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EN ADUANAS
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INDICE
PAGINA
1.- Introducción 1
2.- Hechos y Actos Jurídicos 2
3.- El debido proceso 3
4.- Nulidad (definición) 4
5.- Nulidad Absoluta 6
6.- Nulidad Relativa 7
7.- Nulidad a ajustes formulados en Aduanas 8
A. Diferencias por Clasificación 8
B. Diferencias por valor 10
C. Diferencias por origen 13
8.- Bases legales guatemaltecas 14
Constitución de la República 14
Código Tributario 18
Amparo 20
9.- Casos prácticos 20
10. Conclusión 24
11. Recomendación 25
12. Bibliografía 26
1.- INTRODUCCION
El principio de legalidad contenido en la
Constitución de la República de Guatemala, ordena que la
actividad de la administración pública se produzca conforme a
la ley. Todos los actos de la administración pública deben
estar basados en ley.
Adolfo Merkl, citado por Jorge Mario Castillo González,1
sostiene que toda actividad administrativa del Estado debe
basarse en ley, el único medio para establecer y consolidar el
Estado de Derecho.
La administración pública busca servir a los habitantes
del Estado de Guatemala, persigue la realización del bien
común, es un servicio público a cargo de personas (funcionarios
y empleados) que ejecutan funciones administrativas con
efectividad. La función pública está sujeta a la ley. Los
1
Castillo González, Jorge Mario. Derecho Administrativo, Tomo I, Parte General. Pág.23
1
funcionarios son depositarios de la autoridad, responsables
legalmente por su conducta oficial, sujetos a ley y jamás
superiores a ella.
El proceso administrativo tributario es una manifestación
externa de la función administrativa, configurado por una serie
de formalidades y trámites de orden jurídico que se establece
para poder emitir una decisión por parte de la Autoridad
Tributaria. De conformidad con su ley orgánica, es objeto de la
Superintendencia de Administración Tributaria, ejercer con
exclusividad las funciones de Administración Tributaria
contenidas en la legislación de la materia.
Esta decisión se manifiesta a través de hechos y actos
jurídicos.
2
Aguirre Godoy, Mario. Derecho Procesal Civil, Tomo I, página 316
2
Artículo 12 de la Constitución de la República de
Guatemala, que reza: “La defensa de la persona y sus derechos
son inviolables. Nadie podrá ser condenado, ni privado de sus
derechos, sin haber sido citado, oído y vencido en proceso
legal ante juez o tribunal competente y preestablecido”.
Artículo 8 del Pacto de San José, que reza: “Toda persona
tiene derecho a ser oída con las debidas garantías y dentro de
un plazo razonable, por un juez competente, independiente e
imparcial, establecido con anterioridad por la ley, en la
sustanciación de cualquier acusación penal formulada contra
ella, o para la determinación de sus derechos y obligaciones de
orden civil, laboral, fiscal o de cualquier otro carácter”.
El artículo 4 de la Ley de Amparo, Exhibición Personal y
de Constitucionalidad, reza: “La defensa de la persona y sus
derechos son inviolables. Nadie podrá ser condenado, ni privado
de sus derechos, sin haber sido citado, oído y vencido en
proceso legal ante juez o tribunal competente y preestablecido.
En todo procedimiento administrativo o judicial deben guardarse
u observarse las garantías propias del debido proceso”.
Artículo 16 del Decreto 289 Ley del Organismo Judicial
que establece: “Es inviolable la defensa de la persona y de sus
derechos. Ninguno puede ser juzgado por comisión o por
tribunales especiales. Nadie podrá ser condenado ni privado de
3
sus derechos sin haber sido citado, oído y vencido en proceso
legal seguido ante juez o tribunal competente y pre
establecido, en el que se observen las formalidades y garantías
esenciales del mismo; y tampoco podrá ser afectado
temporalmente en sus derechos, sino en virtud de procedimiento
que reúna los mismos requisitos”.
