壹、教育、文化、公益、慈善機關或團體辦理結算申報應注意事項

一、教育、文化、公益、慈善機關或團體應否辦理結算申報？辦理結算申報時，
應使用何種申報書？附屬作業組織應否合併申報？
(一)合於民法總則公益社團及財團之組織，或依其他關係法令，經向主管機關登記或立案成
立之機關團體及其作業組織，應合併辦理結算申報。
(二)教育、文化、公益、慈善機關或團體辦理結算申報時，應使用財政部核定之「○○年度
教育文化公益慈善機關或團體及其作業組織結算申報書」。

二、機關團體應於何時辦理結算申報？
(一)採曆年制會計年度者，應於每年 5 月 1 日起至 5 月 31 日止辦理結算申報。
(二)採特殊會計年度者，應於年度結束後第 5 個月內辦理結算申報；例如：採 7 月制者，則
以 11 月 1 日起至 11 月 30 日止為申報期間。

三、辦理結算申報時應檢附何種文件？

(一)申報時應檢附法人登記證（或主管機關核准登記或立案文件）暨組織章程之影本。
(二)若經財政部核准免受「免稅標準」之限制者，應檢附財政部核准文件。
(三)若經主管機關核准之研究、捐贈或運用結餘計畫，申報時應檢附該計畫書及主管機關核
准文件。
(四)結算稅額繳款書。
(五)附屬作業組織之所得或虧損計算表。
(六)如應委託會計師查核簽證申報者，應檢附會計師簽證申報查核報告書。
(七)基金及各項收入如有運用於其他經主管機關核准之項目者，應檢附主管機關核准之證明
文件。

四、何種機關團體可免辦結算申報？
(一)各行業公會組織、同鄉會、同學會、宗親會及營利事業產業工會、各工會團體、各級學
校學生家長會、國際獅子會、國際扶輪社、國際青年商會、國際同濟會、國際崇她社 、
社區發展協會、各縣市工業發展投資策進會、身心障礙福利團體、各縣市工業區廠商
協進會，同時符合下列規定者，可免辦結算申報：
1.無任何營業或作業組織收入（包括無銷售貨物或勞務收入）僅有會費、捐贈、基金
存款利息者。
2.當年度會費、捐贈、基金存款利息收入總額及財產總額均未達新台幣 1 億元者。
(二)宗教團體符合下列規定者，免辦理所得稅結算申報：
1.依法向內政部、省（市）、縣（市）政府立案登記之寺廟、宗教社會團體及宗教財
團法人。
2.無銷售貨物或勞務收入者。
3.無附屬作業組織者。

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 (三)符合儲蓄互助社法第 8 條規定免徵所得稅之儲蓄互助社，可免辦理所得稅結算申報。
(四)農田水利會僅有符合 90 年 6 月 20 日總統令修正公布之農田水利會組織通則第 24 條第 1
項所稱之會費收入、事業收入、財務收入、政府補助收入、捐款及贈與收入、其他依
法令之收入者，自 90 年度（所得年度）起免依所得稅法第 71 條規定辦理結算申報。

五、應辦理結算申報之機關團體應否委託會計師查核簽證申報？什麼是財產總
額？什麼是收入總額？

(一)機關團體的財產總額或其當年度收入總額達新臺幣 1 億元以上者，須委託經財政部核准
為稅務代理人之會計師查核簽證申報；否則，即不符合該免稅標準之規定。
(二)所稱「財產總額」係指財（社）團法人之「法人登記證書」所載之「財產總額」 。
(三)所稱「當年度收入總額」係指機關團體銷售貨物或勞務之收入淨額與銷售貨物或勞務以
外之收入合計數。

六、何謂「銷售貨物或勞務」？

(一)凡將貨物之所有權移轉予他人，以取得代價者，為銷售貨物；提供勞務予他人，或提供
貨物予他人使用、收益，以取得代價者，為銷售勞務。
(二)慈善救濟團體義賣貨物或舉辦義演，其取得之代價含有捐贈收入性質，得不視為「銷售
貨物或勞務」 。

七、機關團體未依限辦理結算申報者之核課規定為何？
(一)機關團體經輔導仍未辦理結算申報者，稽徵機關應依查得之資料或按其收入性質適用相
當行業之同業利潤標準核定其餘絀數，並視同不符合「免稅標準」之免稅要件，應依
據所得稅法第 71 條之 1 第 3 項規定課稅。（財政部 84/3/8 台財稅第 841607570 號函）
(二)依所得稅 法第 108 條規定另加徵滯報金或怠報金。（財政部 52/10/24 台財稅發第 7499
號令）

八、機關團體解散應否辦理當期決算及清算申報？
教育、文化、公益、慈善機關或團體，尚無因解散而須向稽徵機關辦理當期決算及清算申報
之規定。(財政部 86/04/09 台財稅第 861890732 號函)

九、機關或團體出具捐贈證明收據應載明那些事項？
(一)應載明事項
1.捐贈者姓名或單位名稱及身分證統一編號或統一編號。
2.捐贈金額。
3.受贈單位名稱、地址、統一編號、負責人（代表人）姓名，並加蓋印章。
4.受贈單位經主管機關核准登記或立案日期、文號。
5.應編列流水號。
6.出據日期。

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 （單位名稱）捐款收據
地址：
電話：
郵政劃撥帳號：

捐款日期： 扣繳統一編號：

立據日期： 收據編號：

經收人：
捐款者：

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IDN （或統一編號）：
主辦會計：
地址：
金額：　佰　拾　萬　仟　佰　拾　元
負責人：
(二)參考格式（財政部 88/05/10 台財稅第 881915960 號）

用途：

財團法人註記文號或主管機關登記、立
案文號（其他註記）：
收款專用章
貳、教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準

中 華 民 國 七 十 六 年 八 月 二 十 六 日
行政院臺（七六）財字第一九八○三號令發布
中 華 民 國 七 十 七 年 九 月 二 十 一 日
行政院臺七十七財字第二六一一號令發布
中 華 民 國 八 十 三 年 十 二 月 三 十 日
行政院臺八十三財字第四八六九六號函發布
修正第二條、增訂第二條之一條文
中 華 民 國 九 十 二 年 三 月 二 十 六 日
行政院臺財字第○九二○○○六四二七號令發布
第　一　條　　本標準依所得稅法第四條第一項第十三款規定訂定之。
第　二　條　　教育、文化、公益、慈善機關或團體符合下列規定者，其本身之所得及其附屬
作業組織之所得，除銷售貨物或勞務之所得外，免納所得 。
一、合於民法總則公益社團及財團之組織，或依其他關係法令，經向主管機關
登記或立案。
二、除為其創設目的而從事之各種活動所支付之必要費用外，不以任何方式對
捐贈人或與捐贈人有關係之人給予變相盈餘分配。
三、其章程中明定該機關團體於解散後，其賸餘財產應歸屬該機關團體所在地
之地方自治團體，或政府主管機關指定之機關團體。但依其設立之目的，或
依其據以成立之關係法令，對解散後賸餘財產之歸屬已有規定者，得經財政
部同意，不受本款規定之限制。
四、其無經營與其創設目的無關之業務。
五、其基金及各項收入，除零用金外，均存放於金融機構，或購買公債、公司
債、金融債券、國庫券、可轉讓之銀行定期存單、銀行承兌匯票、銀行或票
券金融公司保證發行之商業本票、上市、上櫃公司股票或國內證券投資信託
公司發行之受益憑證，或運用於其他經主管機關核准之項目。但由營利事業
捐助之基金，得部分投資該捐贈事業之股票，其比率由財政部定之。
六、其董監事中，主要捐贈人及各該人之配偶及三親等以內之親屬擔任董監事 ，
人數不超過全體董監事人數三分之一。
七、與其捐贈人、董監事間無業務上或財務上不正常關係。
八、其用於與其創設目的有關活動之支出，不低於基金之每年孳息及其他各項
收入百分之七十。但經主管機關查明函請財政部同意者，不在此限。
九、其財務收支應給與、取得及保存合法之憑證，有完備之會計紀錄，並經主
管稽徵機關查核屬實。
財產總額或當年度收入總額達新台幣一億元以上之教育、文化、公益、慈善機
關或團體，其本身之所得及其附屬作業組織之所得免納所得 者，除應符合前
項第一款至第九款之規定外，並應委託經財政部核准為稅務代理人之會計師查

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 核簽證申報。
第一項第六款所稱主要捐贈人，指原始捐助人或捐贈總額達基金總額二分之一
以上之個人或營利事業。
第　三　條　　符合前條規定之教育、文化、公益、慈善機關或團體，其銷售貨物或勞務之所
得，除銷售貨物或勞務以外之收入不足支應與其創設目的有關活動之支出時，
得將該不足支應部分扣除外，應依法課徵所得稅。
符合前條規定經主管教育行政機關許可設立之私立學校，其銷售貨物或勞務之
所得，免納所得稅。但依私立學校法規定辦理之附屬機構，其銷售貨物或勞務
之所得，應由私立學校擬訂使用計畫，報請主管教育行政機關洽商財政部同意 ，
並於所得發生年度結束後三年內使用完竣，屆期未使用部分，應依法課徵所得
稅。
第　四　條　　由各級政府機關籌設之教育、文化、公益、慈善機關或團體，不受第二條第一
項第六款及第八款規定之限制。
前項所稱政府機關籌設之教育、文化、公益、慈善機關或團體，指由各級政府
機關捐助成立，而其所捐助之財產達捐助財產總額百分之五十以上者。
第　五　條　　本標準修正發布生效日尚未核課確定之案件，適用本標準修正後之規定辦理。
第　六　條　　本標準自發布日施行。

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參、免稅標準相關法令規定

一、第 2 條第 1 項

第 1 款、合於民法總則公益社團及財團之組織，或依其他關係法令，經向
主管機關登記或立案
(一)經登記立案之業餘或職業演藝團體屬營利事業
一、經縣市政府登記立案之業餘演藝團體或職業演藝團體，核屬所得稅法第 11 條
第 2 項所稱之營利事業，應依法課徵營利事業所得稅 ；所 繳納之營利事業所
得稅，得依所得稅法第 3 條之 1 規定辦理。
二、個人或營利事業對前開演藝團體之捐贈，不得依所得稅法第 17 條或第 36 條規
定，申報為綜合所得稅列舉扣除額或列為營利事業所得稅當年度費用。 (財政
部 92/06/02 台財稅字第 0920454121 號令)
(二)公益性演藝團體依公益團體免稅標準徵免所得稅
一、直轄市及各縣市政府已依行政院文化建設委員會 92 年 10 月 24 日文參字 第
0923125735 號函所訂「００縣（市）政府演藝團體輔導規則（參考 本）」
規定，訂定其演藝團體自治法規，且於法規內明確規範演藝團體成立之公益
目的（包括明定盈餘不得分配、解散後賸餘財產不得歸屬於任何自然人或營
利團體等），其轄內演藝團體已依該法規換發登記證或設立登記者，可認屬
所得稅法第 11 條第 4 項所稱之「教育、文化、公益、慈善機關或團體」，應
依所得稅法第 4 條第 1 項第 13 款及行政院頒訂「教育文化公益慈善機關或團
體免納所得稅適用標準」之規定徵、免所得稅，不適用本部 92 年 6 月 2 日台
財稅字第 0920454121 號令之規定。
二、個人或營利事業對前開演藝團體之捐贈，得依所得稅法第 17 條或第 36 條規定，
申報為綜合所得稅列舉扣除額或列為營利事業所得稅當年度費用。（財政部
台 94/09/09 財稅字第 09404567370 號令）

第 2 款、有關「支付之費用確為其創設目的而從事之各種活動所必須」暨
「不以任何方式對捐贈人或其關係人給予變相盈餘分配」之規
定

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第 3 款、有關「賸餘財產應歸屬所在地之地方自治團體」之規定
(一)免稅標準第 2 條第 1 項第 3 款規定，其章程中明定該機關團體於解散後，其賸餘財
產應歸屬該機關團體所在地之地方自治團體，或政府主管機關指定之機關團體。
但依其設立之目的，或依其據以成立之關係法令，對解散後賸餘財產之歸屬已有
規定者，得經財政部同意，不受本款規定之限制。
(二)各縣市商業同業公會章程依商業團體法訂定者不受剩餘財產歸屬之限制
各縣、市商業同業公會之章程如明定依商業團體法訂定，本部同意不受「教育、
文化、公益、慈善機關或團體免納所得稅適用標準」第 2 條第 1 項第 3 款之限制。
（財政部 82/05/18 台財稅第 820175301 號函）
(三)各職業工會之章程依工會法訂定者不受剩餘財產歸屬之限制
各職業工會之章程如明定依工會法訂定，本部同意不受「教育、文化、公益、慈
善 機關 或團 體免 納所 得稅 適用 標準 」第 2 條第 1 項第 3 款之 限制 。（ 財政 部
82/09/21 台財稅第 820433068 號函）
(四)依法成立之職工福利委員會不受剩餘財產歸屬之限制
依職工福利金條例成立之職工福利委員會，其解散後剩餘財產之歸屬，於該條例
施行細則第 9 條之 1 已予明定，依「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用
標準」第 2 條第 1 項第 3 款但書規定，本部同意不受該款前段規定之限制。（財政
部 86/08/07 台財稅第 861910253 號）
(五)依私立學校法成立之私立學校不受剩餘財產歸屬之限制
依私立學校法成立之私立學校，其解散後剩餘財產之歸屬，該法第 75 條既已明定，
有關剩餘財產歸屬之認定，可不受行政院頒訂「教育文化公益慈善機關或團體免
納所得 稅 適用標準」第 2 條第 1 項第 3 款規定之限制。請　查照。（財政部
89/05/08 台財稅 0890453094 號函）
(六) 依法成立之政黨不受解散後剩餘財產歸屬之限制
依據人民團體法成立並辦理法人登記之政黨，於黨章未明訂解散後剩餘財產之歸
屬，且未於黨員（黨員代表）大會作有關之決議者，依該法第 46 條之 1 第 2 項及
民法第 44 條第 2 項規定，本部同意不受「教育文化公益慈善機關或團體免納所得
稅 適 用 標 準 」 第 2 條 第 1 項 第 3 款 規 定 之 限 制 。 ( 財 政 部 83/10/14 台 財 稅 第
831612193 號函)
(七)公益機關或團體解散後無須辦理當期決算及清算申報
釋示教育、文化、公益、慈善機關或團體，尚無因解散而須向稽徵機關辦理當期
決算及清算申報之規定，惟其解散後剩餘財產之處理，是否符合「教育文化公益
慈善機關或團體免納所得稅適用標準」第 2 條第 1 項第 3 款規定，應查明依法處理。
（財政部 86/04/09 台財稅第 861890732 號函）

