REGLAMENTO A LA APLICACIN OPERATIVA DEL PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIN RESOLUCIN NORMATIVA DE DIRECTORIO N 10-005-13 La Paz, 01 de marzo de 2013 VISTOS Y CONSIDERANDO:

Que en aplicacin de los Artculos 66, 92 al 105, 126, 127 y 128 de la Ley N 2492 de 2 de agosto de 2003, se otorga a la Administracin Tributaria amplias facultades de control, verificacin, fiscalizacin, investigacin y determinacin de la obligacin tributaria, as como la emisin de Resoluciones Determinativas, Administrativas, Sancionatorias, ejecucin de garantas y restitucin de lo indebidamente devuelto mediante Certificados de Devolucin Impositiva. Que el Artculo 64 de la Ley N 2492 faculta a la Administracin Tributaria a dictar normas administrativas de carcter general a los efectos de la aplicacin de las normas tributarias. Que los Artculos 17, 18, 19, 21, del 29 al 34, 38, 39, 40 y 42 del Decreto Supremo N 27310 de 9 de enero de 2004, reglamenta que la Determinacin de la Deuda Tributaria por parte de la Administracin Tributaria debe expresarse en documentos como la Vista de Cargo, la Resolucin Determinativa que deben contener requisitos mnimos, a ser observados, as como el procedimiento para sancionar contravenciones tributarias. Que el Servicio de Impuestos Nacionales emiti la Resolucin Normativa de Directorio N 10.0037.07 de 14/12/2007, de gestin tributaria y contravenciones, y la Resolucin Normativa de Directorio N 10-003011 de 07/10/2011 que modifica en parte la Resolucin Normativa de Directorio N 10.0037.07. Que es necesario establecer de forma clara y precisa las instancias competentes para procesar e impulsar los procesos determinativos y sancionatorios emergentes de fiscalizaciones efectuadas por el Servicio de Impuestos Nacionales. Que de acuerdo al Inciso p) del Artculo 19 del Decreto Supremo N 26462 de 22 de diciembre de 2001, excepcionalmente y cuando las circunstancias lo justifiquen, el Presidente Ejecutivo del Servicio de Impuestos Nacionales puede ejecutar acciones que son de competencia del Directorio; en ese entendido, el inciso a) del numeral 1. de la Resolucin Administrativa de Directorio N 09-0011-02 autoriza al Presidente Ejecutivo a suscribir Resoluciones Normativas de Directorio cuando la urgencia del acto as lo imponga, para su posterior homologacin. POR TANTO: El Presidente Ejecutivo a.i. del Servicio de Impuestos Nacionales, a nombre del Directorio de la Institucin, en uso de las facultades conferidas por el Artculo 64 de la Ley N 2492 de 2 de agosto de 2003, Inciso p) del Artculo 19 del Decreto Supremo N 26462 de 22 de diciembre de 2001 y en cumplimiento de lo dispuesto en el Inciso a) del numeral 1 de la Resolucin Administrativa de Directorio N 09-0011-02 de 28 de agosto de 2002. RESUELVE: CAPTULO I DISPOSICIONES GENERALES

Artculo 1 (Objeto). Establecer las instancias competentes para tramitar los actos administrativos del proceso de determinacin y sancionatorio emergentes del ejercicio de las facultades de control, comprobacin, verificacin, fiscalizacin e investigacin, otorgadas y realizadas por el Servicio de Impuestos Nacionales. Artculo 2 (Alcance). La presente disposicin se aplica a todos los procesos de fiscalizacin iniciados por el Servicio de Impuestos Nacionales en las siguientes modalidades:

