DERECHO TRIBUTARIO COLOMBIANO Por: Rubn Vasco Martnez1 UNIDAD 1 GENERALIDADES Y CONCEPTOS BASICOS

Los tributos son necesarios para la vida en sociedad, pues con el producto de su recaudo se cubren las obligaciones y gastos a cargo de la Nacin, de los distritos, departamentos y municipios que conforman el Estado. Segn el Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina Tributos, son las prestaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines 2. La organizacin de los impuestos, tasas y contribuciones en un sistema que define sus alcances, sus elementos, el procedimiento para su cobro, los sujetos activos y pasivos constituyen un sistema tributario, el cual se basa en unos principios que guan o sirven de sustento a las reglas que permiten disear las normas que nos han de regular y que se supone todos debemos acatar por voluntad colectiva, esto es, bajo el Estado de Derecho. El acatamiento de las obligaciones tributarias, en nuestro pas se deriva, principalmente, de lo dispuesto la Constitucin Poltica cuando en el artculo 95, numeral 9, dispone lo siguiente: CAPITULO V. DE LOS DEBERES Y OBLIGACIONES Artculo 95. La calidad de colombiano enaltece a todos los miembros de la comunidad nacional. Todos estn en el deber de engrandecerla y dignificarla. El ejercicio de los derechos y libertades reconocidos en esta Constitucin implica responsabilidades. Toda persona est obligada a cumplir la Constitucin y las leyes. Son deberes de la persona y del ciudadano: 1. (). 9. Contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro de conceptos de justicia y equidad. (Resaltado fuera de texto).
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Contador Pblico Universidad del Quindo, Abogado Universidad la Gran Colombia-Armenia, Especialista en Derecho Tributario Internacional y Magster en Derecho-Universidad Externado de Colombia. 2 OEA/BID. 2 Edicin Washington USA. 1968.

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1. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS Algunos estn contenidos en la Constitucin Nacional y/o en las leyes y otros en los postulados que formulan los tratadistas del derecho tributario o especialistas de las Ciencias Tributarias. A continuacin se mencionan los principales postulados que orientan, o que deben guiar, los sistemas tributarios. 1) BUENA FE Debe presumirse que son ciertas las afirmaciones y actuaciones de los particulares frente a la administracin tributaria. 2) CERTEZA Cada contribuyente debe estar en capacidad de conocer, de antemano, con claridad el monto de sus obligaciones tributarias. 3) COMODIDAD Los tributos deben ser recaudados en la poca y en la forma que ms convenga para el contribuyente, por ejemplo: Que un determinado impuesto sea cobrado en la poca de cosecha en el respectivo municipio o regin. 4) DEBIDO PROCESO Las actuaciones que adelante la administracin tributaria deben brindar las oportunidades para que los contribuyentes puedan controvertir los argumentos que se plantean en los actos administrativos. Principalmente, se refiere a las notificaciones, respuestas, recursos, pruebas y dems asuntos propios de un proceso encaminado a determinar mayores impuestos o a imponer sanciones por eventuales incumplimientos a las obligaciones tributarias. 5) ECONOMIA El costo del recaudo debe ser lo ms econmico posible, de tal manera que a las arcas del Estado ingrese una suma muy aproximada a lo que ha pagado el contribuyente. En otras palabras, que el costo de la administracin tributaria sea lo ms bajo posible. 6) EFICACIA Se refiere a los resultados que deben brindar las normas tributarias, es decir, que se produzca el recaudo esperado de los tributos que han sido creados.

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7) EFICIENCIA El sistema tributario debe contar con unos procedimientos funcionales y giles que proporcionen economa en tiempo y recursos tanto para el Estado como para los contribuyentes. 8) GENERALIDAD La ley tributaria debe aplicarse a todos las personas afectadas o sometidas al impuesto; salvo situaciones muy especiales como las exenciones que se conceden cuando ocurren situaciones de fuerza mayor: Un desastre natural en una regin, por ejemplo. 9) IGUALDAD O EQUIDAD La igualdad tributaria consiste en que los contribuyentes deben ser tratados de la misma manera siempre que tengan igual capacidad de pago; mientras que, la equidad, consiste en que se debe tratar de manera desigual a las personas cuando tengan desigual capacidad de pago. 10) IRRETROACTIVIDAD Las normas tributarias no deben regular hechos fiscales anteriores a la entrada en vigencia de la Ley expedida por el Congreso, de la Ordenanza proferida por la Asamblea (tributos departamentales) o del Acuerdo del Concejo (en tributos municipales). Este principio es concordante con el de certeza. 11) JUSTICIA El Estado no debe exigir ms de aquello con lo que la ley ha querido que las personas le contribuyan al funcionamiento del mismo. 12) LEGALIDAD Todo tributo debe ser previamente aprobado por ley, no debe existir obligacin tributaria, sin ley previa que la establezca. A este postulado tambin se le conoce como el principio de Reserva de Ley. 13) NEUTRALIDAD Las normas tributarias no deben incitar a que las personas acten o se abstengan de hacerlo debido a una determinada norma impositiva. Por lo tanto, este principio no se cumple cuando un comerciante tiene la opcin de acudir al rgimen simplificado o al comn de acuerdo con ciertos requisitos subjetivos, pues el tratamiento debera ser igual para un mismo hecho generador del tributo.

