el prrafo anterior, tratndose de crditos otorgados a personas fsicas que no desarrollen actividades empresariales, o no presten servicios personales independientes, o no otorguen el uso o goce temporal de bienes inmuebles . Tratndose de crditos otorgados a personas que realicen las actividades mencionadas, no se pagar el impuesto cuando los mismos sean para la adquisicin de bienes de inversin en dichas actividades o se trate de crditos refaccionarios, de habilitacin o avo.
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Artculo 39 RLIVA. Para los efectos del artculo 15, fraccin X, inciso b), segundo prrafo de la Ley, se consideran bienes de inversin, aqullos que integran el activo fijo en los trminos del segundo prrafo del artculo 38 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Tampoco ser aplicable la exencin prevista en el primer prrafo de este inciso tratndose de crditos otorgados a travs de tarjetas de crdito. c) Reciban las instituciones de fianzas, las de seguros y las sociedades mutualistas de seguros, en operaciones de financiamiento, excepto tratndose de crditos otorgados a personas fsicas que no gozaran de la exencin prevista en el inciso anterior. d) Provengan de crditos hipotecarios o con garanta fiduciaria para la adquisicin, ampliacin, construccin o reparacin de bienes inmuebles destinados a casa habitacin. e) Provengan de cajas de ahorro de los trabajadores, y de fondos de ahorro establecido por las empresas siempre que rena los requisitos de deducibilidad en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta (31XII 5. prrafo LISR y 42 RISR). f) Deriven de obligaciones emitidas conforme a lo dispuesto en la Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito (208 a 227 LGTOC). g) Reciban o paguen las instituciones pblicas que emitan bonos y administren planes de ahorro con la garanta incondicional de pago del Gobierno Federal, conforme a la Ley. h) Deriven de valores a cargo del Gobierno Federal e inscritos en el Registro Nacional de Valores e Intermediarios. i) Deriven de ttulos de crdito que sean de los que se consideran como colocados entre el gran pblico inversionista, conforme a las reglas generales que al efecto expida la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico o de operaciones de prstamo de ttulos, valores y otros bienes fungibles a que se refiere la fraccin III del artculo 14-A del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Artculo 40 RLIVA. Para los efectos del artculo 15, fraccin X, inciso i) de la Ley, se consideran colocados entre el gran pblico inversionista, los ttulos de crdito que conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta sean considerados como tales.
XI. Por los que se deriven de operaciones financieras derivadas a que se refiere el artculo 16-A del Cdigo Fiscal de la Federacin. XIII. Los de espectculos pblicos por el boleto de entrada, salvo los de teatro y circo, cuando el convenio con el Estado o Acuerdo con el Departamento del Distrito Federal, donde se presente el espectculo no se ajuste a lo previsto en la fraccin VI del artculo 41 de esta Ley. La exencin prevista en esta fraccin no ser aplicable a las funciones de cine, por el boleto de entrada. No se consideran espectculos pblicos los prestados en restaurantes, bares, cabarets, salones de fiesta o de baile y centros nocturnos.
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XIV. Los servicios profesionales de medicina, cuando su prestacin requiera ttulo de mdico conforme a las leyes, siempre que sean prestados por personas fsicas, ya sea individualmente o por conducto de sociedades civiles. Al respecto el artculo 41 RLIVA establece: Para los efectos de la fraccin XIV del artculo 15 de la Ley, los servicios profesionales de medicina por los que no se est obligado al pago del impuesto, son los que requieran ttulo de mdico, mdico veterinario o cirujano dentista. XV. Los servicios profesionales de medicina, hospitalarios, de radiologa, de laboratorios y estudios clnicos, que presten los organismos descentralizados de la Administracin Pblica Federal o del Distrito Federal, o de los gobiernos estatales o municipales. XVI. Por los que obtengan contraprestaciones los autores en diversos supuestos. PRESTACIN DE SERVICIOS EN TERRITORIO NACIONAL. (Artculo 16, LIVA) Se entiende que se presta el servicio en territorio nacional cuando en el mismo se lleva a cabo, total o parcialmente, por un residente en el pas. En el caso de transporte internacional, se considera que el servicio se presta en territorio nacional independientemente de la residencia del porteador, cuando en el mismo se inicie el viaje, incluso si ste es de ida y vuelta. Tratndose de transportacin area internacional, se considera que nicamente se presta el 25% del servicio en territorio nacional. La transportacin area a las poblaciones mexicanas ubicadas en la franja fronteriza de 20 kilmetros paralela a las lneas divisorias internacionales del norte y sur del pas, gozar del