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Entidades sem fins lucrativos

Quais as obrigaes fiscais a que est sujeita uma associao desportiva sem fins lucrativos, legalmente constituda atravs de escritura pblica que recebe quotas dos seus associados, donativos, comisso pela venda de bilhetes para os jogos do clube que representa e tem um bar na sede para o qual comprar bebidas, caf e outros produtos? As quotas so rendimentos no sujeitos a IRC? Como devero ser contabilizadas? obrigada a possuir contabilidade organizada segundo o POC? obrigada a ter TOC? Est sujeita a IVA? Est sujeita a pagamentos especiais por conta? Tem de apresentar incio de actividade em IVA e IRC? Que declarao tem de apresentar anualmente? Dever requerer iseno nos termos do artigo 52. do EBF?

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ace ao teor das matrias solicitadas, comecemos com um breve enquadramento face ao IRC e IVA e referir as suas obrigaes contabilsticas. As associaes so sujeitos passivos de IRC conforme dispe a alnea a) do n. 1 do artigo 2. do Cdigo deste imposto. Se as associaes no exercerem a ttulo principal actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola, o IRC incide sobre o rendimento global, correspondendo este soma algbrica dos rendimentos das diversas categorias consideradas para efeitos de IRS, conforme estabelece a alnea b) do n. 1 do artigo 3. do CIRC. De acordo com o n. 3 do artigo 49. do CIRC, no se consideram sujeitos a IRC, as quotas pagas pelos associados em conformidade com os estatutos, bem como os subsdios recebidos e destinados a financiar a realizao dos fins estatutrios. Os incrementos patrimoniais obtidos a titulo gratuito (donativos) podem beneficiar de iseno de IRC nos termos do n. 4 do artigo 49. do CIRC, mas apenas se se destinarem directa e imediata realizao dos fins estatutrios. Para alm desta excluso da sujeio em IRC das quotas e subsdios recebidos, nas condies referidas, tambm poder esta associao ser enquadrada na iseno prevista no artigo 10. do CIRC. Esta iseno tem de ser reconhecida e definida a sua amplitude pelo ministro das Finanas e pelo membro do governo que tenha a cargo o sector respectivo, sendo necessrio requerimento dos interessados. Sendo uma associao cultural, recreativa e desportiva beneficiar da iseno do artigo 11. do CIRC, desde que preencha as condies do n. 2 do mesmo artigo.

Essa iseno apenas abrange os rendimentos derivados do exerccio de actividades culturais, recreativas e desportivas, ficando excludas da iseno os rendimentos de natureza comercial, industrial ou agrcola ainda que obtidos em ligao com a actividade desportiva, recreativa ou cultural. Os rendimentos obtidos por estas colectividades desportivas, de cultura e recreio, que no sejam isentos nos termos do Cdigo do IRC podem ainda beneficiar da iseno prevista no artigo 52. do EBF, desde que no excedam o montante de 7 481,97 euros. A iseno deste artigo 52. do EBF no necessita de apresentao de qualquer requerimento devendo apenas der assinalado no anexo F da IES. Na situao descrita, os rendimentos obtidos pela explorao do bar e as comisses obtidas na venda dos bilhetes no beneficiam de iseno do art. 11. do CIRC, mas podero ficar isentos nos termos do artigo 52. do EBF nas condies referidas. De acordo com o n. 1 do artigo 15. do CIRC, a matria colectvel de entidades que no exeram, a ttulo principal, uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola, obtm-se pela deduo ao rendimento global, apurado nos termos do artigo 48. do CIRC, dos custos comuns e outros imputveis aos rendimentos sujeitos a imposto e no isentos, nos termos do artigo 49., bem como dos benefcios fiscais eventualmente existentes que consistam em dedues quele rendimento. No exercendo a ttulo principal uma actividade comercial, industrial ou agrcola, se existirem rendimentos sujeitos e no isentos de IRC a taxa a aplicar associao de 20 por cento, conforme o n. 3 do artigo 80. do CIRC.