第 4 款、有關「無經營與其創設目的無關業務」之規定

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 教育、文化、公益、慈善機關或團體免納所得稅適用標準第 2 條第 4 款免稅規定，
係指限於舉辦與其創設目的有密切關係之業務而言。至於是否與其創設目的有關，應
視其設立章程如何及經營業務之性質如何而定。如有疑問，請提出具體案情及有關文
件申請稅捐稽徵機關個別予以認定。又文教公益慈善機關團體，僅以其財產出租收取
租金而非以出租為業者，應不視為係經營與其創設目的無關之業務，但是否已構成以
出租為業，仍應就具體事實認定。（財政部 68/10/09 台財稅第 37113 號函）

第 5 款、有關「基金及各項收入存放及運用」之規定

(一)機關團體購買上市股票自 86 年 7 月 1 日起不再有類別限制
行政院頒訂「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」第 2 條第 1 項
第 5 款有關「購買……公開發行上市之第一類股票」之規定，由於上市股票之分
類已自 86 年 7 月 1 日起取消，故自該日起機關團體購買上市股票，不再有類別之
限制。（財政部 86/11/20 台財稅第 860678144 號函）
(二)公益團體投資外國政府國庫券公債等之所得免稅
教育、文化、公益、慈善機關或團體投資購買經中央銀行核准投資之國外銀行發行
之定期存單或外國政府機構在公開市場出售之國庫券、公債者，其所得可適用所得
稅法第 4 條第 13 款免納所得稅，但不得投資購買其他有價證券。 (財政部 75/05/16
台財稅第 7534012 號函)
(三)有關本部 75 年 5 月 16 日台財稅第 7534012 號函釋機關團體投資購買國外公債等適
用疑義
說明：二、行政院 92 年 3 月 26 日院臺財字第 0920006427 號令修正發布「教育文化公益
慈善機關或團體免納所得稅適用標準」（以下簡稱免稅標準）第 2 條
第 1 項第 5 款已增訂「運用於其他經主管機關核准之項目」為教育、文
化、公益、慈善機關或團體(以下簡稱機關團體)基金及收入之運用範圍。
依上開規定，凡機關團體，其基金及收入運用於經其主管機關核准之
項目者，均可認屬符合該條款之規定。
三、惟如機關團體之基金及收入，並未經其主管機關核准可運用於其他項目者，則
機關團體如欲投資購買國外有價證券，仍應依本部 75 年 5 月 16 日台財
稅第 7534012 號函規定辦理，始符合免稅標準第 2 條第 1 項第 5 款之規
定。(財政部 93/4/22 台財稅字第 0930451384 號函)
(四)免稅機團體投資捐助事業之比率不得超過 80﹪
教育、文化、公益、慈善機關或團體免納所得稅適用標準第 2 條第 5 款但書規定，
由營利事業捐助之基金，得部分投資該捐贈事業之股票，其比率定為最多不得超
過 80﹪。（財政部 69/07/16 台財稅第 35779 號公告）
(五)基金投資捐助事業之公開上市股票不受 80%限制
依照行政院頒訂「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」第 2 條第 5
款但書規定，由營利事業捐助之基金，得部分投資該捐贈事業之股票，其比率業
經本部以 69 台財稅第 35779 號公告最多不得超過 80﹪在案。至如該捐贈事業之股

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 票，係屬經依法核准公開發行上市之股票者，可依同條款前段規定辦理，得不受
本部上開公告最多不得超過 80﹪之限制。（財政部 69/12/16 台財稅第 40213 號函）
(六)基金投資捐助事業之上櫃公司股票不受 80%限制
依 92 年 3 月 26 日修正發布施行之「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用
標準」第 2 條第 1 項第 5 款前段規定，教育、文化、公益、慈善機關或團體之基金
得購買上櫃公司股票。由營利事業捐助成立之教育、文化、公益、慈善機關或團
體，如該捐助事業為上櫃公司，其捐助之基金投資該捐助事業之股票，不受同條
款但書及本部 69 年 7 月 16 日台財 稅 第 35779 號公告規定 80%投資比率之限制。
(財政部 94/08/03 台財稅字第 09404540950 號令)
(七)基金投資捐助事業股票之盈餘增資配股不受 80%限制
營利事業捐助之基金，投資該捐贈事業股票後，其因捐贈事業以盈餘或公積增資
配股，致發生由營利事業捐助之基金投資該捐贈事業之股票超過 80%比率時，得
不受限制。但取得以盈餘或公積增資配股部分，核屬基金之孳息，應併依院頒免
納所得稅適用標準第 2 條第 8 款規定用於與其創設目的有關活動之支出。（財政部
69/10/08 台財稅第 38431 號函）
(八)職工福利會回存其福利金徵免稅之規定
營利事業依職工福利金條例規定成立之職工福利委員會，核屬所得稅法第 11 條第
4 項規定之團體，如該委員會如將其負責保管運用之職工福利金，以「民間存款」
方式回存於該營利事業，即與該條例施行細則第 7 條及「教育文化公益慈善機關
或團體免納所得稅適用標準」第 2 條第 1 項第 5 款規定不合，其所得不得免納所得
稅，除仍應依所得稅法第 71 條之 1 第 3 項規定辦理結算申報外，該營利事業於給
付利息時，並應依法扣繳所得稅款。（財政部 75/09/03 台財稅第 7565914 號函）
(九)財團法人受捐贈未公開發行並上市或未上市之公司股票其所得稅徵免疑義
說明：二、查財團法人接受捐贈未公開發行並上市之公司股票，如已轉入財產總
額並辦妥變更法人登記者，核與「教育文化公益慈善機關或團體免納
所得稅適用標準」（以下簡稱免稅標準）第 2 條第 1 項第 5 款所規範基
金及各項收入之運用方式尚無相關，並無涉及不符合該條款規定問題。
三、至於財團法人受贈之未上市股票轉為財產總額後，嗣後獲配之股票股
利，仍應依本部 69 年 10 月 8 日台財稅第 38431 號函後段規定，併依前
開免 稅標準第 2 條第 1 項第 8 款規定，用於與其創設目的有關活動之
支出。財團法人如因併計該股票股利，致年度支出未達孳息及其他經
常性收入 70﹪者，其當年度結餘經費仍應依同條款但書規定，報經主
管機關查明函請本部辦理。（財政部 88/11/18 台財稅第 881959021 號
函）
(十)個人以未上市(櫃)公司股票捐贈政府、教育、文化、公益、慈善機構或團體者，應
俟受贈之政府、機構或團體出售該股票取得現金後，取具受贈單位載有股票出售
價金之收據或證明文件，依所得稅法第 17 條第 1 項第 2 款第 2 目第 1 小目規定，
列 報 為 出 售 年 度 綜 合 所 得 稅 之 捐 贈 列 舉 扣 除 。 ( 財 政 部 94/07/08 台 財 稅 字 第
09404542220 號令)
(十一)本部 94 年 7 月 8 日台財稅字第 09404542220 號令，自發布日起之捐贈案件開始適

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 用。(94/10/03 台財稅字第 09404566740 號令)

第 6 款、有關「主要捐贈人及各該人之配偶及 3 親等以內之親屬，擔任董
監事人數不逾全體董監事人數比例」之規定

(一)基金會之董監事三分之一由捐助事業之董監事派任者不予免稅
說明：二、營利事業單獨捐助成立之財團法人文化基金會，其董監事全部由捐助
事業之董監事派任者，不符合免稅規定要件。
三、營利事業單獨捐助成立之財團法人文化基金會，其董監事中三分之一
由捐助事業之董監事派任，三分之二係由其他人士擔任時，始符合免
稅規定要件。
四、營利事業單獨捐助成立之財團法人文化基金會，其董監事中三分之一
係由捐助事業之董監事派任，三分之一係由捐助事業之股東擔任，另
三分之一係由其他人士擔任者，可認係符合免稅規定要件；但各該股
東以非代表捐助事業擔任基金會之董監事者為限。（財政部 69/06/05
台財稅第 34511 號函）
(二)免稅標準所稱主要捐贈人適用疑義
免稅標準第 2 條第 3 項規定，同標準第 2 條第 1 項第 6 款所稱主要捐贈人，係指原
始捐助人或捐贈總額達基金總額二分之一以上之個人或營利事業。上開條文所稱
原始捐助人，應以財團法人向法院設立登記之捐助章程所載之捐助人認定之。 (財
政部 92/12/29 台財稅第 0920453730)

第 7 款、與其捐贈人、董監事間無業務上或財務上不正常關係

第 8 款、有關「用於與創設目的有關活動之支出，不低於基金之每年孳息
及其他各項收入 70﹪」之規定(92/03/26 修正前為 80﹪)

(一)機關團體免稅之適用
依規定成立之教育、文化、公益、慈善機關或團體，再接受捐款者，該捐款仍屬
前項適用標準第 2 條第 8 款所稱之經常性收入，但依其章程規定，限於以基金之孳
息用於其創設目的之支出，再接受捐款部分如作為登記財產總額之增加並辦妥章
程變更登記者，得認屬其基金之增加，不受上開規定之限制。（財政部 68/10/09
台財稅第 37113 號函）
(二)財團法人收受捐款之變更登記規定
主旨：財團法人於核准登記成立後，接受捐款致登記之財產總額增加者，除應辦
理財產總額變更登記外，免予併辦章程變更登記。
說明：二、按財團法人經設立登記後，其捐助章程除有民法第 62 條、第 63 條、第
65 條所規定情事，得依法定程序為與捐助章程內容不同之必要處分，

10
 或變更其組織外，不得變更；又捐助人之捐助行為生效後，捐助人及
捐助金額即屬確定，日後縱因財團法人接受捐贈致財產總額增加，亦
不發生捐助人數及捐助金額變更之問題，於辦理財產總額變更登記時 ，
無須先辦或併辦章程變更登記。（財政部 74/04/20 台財稅第 14747 號函）
(三)依公告現值調整土地帳面價值之核計
財團法人ｘｘ基金會擬依公告現值調整土地帳面價值乙案，如獲其事業主管機關
同意，可准照辦，其調整之差價，免併入其經常性收入核計。（財政部 73/08/28
台財稅第 58657 號函）
(四) 機關團體所獲股利淨額或盈餘淨額應否併入計算疑義
教育、文化、公益、慈善機關或團體獲配的股利淨額或盈額淨額係屬機關團體的
孳息收入，應併同其他經常性收入(92/3/26 修正為其他各項收入)用於其創設目的
有關活動支出，並計算其支出比例是否符合「免 稅 標準」第 2 條第 1 項第 8 款的
80%(92/3/26 修正為 70%)支出比例。
(五)職工福利會受撥之福利金不屬孳息及經常性收入
依職工福利金條例成立之職工福利委員會，其依條例第 2 條第 1 項第 1 款按創立或
增資之資本提撥之福利金，不屬「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用
標準」第 2 條第 1 項第 8 款規定所稱之「基金每年孳息」及「其他經常性收入」 。
（財政部 74/01/31 台財稅第 11327 號函）
(六)自營業收入或下腳變價提撥之福利金為福利會之收入
主旨：營利事業依職工福利金條例第 2 條第 1 項第 2 款及第 4 款規定，自每月營業
收入及下腳變價時提撥職工福利委員會之職工福利金，應為職工福利委員
會之收入，非屬基金之增加。
說明：二、依職工福利金條例第 1 條規定，職工福利金應用於辦理職工福利事業；
事業單位將提撥之職工福利金累積為「基金」核與前開法條之規定不
合。（財政部 75/05/22 台財稅第 7544750 號函）
(七)自職工薪津扣撥之福利金非職工福利會之年度收入
營利事業依職工福利金條例第 2 條第 1 項第 3 款自職工薪津內扣撥職工福利委員會
之職工福利金（自提儲金），屬福利基金之增加，可不視為年度之收入，但福利
基金之孳息不包括在內。（財政部 74/10/08 台財稅第 23200 號函）
(八) 職工福利金有特定用途與計畫需長期累積者，需報經財政部同意方可免稅
有關職工福利委員會為興建大型勞工福利設施或辦理長期性之福利措施，需長期
累積職工福利金方能推動，致當年度支出未能達收入之 80﹪者。其應於事前擬訂
具體計畫並經當地主管機關審核，報經本會轉請財政部同意在案，嗣後並應於計
畫年度內逐年於年度結束後檢附證明文件及申明理由，由當地主管機關核定後函
報本會核轉財政部同意，方可免受「教育、文化、公益、慈善機關或團體免納所
得 稅適用標準」第 2 條第 1 項第 8 款之限制。（行政院勞工委員會 78/12/07 臺 78
勞福一字第 29675 號函）
(九)機關團體舉辦義演活動其取自營利事業或各級政府機關之補助款徵免疑義
××總會業已依法向內政部登記立案成立，並向台灣台北地方法院完成社團法人登記，
核屬所得稅法第 11 條第 4 項所稱之教育、文化、公益、慈善機關或團體，其本身