mismo tratamiento. En el caso de intereses y dems contraprestaciones que paguen residentes en Mxico a los residentes en el extranjero que otorguen crdito a travs de tarjetas, se entiende que se presta el servicio en territorio nacional cuando en el mismo se utilice la tarjeta. MOMENTO EN QUE SE CONSIDERA PRESTADO EL SERVICIO. (Artculo 17, LIVA) En la prestacin de servicios se tendr obligacin de pagar el impuesto en el momento en el que se cobren efectivamente las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas, salvo tratndose de los intereses a que se refiere el artculo 18-A de esta Ley, en cuyo caso se deber pagar el impuesto conforme stos se devenguen (valor real de los intereses). VALOR BASE DE LA PRESTACIN DE SERVICIOS. (Artculo 18, LIVA) 1.- Generalidad:
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Valor total de la contraprestacin pactada (mas) Otras cantidades a cargo como impuestos, derechos, viticos, gastos de toda clase, reembolsos, intereses normales o moratorios, penas convencionales, entre otros (igual) Valor base del impuesto 2.- Tratndose de personas morales que presten servicios preponderantemente a sus miembros, socio o asociados, se considerar lo siguiente: Valor total de la contraprestacin pactada (mas) Otras cantidades a cargo como impuestos, derechos, viticos, gastos de toda clase, reembolsos, intereses normales o moratorios, penas convencionales, entre otros (mas) Aportaciones al capital para absorber prdidas
(igual) Valor base del impuesto 3.- En caso de mutuo y otras operaciones de financiamiento, se considera: Valor de los intereses (mas) Otras contraprestaciones distintas del principal que reciba el acreedor (igual) Valor base del impuesto Personas que presten servicios y que paguen contribuciones por cuenta de otro: 42 RLIVA. III. USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES. CONCEPTO. (Artculo 19, LIVA) Para los efectos de esta Ley se entiende por uso o goce temporal de bienes, el arrendamiento, el usufructo y cualquier otro acto, independientemente de la forma jurdica que al efecto se utilice, por el que una persona permita a otra usar o gozar temporalmente bienes tangibles, a cambio de una contraprestacin. Clasificacin de los bienes: 750 y 751 CCF. Usufructo: 980 a 1056 CCF. Arrendamiento: 2398 a 2496 CCF.
TIEMPO COMPARTIDO. Se dar el tratamiento que esta Ley establece para el uso o goce temporal de bienes, a la prestacin del servicio de tiempo compartido.
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CONCEPTO DE TIEMPO COMPARTIDO. Se considera prestacin del servicio de tiempo compartido, independientemente del nombre o de la forma que se d, al acto jurdico correspondiente, consistente en poner a disposicin de una persona o grupo de personas, directamente o a travs de un tercero, el uso, goce o dems derechos que se convengan sobre un bien o parte del mismo, en una unidad variable dentro de una clase determinada, por perodos previamente convenidos mediante el pago de una cantidad o la adquisicin de acciones o partes sociales de una persona moral, sin que en este ltimo caso se trasmitan los activos de la persona moral de que se trate. EXENCIONES POR ARRENDAMIENTO DE BIENES. (Artculo 20, LIVA) No se pagar el impuesto por el uso o goce temporal de los siguientes bienes: I. [Derogada] II. Inmuebles destinados o utilizados exclusivamente para casa habitacin. Si un inmueble tuviere varios destinos o usos, no se pagar el impuesto por la parte destinada o utilizada para casa habitacin. Lo dispuesto en esta fraccin no es aplicable a los inmuebles o parte de ellos que se proporcionen amueblados o se destinen o utilicen como hoteles o casas de hospedaje. Casas habitacin amuebladas: 45 RLIVA. III. Fincas dedicadas o utilizadas slo a fines agrcolas o ganaderos. IV. Bienes tangibles cuyo uso o goce sea otorgado por residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en territorio nacional, por los que se hubiera pagado el impuesto en los trminos del artculo 24 de esta Ley. V. Libros, peridicos y revistas. CONCEPTO DE CONCESIN DE USO O GOCE EN EL PAS (Artculo 21, LIVA) Para los efectos de esta Ley, se entiende que se concede el uso o goce temporal de un bien tangible en territorio nacional, cuando en ste se encuentre el bien en el momento de su entrega material a quien va a realizar su uso o goce. MOMENTO EN QUE SE CONSIDERA EFECTUADO EL ARRENDAMIENTO. (Artculo 22, LIVA) Cuando se otorgue el uso o goce temporal de un bien tangible, se tendr obligacin de pagar el impuesto en el momento en el que quien efecta dicho otorgamiento cobre las contraprestaciones derivadas del mismo y sobre el monto de cada una de ellas. VALOR BASE DEL ARRENDAMIENTO. (Artculo 23, LIVA) Valor de la contraprestacin pactada a favor de quien lo otorga.