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14) NO CONFISCATORIEDAD Los tributos no deben atentar contra la propiedad de tal forma que se disminuya, sin justa causa, el patrimonio de los contribuyentes. 15) PARTICIPACION Surge de la Constitucin Nacional y complementa el principio de la representacin, se participa para expresar lo que debe hacerse y se representa para que esa participacin se traduzca en las normas que deben ser producto de la voluntad popular. 16) PRACTICABILIDAD Cuando el Estado crea un tributo, sus medidas deben ser prcticas para que su aplicacin sea efectiva, es decir, que se pueda materializar en la realidad prctica. 17) PROGRESIVIDAD Este principio predica que a mayor base gravable, mayor impuesto; sin embargo, en este caso al aumentar la base tambin aumenta la tarifa. Ejemplo: Si revisamos la tabla de Retencin en la Fuente para asalariados en el ao gravable 2009, podemos notar que la suma retenida que soport un asalariado que deveng $ 6 millones gravables (equivalentes a 252,49 UVT) fue 6,52 veces mayor de la suma retenida a quien deveng la mitad, es decir, $ 3 millones gravables (equivalentes a 126,25 UVT); ya que las tarifas aplicables son de carcter progresivo, tal como aparecen en el artculo 383 E.T. Una vez efectuados los clculos las sumas a retener, en cada caso, correspondan a 38,70 y 5,94 UVT, equivalentes a $ 919.628 y $ 141.152, respectivamente. Nota: Para este ejemplo, se ha tenido en cuenta que la UVT tena un valor de $ 23.763 que rigi para el ao 2009 y se aplic la tabla prevista en el artculo 383 E.T.

18) PROPORCIONALIDAD A mayor capacidad de pago, mayor ser el impuesto, pero la tarifa permanece constante. Ejemplo: En el IVA quien compra mayor cantidad de bienes gravados o contrata mayores servicios gravados, paga mayor impuesto y la tarifa aplicable ser la misma: 16% tarifa general, 10% para ciertos bienes o servicios, o cualquier otra tarifa diferencial que corresponda.

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19) REPRESENTACION Los impuestos no deben ser obligatorios si han sido creados sin representacin del pueblo. Esto est consagrado en el artculo 338 de la Constitucin Nacional. Este principio fue formulado en Inglaterra en el ao 1215 d.c. cuando el rey de ese entonces acord con los nobles la forma de establecer los tributos. De este principio se deriva el que se conoce como Reserva de Ley, el cual prescribe que los tributos solamente podrn ser creados mediante consagracin legal, es decir, que la competencia para establecer un tributo corresponde al legislador, es decir, al Congreso de la Repblica. Es bueno precisar que a nivel territorial el distrito capital, los departamentos y municipios podrn crear o modificar los tributos previa aprobacin legal. 20) RESERVA DE LEY El principio de reserva de ley tributaria, tambin denominado principio de legalidad, constituye una regla de Derecho Constitucional Tributario universalmente adoptada por los ordenamientos jurdicos contemporneos. Su postulado consiste en que la sancin de leyes tributarias requiere la intervencin los rganos depositarios de la voluntad general, cualquiera que sea su denominacin y modo de funcionamiento, lo que vendr dado por la tradicin institucional y el tipo de organizacin poltica adoptada (Asamblea General, Congreso, Cortes, Legislatura, Parlamento, etc.). La esencia de este principio radica en la imposibilidad de delegar la facultad legislativa en el mbito tributario propia del Congreso de la Repblica y el poder regulatorio propio de las asambleas departamentales, de los concejos distritales y municipales. 21) SUFICIENCIA El recaudo producido por el sistema tributario debe ser suficiente para financiar el presupuesto pblico; en la medida en que no se cumpla este principio, se generarn dificultades que conduzcan al dficit fiscal o a su incremento. 22) TRANSPARENCIA Complementa el principio de la buena fe. Implica que todos los actos, tanto del sector pblico como del sector privado (en lo social, lo poltico, lo econmico, etc.) sean claros, que se puedan confrontar mediante la informacin disponible para quien la desee. Este principio debe aportar a una mayor conciencia colectiva y de voluntariedad en el cumplimiento de las obligaciones tributarias, pues se soporta en el conocimiento cierto y claro de lo que se gasta e invierte con lo que se recauda en tributos.

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2. CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS Los tributos se pueden clasificar de diversas maneras, pero la mayora de los especialistas en estos temas coinciden en la siguiente diferenciacin: 2.1. IMPUESTOS Son impuestos, aquellos que se pagan en dinero o en especie de manera obligatoria y sin que den lugar a contraprestacin alguna. Es decir, el contribuyente no puede identificar exactamente que tanto beneficio de tal o cual categora percibe con ocasin de dicho pago, pues el recaudo se destina de manera general para cumplir los fines del Estado. Por ejemplo: No es posible conocer qu tanta seguridad o educacin se recibe por el pago del Impuesto sobre la Renta y Complementarios. 2.2. TASAS Son tributos con menor grado de obligatoriedad, pues solamente deben ser canceladas por las personas que hacen uso de tal o cual servicio que implica el pago de la misma. Ejemplo: La tasa aeroportuaria, solamente ser cancelada por quienes vayan a utilizar un determinado aeropuerto para un viaje areo. 2.3. CONTRIBUCIONES Son tributos que se cancelan de manera obligatoria, en la medida en que se haya desarrollado una obra o se preste un servicio, el cual puede valorizar los bienes de quien deba cancelarla o le produce un beneficio en forma indirecta. Ejemplos: La Contribucin de Valorizacin u otras contribuciones que se deben pagar por ciertas actividades: Contribuciones parafiscales (cuando se tienen personas asalariadas), contribuciones corporativas (pagos a cmaras de comercio, superintendencias, contraloras, etc.) y contribuciones del sector lechero, arrocero, cacaotero, etc.

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3.

