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COBRO COACTIVO - Su prosperidad depende del mrito del ttulo ejecutivo / TITULO EJECUTIVO - Su exigibilidad o ejecutoria es indispensable para

invocarlo como tal en el proceso de cobro coactivo / EJECUTORIA DE ACTO ADMINISTRATIVO - Procede entre otras cuando no se interpone oportunamente el recurso / ACTO ADMINISTRATIVO EJECUTORIADO Requiere que haya sido debidamente notificado Para la Sala, del artculo 828 del Estatuto Tributario, se infiere que la prosperidad del cobro coactivo depende del mrito ejecutivo del documento que sirve de fundamento o ttulo para el respectivo cobro, siempre que contenga una obligacin clara, expresa y exigible al administrado (artculo 68 del Cdigo Contencioso Administrativo). La condicin de exigibilidad est ntimamente relacionada con la ejecutoria del acto administrativo, de manera que si la obligacin no est en firme no es posible iniciar el cobro coactivo precisamente por falta de exigibilidad de la obligacin, debido a su falta de firmeza. Por consiguiente, se encuentran ejecutoriados los actos administrativos cuando el interesado no propone en tiempo el recurso o recursos consagrados en la ley. Adicionalmente, para que el acto administrativo tenga vocacin de ejecutoria, es requisito indispensable que est en posibilidad de producir efectos jurdicos lo cual implica que las decisiones de la Administracin hayan sido dadas a conocer a los interesados a travs del medio y condiciones de fondo y forma previstas en la ley para el efecto, esto es la notificacin, de suerte que puedan ejercer su derecho de defensa e interponer los recursos procedentes. NOTIFICACION DE ACTOS TRIBUTARIOS - Personal o por correo / DIRECCION PARA NOTIFICACIONES EN IMPUESTO PREDIAL - Es la informada por el contribuyente en su ltima declaracin presentada / COBRO COACTIVO EN EL D.C. - Se aplica las normas del Estatuto Tributario Nacional conforme a la naturaleza y estructura funcional de los impuestos / IMPUESTO PREDIAL EN EL D.C. - Para su cobro coactivo se aplican las normas del Estatuto Tributario Nacional El Estatuto Tributario establece un rgimen especfico restrictivo para dar a conocer la decisiones oficiales, de tal forma que se admite la notificacin personal o por correo. (art. 565 del E.T.) Como qued anotado, conforme al artculo 140 del Decreto Distrital 807 de 1993 Para el cobro de las deudas fiscales de competencia de la Direccin Distrital de Impuestos, deber seguirse el procedimiento administrativo de cobro que se establece en el ttulo VIII del libro quinto del Estatuto Tributario. Se debe tener en cuenta que si bien el artculo 563 ib, respecto a la direccin para notificaciones seala que la notificacin de las actuaciones de la administracin tributaria deber efectuarse a la direccin informada por el contribuyente en su ltima declaracin de renta o de ingresos y patrimonio, segn el caso, o mediante formato oficial de cambio de direccin, para el caso en estudio es aplicable el artculo 3 del Decreto Distrital 807 de 1993 segn el cual: Las normas del Estatuto Tributario Nacional sobre procedimiento, sanciones, declaracin, recaudacin, fiscalizacin, determinacin, discusin, cobro y en general la administracin de los tributos sern aplicables en el Distrito Capital conforme a la naturaleza y estructura funcional de sus impuestos. En consecuencia tratndose del procedimiento cobro del impuesto predial por los aos 1994 a 1997 se debe adecuar la norma que regula la notificacin de los actos oficiales, conforme a la naturaleza y estructura funcional del impuesto predial, precisando que la direccin a tener en cuenta es la informada por el contribuyente en su ltima declaracin presentada (1997). NOTIFICACION DEL MANDAMIENTO DE PAGO - Debe efectuarse a la direccin indicada en las declaraciones presentadas / MANDAMIENTO DE

