Contabilidade Internacional

Profa. Paula Nardi

UNISEB Centro Universitrio

10/5/2013

Retomada da aula anterior

UNISEB Centro Universitrio

Leasing financeiro
a) .

b) Atualmente... Em 2010 so 3 lanamentos: 1) 01/01/10 - imobilizado e reconhecimento da dvida: D - Ativo imobilizado 45.000 C - Leasing financeiro a pagar 59.126,89 D - Juros a transcorrer 14.126, 89 2) 31/12/10 depreciao: D- Despesa com depreciao C- Deprec. acumul. ativo imobilizado 11.250 3) 31/12/10 - pagamento da dvida: D- Leasing financeiro a pagar C- Banco/caixa D- Despesas com juros C- Juros a transcorrer 19.709 19.709 6.750 6.750
3

Leasing financeiro
a) .

b) Atualmente... Em 2011 so 2 lanamentos: 1) 31/12/11 - depreciao D- Despesa com depreciao C- Deprec. acumul. ativo imobilizado 11.250 2) 31/12/11 - pagamento da dvida D- Leasing financeiro a pagar C- Banco/Caixa D- Despesas com juros C- Juros a transcorrer

19.709 4.806
4

Leasing financeiro
a) .

b) Atualmente... Em 2012 so 2 lanamentos:

1) 31/12/12 - depreciao D- Despesa com depreciao C- Deprec. acumul. ativo imobilizado 11.250 2) 31/12/12 - pagamento da dvida D- Leasing financeiro a pagar C- Banco/Caixa D- Despesas com juros C- Juros a transcorrer

19.709 2.570,74
5

OBS: em 2013 - um lanamento: depreciao $11.250

Leasing financeiro
E a arrendadora? Deve efetuar a baixa do custo do ativo imobilizado e da correspondente depreciao acumulada; Deve registrar o instrumento financeiro decorrente do arrendamento financeiro como ativo realizvel (contas a receber).

Evidenciao FASB/IASB
Leasing financeiro IASB e FASB. De uma maneira geral, as exigncias de evidenciao so muito parecidas: valor do ativo; prazos; detalhamento do valor a pagar; descrio geral dos contratos; clusulas restritivas.
7

Ativo imobilizado leasing financeiro

A empresa Domus AS adquiriu um equipamento com vida til de 4 anos e custa R$ 60.000. O equipamento foi adquirido na opo de arrendamento por trs anos, com pagamento de 10% de juros a.a. a) Como era registrado, na arrendatria, o leasing financeiro antes da internacionalizao das normas contbeis? b) Como registrado, na arrendatria, o leasing financeiro atualmente?
8

Ativo imobilizado leasing financeiro

Data 01/01/10 31/12/10 31/12/11 31/12/12 Dvida 60.000 ? 21.934 R$ 0,00 Vr. parcela 24.127 24.127 24.127 Principal ? 19.940 21.934 Juros 6.000 4.187 2.193

Data 01/01/10 31/12/10 31/12/11 31/12/12 31/12/13

Depreciao do bem Vr. do bem Depreciao 60.000 60.000 -15.000 60.000 -15.000 60.000 -15.000 60.000 -15.000

Vr. Contbil 60.000 45.000 30.000 15.000 9

Ativos Intangveis
formado pelas contas: Marcas e Patentes; gio. CPC 13: Um ativo intangvel deve ser reconhecido se, e apenas se: For provvel que os benefcios econmicos futuros esperados sejam gerados em favor da entidade; O custo do ativo puder ser mensurado com segurana; For identificvel e separvel para ser vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado.
10

Ativos Intangveis
Criao desse grupo - j constava da Deliberao CVM n 488/05;

Ativo Diferido
Esse grupo foi extinto pela MP n 449/08; Saldos que pela natureza no puderam ser baixados podem ser mantidos para amortizao futura.
11

Ativo Diferido
a) .

