APUNTES T 1 LA AUDITORA: CONCEPTO, CLASES Y EVOLUCIN

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INTRODUCCIN.Con fecha 1 de julio de 2010, se modific la Ley de Auditora de Cuentas y est prevista la modificacin del Reglamento durante el ao 2011. En el BOE de 2 de julio de 2011, se publica el Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Auditora de Cuentas.1 Ante la posibilidad de que los libros de texto no recojan las novedades que incorpora esta ley, se han elaborado estos apuntes que conjuntamente con el libro de texto, servirn para preparar los exmenes del mdulo de auditora. Las modificaciones afectan fundamentalmente a los cinco primeros temas. Os pido disculpas por los posibles errores que, sin duda, se deslizarn en estos apuntes y si detectis alguno os ruego que me lo hagis saber con el objeto de proceder a su correccin. Para aquellos apartados del libro de texto que no hayan sufrido modificacin, se incorporan una serie de orientaciones didcticas de acuerdo con lo siguiente: Los apartados del texto se marcarn con los siguientes smbolos y su significado es el que se describe: * Leer y comprender. Los apartados o preguntas marcadas con un solo asterisco son para leer y comprender. Normalmente no se harn preguntas en los controles relativas a las mismas, pero es necesario haberlas ledo y comprendido para seguir el discurso lgico de los contenidos del mdulo. ** Estudiar. Cuando los apartados lleven dos asteriscos se requiere su estudio, pero el proceso de estudio no debe consistir en memorizar ya que las cuestiones y preguntas que se plantearn en las pruebas objetivas se referirn a cuestiones comprensivas. *** Estudiar: Importante. Con tres asteriscos se destacar lo ms importante. En estos casos se requiere aprender o desarrollar definiciones y conceptos o una lista descriptiva de caractersticas, clasificaciones, etc. Si algn apartado ni siquiera se requiere que se lea, se indica (Ignorar) A continuacin se describen una serie de orientaciones para el estudio del tema 1. Se incluyen apuntes para aquellos apartados que hayan resultado afectados por la modificacin de la ley y para aquellos puntos que requieran ampliacin o aclaracin.

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Tema 1.- La auditora: concepto, clases y evolucin

1.1.- Informacin Financiera * Leer y comprender 1.2.- Usuarios * Leer y comprender 1.3.- Concepto de auditora. ** Estudiar Es preciso hacer unas consideraciones sobre el trmino auditora en el mbito econmico y financiero del mundo de los negocios. En trminos generales, auditar, es examinar y verificar informacin, registros, procesos, circuitos, etc. con objeto de expresar una opinin sobre su bondad o fiabilidad. 1. Auditora de estados financieros: Es el examen y verificacin de los estados financieros de una empresa con el objeto de emitir una opinin sobre la fiabilidad de los mismos. Suele hablarse en la actualidad de auditora de las cuentas anuales. 2. Auditora de informes econmicos y financieros: Aparte de las cuentas anuales, cualquier informacin econmica puede ser sometida a examen o verificacin con objeto de opinar sobre su veracidad, transparencia y razonabilidad de clculo. 3. Auditora interna: Tiene por objeto verificar los diferentes procedimientos y sistemas de control interno establecidos por una empresa con el fin de conocer si funcionan como se haba previsto al tiempo que ofrecer a la gerencia posibles cambios o mejoras en los mismos. Surge con posterioridad a la auditora externa, ante la necesidad de mantener un control permanente y ms eficaz dentro de la empresa y la necesidad de hacer ms rpida y eficaz la funcin del auditor externo. 4. Auditora operativa: El objetivo es el examen de la gestin de la empresa con el propsito de evaluar la eficacia de los resultados con respecto a las metas previstas. Una auditora de este tipo requiere la existencia previa de un plan de actividades y presupuesto concreto de los resultados esperados. 5. Auditora de sistemas: El examen y evaluacin de los procesos del rea de Procesamiento automtico de Datos (PAD) y de la utilizacin de los recursos que en ellos intervienen, para llegar a establecer el grado de eficiencia, efectividad y economa de los sistemas computarizados en una empresa, con el fin de emitir una opinin profesional con respecto a: Eficiencia en el uso de los recursos informticos Validez de la informacin Efectividad de los controles establecidos