11
 之所得及其附屬作業組織之所得，應依據所得稅法第 4 條第 1 項第 13 款及行政院
頒訂之「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」規定徵、免所得稅
該會舉辦義演活動取得營利事業或各級政府之補助款，應併入該會取得年度之收
入，依上開規定徵、免所得稅。又上開補助款係屬所得稅法第 14 條第 1 項第 10 類
之其他所得，各給付單位應依同法第 89 條第 3 項規定申報免扣 繳 憑單。 (財政部
90/05/10 台財稅字第 0900452227 號函文)
(十)營利事業舉辦職工旅遊摸彩支出超過所定標準仍得列支
說明：二、營利事業已依法成立職工福利委員會並依規定提撥職工福利金者，其
舉辦職工旅遊、摸彩等文康活動所支付之費用，應先在福利金項下列
支，惟如超過內政部(現由行政院勞工委員會)規定之動支標準（註 93
年 7 月 22 日修訂動支比率不予限制）時，其超出部分，如確由營利事
業負擔者，方可以其他費用科目列支。
三、職工福利委員會將其職工福利金，以每年三節獎金方式發放予全體員
工，該項獎金與其他職工福利金動支之現金補助合計，如未超過當年
度職工福利金總收入 15﹪者(93 年 7 月 22 日修正為 40﹪)，應予認列。
（財政部 75/07/26 台財稅第 7548044 號函）
(十一) 職工福利委員會支付員工現金補助款，符合創設目的而超過動支比例者仍得併
入 70﹪支出比例計算
說明：二、職工福利委員會支付員工之現金補助款，如確為改善職工福利，且
符合創設目的者，其超過本部 75 年 7 月 26 日台財稅第 7548044 號函
說明「當年度福利金總收入 15﹪(93 年 7 月 22 日修正為 40﹪)」之動
支比例部分，於適用免納所得稅適用標準第 2 條第 1 項第 8 款規定，
核算用於與其創設目的有關活動支出比例是否達基金孳息及其他經
常 性 收 入 70﹪ 時 ， 准 予 併 入 計 算 。 （ 財 政 部 84/05/17 台 財 稅 第
84161352 號函）
(十二)核釋財團法人年度結算申報案件之疑義
二、財團法人之年度結算申報案件，委託具有稅務代理人資格之會計師查核簽
證者，可比照會計師代理所得稅事務辦法第 14 條有關規定辦理，但應參照
營利事業所得稅結算申報書面審核案件抽查辦法 (91 年 8 月 16 日修正名稱為
「營利事業所得稅結算申報書面審核案件抽查要點」)第 4 條第 6 款規定，
由稽徵機關首長審酌指定抽查。
三、至私立學校接受教育主管單位獎勵購買重要儀器設備之款項，如經捐助單
位指定應行購置固定資產並辦理財團法人基金會之變更登記。該項補助款
可同意列為基金之增加，但應於購置完竣後即行辦理基金總額之變更登記
（財政部 72/10/14 台財稅第 37276 號函）
(十三)釋示「免稅標準」所稱用於創設目的有關活動之支出適用範圍
不合免稅標準第 2 條第 8 款規定者：本款所稱用於創設目的有關活動之支出範圍，
業經報奉行政院核定應包括資本支出及經常支出，適用上應無疑義。（財政部
71/12/10 台財稅第 38931 號函）
(十四)對免稅標準支出比例之闡釋

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 免稅適用標準第 2 條第 1 項第 8 款規定：「其用於與其創設目的有關活動之支出，
不低於基金之每年孳息及其他經常性收入 70﹪者」，係指當年度之支出與收入
比較核計，以往年度之結餘款應不在當年度收入範圍內。（財政部 73/10/27 台
財稅第 61981 號函）
(十五)機關或團體會計基礎之適用
說明：二、教育、文化、公益、慈善機關或團體之會計基礎，應依目的事業主
管機關發布之監督準則或財務處理辦法規定辦理。至適用「教育文
化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」第 2 條第 1 項第 8 款有
關 70﹪支出比例之計算，得依現行相關法令規定辦理。（財政部
83/07/26 台財稅第 831602813 號函）
(十六)符合所得稅法第 11 條第 4 項規定之機關或團體提列職工退休金之認屬規定
符合所得稅法第 11 條第 4 項規定機關或團體，報經主管稽徵機關核准後，得依
所得稅法第 33 條規定提列職工退休金準備或提撥職工退休基金，上開數額得認
屬「教育、文化、公益、慈善機關或團體免納所得稅適用標準」第 2 條第 1 項第
8 款之支出。（財政部 83/03/02 台財稅第 831584432 號函）
(十七) 職工退休基金提撥原則
營利事業設置職工退休基金，其保管運用及分配等如符合本部 68 年台財稅第
33628 號函發布「營利事業設置職工退休基金保管、運用及分配辦法」之規定，
並於設置基金之會計年度終了前檢具必備文件向稽徵機關報核，全年可按當年
度已付薪資總額之 8﹪限度內，提撥職工退休基金，並以費用列支。上項應提撥
之職工退休基金營利事業得按當年度全年實際支領之薪資，以及當年度已扣繳
而尚未支領之薪資合計數計算，而非僅就社政機關核准該事業職工退休基金管
理委員會登記之月份起之已付薪資總額，提撥退休基金。（財政部 71/05/22 台
財稅第 33688 號函）
(十八) 公益團體依法提列（撥）之基金或準備金之認屬規定
教育、文化、公益、慈善機關或團體及其附屬作業組織，依其設立之法律或目
的事業主管機關訂定之業務監督準則、財務處理辦法規定提列（撥）之基金或
準備金，經報請目的事業主管機關核准者，可列為提列（撥）年度之支出。惟
嗣後實際支付相關費用時，應先由該基金或準備金項下沖轉；不足時，其餘額
始得以當年度費用列支。（財政部 85/05/08 台財稅第 851903992 號函）
(十九)公益團體免稅標準第 2 條第 1 項第 8 款有關支出比例計算
主旨：核釋「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」第 2 條第 1 項
第 8 款有關 70﹪支出比例之計算方式。請　查照。
說明：二、教育、文化、公益、慈善機關或團體（以下簡稱機關團體）適用首
揭條款有關「用於與創設目的有關活動之支出，不低於基金之每年
孳息及其他經常性收入之 70﹪」規定時，應以機關團體「用於與其
創設目的有關活動之支出（包括銷售與非銷售貨物或勞務之支出） 」
占「創設目的有關收入（包括銷售與非銷售貨物或勞務之收入）加
計其創設目的以外之所得額及附屬作業組織之所得額」之比例計算
為準，據以核定其是否符合首揭條款規定。至附屬作業組織之虧損

13
 可列為支出項下計算；但創設目的以外之虧損則不得列為支出項下
計算。(財政部 89/06/01 台財稅第 0890453088 號函)
(二十) 財團法人醫院適用修正免稅適用標準之問題決議
研商財團法人或其附屬作業組織醫院適用修正「教育文化公益慈善機關或團體免納所
得稅適用標準」相關問題會議紀錄：
一、研討社團法人中華民國教會醫療院所協會所提問題
(二)所得稅法及相關法規要求營利事業各項報備事項，是否亦全部適用於財團
法人？何時報備？
決議：所得稅法及相關法規要求營利事業各項報備事項，機關團體原則
上應比照辦理。惟部分報備事項如存貨估價方法，依規定應於每
年暫繳申報時，報經該管稽徵機關核准。
(三)所得稅法及相關法規對於各項限額之規定，是否全部適用於財團法人？教
會醫療院所為服務偏僻地區民眾，而設於偏僻地區，其取得之普通收據
即可能有超限問題，若即予剔除，是否妥當？捐贈支出若符合創設目的，
可否不受所得額 10％之限制？
決議：1.所得稅法及相關法規對於各項限額之規定，原則上適用於機關團
體。
2.普通收據限額部分：機關團體所列支之製造費用及營業費用，如係取得小規模
營利事業出具之普通收據，仍應比照用營利事業所得稅查核準
則第 67 條第 3 項之限額規定。至教會醫療院所因服務地區偏僻，
統一發票取得不易，導致普通收據超限，因其情形特殊，如其
有實際支出之事實，可個案報部釋示。
3.捐贈、交際費部分：
(1)財團法人醫院或財團法人附屬作業組織醫院應依其實際情形，採一致性原則，
自行劃分其捐贈及交際費支出是否與其創設目的活動有關。
上開支出與其創設目的有關部分，可全額列報為其創設目的
有關活動之支出，至其與銷售貨物或勞務有關而與創設目的
無關部分，仍應比照適用所得稅法第 36 條及第 37 條之限額規
定。
(2)交際費限額之計算，以財團法人醫院或財團法人附屬作業織織醫院與醫療有
關之銷售貨物或勞務之收入及進貨或進料為基礎。
(五)對於符合創設目的之相關支出，是否予以放寬？例如：財團法人醫院或財
團法人附屬醫院為醫療用途而從事建物、設備等資本支出，可否列為符
合創設目的之相關支出，以鼓勵更新設備及投資。
決議：1.財團法人醫院或財團法人附屬作業組織醫院依免稅標準第 2 條之
1(現為第 3 條)計算課稅所得額時，其為醫療用途新購置之建物、
設備等資產，應比照適用所得稅法相關規定按年提列折舊，列
為銷售貨物或勞務之收入中減除，或全額列為購置年度與其創
設目的活動有關之資本支出，自銷售貨物或勞務以外之收入中
減除；上開醫院計算課稅所得額如選擇按年提列折舊，其依免

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 稅標準第 2 條第 1 項第 8 款規定計算支出比例時，得適用財政部
71 年 12 月 10 日台財稅第 38931 號函說明 7 規定。
2.前開醫院當年度為醫療用途新購置之建物、設備等資產有多項時，其與創設目
的活動有關部分，得就全部或部分選擇按年提列折舊或全額列
為購置年度與其創設目的有關活動之支出。
3.財團法人醫院或財團法人附屬作業組織醫院為醫療用途所購置之資產全額列為
購置年度與其創設目的活動有關之資本支出者，以後年度不得
再提列折舊。
二、研討臨時提案：
醫療院所臨時提案及決議：
(二)決議：財團法人醫院或財團法人附屬作業組織醫院籌建分院之支出如與
其創設目的活動有關，其當年度已支付之預付款或定金得列為
其創設目的有關活動之支出，惟以後年度不得再就該部分提列
折舊。
(三)利息收入是否全屬非銷售貨物或勞務之收入？相對之利息支出是否全不
屬銷售貨物或勞務之成本或費用？
決議：1.非經營金融業務之機關團體因財務調度需要所產生之利息收
入非屬銷售貨物或勞務之收入。
2.機關團體之利息支出，除可明確認定與銷售貨物或勞務有關部分得列為銷售
貨物或勞務之成本費用外，應認定為銷售貨物或勞務無關
之支出。

(五)教會附屬機構有 A、B、C 三個單位，A 有銷售貨物或勞務所得，B、C

有非銷售貨物或勞務所得（為虧損），課 時 A 之所得可否先扣 B、C
之虧損？決議：自辦理 84 年度結算申報起機關團體銷售貨物或勞務之
所得，應依免稅標準第 2 條之 1 第 1 項規定課徵所得稅。依此，教會應
就其本身及其所有附屬機構銷售貨物或勞務之所得，扣除其本身及其
所有附屬機構銷售貨或物勞務以外之收入不足支應與其創設目的有關
活動支出之不足數後，依法課徵所得稅。亦 即教會本身如經銷營銷
售貨物或勞務，應與其附屬機構 A 先合併計算其銷售貨物或勞務之所
得，再扣除其本身及其附屬機構 B、C 之銷售貨物或勞務以外之收入不
足支應與其創設目的有關活動支出之不足數額，以計算其課 所得額。
(七)財團法人課稅損益之查核是比照一般營利事業（除特殊規定外）或另訂
查核準則？
決議：財團法人課稅損益之查核，原則上比照適用營利事業所得稅查
核準則之規定，不再另行訂定僅適用於機關團體之查核準則。
三、臺北市國稅局臨時提案
財團法人依相關函釋規定轉作登記財產總額增加之捐贈收入，於依免
稅標準第 2 條之 1 第 1 項規定計算銷售貨物或勞務以外之收入不足支應與其

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 創設目的有關活動支出之不足數時，可否自銷售貨物或勞務以外之收入中
減除，以增加其不足支應金額？
決議：財團法人依相關函釋規定轉作登記財產總額增加之捐贈收入，於依
免稅標準第 2 條第 1 項第 8 款計算支出比例時，得不計入其經常性收
入，惟依同標準第 2 條之 1 第 1 項規定計算銷售貨物或勞務以外之收
入不足支應與其創設目的有關活動支出之不足數時，上開捐贈收入
尚不得自其銷售貨物或勞務以外之收入中減除。（財政部賦稅署
84/12/29 台稅一發字第 841664043 號函）
(廿一)私立學校適用免稅標準有關 70﹪支出比例計算方式
說明：二、私立學校於適用「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標
準」第 2 條第 1 項第 8 款有關「用於與其創設目的有關活動之支出，
不低於基金之每年孳息及其他經常性收入 70﹪」規定時，應以「私
立學校之支出」占「私立學校之收入加計其附屬機構之所得額」之
比例為準，據以核定其是否符合首揭條款規定。所稱「附屬機構之
所得額」，係指依私立學校法第 62 條（現行為第 65 條）規定辦理
之附屬機構，依其收入、成本損費計算出之所得額。至附屬機構發
生虧損，於計算上開支出比例時，可列為私立學校之支出項下計算 。
（財政部 85/11/20 台財稅第 850609705 號函）
(廿二)私立學校結餘款大於經常性收入 30﹪如辦妥財產總額變更免報財政部
私立學校無附屬作業組織者，其年度所得稅結算申報案件，於收支相抵後之結
餘款大於經常性收入 30﹪部分，如於該年度結束後 1 個月內辦妥財產總額變更
登記，並於辦理當年度結算申報時相關之證明文件併送稽徵機關查核辦理者，
可免依行政院頒訂「教育文化公益慈善機關或團體免納所得 稅 適用標準」第 2
條 第 1 項 第 8 款 但 書 規 定 ， 報 請 本 部 同 意 。 （ 財 政 部 87/02/19 台 財 稅 第
871926670 號函）
(廿三)公益團體租賃房屋所支付之押金申報疑義
說明：二、主旨所稱之機關團體為其創設目的之活動需要，租賃房屋所支付之
押金，於租約期滿可以收回，係屬存出保證金性質，不得列為支付
年度之支出。惟因該押金於租約期滿收回前確實無法動支運用，機
關團體如於支付年度因未加計該筆押金，致未能符合免 稅 標準第 2
條第 1 項第 8 款規定之支出比例時，可依同條項款但書規定，報由
主管機關查明函請本部同意不受限制：惟該筆押金於租約期滿收回
時，為促使機關團體確實將其用於與創設目的有關活動之支出，稽
徵機關於依上開規定計算支出比例時，應將該筆押金併入收回年度
之收入項下計算，據以核定是否符合免稅標準之規定。
三、稽徵機關對於此類案件應建 檔 或專冊登記列管，以利查核勾稽。
（財政部 85/01/31 台財稅第 851893474 號函）
(廿四)公益團體未依核准計畫使用結餘款應核課所得稅
有關適用「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」第 2 條第 1 項第
8 款但書規定之教育、文化、公益、慈善機關或團體，其結餘款若有未依其報經

