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PER: UNA POSIBILIDAD DE NEGOCIOS

2012

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Introduccin

Quin debe leer este folleto?


Este folleto, preparado para uso exclusivo de BDO -Pazos, Lpez de Romaa, Rodrguez S.C., BDO Consultores Tributarios y Legales S.A., BDO Consulting, BDO Outsourcing, y sus clientes, est dirigido a aquellas personas que piensen establecer un negocio en la Repblica del Per como una entidad separada, una sucursal de una compaa extranjera existente, o quines estn pensando vivir o trabajar en el Per permanentemente. Este folleto est escrito en trminos generales y no pretende ser detallado, por lo que cualquier consulta adicional debe ser absuelta por la oficina de BDO con la cual usted normalmente trabaja. BDO es una organizacin auditora y consultora multinacional, la cual desde 1963 ha crecido hasta ubicarse en el quinto lugar a nivel mundial. Desde sus races europeas, BDO ha desarrollado una red mundial de ms de 1,118 oficinas en cerca de 135 pases. Alrededor de 48,800 socios y personal proveen servicios profesionales de auditora, contabilidad y consultora en las reas legal, tributaria y de tecnologa de la informacin, entre otras. Su fortaleza se basa en la aplicacin de conocimientos locales, experiencia y un dominio del contexto internacional para proporcionar un servicio global integrado. En BDO, la operacin y los procedimientos de control de calidad no constituyen un impedimento para la innovacin e independencia de pensamiento, sino son el punto de partida. BDO es una organizacin vigorosa comprometida con servicio total. La reputacin de BDO se deriva de ofrecer consistentemente asesora rpida, imaginativa y objetiva. La Organizacin se enorgullece del xito de sus clientes y la relacin que mantiene con ellos. Es una relacin personal que combina los beneficios del conocimiento profesional, la integridad y un enfoque empresarial, con un entendimiento del negocio del cliente y una habilidad para comunicarse. Esto garantiza el ms alto objetivo profesional de calidad adaptado para satisfacer las necesidades individuales de cada cliente, sea ste una empresa de gobierno, compaa multinacional, negocio local o unipersonal. BDO -Pazos, Lpez de Romaa, Rodrguez S.C., BDO Consultores Tributarios y Legales S.A., BDO Consulting y BDO Outsourcing son las Firmas peruanas miembros de BDO. Estas Firmas proveen a sus clientes nacionales e internacionales con una amplia gama de servicios en auditora, consultora tributaria, contabilidad, consultora de negocios, tecnologa de la informacin y recursos humanos, entre otros.

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CONTENIDO
Introduccin 1. El Ambiente de Negocios ......................................................................................... 6

Informacin General ...................................................................................................... 6 Geografa y Clima ........................................................................................................... 6 Gobierno ......................................................................................................................... 6 Poblacin e idioma ......................................................................................................... 6 Moneda y tipo de cambio .............................................................................................. 6 Inflacin ....................................................................................................................... 6 Hora internacional, pesos y medidas ............................................................................. 7 Entidades de Negocios ..................................................................................................... 7 Tipos de Empresas .. ................................................................. 8 Sociedad Annima o S.A ............................................................................................. 8 Sociedad de Responsabilidad Limitada o S.R.Ltda. .. ................................... 8 Sucursales Extranjeras ........................................................................................... 9 Sociedades con Responsabilidad Ilimitada .. ................................................... 9 Sociedad Colectiva ................................................................................................... 9 Sociedad en Comandita Simple .................................................................... 9 Sociedad en Comandita por Acciones ................................................................. 9 Sociedad Civil y Asociacin Civil ................................................................................... 9 Otras maneras de hacer negocios en Per ....................................................................... 9 Negocios personales .................................................................................................. 10 Relaciones Laborales ............................................................................................... 10

Relaciones Trabajador / Empleador ........................................................................ 10 Contratos de Trabajo ............................................................................................... 10 Extincin del Vnculo Laboral ............................................................................... 10 Condiciones de Trabajo ................................................................................................. 11 Tributos y aportaciones que afectan las remuneraciones de los trabajadores nacionales ......................................................................................... . 12 Derechos y beneficios laborales de los trabajadores Extranjeros ................................ 14 Impuestos y contribuciones de los trabajadores extranjeros ..................................... 14 Permisos de Trabajo y Visas 2. ................................................................................. 14 ............................................................. 16

Finanzas e Inversin Agencias Reguladoras Regulacin de Negocios Control de Precios

................................................................................... 16 ..................................................................................... 16

Banca y Finanzas Locales ..................................................................................... 17 Requisitos de Contabilidad y Auditoria ........................................................ 18 Incentivos a la Inversin ........................................................................................... 19

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Actitud del Gobierno hacia la Inversin Extranjera .......................................... 19 Tratado de Libre Comercio con los Estados Unidos de Norteamrica ................. 22 Otros Tratados de Libre Comercio suscritos por el Per 23 Asociaciones Pblico- Privadas y Convenios de Inversin

Pblica Regional y Local ................................................................................. 23


Restricciones a la Inversin Extranjera ................................................................. 23 Zonas Altoandinas...23 3. El Sistema Tributario Estructura de Impuestos Tributos Nacionales Tributos Municipales 4. .............................................................................................. 25 ......................................................................................... 25

................................................................................................... 25 ................................................................................................... 25 ........................................................................................... 26

Impuestos sobre Negocios

Impuesto a la Renta de Empresas ............................................................................ 26 Distribucin de Utilidades ......................................................................................... 27 Tributacin de Corporaciones Extranjeras .................................................................. 28 Operaciones con personas residentes en pases o territorios de baja o nula imposicin ....................................................................................................... 29 Transacciones entre partes vinculadas ...................................................................... 30 Mtodos de Valoracin ............................................................................................. 34 Acuerdos Anticipados de Precios de Transferencia (APAs) ............................................. 35 Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN ......................................................... 35 Ajuste por inflacin . . 36 Impuestos sobre Sucursales, Agencias y Establecimientos Permanentes ....................... 36 Consorcios y otras formas de colaboracin empresarial ............................................ 36 Impuestos al Valor Agregado - Impuesto General a las Ventas (IGV) ............... 37

mbito de aplicacin ................................................................................................... 37 Conceptos inafectos ...................................................................................................... 37 Operaciones exoneradas ........................................................................................... 38 Nacimiento de la Obligacin Tributaria ..................................................................... 39 Base imponible ......................................................................................................... 39 Tasa. .................................................................................................... 39 Crdito Fiscal del Impuesto ...................................................................................... 39 Rgimen de Retenciones del IGV ................................................................................. 39 Rgimen de Detracciones del IGV .................................................................................. 39 Rgimen de Percepciones del IGV ........................................................................... 40 Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV General .............................................. 40 Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV Especial .............................................. 41 Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) Otros Impuestos u obligaciones ...................................................................... 42

............................................................................. 43

Medios de Pago para Evitar la Evasin y para la Formalizacin de la Economa Bancarizacin ..................................................................................... 43 Impuesto a las Transacciones Financieras - ITF ........................................................... 43

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Impuesto Predial ....................................................................................................... 44 Impuesto de Alcabala ................................................................................................ 44 Impuesto a la Propiedad Vehicular .............................................................................. 45 Cargas aplicables al Sector Minero..........................45

5.

Impuestos Personales

................................................................................................ 47 ................................................................................. 47

Impuesto a la Renta Personal

***

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1. EL AMBIENTE DE NEGOCIOS
Informacin General
Geografa y Clima Per est ubicado en la parte Central Occidental de Amrica del Sur, abarca una extensin aproximada de 1285,000 kilmetros cuadrados (495,000 millas cuadradas), y 2,000 kilmetros de costa en el Ocano Pacfico. El clima vara en cada zona dependiendo si es la costa, sierra o selva. La costa norte es tropical, la sur y central es templada, las montaas andinas que estn entre 2,000 y 5,000 metros de altura son fras, pero en el verano es clido durante el da. La selva es tropical. Gobierno Per es una Repblica compuesta por la Provincia Constitucional del Callao y por 24 departamentos, de los cuales Lima es la capital. El Poder Ejecutivo est dirigido por el Presidente, quien es elegido por voto popular directo cada cinco aos. Puede ser reelegido por otro perodo adicional. El Presidente designa a los Ministros de Estado. El Poder Legislativo est integrado por 130 representantes elegidos por voto popular directo por cinco aos. Poblacin e idioma El Per cuenta con una poblacin de 28220,000 habitantes aproximadamente. Lima est ubicada en la parte este-central de la Repblica, al nivel del mar y cuenta con una poblacin aproximada de 8445,200. Otras ciudades industriales y comerciales importantes son: Arequipa, Trujillo, Chiclayo, Piura y Cuzco. El espaol es la lengua oficial. Sin embargo, en la sierra y la selva se habla el idioma nativo. Moneda y tipo de cambio La unidad monetaria es el Nuevo Sol y representa cien centavos. El smbolo del Nuevo Sol es S/. Al 20.06.2012 el tipo de cambio es de S/.2.640 y S/.2.642 para las operaciones de compra y venta, respectivamente, por cada US $ 1. Este tipo de cambio es publicado diariamente por la Superintendencia de Banca y Seguros y se usa para distintos fines, bsicamente con fines tributarios. El tipo de cambio est fijado por la oferta y la demanda en el Sistema Financiero Nacional. Inflacin En el ao 2011, la tasa de inflacin acumulada ascendi a 2.3%. Para el ao 2012, la inflacin anual se estima fluctuar entre el 2.4% y el 2.9%.

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Hora internacional, pesos y medidas Todo el territorio peruano est localizado en el tiempo de la zona este de los Estados Unidos (-5 GMT). Per utiliza el sistema mtrico decimal (gramo, metro, litro) con relacin a pesos y medidas.

Entidades de Negocios
Las principales formas de negocios son: Sucursales, oficinas o establecimientos permanentes de empresas extranjeras; y Sociedades constituidas en el Per.

Las compaas se constituyen por incorporacin y registro bajo un estatuto legal apropiado, conteniendo provisiones detalladas concernientes, entre otros, a la incorporacin, gerencia, administracin y liquidacin o disolucin de compaas. Cada compaa tiene un carcter corporativo que se establece en su constitucin y rige para su manejo y administracin. La fuente legal de las sociedades en el Per es: La Ley General de Sociedades El Cdigo Civil

Los principales tipos de sociedades en el Per son: Sociedades Annimas (representadas en acciones de responsabilidad limitada) Sociedad de Responsabilidad Limitada S.R.L. (representadas en participaciones, de responsabilidad limitada)

La Ley General de Sociedades contempla la posibilidad de constituir Sociedades Annimas Cerradas (S.A.C) conformadas por, dos (2) accionistas, mnimo y mximo veinte (20), con acciones no cotizadas en Bolsa de Valores. Tambin contempla la posibilidad de constituir Sociedades Annimas Abiertas (S.A.A.), que resulta obligatorio cuando las acciones se han colocado bajo oferta pblica primaria o se tiene ms de setecientos cincuenta (750) accionistas o si ms del 35% del capital pertenece a ciento setenta y cinco (175) o ms accionistas. En esta modalidad de Sociedad, las acciones se cotizan en Bolsa de Valores y, por lo tanto, estn inscritas en el Registro Pblico del Mercado de Valores. Sin embargo, existen otras formas legales: Sociedades Comerciales de Responsabilidad Ilimitada (poco comn) Sociedades Civiles; y Negocios compartidos o contratos de colaboracin empresarial

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Tipos de Empresas
Sociedad Annima o S.A. La mayora de negocios estn constituidos como Sociedades Annimas. Este tipo de compaa se caracteriza porque existe un capital representado por acciones nominativas transferibles, que confiere responsabilidad limitada a los accionistas. Debe existir un mnimo de dos accionistas (individuos o sociedades) para formar una Sociedad Annima. Capital: La contribucin de los accionistas est limitada por las acciones, no se requiere de un capital mnimo. Por lo menos el 25% del capital suscrito debe ser pagado a la emisin y puede ser aportado en bienes. El Directorio: El Directorio es el rgano colegiado elegido por la Junta General de Accionistas. Los Directores pueden ser peruanos o extranjeros. La designacin del Directorio es facultativo en el caso de Sociedades Annimas Cerradas. El Directorio designa a uno o ms gerentes, salvo que el Estatuto reserve dicha facultad a la Junta General de Accionistas. El Gerente General, junto con el Directorio, es responsable de la administracin de la Compaa. Junta General de Accionistas: La Compaa debe convocar juntas generales de accionistas para ratificar las transacciones y operaciones del Directorio. Las resoluciones de la junta general de accionistas es ejecutada por el Directorio. La Junta General de Accionistas se produce cuando menos una vez al ao (junta obligatoria anual) en la que se aprueba los estados financieros anuales, pero pueden celebrarse juntas extraordinarias para tratar ciertos asuntos especficos. Sociedad de Responsabilidad Limitada o S.R.L. Una Sociedad de Responsabilidad Limitada es una entidad legal separada cuyo capital est representado en participaciones iguales. Al constituirse esta sociedad el capital debe estar pagado en no menos del 25% de cada participacin. El nmero mximo de socios permitido en este tipo de compaas es veinte (20) y el mnimo dos (2). Los socios no responden personalmente por las obligaciones sociales. La administracin de la sociedad se encarga a uno o ms gerentes, quienes pueden ser socios o no, quines la representan en todos los asuntos relativos a su objeto social. Los gerentes son nombrados por los socios. Los socios ejercen sus derechos en la Junta General de Socios. Las resoluciones de los socios requieren la mayora de votos. Las reuniones de socios deciden todos los asuntos, el curso normal de negocio y todos los asuntos sealados por ley o por el estatuto social. Las participaciones slo pueden ser transferidas con autorizacin previa de la mayora de socios.