Natura Balano Patrimonial de 2002 e 2009*

2003 2002 2001

2009

2008

2007

12

www.natura.com.br

Mdulo 6.2 Unidade 4

Impairment

UNISEB Centro Universitrio

Teste de impairment
Caso existam evidncias claras de que ativos esto avaliados por valor no recupervel no futuro, a entidade dever imediatamente reconhecer a desvalorizao por meio da constituio de proviso para perda Regulamentao Brasil: CPC 01 IASB: IAS 36 FASB: SFAS 144
14

Impairment
Traduo Reduo do Valor recupervel de ativos Objetivo Adequar o ativo sua real capacidade de retorno econmico Mensurar perda da capacidade de recuperao do valor contbil de um ativo Unidade Geradora de Caixa Freqncia avaliao Mnimo anualmente (sempre mesmo perodo)

15

 Aplicao A todos ativos relevantes, extensivo de balanos utilizados para clculo de MEP ou consolidao Ativos Fixos (imobilizado) Ativos Intangveis de vida indefinida (goodwill) Ativos disponveis para venda Investimentos (aes) Operaes descontinuadas (incorporao, fuso)
Aplica-se inclusive sobre ativos reavaliados
16

Aplicao do Impairment

Introduo
Ativo Original = R$ 50.000

Ativo Passa a Valer = R$ 40.000 R$ 10.000 O que R$ 10.000? recupervel? Como devemos registrar? Como dar baixa? O que fazer com o valor do ativo? Como perceber o valor de R$ 40.000? Como calcular?
Fonte: Disponvel em <http://acertodecontas.blog.br> acesso em 27/04/2010.
17

IASB x FASB
FAS 144 (a) Valor Contbil
X

IAS 36 (a) Valor Recupervel

X

(b) Fluxo de caixa no descontado

(b) Valor Contbil

Se b menor,

Dos 2 o maior:
(c) Valor em uso (NPV) fluxo de caixa (d) Preo lquido de venda

Fair Value Valor Contbil

c ou d (-) b
18

Impairment - Fasb
Incentivos ao Impairment: Queda significativa no valor de mercado do ativo Significativa mudana na maneira como o ativo usado Mudana no cenrio econmico Gastos/Custos excessivos na construo de um ativo Perda de fluxo de caixa esperado Expectativa de que o ativo ser vendido ou descontinuado em um perodo inferior as previses iniciais
19

Impairment - Fasb
Exemplo 1
Cia A (I) Valor Contbil $ 100.000 (II) Fluxo de Caixa no Descontado $ 105.000 (III) Fair Value $ 90.000 Cia B $ 100.000 $ 85.000 $ 75.000

Teste de recuperabilidade: (I) x (II) Valor a ser contabilizado: (I) (III)

20

Impairment - Fasb
Exemplo 2 Uma empresa ir fazer o teste de recuperabilidade em um grupo de ativos. O valor contbil desses ativos de R$ 5.000, o qual no recupervel e excede seu fair value em R$ 400. A composio dos ativos :
Grupo de Ativos Ativo A Ativo B Ativo C Ativo D TOTAL R$ 1.000 2.000 1.500 500 5.000

21

Impairment - Fasb
Exemplo 2 Valor contbil = R$ 5.000 Fluxo de Caixa no Descontado = No informado Fair Value = R$ 4.600
Grupo de Ativos Ativo A Ativo B Ativo C Ativo D TOTAL R$ 1.000 2.000 1.500 500 5.000 Pro-Rata Impairment Novo Valor Contbil 20% 40% 30% 10% 100% -80 -160 -120 -40 -400 920 1.840 1.380 460 4.600
22

Impairment
Uma entidade possui alguns ativos de longa durao que por questes de defasagem tecnolgica devero ser reavaliados. O fluxo de caixa desse grupo totalmente independente de outros ativos. As seguintes informaes foram fornecidas:
Fluxo de Caixa Descontado Valor Contbil Fair Value 4.200 4.800 4.500

Assim, calcule o valor do impairment de acordo com USGAAP.

23

Definies Iasb e Brasil

a) Valor Recupervel (A): Maior valor entre: Valor em Uso: valor presente dos fluxos de caixa futuros estimados, resultante do uso do ativo...
3.000 0 1.000 1 1.000 2 1.000 3 1.000 4

Valor Lquido de Venda: Valor de venda menos as despesas estimadas de venda

Valor de Mercado (-) Despesa de Venda (=) Valor Lquido de Venda R$ 2.000 R$ 500 R$ 1.500

24

Definies Iasb e Brasil

a) .