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 核准之計畫使用者，稽徵機關應就全部結餘款依法核課所得發生年度之所得稅，
惟該結餘款中已依同標準第 2 條之 1 第 1 項規定課徵所得 稅 部分應予扣除。
（90/01/10 台財稅第 0890458465 號函）
(廿五)機關團體變更使用計畫，該管稽徵機關應本諸職權依法予以審核
財政部依「免稅標準」第 2 條第 1 項第 8 款但書規定，同意各機關團體免受同條
款前段規定之限制時，皆係依各機關團體所提出之當年度結餘經費使用計畫，
同意該等機關團體暫時免納所得稅，並明文函知如以後年度機關團體無法依據
其所提出之計畫執行時，仍應依法核課所得發生年度之所得稅。該等團體如有
未依原擬定計畫使用，而申請變更使用計畫之情形時，該年度是否應即依法課
徵所得稅，或准其變更使用計畫，應視其未依報經核准計畫使用之原因，是否
歸責於教育、文化、公益、慈善機關或團體而定。類此案件因涉及機關團體該
年度結餘經費實際支用情形之查核及認定，故應由管轄稽徵機關查明申請事項
是否屬實後予以准駁。（財政部 90/05/31 台財稅第 0900452609 號函）

第 9 款、有關「財務收支應給予、取得及保存合法之憑證及有完備之會計
紀錄」之規定

(一)機關團體會計紀錄不完備如經通知於期限內改進視為符合規定
二、財團法人等機關團體列報支出未取具合法憑證，經查尚無以詐術或其他不正當方
法逃漏稅捐者，得視為符合教育、文化、公益、慈善機關或團體免納所得稅
適用標準第 2 條第 1 項第 9 款規定。
三、前開機關體之會計紀錄不完備者，應通知限期改進，其於期限內改進者，視為符
合前 揭 規定；逾期仍未改進者，應依法課 稅 。 (財政部 83/06/22 台財稅第
831598956 號函)
(二)教育文化公益慈善團體財務收支未取具合法憑證之處理
所得稅法第 11 條第 4 項所稱之教育、文化、公益、慈善機關或團體，核非屬同法第 11
條第 2 項所指之營利事業，其本身及其附屬作業組織之財務收支未取具合法憑證
或無完備之會計紀錄者，不適用稅捐稽徵法第 44 條及第 45 條之規定辦理；惟應通
知限期改進，其逾限未改進者，可依院頒「教育文化公益慈善機關或團體免納所
得稅適用標準」有關規定辦理。(財政部 70/07/22 台財稅第 35977 號函)
(三)機關團體短漏報情節輕微視為符合帳證完備之要件
財團法人等機關團體年度結算申報短漏報收入不超過新台幣 10 萬元或短漏報收入
占核定全年收入之比例不超過 10%，且非以詐術或其他不正常方法逃漏 捐者，
得視為短漏報情節輕微，符合「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標
準」第 2 條第 1 項第 9 款規定。(財政部 83/06/01 台財稅第 831595361 號函)
(四)免辦結算申報之機關團體自行申報經查獲短漏報者補稅免罰
依規定得免辦理結算申報之教育、文化、公益、慈善機關或團體，如其自行辦理結
算申報，經稽徵機關查獲短、漏報收入且不符本部 83 年 06 月 01 日台財 稅 第
831595361 號函規定「．．．短漏報收入不超過新台幣 10 萬元或短漏報收入占核

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 定全年收入之比例不超過 10%，且非以詐術或其他不正常方法逃漏 捐者」有關
短漏報情節輕微標準者，核與「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標
準」第 2 條第 1 項第 9 款規定不合，應依法核定課稅，惟免依所得稅法第 110 條第
1 項規定處罰。(財政部 84/03/15 台財稅第 841609905 號函)
(五)不合免稅標準案件其普通收據應受營利事業所得稅查核準則限制
對不合免納所得稅適用標準之案件，其所得額之計算，應根據其結算申報書，依
所得稅法及有關法令之規定查核，憑證中屬於普通收據部分，應受營利事業所得
稅結算申報查核準則第 67 條 30‰（註：87 年 3 月 31 日修正）限制。（財政部賦
稅署 84/12/19 台稅一發第 841664043 號函）
(六)寺廟使用之帳簿憑證保存年限規定
主旨：寺廟所使用之帳簿，除有關未結會計事項外，應於會計年度決算程序終了
後保存 10 年。各項會計憑證，除應永久保存或有關未結會計事項者外，應
於年度決算程序辦理終了後保存 5 年。
說明：三、其他教育、文化、公益、慈善機關或團體有關帳簿憑證之保管年限比
照辦理。（財政部 67/05/24 台財稅第 33395 號函）

二、第 2 條第 2 項、財產總額或當年度收入總額、委託簽證申報等規定

(一)核釋「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」第 2 條第 2 項規定所稱「收
入總額」
首揭標準第 2 條第 2 項規定所稱「收入總額」，係指該等機關團體銷售貨物或勞務之收
入淨額與銷售貨物或勞務以外之收入合計數。（財政部 84/10/18 台財稅第 841653319 號
函）
(二)身心障礙福利機構之收入是否屬銷售貨物或勞務收入之認定
合於所得稅法第 11 條第 4 項規定之身心障礙福利機構，其收入是否屬銷售貨或勞務之收
入認定如下：
1.房租收入、學費收入及營業收入，為「銷售貨物或勞務」收入。
2.接受政府機關安置收托或收容身心障礙者，所領取之托育及養護補助費收入，為「銷
售貨物或勞務」收入。
3.主管機關為提昇社會福利機構之服務品質或為鼓勵業者配合辦理相關業務所給與獎勵
性質之各項補助費，如無須相對提供勞務或服務者，非屬為「銷售貨物或勞務」收
入。(財政部 92/03/20 台財稅字第 0920450889 號函)
(三)公益團體未依規定委託會計師簽證申報者應輔導限期補辦
財產總額或當年度收入總額達新臺幣 1 億元以上之教育、文化、公益、慈善機關或團體，
未依行政院頒訂「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」第 2 條第 2 項規
定委託會計師查核簽證申報者，稽徵機關應先輔導其限期補辦，其經輔導後補辦者，
可視為符合上揭規定。(財政部 88/11/11 台財稅第 881957711 號函)
(四) 農漁會舉辦各項事業之免稅無須委託會計師查核簽證

18
 農、漁會法暨其施行細則規定，農、漁會舉辦各項事業之免稅範圍應由中央主管機關
會商中央財政主管機關及有關單位參照合作社法及農業發展條例規定訂定，內政部業
於 86 年 3 月 8 日以臺（86）內社字第 860277 號函發布「農業依農會法第 4 條第 1 項所
定任務舉辦之事業免稅範圍」及「漁會依漁會法第 4 條第 1 項所定任務舉辦之事業免稅
範圍」，該免稅範圍屬農、漁會事業免稅之特別規定，有關農、漁會舉辦各項事業之
免稅，應依該免稅範圍規定辦理，不適用「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅
適用標準」有關之規定，其於辦理所得稅結算申報時，無須依前開標準第 2 條第 2 項規
定委託會計師查核簽證申報。（財政部 86/05/10 台財稅字第 860236664 號函）
(五)宗親會等團體免辦結算申報之要件及例外規定
合於所得稅法第 11 條第 4 項規定之宗教團體（註：財政部已另函發布宗教團體免辦理
所得稅結算申報認定要點）、各行業公會組織、同鄉會、同學會、宗親會及營利事業
產業工會，無任何營業或作業組織之收入，僅有會費、捐贈及基金存款利息者，可免
依所得稅法第 71 條規定辦理結算申報，以資簡化。惟上開機關團體之財產總額或當年
度收入總額達新臺幣 1 億元以上者，自 84 年度起，應依所得稅法第 71 條規定辦理結算
申報，並應依「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」第 2 條第 2 項規定，
委託經本部核准為稅務代理人之會計師查核簽證申報。（財政部 84/09/08 台財稅第
841644931 號函）
(六)工會等團體等可免辦結算申報之要件及例外規定
合於所得稅法第 11 條第 4 項規定之各工會團體、各級學校學生家長會及國際獅子會、
國際扶輪社、國際青年商會、國際同濟會、國際崇她社等機關團體，無任何營業或作
業組織收入（包括無銷售貨物或勞務之收入），僅有收取會員會費、捐贈或基金存款
利息者，免依所得稅法第 71 條規定辦理結算申報。惟其財產總額或當年收入總額達新
臺幣 1 億元以上者，自 84 年度起，仍應依所得稅法第 71 條規定辦理結算申報，並應依
「教育文化公益、慈善機關或團體免納所得稅適用標準」第 2 條第 2 項規定，委託經本
部核准為稅務代理人之會計師查核簽證申報。（財政部 85/05/29 台財稅第 851906576 號
函）
(七)社區發展協會免辦結算申報之要件及例外規定
合於所得稅法第 11 條第 4 項規定之社區發展協會，無任何營業或作業組織收入（包括
無銷售貨物或勞務之收入），僅有收取會員會費、捐贈或基金存款利息者，免依所得
稅法第 71 條規定辦理結算申報。惟其財產總額或當年度收入總額達新臺幣 1 億元以上
者，自 84 年度起，仍應依所得稅法第 71 條規定辦理結算申報，並應依「教育文化公益
慈善機關或團體免納所得稅適用標準」第 2 條第 2 項規定，委託經本部核准為稅務代理
人之會計師查核簽證申報。（財政部 86/03/19 台財稅第 861887715 號函）
(八)各縣市工業發展投資策進會得免辦理所得稅結算之條件
合於所得稅法第 11 條第 4 項規定之各縣市工業發展投資策進會，無任何營業或作業組
織收入（包括無銷售貨物或勞務之收入），僅有收取會員會費、捐贈或基金存款利息
者，可免依所得稅法第 71 條規定辦理結算申報。惟其財產總額或當年度收入總額達新
臺幣 1 億元以上者，自 84 年度起，仍應依所得稅法第 71 條規定辦理結算申報，並應依
「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」第 2 條第 2 項規定，委託經本部
核准為稅務代理人之會計師查核簽證申報。（財政部 87/03/16 台財稅第 871934711 號函）

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 (九)身心障礙福利團體得免辦結算申報之條件
合於所得稅法第 11 條第 4 項及身心障礙者保護法第 59 條規定之身心障礙福利團體，無
任何營業或作業組織收入（包括無銷售貨物或勞務之收入），僅有收取會員會費、捐
贈或基金存款利息者，可免依所得稅法第 71 條規定辦理結算申報。惟其財產總額或當
年度收入總額達新臺幣 1 億元以上者，仍應依前開規定辦理結算申報，並應依「教育
文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」第 2 條第 2 項規定，委託經本部核准為
稅務代理人之會計師查核簽證申報。（財政部 87/07/17 台財稅第 871955018 號函）
(十) 各縣市工業區廠商協進會得免辦結算申報之條件
合於所得稅法第 11 條第 4 項規定之各縣市工業區廠商協進會，如無任何營業或作業組
織收入(包括無銷售貨物或勞務收入)，僅有會費、損贈或基金存款利息收入者，可免依
所得稅法第 71 條規定辦理結算申報。惟其財產總額或當年度收入總額達新台幣 1 億元
以上者，仍應依前開規定辦理結算申報。並依「教育文化公益慈善機關或團體免納所
得稅適用標準」第 2 條第 2 項規定，委託經本部核准為稅務代理人之會計師查核簽證申
報。（財政部 91/06/13 台財稅字第 0910453648 號函）

三、第 3 條(92/03/26 修正前第 2 條之 1)

(一)釋示「免稅標準」所稱銷售貨物或勞務之適用範圍
說明：三、本標準所稱「銷售貨物或勞務」，係指將貨物之所有權移轉予他人，以取
得代價者，為銷售貨物；提供勞務予他人，或提供貨物予他人使用、收益
以取得代價者，為銷售勞務。
四、慈善救濟團體義賣貨物或舉辦義演，其取得之代價含有捐贈收入性質，得
不視為本標準所稱「銷售貨物或勞務」 。
五、自辦理 84 年度結算申報起，教育文化公益慈善機關或團體銷售貨物或勞務
之所得，應依本標準第 2 條之 1 第 1 項規定課徵所得稅；銷售貨物或勞務
之虧損，准比照公司組織之營利事業，如符合所得稅法第 39 條但書規定，
得自以後 5 年度銷售貨物或勞務之所得中扣除。（財政部 84/03/01 台財稅
第 841607554 號函）
(二)「免稅標準」第 2 條之 1(93/03/26 改為第 3 條)課稅所得額之計算疑義
說明：二、首揭標準第 2 條之 1 第 1 項規定，符合同標準第 2 條規定之教育、文化、公
益、慈善機關或團體，其銷售貨物或勞務之所得，除銷售貨物或勞務以外
之收入不足支應與其創設目的有關活動之支出時，得將該不足支應部分扣
除外，應依法課徵所得稅。該等機關團體於計算上開不足支應金額時，有
關銷售貨物或勞務以外之收入中，如有依相關法律規定免納所得 之平均
地權債券利息及公共建設土地債券利息暨所得稅法第 42 條規定免計入所得
額課稅之投資收益等免稅收入，准自其銷售貨物或勞務以外之收入中減除。
三、財團法人等機關團體依首揭標準第 2 條之 1 第 1 項規定計算課稅所得額時 ，
有銷售貨物或勞務之所得，得先扣除銷售貨物或勞務以外之收入不足支應
與其創設目的有關活動支出之不足數後，再依本部 84 年 3 月 1 日台財稅第