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No que concerne s obrigaes declarativas, de acordo com o n. 6 do artigo 109. do CIRC, no h lugar entrega da declarao modelo 22 para as entidades que no exeram a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola, nas seguintes condies, excepto se estiverem sujeitas a qualquer tributao autnoma: No obtenham rendimentos no perodo de tributao; Obtendo rendimentos, beneficiem de iseno definitiva, ainda que a mesma no inclua os rendimentos de capitais e desde que estes tenham sido tributados por reteno na fonte a ttulo definitivo; Apenas aufiram rendimentos de capitais cuja taxa de reteno na fonte, com natureza de pagamento por conta, seja igual prevista no n. 4 do artigo 80. do CIRC. Conforme dispe a alnea c) do n. 1 do artigo 109., conjugado com o artigo 113., ambos do CIRC, todos os sujeitos passivos de IRC (mesmos os isentos deste imposto) devem entregar, at ao ltimo dia til do ms de Junho, a declarao anual de informao contabilstica e fiscal. De acordo com o artigo 98. do CIRC, as entidades que exeram, a ttulo principal, actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola, excepto as abrangidas pelo regime simplificado previsto no artigo 53., ficam sujeitas a um pagamento especial por conta, a efectuar durante o ms de Maro ou, em duas prestaes, durante os meses de Maro e Outubro do ano a que respeita ou, no caso de adoptarem um perodo de tributao no coincidente com o ano civil, no terceiro e no dcimo ms do perodo de tributao respectivo. No entanto, de acordo com o n. 11 do mesmo artigo, ficam dispensados de efectuar o pagamento especial por conta: a) Os sujeitos passivos totalmente isentos de IRC nos termos dos artigos 9. e 10. do Cdigo do IRC e do Estatuto Fiscal Cooperativo. Embora aparentemente o n. 11 do artigo 98. do CIRC no dispense esta associao da realizao de PEC, o facto que no pode ficar abrangido por esta obrigao desde que no exera a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola. Deste modo, a associao desportiva no fica sujeita realizao de PEC porque no se enquadra na previso legal do n. 1 do artigo 98. do CIRC.

No que respeita aos aspectos contabilsticos, a associao, por no exercer a ttulo principal uma actividade comercial, industrial ou agrcola pode dispor apenas de um regime de escriturao simplificado, conforme o preceituado no n. 1 do artigo 116. do CIRC. Para o efeito deve possuir os seguintes livros: Registo de rendimentos, organizado segundo as vrias categorias de rendimentos considerados para efeitos de IRS; Registos de encargos, organizado de modo a distinguirem-se os encargos especficos de cada categoria de rendimentos sujeitos a imposto e os demais encargos a deduzir, no todo ou em parte, ao rendimento global; Registo de inventrio, em 31 de Dezembro, dos bens susceptveis de gerarem ganhos tributveis na categoria de mais-valias. Contudo, pelo n. 2 do artigo 116. do CIRC, se a associao auferir rendimentos de actividades comerciais, industriais ou agrcolas, mesmo que exercidas a ttulo acessrio, como o caso do bar deve, para essas actividades, dispor de contabilidade organizada, segundo o POC e, portanto, dispor de Tcnico Oficial de Contas conforme dispe o artigo 3. do Decreto-Lei n. 452/99, de 5 de Novembro que aprovou o Estatuto da CTOC. No entanto, de acordo com o n. 3 do mesmo disposto no nmero anterior, no se aplica quando os rendimentos brutos resultantes das actividades a referidas, obtidos no exerccio imediatamente anterior, no excedam o montante de 75 mil euros. Relativamente s quotas so responsabilidades assumidas pelos membros. Assim sendo, as jias subscritas e no pagas devem ser contabilizadas numa subconta apropriada da classe 5 Jias subscritas. Quanto aos recibos das jias devem ser contabilizadas em conta da classe 5 do POC. As quotas em atraso devem ser inscritas no activo da entidade, a dbito de uma subconta apropriada da conta 26 Outros devedores e credores associados. Se as quotizaes no revestirem a natureza de ganhos financeiros, em nossa opinio, aqueles proveitos deveriam ser registados numa subconta da conta 72 - Prestaes de servios, cujo ttulo poderia ser, por exemplo, quotizaes. Finalmente, quando uma entidade d incio de actividade e inicia a sua contabilidade, as pri-