LA OBLIGACION TRIBUTARIA Y SUS ELEMENTOS

3.1. OBLIGACION TRIBUTARIA SUSTANCIAL O PRINCIPAL Se entiende por obligacin tributaria sustancial, aquella por la cual un contribuyente o responsable (sujeto pasivo) se encuentra obligado a entregar determinada cantidad de dinero al Estado como sujeto activo. En otras palabras, consiste en pagar el tributo por haberse realizado un hecho que genera tal obligacin y que por ello puede ser exigida incluso de manera coactiva. Al fin y al cabo el objeto del impuesto es la satisfaccin de una suma de dinero al Estado para el funcionamiento del mismo. La extincin de la obligacin tributaria puede darse de diversas maneras: a) Pago Es la ms usual, consiste en pagar en efectivo, con cheque o con ttulos ante una entidad autorizada para percibir los tributos. b) Por compensacin Opera cuando los sujetos activo y pasivo son deudores y acreedores de manera simultnea. Para que haya compensacin, el contribuyente debe solicitar a la DIAN que se haga la mencionada compensacin. En trminos sencillos se trata de un cruce de cuentas. Por ejemplo: El seor Luis Medina debe $ 10.000.000 del Impuesto de Renta y Complementarios, pero a su vez el Estado le debe a este contribuyente la suma de $ 10.000.000 por concepto de saldo a favor en el Impuesto a las Ventas, en calidad de exportador de bienes. As, el seor Medina puede solicitar que se compensen estos valores, es decir, que la obligacin en Renta y Complementarios se pague con el saldo a favor en IVA. c) Por condonacin o remisin Se presenta cuando legalmente se libera al contribuyente del pago de las sumas que debe al Estado, es decir, el sujeto activo renuncia a cobrarla. Es pues, el perdn de la deuda. Ejemplo: Cuando una persona fallece sin dejar bienes o rentas de ninguna ndole, se borran los datos de los archivos. Otro caso, se da cuando se han investigado los bienes de un deudor sin resultados satisfactorios, por lo menos durante cinco (5) aos, no se tienen noticias del deudor, ni existe embargo de bienes, ni garantas y la deuda no supera una suma relativamente baja, en cuyo caso se suprimen de los registros contables y cuentas corrientes de los contribuyentes.

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Esa cuanta corresponde a 58 UVT, equivalentes en el ao 2010 a $ 1.424.000; con UVT de $24.555 segn Resolucin No. 012115 de la DIAN y Artculo 820 E.T. d) Nulidad o revocacin Se presenta cuando la misma administracin tributaria o los tribunales, de oficio o a solicitud de los contribuyentes, revocan o anulan el acto administrativo con el cual se declara como deudor a un determinado contribuyente. e) La prescripcin Ocurre cuando se ha vencido el trmino de cinco (5) aos que tiene la administracin tributaria para ejercer la accin de cobro y, por alguna razn, no lo pudo hacer. Debe decretarse de oficio (por la autoridad tributaria) o a solicitud de parte (por el deudor o por el contribuyente).

3.2. OBLIGACIONES FORMALES O INSTRUMENTALES Son obligaciones necesarias para el adecuado cumplimiento de la obligacin principal, tambin se denominan accesorias o formales, como son: Llevar contabilidad conforme a las normas vigentes, presentar declaraciones, suministrar informacin y responder los requerimientos, conservar los archivos por el trmino establecido, hacer retenciones y facturar, entre otras. 3.3. ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA Los elementos de la obligacin tributaria son: Sujeto activo, sujetos pasivos, hecho generador, causacin, base gravable y tarifa. 3.3.1. Sujeto activo Es aquel a quien la ley faculta para administrar y percibir los tributos del Estado, en su beneficio o en beneficio de otros entes. A nivel nacional el sujeto activo est representado, principalmente, por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico y, en su nombre, la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN. A nivel departamental, ser el Departamento por intermedio de su Secretara de Hacienda y a nivel distrital o municipal, ser el respectivo Distrito o Municipio por intermedio de la Secretara de Hacienda Distrital, Secretara de Hacienda Municipal o Tesorera Municipal, segn el caso.

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3.3.2. Sujeto pasivo Son las personas naturales o jurdicas obligadas al pago de los tributos, siempre que se realice el hecho generador de la obligacin tributaria sustancial o principal (que es pagar el impuesto, la tasa o la contribucin) y quienes, adems, deben cumplir las obligaciones formales o accesorias: Realizar la inscripcin en los registros oficiales, llevar contabilidad, facturar, declarar, conservar documentos, certificar e informar, entre otras. 3.3.3. Hecho generador Tambin se conoce como hecho imponible. Se refiere a la ocurrencia de aquellos hechos que determinan el nacimiento de la obligacin tributaria. Por ejemplo: En el IVA, el hecho generador consiste en vender un bien gravado o prestar un servicio gravado. 3.3.4. Base gravable Es el monto en moneda nacional sobre el cual se aplica la tarifa porcentual del respectivo tributo, el resultado ser el valor de la obligacin tributaria. Ejemplo: Las utilidades de una sociedad a partir de las cuales se calcula la base gravable para aplicar la tarifa del 33% vigente en el Impuesto sobre la Renta y su complementario de Ganancias Ocasionales. 3.3.5. Tarifa Se trata de un ndice porcentual que se aplica a la base gravable para conocer el monto de la obligacin tributaria. Ejemplo: Las tarifas progresivas del Impuesto de Renta para las personas naturales, calculadas a partir de las frmulas contenidas en la tabla del artculo 241 E.T., la tarifa del 20% para las entidades del Rgimen Tributario Especial o la tarifa del 15% vigente para los usuarios industriales de Zonas Francas. Sin embargo, la tarifa tambin puede estar definida en un monto determinado cuando no existe base gravable, como sucede por ejemplo cuando se cobra la suma de US $ 42, o su equivalente en otras monedas, por los pasaportes ordinarios que se expidan en el exterior por funcionarios consulares. Esta tarifa estar vigente entre los aos 2008 a 2010, segn el Decreto 4817 de 2006 reglamentario del artculo 525 del E.T.