a) Fiscalizacin Total. Es el proceso mediante el cual el Servicio de Impuestos Nacionales fiscaliza todos los elementos de la obligacin tributaria, abarcando todos los impuestos por los cuales se encuentra alcanzado el sujeto pasivo, de por lo menos una gestin fiscal. b) Fiscalizacin Parcial. Es el proceso mediante el cual el Servicio de Impuestos Nacionales fiscaliza, todos los elementos de la obligacin tributaria de determinados impuestos, de uno o ms perodos fiscales, por los cuales se encuentra alcanzado el sujeto pasivo. c) Verificacin Externa. Es el proceso mediante el cual el Servicio de Impuestos Nacionales fiscaliza de forma puntual: elementos, hechos, transacciones econmicas y circunstancias que tengan incidencia en la determinacin de uno o ms impuestos y de uno o ms perodos fiscales. Incluye los procesos de fiscalizacin por devolucin impositiva. d) Verificacin Interna. Es el proceso mediante el cual el Servicio de Impuestos Nacionales, fiscaliza de forma masiva aspectos puntuales (especficos), elementos, hechos, transacciones econmicas y circunstancias que tengan incidencia en la determinacin de uno o ms impuestos y uno o ms perodos fiscales, utilizando sistemas informticos y bases de datos que almacenan y generan informacin. CAPTULO II ACTUACIONES DEL PROCESO DE DETERMINACIN Artculo 3 (Actos Administrativos de los Departamentos de Fiscalizacin y Jurdica). Las actuaciones que realicen las reas de fiscalizacin y jurdica dentro del proceso de determinacin, se regirn de acuerdo a los siguientes casos: Caso 1 (Pago Total o sin Deuda) En toda Fiscalizacin Total, Parcial, Verificacin Externa e Interna, que no determine adeudo o que determine deuda tributaria y sta sea pagada totalmente incluida la sancin por la conducta (20% del tributo omitido), antes de la emisin de la Vista de Cargo, el rea de Fiscalizacin elaborar el Informe de Actuacin y proceder a la emisin de la Resolucin Determinativa que declare extinguida la deuda tributaria o su inexistencia, hasta los 30 das siguientes a la verificacin del pago efectuado por el sujeto pasivo. Caso 2 (Fiscalizacin Total, Parcial y Verificacin Externa). En Fiscalizaciones totales, parciales y verificaciones externas en las que se establezcan reparos al sujeto pasivo no pagados, pagados parcialmente o subsista el adeudo tributario por la sancin, el Departamento de Fiscalizacin emitir el Informe de actuacin y la Vista de Cargo, una vez notificado el acto administrativo se remitir mediante nota, en el plazo de cinco (5) das hbiles todos los antecedentes al Departamento Jurdico y de Cobranza Coactiva, priorizando aquellos casos con riesgo de prescripcin. Las actuaciones del Departamento Jurdico y de Cobranza Coactiva se iniciarn con la verificacin de los antecedentes remitidos por Fiscalizacin, la recepcin y evaluacin de los descargos presentados por el contribuyente a la Vista de Cargo, siendo responsables de la emisin del Informe de Conclusiones, Dictamen de Calificacin de la Conducta y Resolucin Determinativa. Caso 3 (Verificacin Interna). Las Fiscalizaciones masivas emergentes de la utilizacin de sistemas informticos o Verificaciones Internas, sern realizadas en su integridad en el Departamento de Fiscalizacin independientemente de la existencia o inexistencia de adeudos, as como el pago total o parcial de la deuda tributaria