PAGO EN IMPUESTO PREDIAL - Debe ser notificado a la direccin informada en las declaraciones de predial presentadas / DIRECCION PARA NOTIFICACIONES EN IMPUESTO PREDIAL - Es la ltima informada en la declaracin presentada o la indicada como nueva en el formato oficial / CARGA DE LA PRUEBA EN IMPUESTOS - Se invierte cuando queda en cabeza de la Administracin demostrar la legalidad de sus actuaciones Observa la Sala que si no existe prueba dentro del expediente de que el contribuyente hubiese informado una direccin procesal diferente de la indicada en las declaraciones del impuesto predial presentadas, la Administracin debi notificar el mandamiento de pago cuestionado a la direccin informada en la ltima declaracin del impuesto predial o a la indicada como nueva en el formato oficial establecido para el efecto. A folio 14 del expediente aparece copia de la Resolucin No. 1534 del 5 de octubre de 2001, por medio de la cual se libra mandamiento de pago a cargo del demandante, conforme al ttulo ejecutivo consistente en las declaraciones privadas presentadas por los aos gravables 1994 a 1997 por impuesto predial unificado del inmueble ubicado en la KR 2 108 B 69 de Bogot D.C. Adicionalmente observa la Sala que a folio 88 del expediente obra la declaracin del impuesto predial presentada por el demandante en la que informa como direccin la carrera 2 este No. 108 B 69, la cual debi ser tenida en cuenta por la Administracin para notificar los actos oficiales, conforme al referido artculo 563 del Estatuto Tributario, sin embargo el mandamiento de pago se envi nuevamente con la finalidad de efectuar la notificacin por correo a una direccin diferente, (carrera 2 No. 108 B 69) resultando por tanto ineficaz la actuacin surtida. Para la Sala al no existir constancia de cambio de direccin, contrario a lo afirmado por el a quo se invierte la carga de la prueba, quedando en cabeza de la Administracin la prueba respecto a la legalidad de la direccin tenida en cuenta para efectos de la notificacin por correo del mandamiento de pago, debiendo demostrar que el contribuyente efectivamente inform el aludido cambio de direccin, bien sea en la ltima declaracin del impuesto predial presentada antes de la notificacin del acto o en el formato de cambio de direccin. EXCEPCIONES EN COBRO COACTIVO - El trmino para interponerlas se cuenta a partir de la notificacin del mandamiento de pago / NOTIFICACION EN INDEBIDA FORMA - No se tiene por hecha ni produce efectos legales / MANDAMIENTO DE PAGO NOTIFICADO INDEBIDAMENTE - Al no producir efectos legales debe ser anulada la resolucin mediante la cual se notific / EXCEPCIONES EN COBRO COACTIVO TRIBUTARIO - Se pueden presentar por fuera del trmino cuando la notificacin del mandamiento de pago fue indebida / IMPUESTO PREDIAL EN EL D.C. - Cobro coactivo del impuesto predial Teniendo en cuenta que el demandante por intermedio de apoderada judicial se notific personalmente del mandamiento de pago, presentando el poder conferido ante la Subdireccin de Impuestos a la Propiedad el 26 de febrero de 2002, fecha en la cual se le expidi copia del referido mandamiento de pago y que el 19 de marzo de 2002 present escrito de excepciones, (folio 16 del exp) concluye la Sala que se encuentra dentro del trmino previsto en el artculo 830 del Estatuto Tributario para presentar excepciones, toda vez que el mismo se cuenta a partir de la notificacin del mandamiento de pago. El legislador prev expresamente en el artculo 48 del Cdigo Contencioso Administrativo que la notificacin que no cumpla los requisitos sealados en la ley no se tiene por hecha, ni produce efectos legales. As las cosas y demostrado como est, que la Administracin no notific vlidamente el mandamiento de pago, prospera el recurso de apelacin interpuesto, declarando la nulidad del acto acusado y a ttulo de restablecimiento

del derecho se ordenar se d curso al escrito de excepciones interpuesto oportunamente. CONSEJO DE ESTADO SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO SECCION CUARTA Consejera ponente: LIGIA LPEZ DAZ Bogot, D.C., diecinueve (19) de mayo de dos mil cinco (2005) Radicacin nmero: 25000-23-27-000-2002-00896-01(14151) Actor: LUIS FELIPE ENRIQUE DIAGO JABOIS Demandado: DISTRITO CAPITAL DE BOGOTA