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Sucursales Extranjeras Un inversionista extranjero puede iniciar operaciones con una sucursal, en lugar de conformar una subsidiaria peruana. Asimismo, tambin puede constituirse una compaa peruana con capital extranjero. Una sucursal carece de personera jurdica independiente de su principal. Est dotada de representacin legal permanente y goza de autonoma de gestin en el mbito de las actividades que su Casa Matriz le asigne, conforme a los poderes que otorgue a sus representantes. Sociedades con Responsabilidad Ilimitada Sociedad Colectiva No se requiere un capital mnimo, pero se requiere el consentimiento de todos los socios para modificar el inters de la sociedad. Los socios son ilimitadamente solidarios con las deudas de la sociedad, las ganancias y prdidas son divididas proporcionalmente segn la contribucin de cada socio. Sociedad en Comandita Simple Esta es una sociedad comercial con al menos un socio colectivo cuya responsabilidad es ilimitada y uno o ms socios cuya responsabilidad est limitada a su contribucin en el capital. Los socios comanditarios de una Sociedad en Comandita Simple no pueden participar en la administracin de la compaa. Sociedad en Comandita por Acciones Similar a la categora anterior, pero la participacin de los socios comanditarios se representa por acciones. Sociedad Civil y Asociacin Civil Son organizaciones sin fines de lucro formadas por algunas personas con el propsito de lograr un objeto comn. La mayora de este tipo de sociedades son de beneficencia, asociaciones profesionales y cientficas, culturales, clubes sociales e instituciones religiosas. Por excepcin, determinadas organizaciones de profesionales estn obligadas a constituirse como Sociedades Civiles, atendiendo a la responsabilidad ilimitada que conlleva este tipo de sociedad, p. ej. las sociedades de auditoria. Otras maneras de hacer negocios en Per Estas no son entidades legales separadas sino que las partes que las forman pueden operar bajo diferentes categoras como: Asociaciones en Participacin, Joint Ventures, Consorcios, etc. Actualmente, la Ley General de Sociedades regula estas formas de contratos asociativos y de colaboracin empresarial, y su regulacin tambin ha sido prevista en normas tributarias, como el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas.

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Negocios personales
El Cdigo de Comercio permite a las personas comprometerse en cualquier tipo de negocio. Los extranjeros residentes pueden realizar actividades comerciales. La diferencia entre una empresa individual y una compaa es que los accionistas generalmente tienen responsabilidad limitada mientras que en un negocio personal la responsabilidad es ilimitada y en este ltimo caso no se constituye una entidad separada de su dueo. De manera excepcional, existe la denominada Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, conformada por un nico dueo que limita parte de su patrimonio y lo asigna a un negocio concreto.

Relaciones Laborales
Relaciones Trabajador / Empleador La legislacin laboral provee seguridades considerables al trabajador en trminos relacionados al empleo y condiciones de trabajo. Las relaciones laborales se regulan, fundamentalmente, por contrato de trabajo. Contratos de Trabajo Contrato a plazo indeterminado Es el vnculo laboral entre el empleador y su trabajador, configurado mediante la existencia de una prestacin personal de servicios remunerados y subordinados de este ltimo al primero. No tienen una duracin predeterminada no siendo necesario hacerlo constar por escrito. Contrato sujeto a modalidad (a plazo fijo) Son aquellos con fecha de finalizacin. Tienen nueve modalidades, las que se podrn emplear cuando as lo requieran las necesidades del mercado o mayor produccin de la empresa; cuando una empresa inicie actividades en nuestro pas; cuando lo exija la naturaleza temporal o accidental del servicio que se va a prestar o de la obra que se va a ejecutar, entre otras. Requieren cumplir con ciertas formalidades y tener autorizacin de la Autoridad Administrativa de Trabajo. En lo referente a los derechos y beneficios laborales, los trabajadores contratados por modalidad tienen derecho a percibir los mismos que por ley, pacto o costumbre tuvieren los trabajadores con contrato de plazo indeterminado del mismo centro de trabajo, as como a la estabilidad laboral durante el tiempo de duracin, una vez superado el perodo de prueba (3 meses para trabajadores comunes, seis para trabajadores de confianza y un ao para personal de direccin,). Extincin del Vnculo Laboral Renuncia del trabajador Proviene de una decisin voluntaria y libre del trabajador, para lo cual deber cursar una carta por escrito a su empleador con treinta (30) das naturales de anticipacin (preaviso) respecto a la fecha de cese, pudiendo solicitar se le exonere de dicho plazo. Mutuo disenso En este caso el cese se produce por voluntad de ambas partes, debiendo constar por escrito.

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Vencimiento del plazo del contrato temporal. Es la terminacin de la obra o servicio, resolucin del contrato, previamente pactado. Esto aplica nicamente para contratos sujetos a modalidad. Cese colectivo por causas objetivas Se aplica para situaciones como el caso fortuito o fuerza mayor; motivos econmicos, tecnolgicos, estructurales o anlogos; disolucin, liquidacin o quiebra y reestructuracin patrimonial. El despido individual Es una forma de cese originada en la voluntad del empleador, basada en la conducta o capacidad del trabajador. a) Despido basado en la conducta del trabajador puede fundamentarse en: (i) Comisin de falta grave; (ii) Condena penal por delito doloso; (iii) Inhabilitacin del trabajador; y (iv) Falsa queja por hostigamiento sexual. b) Despido basado en la capacidad del trabajador se basa en lo siguiente: (i) El detrimento de la facultad fsica o mental o ineptitud sobrevenida que sea determinante para su desempeo; (ii) La negativa injustificada a someterse al examen mdico previamente convenido o establecido en la ley, que sea determinante para la continuidad de la relacin laboral; a cumplir las medidas prescritas por el mdico para evitar enfermedades o accidentes; y (iii) El rendimiento deficiente en relacin a su capacidad y con el rendimiento promedio de sus compaeros de trabajo en labores, bajo condiciones similares. Condiciones de Trabajo

Derechos y beneficios laborales de los trabajadores


Los trabajadores de la actividad privada gozan, entre otros, de los siguientes derechos y beneficios: Remuneracin ordinaria: Constituye el ntegro de lo percibido por el trabajador por sus servicios, sea en dinero o en especie y siempre que sea de su libre disposicin. Se determina de forma mensual, sin embargo puede efectuarse de manera semanal o quincenal. Existe una Remuneracin Mnima Vital (actualmente S/.750 aproximadamente US$ 280) y es ajustada peridicamente por el Poder Ejecutivo. Ningn trabajador podr percibir una suma menor, excepto se trate de uno contratado a tiempo parcial. Adicionalmente, el empleador puede pactar con sus trabajadores que perciban una remuneracin mensual no menor de 2 UIT (S/.7,300 US$ 2,754 aprox.), una remuneracin integral, computada por perodo anual, que comprenda todos los beneficios legales y convencionales aplicables en la empresa, excepto la participacin en las utilidades.

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Gratificaciones legales: En los meses de julio (Fiestas Patrias) y diciembre (Navidad), equivalente a una remuneracin mensual en cada caso. Para percibir este beneficio se debe contar con un mes de labores, como mnimo. Compensacin por tiempo de servicios (CTS): Depsito semestral que se realiza en cuentas especiales de los trabajadores que cumplan cuando menos una jornada mnima de cuatro horas diarias y tengan un mes de servicios por lo menos. Ser pagada al momento de producirse el cese. Participacin en las utilidades: Los trabajadores participan en las utilidades de la empresa mediante la distribucin de un porcentaje de la renta tributaria anual antes del Impuesto a la Renta. Dicho porcentaje se determina en funcin a la actividad que la empresa realiza:
Actividad Empresas Pesqueras Empresas de Telecomunicaciones Empresas Industriales Empresas Mineras Empresas de Comercio al por mayor y menor y Restaurantes Empresas que realizan otras actividades Tasa 10% 10% 10% 8% 8% 5%

Slo alcanza a empresas que tengan ms de 20 trabajadores. Para determinar la renta anual a que se refiere este beneficio se permite la deduccin de prdidas tributarias de ejercicios anteriores. Vacaciones: Los trabajadores tienen derecho a 30 das de descanso vacacional con goce de haber. Se adquiere una vez cumplido un ao completo de servicios. Seguro de vida: Se adquiere al cumplirse cuatro aos al servicio del mismo empleador y es de cargo de ste. Se toma en favor de el/la cnyuge o conviviente y los hijos menores del trabajador. Seguro de riesgo de salud: Determinadas actividades estn sujetas al pago de este seguro en beneficio de los trabajadores, que cubre accidentes de trabajo y enfermedades profesionales. Tributos y aportaciones que afectan las remuneraciones de los trabajadores nacionales A efectos de aplicar cualquier tributo que grave las remuneraciones, se entiende por sta todo pago efectuado como retribucin a un servicio personal.

Seguridad Social
El sistema de Seguridad Social en el Per se divide en dos: a. Sistema Pblico: Este sistema incluye: Sistema de Prestaciones de Salud: Se determina aplicando la tasa del 9 por ciento (9%) sobre la remuneracin percibida por el trabajador y est a cargo ntegramente del empleador, quien lo paga mensualmente. La afiliacin a este sistema es obligatoria. Sistema Nacional de Pensiones: Corresponde al trabajador con una tasa de 13 por ciento (13%) sobre el total de su remuneracin asegurable. La afiliacin a este sistema no es obligatoria, pues cabe la afiliacin al sistema privado de pensiones descrito a continuacin.

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b. Sistema Privado: Sistema de Prestaciones de Salud: El empleador puede otorgar cobertura de salud a sus trabajadores mediante la contratacin de planes a cargo de las Entidades Prestadoras de Salud EPS. El importe que se cobre depender de los alcances del plan contratado y su pago podr estar a cargo de los trabajadores y el empleador. Este ltimo tiene derecho a utilizar un crdito por EPS que ser aplicado contra las aportaciones al Sistema de Prestaciones de Salud, que le corresponda. Sistema Privado de Pensiones: Este sistema es alternativo al Sistema Nacional de Pensiones y est a cargo de las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (AFP). Todo trabajador puede acogerse aportando aproximadamente entre el 12 y 12.95 por ciento (12% - 12.95%) de su remuneracin, ya que cada AFP tiene su propio porcentaje o permanecer en el Sistema Nacional de Pensiones. Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo Tiene la finalidad de proteger a los trabajadores y obreros que desempean actividades de alto riesgo, otorgando prestaciones de salud, pensiones de invalidez, de sobrevivencia y gastos de sepelio, en caso sufrieran un accidente de trabajo o una enfermedad profesional. Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin SENCICO. Afecta a las personas naturales o jurdicas dedicadas a la actividad de construccin, las que debern pagarla mensualmente. Es equivalente al 0.2% del total de los ingresos que se perciban por concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, direccin tcnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado al cliente, cualquiera que sea el sistema de contratacin de obra. Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento Tcnico Industrial - SENATI Son de cargo exclusivo del empleador y se pagan mensualmente. Gravan el ntegro de las remuneraciones abonadas al personal que tiene vnculo laboral y que se dedica a labores de instalacin, reparacin y mantenimiento, realizadas tanto a favor de la empresa como de terceros. Slo estn gravadas las empresas que desarrollan Actividad Industrial, segn la Clasificacin Internacional Uniforme de Naciones Unidas (CIIU), excepto aqullas que realicen actividad de construccin. Asimismo, debe considerarse que las empresas que durante el ao anterior hubieran tenido un promedio de 20 trabajadores o menos dedicados a las labores sealadas, no estarn obligadas a efectuar esta contribucin, la cual es de 0.75%. Impuesto a la Renta (IR) sobre rentas de trabajo La retribucin por servicios personales, entendida como cualquier pago recibido por el trabajador en razn del servicio prestado y que le represente un beneficio econmico, se encuentra afecta al IR. Este servicio podr ser prestado en relacin de dependencia en cuyo caso ser una renta de quinta categora. Si fuera prestado sin relacin de dependencia, se configurar una de cuarta categora, la cual tendr su origen en un contrato de naturaleza civil salvo ciertas excepciones de servicios prestados en relacin independiente que podran encontrarse gravados como rentas de quinta categora. Ver en la Seccin 5. Impuestos Personales.

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Contratacin de trabajadores extranjeros La legislacin establece la posibilidad de contratar extranjeros para que presten servicios en el Per. Slo se permite que el 20% de los trabajadores del total de la planilla sean extranjeros. Asimismo, del 100% del monto de la planilla de remuneraciones, el 70% se utilizar para remunerar a los nacionales y slo el 30% a los extranjeros. Cabe indicar que los porcentajes de 20% y 30% indicados podrn reducirse, pero en ningn caso pueden incrementarse; salvo que medie solicitud de exoneracin de los porcentajes limitativos antes sealados, cuando se trate, entre otros, de: - Personal profesional o tcnico especializado - Personal de direccin y/o gerencial de una nueva actividad empresarial o en caso de reconversin empresarial. Para que un extranjero pueda trabajar en el pas, deber contar con un contrato de trabajo debidamente registrado y aprobado por la Autoridad Administrativa de Trabajo. El plazo de duracin no podr ser mayor de 3 aos, pudiendo prorrogarse indefinidamente por plazos no mayores de 3 aos. Toda renovacin o modificacin deber ser autorizada por la Autoridad Administrativa de Trabajo. Los lmites mencionados no son aplicables a trabajadores extranjeros provenientes de pases de la Comunidad Andina de Naciones CAN (Ecuador, Colombia, Bolivia y Per), en virtud al la Decisin 545, por la cual el ciudadano de tales pases, denominado ciudadano andino, recibe el mismo trato que a un trabajador nacional. Los ciudadanos espaoles tampoco se encuentran sujetos a las normas relativas a la contratacin de trabajadores extranjeros, en aplicacin del convenio de doble nacionalidad suscrito entre Per y Espaa. Derechos y beneficios laborales de los trabajadores extranjeros Tendrn los mismos derechos y beneficios laborales que los trabajadores nacionales. Impuestos y contribuciones de los trabajadores extranjeros Los trabajadores extranjeros tributarn por sus rentas de fuente peruana en lo referente al Impuesto a la Renta, es decir, por aquellas originadas en el trabajo personal, por las actividades civiles, comerciales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en el Per. Para ms detalle, ver el Captulo 5. Asimismo, debern efectuar el aporte al Sistema de Prestaciones de Salud y al Sistema Pblico de Pensiones (SNP) o, de ser el caso, a la Administradora Privada de Fondos de Pensiones (AFP Sistema Privado de Pensiones).