determinada o subsista como adeudo tributario slo la sancin, siendo esta el Departamento responsable de la emisin de todas las actuaciones que correspondan: Informe de actuacin, emisin y notificacin de la Vista de Cargo, evaluacin de descargos, emisin del Informe de Conclusiones, emisin del Dictamen de Calificacin de la Conducta, la emisin y notificacin de la Resolucin Determinativa, hasta la Emisin y Notificacin del Auto de Conclusin si correspondiera. CAPTULO III CONTENIDO MNIMO DE LOS PRINCIPALES DOCUMENTOS EMITIDOS DURANTE EL PROCESO DE FISCALIZACIN Artculo 4 (Orden de Fiscalizacin o Verificacin). Los procesos de determinacin iniciados bajo las modalidades descritas en el Artculo 2 de la presente disposicin se iniciarn con la notificacin de la orden de Fiscalizacin o Verificacin, por lo cual ste documento contendr los siguientes elementos mnimos: a. b. c. d. Nmero de Orden de Fiscalizacin o Verificacin. Lugar y fecha de emisin. Nombre o razn social del sujeto pasivo. Nmero de Identificacin Tributaria o nmero de Cdula de Identidad, este ltimo en el caso de no encontrarse inscrito en el padrn de contribuyentes. e. Alcance del proceso de determinacin (impuesto, perodo (s), elementos y/o hechos que abarcan la orden de fiscalizacin). f. Direccin o Domicilio registrados en el Padrn Nacional de Contribuyentes (cuando se encuentre inscrito). g. Identificacin del o los funcionarios actuantes. h. Firma y sello del Gerente Distrital o GRACO y del Jefe del Departamento de Fiscalizacin. Artculo 5 (Actas por contravenciones tributarias vinculadas a procesos de Determinacin). Si en los perodos comprendidos en el proceso de fiscalizacin o durante su desarrollo, se cometieron contravenciones diferentes a la Omisin de Pago, se elaborar (n) Acta (s) por Contravenciones Tributarias vinculadas al Procedimiento de Determinacin como constancia del hecho por cada contravencin, se acumular (n) a los antecedentes y consolidar (n) en la Vista de Cargo, en virtud a la unificacin de procedimientos dispuesta en el Pargrafo I del Artculo 169 de la Ley N 2492. Dichas actas contendrn como mnimo: a. Nmero de Acta por Contravenciones Tributarias vinculadas al Procedimiento de Determinacin. b. Lugar y fecha de emisin. c. Nombre o razn social del sujeto pasivo. d. Nmero de Identificacin Tributaria o nmero de Cdula de Identidad, este ltimo en el caso de no encontrarse inscrito en el padrn de contribuyentes. e. Nmero de Orden de Fiscalizacin o Verificacin. f. Acto u omisin que origina la contravencin. g. Norma especfica infringida. h. Sancin aplicada, sealando la norma legal o administrativa donde se encuentre establecida. i. Nombre y firma de los funcionarios (as) actuantes. En la parte inferior del Acta por Contravenciones Tributarias vinculadas al Procedimiento de Determinacin, sealar que el plazo y lugar de presentacin de descargos por estos conceptos, sern establecidos en la Vista de Cargo, conforme seala el Artculo 98 de la Ley N 2492.

Artculo 6 (Vista de Cargo). I. De conformidad con el Artculo 96 de la Ley N 2492 y Artculo 18 del Decreto Supremo N 27310, este documento deber contener como mnimo, la siguiente informacin: a. b. c. d. e. f. g. h. i. j. Nmero de Vista de Cargo. Lugar y fecha de emisin. Nombre o razn social del sujeto pasivo. Nmero de Identificacin Tributaria o nmero de Cdula de Identidad, este ltimo en el caso de no encontrarse inscrito en el padrn de contribuyentes. Nmero de Orden de Fiscalizacin o Verificacin. Alcance del proceso de determinacin (impuesto, perodo, elementos y/o hechos que abarcan la orden de fiscalizacin). Justificacin del tipo de Determinacin (Base Cierta y/o Base Presunta) usada. Hechos, actos, datos, elementos y valoraciones que fundamenten las observaciones detectadas en el proceso de fiscalizacin y la normativa contravenida que corresponde a cada observacin. Base Imponible expresada en bolivianos. Calificacin preliminar por la conducta, atribuida al sujeto pasivo y/o representante legal, que refieren indicios sobre la comisin de una contravencin (Omisin de Pago). Por el contrario, si los indicios acusarn la comisin del delito de defraudacin tributaria, se dejar constancia nicamente de los actos u omisiones que la configuraran para el proceso correspondiente. Liquidacin previa del adeudo tributario conforme los Sistemas Informticos Desarrollados por la Administracin Tributaria a la fecha de emisin, por impuesto, perodo y/o gestin fiscal, consignando lo siguiente: - Monto del tributo omitido en bolivianos y su reexpresin en UFV. - Intereses expresados en UFV. - Multa (s) emergente (s) de Acta (s) por Contravenciones Tributarias Vinculadas al Procedimiento de Determinacin. - Pagos a cuenta (si hubieren, adems del saldo pendiente de pago). - Importe de la sancin por la conducta. - Total Adeudo Tributario en UFV y su reexpresin en bolivianos, aclarando que este monto deber ser actualizado al da de pago. - Tasa de inters y UFV a la fecha de vencimiento del tributo omitido y a la fecha de liquidacin, para fines de informacin. Plazo y lugar para presentar descargos, respecto a la liquidacin previa del adeudo tributario. Firma y sello del Gerente Distrital o GRACO y del Jefe del Departamento de Fiscalizacin.

k.

l. m.