b) Despesa de Venda: despesas atribudas a venda, exceto as financeiras e de impostos sobre o resultado gerado c) Valor Contbil (B): Valor lquido conforme registrado no Balano Patrimonial
Imobilizado Bruto (-) Depreciao Acumulada (=) Imobilizado Lquido R$ 5.000 R$ 4.000 R$ 1.000

d) Perda por Desvalorizao: Quando o valor contbil maior que o valor recupervel B > A
25

Mensurao do Valor Recupervel (A)

Valor em Uso Exemplo: A Grip uma empresa que produz forno de microondas. Em determinado perodo fez um levantamento da estimativa de entradas e sadas de sua mquina, conforme fluxo a seguir:
700 PV=? t1 150 700 t2 200 600 t3 200 150 600 t4 500 t5 100

Considerando que a taxa livre de risco de 10% a.a., qual o valor em uso da mquina?
26

Mensurao do Valor Recupervel (A)

Valor em Uso Exemplo:
550 PV=? t1 500 t2 400 t3 450 t4 400 t5

Valor em Uso
27

Mensurao do Valor Recupervel (A)

Valor em Uso Exemplo: A Letter uma empresa que produz computadores. Em determinado perodo fez um levantamento da estimativa de entradas e sadas de sua mquina, conforme fluxo a seguir:
1.000 PV=? t1 100 900 t2 120 950 t3 150 170 900 t4 850 t5 200

Considerando que a taxa livre de risco de 10% a.a., qual o valor em uso da mquina?
28

Identificao Iasb e Brasil

Desvalorizao de Ativos Sempre que houver indicao Fontes Externas: Valor de Mercado Taxa de desconto Tecnologia Leis Valor Recupervel Fontes Internas: Dano fsico Reestruturao Descontinuidade Evidncia interna de perda na eficincia econmica Valor Contbil
29

<

Como fazer? (Brasil/IASB)

Apurar Comparar Contabilizar

Valor em Uso Valor Realizao Valor Contbil

Valor em Uso X Valor Realizao

Impairment: Diferena entre Valor Contbil e maior dos dois

Qual o maior dos dois?

30

Identificao de um Ativo que pode estar Desvalorizado

Dos dois, o maior: Valor em uso Valor Lquido de Venda
Valor Recupervel

A entidade deve avaliar, no mnimo, ao fim de cada exerccio social, se h alguma indicao de que um ativo possa ter sofrido desvalorizao. O teste deve ser feito todo ano, no mesmo perodo Ao avaliar se um ativo sofreu desvalorizao, deve-se considerar, as seguintes indicaes....

31

Impairment Iasb e Brasil

Exemplo 1 Em determinada empresa, a mquina de estampar camisetas a menos unidade geradora de caixa. Seu valor contbil no final de 2010 de R$ 20.000. esperada uma diminuio na produtividade e um aumento no custo de manuteno. O preo lquido de venda de R$ 15.000*. Outras informaes...
* Valor de mercado menos custo de venda
32

Impairment Iasb e Brasil

Exemplo 1 Informaes para clculo do valor em uso: - Taxa de desconto = 5%
Ano (a) Vendas (b) Custos (-) deprec. 10.000 15.000 8.000 7.000 40.000 3.700 7.950 5.200 5.250 22.100 (c) Fluxo de Caixa (a-b) 6.300 7.050 2.800 1.750 17.900 NPV Fluxo de Caixa 6.000 6.395 2.419 1.440 16.253

2011 2012 2013 2014 TOTAL

33

Impairment Iasb e Brasil

Valor Lquido de Venda = R$ 15.000 Valor de Uso (-) Valor Contbil = R$ 16.253 = R$ 20.000

(=) Perda por Impairment = R$ 3.747

D: Perda por Impairment C: Ativo Imobilizado Valor Recupervel
34

R$ 3.747

Impairment Iasb/Brasil
Mas, se o ativo estiver reavaliado deve ser tratado como uma diminuio do saldo da reavaliao. Valor Recupervel Valor Contbil

Perda por desvalorizao

Se no h reavaliao Se h reavaliao

Resultado

Reserva de Reavaliao

Depois do reconhecimento da perda a despesa de depreciao deve ser ajustada em perodos futuros.
35

Reconhecimento e Mensurao de uma Perda por Desvalorizao

O que uma Unidade Geradora de Caixa?