Permisos de Trabajo y Visas


Se otorga a los extranjeros distintas calidades migratorias, cada una con caractersticas distintas, dependiendo de la actividad que desarrollar en el territorio nacional.

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Las calidades migratorias son, entre otras, las siguientes: Negocios: Aquellos que ingresan al pas sin nimo de residencia, que no pueden percibir renta de fuente peruana pero que estn permitidos de firmar contratos o realizar transacciones. Estudiante: Ingresan al pas con fines de estudio en Instituciones o Centros Educativos reconocidos por el Estado. No pueden percibir renta de fuente peruana con excepcin de las provenientes de las prcticas profesionales o trabajos en perodos vacacionales, previa autorizacin de la Autoridad competente. Trabajador: Aquellos que ingresan al pas con el fin de realizar actividades laborales en virtud de un contrato previamente aprobado por el Ministerio de Trabajo. Trabajador de empresa extranjera: Ingresan al pas con el fin de realizar determinadas actividades en una empresa peruana en virtud de una designacin por parte de una empresa no domiciliada. Independiente: Ingresan al pas para realizar inversiones, o ejercer su profesin en forma independiente. Rentista: Aquellos extranjeros que gozan de pensin o renta permanente, y cumplen los requisitos establecidos con el nimo de residir en el pas, pero que no pueden realizar actividades remuneradas o lucrativas. Inmigrante: Ingresan al pas con el nimo de residir y desarrollar sus actividades en forma permanente Asimismo, se otorgan dos tipos diferentes de visas, de acuerdo al tiempo de permanencia que requiera el extranjero: Temporal o Residente.

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2. FINANZAS E INVERSION
Agencias Reguladoras
Regulacin de Negocios La regulacin de la industria y el comercio est controlada por varios Ministerios. Estos incluyen entre otros: Trabajo Energa y Minas Comercio Exterior y Turismo De la Produccin Economa y Finanzas

Control de Precios No existen productos sujetos al control de precios. Desde 1990 la economa est regulada por el mercado libre de la oferta y demanda. Medidas de desconfianza y anticompetitivas Las prcticas que limitan la libre competencia y el abuso de posiciones de dominio o monoplicas se encuentran prohibidas. La regulacin completa de esta materia est establecida en una ley especial. Proteccin al consumidor y al medio ambiente El Cdigo de Proteccin y Defensa del Consumidor, aprobado por la Ley N 29571 y la Ley General del Ambiente, aprobada por la Ley N 28611 regulan todos los asuntos relacionados con este tema. La Comisin de Proteccin al Consumidor del Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Proteccin de la Propiedad Intelectual (INDECOPI) protege el cumplimiento de los derechos fundamentales de los consumidores, en especial el derecho a la informacin adecuada y suficiente sobre bienes y servicios ofrecidos en el mercado. La proteccin ambiental est contemplada en la Ley. El Consejo Nacional del Ambiente (CONAM) es la Autoridad Ambiental Nacional y ente rector del Sistema Nacional de Gestin Ambiental. Sus funciones y atribuciones especficas se establecen por ley y se desarrollan en su Reglamento de Organizacin y Funciones. Control de Importaciones y Exportaciones Per es miembro de la Organizacin Mundial de Comercio (OMC), entre otros Organismos Internacionales. Asimismo, el Per ha suscrito acuerdos bilaterales con pases vecinos. A partir del mes de abril de 2000 se aplican a todas las partidas arancelarias las normas de Valoracin Aduanera de la OMC, habindose incorporado previamente a la legislacin nacional las Decisiones del Comit de Valoracin Aduanera de la OMC.

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Actualmente no existe una regulacin aduanera que restrinja las importaciones o exportaciones de bienes, con excepcin de las establecidas por razones de orden sanitario, de defensa del patrimonio cultural y del medio ambiente, de conservacin y proteccin de la flora y fauna nacionales, de preservacin del patrimonio gentico nativo y mejorado de los cultivos y de defensa del orden interno y seguridad de la Repblica. La Comisin de Fiscalizacin de Dumping y Subsidios del INDECOPI est encargada de velar por el cumplimiento de las normas destinadas a evitar y corregir las distorsiones de la competencia generadas por importaciones de productos a precio dumping o subsidiados, conforme a lo dispuesto en el Acuerdo de la OMC y normas locales. Las importaciones estn gravadas por derechos de aduanas bajo la tcnica Ad-Valorem, con excepcin de ciertos bienes los cuales estn sujetos a Derechos Especficos. De igual forma, la importacin de bienes se encontrar afecta al Impuesto General a las Ventas: e incluso, en caso de determinados bienes (combustible, cigarrillos, bebidas alcohlicas, entre otros) la importacin se encontrar afecta con un Impuesto Selectivo al Consumo. Las tasas por derechos ad-valorem ascienden a 0%, 4%, 6% u 11%, en funcin a la distribucin de los respectivos productos en el arancel. Asimismo, mediante Decreto Supremo No. 158-2007, publicado el 13 de octubre de 2007, se han eliminado los aranceles de ms de 300 partidas asociadas a los sectores de transporte, industria, agricultura y principalmente construccin. La exportacin de bienes es libre, excepto aquellos bienes que son parte del Patrimonio Cultural de la Nacin. Para casos particulares, ver el Captulo referido a Tratados de Libre Comercio (pgina 22). Patentes, Registro de Marcas y Otras Propiedades Industriales Las patentes, marcas y dems derechos de propiedad industrial estn protegidos por la legislacin nacional y a nivel sub-regional a travs de la Comunidad Andina, que contiene el Rgimen Comn de Tratamiento a los Capitales Extranjeros y sobre marcas, patentes, licencias y regalas. Las personas y entidades que desean registrar patentes, marcas y otros elementos de la propiedad industrial deben presentar la documentacin necesaria ante el INDECOPI, organismo nacional competente encargado de su registro y control.

Banca y Finanzas Locales


El Banco Central de Reserva (BCR) es el ente regulador del Sistema Monetario. Entre otros, tiene el control sobre la emisin y acuacin de monedas, regula la circulacin monetaria y el crdito del Sistema Financiero y participa en el Fondo Monetario Internacional. La Superintendencia de Banca, Seguros y AFP (SBS), entre otras funciones, ejerce el control de las empresas bancarias, de seguros y las AFP. Los bancos comerciales peruanos y sucursales de bancos extranjeros realizan funciones mltiples. Otorgan crdito, reciben depsitos, manejan fideicomisos y realizan todo tipo de actividades bancarias.

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El Per no tiene controles de cambio para la remisin de utilidades y repatriacin de capitales. Sin embargo, desde el 1.1.2004, mediante el Decreto Legislativo No. 939, y posteriormente mediante la Ley No. 28194, se ha establecido que las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero superiores a S/.3 500 o US $ 1 000 o todos los pagos por concepto de prstamo debern ser cancelados utilizando Medios de Pago (MP). Ver en 4 las implicancias tributarias de esta disposicin.

Requisitos de Contabilidad y Auditora


Contabilidad: Los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) en el Per son las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) y las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs) con sus respectivas interpretaciones (SIC e ISIC) en caso estas normas no tengan algn tema tratado, supletoriamente se recurrir a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en los Estados Unidos de Amrica (USGAAP). Hasta el ejercicio 2004 inclusive, exista el ajuste por inflacin el cual ha quedado suspendido desde el 2005 tanto para propsitos contables como tributarios. Cabe sealar que el Estado Peruano mediante la celebracin de contratos suscritos al amparo de leyes sectoriales puede autorizar a determinadas empresas, que hayan recibido y/o efectuado inversin directa, a llevar contabilidad en dlares de los Estados Unidos de Amrica, previo cumplimiento de determinados requisitos y obligaciones dispuestos en dicha norma. A partir del ejercicio 2011, la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV) ha dispuesto la aplicacin plena de las NIIFs emitidas directamente por el International Accounting Standards Board (IASB), vigentes a nivel internacional, en la formulacin de los estados financieros de las sociedades emisoras de valores inscritos en bolsa, entidades financieras, de seguros, entre otras. Por otro lado, las empresas no sujetas a supervisin de la SMV deben aplicar a partir del 2011 las NIIFs aprobadas por el Consejo Normativo de Contabilidad, que son las publicadas por el IASB hasta mayo de 2010, y recientemente ha aprobado las NIIFs para las Pequeas y Medianas Empresas (PYMES). La aplicacin de las NIIFs desde el 2011 ya es un hecho, debiendo las empresas elaborar un Plan de Implementacin, conforme a la NIIF 1. Libros y Registros: La contabilidad debe ser llevada en espaol y en nuevos soles peruanos, excepto por aquellas inversiones extranjeras directas en el caso de que suscriban un contrato con el Gobierno para mantener su contabilidad en moneda extranjera. Todos los activos y pasivos en moneda extranjera deben establecerse al tipo de cambio vigente al final del ao. Para efectos tributarios los registros que respaldan las cuentas y transacciones deben ser mantenidos por cinco aos, siguiendo las bases de cierre al final del ao que se est reflejando. Las normas tributarias han establecido que los Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios deben ser legalizados antes de su uso.

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Auditoria: La auditoria, efectuada por un profesional independiente (auditoria externa) es obligatoria para las Sociedades Annimas Abiertas (ver pgina 7), las cuales tendrn plazo hasta el 30 de abril de cada ao para presentar la informacin financiera auditada ante la Superintendencia de Mercados de Valores (SMV). Adicionalmente, las instituciones bancarias, financieras y de seguros estn sujetas al control de la SBS. Todas las sociedades o entidades distintas a las que se encuentran bajo la supervisin de la SMV cuyos ingresos anuales por venta de bienes o prestacin de servicios en 2012 sean iguales o superiores a 30,000 UIT (S/.109,500000 US$ 41,011236 aprox.) o cuyos activos totales sean iguales o superiores a dicha cantidad, debern presentar a la SMV sus estados financieros (al 31 de diciembre) auditados por sociedades de auditora habilitadas por un colegio de contadores pblicos en el Per. La presentacin de dicha informacin se realizar en el mes de junio de 2013. A partir de los Estados Financieros del ejercicio 2013 los ingresos anuales por venta de bienes, prestacin de servicios o valor total de los activos debern ser iguales o superiores a 3,000 UIT (S/.10,950000 US$ 4,101124 aprox.)

Incentivos a la Inversin
El Gobierno Peruano ha elaborado su sistema jurdico y diseado sus polticas econmicas enmarcndolas en el mbito de una economa de libre mercado. Es en este contexto que adems de haber dictado diversos dispositivos para incentivar la inversin extranjera en las diversas reas de la economa, destacndose entre ellas: agricultura, minera, petrleo, turismo, entre otros, tambin ha celebrado tratados de libre comercio con sus principales socios comerciales; entre los cuales podemos mencionar a los Estados Unidos de Norteamrica. Como sealaremos posteriormente Per ofrece mltiples oportunidades al inversionista nacional y al extranjero brindndoles un trato de igualdad, desarrollando una poltica de impulso hacia los sectores sealados en el prrafo precedente otorgando, en algunos casos, incentivos tributarios orientados a lograr su desarrollado econmico.

Actitud del Gobierno hacia la Inversin Extranjera


A partir del ao 1991 el Gobierno Peruano dise un sistema por el cual se incentiva a la inversin extranjera para que contribuya a la expansin de la economa de libre empresa iniciada en el pas. A la fecha se mantiene tal propsito otorgndose un ambiente de seguridad jurdica al inversionista que ha encontrado aceptacin internacional. Teniendo en consideracin que la inversin extranjera y la transferencia de tecnologa son vitales para el dinamismo econmico que se requiere imprimir al desarrollo del pas, se estimula aqulla como necesario complemento de la inversin nacional. Bajo este entendimiento se ha desarrollado un proceso de privatizacin de empresas pblicas que est en pleno proceso y su xito ha superado largamente las expectativas del Gobierno, lo cual se traduce en la confianza del inversionista extranjero en la colocacin de capitales en nuestro pas.

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En tal sentido, el objetivo del Gobierno ha sido y contina siendo el remover los obstculos y restricciones a la inversin extranjera a fin de garantizar la igualdad de derechos y obligaciones entre inversionistas extranjeros y nacionales, y, de otro lado, otorgar un rgimen de estabilidad jurdica a los inversionistas extranjeros mediante el reconocimiento de ciertas garantas que les asegure la continuidad de las reglas establecidas. En forma general podemos sealar que la normatividad vigente ha dispuesto un rgimen de estabilidad del rgimen jurdico y especficamente del tributario, mediante la suscripcin de Convenios de Estabilidad Jurdica, que no integran el otorgamiento de beneficios o exoneraciones tributarios ni privilegios de otra ndole para inversionistas o para las empresas en que ellos participan sino que garantizan por un determinado perodo la no modificacin de la legislacin vigente al momento de la celebracin de los referidos convenios. Los Convenios tienen una vigencia de 10 aos contados a partir de la fecha de suscripcin y reconocen el goce de los siguientes derechos: Estabilidad del rgimen tributario referido al Impuesto a la Renta vigente al momento de suscribirse el Convenio. Estabilidad del derecho a la no discriminacin de trato con referencia al inversionista nacional, Estabilidad del derecho a utilizar el tipo de cambio ms favorable que se encuentre en el mercado cambiario. El derecho de propiedad en iguales condiciones que para el inversionista nacional; tanto para bienes tangibles como para los intangibles y los derechos de propiedad intelectual e industrial. Los derechos a la libertad de comercio e industria y a la libertad de exportacin e importacin. El derecho a transferir al exterior en divisas libremente convertibles, sin autorizacin previa de ninguna autoridad nacional, el ntegro de los capitales provenientes de las inversiones efectuadas, as como del ntegro de los dividendos o utilidades netas provenientes de la inversin.