II. Cuando las observaciones establecidas en el proceso de fiscalizacin, abarque simultneamente la determinacin de la base imponible sobre base cierta y sobre base presunta, se deber aclarar este hecho, detallando las circunstancias para cada tipo de determinacin de acuerdo a lo establecido en la Reglamentacin de los Medios para la Determinacin de la Base Presunta y la exposicin de la liquidacin preliminar por separado. III. Para el clculo de la sancin por la calificacin de la conducta, deber aplicarse lo sealado en el Artculo 156 de la Ley N 2492, referente a la reduccin de sanciones, en los casos que corresponda. Artculo 7 (Resolucin Determinativa). I. La Resolucin Determinativa deber contener como requisitos mnimo lo siguiente: a. b. c. d. Nmero de Resolucin Determinativa. Lugar y fecha de emisin. Nombre o razn social del sujeto pasivo. Nmero de Identificacin Tributaria o nmero de Cdula de Identidad, este ltimo en el caso de no encontrarse inscrito en el padrn de contribuyentes.

Nmero de Orden de Fiscalizacin o Verificacin. Nmero de la Vista de Cargo, fecha de emisin y notificacin. Base imponible expresada en bolivianos. Base cierta y/o presunta de la Determinacin. Alcance del proceso de determinacin (impuesto, perodo, elemento y/o hechos que abarcan la Orden de Fiscalizacin o verificacin). j. Liquidacin del adeudo tributario a la fecha de emisin por impuesto, periodo y/o gestin fiscal conforme los Sistemas Informticos Desarrollados por la Administracin Tributaria, consignando lo siguiente: - Monto del tributo omitido en bolivianos y su reexpresin en UFV. - Intereses expresados en UFV. - Multa (s) emergente (s) de Acta (s) por Contravenciones Tributarias Vinculadas al Procedimiento de Determinacin. - Pagos a cuenta (si hubieren, adems del saldo pendiente de pago). - Importe de la sancin por la conducta. - Total Adeudo Tributario en UFV y su reexpresin en bolivianos, aclarando que este monto deber ser actualizado al da de pago. - Tasa de inters y UFV a la fecha de vencimiento del tributo omitido y a la fecha de liquidacin, para fines de informacin. k. Hechos, actos, datos, elementos y valoraciones que fundamenten cada observacin determinada y la norma especfica infringida (fundamentos de hecho y de derecho) que respalden las observaciones que dieron origen al monto de la deuda tributaria. l. Consignar la Calificacin de la conducta y aplicacin de la sancin correspondiente, sealando la disposicin que la define como tal y establece la sancin pecuniaria. m. Relacin de las pruebas de descargo, alegaciones, documentacin e informacin presentadas por el sujeto pasivo y la valoracin realizada por la Administracin Tributaria. n. Plazos y recursos que tiene el sujeto pasivo para impugnar la Resolucin Determinativa y el anuncio de medidas coactivas que adoptar la Administracin Tributaria vencido dicho plazo. o. Firma y sello del Gerente Distrital o GRACO y del Jefe del Departamento de Fiscalizacin o del Jefe del Departamento Jurdico y de Cobranza Coactiva, cuando corresponda. En caso de haberse configurado indicios de delito de defraudacin en contra del sujeto pasivo y/o del representante legal, se instruir inmediatamente la remisin de antecedentes al Ministerio Pblico en aplicacin de los Artculos 182 y siguientes de la Ley N 2492. II. Cuando las observaciones establecidas en el proceso de fiscalizacin, abarque simultneamente la determinacin de la base imponible sobre base cierta y sobre base presunta, se deber aclarar este hecho, detallando las circunstancias para cada tipo de determinacin y la exposicin de la liquidacin preliminar por separado. III. Para el clculo de la sancin por la calificacin de la conducta, deber aplicarse lo sealado en el Artculo 156 de la Ley N 2492, referente a la reduccin de sanciones, en los casos que corresponda. Artculo 8 (Resolucin Administrativa en verificaciones de Devolucin Impositiva). La Resolucin Administrativa como mnimo contendr: a. b. c. d. e. f. g. Nmero de la Resolucin Administrativa. Lugar y fecha de emisin. Nombre o razn social del sujeto pasivo. Nmero de Identificacin Tributaria. Nmero de Orden de Verificacin. Alcance del proceso de verificacin previa o posterior (contendr los hechos, elementos e impuestos de los perodos y/o gestiones sujetos a verificacin). Monto sujeto a devolucin en bolivianos conforme a normativa y procedimiento vigente.

e. f. g. h. i.

h. i. j. k.