6. Auditora econmicosocial: Se est comenzando en la actualidad a desarrollar este concepto vinculado con la necesidad de evaluar la aportacin que la empresa hace al progreso humano o, dicho de otra forma, ponderar el cumplimiento de su responsabilidad social. 7. Auditora de calidad: Que consiste en evaluar la suficiencia y la efectividad del sistema de gestin de calidad implantado por una organizacin. Concepto de auditora de cuentas.En la nueva ley de auditora se recogen los siguientes aspectos: A. Concepto y definicin. Dice el art. 1 en el apartado 2: Se entender por auditora de cuentas la actividad consistente en la revisin y verificacin de las cuentas anuales, as como de otros estados financieros o documentos contables, elaborados con arreglo al marco normativo de informacin financiera que resulte de aplicacin, siempre que aquella tenga por objeto la emisin de un informe sobre la fiabilidad de dichos documentos que pueda tener efectos frente a terceros

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Si desglosamos la definicin: La ley se refiere a auditora de cuentas, ya que la actividad de auditar puede desarrollarse en otros mbitos como se ha visto ms arriba y engloba tanto la auditora de estados financieros como la de otros informes financieros, por lo que la obligatoriedad de la norma afecta tanto a la auditora de cuentas anuales como a la de otros estados financieros. Se trata de revisar, verificar, comprobar, las cuentas anuales u otros documentos contables A qu se refiere cuando dice que la documentacin financiera ha sido elaborada con arreglo al marco normativo que le sea de aplicacin?. Aunque ms adelante, en el punto 5 del mismo artculo define este marco normativo, podemos deducir ya, teniendo en cuenta los conocimientos adquiridos en el mdulo de contabilidad y fiscalidad, que se est refiriendo al Plan General de Contabilidad y resto de legislacin aplicable. El ltimo prrafo de la definicin diferencia la actividad de auditora de cuentas de otros trabajos y define el objeto de la misma que es: la emisin de un informe que tenga efectos frente a terceros.

En el mismo art. En el apartado 3 se define la actividad: La auditora de las cuentas anuales consistir en verificar y dictaminar si dichas cuentas expresan la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la entidad auditada, de acuerdo con el marco normativo de informacin financiera que le sea aplicable; tambin comprender, en su caso, la verificacin de la concordancia del informe de gestin con dichas cuentas Como se ve se trata de dictaminar si las cuentas anuales expresan la imagen fiel de acuerdo con la legislacin contable. B. Quin realiza el trabajo de auditora de cuentas? En el apartado 4 se responde a la pregunta: La auditora de cuentas tendr necesariamente que ser realizada por un auditor de cuentas o una sociedad de auditora, mediante la emisin del correspondiente informe y con sujecin a los requisitos y formalidades establecidos en la presente Ley Es decir, es necesario que la actividad la realice un auditor de cuentas, del mismo modo que otras actividades requieren la intervencin de otros profesionales como un arquitecto en edificacin o un notario para la formalizacin de una escritura. Caractersticas bsicas de la auditora: (Ver ahora la pregunta 1.3 la parte que se refiere a las caractersticas bsicas de la auditora. Son 5 puntos que estn en la pgina 11) C. El marco normativo de aplicacin En el apartado 1 del artculo 2: A los efectos de lo establecido en esta Ley, se aplicarn las siguientes definiciones: Marco normativo de informacin financiera: el conjunto de normas, principios y criterios establecido en: a) La normativa de la Unin Europea relativa a las cuentas consolidadas, en los supuestos previstos para su aplicacin. b) El Cdigo de Comercio y la restante legislacin mercantil. c) El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales. d) Las normas de obligado cumplimiento que apruebe el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas en desarrollo del Plan General de Contabilidad y sus normas complementarias. e) El resto de la normativa contable espaola que resulte de aplicacin.