La libre transferencia no limita el derecho del Estado Peruano al cobro de los impuestos correspondientes. Adicionalmente, los Convenios pueden garantizar estabilidad de los regmenes de contratacin a trabajadores, de promocin de exportaciones y respecto de los contratos de arrendamiento financiero, previo cumplimiento de determinadas condiciones. La inversin extranjera en el Per puede desarrollarse con arreglo a alguno de los supuestos siguientes: Aportes de propiedad de personas naturales o jurdicas extranjeras canalizadas a travs del Sistema Financiero Nacional, al capital de una empresa nueva o existente constituida conforme a las leyes peruanas, en moneda libremente convertible (incluyendo papeles de la deuda peruana) o en bienes fsicos o tangibles. Inversiones en moneda nacional provenientes de recursos con derecho a ser remitidas al exterior.

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Conversin de obligaciones privadas en el exterior en acciones cuando los desembolsos respectivos hayan sido canalizados a travs del Sistema Financiero Nacional. Contribuciones tecnolgicas intangibles, tales como marcas, modelos industriales, conocimientos tcnicos, etc. Inversiones destinadas a la adquisicin de ttulos, documentos y papeles financieros cotizados en Bolsa de Valores o Certificados de Depsitos Bancarios en moneda nacional o extranjera. Recursos destinados a contratos de Asociacin en Participacin, Consorcio, Joint Venture y similares que otorgan el inversionista extranjero en forma de participacin en la capacidad de produccin de una empresa.

Como se aprecia, el propsito es que la legislacin peruana tenga un rgimen de permanencia que permita el desarrollo de inversiones a largo plazo, con reglas de juego definidas previamente. Los Convenios de Estabilidad Jurdica, en su calidad de contratos, tienen fuerza de ley entre las partes contratantes, su carcter es civil y no administrativo, por lo que el Estado no puede unilateralmente dejarlo sin efecto o modificarlo sino que requerir el consentimiento del inversionista. Siempre con el propsito de estimular la inversin, en el mbito especfico de la Actividad Minera tambin existe la posibilidad para el inversionista extranjero y nacional de contar con un rgimen de estabilidad tributaria, cambiaria y administrativa por el cual a los titulares de actividades mineras se les permite gozar de estabilidad mediante la suscripcin de un contrato con el Estado Peruano; el plazo del contrato puede ser de diez o quince aos, dependiendo del monto de la inversin. Mediante los referidos Contratos de Estabilidad Tributaria se garantiza al titular de la actividad minera los beneficios siguientes: Sujecin al rgimen tributario vigente a la fecha de suscripcin del Contrato con el Estado Peruano. Gravar nicamente la renta distribuida por los titulares en la actividad minera. No aplicacin de tributos creados con posterioridad. No aplicacin de cambios que pudieran introducirse en el rgimen de determinacin y pago de los tributos que le sean aplicables. Tampoco le sern aplicables las normas legales que eventualmente pudieran dictarse y que contengan la obligacin, para los titulares de la actividad minera, de adquirir bonos o ttulos de cualquier otro tipo, efectuar pagos adelantados de tributos o prstamos en favor del Estado. Libre disposicin de divisas generadas por sus exportaciones, en el pas o en el extranjero. No discriminacin en lo que se refiere al tipo de cambio, en base al cual se convierte en moneda nacional el favor FOB de las exportaciones y/o el de ventas locales, entendindose que deber otorgarse el mejor tipo de cambio para operaciones de comercio exterior, si existiera, en el futuro, algn tipo de control o sistema de cambio diferencial. Libre comercializacin de productos minerales. Estabilidad de los regmenes especiales, cuando ellos se otorgan, por devolucin de impuestos, admisin temporal y otros similares. La no modificacin unilateral de las garantas incluidas dentro del contrato.

En el mbito de las Actividades de Hidrocarburos, se permite a los contratistas gozar de la garanta de estabilidad tributaria mediante la cual los mismos quedan sujetos nicamente al rgimen impositivo vigente a la fecha de suscripcin del contrato.

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En consecuencia: No le sern de aplicacin los tributos que se establezcan con posterioridad. No resultarn afectados por los cambios que se introduzcan en el hecho generador de la obligacin tributaria, la cuanta de los tributos, las exoneraciones, beneficios, incentivos e inafectaciones. La estabilidad tributaria para el caso de beneficios tributarios, est sujeta al plazo y condiciones que establezca el dispositivo legal que otorga los mencionados beneficios. Garantiza al titular, socio o accionista, nacional o extranjero por las rentas, por dividendos o cualquier forma de distribucin de utilidades provenientes de cada contrato. Garantiza la deduccin del Impuesto a la Renta asumido y que corresponda a un tercero cuando el tributo grave los intereses por operaciones de crdito a favor de beneficiarios del exterior, siempre que el contribuyente domiciliado sea el obligado al pago de dichos intereses.

Adems de los Convenios de Estabilidad Tributaria, existen otros incentivos para incrementar la inversin en la actividad productiva o generadora de recursos en el pas.

Tratado de Libre Comercio con Estados Unidos de Norteamrica


Como parte de la estrategia integral de desarrollo del Estado Peruano y luego de 43 meses de negociacin, en diciembre de 2007 fue ratificado, por el Congreso Norteamericano, el Tratado de Libre Comercio suscrito entre ese pas y el Per. Este Tratado, que tiene su predecesor en el ATPDEA, entr en vigencia en febrero 2009. La suscripcin del Tratado y su puesta en vigencia permitir un mayor crecimiento del mercado exportador peruano as como crecimiento en los niveles de empleo, junto con una simplificacin del comercio y el fomento de una cultura exportadora en el Per. El Tratado permitir el ingreso libre de aranceles de un nmero importante de productos peruanos al mercado estadounidense, de manera preferencial. De otro lado, el Tratado tambin beneficiar a los consumidores peruanos, por la reduccin de los aranceles a la importacin y la eliminacin de barreras a las importaciones. El TLC compromete al Per a cumplir su propia legislacin y los principales compromisos internacionales, principalmente asumidos en materia laboral y de proteccin al medioambiente. El Tratado tambin conlleva la oportunidad para que las empresas peruanas accedan al mercado de compras y contrataciones pblicas de los Estados Unidos, y en una oportunidad de negocio para las micro, pequeas y medianas empresas. El TLC atraer un flujo significativo de inversin extranjera directa, con repercusiones favorables en el volumen de exportaciones, la generacin de empleo y la transferencia de tecnologa.

Otros Tratados de Libre Comercio suscritos por el Per


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A la fecha el Per ha suscrito adicionalmente Tratados de Libre Comercio con Tailandia, Chile, Singapur, Canad, China, Corea del Sur, Mxico, Japn, Panam y la EFTA (Asociacin Europea de Libre Comercio, conformada por Suiza, Islandia, Liechtenstein y Noruega), los cuales a la fecha se encuentran vigentes. Asimismo, el Per se encuentra negociando los Tratados de Libre Comercio con Costa Rica, Guatemala y la Unin Europea.

Asociaciones Pblico- Privadas y Convenios de Inversin Pblica Regional y Local


El Estado Peruano recientemente ha aprobado un marco legal que regula la participacin del sector privado en la operacin de infraestructura pblica o la prestacin de servicios pblicos, inclusive si este tiene un impacto regional o local. El marco legal antes mencionado, promueve la participacin del sector privado mediante la modalidad de Asociacin Pblico Privada o a travs de la suscripcin de convenios entre los gobiernos regionales y/o locales y las entidades del sector privado, otorgando a quienes suscriban estos ltimos, algunos beneficios tributarios en materia de Impuesto a la Renta.

Restricciones a la Inversin Extranjera


No existe para el inversionista extranjero limitaciones para la inversin en el pas, sino que ste se regula por las mismas reglas aplicables a los inversionistas nacionales. Por excepcin, la Constitucin Poltica del Per contiene la prohibicin de que los extranjeros puedan adquirir bienes en territorio peruano que se encuentren comprendidos dentro de los 50 kilmetros de las fronteras.

Zonas Altoandinas
La Ley N 29482 - Ley de Promocin para el Desarrollo de Actividades productivas en zonas Altoandinas establece algunos beneficios tributarios que pueden ser otorgados a las Unidades Productivas y empresas que fijen sus domicilio fiscal y tengan o instalen su centro de operaciones y centro de produccin en las zonas Altoandinas a partir de los 2,500 y 3,200 metros sobre el nivel del mar, siempre que no se siten en las capitales de los departamentos y se dediquen a alguna de las siguientes actividades: piscicultura, acuicultura, procesamiento de carnes en general, plantaciones forestales con fines comerciales o industriales, produccin lctea, crianza y explotacin de fibra de camlidos sudamericanos y lana de bovinos, agroindustria, artesana y textiles. Aquellos que cumplan con los requisitos sealados gozarn de las siguientes exoneraciones: a) Impuesto a la Renta correspondiente a rentas de tercera categora. b) Tasas Arancelarias a las importaciones de bienes de capital con fines de uso productivo. c) Impuesto General a las Ventas a las importaciones de bienes de capital con fines de uso productivo.

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3. SISTEMA TRIBUTARIO
La estructura impositiva peruana est constituida por impuestos y contribuciones de carcter nacional, tributos de carcter municipal y tasas por la prestacin de servicios individualizados por parte del Estado.

Estructura de Impuestos
Tributos Nacionales Los principales tributos son: Impuesto a la Renta (IR), se trata de un tributo directo diseado bajo la teora de la fuente an cuando, de manera expresa, grava determinados ingresos que pueden no cumplir con la regla general1. Grava tanto a las personas naturales sobre sus rentas originadas por capitales o por el trabajo como a las personas jurdicas y empresas en general. Cabe indicar que el IR grava tambin las ganancias de capital, definidas como cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de bienes de capital, es decir, bienes que no estn destinados a ser comercializados en el mbito del giro de un negocio, tales como la transferencia de acciones y valores mobiliarios, inmuebles etc. Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto de Promocin Municipal (IPM), diseado bajo el mecanismo de valor agregado, grava la venta de casi la totalidad de bienes, la prestacin de servicios y otros supuestos especficos que se sealan ms adelante. Es un impuesto que grava todas las fases del proceso de produccin y comercializacin. Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), es un tributo monofsico que grava determinados bienes en una sola etapa del ciclo de produccin y comercializacin (fabricante o importador) y, por excepcin al vinculado econmico con el fabricante o con el importador. Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF): Impuesto sobre las operaciones financieras efectuadas tanto por personas naturales o jurdicas que se establece en base de un porcentaje sobre el importe total de dicha transaccin. Tributos Municipales Se trata de aquellos cuya administracin y recaudacin corresponde a los municipios (Gobiernos Locales). Entre los principales tributos tenemos a los siguientes: - Impuesto de Alcabala. - Impuesto Predial. - Impuesto a la Propiedad Vehicular.

Cabe mencionar que el Per ha suscrito convenios para evitar la doble imposicin con Brasil Canad y Chile, dichos convenios actualmente se encuentran vigentes, siendo el celebrado con Brasil el ltimo en entrar en vigor (01.01.2010).

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4. IMPUESTOS SOBRE NEGOCIOS


Impuesto a la Renta de Empresas
A partir del 1.1.2004, los perceptores de rentas de tercera categora domiciliados en el pas estn sujetos a la tasa de 30% sobre su renta neta2 y a su vez se encontrarn sujetos a una tasa adicional de 4.1% sobre toda suma o entrega en especie que, al realizarse la fiscalizacin por la Administracin Tributaria, resulte renta gravable de tercera categora, en tanto signifique una disposicin indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gasto e ingresos no declarados. El ejercicio fiscal se inicia el 1 de enero y finaliza el 31 de diciembre de cada ao calendario y la Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta de cargo de las empresas se presenta aproximadamente el 31 de marzo del ao siguiente, segn fechas que establece la autoridad tributaria. La Ley del Impuesto a la Renta realiza una diferenciacin entre personas domiciliadas y no domiciliadas en el pas. Las primeras se encuentran afectas por las rentas que generan de fuente mundial y en el caso de las no domiciliadas nicamente por sus rentas de fuente peruana. Se exigen pagos a cuenta mensuales y conjuntamente con la presentacin de la Declaracin Jurada Anual se efecta el pago de regularizacin del impuesto. Las Sucursales de personas naturales o jurdicas no domiciliadas tributan slo por sus rentas de fuente peruana. Con referencia a la depreciacin de activos fijos, bajo el rgimen general, tratndose de edificios y construcciones se utiliza el mtodo lineal con una tasa del 5% anual; sin embargo, existen regmenes excepcionales que establecen tasas de depreciacin mayores. Para los dems bienes del activo fijo, la depreciacin aceptada tributariamente ser aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje mximo de depreciacin anual para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente. Las tasas de depreciacin anuales son:
Bienes Ganado de trabajo y Reproduccin; redes de pesca. Vehculos de Transporte Terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general. Maquinaria y equipo utilizados para las actividades mineras, petroleras y de construccin, excepto muebles, enseres y equipos de oficina. Equipo de procesamiento de datos. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 1.1.91. Otros bienes del activo fijo. Tasa 25% 20% 20%

25% 10% 10%

Esta disposicin no resulta aplicable a las empresas que hayan suscritos Contratos de Estabilidad Jurdica con el Estado Peruano. En estos casos, la tasa del Impuesto a la Renta se determina en cada caso al momento de la suscripcin de los Contratos.