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meiras entradas de dinheiro ocorrem com o capital social, no caso das empresas ou com as jias ou capital associativo, ou ainda, eventualmente, a ttulo de emprstimos de scios ou associados ou mesmo financiamentos. Assim sendo, h que determinar a origem dos fundos. Neste caso particular no existe nenhuma especificidade pelo facto de se tratar de uma associao sem finalidade lucrativa. Em sede de IVA, esto previstas algumas isenes em operaes realizadas por entidades sem fins lucrativos. Para efeitos de aplicao dessa iseno, apenas so considerados organismos sem finalidade lucrativa, os que preencham as condies do artigo 10. do CIVA, isto , aqueles que, simultaneamente: No distribuam lucros e os seus corpos gerentes no tenham, por si ou interposta pessoa, algum interesse directo ou indirecto nos resultados da explorao; Disponham de escriturao que abranja todas as suas actividades e a ponham disposio dos servios fiscais, designadamente para comprovao do referido na disposio anterior; Pratiquem preos homologados pelas autoridades pblicas ou para as operaes no susceptveis de homologao, preos inferiores aos exigidos para anlogas operaes pelas empresas comerciais sujeitas de imposto; No entrem em concorrncia directa com sujeitos passivos do imposto. As isenes consagradas no artigo 9. do Cdigo do IVA, para essas entidades, so as seguintes: as prestaes de servios e as transmisses de bens com elas conexas efectuadas no interesse colectivo dos seus associados, quando a nica contraprestao seja uma quota fixada nos termos dos estatutos (n. 21 do artigo 9.);

a explorao de instalaes destinadas prtica de actividades artsticas, desportivas, recreativas e de educao fsica (n. 9 do artigo 9.); - manifestaes ocasionais destinadas angariao de fundos (n. 22 do artigo 9.); A associao referida, por ser uma entidade sem fins lucrativos, pode beneficiar de isenes de IVA, sempre que pratique alguma das operaes acima referidas. Contudo, essa iseno no abrange outras operaes que pratique, desde que no previstas no artigo 9. do CIVA. Se a associao desenvolver simultaneamente uma actividade acessria tributvel, como ser o caso da explorao do bar e das comisses pela venda de bilhetes, poder enquadrar-se no regime especial de iseno previsto no artigo 53. do CIVA, relevando para efeito do clculo do volume de negcios apenas os resultados relativos actividade acessria, nos termos do artigo 73. do CIVA. Se a entidade dispuser de contabilidade organizada, ou no dispondo, se ultrapassar o valor limite do artigo 53. do CIVA passa a ter de liquidar IVA nas actividades no abrangidas pelas isenes do artigo 9. do CIVA passando a ser um sujeito passivo misto e a cumprir a obrigao de entrega das declaraes peridicas de IVA. Esto obrigadas entrega da declarao de incio de actividade, nos termos do n. 1 do artigo 30. do CIVA, as pessoas singulares ou colectivas que exeram uma actividade sujeita a IVA. Essa entrega deve ser efectuada antes de iniciada a actividade. Essa declarao de cadastro tambm obrigatria para o enquadramento em imposto sobre o rendimento nos termos do artigo 110. do CIRC. (Resposta redigida em Fevereiro de 2008)