Referencia: EXCEPCIONES COBRO COACTIVO FALLO

Decide la Sala el recurso de apelacin interpuesto por el apoderado judicial de la actora contra la sentencia proferida por el Tribunal Administrativo de Cundinamarca el 10 de Julio de 2003, desestimatoria de las splicas de la demanda, en el contencioso de nulidad y restablecimiento del derecho incoado por el Seor LUIS FELIPE DIAGO JABOIS, contra el acto administrativo que inadmiti las excepciones presentadas en contra de la Resolucin No. 1534 del 5 de octubre de 2001, proferida por la Direccin Distrital de Impuestos, por medio de la cual se libra mandamiento de pago a cargo del accionante por concepto de impuesto predial por los aos gravables 1994 a 1997. ANTECEDENTES Mediante la Resolucin No. 1534 del 5 de octubre de 2001, la Subdireccin de Impuestos a la Propiedad de la Direccin Distrital de Impuestos, libr mandamiento de pago contra el demandante por concepto de impuesto predial por los aos 1994 a 1997 por valor de $29.527.000. Por medio de la comunicacin No. 4981 del 5 de octubre de 2001 se cit al actor para la notificacin personal del auto de mandamiento de pago, citacin que fue

enviada a la cra 2 No. 108B 69 de Bogot D.C. El 4 de febrero de 2002 la Administracin Distrital envi el mandamiento de pago a la calle 104 No. 11B 06 Apto 303 con la finalidad de que se surtiera la notificacin por correo. El 26 de febrero de 2002 el seor Diago Jabois por medio de apoderado se notific del referido mandamiento de pago, presentando escrito de excepciones el 19 de marzo de 2002. Mediante la resolucin No. 457 del 19 de abril de 2002 la Direccin de Impuestos Distritales inadmiti el escrito de excepciones, aduciendo extemporaneidad en su presentacin. LA DEMANDA La demanda expresa, que al expedir los actos acusados la Administracin viol los artculos 29, 209 y 363 de la Constitucin Poltica, 563, 566, 567, 569 y 832 a 834 del Estatuto Tributario Nacional y los artculos 6 y 7 del Decreto Distrital 807 de 1993. Como concepto de la violacin seal que el mandamiento de pago no se notific por correo sino personalmente, razn por la cual el escrito de excepciones fue oportuno. Precis que la citacin para notificacin personal del mandamiento de pago No. 4981 del 5 de octubre de 2001 se envi a la direccin informada por el demandante en sus declaraciones tributarias. (carrera 2 Este No. 108 B-69) Sin embargo, el mandamiento de pago enviado por correo fue dirigido a una direccin diferente (Calle 104 No. 11B 06 Apto 303) el cual de acuerdo con lo informado por ADPOSTAL fue recibido el 6 de febrero de 2002 por el seor Wilmer Prez. Estim que las Autoridades Distritales debieron utilizar el procedimiento establecido en el artculo 567 del Estatuto Tributario, so pena de incurrir en nulidad por falta de publicidad o notificacin de la actuacin administrativa. Seal que efectuada la notificacin personal de conformidad con el artculo 569 del

estatuto Tributario y habiendo presentado escrito de excepciones dentro de los quince das siguientes, la administracin debi resolver las excepciones propuestas conforme al procedimiento establecido en los artculos 832 y s.s. del E.T. Estim que el acto administrativo que resuelve las excepciones propuestas en el proceso de cobro por jurisdiccin coactiva, es un acto definitivo y no un simple acto de trmite como lo indica el ejecutor, pues con tal decisin se termina el proceso o se ordena continuar adelante con la ejecucin, agotando igualmente la va gubernativa. CONTESTACIN A LA DEMANDA La entidad demandada a travs de su apoderada judicial se opuso a las pretensiones de la demanda, con los siguientes argumentos: Con fecha 19 de marzo de 2002, el contribuyente a travs de apoderado present escrito de excepciones de manera extempornea, razn por la cual la Unidad de Cobranzas una vez comprob que la notificacin por correo fue enviada a una de las dos direcciones procesales, y recibida de conformidad, el da 6 de febrero de 2002, como consta en la certificacin de adpostal visible a folio 27 del expediente, inadmiti por extemporneo el escrito de excepciones propuestas. A partir del 7 de febrero de 2002 (da hbil siguiente a la notificacin efectuada) empez la administracin a contar los quince (15) das que tiene el notificado para interponer el escrito de excepciones, trmino que venci el da 28 de febrero del mismo ao. El escrito de excepciones se present extemporneamente, el 19 de marzo de 2002. Seal que si bien es cierto que el artculo 104 del Decreto Distrital 807 de 1993 da la posibilidad al contribuyente de interponer el recurso de reconsideracin contra los actos producidos por la Administracin Distrital, tambin lo es, que para el cobro coactivo, existe un procedimiento especial contenido en los artculos 140 y siguientes del mismo ordenamiento, que dispone seguir el procedimiento propio previsto en el Estatuto Tributario Nacional, razn por la cual no es procedente el recurso de reconsideracin. Con fundamento en el artculo 833-1 del Estatuto Tributario, seal que todas las actuaciones administrativas proferidas dentro del procedimiento de cobro