20
 841607554 號函說明五適用前 5 年銷售貨物或勞務虧損扣除之規定。（財政
部 84/10/18 台財稅第 841653319 號函）
(三)公益團體其境外分支機構銷售貨物或勞務所得應依法課稅
教育、文化、公益、慈善機關或團體之總機構在中華民國境內者，其中華民國境外分
支機構或附屬作業組織銷售貨物或勞務之所得，應依所得 法第 3 條第 2 項規定辦理。
請查照。（財政部 88/02/04 台財稅第 880010451 號）
(四) 機關團體之所得徵免所得稅之認定原則
說明：二、機關團體承辦政府委辦業務，其損益項目認定如下：
(一)機關團體承辦政府委辦業務，係屬銷售貨物或提供勞務予他人以取得代
價之銷售貨物或勞務行為，其所取得之收入應計入當年度收入總額，
依免稅標準第 2 條及第 2 條之 1(93/03/26 改為第 3 條)規定徵免所得稅。
(二)機關團體承辦政府委辦業務之各項支出，得依政府委辦契約之約定核實
認定。
三、機關團體之成本、費用等支出，若同時與其創設目的活動及銷售貨物或勞
務有關，其損益計算項目認定如下：
(一)可由機關團體依其實際支出性質，採前後年度一致處理且不重複列報原
則，自行劃分並申報為與其創設目的有關活動之支出或銷售貨物或勞
務之成本、費用，再由稽徵機關依其申報情形核實認定。
(二)機關團體依前開規定自行申報為銷售貨物或勞務之成本、費用支出，因
超逾所得稅法及營利事業所得稅查核準則規定之列支標準，未准列支
時，如該部分支出確與其創設目的活動有關，且有支付事實及取具合
法憑證，可於依免 稅 標準第 2 條第 1 項第 8 款規定計算 80﹪支出比例
時，併入支出項下計算。
四、機關團體無法依職工福利金條例規定成立職工福利委員會者，其職工福利
支出認定如下：
(一)符合免稅標準第 2 條規定之機關團體，其與創設目的有關活動之職工福
利支出，可核實認定；其與銷售貨物或勞務有關之職工福利支出，應
依營利事業所得稅查核準則第 81 條規定辦理。
(二)不符合免稅標準第 2 條規定之機關團體，其所得額之計算，應根據其結
算申報書，依所得稅法及有關法令之規定查核，故其職工福利支出應
依營利事業所得稅查核準則第 81 條規定辦理。（財政部 85/03/27 台財
稅第 851900292 號函）
(四)私立學校依免稅標準第 3 條規定補稅免加計利息
說明：二、免稅標準第 2 條第 2 項所稱「財產總額」，係指財（社）團法人之「法人登
記證書」所載之「財產總額」 。
三、私立學校依私立學校法第 62 條（註：89 年 1 月 19 日修正為第 65 條）規定
辦理之附屬機構，其銷售貨物或勞務之所得，無論是否已依免 標準第 2
條之 1 第 2 項但書規定由私立學校擬訂使用計畫，報請主管教育行政機關
洽商財政部同意，均可先行保留，暫免課稅。惟稽徵機關於查核其當年度
之所得稅時，如發現其未依前開規定辦理者，應輔導其於所得發生年度結

21
 束後 3 年之期限內依規定辦理，如經輔導逾期仍未辦理者，應依法課徵其
所得發生年度之所得稅，惟免予加計利息。
四、又免稅標準第 2 條之 1 第 2 項但書所稱「逾期(現為屆期)未使用部分，應依
法課徵所得稅」，係指私立學校附屬機構銷售貨物或勞務之所得，已由私
立學校擬訂使用計畫，報請主管教育行政機關洽商財政部同意，應於所得
發生年度結束後 3 年內使用完竣。其逾期未使用完竣部分，應依法課徵所
得發 生年 度之 所得 稅 ， 惟免 予加 計利 息。 （財 政部 85/03/27 台財 稅第
851900306 號函）

四、其他審查注意事項
(一)通知公益團體提示帳據無須與主管官署會商
主旨：稅捐稽徵機關通知教育、文化、公益、慈善機關或團體攜帶有關帳冊文據，以
憑調查其是否符合免納所得稅之要件，係依據所得稅法第 83 條規定所行使之職
權，無須事先與其主管官署會商。
說明：二、稅捐稽徵機關依法行使之職權，與目的事業主管機關對各該機關團體之指
導監督性質不同，且互無扞格，應無事先與各該機關團體之主管機關會商
之必要。（財政部 66/09/16 台財稅第 36372 號函）
(二)對財團法人籌備會之捐贈可於其登記後按實際捐贈年度追認
××公司 64 年度捐贈台灣經濟研究基金會籌備會，該會既經辦妥財團法人登記，可於實際
捐贈年度，依所得稅法第 36 條規定按捐贈追認。(財政部 66/06/10 台財稅第 33799 號函)
(三)對籌備中之公益機關團體捐贈不得扣除但得於登記後追認
納稅義務人捐贈僅經教育主管機關核准籌備之 ××企業研究所，因該研究所尚未經依法登記
或立案成立，核與所得稅法第 17 條第 1 項第 2 款第 2 目第 1 小目及同法第 11 條第 4 款
之規定不合，應不得列為該年度之扣除額，但該所嗣後如辦妥財團法人登記時，准按
實際捐贈年度，依法按捐贈追認其扣除額。(財政部 67/11/16 台財稅第 37593 號函)
(四)透過紅十字會等團體對大陸水災之捐贈可予扣除
主旨：個人或營利事業依內政部核准之「救援大陸水災捐募計畫」，透過貴會（註：
中華民國紅十字會總會）等 8 個團體，對大陸水災之捐贈，可依所得稅法規定
認列費用或列報扣除額。
說明：一、營利事業對該項捐募計畫之捐贈，可依所得稅法第 36 條第 1 款規定，列報
當年度費用或損失；至個人之捐贈，應依同法第 17 條第 1 項第 2 款第 2 目
第 1 小目前段規定，以捐贈總額最高不超過綜合所得總額 20﹪為限，自當
年度綜合所得總額列舉扣除。
二、捐贈物資者，應依下列規定估價，並由貴會開立收據：
(1) 捐贈之物資為捐助者自行生產者，以生產成本計算之。
(2) 捐贈之物資為捐助者向外購買者，以購買價格計算之。
四、貴會、中國大陸災胞救濟總會、中華民國團結自強協會、三民主義統一中
國大同盟、財團法人海峽交流基金會、中華民國工商協進會、中華民國全
國工業總會及中華民國全國商業總會等八個團體，在銀行或郵局所開立屬

22
 承辦該項計畫之救災專戶收取捐款者，由該行、局出具之憑條存根聯或轉
帳通知書以及由貴會開具領受捐贈之收據，依印花稅法第 6 條第 14 款規定，
免納印花稅。營利事業或個人並得據以作為列帳之規定或申報列舉扣除額。
（財政部 80/08/29 台財稅第 800300436 號函）
(五)職工福利委員會應辦理結算申報
營利事業依職工福利金條例成立之職工福利委員會，自 81 年度起應依所得稅法第 71 條
規定辦理結算申報。（財政部 81/03/23 台財稅第 801254861 號函）
(六)依人民團體法設立之政黨，屬所得稅法第 11 條第 4 項所稱之公益團體，自 95 年度起，
應依同法第 71 條之 1 第 3 項規定辦理所得稅結算申報。本部 78 年 12 月 26 日台財稅第
780249145 號函說明四規定，自 95 年 1 月 1 日起停止適用(財政部 93/12/24 台財稅字第
09304547170 號令)
註：78/12/26 台財稅第 780249145 號函說明四、依法設立之政黨接受個人或營利事業之捐贈，
依人民團體法第 34 條規定，其每年預、決算報告，應報經主管機關核備，並無應向稅
捐稽徵機關辦理所得稅結算申報之規定。
(七)學校員生消費合作社應按營利事業辦理結算申報
各級學校員生消費合作社應依所得稅法第 71 條規定辦理結算申報，並依同法第 77 條
規定使用營利事業所得稅結算申報書。（財政部 87/10/14 台財稅第 871969523 號）
(八)學校員生消費合作社申報得以年終決算表為主
各級學校員生消費合作社依所得稅法第 71 條規定辦理營利事業所得稅結算申報時，得
以其向主管機關申報之年終決算書表另抄一份簽名蓋章後，附於營利事業所得稅結算
申報書內，申報該管稽徵機關，申報書各欄及附表得免填寫。(財政部 93/12/03 台財稅
字第 0930454716 號函)
(九)有關尚未向主管機關辦理登記或立案之宗教團體，其籌備期間之收入應否課稅疑義

對於未依規定向主管機關辦登記或立案之宗教團體，其籌備期間如有收入或費用，仍
應以其籌備處名義依所得稅法第 71 條規定辦理結算申報。(財政部賦稅署 94/02/02 台稅
一發 09404013420 號函)
(十)儲蓄互助社辦理所得稅結算申報釋疑
符合儲蓄互助社法第 8 條規定免徵所得稅之儲蓄互助社，可免依所得稅法第 71 條規定
辦理結算申報。（財政部 90/03/27 台財稅第 0900451555 號函）
(十一)農田水利會辦理所得稅結算申報釋疑
依 90 年 6 月 20 日總統令修正公布之農田水利會組織通則第 24 條第 2 項規定，農田
水利會之會費收入、事業收入、財務收入、政府補助收入、捐款及贈與收入、其他
依法令之收入免徵所得 稅 。準此，農田水利會如僅有上開各項收入者，自 90 年度
（所得年度）起免依所得稅法第 71 條規定辦理結算申報。（財政部 91/02/21 台財稅
字第 0910450977 號函）
(十二) 給付免稅團體利息免予扣繳但應列單申報
符合所得稅法第 11 條第 4 項及行政院頒訂免稅適用標準規定之機關團體，取得金融
機構利息所得，金融機構於驗明稽徵機關核發之證明後，可於給付時免予扣繳所得
稅款。惟應依所得稅法第 89 條第 3 項規定，列單申報該管稽徵機關。（財政部

23
 81/03/23 台財稅第 801254871 號函）
(十三)機關或團體購買短期票券其利息所得扣 釋疑
說明：茲為顧及免納所得稅之機關、團體，實際持有短期票券之方式，爰分別規定
如次：
(一)合於所得稅法第 4 條第 13 款規定之機關或團體，購買短期票券，如係首
次發售時取得，取得後繼續持有至到期兌償者，扣繳義務人於到期時，
可憑其買賣成交單，免予扣繳全部利息所得稅。
(二)該機關團體持有之短期票券，如係中途買入，買入後繼續持有至到期兌償
者，扣繳義務人於到期兌償時，可憑其買賣成交單，免予扣繳其實際持
有期間利息所得之所得稅；但非由該免稅機關團體持有期間之利息，應
依法扣繳稅款。
(三)該機關團體持有之短期票券，如係首次發售時購入，中途賣出，或中途買
入，中途賣出者，扣繳義務人於到期兌償時，應對該項票券全部利息所
得扣繳所得稅；但該機關團體可憑買賣成交單申請稽徵機關退還其實際
持有期間利息所得已扣繳之稅款。（財政部 67/09/13 台財稅第 36180 號
函）
(十四)依修正前免稅標準核予機關或團體之免扣繳准繼續使用
說明：二、稽徵機關於 83 年 12 月 30 日免稅標準修正前，對合於所得稅法第 11 條第
4 項及修正前免稅標準規定之機關團體，依同法施行細則第 83 條規定核
發之利息所得、不動產租金所得等免扣繳證明，於免稅標準修正後准予
繼續適用，惟給付單位應填報免扣繳憑單，以供查核。
三、免稅標準修正後，稽徵機關對於機關團體新申請核發免扣繳證明之案件 ，
應依修正後免稅標準規定審核辦理。至機關團體之不動產租金所得，核
屬免稅標準所稱銷售勞務所得，應依免稅標準規定徵、免所得稅，尚非
當然免納所得稅，已無所得稅法施行細則第 83 條第 1 項前段免予扣繳規
定之適用。（財政部 86/02/11 台財稅第 861882608 號函）
(十五)農、漁會購買各類債券或短期票券之利息所得扣繳釋疑
二、農會、漁會自 86 年度起之所得稅結算申報案件，應依行政院核定「農（漁）會
依農（漁）會法第 4 條第 1 項所定任務舉辦之事業免稅範圍」之規定徵免所得稅，
不適用所得稅法第 4 條第 13 款規定免納所得稅，亦無同法施行細則第 83 條第 1
項免予扣繳所得稅款規定之適用。
三、因農會、漁會信用部經營之金融事業與銀行業經營性質相當，該信用部同業間
或在銀行存款之利息所得，利息給付單位，得依照所得稅法施行細則第 83 條第
2 項規定，免予扣繳所得稅款；惟其購買公債、公司債、金融債券取得之各項
利息收入，因非屬貸放款之利息所得，並無前揭條文免予扣繳所得稅款之適用，
故各利息給付單位於給付時，仍應依所得稅法第 88 條規定扣取稅款。農會、漁
會於辦理所得稅結算申報時，該扣繳稅款可抵繳其結算申報應納稅額，抵繳有
餘，可申請退稅。
四、為顧及農會、漁會之公益特性暨避免其購買短期票券利息所得之稅負超過行政
院核定「農（漁）會依農（漁）會法第 4 條第 1 項所定任務舉辦之事業免稅範