Monto no sujeto a devolucin en bolivianos si hubiere. Las observaciones que dieron origen al monto no sujeto a devolucin, deben ser fundamentados y expresados en forma concreta. Plazos y recursos que franquean las Leyes para la impugnacin. Firma y sello del Gerente Distrital o GRACO y del Jefe del Departamento Jurdico y de Cobranza Coactiva. CAPTULO IV PROCEDIMIENTO GENERAL, DESCARGOS Y PLAZOS

Artculo 9 (Inicio del Proceso). Toda modalidad de fiscalizacin se iniciar con la notificacin de la orden de Fiscalizacin o Verificacin. En todos los casos el Departamento de Fiscalizacin proceder a la emisin del Informe de actuacin, emitindose dentro de los diez (10) das calendario siguientes la Vista de Cargo. Artculo 10 (Procedimiento General despus de la Vista de Cargo). I. Una vez emitida y notificada la Vista de Cargo el presunto contraventor presentar por escrito, las pruebas de descargo, alegaciones, documentacin e informacin que crea conveniente para hacer valer su derecho. El plazo establecido para la presentacin de descargos es de treinta (30) das computables a partir del da siguiente hbil de la fecha de notificacin.

II. Los descargos sern evaluados por el Departamento de Fiscalizacin o por el Departamento Jurdico y de Cobranza Coactiva segn corresponda, considerando la determinacin de actuaciones establecidas en el Artculo 3 de la presente disposicin. III. El Departamento que tenga a su cargo el anlisis y la evaluacin de descargos, elaborar el Informe de Conclusiones independientemente de que el sujeto pasivo presente o no descargos, debiendo considerarse las siguientes situaciones: 1. Si los descargos presentados son suficientes para probar la inexistencia de la deuda tributaria, se har constar todos los elementos de la evaluacin realizada en el Informe de Conclusiones. La Resolucin Determinativa establecer este hecho, haciendo constar en detalle las circunstancias e instruir su notificacin por secretara y posterior remisin de los antecedentes al archivo. 2. Si despus de evaluados los descargos, se establece la existencia de adeudo tributario y este es pagado en su totalidad, se har referencia al hecho con la respectiva verificacin del pago o los pagos realizados en el Informe de Conclusiones emitido por el Departamento que sea competente, procediendo a la elaboracin del dictamen de Calificacin de la Conducta y la emisin de la Resolucin Determinativa que declare la extincin de la deuda tributaria y la sancin por la conducta y el archivo de obrados. 3. Si despus de evaluados los descargos se establece la existencia de tributo omitido no pagado o pagado parcialmente, se elaborar el Informe de Conclusiones emitido por el Departamento que sea competente, har referencia al hecho con la respectiva verificacin del pago o los pagos parciales realizados, procediendo a la elaboracin del dictamen de Calificacin de la Conducta y la emisin de la Resolucin Determinativa. IV. La elaboracin del Dictamen de la Calificacin de la Conducta, ser efectuada de forma previa a la emisin de la Resolucin Determinativa por el Departamento que sea competente. El Dictamen debe establecer si la conducta del contribuyente configura la Omisin de Pago o la existencia de indicios del Delito de Defraudacin Tributaria, considerando todos los elementos tcnicos y