administrativo coactivo son de trmite, razn por la cual no hubo trasgresin al derecho de defensa del contribuyente.

LA SENTENCIA APELADA El Tribunal Administrativo de Cundinamarca deneg las splicas de la demanda, con fundamento en los artculos 563 y 566 del Estatuto Tributario, seal que si la Administracin profiri la Resolucin No. 1534 del 5 de octubre de 2001, que contiene el mandamiento de pago respectivo, se debi enviar la correspondencia a la direccin que apareca en la ltima declaracin presentada. Si el ejecutado alega que tal hecho no sucedi, debe demostrarlo, porque le corresponde la carga de la prueba de conformidad con el artculo 177 del C.P.C. y adems porque debe desvirtuar la presuncin de legalidad que tiene todo acto administrativo en virtud del artculo 66 del Cdigo Contencioso Administrativo. Seal que las declaraciones del impuesto predial que obran a folios 120 a 123 del expediente tienen como fecha de presentacin el 18 de diciembre de 1998 y el actor no expresa que sean las ltimas presentadas antes de la expedicin del mandamiento de pago demandado. Por otra parte, la correspondencia no se devolvi por cualquier causal. Por el

contrario, se recibi por el encargado de la portera a la que pertenece el apartamento 303 de la calle 104 No. 11 B 06, en consecuencia, como la correspondencia se recibi el 6 de febrero de 2002, el trmino previsto por el artculo 830 del E.T. se debe contar a partir del da siguiente, de manera que para el 19 de marzo de 2002 ya haban transcurrido ampliamente los quince das de plazo y por tanto resultan extemporneas las excepciones propuestas mandamiento ejecutivo del 5 de octubre de 2001. contra el

LA APELACION El apoderado de la parte demandante al sustentar el recurso de apelacin expresa su desacuerdo con la sentencia de primera instancia, sealando que la administracin envi el auto de mandamiento de pago contenido en la resolucin No. 0437 del 19 de abril de 2002 a la calle 104 No. 11 B 06 Apto.303, direccin que no fue informada por el contribuyente como direccin para notificaciones pues

no corresponde a su domicilio. La ltima direccin informada a la administracin fue la contenida en los formularios de autoliquidacin del impuesto predial por el ao gravable 1997 correspondiente a la carrera 2 este No. 108 B 69. Solicita se revoque las sentencia impugnada declarando la nulidad del acto administrativo contenido en la resolucin No. 437 de abril 19 de 2002 que inadmiti el escrito de excepciones por extemporneo y se resuelvan las excepciones propuestas.

ALEGATOS DE CONCLUSION La parte demandante al alegar de conclusin seal que no es cierto que la notificacin del mandamiento de pago tambin se hubiere notificado en la direccin que para el efecto haba informado el contribuyente en sus declaraciones tributarias materia de cobro coactivo que corresponden a los aos 1994 a 1997 a la carrera 2 Este No. 108 B 69, por cuanto no existe prueba de tal entrega a la direccin indicada. Tampoco se puede tener como vlida la notificacin por correo enviada a la direccin informada en las declaraciones tributarias, toda vez que sta ltima direccin (carrera 2 No 108 B 69) que indica la Administracin tambin se encuentra errada, pues la direccin correcta es la carrera 2 este No. 108 B 69, lo cual implica que el mencionado correo se envi, a un inmueble ubicado cuatro (4) cuadras debajo de la direccin real pues dicho barrio (Santana Oriental) cuenta con varias carreras arriba de la que corresponde a la carrera primera (1) siguiendo a sta la nomenclatura primera (1) Este, segunda (2) este, tercera (3) este, etc. Indic que la demandante demostr que el envo por correo del mandamiento de pago se hizo a una direccin errada, con el informe de ADPOSTAL que se encuentra como prueba dentro de los antecedentes administrativos y con la copia de las declaraciones presentadas en donde figura una direccin diferente. La parte demandada ni el Ministerio Pblico registraron actuacin en la segunda instancia. CONSIDERACIONES DE LA SALA