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3.3.6. Causacin Se refiere al aspecto temporal, es decir, al momento en que surge o se configura el nacimiento de la obligacin tributaria. Es bueno precisar que algunos tratadistas argumentan que no es propiamente un elemento del tributo, debido a que el momento de la causacin se deja en ocasiones para que sea determinada por la administracin tributaria. Ejemplo: El Impuesto de Timbre Nacional que se causa al momento de tramitar una visa o solicitar la expedicin de un pasaporte.

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4. LA CONSTITUCION NACIONAL Y LOS TRIBUTOS EN COLOMBIA Se procede a la identificacin de los artculos contemplados en nuestra Carta Constitucional, relativos al rgimen tributario nacional en Colombia. 1) Artculo 1 C. N. Organizacin del Estado Colombiano Colombia es un Estado social de derecho, organizado en forma de Repblica unitaria, descentralizada, con autonoma de sus entidades territoriales, democrtica, participativa y pluralista, fundada en el respeto de la dignidad humana, en el trabajo y la solidaridad de las personas que la integran y en la prevalencia del inters general. 2) Artculo 15. Inciso 4 C. N. Presentacin de Libros de Contabilidad. Para efectos tributarios o judiciales y para los casos de inspeccin, vigilancia e intervencin del Estado podr exigirse la presentacin de libros de contabilidad y dems documentos privados, en los trminos que seale la ley. 3) Artculo 95 C. N. De los Deberes y Obligaciones Son deberes de la persona y del ciudadano () Contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro de conceptos de justicia y equidad (numeral 9). 4) Artculo 150 C. N. Corresponde al Congreso de la Repblica Expedir cdigos en todos los ramos de la legislacin y reformar sus disposiciones (numeral 2). Revestir hasta por seis (6) meses al Presidente de la Repblica, de precisas facultades extraordinarias, para expedir normas con fuerza de ley cuando la necesidad lo exija o la conveniencia pblica lo aconseje. Tales facultades debern ser solicitadas expresamente por el Gobierno y su aprobacin requerir la mayora absoluta de los miembros de una y otra cmara. No se pueden conferir facultades para expedir cdigos ni para decretar impuestos (inciso tercero del numeral 10). Establecer las rentas nacionales y fijar los gastos de la administracin (numeral 11). Establecer las contribuciones fiscales y, excepcionalmente, contribuciones parafiscales en los casos y bajo las condiciones que establezca la ley (numeral 12).

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Aprobar o improbar los tratados que el Gobierno celebre con otros Estados o con entidades de derecho internacional. Por medio de dichos tratados podr el Estado, sobre bases de equidad, reciprocidad y conveniencia nacional, transferir parcialmente determinadas atribuciones a organismos internacionales, que tengan por objeto promover o consolidar la integracin econmica con otros Estados (numeral 16). Regular el comercio exterior y sealar el rgimen de cambio internacional (numeral 19 literal b). Modificar por razones de poltica comercial los aranceles, tarifas y dems disposiciones concernientes al rgimen de aduanas (numeral 19 literal c).

5) Artculo 189 C. N. Corresponde al Presidente de la Repblica Velar por la exacta recaudacin de las rentas y caudales pblicos y decretar su inversin de acuerdo con la ley (numeral 20). Dirigir las relaciones internacionales (...) y celebrar con otros Estados y entidades de derecho internacional tratados o convenios que se sometern a la aprobacin del Congreso Nacional (numeral 2). Modificar los aranceles, tarifas y dems disposiciones concernientes al rgimen de aduanas y regular el comercio exterior (numeral 25).

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Artculo 215 C. N. Sobre Emergencia Econmica, Social y Ecolgica

Cuando sobrevengan hechos distintos de los previstos en los artculos 212 y 213 que perturben o amenacen perturbar en forma grave e inminente el orden econmico, social y ecolgico del pas, o que constituyan grave calamidad pblica, podr el Presidente, con la firma de todos los ministros, declarar el Estado de Emergencia por perodos hasta de treinta das en cada caso, que sumados no podrn exceder de noventa das en el ao calendario. Mediante tal declaracin, que deber ser motivada, podr el Presidente, con la firma de todos los ministros, dictar decretos con fuerza de ley, destinados exclusivamente a conjurar la crisis y a impedir la extensin de sus efectos. Estos decretos debern referirse a materias que tengan relacin directa y especfica con el Estado de Emergencia, y podrn, en forma transitoria, establecer nuevos tributos o modificar los existentes. En estos ltimos casos, las medidas dejarn de regir al trmino de la siguiente vigencia fiscal, salvo que el Congreso, durante el ao siguiente, les otorgue carcter permanente.

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El Gobierno, en el decreto que declare el Estado de Emergencia, sealar el trmino dentro del cual va a hacer uso de las facultades extraordinarias a que se refiere este artculo, y convocar al Congreso, si ste no se hallare reunido, para los diez das siguientes al vencimiento de dicho trmino. El Congreso examinar hasta por un lapso de treinta das, prorrogable por acuerdo de las dos cmaras, el informe motivado que le presente el Gobierno sobre las causas que determinaron el Estado de Emergencia y las medidas adoptadas, y se pronunciar expresamente sobre la conveniencia y oportunidad de las mismas. El Congreso, durante el ao siguiente a la declaratoria de la emergencia, podr derogar, modificar o adicionar los decretos a que se refiere este artculo, en aquellas materias que ordinariamente son de iniciativa del Gobierno. En relacin con aquellas que son de iniciativa de sus miembros, el Congreso podr ejercer dichas atribuciones en todo tiempo. El Congreso, si no fuere convocado, se reunir por derecho propio, en las condiciones y para los efectos previstos en este artculo. Ejemplo: La declaratoria de emergencia econmica, ecolgica y social decretada para el Eje Cafetero en 1999, con ocasin del sismo ocurrido en enero 25 de ese ao; los Decretos 258 y 350 tambin de ese ao y, el anlisis posterior que hizo el Congreso y que concluy con la promulgacin de la Ley 608 de agosto 8 de 2000. Es de anotar que la Ley Quimbaya, expedida con ocasin del terremoto ocurrido en enero 25 de 1999, brind la oportunidad para realizar nuevas inversiones, en los municipios afectados de los departamentos del Quindo, Risaralda, Caldas, Valle y Tolima. Las inversiones consistan en la creacin de una sociedad a ms tardar en diciembre 31 de 2005 con derecho a disfrutar de exenciones en el Impuesto sobre la Renta y Complementarios, en promedio del 82% (en municipios del Quindo) y 47% (en los dems municipios afectados por el sismo) durante los diez (10) aos gravables siguientes. 7) Artculo 294 C. N. Sobre Exenciones y Beneficios Fiscales La ley no podr conceder exenciones ni tratamientos preferenciales en relacin con los tributos de propiedad de las entidades territoriales. Tampoco podr imponer recargos sobre sus impuestos, salvo lo dispuesto en el artculo 317. 8) Artculo 300 C. N. Corresponde a las Asambleas Departamentales Decretar, de conformidad con la ley, los tributos y contribuciones necesarios para el cumplimiento de las funciones departamentales (numeral 4).