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Podemos recordar los principios contables recogidos en el Plan General de Contabilidad, ya que al efectuar la revisin de cualquier rea contable, habremos de tenerlos en cuenta obligatoriamente: Principios contables La contabilidad de la empresa y, en especial, el registro y la valoracin de los elementos de las cuentas anuales, se desarrollarn aplicando obligatoriamente los principios contables que se indican a continuacin: 1. Empresa en funcionamiento. Se considerar, salvo prueba en contrario, que la gestin de la empresa continuar en un futuro previsible, por lo que la aplicacin de los principios y criterios contables no tiene el propsito de determinar el valor del patrimonio neto a efectos de su transmisin global o parcial, ni el importe resultante en caso de liquidacin. En aquellos casos en que no resulte de aplicacin este principio, en los trminos que se determinen en las normas de desarrollo de este Plan General de Contabilidad, la empresa aplicar las normas de valoracin que resulten ms adecuadas para reflejar la imagen fiel de las operaciones tendentes a realizar el activo, cancelar las deudas y, en su caso, repartir el patrimonio neto resultante, debiendo suministrar en la memoria de las cuentas anuales toda la informacin significativa sobre los criterios aplicados. 2. Devengo. Los efectos de las transacciones o hechos econmicos se registrarn cuando ocurran, imputndose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro. 3. Uniformidad. Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en su caso, se permitan, deber mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su eleccin. De alterarse estos supuestos podr modificarse el criterio adoptado en su da; en tal caso, estas circunstancias se harn constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variacin sobre las cuentas anuales. 4. Prudencia. Se deber ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoracin de los elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales. Asimismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 38 bis del Cdigo de Comercio, nicamente se contabilizarn los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se debern tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si slo se conocieran entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la fecha en que stas se formulen. En tales casos se dar cumplida informacin en la memoria, sin perjuicio de su reflejo, cuando se haya generado un pasivo y un gasto, en otros documentos integrantes de las cuentas anuales. Excepcionalmente, si los riesgos se conocieran entre la formulacin y antes de la aprobacin de las cuentas anuales y afectaran de forma muy significativa a la imagen fiel, las cuentas anuales debern ser reformuladas. Debern tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro de los activos, tanto si el ejercicio se salda con beneficio como con prdida. 5. No compensacin. Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podrn compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos, y se valorarn separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales. 6. Importancia relativa. Se admitir la no aplicacin estricta de algunos de los principios y criterios contables cuando la importancia relativa en trminos cuantitativos o cualitativos de la variacin que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere la expresin de la imagen fiel. Las partidas o importes cuya importancia relativa sea escasamente significativa podrn aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o funcin. En los casos de conflicto entre principios contables, deber prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa.

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1.4 Clases de auditora (Ignorar). Est incluido en el concepto de auditora 1.5 Evolucin de la auditora * Leer y comprender CUENTAS ANUALES.Se ha hecho referencia en los apartados anteriores a las Cuentas Anuales, pero cules son las Cuentas anuales en Espaa? Las cuentas anuales aparecen enumeradas en el primer prrafo del marco conceptual del PGC 07 y son las siguientes: El balance. La cuenta de Prdidas y ganancias (P y G). El estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN). El estado de flujos de efectivo (EFE). La memoria. Estos documentos forman una unidad y deben ser redactados de conformidad con lo previsto en el Cdigo de Comercio, en el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Annimas, en la Ley de Sociedades Limitadas y en el PGC, en particular, sobre la base de Marco Conceptual, y con la finalidad de mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa. El estado de flujos de efectivo no es obligatorio, cuando pueda formularse el formato abreviado de balance, estado de cambios en el patrimonio neto y memoria. En general las cuentas anuales se elaborarn con una periodicidad de 12 meses, salvo en los casos de constitucin, modificacin de la fecha de cierre del ejercicio social o disolucin. La responsabilidad de su formulacin recae sobre el empresario o los administradores, quienes debern formular las cuentas en el plazo mximo de tres meses, a contar desde la fecha de cierre del ejercicio, y respondern de su veracidad. Las cuentas anuales debern estar identificadas indicando la empresa y el ejercicio a que se refieren. Los valores se expresarn en euros, si bien se permite expresarlos en miles o millones de euros si la magnitud de las cifras as lo aconseja. En relacin con la normativa anterior existen dos cuentas nuevas que son el estado de flujos de efectivo y el estado de cambios en el patrimonio neto. Modelos normales y abreviados La tercera parte del plan establece las normas de elaboracin de las cuentas anuales y aunque las NIC/NIIF no prescriben ni el orden ni el formato concreto para la presentacin de las partidas en los estados financieros, nuestro PGC, siguiendo la tradicin contable espaola, s contiene modelos de presentacin y, al igual que en la norma anterior, se establecen unos modelos de cuentas normales y otros abreviados, con la excepcin del estado de flujos de efectivo que slo aparece en los modelos normales. En general las sociedades de todo tipo deben presentar los modelos normales. Bibliografa: Modificacin de la Ley de Auditora de Cuentas. Aproximacin Urgente . Publicacin de la Lnea Directa del Consejo General de Colegios de Economistas de Espaa y el REA. Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Auditora de Cuentas. Apuntes de Auditora. Juan Carlos Mira Navarro. www.eumed.net