Procede la Sala a decidir el recurso de apelacin interpuesto por Administrativo de Cundinamarca.

la parte

demandante, contra el fallo del 10 de julio de 2003 proferido por el Tribunal

Segn el apelante la administracin envi el auto mandamiento de pago contenido en la resolucin No. 0437 del 19 de abril de 2002 a la calle 104 No. 11 B 06 Apto.303, direccin que no fue informada por el contribuyente como direccin para notificaciones pues no corresponde a su domicilio. Adicionalmente, la ltima direccin informada a la administracin fue la contenida en los formularios de autoliquidacin del impuesto que sirvieron como ttulo de recaudo ejecutivo correspondiente a la carrera 2 este No. 108 B 69. Para la Sala, del artculo 828 del Estatuto Tributario 1, se infiere que la prosperidad del cobro coactivo depende del mrito ejecutivo del documento que sirve de fundamento o ttulo para el respectivo cobro, siempre que contenga una obligacin clara, expresa y exigible al administrado (artculo 68 del Cdigo Contencioso Administrativo). La condicin de exigibilidad est ntimamente relacionada con la ejecutoria del acto administrativo, de manera que si la obligacin no est en firme no es posible iniciar el cobro coactivo precisamente por falta de exigibilidad de la obligacin, debido a su falta de firmeza. Conforme a lo dispuesto en el artculo 829 del Estatuto Tributario, en concordancia con el artculo 62 del Cdigo Contencioso Administrativo: "Se entienden ejecutoriados los actos administrativos que sirven de fundamento al cobro coactivo: 1. Cuando contra ellos no procede recurso alguno. 2. Cuando vencido el trmino para interponer los recursos, no se hayan interpuesto o no se presenten en debida forma. 3. Cuando se renuncie expresamente a los recursos o se desista de ellos, y 4. Cuando los recursos interpuestos en la va gubernativa o las acciones de restablecimiento del derecho o de revisin de impuestos se hayan decidido en forma definitiva, segn el caso."
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Conforme al artculo 140 del Decreto Distrital 807 de 1993: Para el cobro de las deudas fiscales por concepto de impuestos, retenciones, anticipos, intereses y sanciones, de competencia de la Direccin Distrital de Impuestos, deber seguirse el procedimiento administrativo de cobro que se establece en el ttulo VIII del libro quinto del estatuto tributario, en concordancia con los artculos 849-1 y 849-4 y con excepcin de lo sealado en los artculos 824, 825 y 843-2.

Por consiguiente, se encuentran ejecutoriados los actos administrativos cuando el interesado no propone en tiempo el recurso o recursos consagrados en la ley. Adicionalmente, para que el acto administrativo tenga vocacin de ejecutoria, es requisito indispensable que est en posibilidad de producir efectos jurdicos lo cual implica que las decisiones de la Administracin hayan sido dadas a conocer a los interesados a travs del medio y condiciones de fondo y forma previstas en la ley para el efecto, esto es la notificacin, de suerte que puedan ejercer su derecho de defensa e interponer los recursos procedentes. El Estatuto Tributario establece un rgimen especfico restrictivo para dar a conocer la decisiones oficiales, de tal forma que se admite la notificacin personal o por correo. (art. 565 del E.T.) Como qued anotado, conforme al artculo 140 del Decreto Distrital 807 de 1993 Para el cobro de las deudas fiscales de competencia de la Direccin Distrital de Impuestos, deber seguirse el procedimiento administrativo de cobro que se establece en el ttulo VIII del libro quinto del Estatuto Tributario. Se debe tener en cuenta que si bien el artculo 563 ib, respecto a la direccin para notificaciones seala que la notificacin de las actuaciones de la administracin tributaria deber efectuarse a la direccin informada por el contribuyente en su ltima declaracin de renta o de ingresos y patrimonio, segn el caso, o mediante formato oficial de cambio de direccin, para el caso en estudio es aplicable el artculo 3 del Decreto Distrital 807 de 1993 segn el cual: Las normas del Estatuto Tributario Nacional sobre procedimiento, sanciones, declaracin, recaudacin, fiscalizacin, determinacin, discusin, cobro y en general la administracin de los tributos sern aplicables en el Distrito Capital conforme a la naturaleza y estructura funcional de sus impuestos. (subraya la sala) En consecuencia tratndose del procedimiento cobro del impuesto predial por los aos 1994 a 1997 se debe adecuar la norma que regula la notificacin de los actos oficiales, conforme a la naturaleza y estructura funcional del impuesto predial, precisando que la direccin a tener en cuenta es la informada por el contribuyente en su ltima declaracin presentada. (1997) Conforme al artculo 566 del Estatuto Tributario: La notificacin por correo se