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Lo anterior, se reafirma en el Cdigo de Rgimen Departamental, cuando se dispone que las asambleas departamentales, para cubrir los gastos de administracin que les correspondan, podrn establecer contribuciones con las condiciones y dentro de los lmites que fije la ley. Artculo 110 del Decreto 1222 de 1986. 9) Artculo 311 C. N. Funciones del Municipio Al municipio como entidad fundamental de la divisin poltico-administrativa del Estado le corresponde prestar los servicios pblicos que determine la Ley, construir las obras que demande el progreso local, ordenar el desarrollo de su territorio, promover la participacin comunitaria, el mejoramiento social y cultural de sus habitantes y cumplir las dems funciones que le asignen la Constitucin y las leyes. El mandato constitucional, encaja perfectamente en la razn de ser del municipio, ya que es la entidad estatal ms prxima al ciudadano, la ms vinculada a l, la que debe satisfacer las necesidades pblicas primarias. Por ello el ciudadano aspira a recibir del municipio la prestacin de los servicios ms elementales como una condicin indispensable para pensar en un nivel de vida aceptable y digno. 10) Artculo 312 C. N. De los Concejos Municipales En cada municipio habr una corporacin administrativa elegida popularmente para perodos de tres aos que se denominara concejo municipal, integrada por no menos de siete, ni ms de veintin miembros segn lo determine la ley (...).. 11) Artculo 313 C. N. Corresponde a los Concejos Municipales Votar, de conformidad con la Constitucin y la ley, los tributos y los gastos locales (numeral 4). 12) Artculo 317 C. N. Gravamen a la propiedad Inmueble Slo los municipios podrn gravar la propiedad inmueble. Lo anterior no obsta para que otras entidades impongan contribucin de valorizacin. La ley destinar un porcentaje de estos tributos, que no podr exceder del promedio de las sobretasas existentes, a las entidades encargadas del manejo y conservacin del ambiente y de los recursos naturales renovables, de acuerdo con los planes de desarrollo de los municipios del rea de su jurisdiccin. 13) Artculo 336 C. N. Monopolios Rentsticos Ningn monopolio podr establecerse sino como arbitrio rentstico, con una finalidad de inters pblico o social y en virtud de la ley.

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() La organizacin, administracin, control y explotacin de los monopolios rentsticos estarn sometidos a un rgimen propio, fijado por la ley de (sic) iniciativa gubernamental. Las rentas obtenidas en el ejercicio de los monopolios de suerte y azar estarn destinadas exclusivamente a los servicios de salud. Las rentas obtenidas en el ejercicio del monopolio de licores, estarn destinadas preferentemente a los servicios de salud y educacin. La evasin fiscal en materia de rentas provenientes de monopolios rentsticos ser sancionada penalmente en los trminos que establezca la ley ().

14) Artculo 338 C. N. Sobre Facultad Impositiva e Irretroactividad de la Ley En tiempo de paz, solamente el Congreso, las asambleas departamentales y los concejos distritales y municipales podrn imponer contribuciones fiscales o parafiscales. La ley, las ordenanzas y los acuerdos deben fijar directamente, los sujetos activos y pasivos, los hechos y las bases gravables, y las tarifas de los impuestos (negrillas fuera de texto). La ley, las ordenanzas y los acuerdos pueden permitir que las autoridades fijen la tarifa de las tasas y contribuciones que cobren a los contribuyentes, como recuperacin de los costos de los servicios que les presten o participacin en los beneficios que les proporcionen; pero el sistema y el mtodo para definir tales costos y beneficios, y la forma de hacer su reparto, deben ser fijados por la ley, las ordenanzas o los acuerdos. Las leyes, ordenanzas o acuerdos que regulen contribuciones en los que la base sea el resultado de hechos ocurridos durante un perodo determinado, no pueden aplicarse sino a partir del perodo que comience despus de iniciar la vigencia de la respectiva ley, ordenanza o acuerdo. 15) Artculo 356. C. N. Sistema General de Participaciones de Entes Territoriales (modificado por el Acto Legislativo No. 04 de 2007) Salvo lo dispuesto por la Constitucin, la ley, a iniciativa del Gobierno, fijar los servicios a cargo de la Nacin y de los Departamentos, Distritos, y Municipios. Para efecto de atender los servicios a cargo de stos y a proveer los recursos para financiar adecuadamente su prestacin, se crea el Sistema General de Participaciones de los Departamentos, Distritos y Municipios. Los Distritos tendrn las mismas competencias que los municipios y departamentos para efectos de la distribucin del Sistema General de Participaciones que establezca la ley. Para estos efectos, sern beneficiarias las entidades territoriales indgenas, una vez constituidas. As mismo, la ley establecer como beneficiarios a los resguardos indgenas, siempre y cuando estos no se hayan constituido en entidad territorial indgena.