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(mas) Cantidades que se carguen o cobren a quien otorgue el uso o goce por otros impuestos, derechos, gastos de mantenimiento, construcciones, reembolsos, intereses normales o moratorios, penas convencionales, u otros (igual) Valor base del impuesto IV. IMPORTACIN DE BIENES Y SERVICIOS. CONCEPTO. (Artculo 24, LIVA) 1) Introduccin al pas de bienes. 2) Adquisicin por personas residentes en el pas de bienes intangibles enajenados por personas no residentes en l. 3) Uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes intangibles proporcionados por personas no residentes en l. 4) Uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes intangibles cuya entrega material se hubiera efectuado en el extranjero. 5) Aprovechamiento en territorio nacional de los servicios a que se refiere el artculo14, cuando se presten por no residentes en el pas, excepto transporte nacional. Servicios prestados en el pas y desde el extranjero: 48 y 49 RLIVA. Tambin es importacin: 46 RLIVA.
EXENCIONES POR IMPORTACIONES. (Artculo 25, LIVA) 1) Por las siguientes importaciones de acuerdo con la Ley Aduanera, ya sea que: 1. No lleguen a consumarse, 2. Sean temporales, 3. Tengan el carcter de retorno de bienes exportados temporalmente, 4. Sean objeto de trnsito, 5. Transbordo, 6. Se introduzcan al pas mediante el rgimen aduanero de recinto fiscalizado estratgico. 2) Los menajes y equipajes de casa de acuerdo con la Ley Aduanera. 3) Aquellos bienes que su enajenacin no de lugar al pago del IVA o sea a la tasa del 0%. 4) Las importaciones que resulten por los donativos en bienes, de residentes en el extranjero a la Federacin, entidades federativas, municipios o cualquier otra persona autorizada a recibir donativos. 5) Las obras de arte que sean reconocidas como tales por instituciones oficiales y que se destinen a exhibicin en forma permanente. 6) Las obras de arte creadas en el extranjero por: a) Mexicanos b) Residentes en territorio nacional
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Siempre que: - Sean reconocidas como tales por instituciones oficiales competentes. - Que la importacin la realice su autor. 7) El oro, con un contenido mnimo de 80%. 8) De vehculos que se realice de conformidad con el artculo 62 fraccin I de la Ley Aduanera, cumpliendo con las reglas relativas. Importaciones a franja fronteriza: 51 RLIVA.
MOMENTO EN EL QUE SE CONSIDERA REALIZADA LA IMPORTACIN. (Artculo 26, LIVA) Se considera que se efecta la importacin de bienes o servicios: I. En el momento en que el importador presente el pedimento para su trmite en los trminos de la legislacin aduanera. II. En caso de importacin temporal al convertirse en definitiva. III. Tratndose de los casos previstos en las fracciones II a IV del artculo 24 de la LIVA, en el momento en el que se pague efectivamente la contraprestacin. Cuando se pacten contraprestaciones peridicas, se atender al momento en que se pague cada contraprestacin; IV. En el caso de aprovechamiento en territorio nacional de servicios prestados en el extranjero se estar a los trminos del artculo 17 de la LIVA. Posibilidad de acreditar aunque no se hayan pagado los bienes: 15 RLIVA. VALOR BASE DE LA IMPORTACIN DE BIENES O SERVICIOS. (Artculo 27, LIVA) 1) Generalidad y tratndose de bienes exportados temporalmente y retornados al pas con incremento de valor, conforme a lo siguiente: Valor para el Impuesto General de Importacin (IGI) (mas) Monto del Impuesto General de Importacin, y otros cargos por motivos de la importacin (igual) Valor base del impuesto
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2) Como excepcin, tratndose de bienes o servicios a que se refieren las fracciones II, III, y V del artculo 24, el valor el valor que corresponda a la enajenacin de bienes, uso o goce temporal de bienes o prestacin de servicios, en territorio nacional segn sea el caso. Las cuotas compensatorias son gravmenes: 52 RLIVA. PAGO DEL IMPUESTO EN IMPORTACIN DE BIENES TANGIBLES. (Artculo 28, LIVA) El pago tiene el carcter de provisional y se har conjuntamente con el del IGI (55 RLIVA). El IVA pagado al importar bienes dar lugar al acreditamiento. Acreditamiento virtual tratndose de importacin de bienes intangibles o servicios: 50 RLIVA. V. EXPORTACIN DE BIENES O SERVICIOS. Ya se mencion anteriormente que todas las exportaciones estn gravadas al 0% (artculo 29 LIVA). Por su parte, el artculo 30 LIVA establece que tratndose de enajenacin de bienes o prestacin de servicios exentos, el exportador de tales bienes o servicios calcular el impuesto aplicando la tasa del 0%. Cundo se consuma la exportacin: 57 RLIVA. La devolucin en el caso de exportacin de bienes tangibles proceder hasta que la exportacin se consume (57 RLIVA). El nuevo Reglamento del IVA (4 de diciembre de 2006) incluy dos nuevas Secciones dentro del Captulo VI De la exportacin de bienes y servicios, mismos que en trminos generales ya estaban regulados a travs de reglas de Miscelnea, a saber: Seccin I. De los servicios de filmacin o grabacin (62 y 63 RLIVA). Seccin II. De los servicios de hotelera (64 a 70 RLIVA). OBLIGACIONES EN EL IVA. (Artculo 32, LIVA) El Captulo VII de la LIVA, De las obligaciones de los contribuyentes comprende seis artculos, del 32 al 37, de los cuales del 35 al 37 estn derogados. De esta forma, el artculo 32, seala que los obligados al pago del impuesto y las personas que realicen los actos o actividades a la tasa 0% debern cumplir, adems de las obligaciones sealadas en otros artculos de la LIVA, las siguientes: I IV. Presentar en las oficinas autorizadas las declaraciones sealadas, adems de proporcionar la informacin que del IVA se solicite en las declaraciones de ISR (Reglas I.5.1.4 y II.2.18.7 RMF 2009-2010).