3
Castillo González, Jorge Mario. Pensamiento Jurídico, Revista No.49, Colegio de Abogados, página 57
4
op cit
4
4.- NULIDAD
Para Manuel Osorio5, es la ineficacia de un acto jurídico
como consecuencia de carecer de las condiciones necesarias para
su validez, sean ellas de fondo o de forma, o como dicen otros
autores, vicio de que adolece un acto jurídico si se ha
realizado con violación u omisión de ciertas formas o
requisitos indispensables para considerarlo como válido, por lo
cual la nulidad se considera insita en el mismo acto sin
necesidad de que se haya declarado o juzgado
En materia civil, se entiende que son nulos los actos
jurídicos otorgados por personas incapaces a causa de su
dependencia de una representación necesaria; los otorgados por
personas relativamente incapaces en cuanto al acto o que
dependieren de la autorización del juez o de un representante
necesario; los otorgados por personas a quienes la ley prohíbe
el ejercicio del acto de que se trate y aquellos en que los
agentes hubieren procedido con simulación o fraude presumida
por la ley o cuando estuviere prohibido el objeto principal del
acto; cuando no tuviere la forma exclusivamente ordenada por la
5
Osorio, Manuel. Diccionario de Ciencias Jurídicas, Sociales y Políticas.
5
ley o cuando dependiere para su validez de la forma
instrumental y fueren nulos los respectivos instrumentos.
La nulidad se entiende que es siempre de pleno derecho,
porque no necesita ser reclama por parte del interesado;
inversamente a lo que sucede con la anulabilidad de los actos
jurídicos que se reputan válidos mientras no sean anulados; y
solo se tendrán por nulos desde el día de la sentencia que así
lo declare y puede la nulidad ser completa cuando afecta a la
totalidad del acto, o parcial, si la a disposición nula no
afecta a otras disposiciones válidas cuando son separables.
6
Diccionario de Ciencias Jurídicas, Sociales y Políticas. Manuel Osorio. Pág 653.
7
Dromi Roberto. Derecho Administrativo. 7ª. Ed. Pag.283
6
Estos vicios lesionan la perfección del acto. La invalidez
es la consecuencia jurídica del acto viciado, en razón de los
principios de legalidad, justicia y eficacia administrativa.
Los vicios que afectan la validez del acto administrativo
producen como consecuencia jurídica su inexistencia, nulidad o
anulabilidad.
De conformidad con la ley, según el vicio de que adolezcan
los actos pueden ser nulos (nulidad absoluta) o anulables
(nulidad relativa). De conformidad con el Código Civil artículo
1301 hay nulidad absoluta en un negocio jurídico, cuando su
objeto sea contrario al orden público o contrario a leyes
prohibitivas expresas, y por la ausencia o no concurrencia de
los requisitos esenciales para su existencia. Los negocios que
adolecen de nulidad absoluta no producen efecto si son
revalidables por confirmación.
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12
C.- DIFERENCIAS POR ORIGEN. De conformidad con el artículo
32 del Reglamento Centroamericano sobre el Origen de
Mercancías, contenido en la Resolución 20-98 del Consejo de
Ministros de Integración Económica (COMIECO VII) que
establece: “Cuando exista duda sobre el origen de una
mercancía, al momento de su internación, la autoridad
aduanera no impedirá el ingreso a la misma pero solicitará a
la dirección el inicio del proceso de investigación, conforme
al artículo treinta y tres (33). Cuando la Dirección de la
Parte internadota notifique a la autoridad aduanera que
existe un proceso de investigación de origen sobre una
mercancía, ésta no podrá impedir las internación sucesiva de
mercancías idénticas enviada por el exportador sujeto de la
investigación, pero se exigirá la constitución de una
garantía que respalde el pago de los tributos.
Artículo 33. Cuando exista duda sobre el origen de
una mercancía procedente del territorio de una de las Partes
Contratantes, cualquier persona natural o jurídica, que
demuestre tener interés jurídico al respecto, podrá presentar
la solicitud de verificación correspondiente ante la
Dirección de verificación correspondiente ante la Dirección
de su país aportando los documentos, peritajes y demás
elementos de juicio, que fundamenten la solicitud. Esta
verificación, también podrá iniciarse de oficio, cuando se
tengan los elementos de juicio necesarios.
De tal forma que deben observarse los
procedimientos establecidos cuando se emite una audiencia y
anexo de incidencias por diferencias en lo declarado. Deben
respetarse los plazos establecidos para evacuar audiencias.
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14
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Artículo 239. Principio de legalidad. Corresponde con
exclusividad al Congreso de la República, decretar impuestos
ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones
especiales, conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo
a la equidad y justicia tributaria, así como determinar las
bases de recaudación, especialmente las siguientes:
a) El hecho generador de la relación tributaria;
b) Las exenciones;
c) El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad
solidaria;
d) La base imponible y el tipo impositivo;
e) Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos; y
f) Las infracciones y sanciones tributarias.