24
 圍」規定之稅負，爰依其實際持有短期票券之情形，規定課稅方式如次：
(一)農、漁會購買短期票券，如係首次發售時取得，取得後繼續持有至到期兌償
者，扣繳義務人於到期時，可憑其買賣成交單，免予扣繳全部利息所得稅。
(二)農、漁會持有之短期票券，如係中途買入，買入後繼續持有至到期兌償者，
扣繳義務人於到期兌償時，可憑其買賣成交單，免予扣繳其實際持有期間
利息所得之所得稅；但非由農會、漁會持有之利息，應依法扣繳稅款。
(三)農、漁會持有之短期票券，如係首次發售時購入，中途賣出，或中途買入，
中途賣出者，扣繳義務人於到期兌償時，應對該項票券全部利息所得扣繳
所得稅；但農會、漁會可憑買賣成交單，就其實際持有期間利息所得已扣
繳之稅款，於所得稅結算申報時，申請抵繳其結算申報應納稅額，抵繳有
餘，可申請退稅。
(四)農、漁會購買短期票券之利息所得，於結算申報時，應計入依農會、漁會法
第 4 條第 1 項所定任務舉辦事業之所得，並依行政院核定「農 (漁)會依農
(漁)會法第 4 條第 1 項所定任務舉辦之事業免稅範圍」之規定，徵免所得稅。
（財政部 87/10/07 台財稅第 871954331 號）
(十六) 農、漁會購買各類債券或短期票券之利息所得扣繳釋疑
儲蓄互助社法第 8 條規定，依本法設立之儲蓄互助社組織，依法經營者，免徵所得
稅及營業稅。依此，儲蓄互助社於金融機構存款之利息所得，得依所得稅法施行細
則第 83 條第 1 項規定，免予扣繳所得稅款。儲蓄互助社可檢具立案登記證書及章程
等證明文件，向主管稽徵機關申請核發免扣繳證明，主管稽徵機關應予受理並據以
核發。（財政部 89/08/10 台財稅第 0890455688 號函）
(十七)大廈或社區管理委員會收取公共基金及管理費之孳息免稅
二、公寓大廈管理委員會或社區管理委員會，如僅對住戶收取公共基金及相關管理
費用，並無任何營利收入，其以管理委員會名義設立專戶儲存公共基金或管理
費用之孳息，准予免納所得稅並核發免扣繳證明。
三、至於公寓大廈以起造人或管理負責人名義設立專戶衍生之存款利息，其已扣繳
之利息所得稅款，於成立前開管理委員會後，得專案向管轄稽徵機關申請經查
明後予以退還。（財政部 86/01/15 台財稅第 861879100 號函）
(十八) 國民住宅社區住戶互助委員會稅務釋疑
國民住宅社區住戶互助委員會之編制及任務性質與公寓大廈管理委員會類似，可參
照本部 86 年 1 月 15 日台財 稅 第 861879100 號函辦理。（財政部 87/04/02 台財稅第
871937400 號函文）
(十九)職工福利金依規定存入公、民營銀行所取得利息免予扣繳但應列單申報
營利事業依職工福利金條例成立之職工福利委員會，核屬所得稅法第 11 條第 4 項規
定之教育、文化、公益、慈善機關或團體，其職工福利金存入公營或民營銀行所取
得之利息所得，可依同法施行細則第 83 條第 1 項規定免予扣繳所得稅；惟利息給付
單位仍應依同法第 89 條第 3 項規定，列單申報該管稽徵機關。（90/07/12 台財稅第
0900453599 號）
(二十)撥借職工福利會高爾夫俱樂部房地稅捐由俱樂部負擔者應屬租金支出
主旨：ｘｘ公司將其房地撥供該公司職工福利會高爾夫俱樂部作為球場等使用，該

25
 部分房地應繳納之稅捐，如約定由該職工福利會高爾夫俱樂部負擔，依照營
利事業所得稅結算申報查核準則第 72 條第 3 款規定，應屬高爾夫俱樂部之租
金支出。
說明：二、ｘｘ公司與ｘｘ公司職工福利會高爾夫俱樂部係屬兩個不同主體，該公
司撥借職工福利會高爾夫俱樂部使用之房地，其應繳納之稅捐，經約定
由該高爾夫俱樂部負擔，應認屬租金。（財政部 67/02/15 台財稅第 30998
號函）
(廿一)以職工福利金補助員工制服費非屬薪資所得
營利事業職工福利委員會以職工福利金補助員工購製制服，如確因營利事業業務上
之需要，該項制服補助費可免認係員工之所得課 稅 。（財政部 68/04/02 台財稅第
32072 號函）
(廿二)職工福利會舉辦旅遊等活動經費非屬員工薪資，年節慰問金則屬其他所得
說明：三、營利事業撥付所屬單位之獎金，如不以現金或實物分配予個人，而係作
為該單位全體員工之康樂活動經費者，應不視為員工之薪資，准免扣繳
所得稅，前經本部 65 年 7 月 17 日台財稅第 34758 號函釋有案。準此，凡
舉辦旅遊、慶生會、敬老會摸彩活動等費用，可依上開函釋規定辦理，
免視為員工之薪資，並免扣繳所得稅。
四、職工福利委員會給付年節慰問金，與本機關發給之補助費不同，可不列
入本機關員工之薪資所得，惟應由職工福利委員會列單申報主管稽徵機
關，並由受領職工於辦理結算申報時，列入其他所得申報課稅。
五、職工福利委員會委由膳食委員會辦理職工午膳營養補助費，如營利事業
並未另行給付伙食費或給付之伙食費併同該午膳營養補助費每月在 1,800
元以內者，免視為員工之薪資所得辦理扣繳。（財政部 70/12/31 台財稅
第 40901 號函）
(廿三)自提撥之福利金發給之各項補助費其屬薪資提繳部分免稅
企業依職工福利金條例提撥之福利金所發給之各項補助費，其中屬職工歷年自薪資
提繳部分發給者，因係領回提繳薪資，而該部分薪資已於取得年度課徵所得稅，自
應准免再計徵所得稅。（財政部 69/09/16 台財稅第 37749 號函）
(廿四)營利事業舉辦員工國內、外旅遊，如何併計員工所得課稅釋疑
營利事業舉辦員工國內或國外旅遊，有關帳務處理及併計員工所得課稅之規定如下：
(一)營利事業已依法成立職工福利委員會並依規定提撥職工福利金，其舉辦員工國內、
外旅遊所支付之費用，應先在職工福利金項下列支，超過職工福利金動支標準
（93 年 7 月 22 日修正動支比率不予限制）部分，得以其他費用科目列帳。又舉
辦全體員工均可參加之國內、外旅遊所支付之費用，免視為員工之所得。惟如
以現金定額補貼或僅招待特定員工（如達一定服務年資、職位階層、業績標準
……）旅遊部分，應認屬各該員工之其他所得，由該職工福利委員會依所得稅
法第 89 條第 3 項規定列單申報主管稽徵機關；至超過職工福利金動支標準部分 ，
確由營利事業負擔者，依同法第 14 條第 1 項第 3 類規定，屬營利事業對員工之
補助，應合併員工薪資所得扣繳所得稅。
(二)營利事業未依法成立職工福利委員會，其舉辦員工國內、外旅遊所支付之費用，

26
 應先以職工福利科目列帳，超過營利事業所得 查核準則第 81 條第 8 款但書規
定限度部分，得以其他費用科目列帳。又舉辦全體員工均可參加之國內、外旅
遊所支付之費用，免視為員工之所得。惟如以現金定額補貼或僅招待特定員工
（如達一定服務年資、職位階層、業績標準……）旅遊部分，依所得稅法第 14
條第 1 項第 3 類規定，應合併員工薪資所得扣繳所得稅。（財政部 83/09/07 台財
稅第 831608021 號函）
(廿五)祭祀公業營利事業所得稅及綜合所得稅徵免及核課方式
主旨：核釋祭祀公業之財產分配其派下員所有，關於其營利事業所得稅及綜合所得
稅之徵免及核課方式。
說明：二、未辦財團法人登記之祭祀公業，係依據民間習慣成立之祀產，如無營利
活動，僅有土地之收益或財產之處分收入，尚非所得稅法第 11 條第 2
項規定之營利事業，應免課徵營利事業所得稅。至綜合所得稅之核課
規定如次：
(一)祭祀公業之收益及孳息，倘有分配其派下共有人之情事，應以該受
益之所得人為對象，由祭祀公業管理人依所得稅法第 89 條第 3 項
規定，於每年 1 月底前，依規定格式列報所得人姓名、地址、國
民身分證統一編號及實際分配之收益額，向主管稽徵機關申報，
分別歸戶計課綜合所得稅。
三、已辦妥財團法人登記之祭祀公業，應依所得稅法第 71 條之 1，行政院頒
「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」及其他有關之規
定辦理，其不合規定者，應予課徵營利事業所得稅。至派下員如有自該
公業取得款項者應申報繳納綜合所得稅，該公業仍應依本函說明二之 (一)
規定辦理申報。（財政部 75/03/21 台財稅第 7530447 號函）
(廿六)未辦財團法人登記之祭祀公業如有租金收入應否申報營利事業所得稅
說明：二、依本部 75 年 3 月 21 日台財稅第 7530447 號函說明二規定：「未辦財團法
人登記之祭祀公業，係依據民間習慣成立之祀產，如無營利活動，僅有
土地之收益或財產之處分收入，尚非所得稅法第 11 條第 2 項規定之營利
事業，應免課徵營利事業所得稅。………」準此，未辦財團法人登記之
祭祀公業，如僅以祀產出租收取租金而無營利活動，依據前揭函釋規定，
應免課徵營利事業所得稅。（財政部 89/02/02 台財稅第 0890450905 號函
文）
(廿七) 處分公業之土地將所得價款分配予各派下員者免稅
主旨：未辦財團法人登記之祭祀公業處分公業之土地，將其所得價款分配予各派下
員個人所有時，准免納綜合所得稅；至將祭祀公業名義之土地，更名登記為
派下員名義所有時，得比照適用。
說明：一、案經函准司法院秘書長 79 年 5 月 17 日（七九）秘台廳(三)字第 01566 號
函轉行政院 79 年 5 月 9 日庭長評事聯席會議決議：認為未辦財團法人登
記之祭祀公業係全體派下公同共有之財產，為財產權之一種，該公業處
分公業之土地，即為公同共有人對公同共有土地之處分，依所得稅法第 4
條 第 16 款 規 定 ， 該 所 得 應 免 納 綜 合 所 得 稅 。 (80/01/18 台 財 稅 第

27
 790687388 號函)
(廿八)轉投資收益免稅之規定
公司組織之營利事業，因投資於國內其他營利事業，所獲配之股利淨額或盈餘淨額 ，
不計入所得額課稅，其可扣抵稅額，應依第 66 條之 3 規定，計入其股東可扣抵稅額
帳戶餘額。
教育、文化、公益、慈善機關或團體，有前項規定之股利淨額或盈餘淨額者，不計
入所得額課 稅 ，其可扣抵 稅 額，不得扣抵其應納所得 稅 額，並不得申請退還。
（86/12/30 公布修正所得稅法第 42 條）

28
肆、重要相關法令條文

一、所得稅法

1.第　四　條　　左列各種所得，免納所得稅：
　第一項第十三款　教育、文化、公益、慈善機關或團體，符合行政院規定標準者，其本身之所
得及其附屬作業組織之所得。
2.第 十一 條　　本法稱教育、文化、公益、慈善機關或團體，係以合於民法總則公益社團及財
第四項 團之組織，或依其他關係法令，經向主管機關登記或立案成立者為限。
　　　　
3.第七十一條之一　　合於第四條第一項第十三款規定之教育、文化、公益、慈善機關或團體及其作
第三項　　　　業組織，應依第七十一條規定辦理結算申報；其不合免稅要件者，仍應依法
課稅。
4.第一百十條　　納稅義務人已依本法規定辦理結算申報，但對依本法規定應申報課稅之所得額
有漏報或短報情事者，處以所漏稅額兩倍以下之罰鍰。
納稅義務人未依本法規定自行辦理結算申報，而經稽徵機關調查，發現有依
本法規定課稅之所得額者，除依本法核定補徵應納稅額外，應照補徵稅額，
處三倍以下之罰鍰。
營利事業因受獎勵免稅或營業虧損，致加計短漏之所得額後仍無應納稅額者 ，
應就短漏之所得額依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額，分別依
前兩項之規定倍數處罰。

二、所得稅法施行細則

1.第　五　條　　本法第四條第一項第十三款所稱之附屬作業組織，指教育、文化、公益、慈善
機關或團體為達成其創設目的而另設經營事業或營業行為之組織。

2.第八十三條　　依本法第八十八條應扣繳所得稅款之各類所得，如有依本法第四條各款規定免
納所得稅者，應免予扣繳。但採定額免稅者，其超過起扣點部分仍應扣繳。

銀行業貸放款之利息所得、農地房地產業及已登記經營租賃業務營利事業之
租賃所得、行紀業或兼營行紀業者收取之佣金及營利事業依法開立統一發票
之 權 利 金 收 入 ， 均 免 予 扣 繳 。