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Tambin es obligacin el presentar aviso de que se efectuarn retenciones de manera regular, 75 RIVA.
Artculo 75 RIVA. Para los efectos del artculo 32, fraccin VI de la Ley, se entiende que los contribuyentes efectan retenciones de manera regular, cuando realicen dos o ms en un mes.
La Federacin y sus organismos descentralizados, en su caso, tambin estarn obligados a cumplir con lo establecido en el prrafo anterior. De hecho se adicion el artculo 32-G al CFF, este artculo seala una obligacin similar a la declaracin informativa vista anteriormente para el LIVA. Siendo esta obligacin aplicable para organismos de la administracin pblica, como son: - La Federacin - El Distrito Federal - Municipios y - Organismos Descentralizados. La obligacin consiste en presentar ante las autoridades fiscales, a travs de los medios y formatos electrnicos que seale el SAT, la informacin relativa a: 1.- 2.- Los proveedores a los que les hubieran efectuado pagos, desglosando el valor de los actos o actividades por tasa a la cual trasladaron o les fue trasladado el IVA y el IEPS, incluyendo actividades por las que el contribuyente no est obligado al pago. Este es el fundamento del DIOT. Dicha informacin, se deber presentar a ms tardar el da 17 del mes posterior al que corresponda la informacin. A este respecto la regla I.2.1.18 RMF 2009-2010 seala que dicha informacin deber presentarse de acuerdo con la regla I.5.1.5, siendo esta regla la relativa a la Declaracin informativa de IVA de operaciones con terceros, forma oficial A-29. FORMA PARA LA PRESENTACIN DE LA DECLARACIN INFORMATIVA DEL ARTCULO 32-G, DEL CFF, RMF 2009 I.2.1.18. La obligacin de presentar la informacin a que se refiere el artculo 32-G del CFF, se efectuar de conformidad con lo establecido en la regla I.5.1.5. DECLARACIN INFORMATIVA DE OPERACIONES CON TERCEROS (Reglas I.5.1.5, I.5.1.6, II.5.1.7 y II.5.1.8). Para los efectos del artculo 32, fracciones V y VIII de la Ley del IVA, los contribuyentes personas morales proporcionarn la informacin a que se refieren las citadas disposiciones, durante el mes inmediato posterior al que corresponda dicha informacin. La informacin se deber presentar conforme a lo previsto en la regla II.5.1.8, de acuerdo a lo siguiente:
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La informacin a que se refiere la regla I.5.1.5. se deber presentar a travs de la pgina de Internet del SAT mediante el formato electrnico A-29 Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros, contenido en el Anexo 1. Los contribuyentes que hagan capturas de ms de 500 registros, debern presentar la informacin ante la ALSC que corresponda a su domicilio fiscal, en disco compacto (CD), o unidad de memoria extrable (USB), los que sern devueltos al contribuyente despus de realizar las validaciones respectivas. No ser obligatorio el llenado del campo denominado Monto del IVA pagado no acreditable incluyendo importacin (correspondiente en la proporcin de las deducciones autorizadas) del formato electrnico A-29 Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros En el campo denominado proveedor global, se sealar la informacin de los proveedores que no fueron relacionados en forma individual en los trminos de la regla I.5.1.7. La regla I.5.1.7. seala que los contribuyentes podrn no relacionar individualmente a sus proveedores en la informacin a que se refiere dicho precepto, hasta por un monto que no exceda del 10% del total de los pagos efectivamente realizados en el mes, sin que en ningn caso el monto de alguna de las erogaciones incluidas en dicho porcentaje sea superior a $50,000.00 por proveedor. No se consideran incluidos dentro del porcentaje y monto a que se refiere este prrafo los gastos por concepto de consumo de combustibles para vehculos martimos, areos y terrestres, pagados con medios distintos al cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios o a travs de monederos electrnicos. Los comprobantes que amparen los gastos en mencin, debern reunir los requisitos previstos en las disposiciones fiscales vigentes. (prevista en la regla II.5.1.7.): La informacin se presentar a travs de la pgina de Internet del SAT, mediante el formato electrnico A-29 Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros, contenido en el Anexo 1. Los contribuyentes que realicen capturas de ms de 500 