practicar mediante envo de una copia del acto correspondiente a la direccin informada por el contribuyente y se entender surtida en la fecha de introduccin al correo. La expresin subrayada fue declarada inexequible por la Corte Constitucional mediante sentencia C-096 del 31 de enero de 2001, M.P. Dr. Alvaro Tafur Glvis2. Ahora bien, seala el artculo 563 del Estatuto Tributario: ART. 563.- Direccin para notificaciones . La notificacin de las actuaciones de la Administracin Tributaria deber efectuarse a la direccin informada por el contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, en su ltima declaracin de renta o de ingresos y patrimonio, segn el caso, o mediante formato oficial de cambio de direccin; la antigua direccin continuar siendo vlida durante los tres (3) meses siguientes, sin perjuicio de la validez de la nueva direccin informada.... (subraya la Sala) Observa la Sala que si no existe prueba dentro del expediente de que el contribuyente hubiese informado una direccin procesal diferente de la indicada en las declaraciones del impuesto predial presentadas, la Administracin debi notificar el mandamiento de pago cuestionado a la direccin informada en la ltima declaracin del impuesto predial o a la indicada como nueva en el formato oficial establecido para el efecto. A folio 14 del expediente aparece copia de la Resolucin No. 1534 del 5 de octubre de 2001, por medio de la cual se libra mandamiento de pago a cargo del demandante, conforme al ttulo ejecutivo consistente en las declaraciones privadas presentadas por los aos gravables 1994 a 1997 por impuesto predial unificado del inmueble ubicado en la KR 2 108 B 69 de Bogot D.C. El demandante desde la presentacin de la demanda ha alegado que no inform cambio de direccin y que por tal razn el mandamiento de pago debi notificarse a la direccin informada en las declaraciones del impuesto predial presentadas por los aos gravables 1994 a 1997. (carrera 2 este No. 108B-69)
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Seal la Corte constitucional: Ahora bien, para la Corte no se puede considerar que se cumpli con el principio de publicidad, que el artculo 209 superior exige, por la simple introduccin al correo de la copia del acto administrativo que el administrado debe conocer, sino que, para darle cabal cumplimiento a la disposicin constitucional, debe entenderse que se ha dado publicidad a un acto administrativo de contenido particular, cuando el afectado recibe, efectivamente, la comunicacin que lo contiene. Lo anterior por cuanto los hechos no son ciertos porque la ley as lo diga, sino porque coinciden con la realidad y, las misivas que se envan por correo no llegan a su destino en forma simultnea a su remisin, aunque para ello se utilicen formas de correo extraordinarias.