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Los recursos del Sistema General de Participaciones de los departamentos, distritos y municipios se destinarn a la financiacin de los servicios a su cargo, dndoles prioridad al servicio de salud, los servicios de educacin, preescolar, primaria, secundaria y media, y servicios pblicos domiciliarios de agua potable y saneamiento bsico, garantizando la prestacin y la ampliacin de coberturas con nfasis en la poblacin pobre. Teniendo en cuenta los principios de solidaridad, complementariedad y subsidiariedad, la ley sealar los casos en los cuales la Nacin podr concurrir a la financiacin de los gastos en los servicios que sean sealados por la ley como de competencia de los departamentos, distritos y municipios. La ley reglamentar los criterios de distribucin del Sistema General de Participaciones de los Departamentos, Distritos, y Municipios, de acuerdo con las competencias que le asigne a cada una de estas entidades; y contendr las disposiciones necesarias para poner en operacin el Sistema General de Participaciones de stas, incorporando principios sobre distribucin que tengan en cuenta los siguientes criterios: a) Para educacin, salud y agua potable y saneamiento bsico: poblacin atendida y por atender, reparto entre poblacin urbana y rural, eficiencia administrativa y fiscal, y equidad. En la distribucin por entidad territorial de cada uno de los componentes del Sistema General de Participaciones, se dar prioridad a factores que favorezcan a la poblacin pobre, en los trminos que establezca la ley. b) Para otros sectores: poblacin, reparto entre poblacin urbana y rural, eficiencia administrativa y fiscal, y pobreza relativa. No se podr descentralizar competencias sin la previa asignacin de los recursos fiscales suficientes para atenderlas. Los recursos del Sistema General de Participaciones de los Departamentos, Distritos, y Municipios se distribuirn por sectores que defina la ley. El monto de recursos que se asigne para los sectores de salud y educacin, no podr ser inferior al que se transfera a la expedicin del presente acto legislativo a cada uno de estos sectores. () El Gobierno Nacional definir una estrategia de monitoreo, seguimiento y control integral al gasto ejecutado por las entidades territoriales con recursos del Sistema General de Participaciones, para asegurar el cumplimiento de metas de cobertura y calidad. Esta estrategia deber fortalecer los espacios para la participacin ciudadana en el control social y en los procesos de rendicin de cuentas. Para dar aplicacin y cumplimiento a lo dispuesto en el inciso anterior, el Gobierno Nacional, en un trmino no mayor a seis (6) meses contados a partir de la expedicin del presente acto legislativo, regular, entre otros aspectos, lo pertinente para definir los eventos en los cuales est en riesgo la prestacin adecuada de los servicios a cargo de las

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entidades territoriales, las medidas que puede adoptar para evitar tal situacin y la determinacin efectiva de los correctivos necesarios a que haya lugar.

16) Artculo 357 C. N. Participacin en los Ingresos Corrientes de la Nacin (modificado por el Acto Legislativo No. 04 de 2007) El Sistema General de Participaciones de los Departamentos, Distritos y Municipios se incrementar anualmente en un porcentaje igual al promedio de la variacin porcentual que hayan tenido los ingresos corrientes de la Nacin durante los cuatro (4) aos anteriores, incluido el correspondiente al aforo del presupuesto en ejecucin. Para efectos del clculo de la variacin de los ingresos corrientes de la Nacin a que se refiere el inciso anterior, estarn excluidos los tributos que se arbitren por medidas de estado de excepcin salvo que el Congreso, durante el ao siguiente, les otorgue el carcter permanente. El diecisiete por ciento (17%) de los recursos de Propsito General del Sistema General de Participaciones, ser distribuido entre los municipios con poblacin inferior a 25.000 habitantes. Estos recursos se destinarn exclusivamente para inversin, conforme a las competencias asignadas por la ley. Estos recursos se distribuirn con base en los mismos criterios de poblacin y pobreza definidos por la ley para la Participacin de Propsito General. Los municipios clasificados en las categoras cuarta, quinta y sexta, de conformidad con las normas vigentes, podrn destinar libremente, para inversin y otros gastos inherentes al funcionamiento de la administracin municipal, hasta un cuarenta y dos (42%) de los recursos que perciban por concepto del Sistema General de Participaciones de Propsito General, exceptuando los recursos que se distribuyan de acuerdo con el inciso anterior. Cuando una entidad territorial alcance coberturas universales y cumpla con los estndares de calidad establecidos por las autoridades competentes, en los sectores de educacin, salud y/o servicios pblicos domiciliarios de agua potable y saneamiento bsico, previa certificacin de la entidad nacional competente, podr destinar los recursos excedentes a inversin en otros sectores de su competencia. El Gobierno Nacional reglamentar la materia. Pargrafo transitorio 1. El monto del Sistema General de Participaciones, SGP, de los Departamentos, Distritos y Municipios se incrementar tomando como base el monto liquidado en la vigencia anterior. Durante los aos 2008 y 2009 el SGP se incrementar en un porcentaje igual al de la tasa de inflacin causada, ms una tasa de crecimiento real de 4%. Durante el ao 2010 el incremento ser igual a la tasa de inflacin causada, ms una tasa de crecimiento real de 3.5%. Entre el ao 2011 y el ao 2016 el incremento ser igual a la tasa de inflacin causada, ms una tasa de crecimiento real de 3%.