registros, debern presentar la informacin ante cualquier ALSC, en unidad de memoria extrable (USB) o en CD, los que sern devueltos al contribuyente despus de realizar las validaciones respectivas. El campo denominado Monto del IVA pagado no acreditable incluyendo importacin (correspondiente en la proporcin de las deducciones autorizadas) del formato electrnico A-29, no ser obligatorio su llenado. En el campo denominado proveedor global, se deber sealar la informacin de los proveedores que no fueron relacionados en forma individual en trminos de la regla I.5.1.7. OPCION PARA NO RELACIONAR INDIVIDUALMENTE A PROVEEDORES (Regla I.5.1.7.) Para efectos del artculo 32, fraccin V y VIII de la LIVA se podr no relacionar individualmente a proveedores hasta por un monto que no exceda del 10% del total de los pagos efectivamente realizados en el mes, sin que el monto de alguna de las erogaciones incluidas en dicho porcentaje sea superior a $50,000.00 por proveedor. No se consideran incluidos en tal porcentaje los gastos por concepto de combustibles para vehculos martimos, areos y terrestres pagados con medios distintos a cheque nominativo del contribuyente; tarjeta de crdito, debito o servicios; o bien, monedero electrnico. Los comprobantes que amparen los referidos gastos debern reunir requisitos fiscales.
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A manera de resumen, podemos sealar que en los numerales 5 y 8, del artculo 32, de la LIVA se encuentra contenida la obligacin de presentar declaraciones de informacin mensual en dos aspectos: 1) Sobre las personas a las que se les hubiera retenido el impuesto. 2) Sobre el pago, retencin, acreditamiento y traslado del impuesto en las operaciones con sus proveedores, incluyendo actividades por las que el contribuyente no est obligado. Conviene resaltar que de conformidad con el artculo 81 fraccin XXVI CFF es infraccin el no proporcionar la informacin a que se refiere la fraccin VIII del artculo 32 LIVA a travs de los medios, formatos electrnicos y plazos establecidos en dicha Ley, o presentarla incompleta o con errores. Es el artculo 82 fraccin XXVI CFF donde se establece que la sancin ir de $7,406.00 a $14,811.00. RESOLUCIN DE FACILIDADES ADMINISTRATIVAS 2009 Con la finalidad de optimizar el cumplimiento de las obligaciones fiscales a cargo de los contribuyentes de los sectores que se muestran en la siguiente tabla, el SAT otorga para el ejercicio 2009 facilidades administrativas. En lo que se refiere a la obligacin de presentar mensualmente la Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros, las siguientes facilidades son referentes en materia del IVA: SECTOR FACILIDAD Regla 1.13 RFA 2009: Para efectos de la obligacin a que se refiere el artculo 32, fraccin VIII de la Ley del IVA, la informacin podr presentarse a ms tardar en los mismos plazos en los que realicen los pagos provisionales del ISR, por cada mes del periodo de que se trate. Tratndose de personas morales que cumplan con las obligaciones fiscales por cuenta de sus integrantes presentarn la informacin a que se refiere este prrafo en forma global por sus operaciones y las de sus integrantes, por las actividades empresariales que se realicen a travs de la persona moral. Regla 2.13 RFA 2009: Para los efectos de la obligacin a que se refiere el artculo 32, fraccin VIII de la Ley del IVA, tratndose de personas morales o coordinados del autotransporte terrestre de carga federal que cumplan con las obligaciones fiscales por cuenta de sus integrantes presentarn la informacin en forma global por sus operaciones y las de sus integrantes, por las actividades empresariales que se realicen a travs de la persona moral o coordinado.
Sector Primario
Autotransporte Terrestre de Carga Federal.
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Regla 3.15 RFA 2009: Autotransporte Terrestre Forneo de Pasaje y Turismo. Para los efectos de la obligacin a que se refiere el artculo 32, fraccin VIII de la Ley del IVA, tratndose de personas morales o coordinados de autotransporte terrestre forneo de pasaje y turismo que cumplan con las obligaciones fiscales por cuenta de sus integrantes presentarn la informacin en forma global por sus operaciones y las de sus integrantes, por las actividades empresariales que se realicen a travs de la persona moral o coordinado. Regla 4.6 RFA 2009: Para los efectos de la obligacin a que se refiere el artculo 32, fraccin VIII de la Ley del IVA, tratndose de personas morales o coordinados del autotransporte terrestre de carga que cumplan con las obligaciones fiscales por cuenta de sus integrantes presentarn la informacin en forma global por sus operaciones y las de sus integrantes, por las actividades empresariales que se realicen a travs de la persona moral o coordinado.
Autotransporte terrestre de Carga de Materiales y Autotransporte Terrestre de Pasajeros Urbano y Suburbano
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DISPOSICIONES Y ARTICULOS TRANSITORIOS

