CONTABILIDADE GERENCIAL

Alex Moura Magalhes Maio / 2010

Programa
Histria Importncia da Contabilidade Contabilidade no mundo Demonstraes Financeiras A Estrutura do Balano Patrimonial A Estrutura da Demonstrao de Resultado do Exerccio.

Histria
Leonardo Fibonacci Matemtico, convenceu a Europa adotar a escrita numrica rabe na Europa, substituindo a escrita numrica romana. Luca Pacioli Monge franciscano, matemtico criou o mtodo das partidas dobradas para registrar e organizar a movimentao financeira dos comerciantes na poca. considerado o pai da Contabilidade Moderna.

Importncia da Contabilidade
Registro de toda a movimentao da empresa Agrupa as informaes para gerao de relatrios Gerenciamento da empresa Novos negcios (expanso, aquisio...) Investimento no mercado financeiro (aes)

Scios Empresas Admin./Gerentes Contabilidade Produz Relatrios Contbeis

Querem ver o resultado Querem tomar decises

Fornecedores

Bancos

Governo

Sindicato

Funcionrios

Outros...

Contabilidade no Mundo
De acordo com a regio h as seguintes normas contbeis a serem respeitadas. EUA = FASB; Financial Accounting Standards Board Padro USGAAP: Generally Accepted Accounting Principles EUROPA = IASB; International Accounting Standards Board Padro IFRS: International Financial Reporting Standard BRASIL = CVM; Comisso de Valores Mobilirios Padro BRGAAP: Generally Accepted Accounting Principles NOTA: As normas NO so harmonizadas, gerando distores na comparao de demonstrativos de empresa de diferentes pases.

Demonstraes Financeiras
Lei 6.404, de 15/12/76 Lei 10.303, de 31/10/01 Deliberaes CVM 488 de 03/10/05 Balano Patrimonial BP (Ativo e Passivo) Demonstrao de Resultado do Exerccio DRE Demonstrao de Lucro ou Prejuzos Acumulados - DLPAc Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos - DOAR
Sociedade Annima Sociedade Limitada

Para publicao em Jornais e Imposto de Renda

Para Imposto de Renda e Cdigo Civil (BP + DRE)

Demonstraes Financeiras Publicadas

Exerccio Social Publicao em duas Colunas Outros Componentes Relatrios da Administrao Notas Explicativas Parecer do Auditor Externo Demonstraes Financeiras no Obrigatrias Demonstrao de Fluxo de Caixa Demonstrao de Valor Agregado Balano Social Oramentos

Estrutura de Balano Patrimonial

BALANO PATRIMONIAL

PASSIVO ATIVO

DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO

PATRIMNIO LQUIDO

RECEITAS ( - ) DESPESAS RESULTADO

Investimentos

Financiamento

Investimentos

Estrutura de Balano Patrimonial

ATIVOS: Bens e Direitos da Empresa Ex.: Caixa Estoque Mquinas e Equipamentos Imveis Contas a Receber PASSIVO: Obrigaes da Empresa em relao a terceiros Ex.: Fornecedores Contas a Pagar Impostos a Recolher

Estrutura de Balano Patrimonial

Equao de Equilbrio da Contabilidade

Bens + Direitos Obrigaes = Patrimnio Lquido

Bens + Direitos = Obrigaes + Patrimnio Lquido

Estrutura de Balano Patrimonial

Exemplo: Bens Direitos $ 250 Obrigaes Obrigaes$ 380 $ 650 $ 380 Bens Direito $ 650 $ 250 Patrimnio Lquido = $ 520

Total = $900 Patrimnio Lquido = B + D - O Patrimnio Lquido = 650 + 250 - 380 Patrimnio Lquido = 520

Total = $900

Estrutura de Balano Patrimonial

BALANO PATRIMONIAL Representa a situao patrimonial da empresa em determinada data
+ Liquidez - Retorno Ativo Circulante Passivo Circulante Exigem + Liquidez - Retorno

Realizvel a Longo Prazo

Exigvel a Longo Prazo

- Liquidez + Retorno

Ativo Permanente Investimentos Imobilizado Diferido

Patrimnio Lquido Capital Reserva - Liquidez Lucros acumulados exigem + Retorno

Estrutura de Balano Patrimonial

Critrios para reconhecimento de Ativos Identificar quais os tipos de gastos qualificados como investimentos: 1. Recursos so de propriedade da Empresa; 2. Recursos devem gerar benefcios futuros suficientes para cobrir os custos; 3. Benefcios so mensurveis com certo grau de certeza.