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Cabe mencionar que los porcentajes antes sealados para los bienes distintos a los edificios y construcciones no son de aplicacin a los contribuyentes que suscribieron, hasta el 31.12.1999, Convenios de Estabilidad Tributaria con el Estado, quines pueden utilizar una tasa de depreciacin tributaria distinta a la contabilizada hasta que venza su contrato. Distribucin de utilidades A partir del 1.1.2003 se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, los mismos que se encuentra gravados con la tasa de 4.1% sobre el monto distribuido. Dicha tasa es aplicable a las utilidades que se distribuyan a personas naturales (sean domiciliadas o no) y a personas jurdicas no domiciliadas. Las personas jurdicas que abonen dichas rentas debern retener el 4.1% de las mismas, excepto cuando se efecten a favor de personas jurdicas domiciliadas, quines no debern computar los dividendos percibidos para la determinacin de su renta imponible. El monto retenido o los pagos efectuados constituirn pagos definitivos del Impuesto a la Renta de los beneficiarios y debern abonarse al fisco dentro del plazo fijado para el cumplimiento de las obligaciones de periodicidad mensual. Se ha establecido que las utilidades que las personas jurdicas (incluyendo sucursales, agencias o establecimientos permanentes en el pas de sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior) distribuyan entre sus socios, asociados, titulares o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, salvo ttulos de propia emisin representativos del capital, se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta que resulte de aplicar sobre el importe distribuido la tasa de 4.1.%. Asimismo, se han establecido determinados supuestos (presunciones) en los que se entiende que existe distribucin de utilidades. Entre ellos tenemos a los siguientes: a) La distribucin del mayor valor atribuido por revaluacin de activos, ya sea en efectivo o en especie, salvo en ttulos de propia emisin representativos del capital. b) La reduccin del capital hasta por el importe equivalente a utilidades, excedente de revaluacin, ajuste por reexpresin, primas o reservas de libre disposicin capitalizadas previamente, salvo que la reduccin se destine a cubrir prdidas, segn lo dispuesto en la Ley General de Sociedades. Esta presuncin slo ser aplicable en los casos de reducciones de capital hasta por el importe equivalente a utilidades, primas, ajuste de reexpresin, excedente de revaluacin o reservas de libre disposicin, generados a partir del 1.1.2003 y capitalizados previamente. Asimismo, la norma precisa que se entender que la reduccin de capital se relaciona con las capitalizaciones realizadas en estricto orden de antigedad. c) La diferencia entre el valor nominal de los ttulos representativos del capital (acciones o participaciones), ms las primas suplementarias, si las hubiere, y los importes que perciban los socios, asociados, titulares o personas que las integran, en la oportunidad en que opere la reduccin de capital o la liquidacin de la persona jurdica. d) Todo crdito, hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre disposicin, que las personas jurdicas que no sean Empresas de Operaciones Mltiples o Empresas de Arrendamiento Financiero, otorguen en favor de sus socios, asociados, titulares o personas que las integran, en efectivo o en especie, con carcter general o particular. Esta presuncin se aplicar cualquiera sea la forma dada a la operacin y siempre que: (a) no exista obligacin de devolver (b) existiendo tal obligacin, el plazo para su devolucin exceda de 12 meses, (c) la devolucin o pago del crdito no se produzca dentro de dicho plazo, (d) no obstante los trminos acordados, la renovacin sucesiva o la repeticin de

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operaciones similares permita inferir la existencia de una operacin nica, cuya duracin total exceda el plazo de 12 meses. e) Toda suma o entrega en especie que, al practicarse la fiscalizacin respectiva, resulte renta gravable de la tercera categora, siempre que el egreso, por su naturaleza, signifique una disposicin indirecta de dicha renta, no susceptible de posterior control tributario. En este supuesto, la afectacin con la tasa de 4.1% no ser para quien reciba los montos, sino para la empresa que incurre en el egreso. En el caso de las sucursales u otro tipo de establecimientos permanentes de personas jurdicas no domiciliadas se entendern distribuidas las utilidades en la fecha de vencimiento del plazo para la presentacin de la DJ anual del IR, considerndose como monto de la distribucin la renta disponible a favor del titular del exterior. La base de clculo incluir la renta neta de la sucursal o establecimiento permanente incrementada por los ingresos por intereses exonerados y dividendos u otras formas de distribucin de utilidades u otros conceptos disponibles que hubiese generado en el ejercicio, menos el monto del IR pagado por la sucursal como persona jurdica domiciliada en el pas. La distribucin de utilidades se configurar en el momento en que se adopte el acuerdo de distribucin de dividendos u otras formas de utilidades, el mismo que deber adoptarse a partir del 1.1.2003, independientemente del ejercicio en que se hayan generado las utilidades a ser distribuidas. Sin embargo, tratndose de dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades en especie, stos se computarn por el valor de mercado que corresponda atribuir a los bienes a la fecha de su distribucin. En estos casos no operar la mecnica de la retencin en la fuente, sino que la persona jurdica que acuerde la distribucin de las utilidades deber pagar directamente al Fisco el IR que resulte de aplicar la tasa de 4.1% y luego el beneficiario de la distribucin le deber reembolsar el monto respectivo. Tributacin de Corporaciones Extranjeras El Impuesto a la Renta grava las rentas de fuente peruana obtenidas por empresas no domiciliadas en el Per, las cuales se encuentran sujetas a retencin del impuesto por parte de las personas o entidades domiciliadas en el pas que abonen o acrediten dichas rentas al sujeto no domiciliado. Se presume, sin admitir prueba en contrario que las siguientes actividades desarrolladas por sujetos no domiciliados estn sujetas al Impuesto a la Renta (retencin) con la tasa del 30% calculada sobre una porcin de sus rentas netas:
Actividad Actividades de seguro Alquiler de naves (embarcaciones) Alquiler de aeronaves Transporte areo Fletamento y transporte martimo Servicios de telecomunicaciones Agencias Internacionales de Noticias Distribucin de pelculas cinematogrficas y similares - Suministro de contenedores para transporte en el pas o desde el pas al exterior - Sobrestada de contenedores para transporte - Cesin de derechos de retransmisin televisiva : : : : : : : : : : : Renta Neta 7% sobre las primas 80% sobre los ingresos brutos 60% sobre los ingresos brutos 1% sobre los ingresos brutos 2% sobre los ingresos brutos 5% sobre los ingresos brutos 10% sobre remuneraciones brutas 20% sobre los ingresos brutos 15% de los ingresos brutos 80% de los ingresos brutos 20% de los ingresos brutos

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El Impuesto a la Renta aplicable a empresas no domiciliadas en el pas se determina aplicando las siguientes tasas: Intereses provenientes de crditos externos, sujetos al cumplimiento de determinados requisitos: 4.99%. De no cumplirse dichos requisitos la tasa ser de 30%. Intereses que abonen al exterior las empresas bancarias y las empresas financieras establecidas en el Per por la utilizacin en el pas de sus lneas de crdito en el exterior: 4.99% Rentas derivadas del alquiler de naves y aeronaves: 10% Regalas pagadas por un sujeto domiciliado o utilizadas econmicamente en el pas: 30% Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades recibidas de personas jurdicas (incluye sucursales u otro tipo de establecimientos permanentes de personas jurdicas extranjeras): 4.1%. Tratndose de dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades distribuidos por una empresa no domiciliada en el pas, generados por la reduccin de capital, siempre que en los doce (12) meses anteriores a la distribucin, la empresa no domiciliada hubiera aumentado su capital como consecuencia de nuevos aportes, de capitalizacin de crditos o de una reorganizacin: 30% Servicios digitales prestados a travs de internet y utilizados econmicamente o usados en el pas: 30% Servicios de asistencia tcnica utilizados econmicamente en el pas: 15%, cuando cumplan determinados requisitos, en caso contrario la tasa ser del 30%. Espectculos en vivo con la participacin principal de artistas intrpretes y ejecutantes no domiciliados: 15%. Rentas provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios realizada dentro del pas: 5% Intereses provenientes de bonos y otros instrumentos de deuda, depsitos o imposiciones efectuados, as como los incrementos de capital de dichos depsitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera, operaciones de reporte, pactos de recompra y prstamo burstil y otros intereses provenientes de operaciones de crdito de las empresas: 4,99%. Otras rentas e intereses abonados al exterior por las empresas privadas por crditos concedidos por una no domiciliada vinculada econmicamente: 30%.

Operaciones con personas residentes en pases o territorios de baja o nula imposicin La Ley del Impuesto a la Renta otorga un tratamiento especial a la realizacin de operaciones con personas residentes en pases o territorios de baja o nula imposicin (parasos fiscales) con un claro objetivo de impedir que los contribuyentes obtengan supuestas ventajas tributarias. Son varias las medidas orientadas a este fin. Entre ellas se contemplaron nuevos supuestos de gastos no deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora de los contribuyentes domiciliados. No se consideran deducibles los gastos, incluyendo la prdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos: a) b) c) Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin; Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o territorios de baja o nula imposicin; Obtengan rentas, ingresos o ganancias a travs de un pas o territorio de baja o nula imposicin.

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Asimismo, no se consideran comprendidos en dicha regla los gastos derivados de las siguientes operaciones: (i) crditos; (ii) seguros o reaseguros; (iii) cesin en uso de naves o aeronaves; (iv) transporte que se realice desde el pas hacia el exterior y viceversa; y (v) derecho de pase por el canal de Panam. Estos gastos sern deducibles en tanto que el precio o monto de la contraprestacin sea igual al que hubieran pactado partes independientes en transacciones comparables. Es del caso indicar que los conceptos comprendidos en la regla antes citada slo constituyen gasto deducible para las empresas domiciliadas que hayan suscrito contratos con el Estado, en virtud de los cuales se haya estabilizado el rgimen del Impuesto a la Renta antes del 1 de enero de 2001, y en tanto est vigente su estabilidad. En ese supuesto, la renta del no domiciliado sera considerada de fuente peruana (a pesar de no serlo por naturaleza) y la empresa domiciliada, adems de poder deducir el gasto respectivo, tendra que retener y pagar el IR correspondiente al Fisco. Para efectos del Impuesto a la Renta se consideran pases o territorios de baja o nula imposicin a los siguientes: Alderney, Andorra, Anguila, Antigua y Barbuda, Antillas Neerlandesas, Aruba, Bahamas, Bahrain, Barbados, Belice, Bermuda, Chipre, Dominica, Guernsey, Gibraltar, Granada, Hong Kong, Isla de Man, Islas Caimn, Islas Cook, Islas Marshall, Islas Turcas y Cacos, Islas Vrgenes Britnicas, Islas Vrgenes de Estados Unidos de Amrica, Jersey, Labun, Liberia, Liechstenstein, Luxemburgo, Madeira, Maldivas, Mnaco, Monserrat, Nauru, Niue, Panam, Samoa Occidental, San Cristbal y Nevis, San Vicente y las Granadinas, Santa Luca, Seychelles, Tonga y Vanuatu. Tambin se consideran pases o territorios de baja o nula imposicin aqullos donde la tasa efectiva del Impuesto a la Renta (o similar) sea cero por ciento (0%) o inferior en un cincuenta por ciento (50%) o ms a la que correspondera en el Per sobre rentas de la misma naturaleza y que, al menos, presente una de las siguientes caractersticas: Que no est dispuesto a brindar informacin de los beneficiados con gravamen nulo o bajo. Que tenga un rgimen tributario especial para no residentes que contemple beneficios o ventajas tributarias que excluyan explcita o implcitamente a los residentes. Que los beneficiados con una tributacin baja o nula estn impedidos, de manera explcita o implcita, de operar en el mercado propio de dicho pas o territorio. Que el pas o territorio se publicite a s mismo, o se perciba que se publicita a s mismo, como un lugar que puede ser usado por no residentes para escapar del gravamen en su pas de residencia.

Se entender por tasa efectiva al ratio que resulte de dividir el total del impuesto calculado entre la renta imponible, multiplicado por cien (100) y sin considerar decimales. Transacciones entre partes vinculadas Mediante el Decreto Legislativo No. 945, a partir del 1.1.2004, se introdujo el concepto de transacciones entre partes vinculadas3. En virtud a ello, se considera que dos o ms personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando:
3

Cabe indicar que, antes de la modificacin, la Ley del Impuesto a la Renta utilizaba el trmino de transacciones entre empresas vinculadas.

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(i) (ii) (iii)

una de ellas participa de manera directa o indirecta en la administracin, control o capital de la otra, la misma persona o grupo participan directa o indirectamente en la direccin, control o capital de varias personas, empresas o entidades y, la transaccin se realice utilizando personas interpuestas con la finalidad de encubrir una transaccin entre partes vinculadas.

Posteriormente, mediante Decreto Supremo N 190-2005-EF publicado el 31.12.05, se incorporaron modificaciones al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (RIR) referidas a las normas de precios de transferencia que son aplicables a partir del 1.1.2006. Entre dichas modificaciones, la norma reglamentaria ha sealado los supuestos en los que se configura la vinculacin, entre los ms importantes cuando se de alguna de las siguientes situaciones: a) Una persona natural o jurdica posea ms del (30%) del capital de otra persona jurdica directamente o por intermedio de un tercero. b) Ms del treinta por ciento (30%) del capital de dos o ms personas jurdicas pertenezca a una misma persona natural o jurdica, directamente o por intermedio de un tercero. c) En cuales quiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporcin del capital pertenezca a cnyuges entre s o a personas naturales vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad. d) El capital de dos (2) o ms personas jurdicas pertenezca, en ms del treinta por ciento (30%) a socios comunes a stas. e) Las personas jurdicas o entidades cuenten con uno o ms directores, gerentes, administradores u otros directivos comunes, que tengan poder de decisin en los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales que se adopten. f) Dos o ms personas naturales o jurdicas consoliden Estados Financieros. g) Una empresa no domiciliada tenga uno o ms establecimientos permanentes en el pas, en cuyo caso existir vinculacin entre la empresa no domiciliada y cada uno de sus establecimientos permanentes y entre todos ellos entre s. h) Una persona natural o jurdica ejerza influencia dominante en las decisiones de los rganos de administracin de una o ms personas jurdicas o entidades. i) Exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato se considerar vinculado con aquellas partes contratantes que participen, directamente o por intermedio de un tercero, en ms del 30% en el patrimonio del contrato o cuando alguna de las partes contratantes tenga poder de decisin en los acuerdos financieros, comerciales u operativos que se adopten para el desarrollo del contrato, caso en el cual la parte contratante que ejerza el poder de decisin se encontrar vinculado con el contrato. j) En el caso de un contrato de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente, la vinculacin entre cada una de las partes integrantes del contrato y la contraparte deber verificarse individualmente, aplicando alguno de los criterios de vinculacin establecidos en este artculo. k) Cuando una persona, empresa o entidad domiciliada en el pas realice, en el ejercicio gravable anterior, el 80% o ms de sus ventas de bienes, prestacin de servicios u otro tipo de operaciones, con una persona, empresa o entidad domiciliada en el pas o con personas, empresas o entidades vinculadas entre s, domiciliadas en el pas, siempre que tales operaciones, a su vez, representen por lo menos el 30% de las compras o adquisiciones de la otra parte en el mismo perodo.