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Pargrafo transitorio 2. Si la tasa de crecimiento real de la economa (Producto Interno Bruto, PIB) certificada por el DANE para el ao respectivo es superior al 4%, el incremento del SGP ser igual a la tasa de inflacin causada, ms la tasa de crecimiento real sealada en el pargrafo transitorio 1 del presente artculo, ms los puntos porcentuales de diferencia resultantes de comparar la tasa de crecimiento real de la economa certificada por el DANE y el 4%. Estos recursos adicionales se destinarn a la atencin integral de la primera infancia. El aumento del SGP por mayor crecimiento econmico, de que trata el presente pargrafo, no generar base para la liquidacin del SGP en aos posteriores. Pargrafo transitorio 3. El Sistema General de Participaciones, SGP, tendr un crecimiento adicional a lo establecido en los pargrafos transitorios anteriores para el sector educacin. La evolucin de dicho crecimiento adicional ser as: en los aos 2008 y 2009 de uno punto tres por ciento (1.3%), en el ao 2010 de uno punto seis por ciento (1.6%), y durante los aos 2011 a 2016 de uno punto ocho por ciento (1.8%). En cada uno de estos aos, este aumento adicional del Sistema no generar base para la liquidacin del monto del SGP de la siguiente vigencia. Estos recursos se destinarn para cobertura y calidad. Pargrafo transitorio 4. El Gobierno Nacional definir unos criterios y transiciones en la aplicacin de los resultados del ltimo censo realizado, con el propsito de evitar los efectos negativos derivados de las variaciones de los datos censales en la distribucin del Sistema General de Participaciones. El Sistema orientar los recursos necesarios para que de ninguna manera, se disminuyan, por razn de la poblacin, los recursos que reciben las entidades territoriales actualmente. Nota: Los artculos 356 y 357 de la Constitucin Poltica de Colombia, fueron desarrollados por la Ley 1176 de diciembre 27 de 2007 En esencia, se modifican varios artculos de la Ley 715 de 2001, se fijan las competencias para los departamentos en materia de servicios pblicos y agua potable, se trata lo relativo a certificacin y descertificacin de distritos y municipios; tambin se distribuyen porcentualmente los recursos para agua potable, saneamiento bsico; atencin a la primera infancia, asignaciones para alimentacin escolar, prestacin de servicios de salud y el ajuste del SGP. Todo lo anterior, por mandato contenido en el inciso segundo del artculo 3 del Acto Legislativo No. 04 de 2007.

17) Artculo 358 C. N. Definicin de Ingresos Corrientes Para los efectos contemplados en los dos artculos anteriores, entindese por ingresos corrientes los constituidos por los ingresos tributarios y no tributarios con excepcin de los recursos de capital.

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18) Artculo 362 C. N. Descentralizacin Fiscal Los bienes y rentas tributarias o no tributarias provenientes de la explotacin de monopolios de las entidades territoriales, son de su propiedad exclusiva y gozan de las mismas garantas que la propiedad y renta de los particulares. Los impuestos departamentales y municipales gozarn de proteccin constitucional y en consecuencia la ley no podr trasladarlos a la Nacin, salvo temporalmente en caso de guerra exterior. 19) Artculo 363 C. N. Principios Tributarios El sistema tributario se funda en los principios de equidad, eficiencia y progresividad. Las leyes tributarias no se aplicarn con retroactividad.

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5. TRIBUTACION Y FINANCIACION DEL PRESUPUESTO PBLICO El Estado debe programar sus ingresos y egresos mediante el Presupuesto Pblico. Los egresos de cada ao, correspondientes a gastos de funcionamiento y de inversin, adems del pago de la deuda pblica, tienen su programacin contenida en el Presupuesto de Gastos que cada ao se presenta a consideracin del Congreso, de la Asamblea o del Concejo Distrital o Municipal, segn corresponda. Para la financiacin de esos gastos gubernamentales, el Presupuesto de Ingresos, contempla los rubros que corresponden al recaudo de los dineros que el Estado percibe por diferentes conceptos; los cuales, generalmente corresponden a cuatro (4) grupos: 1) Ingresos tributarios Corresponden a la fuente ms sana para financiacin del presupuesto pblico debido a que, en su mayora, no generan una contraprestacin directa o un reembolso de lo recaudado como s ocurre con el endeudamiento (emprstitos o deuda pblica). 2) Ingresos no tributarios Aqu encontramos las transferencias, como son las participaciones en los ingresos de otros niveles de la administracin pblica; por ejemplo: Las participaciones en los ingresos departamentales (en el caso de los municipios), participaciones en ingresos corrientes de la nacin (departamentos, distritos y municipios), en empresas industriales y comerciales del Estado (Rentas de Ecopetrol en el caso de la Nacin). Los dems ingresos no tributarios, han venido reduciendo su monto con el paso del tiempo, en especial, por la privatizacin de los bienes pblicos que, al enajenarse, pues no vuelven a rentar dineros al Estado. 3) Ingresos de capital Aqu encontramos los recursos del crdito, tanto interno (dentro del pas) como externo (de fuente extranjera). Tambin se tienen los Recursos del Balance, conformados por los ingresos producidos por la enajenacin de bienes pblicos como: Bancos, empresas industriales y comerciales del Estado (telefnicas, generadoras de energa, acueductos, centrales de sacrificio, centrales de mercado o galeras, etc.) 4) Otros Recursos o dineros que provienen de otras fuentes como las donaciones; por ejemplo: El Plan Colombia, que est financiado principalmente con donaciones provenientes de gobiernos extranjeros.

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5.1. TRIBUTOS A NIVEL NACIONAL Los principales tributos del orden nacional, son los siguientes:

5.1.1. Tributos administrados por la DIAN 1) Impuesto sobre la Renta y su Complementario de Ganancias Ocasionales. 2) Impuesto sobre las Ventas IVA. 3) Impuesto de Patrimonio (transitorio). 4) Impuesto para Preservar la Seguridad Democrtica (transitorio). 5) Impuesto de Timbre Nacional. 6) Gravamen a los Movimientos Financieros. 7) Tributos Aduaneros. a) b) c) d) e) Gravmenes Arancelarios. Derechos Compensatorios. Derechos Antidumping. Medidas de Salvaguardia. Impuesto sobre las Ventas en Importaciones.