Critrios para reconhecimento de Passivos 1. Uma obrigao foi incorrida; 2. O montante e o tempo da obrigao so mensurveis com razovel certeza.

Estrutura de Balano Patrimonial

Principais Contas do Balano Patrimonial
ATIVO Ativo Circulante
Disponvel Aplicaes Financeiras Duplicatas a Receber (-) PDD (-) Duplicatas descontadas Estoque

PASSIVO Passivo Circulante

Exigvel a Longo Prazo

Realizvel a Longo Prazo Ativo Permanente

Investimentos Imobilizado (-) Depreciao acumulada Diferido

Patrimnio Lquido
Capital Social Reservas Lucros / Prejuzos acumulados

Estrutura de Balano Patrimonial

CAPITAL TOTAL A DISPOSIO DA EMPRESA

Capital Prprio Recursos dos proprietrios aplicados na empresa, considerados como se fossem da prpria empresa. = Patrimnio Lquido ou No Exigvel Capital de Terceiros Dvidas exigveis, dvidas com diversas pessoas. = Passivo Circulante + Exigvel a Longo Prazo

Estrutura da Demonstrao de Resultado do Exerccio

Receitas
Vendas de Produtos, Mercadorias ou Servios A vista A prazo entrada de dinheiro em caixa entrada de direitos a receber Aumentam o Ativo Porm, nem todo aumento do Ativo significa Receita Emprstimos Financiamentos Compras a prazo ...

Estrutura da Demonstrao de Resultado do Exerccio

Despesas
Todo sacrifcio, esforo para obter Receita Matria-Prima;Mo-de-Obra; Consumo de bens (Depreciao) Servios, etc.

Podem ocorrer a vista ou prazo: A vista A prazo sada de dinheiro do Caixa aumento da Obrigaes...

Estrutura da Demonstrao de Resultado do Exerccio

Critrios para reconhecimento de Receitas:
1 Produto ou servio foi ou est sendo fornecido; 2 Caixa ou ser recebido com alto grau de certeza.

Critrios para reconhecimento de Custo e Despesas:

1 Recursos consumidos tm uma relao de causa e efeito com as receitas reconhecidas; 2 Recursos no tm causa e efeito com receitas, mas so consumidos no perodo; 3 H um declnio nos benefcios futuros esperados dos recursos consumidos.

Estrutura da Demonstrao de Resultado do Exerccio

Regime de Apurao de Resultados

REGIME DE REGIME DE CAIXA COMPETNCIA

Aplicao restrita a pequenas empresas. Regime universalmente adotado. Critrio aceito e recomendado pela legislao fiscal.

Estrutura da Demonstrao de Resultado do Exerccio

Certa empresa vendeu $30.000, em X1, Recebeu $15.000 e receber o restante no futuro. No mesmo perodo, teve despesas de $22.000, e pagou $15000 at o ltimo dia do ano.

D.R.E Receitas Despesas Resultado

COMPETNCIA 30.000 (22.000) 8.000

CAIXA 15.000 (15.000) 0

Principais Contas de Demonstrao de Resultado do Exerccio D.R.E.:

Receita Bruta de Vendas e Servios (-) Dedues =Receita Lquida (-) Custos das Vendas (CMV/CPV/CSP) =Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais Despesas de Vendas, Administrativas, (+/- ) Financeiras =Lucro Operacional (+) Receitas no Operacionais (-) Despesas no Operacionais =Lucro Antes do Imposto de renda LAIR (-) Proviso para Imposto de Renda (-) Participaes = Lucro Lquido

Principais Contas de Demonstrao de Resultado do Exerccio D.R.E.:

Receita Bruta Representa a soma de todas as vendas de produtos e servios, durantes um perodo. Da Receita Bruta so excludos: -Os impostos sobre as vendas (IPI, ICMS, ISS, PIS e COFINS) -As dedues: vendas canceladas, abatimentos, descontos comerciais. RECEITA BRUTA Vendas de produtos e servios (-) DEDUES Impostos sobre as Vendas Abatimentos e Devolues = RECEITA LQUIDA

Principais Contas de Demonstrao de Resultado do Exerccio D.R.E.:

RECEITA BRUTA (-) Custos dos Produtos Vendidos, ou (-) Custos das Mercadorias Vendidas, (-) Custo dos Servios Prestados = RECEITA LQUIDA

CPV, ou CMV, ou CSP so todos os gastos ocorridos pela empresa em seu processo de fabricao ou prestao de servios. O CPV calculado pelo custeio por absoro, para incluir todos os custos incorridos na produo: - diretos, indiretos, variveis e fixos.