Benefcios fiscais
t c n i c o 59 c o n s u lt r i o Face leitura da alnea d) do n. 1 do artigo 39.-B do EBF, a majorao de 50 por cento a efectuar relativamente aos encargos sociais nos termos invocados feita num nico exerccio? Anteriormente, a lei permitia a majorao em trs exerccios. Agora, ao que parece, restringe-a ao exerccio da admisso do trabalhador, ao referir ... majorao de 50 por cento, uma nica vez por trabalhador.... Ser assim?

s empresas que exeram, directamente e a ttulo principal, uma actividade econmica de natureza agrcola, comercial, industrial ou de prestao de servios nas reas do interior, adiante

designadas reas beneficirias, um dos benefcios que concedido , precisamente, a possibilidade de majorao de 50 por cento, dos encargos sociais obrigatrios, uma nica vez por trabalha-

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dor admitido nessa entidade ou outra entidade com a qual existam relaes especiais nos termos do artigo 58. do Cdigo do IRC (artigo 39.-B, n. 1, alnea d) do Estatuto dos Benefcios Fiscais. Assim, havendo criao lquida de postos de trabalho por parte de empresa que exera nas reas beneficirias, os respectivos encargos sociais obrigatrios so majorados (em 50 por cento) uma nica vez por trabalhador, ou seja, pode majorar os encargos sociais obrigatrios durante os cinco anos, mas aquele trabalhador no pode beneficiar noutra empresa com a qual existam relaes especiais do mesmo benefcio, caso saia da primeira empresa e passe a ser trabalhador da outra empresa. O Decreto-Lei n. 55/2008, de 26 de Maro veio regulamentar este benefcio fiscal e no seu artigo 4., n. 3, obriga a entidade beneficiria a manter os postos de trabalho por um mnimo de 5 anos a contar da data da sua criao. O artigo 9. do Lei n. 171/99, de 18 de Setembro, Lei revogada pela Lei n. 53-A/2006, de 29 de Dezembro OE. Tinha a seguinte redaco:

Artigo 9. Os encargos sociais obrigatrios suportados pela entidade empregadora relativos criao lquida de postos de trabalho, sem termo, nas reas beneficirias so levados a custos no valor correspondente a uma majorao de 50 por cento. Assim, tambm a norma anterior no refere um prazo de trs anos. O nmero 5 do artigo 17. do EBF Criao lquida de postos de trabalho que permite a majorao dos encargos correspondentes criao lquida de postos de trabalho, para jovens e para desempregados de longa durao, admitidos por contrato de trabalho por tempo indeterminado, por um prazo de cinco anos. So, pois, benefcios distintos, no podendo ser aplicados os dois em simultneo, nos termos do n. 5 do artigo 17. do EBF, quando aplicveis ao mesmo trabalhador ou posto de trabalho. (Resposta redigida em Fevereiro de 2008)

Dedues em IRS
O poder paternal foi atribudo, por tribunal, ao pai de determinada criana no incio de Outubro de 2007. Na declarao de IRS de 2007 a criana j pode ser considerada como dependente do agregado familiar do pai, uma vez que era esta a situao data de 31 de Dezembro? Caso esta situao se verifique, a penso de alimentos paga pelo pai desde Janeiro at Setembro de 2007 poder ser includa na declarao de IRS (abatimentos) ou, como a criana foi considerada dependente, este valor no poder ser includo? O valor gasto em fraldas para incontinentes pode ser considerado como despesa de sade (IVA de cinco por cento) na declarao de IRS? necessrio uma declarao mdica? Qual o rendimento mximo que um ascendente pode ter a fim de ser includo na declarao de IRS como tal?