Son nulas ipso jure las disposiciones, jerárquicamente
inferiores a la ley, que contradigan o tergiversen las normas
legales reguladoras de las bases de recaudación del tributo.
Las disposiciones reglamentarias no podrán modificar dichas
bases y se concretaran a normar lo relativo al cobro
administrativo del tributo y establecer los procedimientos que
faciliten su recaudación.
Artículo 243. Principio de capacidad de pago. El sistema
tributario debe ser justo y equitativo. Para el efecto las
leyes tributarias serán estructuradas conforme al principio de
capacidad de pago.
Se prohíben los tributos confiscatorios y la doble o
múltiple tributación interna. Hay doble o múltiple tributación,
cuando un mismo hecho generador atribuible al mismo sujeto
pasivo, es gravado dos o más veces, por uno o más sujetos con
poder tributario y por el mismo evento o período de imposición.
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Artículo 265. Procedencia del amparo. Se instituye el amparo
con el fin de proteger a las personas contra las amenazas de
violaciones a sus derechos o para restaurar el imperio de los
mismos cuando la violación hubiere ocurrido. No hay ámbito que
no sea susceptible de amparo, y procederá siempre que los
actos, resoluciones, disposiciones o leyes de autoridad lleven
implícitos una amenaza, restricción o violación a los derechos
que la Constitución y las leyes garantizan.
República)
Artículo 1. Carácter y campo de aplicación. Las normas de
este Código son de derecho público y regirán las relaciones
jurídicas que se originen de los tributos establecidos por el
Estado con excepción de las relaciones tributarias aduaneras y
municipales, a las que se aplicarán en forma supletoria.
Artículo 2. Son fuentes del ordenamiento jurídico
tributario y en orden de jerarquía: 1. Las disposiciones
constitucionales. 2. Las leyes, los tratados y las convenciones
internacionales que tengan fuerza de ley. 3. Los reglamentos
que por Acuerdo Gubernativo dicte el Organismo Ejecutivo.
Artículo 3. Se requiere la emisión de una ley para: 1.
Decretar tributos ordinarios y extraordinarios, reformarlos y
suprimirlos, definir el hecho generador de la obligación
tributaria, establecer el sujeto pasivo del tributo como
contribuyente o responsable y la responsabilidad solidaria, la
base imponible y la tarifa o tipo impositivo.
Artículo 98. La administración Tributaria está obligada a
verificar el correcto cumplimiento de las leyes tributarias,
Para tales efectos podrá: 12. Velar porque las actuaciones se
resuelvan de conformidad con criterios administrativos o
jurisdiccionales firmes, basados en ley, dictados en casos
similares, a fin de lograr unificación de criterios y economía
procesal. 18
Artículo 141. Nulidad de las notificaciones. Las
notificaciones que se hicieren en forma distinta de la
prescrita en este Capítulo, son nulas.
Artículo 160. Enmienda y Nulidad. Las Administración
Tributaria o la autoridad superior jerárquica, de oficio o
petición de parte podrá: 1. Enmendar el trámite, dejando sin
efecto lo actuado, cuando se hubiere incurrido en defectos u
omisiones de procedimiento. 2. Declarar la nulidad de
actuaciones cuando se advierta vicio sustancial en ellas. En
cualquiera de ambos casos, podrá resolverse la enmienda o la
nulidad de la totalidad o de parte de una resolución o
actuación. En ningún caso se afectará la eficacia de las
pruebas legalmente rendidas. Para los efectos de este Código,
se entenderá que existe vicio sustancial, cuando se violen
garantías constitucionales, disposiciones legales o
formalidades esenciales del expediente o cuando se cometa error
en la determinación de la obligación tributaria, multas,
recargos o intereses. La enmienda o la nulidad será procedente
en cualquier estado en que se encuentre el proceso
administrativo, pero no podrá interponerse cuando procedan los
recursos de revocatoria o de reposición, según corresponda, ni
cuando el plazo para interponer éstos haya vencido. Es
improcedente la enmienda o la nulidad cuando éstas se
interpongan después del plazo de tres (3) días de conocida la
infracción. La Administración Tributaria resolverá la enmienda
o la nulidad dentro del plazo de quince (15) días de su
interposición. Esta resolución no será impugnable.
19
EL AMPARO.