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三、宗教團體免辦理所得稅結算申報認定要點

中 華 民 國 八 十 六 年 三 月 十 九 日
財政部台財稅第八六一八八六一四一號
一、宗教團體符合左列規定者，免辦理所得稅結算申報：
(一)依法向內政部、省（市）、縣（市）政府立案登記之寺廟、宗教社會團體及宗教財團法
人。
(二)無銷售貨物或勞務收入者。
(三)無附屬作業組織者。
二、宗教團體有銷售貨物或勞務收入，或有附屬作業組織者及宗教團體捐助成立之教育、文化、
公益、慈善機關或團體，應辦理所得稅結算申報，並依行政院發布「教育文化公益慈善機
關或團體免納所得稅適用標準」規定徵、免所得稅。
三、宗教團體辦理下列宗教活動之收入，非屬銷售貨物或勞務收入：
(一)舉辦法會、進主、研習營、退休會及為信眾提供誦經、彌撒、婚禮、喪禮等服務之收入。
(二)信眾隨喜佈施之油香錢。
(三)供應香燭、金紙、祭品、齋飯及借住廂（客）房之收入，由信眾隨喜佈施者。
(四)提供納骨塔供人安置骨灰、神位之收入，由存放人隨喜佈施者。
四、宗教團體之下列收入，屬銷售貨物或勞務收入：
(一)販賣宗教文物、香燭、金紙、祭品等商業行為收入。
(二)供應齋飯及借住廂（客）房之收入，訂有一定收費標準者。
(三)提供納骨塔供人安置骨灰、神位之收入，訂有一定收費標準者。
(四)財產出租之租金收入。
(五)與宗教團體創設目的無關之各項收入及其他營利收入。
五、本認定要點自查核八十四年度所得稅結算申報起適用。

30
四、農會依農會法第四條第一項所定任務舉辦之事業免稅範圍

中 華 民 國 八 十 六 年 二 月 二 十 日
行政院台八十六財○七六五九號函發布

一、本免稅範圍依農會法施行細則第十條規定訂定之。
二、農會依農會法第四條第一項舉辦事業之所得，分配於左列用途者，免徵所得稅：
(一)依農會法第四十條第一項提撥之事業公積。
(二)用於依農會法第四十條第二項之下列分配。
１、法定公積。
２、公益金。
３、農業推廣、訓練及文化、福利事業費。
４、各級農會間有關推廣、互助及訓練經費。
三、農會依農會法第四條第一項舉辦事業所經營銷售與會員之貨物或勞務，或政府委託其代辦
之業務，免徵營業稅。
四、農會辦理共同供銷、運銷，直接供應工廠或出口外銷者，免徵印花稅。
五、農會所有之農業用地，在依法作農業使用時，移轉與自行耕作之農民繼續耕作者，免徵土
地增值稅。
六、農會辦理外銷農產加工品，輸入其所需之原料與包裝材料及外銷農產品輸入其所需之包裝
材料，其應徵關稅、貨物稅，得於成品出口後，依關稅法及貨物稅條例有關規定申請沖退
之。

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五、職工福利金條例

中華民國三十二年一月二十六日國民政府公布施行
中華民國三十七年十二月十六日修正第二、五、七各條
中華民國七十二年八月二十七日行政院台七十二規字
第一五八二號函提高十一、十二各條罰鍰十倍
中華民國九十二年一月二十九日總統華總一義字
第○九二○○○一五二五○號令修正公布第一條、第七條
及 增 訂 第 九 條 之 一 、 第 十 三 之 一 條 文
第　一　條　　凡公營、私營之工廠、礦場或其他企業組織均應提撥職工福利金辦理職工福利
事業。
前項規定所稱其他企業組織之範圍，由主管官署衡酌企業之種類及規模另定之。
第　二　條　　工廠、礦場或其他企業組織提撥職工福利金依左列之規定：
一、創立時就其資本總額提撥百分之一至百分之五。
二、每月營業收入總額內提撥百分之○‧○五至百分之○‧一五。
三、每月於每個職員、工人薪津內各扣百分之○‧五。
四、下腳變價時提撥百分之二○至四○。
依第二款之規定對於無營業收入之機關得按其規費或其他收入比例提撥。
公營事業已列入預算之職工福利金，如不低於第二款之規定者，得不再提撥。
第　三　條　　無一定僱主之工人，應由所屬工會就其會費收入總額提撥百分之三十為福利金 ；
必要時得呈請主管官署酌予補助。
第　四　條　　辦理職工福利事業成績優異者，得由主管官署酌予獎助金。
第　五　條　　職工福利金之保管動用，應由依法組織之工會及各工廠、礦場或其他企業組織
共同設置職工福利委員會負責辦理；其組織規程由社會部訂定之。
前項職工福利委員會之工會代表，不得少於三分之二。
依第三條規定辦理之福利事業準用前二項之規定。
第　六　條　　工廠、礦場或其他企業組織及工會應於每年年終分別造具職工福利金收支表冊
公告之，並呈報主管官署備查；必要時主管官署得查核其帳簿。
第　七　條　　職工福利金不得移作別用，其動支範圍項目及比率，由主管官署訂定並公告之。
職工福利金用於全國性或全省（市）、縣（市）性工會舉辦福利事業，經主管
官署備案，得提撥百分之十以內之補助金。
第　八　條　　職工福利金不得沒收。
第　九　條　　職工福利金有優先受清償之權。
第九條之一　　工廠、礦場或其他企業組織因解散或受破產宣告而結束經營者，所提撥之職工
福利金，應由職工福利委員會妥議處理方式，陳報主管官署備查後發給職工。
工廠、礦場或其他企業組織變更組織而仍繼續經營，或為合併而其原有職工留
任於存續組織者，所提撥之職工福利金，應視變動後留任職工比率，留備續辦
職工福利事業之用，其餘職工福利金，應由職工福利委員會妥議處理方式，陳

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 報主管官署備查後發給離職職工。
前二項規定，於職工福利委員會登記為財團法人者，適用之。
第　十　條　　因保管之過失致職工福利金受損失時，保管人應負賠償責任。
第 十一 條　　違反第二條、第三條之規定不為提撥或提撥不足額者，除由主管官署責令提撥外，
處以負責人一千元以下罰鍰。
第 十二 條　　違反第六條之規定，處以負責人五百元以下罰鍰。
第 十三 條　　對於職工福利金有侵佔或其他舞弊情事者，依刑法各該條之規定從嚴處斷。
第十三條之一　　本條例施細則，由主管官署定之。
第 十四 條　　本條例自公布日施行。

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六、職工福利金條例施行細則

中華民國三十二年七月十六日前社會部公布施行
中華民國四十年四月十六日內政部修正全文
中華民國八十八年十二月二十九日行政院勞工委員會
臺八十八勞福一字第○○五五七一五號令發布修正
第 七 條 、 第 十 四 條 、 第 十 五 條 條 文
中華民國九十二年四月九日行政院勞工委員會臺九十二
労福一字第０九二００一九七六二號令修正發布第一條、
第九條、第十條、第十二條、第十三條、第十四條文

第　一　條　　本細則依職工福利金條例（以下簡稱本條例）第十三條之一規定訂定之。
第　二　條　　工廠、礦場或其他企業組織提撥之職工福利金，應於提撥後立即移送職工福利
委員會保管。
第　三　條　　工廠、礦場或其他企業組織，應將左列書表以一份送職工福利委員會備查：
一、每月職員薪津計算表。
二、每月工資報告表。
三、每月營業收入或規費及其他收入之報告表。
四、向董事會提出之業務報告書。
五、向監察人提出之財務狀況報告書。
第　四　條　工廠、礦場或其他企業組織變賣下腳時，應通知職工福利委員會派人參加。
第　五　條　工廠、礦場或其他企業組織，凡由總機構統一營業而不在同一地區者，應將依法
提撥之福利金視所屬各單位職工人數統籌辦理福利事業。
第　六　條　職工年終分紅獎金暨兼辦福利事業之職工薪津，不得在職工福利金項下開支。
第　七　條　職工福利金應存入公營、民營銀行。但因特殊情形經主管官署核准者，不在此限。
第　八　條　工廠、礦場或其他企業組織受破產宣告時，其尚未依法提撥之職工福利金，仍應
依法儘先撥足；債權人不得藉口對抗。
第　九　條　公司之監察人、受破產宣告之破產管理人或破產清算人執行職務時，應查核職工
福利金是否依法提撥，如因怠忽職務致應撥之福利金受有損害者，得依職工福利
金條例十一條之規定處罰。
第　十　條　　（刪除）
第 十一 條　　工廠、礦場或其他企業組織因經濟或業務上之變動而緊縮其原來之範圍者，所有
因緊縮而遣散之職工，其遣散費用應另行設法，不得在福利金項下動支。
第 十二 條　　本條例第三條所稱之補助及第四條所稱之獎助金，得由主管官署列入年度預算。
第 十三 條　　工廠、礦場或其他企業組織依本條例提撥職工福利金辦理福利事業勞動檢查機構
得派員檢查之。
第 十四 條　　本條例及本細則所稱主管官署，在中央為行政院勞工委員會；在直轄市為直轄市
政府；在縣（市）為縣（市）政府。

34
第 十五 條　　本細則自發布日施行。

35
七、職工福利委員會組織準則

中華民國三十二年十月二十三日社會部公布施行
中華民國四十年四月十六日內政部修正公布
中華民國六十一年三月十四日台內勞字第四五八三五八號
令 修 正 第 七 條 條 文
中華民國七十二年一月二十日內政部（七二）台內勞字
第 一 三 五 七 四 ○ 號 令 修 正 發 布
中 華 民 國 八 十 七 年 六 月 二 十 四 日 修 正
行政院勞工委員會臺八十七勞福一字第０二六二四七號
令 修 正 發 布
中 華 民 國 九 十 五 年 一 月 十 九 日 修 正

第　一　條　　本準則依職工福利金條例第五條規定訂定之。
第　二　條　　職工福利委員會應依據本規程訂定規章載明下列事項：
一、名稱。
二、會址。
三、內部組織及事務處理之規定。
四、委員之人數及任期。
五、委員之選任、解任、辭職及召回等。
六、會議之規範。
七、福利金保管及動用之規定。
八、福利設施之規定。
第　三　條　　工廠、礦場或其他企業組織（以下簡稱事業單位）之職工福利委員會，置委員
七人至二十一人。但事業單位人數在一千人以上者，委員人數得增至三十一人。
第　四　條　　事職工福利委員會除由事業單位指定一人為當然委員外，其餘委員依下列規定
辦理：
一、已組織工會者，委員之產生方式由事業單位及工會分別訂定。但工會推選
之委員不得少於委員總人數三分之二。
二、未組織工會者，委員之產生方式由事業單位及職工福利委員會定之。但新設職
工福利委員會者，委員之產生方式由事業單位定之，勞方代表部分由全體
職工選舉之。
依前項推選委員時，得同時依遞補順序推選候補委員，其名額不得超過委員人數三分
之一。

第　五　條　　二個以上之事業單位，為辦理福利事業之便利，得聯合組織職工福利委員會。
其委員比照前二條規定，由參加之各單位推選之。
第　六　條　　職工福利委員會置主任委員一人，綜理會務，並得置副主任委員一人，均由委
員互選之。

36
 職工福利委員會委員均為無給職，任期一年至三年，其任期自就職之日起計算 ，
就職日至遲不得超過上屆委員任期屆滿後十四日。
委員連選連任者不得超過三分之二。但當然委員任期不受限制。
第　七　條　　職工福利委員會應於新、舊主任委員交接後十日內完成職工福利金及其他財產
相關清冊等移交事宜。
有正當理由未能於十日內完成辦理移交者，新任主任委員應敘明理由陳報主管機關備查。
第　八　條　　主任委員因故無法執行職務者，由副主任委員遞補。無副主任委員者，由委員
推選遞補。
職工福利委員會委員人數不足半數者，應即通知原產生單位另行推選。
第 九 條 職工福利委員會應於委員任期屆滿三十日前辦理委員改選事宜，任期屆滿前十五日
仍不辦理者，主管機關得通知其於十五日內辦理，逾期仍不辦理者，主管機關
得指定人員代為辦理改選事宜。
第　十　條　　職工福利委員會每三個月應召開會議一次，必要時得召開臨時會。
委員會議由主任委員召集之。
臨時會議經全體委員三分之一連署請求者，主任委員應於七日內召集之。
主任委員無正當理由不召開定期會議或臨時會議者，得經全體委員三分之一連
署，報請主管機關指定委員一人召集之。
第 十一　條　　職工福利委員會應將下列事項，報請主管機關備查：
一、規章。
二、委員及會務人員名冊。
三、會址所在地。
四、成立日期。
前項第一款至第三款如有變更，應即報請主管機關備查。
第 十二 條　　職工福利委員會之任務如下：
一、職工福利事業之審議、促進及督導事項。
二、職工福利金之籌劃、保管及動用事項。
三、職工福利事業經費之分配、稽核及收支報告事項。
四、其他有關職工福利事項。
第 十三 條　　職工福利委員會應於年度終了前一個月內，擬具下年度實施計畫及預算，經委員
議決議通過，報請主管機關備查，並於年度終了後三個月內，將辦理情形及決
算報請主管機關備查，並副知事業單位。
第 十四 條　　職工福利委員會得附設職工福利社。
第 十五 條　　職工福利委員會設立職工福利社前，應檢附相關資料向當地主管機關申請登記，
並受其監督。
第 十六 條　　職工福利社得視需要及經費狀況，辦理下列業務：
一、餐廳。
二、宿舍或住宅。
三、理髮室。
四、托兒所或幼稚園。
五、洗衣室。

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 六、圖書室。
七、康樂室。
八、日用品供應。
九、其他有關職工福利之事項。
前項業務，以所屬事業單位之職工及其眷屬為受益對象。其經費應以自給自足
為原則，不足部分由職工福利金撥充。
第 十七 條　　職工福利委員會置總幹事一人，協助主任委員處理日常會務；幹事及助理幹事各
若干人，受總幹事指揮監督辦理會務，並得分組辦事。
職工福利社置主任一人，綜理社務；幹事、助理幹事各若干人，承主任之命辦
理社務。
前二項人員，由職工福利委員會主任委員商請事業單位，就職工中遴選派兼之 。
但平時僱用員工人數在五百人以上之事業單位，得置專任人員一人至三人，就
職工中遴選派充之。
第 十八 條　　無一定雇主之工人組織之工會，得設福利委員會；其委員由各該工會理、監事互
選擔任之，準用本規程之規定辦理。
第 十九 條　　本準則自發布日施行。