egula-se no artigo 56. do CIRS, o abatimento total das penses de alimentos devidas por quem as paga, desde que estas estejam fixadas em sentena judicial ou em acordo homologado de acordo com a lei civil. J se tinha verificado uma alterao num dos pressupostos do abatimento. Naturalmente, quem invocar o referido abatimento, alm do ttulo que comprove a fonte da obrigao, dever comprovar o pagamento efectivo das prestaes devidas, o que, em regra, feito mediante recibo de quitao emitido pelos titulares do respectivo direito ou em nome dos

titulares do respectivo direito (caso de penses devidas a menores). A Lei n. 55-B/2004, de 30 de Dezembro (OE 2005), deu nova redaco ao artigo 56. passando a impor trs requisitos: que se trate de encargos comprovadamente suportados e no reembolsados respeitantes aos encargos com penses de alimentos a que o sujeito passivo esteja obrigado por sentena judicial ou por acordo homologado nos termos da lei civil; que o beneficirio da penso no integre o agregado familiar do obrigado penso; que relativamente ao beneficirio da penso no estejam previstas,

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na esfera do obrigado prestao, dedues no artigo 78.. Assim, no caso exposto, se a criana integrar o agregado familiar do pai na declarao de 2007, no sero dedutveis as prestaes pagas a ttulo de penso de alimentos. As despesas de sade do sujeito passivo e do seu agregado familiar so dedutveis colecta do IRS em 30 por cento do seu valor, quando respeitam a bens e servios isentos de IVA (ainda que haja renncia iseno) ou sujeitos taxa reduzida de 5 por cento (artigo 82., n. 1, alnea a), do CIRS. A deduo colecta das despesas de sade, consagrada nesse artigo, deve ser entendido no quadro constitucional do direito proteco da sade e dos deveres que, para a defender e promover, dele resultam para o Estado, nos termos do artigo 64. da Constituio da Repblica Portuguesa. A existncia de diversos conceitos de despesas de sade no implica, necessariamente, que se defina um conceito fiscal de despesas de sade, sendo certo que a respectiva abrangncia pode ter uma amplitude muito diversa consoante a perspectiva pela qual a questo seja abordada. O que significa para a perspectiva fiscal do conceito que, sem prejuzo da adopo de entendimentos generalizados, tem de admitir-se que a anlise casustica de cada situao, tendo em conta os princpios da justia, da equidade e da igualdade, e as caractersticas personalizantes do imposto, pode determinar pontualmente a derrogao ou modificao desses mesmos entendimentos. A administrao fiscal, no intuito de esclarecer as dvidas relacionadas com as despesas de sade e respectiva comprovao das mesmas, tem alguma doutrina j emitida. Temos ento que, de acordo com a Circular n. 26/91, de 30 de De-

zembro (alterada pela Circular n. 7/92, de 26 de Maio), no existindo propriamente a definio de um conceito fiscal de despesas de sade e sem prejuzo da adopo de entendimentos generalizados, tem de admitir-se que a anlise casustica de cada situao, tendo em conta os princpios da justia, da equidade e da igualdade, e as caractersticas personalizantes do imposto, o que pode determinar pontualmente a derrogao ou modificao desses mesmos entendimentos. Esta Circular refere ainda qual a prova bastante para a comprovao da despesas efectuada. Assim, tendo em conta a Circular n. 26/91, as despesas com fraldas para incontinentes, s podero ser consideradas como despesas de sade quando suportadas por uma declarao mdica, onde esteja especificamente referido de que se trata de um doente que sofre de incontinncia. A alnea e) do artigo 79. do CIRS institui a deduo colecta para ascendentes desde que vivam efectivamente em comunho de habitao com os sujeitos passivos; no aufiram rendimentos (de qualquer tipo de categoria) superiores ao montante da penso mnima do regime geral. O montante mensal da penso mnima do regime geral, no ano de 2007, era de 354,10 euros, pelo que apenas podem ser considerados, para efeitos de deduo colecta prevista na alnea e) do artigo 79. do CIRS, os ascendentes que vivam em comunho de habitao com o sujeito passivo e que no tenham, nesse ano, auferido rendimentos superiores a 4 957,10 euros. Para efeitos de deduo, so considerados os ascendentes em linha recta, ou seja, pais, avs e bisavs que vivam efectivamente em comunho de habitao com o sujeito passivo. (Resposta redigida em Abril de 2008)