Quien habiendo sido lesionado en un derecho garantizado
por la Constitución o la ley, puede reclamar o pretender que se
le mantenga o restituya en el goce de tal derecho.
8
Vásquez Martínez, Edmundo. El Proceso de Amparo en Guatemala. página 21
20
Procede el amparo por exigencias administrativas no
razonables o ilegales, o cuando no hubiere medio de impugnación
suspensivo. La Ley de amparo en el artículo 10 establece que
“cuando en actuaciones administrativas se exija al afectado el
cumplimiento de requisitos, diligencias o actividades no
razonables o ilegales, o cuando no hubiere medio o recurso de
efecto suspensivo”.
ADMINISTRATIVO.
CASO No.1
CONSIDERANDO: Que en forma supletoria se aplicarán las
disposiciones contenidas en el Código Tributario, referentes a
resolver de oficio, la nulidad del Anexo de Incidencias según
21
ciudad de Guatemala, siendo las 8 horas con 45 minutos, del día
19/04/2004 la autoridad aduanera de la delegación de aduanas
xx” y que el documento que se mandó a notificar a través de la
resolución de enmienda de procedimiento es el que consta en
folio xx y que en su parte conducente indica:”En la ciudad de
Guatemala, siendo las 14 horas con 15 minutos del día 22 del
día 22/Ag/03 la autoridad aduanera de la delegación de aduanas
xx”, se establece que el ANEXO DE INCIDENCIAS según Audiencia
Número xx, de fecha 22 de agosto de dos mil tres, no fue
notificado legalmente, notificando un nuevo anexo de
incidencias según consta en folio xx de las presentes
actuaciones, identificado con el mismo número correlativo pero
de fecha 19 de abril del dos mil cuatro, con hora de
elaboración ocho horas con cuarenta y cinco minutos. De lo
anteriormente expuesto consta en las presentes actuaciones que
existen dos documentos con el mismo número, pero con fecha y
hora de elaboración distintas, constando en las presentes
CASO No.2
CONSIDERANDO: Que en forma supletoria se aplicarán las
disposiciones contenidas en el Código Tributario, referentes a
resolver de oficio, la enmienda de procedimiento, toda vez que,
al analizar las diligencias y actuaciones contenidas en el
presente expediente administrativo, se establecieron los
defectos y omisiones siguientes: 1) La resolución número xx de
fecha xx emitida por la Superintendencia de Administración
Tributaria –SAT- (folios xx) determina erróneamente el monto
total de la obligación tributaria; toda vez que el resultado de
la sumatoria del ajuste de Derechos Arancelarios a la
importación (DAI) dejados de pagar y el ajuste del Impuesto al
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la SAT), RESUELVE: I) DECLARAR LA NULIDAD de las actuaciones a
partir de la Resolución número xx de fecha, emitida por la
Superintendencia de Administración Tributaria –SAT (folios xx);
dejando sin efecto legal la misma, así como todas las
diligencias y actuaciones posteriores, sin que se afecten las
pruebas legalmente rendidas; en consecuencia se ENMIENDA el
presente procedimiento; II) NOTIFIQUESE con las formalidades de
ley la presente Resolución al interesado; y III) TRALADENSE las
actuaciones a xx., para que proceda a emitir resolución apegada
a derecho, y se continúe el trámite correspondiente de
conformidad con la ley. (Consta de xx folios)
10.- CONCLUSION
1.- El acto administrativo es la base esencial y fundamental de
la actividad jurídica del Estado y regula la función ----------
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11.- RECOMENDACION
1.- Se recomienda que el funcionario y empleado público se
interese por el conocimiento de la ley, con especial atención a
las leyes específicas de su quehacer diario.
25
12.- BIBLIOGRAFIA
DOCTRINA
Aguirre Godoy, Mario. Derecho Procesal Civil Tomo I,
reimpresión de la edición de 1973; Centro Editorial Vile,
Guatemala C.A., 1990. 902 páginas.
Castillo González, Jorge Mario. Derecho Administrativo, Tomo I,
Parte General. 13ª. Ed. Impresiones Gráficas. Guatemala, 2002.
387 páginas.
Diccionario de Ciencias Jurídicas, Sociales y Políticas; Manuel
Osorio; 23ava. Edición actualizada, corregida y aumentada por
Guillermo Cabanellas de la Cueva, editorial Heliasta, S.R.L.
Argentina. 1996.
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LEGISLACION NACIONAL
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