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Frontera 11% Privilegiada 0%

RETENCIN DEL IVA (ARTCULO. 1- A LIVA) RETENCIONES DEL IMPUESTO

CP. y MI. Jos Luis Castro Peralta

Al prestador u otorgante del bien persona fsica

1) 16% (no existe reduccin)

CP. y MI. Jos Luis Castro Peralta

La Federacin y 2 sus organismos descentralizados

La Federacin y 3 sus organismos descentralizados

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CP. y MI. Jos Luis Castro Peralta

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CP. y MI. Jos Luis Castro Peralta

CP. y MI. Jos Luis Castro Peralta

CP. y MI. Jos Luis Castro Peralta

CP. y MI. Jos Luis Castro Peralta

Determinacin del IVA a reintegrar o a acreditar actualizado.

CP. y MI. Jos Luis Castro Peralta

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CP. y MI. Jos Luis Castro Peralta

Saldo a favor de IVA por acreditar Acreditamiento saldo a favor

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ACTOS GRAVADOS, EXENTOS Y NO OBJETO

CP. y MI. Jos Luis Castro Peralta

OBJETO (Artculo 8, 1er prrafo, LIVA)

GRAVADOS (Artculo 8, 1er prrafo, LIVA) EXENTOS (Artculo 9, LIVA)

NO OBJETO (Artculo 8, 2 prrafo, LIVA)

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CP. y MI. Jos Luis Castro Peralta

CP. y MI. Jos Luis Castro Peralta

CP. y MI. Jos Luis Castro Peralta

b) Sindicatos obreros y organismos que los agrupen.

CP. y MI. Jos Luis Castro Peralta

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CP. y MI. Jos Luis Castro Peralta

CP. y MI. Jos Luis Castro Peralta

CP. y MI. Jos Luis Castro Peralta

CP. y MI. Jos Luis Castro Peralta

Autotransporte Terrestre de Carga Federal.

CP. y MI. Jos Luis Castro Peralta

Autotransporte terrestre de Carga de Materiales y Autotransporte Terrestre de Pasajeros Urbano y Suburbano

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