8) Otros no asignados a diferentes entidades, como sucede con el Impuesto al Oro y al Platino. 5.1.2. Tributos no administrados por la DIAN Los principales son los siguientes: 1) Impuesto al Turismo. 2) Tributos por Salida al Exterior: Tasa Aeroportuaria e Impuesto de Timbre. 3) Contribucin al Instituto Nacional del Transporte INTRA. 4) Impuestos al Cine. 5) Tributos sobre Hidrocarburos y Minas: Impuesto a la Gasolina y ACPM, Regalas Petrolferas, Minera, Impuesto al Carbn, entre otros. 6) Contribuciones sociales: de Previsin Social, de Pensiones, de Cajas de Compensacin Familiar. 7) Cuota de Compensacin Familiar.

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8) Sobretasa al ACPM. 9) Tasas y Contribuciones, para Vigilancia y Control: a) b) c) d) De la Contralora General de la Repblica, Superintendencia de Sociedades, Superintendencia Financiera de Colombia y Superintendencia Nacional de Salud.

10) Tasa por Utilizacin de Puertos. 11) Derechos por Traduccin. 12) Peajes y otras tasas.

5.2. TRIBUTOS A NIVEL DEPARTAMENTAL Los principales tributos del orden departamental, son los siguientes: 1) Impuesto al Consumo de Cervezas, Sifones y Refajos. 2) Impuesto al Consumo de Licores, Vinos Aperitivos y Similares. 3) Impuesto al Consumo de Cigarrillos y Tabaco Elaborado. 4) Impuesto de Registro. 5) Impuesto de Vehculos Automotores. 6) Impuesto a las Loteras, Apuestas Permanentes y Juegos. 7) Impuesto de Degello de Ganado Mayor. 8) Sobretasa a la Gasolina Motor. 9) Contribucin de Valorizacin Departamental. 10) Estampillas.

5.3. TRIBUTOS A NIVEL DEL DISTRITO CAPITAL Los principales tributos del Distrito Capital de Bogot, son los siguientes: 1) Impuesto Predial Unificado. 2) Impuesto de Industria y Comercio y el complementario de Avisos y Tableros. 3) Impuesto sobre Vehculos Automotores.

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4) Impuesto de Delineacin Urbana. 5) Impuesto de Azar y Espectculos Pblicos. 6) Impuesto al Consumo de Cervezas, Sifones y Refajos. 7) Impuesto al Consumo de Cigarrillos y Tabaco Elaborado, de procedencia extranjera. 8) Sobretasa a la Gasolina Motor y al ACPM. 9) Impuesto del Fondo de Pobres.

10) Impuesto a los Espectculos con destino del Deporte. 11) Participaciones en algunos tributos departamentales, como son: a) Participacin en el Impuesto al Consumo de Cigarrillos y Tabaco Elaborado, de produccin nacional. b) Participacin en el Impuesto de Registro y Anotacin. c) Participacin en el Impuesto Global a la Gasolina y al ACPM.

12) Tasas y contribuciones que se rigen por normas especiales.

5.4. TRIBUTOS A NIVEL MUNICIPAL Los principales tributos del orden municipal, son los siguientes: 1) Impuesto de Industria y Comercio, Avisos y Tableros. 2) Impuesto Predial Unificado. 3) Impuesto a Juegos de Azar y Rifas Menores. 4) Impuesto a Espectculos Pblicos. 5) Impuesto de Degello de Ganado Menor. 6) Sobretasa a la Gasolina Motor. 7) Contribuciones de Plusvala y de Valorizacin. 8) Tasas y otros tributos municipales.

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5.5. EL PRESUPUESTO DE INGRESOS El siguiente esquema muestra la clasificacin de los diferentes ingresos tributarios y no tributarios de los diferentes niveles de la administracin pblica, ya sea a nivel nacional, distrital, departamental o municipal.

Directos IMPUESTOS Indirectos TRIBUTARIOS TASAS INGRESOS CORRIENTES CONTRIBUCIONES

MULTAS NO TRIBUTARIOS RENTAS CONTRACTUALES TRANSFERENCIAS DEL SECTOR DESCENTRALIZADO

INGRESOS PUBLICOS

RECURSOS DEL CREDITO INGRESOS DE CAPITAL

INTERNO EXTERNO

RECURSO DEL BALANCE RECURSOS DE LA CUENTA ESPECIAL DE CAMBIOS

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6. TALLER DE APLICACION 1) Qu significa el trmino tributo? 2) Explique con ejemplos cundo se da el incumplimiento a los siguientes principios tributarios: Neutralidad, equidad horizontal y practicabilidad. 3) Cul es la diferencia (o diferencias) entre los principios tributarios eficiencia y eficacia? 4) Mencione una similitud entre el principio de capacidad de pago y equidad. 5) Explique el Principio de la Transparencia y de un ejemplo. 6) En el ao 1215 en Inglaterra, se deja consagrado en la Carta Magna, el principio tributario conocido como: _____________ (completar). 7) Para qu sirven los principios tributarios? 8) Una diferencia entre impuestos y tasas consiste en _______________________ (completar). 9) Mencione una similitud entre impuesto y contribucin. 10) Exponga el contenido de tres (3) disposiciones constitucionales en materia tributaria. 11) Relacione tres (3) impuestos nacionales no administrados por la DIAN. 12) Segn la Constitucin Nacional En qu proporcin participan en las rentas nacionales los denominados entes territoriales? 13) El Distrito Capital de Bogot tiene participacin en algunos tributos departamentales cules son esos tributos? 14) Cules son las normas, con fuerza de ley, que rigen los impuestos en el Distrito Capital? 15) Investigar Cules son las tasas y contribuciones que rigen, por normas especiales, para el Distrito Capital de Bogot?

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