legales que correspondan, en base a los antecedentes (prueba preconstituida) y actuaciones del Departamento de Fiscalizacin. V. La Resolucin Determinativa ser emitida y notificada dentro de los 60 das calendario de vencido el plazo otorgado al contribuyente para la presentacin de descargos de conformidad a lo sealado en el Artculo 99 de la Ley N 2492, estableciendo la deuda tributaria, declarando el pago realizado e imponiendo la sancin por la conducta. Cuando la sancin fuere cancelada junto con el tributo omitido, se har constar el o los pagos efectuados y si se aplic el rgimen de incentivos previsto en el Artculo 156 de la Ley N 2492. VI. Contra la Resolucin Determinativa, el contribuyente o tercero responsable podr hacer uso de los recursos que franquean las Leyes, en los plazos y formas establecidos al efecto. Si la Resolucin Determinativa emitida por el Departamento de Fiscalizacin fuese impugnada dentro los plazos otorgados, en el plazo de 24 horas, se remitir mediante nota los antecedentes al Departamento Jurdico y de Cobranza Coactiva para el proceso correspondiente. Si dentro del plazo para impugnar la Resolucin Determinativa en la va administrativa o jurisdiccional se detecta el pago total de la deuda tributaria, el Departamento de Fiscalizacin o el Departamento Jurdico y de Cobranza Coactiva segn corresponda, considerando las previsiones del Artculo 3 de la presente Disposicin, verificar los pagos efectuados y elaborar el Informe Final declarando pagada la Deuda Tributaria y Auto de Conclusin para su posterior remisin al archivo. Si la Resolucin Determinativa emitida por el Departamento de Fiscalizacin, no fuera pagada ni impugnada en los plazos establecidos en norma, en el plazo de 24 horas, se remitir con nota los antecedentes al Departamento Jurdico y de Cobranza Coactiva para el inicio de la Ejecucin Tributaria en aplicacin al Artculo 108 de la Ley N 2492 y la adopcin de las medidas coactivas establecidas en el Artculo 110 del compilado tributario sealado anteriormente. De igual manera, para las Resoluciones Determinativas emitidas por el Departamento Jurdico y de Cobranza Coactiva que no fueran pagadas o impugnadas, proceder la Ejecucin Tributaria de las mismas. VII. En caso de haberse configurado indicios del delito de defraudacin en contra del sujeto pasivo y/o del representante legal, el Departamento Jurdico y de Cobranza Coactiva proceder a la presentacin de la denuncia dentro del plazo de 15 das calendario al Ministerio Pblico. Cuando el Departamento de Fiscalizacin detecte indicios de Defraudacin har constar este hecho en el Dictamen de Calificacin de conducta, procediendo a remitir el original y fotocopias legalizadas de todo el expediente al Departamento Jurdico y de Cobranza Coactiva, para su envi al Ministerio Pblico, conforme lo dispuesto en el prrafo precedente. Artculo 11 (Procedimiento General en Devolucin Impositiva). I. Si durante la verificacin previa o posterior de una Solicitud de Devolucin Impositiva, se establece que el monto de la Solicitud se encuentra tcnica, contable y legalmente respaldada con documentacin suficiente, el Departamento de Fiscalizacin emitir un Informe de Conclusiones ratificando el monto solicitado, procediendo a remitir los antecedentes al Departamento Jurdico y de Cobranza Coactiva para la emisin y notificacin de la Resolucin Administrativa en un plazo de 60 das calendario. Notificada la Resolucin Administrativa en el caso de fiscalizaciones previas, el Departamento Jurdico y de Cobranza Coactiva remitir un ejemplar de la misma al Departamento de Gestin de Recaudaciones y Empadronamiento en un plazo de 10 das calendario, para la emisin de los ttulos valores y los antecedentes debern ser remitidos al archivo.