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八、人民團體法
中華民國九十一年十二月十一日 修正
第 一 條 人民團體之組織與活動，依本法之規定；其他法律有特別規定者，適用其規定。
第一章 通 則
第 二 條 人民團體之組織與活動，不得主張共產主義，或主張分裂國土。
第 三 條 本法所稱主管機關：在中央及省為內政部；在直轄市為直轄市政府；在縣（市）為
縣（市）政府。但其目的事業應受各該事業主管機關之指導、監督。
第 四 條 人民團體分為左列三種：
一、職業團體。
二、社會團體。
三、政治團體。
第 五 條 人民團體以行政區域為其組織區域，並得分級組織。
前項分級組織之設立，應依本法規定向當地主管機關辦理。
第 六 條 人民團體會址設於主管機關所在地區。但報經主管機關核准者，得設於 其他地
區，並得設分支機構。
第 七 條 人民團體在同一組織區域內，除法律另有限制外，得組織二個以上同級同類之團體。
但其名稱不得相同。
第二章 設 立
第 八 條 人民團體之組織，應由發起人檢具申請書、章程草案及發起人名冊，向主管機關申
請許可。
前項發起人須年滿二十歲，並應有三十人以上，且無左列情事者為限：
一、因犯罪經判處有期徒刑以上之刑確定，尚未執行或執行未畢者。但受緩刑宣告
者，不在此限。
二、受保安處分或感訓處分之裁判確定，尚未執行或執行未畢者。
三、受破產之宣告，尚未復權者。
四、受禁治產之宣告，尚未撤銷者。
第一項申請書格式由中央主管機關定之。
第 九 條 人民團體經許可設立後，應召開發起人會議，推選籌備委員，組織籌備會，籌備完
成後，召開成立大會。
籌備會會議及成立大會，均應通知主管機關，主管機關得派員列席。
第 十 條 人民團體應於成立大會後三十日內檢具章程、會員名冊、選任職員簡歷冊，報請主
管機關核准立案，並發給立案證書及圖記。
第 十一 條 人民團體經主管機關核准立案後，得依法向該管地方法院辦理法人登記，並於完成
法人登記後三十日內，將登記證書影本送主管機關備查。
第 十二 條 人民團體章程應載明左列事項：
一、名稱。
二、宗旨。
三、組織區域。
四、會址。
五、任務。

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 六、組織。
七、會員入會、出會與除名。
八、會員之權利與義務。
九、會員代表及理事、監事之名額、職權、任期及選任與解任。
十、會議。
十一、經費及會計。
十二、章程修改之程序。
十三、其他依法令規定應載明之事項。
第三章 會 員
第 十三 條 人民團體之會員代表係指由會員單位推派或下級團體選派或依第二十八條規定分區
選出之代表；其權利之行使與會員同。
第 十四 條 人民團體會員（會員代表）有違反法令、章程或不遵守會員（會員代表）大會決議
而致危害團體情節重大者，得經會員（會員代表）大會決議予以除名。
第 十五 條 人民團體會員有左列情事之一者，為出會：
一、死亡。
二、喪失會員資格者。
三、經會員（會員代表）?會決議除名者。
第 十六 條 人民團體會員（會員代表）有表決權、選舉權、被選舉權與罷免權。每一會員（會
員代表）為一權。
第四章 職 員
第 十七 條 人民團體均應置理事、監事，就會員（會員代表）中選舉之，其名額依左列之規定：
一、縣（市）以下人民團體之理事不得逾十五人。
二、省（市）人民團體之理事不得逾二十五人。
三、中央直轄人民團體之理事不得逾三十五人。
四、各級人民團體之監事名額不得超過該團體理事名額三分之一。
五、各級人民團體均得置候補理監事；其名額不得超過該團體理監事名額三分之一。
前項各款理事、監事名額在三人以上者，得分別互選常務理事及常務監事，其名額不得
超過理事或監事總額之三分之一；並由理事就常務理事中選舉一人為理事長，其
不設常務理事者，就理事中互選之。常務監事在三人以上時，應互推一人為監事
會召集人。
第 十八 條 人民團體理事會、監事會應依會員（會員代表）大會之決議及章程之規定，分別執
行職務。
第 十九 條 上級人民團體理事、監事之當選，不限於下級人民團體選派出席之代表。
下級人民團體選派出席上級人民團體之代表，不限於該團體之理事、監事。
第 二十 條 人民團體理事、監事之任期不得超過四年，除法律另有規定或章程另有限制外，連
選得連任。理事長之連任，以一次為限。
第二十一條 人民團體理事、監事均為無給職。
第二十二條 人民團體理事、監事執行職務，如有違反法令、章程或會員（會員代表）大會決議
情事者，除依有關法令及章程處理外，得經會員（會員代表）大會通過罷免之。
第二十三條 人民團體理事、監事有左列情事之一者，應即解任，其缺額由候補理事、候補監事

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 分別依次遞補：
一、喪失會員（會員代表）資格者。
二、因故辭職經理事會或監事會決議通過者。
三、被罷免或撤免者。
四、受停權處分期間逾任期二分之一者
第二十四條 人民團體依其章程聘僱工作人員，辦理會務、業務。
第五章 會 議
第二十五條 人民團體會員（會員代表）大會，分定期會議與臨時會議二種，由理事長召集之。
定期會議每年召開一次；臨時會議於理事會認為必要，或經會員（會員代表）五分之一
以上之請求，或監事會函請召集時召開之。
第二十六條 人民團體會員（會員代表）大會之召集，應於十五日前通知各會員（會員代表）。
但因緊急事故召集臨時會議，經於開會前一日送達通知者，不在此限。
前項會議應報請主管機關派員列席。
第二十七條 人民團體會員（會員代表）大會之決議，應有會員（會員代表）過半數之出席，出
席人數過半數或較多數之同意行之。但左列事項之決議應有出席人數三分之二以
上同意行之：
一、章程之訂定與變更。
二、會員（會員代表）之除名。
三、理事、監事之罷免。
四、財產之處分。
五、團體之解散。
六、其他與會員權利義務有關之重大事項。
第二十八條 人民團體會員（會員代表）人數超過三百人以上者，得劃分地區，依會員（會員代
表）人數比例選出代表，再合開代表大會，行使會員大會職權。
前項地區之劃分及應選代表名額之分配，應報請主管機關核備。
第二十九條 人民團體理事會、監事會，每三個月至少舉行會議一次，並得通知候補理事、候補
監事列席。
前項會議之決議，各以理事、監事過半數之出席，出席人數過半數或較多數之同意行之。
第 三十 條 人民團體理事長或監事會召集人，無正當理由不召開理事會或監事會超過二個會次
者，應由主管機關解除理事長或監事會召集人職務，另行改選或改推。
第三十一條 人民團體理事、監事應親自出席理事、監事會議，不得委託他人代理；連續二次無
故缺席者，視同辭職，由候補理事、候補監事依次遞補。
第三十二條 人民團體會員（會員代表）大會或理事會不能依法召開時，得由主管機關指定理事
一人召集之；監事會不能依法召開時，得由主管機關指定監事一人召集之。
第六章 經 費
第三十三條 人民團體經費來源如左：
一、入會費。
二、常年會費。
三、事業費。
四、會員捐款。

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 五、委託收益。
六、基金及其孳息。
七、其他收入。
前項第一款至第四款經費之 納數額及方式，應提經會員（會員代表）大會通過，
並報請主管機關核備後行之。
第三十四條 人民團體應每年編造預算、決算報告，提經會員（會員代表）大會通過，並報主管
機關核備，但決算報告應先送監事會審核，並將審核結果一併提報會員（會員代
表）大會。
第七章 職業團體
第三十五條 職業團體係以協調同業關係，增進共同利益，促進社會經濟建設為目的，由同一行
業之單位、團體或同一職業之從業人員組成之團體。
第三十六條 上級職業團體須其下一級團體過半數完成組織後，始得發起組織。但經中央主管機
關核准者，不在此限。
第三十七條 職業團體以其組織區域內從事各該行職業者為會員。
下級職業團體應加入其上一級職業團體為會員。
職業團體不得拒絕具有會員資格者入會。
第三十八條 職業團體會員（會員代表）不能親自出席會員（會員代表）大會時，得以書面委託
其他會員（會員代表）代理。但委託出席人數，不得超過該次會議親自出席人數
之三分之一。
每一會員（會員代表）以代理一人為限。
第八章 社會團體
第三十九條 職業團體會員（會員代表）不能親自出席會員（會員代表）大會時，得以書面委託
其他會員（會員代表）代理。但委託出席人數，不得超過該次會議親自出席人數
之三分之一。
每一會員（會員代表）以代理一人為限。
第 四十 條 社會團體有分級組織者，下級團體應加入其上級團體為會員。
第四十一條 社會團體選任職員之職稱及選任與解任事項，得於其章程另定之。但須經主管機關
之核准。
第四十二條 社會團體會員（會員代表）不能親自出席會員（會員代表）大會時，得以書面委託
其他會員（會員代表）代理，每一會員（會員代表）以代理一人為限。
第四十三條 社會團體理事會、監事會，每六個月至少舉行會議一次。
第九章 政治團體
第四十四條 政治團體係以共同民主政治理念，協助形成國民政治意志，促進國民政治參與為目
的，由中華民國國民組成之團體。
第四十五條 符合左列規定之一者為政黨：
一、全國性政治團體以推薦候選人參加公職人員選舉為目的，依本法規定設立政黨，並
報請中央主管機關備案者。
二、已立案之全國性政治團體，以推薦候選人參加公職人員選舉為目的者。

第四十六條 依前條第一款規定設立政黨者，應於成立大會後三十日內，檢具章程及負責人名冊，

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 報請中央主管機關備案，並發給證書及圖記。
前條第二款之政黨，應於選舉公告發布之日前，檢具章程及負責人名冊，向中央主管機
關申請備案。
第四十六條之一 依前條規定備案之政黨，符合下列各款規定者，得經中央主管機關核准後，依
法向法院辦理法人登記：
一、政黨備案後已逾一年。
二、所屬中央、直轄市、縣（市）民選公職人員合計五人以上。
三、擁有新臺幣一千萬元以上之財產。
前項政黨法人之登記及其他事項，除本法另有規定外，準用民法關於公益社團之規定。
第四十七條 政黨以全國行政區域為其組織區域，不得成立區域性政黨。但得設分支機構。
第四十八條 依第四十六條規定設立之政黨，得依法推薦候選人參加公職人員選舉。
第四十九條 政治團體應依據民主原則組織與運作，其選任職員之職稱、名額、任期 、選任、
解任、會議及經費等事項，於其章程中另定之。
第 五十 條 政黨依法令有平等使用公共場地及公營大眾傳播媒體之權利。
第五十條之一 政黨不得在大學、法院或軍隊設置黨團組織。
第五十一條 政治團體不得收受外國團體、法人、個人或主要成員為外國人之團體、法人之捐助。
第五十二條 內政部設政黨審議委員會審議政黨處分事件。
政黨審議委員會由社會公正人士組成，其具有同一黨籍者，不得超過委員總額二分之一；
其組織由內政部定之。
第十章 監督與處罰
第五十三條 申請設立之人民團體有違反第二條或其他法令之規定者，不予許可；經許可設立者，
廢止其許可。
第五十四條 人民團體經核准立案後，其章程、選任職員簡歷冊或負責人名冊如有異動，應於三
十日內報請主管機關核備。
第五十五條 人民團體經許可設立後逾六個月未成立者，廢止其許可。但報經主管機關核准者，
得延長之，其期間以三個月為限。
第五十六條 人民團體因組織區域之調整或其他原因有合併或分立之必要者，得申請主管機關核
定合併或分立。
第五十七條 人民團體成績優良者，主管機關得予獎勵；其獎勵辦法由中央主管機關定之。
第五十八條 人民團體有違反法令、章程或妨害公益情事者，主管機關得予警告、撤銷其決議、
停止其業務之一部或全部，並限期令其改善；屆期未改善或情節重大者，得為左
列之處分：
一、撤免其職員。
二、限期整理。
三、廢止許可。
四、解散。
前項警告、撤銷決議及停止業務處分，目的事業主管機關亦得為之。
但為撤銷決議或停止業務處分時，應會商主管機關後為之。
對於政黨之處分，以警告、限期整理及解散為限。政黨之解散，由主管機關檢同相關事
證移送司法院大法官組成憲法法庭審理之。

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 前項移送，應經政黨審議委員會出席委員三分之二以上認有違憲情事，始得為之。
第五十九條 人民團體有左列情事之一者，應予解散：
一、經主管機關廢止許可者。
二、破產者。
三、合併或分立者。
四、限期整理未如期完成者。
五、會員（會員代表）大會決議解散者。
前項第四款於政黨之解散不適用之。
第 六十 條 未經依法申請許可或備案而成立人民團體，經主管機關通知限期解散而屆期不解散
者，處新臺幣六萬元以下罰鍰。
人民團體經主管機關廢止許可或解散並通知限期解散而屆期不解散者，亦同。
第六十一條 未經依法申請許可或備案而成立人民團體，經該管主管機關通知限期解散而屆期不
解散，仍以該團體名義從事活動經該管主管機關制止而不遵從，首謀者，處二年
以下有期徒刑或拘役。
人民團體經主管機關廢止許可或解散並通知限期解散而屆期不解散，仍以該團體名義從
事活動，經該管主管機關制止而不遵從，首謀者，亦同。
第六十二條 違反第五十一條規定收受捐助者，處二年以下有期徒刑、拘役或新臺幣六萬元以下
罰金。
犯前項之罪者，所收受之捐助沒收之。如全部或一部不能沒收時，追徵其價額。
第六十三條 依本法所處罰鍰，經通知後逾期不繳納者，移送法院強制執行。
第六十四條 （刪除）
第六十五條 （刪除）
第六十六條 人民團體選任職員之選舉罷免、工作人員之管理與財務之處理，其辦法由中央主管
機關定之。
第六十七條 本法自公布日施行。

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