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La vinculacin quedar configurada y se regir de acuerdo a las siguientes reglas: a) En el caso de la vinculacin por causa de influencia dominante, desde la fecha de adopcin del acuerdo hasta el cierre del ejercicio gravable siguiente. b) En el caso de la vinculacin comercial o por ventas, los porcentajes de ventas y compras sern verificados al cierre de cada ejercicio gravable. Configurada la vinculacin, sta regir por todo el ejercicio siguiente. c) En todos los otros casos, cuando se verifique la causal. Configurada la vinculacin, sta regir desde ese momento hasta el cierre del ejercicio gravable, salvo que la causal de vinculacin haya cesado con anterioridad a dicha fecha, en cuyo caso la vinculacin se configurar en dicho perodo. Se aplicarn, en todo caso, las normas de Precios de Transferencia en los siguientes supuestos: a) Cuando se trate de operaciones internacionales en donde concurran dos o ms pases o jurisdicciones distintas. b) Cuando se trate de operaciones nacionales en las que, al menos una de las partes sea un sujeto inafecto (salvo el Sector Pblico Nacional), goce de exoneraciones del IR, pertenezca a regmenes diferenciales del IR o tenga suscrito un convenio que garantiza la estabilidad tributaria. c) Cuando se trate de operaciones nacionales en las que al menos una de las partes haya obtenido prdidas en los ltimos 6 ejercicios gravables. A su turno, el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta ha sealado que las normas de precios de transferencia se aplicarn en los siguientes casos: a) Cuando la valoracin convenida por las partes determine en el pas y en el ejercicio gravable respectivo, un Impuesto a la Renta inferior al que hubiera correspondido por aplicacin del valor de mercado. Ocasionan una menor determinacin del impuesto, entre otros, la comprobacin del diferimiento de rentas o la determinacin de mayores prdidas de las que hubiera correspondido declarar. b) Cuando se configuren los supuestos especiales previstos en los numerales 1), 2) y 3) del inciso a) del artculo 32- A de la LIR. c) En transacciones celebradas a ttulo oneroso o gratuito, incluyendo las que corresponden a la cesin gratuita de bienes muebles a que se refiere el inciso h) del artculo 28 de la LIR. Como puede advertirse, a partir del 1.1.2006 no cabe duda alguna (an cuando fue un tema muy discutido y con distintas interpretaciones) que las transacciones a ttulo gratuito entre partes vinculadas quedan sujetas a las normas de precios de transferencia. Las normas de precios de transferencia resultan aplicables para efectos del IR como para el IGV e ISC, con excepcin a la determinacin del saldo a favor materia de devolucin o compensacin y para efectos de valoracin aduanera. La norma reglamentaria ha establecido tres tipos de ajustes que deben realizarse en aplicacin de las normas de precios de transferencia:

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i)

Ajustes Primarios

Tratndose del Impuesto a la Renta existen dos tipos de ajustes primarios: Ajuste unilateral: corresponde a los casos de operaciones realizadas por sujetos domiciliados con no domiciliados. Slo surte efecto para el sujeto domiciliado en el pas y se imputa al ejercicio gravable en el que se realizaron las operaciones con la parte vinculada (se supone que deber considerarse cuando es costo y cuando es gasto). Excepcionalmente, cuando el ajuste tenga relacin con rentas de fuente peruana a favor de pases o territorios de baja o nula imposicin e impliquen un gasto no deducible para el sujeto domiciliado, el ajuste se imputar al perodo en el que se pag o acredit la renta, correspondiendo exigir la obligacin tributaria al responsable. Ajuste bilateral: corresponde a los casos de operaciones realizadas entre sujetos domiciliados, y surte efectos para ambos, aplicndose en el ejercicio gravable en que se realizaron tales operaciones.

Tratndose del Impuesto General a las Ventas (IGV) la norma ha dispuesto la aplicacin de las normas de precios de transferencia cuando se trate de operaciones nacionales entre sujetos vinculados. En consecuencia, quedaran excluidas de su alcance las operaciones de importacin de bienes, utilizacin de servicios y de exportacin. El ajuste en el caso del IGV deber imputarse al perodo o perodos en los que se realizaron las operaciones. De no ser posible, el ajuste se prorratear considerando todas las operaciones realizadas por las partes vinculadas, teniendo en cuenta las transacciones gravadas, exoneradas o inafectas que se hubieran realizado. Respecto de los ajustes al IGV cabe mencionar que podra cuestionarse su legalidad, en tanto la base imponible de los mismos est siendo determinada por una norma reglamentaria. Finalmente, como no poda ser de otra manera, se ha precisado que los ajustes provenientes de las normas de precios de transferencia no modificarn la base imponible de los pagos a cuenta del IR a cargo del contribuyente ni de los pagos a cuenta semanales del Impuesto Selectivo al Consumo. ii) Ajustes Secundarios Con relacin a estos ajustes se ha dispuesto que como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia slo podrn generarse los dividendos a que se refiere el inciso g) del artculo 24-A de la LIR, que son los referidos a una distribucin indirecta de utilidades. En dicho caso deber aplicarse la retencin respectiva del 4.1%. iii) Ajustes Correlativos

Estos ajustes operan en los casos en que se realicen transacciones con pases con los cuales se tenga suscrito un Convenio para Evitar la Doble Imposicin (CDI). Al respecto cabe advertir que tratndose del CDI con Canad y la Decisin 578 con los pases de la Comunidad Andina, los ajustes practicados en el Per sern reconocidos en el otro pas de manera obligatoria, en el CDI con Chile el ajuste es facultativo, mientras que en el CDI con Brasil no se hace referencia alguna al ajuste por lo que entendemos que este tambin sera facultativo.

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Los intereses generados por los crditos otorgados por partes vinculadas sern deducibles slo cuando el monto del endeudamiento no exceda del resultado de aplicar un coeficiente de tres (3) al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior (salvo que se trate de contribuyentes que se constituyan en el ejercicio, los cuales considerarn su patrimonio inicial). Los intereses de endeudamiento que excedan el mencionado lmite no sern deducibles. La existencia de operaciones entre partes vinculadas determina la aplicacin de determinados mtodos de valoracin, como se explica a continuacin. Mtodos de Valoracin Cuando existan operaciones entre partes vinculadas y cuando existan transacciones realizadas desde, hacia o a travs de pases de baja o nula imposicin, los precios y el monto de las contraprestaciones que se acuerden deben ajustarse a valor de mercado que se determina en funcin a los montos o precios acordados con o entre partes independientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o similares, siguiendo las normas de Precios de Transferencia. En caso de diferencia, corresponder efectuar un ajuste tanto para el transferente como para el adquirente cuando se encuentren domiciliados en el pas o cuando una de las partes provenga de un Estado con el que se haya suscrito algn Convenio para Evitar la Doble Imposicin Internacional. Los precios de las operaciones entre partes vinculadas a las que sean aplicables las normas de Precios de Transferencia podrn determinarse en base a los distintos mtodos internacionalmente aceptados y que han sido establecidos por la Ley del IR. De estos mtodos, se determinar el que resulte ms apropiado para reflejar la realidad econmica de la operacin, tales como, Precio Comparable no Controlado, Precio de Reventa, Costo Incrementado, Mtodo Residual de Particin de utilidades y el Margen Neto Transaccional. Asimismo, se ha establecido que los contribuyentes debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa de las transacciones con partes vinculadas y con sujetos residentes en territorios o pases de baja o nula imposicin, contar con la documentacin que sustente las transacciones y con un Estudio Tcnico de Precios de Transferencia. Conforme a la Primera Disposicin Final del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta el cumplimiento de las anteriores obligaciones formales contenidas en el inciso g) del artculo 32A de la LIR) relativas a la declaracin jurada informativa, al Estudio de Precios de Transferencia y a la documentacin sustentatoria del Estudio, slo ser exigible respecto a las transacciones realizadas a partir de la vigencia de dicha norma, esto es a partir del 1.1.2006. Se encuentran obligados a cumplir con dichas obligaciones formales los sujetos que tengan la condicin de domiciliados y que objetivamente cumplan con los siguientes montos: Monto superior a S/. 200,000 nuevos soles anuales de transacciones con vinculadas para la declaracin jurada informativa. Monto superior a S/. 1000,000 de nuevos soles anuales de transacciones con vinculadas e ingresos devengados anuales de S/. 6000,000 para el estudio tcnico de precios de transferencia. Cualquier transaccin desde, hacia o a travs de parasos fiscales en cuyo caso no interesa la cuanta de la operacin y el contribuyente debe cumplir con la declaracin jurada informativa y el estudio tcnico de precios de transferencia respecto de dichas operaciones.

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De otro lado cabe indicar, que el no exhibir o no presentar el Estudio tcnico de Precios de Transferencia y el no exhibir o no presentar la documentacin sustentatoria del clculo de los precios de transferencia acarrean la comisin de infracciones cuyas multas son equivalentes al 0.6% IN, donde el IN es el total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o renta netas comprendidos en un ejercicio gravable. Dicha sancin no podr ser menor a 10% de la UIT (S/. 365 US$ 137 aprox.) ni mayor a 25 UIT (S/. 91,250 US$ 34,176 aprox.). La Ley del IR ha establecido en forma expresa que, para la interpretacin de las regulaciones sobre Precios de Transferencia, sern de aplicacin las Guas sobre Precios de Transferencia para Empresas Multinacionales y Administraciones Fiscales aprobadas por el Consejo de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico- OCDE. Acuerdos Anticipados de Precios de Transferencia (APAs) El Decreto Supremo N 190-2005-EF ha establecido las normas reglamentarias que permiten celebrar convenios con la Administracin Tributaria a fin de definir el precio, monto de la contraprestacin y/o margen de utilidad, y la metodologa utilizada que sustente los valores que utilizar el contribuyente para determinar los precios de las operaciones futuras que realizar con partes vinculadas o desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin. Dichos convenios se regulan por las normas del derecho civil y no pueden ser modificados o dejados sin efecto de manera unilateral, salvo los casos especficamente sealados en la propia norma. Se aplicarn al ejercicio fiscal en que han sido aprobados y durante los tres (3) ejercicios fiscales posteriores. Impuesto Temporal a los Activos Netos-ITAN El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN), creado mediante la Ley No. 28424 a partir del 1.1.2005 es un impuesto patrimonial que debe ser pagado por los perceptores de rentas de tercera categora sujetos al Rgimen General del IR, con excepcin de los sujetos expresamente sealados en la respectiva Ley. Asimismo, existe un tratamiento especial para los casos de contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente peruana (como en el caso de la sucursal de una empresa no domiciliada establecida en nuestro pas). La base del ITAN est constituida por el valor de los activos netos consignados en el balance general cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago, una vez deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas por la Ley del IR. Sobre dicha base, se aplicar la siguiente tasa:
Tasa 0% 0.4% Activos netos Hasta S/. 1000,000 (US$ 370,370 aprox.) Por el exceso de S/. 1000,000

El monto que se determine podr ser pagado en una sola cuota o dividirse en nueve (9) cuotas mensuales a ser pagadas junto con los pagos a cuenta del Rgimen General de cargo de los contribuyentes durante los meses de abril a diciembre del propio ao. El monto pagado por el ITAN podr utilizarse como: (i) crdito contra los pagos a cuenta del Rgimen General del IR del ejercicio al que corresponde el anticipo o (ii) como crdito contra el pago de regularizacin del ejercicio a que corresponde o de ejercicios futuros. En caso se opte por su devolucin, este derecho, nicamente se generar con la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto

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a la Renta del ao correspondiente. El plazo para resolver la devolucin es de 60 das y una vez transcurrido ese plazo se entiende por aceptada la devolucin. Ajuste por Inflacin A partir del ejercicio 1992, las normas tributarias establecieron que la determinacin del Impuesto a la Renta se efectuaba sobre cifras ajustadas por inflacin; para cuyo efecto exista una metodologa que dispona cmo efectuar el referido ajuste. Cabe sealar que el ajuste por inflacin de los estados financieros tambin se ha venido efectuando para efectos contables desde 1990; sin embargo, a partir del 1.1.2005 ya no se ajustan los Estados Financieros para propsitos contables y tributarios, por expresa disposicin prevista en la Ley No. 28394. Impuestos sobre Sucursales, Agencias y Establecimientos Permanentes Las sucursales, agencias o establecimientos permanentes establecidos en el pas se encuentren gravadas con el Impuesto a la Renta sobre sus rentas de fuente peruana. Entre los contribuyentes del impuesto, la legislacin del Impuesto a la Renta considera a las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior. Consorcios y otras formas de colaboracin empresarial El monto o porcentaje con que las partes contratantes participan sobre los rendimientos del negocio, obra o explotacin especificas, es fijado dentro del marco de la ms amplia libertad contractual. La participacin de las partes contratantes en las utilidades o prdidas que arroje la ejecucin del proyecto se determina de acuerdo a lo establecido en el contrato. Los consorcios, joint ventures o cualquier otra forma similar de contratos de colaboracin empresarial son considerados contribuyentes del Impuesto a la Renta, cuando se encuentran obligados a llevar contabilidad independiente a la de sus socios o partes contratantes. Excepcionalmente, tratndose de contratos en los que por modalidad de la operacin no se pueda llevar contabilidad independiente a la de sus partes contratantes o que tengan vencimientos a plazos menores a tres aos, las rentas sern atribuidas a las personas naturales o jurdicas que las integran o sean parte contratante. Cuando las empresas no domiciliadas participan en un contrato mediante: Un establecimiento permanente en el pas, dicho establecimiento puede ser constituido como sucursal o subsidiaria y deber llevar la contabilidad de sus operaciones en el pas, encontrndose gravada con el impuesto nicamente su participacin en la utilidad del contrato y los otros ingresos que pudiera obtener del mismo. Sin establecimiento permanente, su participacin en la utilidad del contrato est gravada con el impuesto, y la otra parte contratante domiciliada deber efectuar la retencin del impuesto aplicando la tasa del 30% sobre los importes pagados o acreditados a la empresa no domiciliada.