II. Si durante la verificacin previa o posterior de una solicitud de Devolucin impositiva, se establece que el monto de la Solicitud no se encuentra tcnica, contable y legalmente respaldada con documentacin suficiente, el Departamento de Fiscalizacin emitir un Informe de Conclusiones determinando el monto de la devolucin o la inexistencia de la devolucin para las fiscalizaciones previas, y en las fiscalizaciones posteriores el monto indebidamente devuelto. 1. Cuando la Resolucin Administrativa corresponda a un Informe de Conclusiones de una Fiscalizacin Previa, luego de notificada la Resolucin Administrativa el Departamento Jurdico y de Cobranza Coactiva, remitir copia de la Resolucin Administrativa al Departamento de Gestin de Recaudacin y Empadronamiento para su conocimiento y prosecucin de trmite. En caso de establecerse la existencia de un monto no sujeto a devolucin, el Departamento de Fiscalizacin emitir un Informe de Conclusin sealando el monto observado que ser descontado de la solicitud efectuada y el monto definitivo sujeto a devolucin y remitir al Departamento Jurdico y de Cobranza Coactiva para la emisin de la Resolucin Administrativa. Notificada la Resolucin Administrativa se remitir copia del Informe de conclusin y la citada resolucin al Departamento de Gestin de Recaudacin y Empadronamiento para su conocimiento y prosecucin de trmite. 2. Cuando la Resolucin Administrativa corresponda a un Informe de Conclusiones de una Solicitud de Devolucin Impositiva bajo la modalidad de verificacin posterior, y luego de su notificacin no sea pagada ni impugnada se proceder a la Ejecucin Tributaria por el monto indebidamente devuelto. Cuando la Resolucin Administrativa que corresponda a un Informe de Conclusiones de una Solicitud de Devolucin Impositiva bajo la modalidad de verificacin posterior sea impugnada, el Departamento Jurdico y de Cobranza Coactiva remitir antecedentes a la va jurisdiccional o administrativa si corresponde. 3. El procedimiento sancionador se iniciar una vez que la Resolucin Administrativa adquiera firmeza, considerando la suspensin del trmino de la prescripcin de acuerdo a lo establecido en el Artculo 62 de la Ley N 2492, as como tambin lo sealado en el numeral 2 del Artculo 1502 del Cdigo Civil. En caso de haberse configurado los indicios del delito de defraudacin en contra del sujeto pasivo y/o del representante legal, el Departamento Jurdico y Cobranza Coactiva proceder conforme el pargrafo VII del artculo 10 de la presente Resolucin Normativa de Directorio. III. Boletas de Garanta. a) Si como efecto de la ejecucin de la Boleta de Garanta a primer requerimiento de la fiscalizacin de la Solicitud de Devolucin Impositiva bajo la modalidad de verificacin Posterior se establece la existencia de una deuda tributaria que no fue cubierta por la garanta ejecutada y el sujeto pasivo no paga el importe de lo indebidamente devuelto con el debido mantenimiento de valor e intereses, el cobro de la diferencia se efectuar una vez vencido el plazo para impugnar la Resolucin Administrativa, y si sta fuera impugnada, cuando se obtenga un fallo y este adquiera firmeza en favor de la Administracin Tributaria. b) La ejecucin de la Boleta de Garanta slo podr suspenderse si el solicitante presenta nueva garanta que debe mantenerse vigente mientras dure el proceso de impugnacin. c) En los casos donde el importe de la Boleta de Garanta sea mayor al monto determinado como indebidamente devuelto incluida su actualizacin e intereses, la Gerencia Distrital o GRACO segn corresponda emitir de oficio la Resolucin Administrativa reconociendo y disponiendo la restitucin del monto compensado en demasa mediante Certificados de Crdito Fiscal

(CENOCREF), sealando el periodo fiscal, nmero de Solicitud de Devolucin Impositiva (SDI) y nmero de la boleta de Pago. d) La Resolucin Administrativa debe estar firmada por el Gerente Distrital o GRACO y el Jefe de Departamento Jurdico y de Cobranza Coactiva, debiendo remitirse la Resolucin al Departamento de Gestin de Recaudacin y Empadronamiento para emisin, registro y entrega de los Ttulos Valores. e) La Boleta de Garanta a primer requerimiento ser restituida al solicitante cuando no resultare ninguna observacin, como resultado de la verificacin del crdito fiscal, o cuando su plazo de vigencia se hubiere vencido aun sin existir verificacin, segn establece el Decreto Supremo N 25465. CAPTULO V DISPOSICIONES TRANSITORIAS Primera.- Temporalidad de la norma En aplicacin de lo dispuesto en el Artculo 11 del Decreto Supremo N 27874, a momento de liquidar la deuda tributaria, calificar la sancin por conducta y establecer la sancin por incumplimiento a deberes formales, se considerar el hecho generador y el momento de ocurrida la contravencin. Segundo.- Trmites en proceso Los procesos que a la fecha de la publicacin de la presente resolucin normativa se encuentren en etapas posteriores a la emisin de la Vista de Cargo, debern seguir tramitndose de conformidad a las disposiciones establecidas en la Resolucin Normativa de Directorio N 10.0037.07 de 14 de diciembre de 2007. CAPTULO VI DISPOSICIONES FINALES Primera (Derogatorias).Se derogan los Artculos 18 y 19 del Captulo III Procedimiento Sancionatorio y Artculo 27 del Captulo V Procedimientos de Gestin de la Resolucin Normativa de Directorio N 10.0037.07 de 14 de diciembre de 2007 y toda disposicin contraria a la presente Resolucin Normativa de Directorio. Segunda (Vigencia).La presente Resolucin Normativa de Directorio entrar en vigencia a partir de su publicacin. Regstrese, hgase saber y archvese.

Roberto Ugarte Quispaya Presidente Ejecutivo a.i. Servicio de Impuestos Nacionales