Principais Contas de Demonstrao de Resultado do Exerccio D.R.E.:

Clculo do CMV empresa comercial Estoque inicial (31/12) = 2 geladeiras ao custo de $2.000 cada.......$ 4.000 Durante janeiro, compra mais 3 geladeiras a $2.000 cada. Portanto dispe de : Estoque inicial + Compras = = 2 x $2.000 = $4.000 3 x $2.000 = $6.000

Mercadorias para Venda = 5 geladeiras ao custo de $10.000 Em fevereiro vende 4 geladeiras a $2.400 cada: Receita de Vendas ...................$9.600 (-) CMV (custo: 4 x $2.000).......$8.000 Lucro Bruto................................$1.600 Estoque Final = 1 x $2.000

Portanto: EI + Compras EF = CMV Se for empresa industrial: CPV = EI + Compras + Custo da Produo - EF

Esquema de Clculo do CPV empresa industrial

Estoque inicial de matria prima

Compras de matrias primas

Estoque final de matria prima

Matrias prima consumida

+ mo-de-obra direta + custos indiretos

Estoque inicial de produtos em elaborao

Custo de produo

Estoque final de produtos em elaborao

Custo de produto acabado

Estoque inicial de produtos acabados

Custo de produo acabada

Estoque final de produtos acabados

CPV

Principais Contas de Demonstrao de Resultado do Exerccio D.R.E.:

= LUCRO BRUTO ( - ) Despesas Operacionais = LUCRO OPERACIONAL

Despesas Operacionais: (-) Despesas de Vendas (-) Despesas administrativas (-) Despesas Financeiras Lquidas (Desp. Financ.- Rec.Financ.) (-) Outras Despesas Operacionais (+) Outras Receitas Operacionais

Principais Contas de Demonstrao de Resultado do Exerccio D.R.E.:

= LUCRO OPERACIONAL (+ / -) Receitas / Despesas No Operacionais = LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA (LAIR) (-) Imposto de Renda e Contribuio Social (-) Participaes = LUCRO LQUIDO A base de clculo para Imposto de Renda no exatamente o lucro apurado pela Contabilidade, mas o lucro tributvel denominado LUCRO REAL. Para clculo do LUCRO REAL, so feitos acrscimos e dedues, previstos na legislao tributria, para ajustar o LAIR. O LUCRO REAL apurado no Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR), sendo separado da

 importante lembrar sempre

A DINMICA DA CONTINUIDADE O objetivo central da administrao o aumento do valor da empresa

Receitas Ativo Investimentos feitos Despesas

Passivo Recursos de terceiros

Patrimnio Lquido Recursos prprios

LUCROS Acionistas / Proprietrios

Estrutura Resumida da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados

Lucro Acumulado de Exerccios anteriores (+) Lucro Lquido do Exerccio = Lucro Disponvel (-) Reservas (caso de trate de S/A) (-) Dividendos = Lucro Acumulado (Reinvestido Patrimnio Lquido)

Complementando...
A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPAc) retrata as movimentaes ocorridas na conta LUCROS ACUMULADOS LUCROS ACUMULADOS significam lucros retidos remanescentes, no distribudos para os acionistas e sem um destino definido, isto , ainda no transformados em reservas ou incorporados ao Capital Social A Lei das Sociedades Annimas (Lei 6.404/76 art. 186) estabelece que a DLPAc poder ser includa na Demonstrao das Mutaes de Patrimnio Lquido DMPL, se publicada pela emprresa. Ou seja, a DLPAc obrigatria e a DMPL opcional. A DMPL mais abrangente que a DLPAc, por envolver todas as contas de PL e no apenas LUCROS ACUMULADOS.

Fato interessante...
Rentabilidade das 150 melhores = 21,9%
ACIONISTA FELIZ
Melhores para trabalhar so mais rentveis do que as maiores empresas do pas Mdia das melhores empresas para trabalhar

21,9%
Mdia da rentabilidade das 500 empresas

13,7%
Fonte: GUIA EXAME 2006 150 MELHORES EMPRESAS PARA TRABALHAR

Rentabilidade das 500 maiores = 13,7%

OBRIGADO
Contatos: E-mail amm1203@terra.com.br MSN amm1203@hotmail.com