Se debe tener en cuenta que en el acto acusado (Resolucin No. 457 del 19 de abril de 2002) se inadmite el escrito de excepciones presentado por la demandante en contra del mandamiento de pago aduciendo que ste fue notificado en debida forma el 6 de febrero de 2002, a la calle 104 11 B 06 AP 303 de Bogot, direccin que segn el demandante no fue informada y sobre la cual la Administracin guard silencio sobre su procedencia. Adicionalmente observa la Sala que a folio 88 del expediente obra la declaracin del impuesto predial presentada por el demandante en la que informa como direccin la carrera 2 este No. 108 B 69, la cual debi ser tenida en cuenta por la Administracin para notificar los actos oficiales, conforme al referido artculo 563 del Estatuto Tributario, sin embargo el mandamiento de pago se envi nuevamente con la finalidad de efectuar la notificacin por correo a una direccin diferente, (carrera 2 No. 108 B 69) resultando por tanto ineficaz la actuacin surtida. En el acto acusado se afirma: ...el coordinador del grupo de notificacin propiedad, remite la comunicacin suscrita por la Jefe de Oficina Postal Morato con referencia OPMTO.RYD.062, mediante el cual informa que por el envo No. 21585 constitutivo del acto administrativo a nombre de LUIS FELIPE ENRIQUE DIAGO JAVOIS, enviado a la CALLE 104 11 B 06 AP 303, fue entregado por el sector 10302, funcionario Omar Nio, el da 6 de febrero de 2002, recibido de conformidad por el seor Wilmer Perez. Para la Sala al no existir constancia de cambio de direccin, contrario a lo afirmado por el a quo se invierte la carga de la prueba, quedando en cabeza de la Administracin la prueba respecto a la legalidad de la direccin tenida en cuenta para efectos de la notificacin por correo del mandamiento de pago, debiendo demostrar que el contribuyente efectivamente inform el aludido cambio de direccin, bien sea en la ltima declaracin del impuesto predial presentada antes de la notificacin del acto o en el formato de cambio de direccin. Acorde con lo sealado en el artculo 563 del Estatuto Tributario, (en concordancia con el artculo 3 del Decreto Distrital 807 de 1993) la Administracin Tributaria debi notificar los actos oficiales correspondientes, a la direccin informada en la ltima declaracin presentada por la contribuyente, (carrera 2 este No. 108B-69) esta es, la informada en la declaracin del impuesto predial unificado por el ao gravable de 1997.

A folio 93 del expediente se observa que la Administracin envi por correo copia de la Resolucin 1534 del 5 de octubre de 2001 a una direccin diferente (carrera 2 No. 108 B 69), razn por la cual no existe prueba dentro del expediente de su recibo efectivo. En consecuencia ante la indebida notificacin del acto administrativo que sirvi de fundamento para proferir el mandamiento de pago cuestionado, sta se tiene por no realizada y por lo tanto, la correspondiente decisin no produce efectos ya que adems, la parte interesada no pudo utilizar en tiempo los recursos legales, conforme lo prescribe el artculo 48 del C.C.A. Teniendo en cuenta que el demandante por intermedio de apoderada judicial se notific personalmente del mandamiento de pago, presentando el poder conferido ante la Subdireccin de Impuestos a la Propiedad el 26 de febrero de 2002, fecha en la cual se le expidi copia del referido mandamiento de pago y que el 19 de marzo de 2002 present escrito de excepciones, (folio 16 del exp) concluye la Sala que se encuentra dentro del trmino previsto en el artculo 830 del Estatuto Tributario para presentar excepciones, toda vez que el mismo se cuenta a partir de la notificacin del mandamiento de pago. El legislador prev expresamente en el artculo 48 del Cdigo Contencioso Administrativo que la notificacin que no cumpla los requisitos sealados en la ley no se tiene por hecha, ni produce efectos legales. As las cosas y demostrado como est, que la Administracin no notific vlidamente el mandamiento de pago, prospera el recurso de apelacin interpuesto, declarando la nulidad del acto acusado y a ttulo de restablecimiento del derecho se ordenar se d curso al escrito de excepciones interpuesto oportunamente. En mrito de lo expuesto, el Consejo de Estado, Sala de lo Contencioso Administrativo, Seccin Cuarta, administrando justicia en nombre de la Repblica y por autoridad de la ley,

FALLA

1. REVCASE la sentencia recurrida. En su lugar, se dispone

2. ANLASE la Resolucin No 457 del 19 de abril de 2002, por medio de la cual la Unidad de Cobranzas Subdireccin de Impuestos a la Propiedad de la Direccin de Impuestos Distritales inadmiti el escrito de excepciones presentado contra la Resolucin No. 1534 del 5 de octubre de 2001, mediante la cual se libr orden de pago a favor del Distrito Capital de Bogot y en contra del accionante, por concepto de impuesto predial unificado por las vigencias fiscales 1994 a 1997. 3. A ttulo de restablecimiento del derecho, SE ORDENA a la Direccin de Impuestos Distritales continuar con la ejecucin, resolviendo las excepciones propuestas.

Cpiese, notifquese, comunquese y devulvase al Tribunal de origen. Cmplase.

JUAN ANGEL PALACIO HINCAPI HCTOR J. ROMERO DAZ Presidente

LIGIA LPEZ DAZ

MARIA INS ORTIZ BARBOSA

RAL GIRALDO LONDOO Secretario