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Impuesto al Valor Agregado-Impuesto General a las Ventas


mbito de aplicacin El Impuesto General a las Ventas (IGV) estructurado bajo el mecanismo de valor agregado, grava las siguientes operaciones: Venta en el pas de bienes muebles. Entindase la transferencia de bienes a ttulo oneroso, independientemente del contrato o negocio que la origin. Se incluye los retiros (entregas gratuitas) de bienes, con algunas excepciones. Prestacin o utilizacin de servicios en el pas, independientemente del lugar de celebracin del contrato o del pago de la retribucin cuando constituyan para su perceptor ingresos de la tercera categora (empresariales) segn la legislacin del Impuesto a la Renta Contratos de construccin ejecutados en el pas. Primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. Se incluye la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas econmicamente con el constructor o con posterioridad a la reorganizacin de sociedades. Importacin de bienes por personas jurdicas o naturales.

Conceptos inafectos: Entre otros: Transferencia de bienes que realice como consecuencia de la reorganizacin de sociedades. Juegos de azar y apuestas (gravados con el Impuesto Selectivo al Consumo). Regalas a pagar por contratos de explotacin de hidrocarburos. Transferencia o importacin de bienes y prestacin de servicios que efecten las universidades, institutos superiores y centros educativos para sus fines propios. Adjudicacin de bienes obtenidos por la ejecucin de contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente a los participacionistas. Asignacin de recursos que efecten los participacionistas para la ejecucin del contrato de colaboracin empresarial cuando no se lleve contabilidad independiente del negocio. Atribucin de bienes o servicios obtenidos por la ejecucin de contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente. Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y las empresas de seguros a los trabajadores afiliados al Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de stos. Los servicios de crdito, que incluyen slo los ingresos percibidos por las empresas bancarias y financieras, cajas municipalidades de ahorro y crdito, cajas municipales de crdito popular, empresas de desarrollo de la pequea y microempresa, cooperativas de ahorro y crditos y cajas rurales de ahorro y crdito, domiciliadas o no en el pas.

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Operaciones exoneradas Venta en el pas o importacin, entre otros, de ciertos productos vegetales, pescado y libros culturales. Servicio de transporte de carga y complementarios hacia el exterior y viceversa, prestados a transportistas de carga internacional domiciliados en el pas. Venta de ciertos bienes y prestacin de servicios en la Amazona. Importacin de bienes que se destinen al consumo de la Amazona hasta el 31 de diciembre de 2012. La norma establece las provincias que conforman la Amazona para efectos de estas exoneraciones. Venta de bienes realizada en la zona denominada ZOFRATACNA (ubicada en el departamento de Tacna en el extremo sur del Per) entre sujetos calificados como usuarios de dicha zona especial.

Los consorcios, Joint Ventures y otras formas de colaboracin empresarial son sujetos de este impuesto cuando realizan operaciones gravadas si llevan contabilidad independiente. La exportacin de bienes y de algunos servicios est inafecta al Impuesto bajo la premisa que no se exportan impuestos. Adems, el IGV que grava las adquisiciones de bienes y servicios del exportador genera para este un saldo a favor por exportacin que supone la devolucin del IGV trasladado en la etapa anterior, a travs de Notas de Crdito Negociables. Es del caso indicar que el Gobierno peruano ha declarado al sector Exportacin de Servicios como un sector de inters nacional por ser estratgico y prioritario, por lo tanto el 01.01.2011 se public la Ley N 29646, Ley de Fomento al Comercio Exterior de Servicios, mediante la cual se establece el marco normativo para el fomento de este tipo de actividades no gravadas con IGV. Nacimiento de la Obligacin Tributaria 1. 2. Venta de bienes: emisin del comprobante de pago o entrega del bien, lo que ocurra primero. Prestacin de servicios: emisin o fecha en que se debi emitir el comprobante de pago, o percepcin de la retribucin, lo que ocurra primero. En el caso de utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, cuando se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o cuando se pague la retribucin, lo que ocurra primero. Contratos de construccin: Emisin del comprobante de pago o percepcin del ingreso sea total o parcial, lo que ocurra primero. Primera venta de inmuebles: Percepcin del ingreso sea total o parcial. Importacin de bienes: Solicitud de despacho a consumo.

3.

4. 5.

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Base imponible En la venta de bienes: El valor de venta de bienes. En la prestacin o utilizacin de servicios: El total de la retribucin, En los contratos de construccin: El valor de construccin. En la venta de inmuebles: El ingreso percibido, con exclusin del valor del terreno. En la importacin: El valor en aduana, determinada con arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos e impuestos que afecten la importacin. Los mtodos de valoracin sealados anteriormente para efectos del Impuesto a la Renta tambin resultan de aplicacin para efectos de determinar la base imponible del IGV en el caso de operaciones entre partes vinculadas. Tasa 18 por ciento (18%) que incluye 2 por ciento (2%) de Impuesto de Promocin Municipal. Es un tributo de periodicidad mensual. La tasa fue de 19% hasta el 28 de febrero de 2011. Crdito fiscal del Impuesto Consiste en el Impuesto General a las Ventas pagado por la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados. La Ley y su Reglamento establecen una serie de requisitos sustanciales y formales para gozar del crdito fiscal. El impuesto a pagar resulta de aplicar este crdito fiscal contra el impuesto bruto. Rgimen de Retenciones del IGV Consiste en la retencin del IGV que debern efectuar los adquirentes o usuarios (personas jurdicas domiciliadas) designados por la Administracin Tributaria a los proveedores, en las operaciones de ventas de bienes muebles, primera venta de inmuebles, prestacin de servicios y contratos de construccin realizadas a partir del 1.6.2002, siempre que dichas operaciones se encuentren gravadas con el IGV. Se ha exceptuado de la obligacin de efectuar la retencin en aquellos casos en que el pago al proveedor sea igual o inferior a setecientos y 00/100 nuevos soles (S/. 700.00), equivalente a doscientos cincuenta dlares (US$ 259.00) aproximadamente y el monto de los comprobantes de pago involucrados no supere dicho importe; as como en determinados tipos de operaciones atendiendo a la condicin de los proveedores o el tipo de operacin. Dicha retencin se realizar por un monto equivalente al 6% de la suma total que queda obligado a pagar el adquirente, el usuario del servicio o quien encarga la construccin, incluido los tributos que graven la operacin (es decir, 6% del precio de venta). Rgimen de Detracciones del IGV El Sistema de Detracciones (Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno CentralSPOT) es un mecanismo mediante el cual el comprador o usuario de determinados bienes o servicios deposita en el Banco de la Nacin, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien

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presta el servicio, una parte del IGV que ste debe pagar por la operacin gravada con este impuesto. Cabe indicar que el SPOT no implica un nuevo impuesto ni una elevacin de la tasa del IGV. El monto depositado por el comprador o usuario ser deducido del importe total a pagar al proveedor de los bienes o servicios y, ste, por su parte, podr efectuar el pago de sus obligaciones tributarias con cargo a los fondos depositados en la cuenta corriente sealada. Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo sealado por la norma, luego que hubieran sido destinados al pago de tributos, sern considerados de libre disponibilidad. Cabe indicar que a partir de abril de 2012 la gran mayora de servicios gravados con IGV se encuentran sujetos a detraccin. Rgimen de Percepciones del IGV Este rgimen es un mecanismo por el cual el agente de percepcin cobra por adelantado una parte del Impuesto General a las Ventas que sus clientes van a generar luego, por sus operaciones de venta gravadas con este impuesto. El Agente de Percepcin entregar a la SUNAT el importe de las percepciones efectuadas y el cliente est obligado a aceptar la percepcin correspondiente. Desde el 1 de enero de 2008 se encuentra vigente la Ley N 29173 la cual fue promulgada en cumplimiento de la Sentencia que declar inconstitucional el rgimen de percepciones del IGV; segn el citado dispositivo hasta que se dicten los Decretos Supremos que establezcan los porcentajes o montos fijos para determinar el importe de las percepciones del IGV aplicable a los regmenes de percepciones para venta de bienes, adquisicin de combustible e importacin de bienes sern de aplicacin los porcentajes establecidos en los regmenes vigentes hasta el 31 de diciembre de 2007. En el caso de venta de combustibles lquidos derivados del petrleo se aplicar una importe de percepcin de 1% sobre el precio de venta. En el caso de operaciones de importacin, en la mayora de los casos el importe de la percepcin es del 3.5% del valor total de la operacin (incluidos tributos), en casos excepcionales ser del 10%. El pago de este importe se efecta antes de la entrega de las mercancas, con prescindencia de la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria. En el caso de la venta interna de bienes, el importe de la percepcin ser del 2% y en determinados casos ser del 0.50%. Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV- General mbito de Aplicacin El rgimen consiste en la devolucin mediante Notas de Crdito Negociables del crdito fiscal generado en las importaciones y adquisiciones de bienes de capital que no hubiesen sido agotados durante los 3 meses siguientes a la fecha en que dichos bienes fueron anotados en el Registro de Compras.

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Slo podrn acogerse al Rgimen de Recuperacin como mximo cuatro veces por ao siendo el monto mnimo a devolver 36 UIT (S/.131,400 US $ 48,666 aprox.)

Sujetos Comprendidos Slo podrn acogerse a este Rgimen las empresas que, no habiendo iniciado sus actividades productivas, importen o adquieran bienes de capital para la produccin de bienes y servicios destinados a la exportacin o gravados con el Impuesto General a las Ventas. Bienes de Capital Para efectos del Rgimen, se consideran bienes de capital las maquinarias y equipos nuevos registrados como activo fijo de la empresa que cumplan con los siguientes requisitos: (i) Sean adquiridos para ser utilizados directamente en el proceso de produccin de bienes y servicios. (ii) Se encuentren comprendidos dentro de la Clasificacin segn Uso o Destino Econmico (CUODE) con los cdigos: 710, 730, 810, 820,830, 840, 850, 910, 920 y 930. (iii) Sean objeto de depreciacin de acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta. (iv) El valor del impuesto que haya gravado la adquisicin o importacin del bien de capital no sea inferior a 9 UIT (S/. 32,850 o US $12,166 aprox.)) Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV-Especial Desde el 1 de julio de 2007 se encuentra vigente el Decreto Legislativo N 973 a travs del cual se articularon el conjunto de regmenes especiales de recuperacin anticipada aplicables a determinados sectores involucrados con actividades de exploracin, desarrollo y/o explotacin de recursos naturales, incorporando de esta forma a toda actividad econmica que involucre inversin significativa y perodos preoperativos. mbito de Aplicacin El rgimen consiste en la devolucin mediante Notas de Crdito Negociables del crdito fiscal generado en las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital nuevos, bienes intermedios nuevos, servicios y contratos de construccin, realizados en la etapa preproductiva, a ser empleados por los beneficiarios del Rgimen directamente para la ejecucin de los proyectos previstos en los Contratos de Inversin y que se destinen a la realizacin de operaciones gravadas con el IGV El acogimiento debe realizarse antes de iniciado el Proyecto de Inversin y la solicitud de devolucin puede ser presentada mensualmente siendo el monto mnimo a devolver 36 UIT (S/.131,400). Sujetos Comprendidos Slo podrn acogerse a este Rgimen las empresas que cumplan con los siguientes requisitos: - Ser persona jurdica que realice inversiones en cualquier sector de la actividad econmica que genere renta de tercera categora. - Suscribir un Contrato de Inversin con el Estado a partir del 1 de Julio de 2007, fecha de entrada en vigencia del Rgimen.

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- El monto por el que se suscribe el Contrato de Inversin no puede ser menor a US $ 5`000,000 de dlares americanos; lmite que no ser de aplicacin a los proyectos del sector agrario. - La etapa preproductiva del proyecto debe ser igual o mayor a dos aos, contado a partir de la fecha de inicio del cronograma de inversiones contenido en el Contrato de Inversin. - Las personas jurdicas que califiquen para el goce del Rgimen; as como los bienes, servicios y contratos de construccin, que otorgarn el beneficio de recuperacin anticipada debern ser aprobados por Resolucin Suprema refrendada por el Ministerio de Economa y Finanzas (MEF) y el titular del Sector, por cada Contrato de Inversin. Bienes de Capital, Bienes Intermedios nuevos, servicios, contratos de construccin Para efectos del Rgimen, los bienes de capital, bienes intermedios nuevos, servicios y contratos de construccin deben cumplir las siguientes condiciones: - En el caso de bienes de capital, debern ser registrados conforme a la Ley del Impuesto a la Renta. - Los bienes de capital y bienes intermedios debern estar comprendidos en las subpartidas nacionales que correspondan a la Clasificacin segn Uso o Destino Econmico (CUODE) que se indican en el Anexo 1 del Reglamento; entre otros podemos identificar a los combustibles, lubricantes y productos conexos; materias primas y productos intermedios para la industria (excluido construccin); materiales de construccin; bienes de capital para la agricultura; bienes de capital para la industria; equipo de transporte. - Los contratos de construccin deben estar contenidos en la Divisin 45 de la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) siempre que se efecten para el cumplimiento del Proyecto y que se registren conforme la Ley del Impuesto a la Renta. - El IGV que haya gravado la adquisicin y/o importacin del bien intermedio, del bien de capital, el contrato de construccin o el servicio, no sea inferior a 9UIT (para el ao 2012 el lmite es S/. 32,850) vigente a la fecha de emisin del comprobante de pago o en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.

Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)


Grava la venta en el pas a nivel de productor y la importacin de: a. b. c. d. e. f. g. Gasolina Gas de petrleo licuado Combustibles y lubricantes Licores y cervezas Aguas minerales y gaseosas Cigarrillos Vehculos

En algunos casos, el impuesto est fijado en porcentaje (Sistema al valor, con tasas ascendentes a 0%, 10%, 14%, 20%, 30% o 50%), y en otros, en un determinado monto en nuevos soles por cada unidad. Asimismo, el impuesto grava los juegos de azar y apuestas tales como loteras, bingos, rifas, sorteos y eventos hpicos. Es preciso sealar que a este impuesto se le aplican las normas relativas al IGV. Sujetos:

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Productores o empresas vinculadas econmicamente a stas en las ventas realizadas en el pas. Personas que importen los bienes gravados. Los importadores o las empresas vinculadas econmicamente a stos en las ventas que realicen en el pas de los bienes gravados. Las entidades organizadoras de juegos de azar y apuestas. Cabe sealar que resultarn aplicables al Impuesto Selectivo al Consumo los supuestos de transacciones entre partes vinculadas que establezcan las normas reglamentarias del Impuesto a la Renta.

Otros Impuestos u obligaciones


Medios de Pago para Evitar la Evasin y para la Formalizacin de la EconomaBancarizacin A partir del 1.1.2004, se estableci que las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero superiores a S/.3,500 o US $ 1,000 o todos los pagos por concepto de prstamo deben ser cancelados utilizando determinados Medios de Pago (MP) previstos en la norma. Dichos MP son: Depsitos en cuenta, giros, transferencias de fondos, ordenes de pago, tarjetas de dbito expedidas en el pas, tarjetas de crdito expedidas en el pas, cheques con la clusula de no negociables, intransferibles, no a la orden u otra equivalente. Conforme lo seala la Ley, los pagos que se efecten sin utilizar MP no darn derecho a deducir gastos, costos para efectos del IR o crdito para efectos del IGV. Asimismo, tampoco darn derecho a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, restitucin de derechos arancelarios, etc. Impuesto a las Transacciones Financieras - ITF A partir del 1.3.2004 se estableci un Impuesto a las Transacciones Financieras el cual grava todas las operaciones en moneda nacional o extranjera que impliquen, entre otras: i) La acreditacin o dbito realizados en cualquier modalidad de cuentas abiertas en las empresas del Sistema Financiero, con la excepcin de las transferencias entre cuentas de un mismo titular mantenidas en la misma empresa del Sistema Financiero o entre sus cuentas en diferentes empresas del Sistema. Los pagos a una empresa del Sistema Financiero en los que no se utilicen cuentas, cualquiera sea el instrumento jurdico utilizado o la denominacin que se le d. La adquisicin de cheques de gerencia, certificados bancarios, cheques de viajero u otros instrumentos creados o por crearse. Los giros o envos de dinero efectuados a travs de una empresa del Sistema Financiero sin utilizar cuentas de empresas o de una empresa de Transferencia de Fondos u otra persona o entidad generadora de renta de tercera categora. En este caso, tambin est gravada la entrega al beneficiario del dinero girado o enviado. La entrega o recepcin de fondos propios o de terceros que constituyan un sistema de pagos organizados en el pas o en el exterior sin intervencin de una empresa del Sistema Financiero. Los pagos, en un ejercicio gravable, de ms del 15% de las obligaciones de la persona o entidad generadora de rentas de tercera categora sin utilizar dinero en efectivo o MP.

ii) iii) iv)

v)

vi)

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La tasa de este impuesto se establece aplicando una alcuota sobre el valor de la operacin afecta. La alcuota desde el 01.04.2011 asciende a 0.005%. Las Empresas del Sistema Financiero, las de Transferencia de Fondos y las personas naturales o jurdicas que organicen un sistema de pagos organizados o paguen obligaciones en efectivo o con MP son las responsables de retener, declarar y pagar el ITF. El ITF ser deducible para efectos del IR, siendo que en el caso de los sujetos generadores de rentas de tercera categora la deduccin debe sujetarse a las normas generales establecidas en la Ley del IR. Impuesto Predial Este impuesto grava la propiedad de predios; por ello los contribuyentes son las personas naturales o jurdicas propietarias de stos. Es un impuesto de periodicidad anual y de naturaleza municipal. Alcuota Escala progresiva acumulativa con tasas de 0.2%, 0.6% y 1%, aplicable sobre el valor de autoavaluo del predio, segn normas de valorizacin de predios y edificaciones vigentes.

Exoneraciones
Empresas mineras: slo tributan por los tributos municipales aplicables en zonas urbanas. Empresas constituidas o establecidas hasta el 31.12. 2004 en las zonas francas industriales.

Los pensionistas (personas naturales) que no perciban una pensin mayor a 1UIT (equivalente a S/. 3,650 US$1,367 aprox.), estn inafectos de este impuesto respecto de sus viviendas nicas hasta por un valor de 50 UIT que equivalen aproximadamente a S/. 182,500 US$ 68,352. Impuesto de Alcabala Este impuesto, tambin de naturaleza municipal, grava las transferencias de inmuebles urbanos y rsticos a ttulo oneroso o gratuito. El contribuyente es el adquirente, sin que pueda pactarse en contrario para efectos tributarios. Tasa La tasa es de 3% y se aplica sobre el valor de transferencia, el cual no podr ser menor al valor de autovalo del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la transferencia. El pago debe realizarse dentro del mes siguiente de efectuada la transferencia. No se encuentra gravada el tramo comprendido por las primeras 10 UIT (S/. 36,500 US $ 13,518 aprox.) del valor del inmueble. Inafectaciones: Se encuentran inafectas: Transferencias de naves y aeronaves. Los anticipos de legtima. La resolucin del contrato de transferencia que se produzca antes de la cancelacin del precio.

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La transferencia de derechos sobre inmuebles que no conlleven la transmisin de propiedad.

Impuesto a la Propiedad Vehicular Este impuesto grava la propiedad de los vehculos automviles, camionetas y station wagons, fabricados en el pas o importados, slo durante tres ejercicios anuales, contados a partir del ejercicio siguiente a la primera inscripcin en el Registro de la Propiedad Vehicular.. La condicin de contribuyente se atribuye a la persona natural o jurdica que ostente la calidad de propietaria de los vehculos gravados al 1 de enero del ao a que corresponda la obligacin tributaria. Tasa La tasa es de 1% aplicable sobre el valor del vehculo. El monto a pagar en ningn caso ser inferior al 1.5% de la UIT vigente al 1 de enero del ao al que corresponde el impuesto (S/.3,650 US$ 1,367 aprox.). Anualmente, el Ministerio de Economa y Finanzas aprueba la tabla de valores referenciales de vehculos. Inafectaciones Vehculos de propiedad de las personas jurdicas que no formen parte de su activo fijo. Vehculos de propiedad del Gobierno Central, Regiones y Municipalidades, gobiernos extranjeros, universidades y centros educativos, y entidades religiosas.

Cargas aplicables al sector minero


Desde el 1 de octubre de 2011 se encuentra vigente el Impuesto Especial a la Minera (IEM), el cual grava la utilidad operativa obtenida por los sujetos de la actividad minera (con excepcin de aquellos contribuyentes que tienen vigentes sus convenios de estabilidad jurdica suscritos con el Estado), proveniente de las ventas de los recursos minerales metlicos en el estado en que se encuentren, as como la proveniente de los autoconsumos y retiros no justificados de los referidos bienes. La determinacin de dicho impuesto es trimestral y se calcula aplicando sobre la utilidad operativa, una tasa establecida en funcin al margen operativo del trimestre, el que se obtiene de dividir la utilidad operativa trimestral entre los ingresos generados por las ventas del trimestre. Dicha utilidad operativa se obtiene de deducir de los ingresos generados por la venta de los recursos minerales realizada en cada trimestre calendario, el costo de ventas y los gastos operativos (gastos de ventas y administracin) incurridos en la generacin de dichos ingresos. Cabe indicar que los sujetos de la actividad minera que suscriban convenios con el Estado Peruano sobre proyectos por los que se mantienen vigentes Contratos de Garantas y Medidas de Promocin

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a la Inversin debern pagar el Gravamen Especial a la Minera (GEM), cuyas reglas son similares al IEM. Asimismo, debe tenerse en cuenta que los sujetos de la actividad minera deben pagar la Regala Minera.

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5. IMPUESTOS PERSONALES
Impuesto a la Renta Personal
Las personas naturales domiciliadas estn gravadas por sus rentas de fuente mundial (fuente peruana ms fuente extranjera) y las no domiciliadas por su renta de fuente peruana. Se consideran domiciliados en el pas, entre otros, los siguientes: a. Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el pas, de acuerdo a las normas del derecho comn. Estas perdern su condicin de domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro pas y hayan salido del Per, lo que deber acreditarse de acuerdo a determinadas reglas. b. Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas ms de ciento ochenta y tres (183) das calendario durante un perodo cualquiera de doce (12 ) meses. La condicin de domiciliado se adquiere a partir del 1 de enero del ao siguiente de cumplidas las condiciones referidas precedentemente. Base imponible El impuesto grava las rentas provenientes del capital de forma cedular, con una tasa proporcional de 5% , mientras las rentas originadas por el trabajo y las rentas de fuente extranjera se gravan en conjunto aplicando una escala progresiva acumulativa con tasas de 15%, 21% y 30%. Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades estn gravados con la tasa de 4.1% Categorizacin de rentas y tasas aplicables Rentas del Capital 1ra. categora - Renta de predios Se grava el arrendamiento de predios, casas muebles o inmuebles. Incluye la cesin gratuita de bienes inmuebles.

2da. categora Intereses, regalas, dividendos y otras rentas provenientes del capital
Las Ganancias de capital por enajenacin de acciones y otros valores mobiliarios se encuentran exoneradas por las primeras 5 UIT (S/. 18,250 US$ 6,759 aprox.), siempre que constituyan renta de fuente peruana. Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades: se abonan al fisco va retencin aplicando la tasa de 4.1% sobre el monto total distribuido por una empresa constituida en el Per. La enajenacin de inmuebles se encuentra sujeta a una tasa efectiva del 5% sobre la renta bruta obtenida.

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Otras rentas de segunda categora incluyen las generadas por intereses originados en la colocacin de capitales, regalas por transferencia de know how, rentas vitalicias, sumas recibidas en pago de obligaciones de no hacer, ganancia generada en operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados, etc. La tasa aplicable es 5% sobre la renta bruta. Cabe advertir que los intereses percibidos por personas naturales, por depsito en el Sistema Financiero Nacional se encuentran exonerados del IR. Rentas Empresariales 3ra. categora - Comercio Ver Impuesto a la Renta de Empresas Rentas del Trabajo 4ta. categora - Trabajo independiente Se grava las rentas provenientes del ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio. Se incluye las rentas obtenidas por directores de empresas. Para determinar la renta neta de cuarta categora, deber deducirse el 20% de la renta bruta hasta el lmite de 24 UIT (S/. 87,600 US $ 32,444). No obstante, dicha deduccin no ser de aplicacin a rentas obtenidas por directores de empresas. 5ta. categora - trabajo dependiente Se grava toda remuneracin percibida en relacin de dependencia o vnculo laboral en el perodo anual. Para el caso de trabajadores domiciliados, se encuentran inafectas las primeras 7 UIT (S/. 25,550 US$ 9,463) para el ao 2012. Cabe precisar que cuando se perciben conjuntamente rentas de cuarta y quinta categora, la deduccin de 7 UIT opera por una nica vez. A la suma de la renta neta del trabajo ms la renta neta de fuente extranjera, le ser de aplicacin la siguiente escala progresiva acumulativa:

TIPO DE RENTA Rentas del trabajo y rentas de fuente extranjera

UIT Hasta 27 UIT (US$36,900 aprox) De 27 a 54 UIT (US$ 73,800 aprox.) Exceso de 54 UIT

TASA (%) 15% 21% 30%

Finalmente, del IR resultante del ejercicio, podrn deducirse ciertos conceptos que constituyen crditos frente al IR (pagos a cuenta de cuarta o quinta categora, IR que se haya pagado en el exterior por rentas de fuente extranjera, etc.) Cabe sealar que las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el pas estarn sujetas al Impuesto por sus rentas de fuente peruana con las siguientes tasas:

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TIPO DE RENTA RENTAS DEL CAPITAL Arrendamiento y otras formas de cesin temporal de bienes muebles e inmuebles. Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades. Dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades distribuidos por una empresa no domiciliada en el pas, generados por la reduccin de capital, siempre que en los doce (12) meses anteriores a la distribucin, la empresa no domiciliada hubiera aumentado su capital como consecuencia de nuevos aportes, de capitalizacin de crditos o de una reorganizacin. Ganancias de capital* por enajenacin de inmuebles. Los intereses, cuando los pague o acredite un generador de rentas de tercera categora que se encuentre domiciliado en el pas. Dicha tasa ser aplicable siempre que entre las partes no exista vinculacin o cuando los intereses no deriven de operaciones realizadas desde o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, en cuyo caso se aplicar la tasa de 30%. Ganancias de capital* provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios realizada dentro del pas. Se considera que la enajenacin es realizada dentro del pas, cuando se transfieran acciones inscritas en el Registro Pblico del Mercado de Valores, y la operacin se realice en un mecanismo centralizado de negociacin (bolsa) Ganancias de capital* provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios realizada fuera del pas (valores no inscritos en el Registro Pblico de Mercado de Valores de Per o o estando inscrito, sean negociados fuera de un mecanismo centralizado de negociacin del Per., Rentas por regalas. Otras rentas provenientes del capital. RENTAS EMPRESARIALES Rentas por actividades empresariales. RENTAS DEL TRABAJO Rentas del trabajo dependiente. Rentas del trabajo independiente. Rentas de artistas intrpretes y ejecutantes por espectculos en vivo, realizados en el pas. Otras rentas distintas a las sealadas anteriormente

TASA

5% 4,1%

30%

30% 4.99%

5%

30%

30% 5%

30%

30% 24% (tasa efectiva) 15% 30%

* Tratndose de la enajenacin de acciones o inmuebles, para poder deducir del precio de venta el costo de adquisicin de tales bienes, deber obtenerse, en forma previa a cualquier pago o abono del precio, un Certificado de Recuperacin de Capital Invertido, previa solicitud presentada a la Administracin Tributaria.

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