36

Reconhecimento e Mensurao de uma Perda por Desvalorizao

Unidade Geradora de Caixa Exemplo: Estrada de ferro de Mineradora Unidade Geradora de Caixa: Por linha Por tipo de Negcios Por localidade ou reas geogrficas Como encontrar o valor recupervel de uma UGCx?
37

Reconhecimento e Mensurao de uma Perda por Desvalorizao

Unidade Geradora de Caixa
Valor Contbil:
Deve incluir o valor contbil somente daqueles ativos que geraro as futuras entradas de caixa. Mas e quando a empresa assume um passivo? Tem diferena? na alienao de uma unidade geradora de caixa h exigncia de que o comprador assuma um passivo.
38

Reconhecimento e Mensurao de uma Perda por Desvalorizao

Unidade Geradora de Caixa
Exemplo: A MINAS SA uma Mineradora que opera em local cuja legislao exige que o proprietrio restaure o local, repondo a superfcie ambiental, ao encerrar as operaes. Os dados so: Valor contbil: $1.000** Valor lquido de venda: $800* Valor em uso: $1.200** Valor contbil dos gastos de restaurao: $500 Despesas de venda: nfimas H perda por desvalorizao?
* deduz o gasto de restaurao; ** no deduz os gastos de restaurao
39

Reconhecimento e Mensurao de uma Perda por Desvalorizao

Unidade Geradora de Caixa
Exemplo - MINAS SA Valor Recupervel deduzindo o Passivo Valor lquido de venda Valor em uso Valor contbil 800 700 500

Como o valor recupervel maior que o valor contbil no h perda com desvalorizao.
40

Mensurao de uma Perda por Desvalorizao

A Diamantes SA uma empresa que explora a extrao de diamantes. A empresa opera em local cuja legislao exige que o proprietrio restaure o local, repondo a superfcie ambiental, ao encerrar as operaes. Os dados so:
Valor contbil Valor lquido de venda Valor em uso Valor contbil dos gastos de restaurao Despesas de venda 20.000** 10.000 * 18.000 ** 6.000 -

H perda por desvalorizao?

* J deduz os gastos com restaurao; ** Ainda no deduz os gastos com restaurao.
41

Mensurao de uma Perda por Desvalorizao

A Minas SA uma empresa que explora a extrao de pepitas de ouro. A empresa opera em local cuja legislao exige que o proprietrio restaure o local, repondo a superfcie ambiental, ao encerrar as operaes. Os dados so:
Valor contbil Valor lquido de venda Valor em uso Valor contbil dos gastos de restaurao Despesas de venda R$ 250.000** R$ 190.000* R$ 210.000** R$ 10.000 -

H perda por desvalorizao?

* J deduz os gastos com restaurao; ** Ainda no deduz os gastos com restaurao.
42

Referncias Bibliogrficas
www.bovespa.com.br www.cvm.gov.br www.cpc.org.br FIPECAFI, Manual de Contabilidade, 2010 IASB International Accounting Standards Board. Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements. Londres: IASB. www.iasb.org IUDICIBUS, S. et al. Manual de Contabilidade Societria: aplicvel a todas as sociedades de acordo com as normas internacionais e do CPC. So Paulo: Atlas, 2010. LIMA, L .M. S. Entendendo e aplicando as normas internacionais de contabilidade. So Paulo - SP: Atlas, 2009. SCHMIDT, Paulo; SANTOS, Jos Luiz dos; FERNANDES, Luciane Alves. Fundamentos de Contabilidade Internacional. So Paulo - SP: Atlas, 2006.

43

 FASB Financial Accounting Standards Board. Statement of Financial Accounting Concepts # 1 Objectives of Financial Statements of Business Enterprises. www.fasb.org HENDRIKSEN, E.; VAN BREDA, M. Teoria da Contabilidade, Ed. Atlas, 1999 LOPES, Alexsandro Broedel, e MARTINS, Eliseu: Teoria da Contabilidade Uma Nova Abordagem. So Paulo: Atlas, 2005. NIYAMA, J. K. Contabilidade Internacional. Ed. Atlas, 2008 SANTOS, J. L.; SCHMIDT, P. FERNANDES, L. A. Introduo Contabilidade Internacional. Ed. Atlas, 2006 SCHMIDT, Paulo; SANTOS, Jos Luiz dos; FERNANDES, Luciane Alves. Contabilidade Internacional Avanada. So Paulo - SP: Atlas, 2010