Actividades empresariais e profissionais

t c n i c o c o n s u lt r i o Pela primeira vez, determinado TOC est a elaborar a contabilidade de uma actividade agrcola, mais concretamente, produtos de horticultura e venda dos mesmos em banca. Quais as obrigaes contabilsticas e fiscais a que este contribuinte est obrigado?

egundo as alneas m) e l) do n. 1 do artigo 4. do CIRS, consideram-se actividades comerciais e industriais, designadamente, as actividades agrcolas, silvcolas e pecurias integradas noutras de natureza comercial ou industrial, bem como as actividades agrcolas e pecurias no

conexas com a explorao da terra ou em que esta tenha carcter manifestamente acessrio. Considera-se que a explorao da terra tem carcter manifestamente acessrio quando os respectivos custos directos sejam inferiores a 25 por cento dos custos directos totais do conjunto da actividade exercida.

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Para efeitos do disposto na alnea m) do n. 1, consideram-se integradas em actividades de natureza comercial ou industrial, as agrcolas, silvcolas e pecurias cujos produtos se destinem a ser utilizados ou consumidos em mais de 60 por cento do seu valor naquelas actividades. Consideram-se actividades agrcolas, silvcolas ou pecurias, designadamente, as seguintes: a) As comerciais ou industriais, meramente acessrias ou complementares daquelas, que utilizem, de forma exclusiva, os produtos das prprias exploraes agrcolas, silvcolas ou pecurias; b) Caa e a explorao de pastos naturais, gua e outros produtos espontneos, explorados directamente ou por terceiros; c) Exploraes de marinhas de sal; d) Exploraes apcolas; e) Investigao e obteno de novas variedades animais e vegetais, dependentes daquelas actividades. Neste sentido, os rendimentos em causa podero ser considerados como rendimentos agrcolas, se a explorao da terra no tiver carcter manifestamente acessrio. Podem ainda ser constitudas como rendimentos agrcolas as actividades comerciais ou industriais, meramente acessrias ou complementares daquelas, que utilizem, de forma exclusiva, os produtos das prprias exploraes agrcolas, silvcolas ou pecurias. Assim, se actividade do sujeito passivo se enquadrar no artigo 4., n. 4 do CIRS, os rendimentos em causa devero ser tratados e tributados como rendimentos decorrentes de actividades agrcolas, silvcolas e pecurias. De acordo com o estabelecido no n. 4 do artigo 3. do Cdigo do IRS, os rendimentos da categoria B que resultem do exerccio de actividades agrcolas, silvcolas ou pecurias, so excludas de tributao quando o valor dos respectivos proveitos ou receitas, isoladamente ou em conjunto com quaisquer outros rendimentos ilquidos sujeitos (ainda que isentos), no exceda, por agregado familiar, cinco vezes o valor anual do salrio mnimo nacional mais elevado. No que se refere ao enquadramento em sede de IVA, tendo em considerao a qualidade de agricultor do mesmo, estaro em princpio isentos de IVA ao abrigo do n. 36 do artigo 9. do CIVA. Dizemos em princpio, porquanto no basta para que a iseno opere a mera assuno dessa qua-

lidade, sendo determinante conforme o preceito exige, que estejam em causa transmisses de bens efectuadas no mbito das exploraes enunciadas no anexo A ao CIVA, bem como as prestaes de servios agrcolas definidas no anexo B, quando efectuadas com carcter acessrio por um produtor agrcola que utiliza os seus prprios recursos de mo-de-obra e equipamento normal da respectiva explorao agrcola e silvcola. Contudo, pode renunciar iseno, optando pela aplicao do imposto s suas operaes, conforme estabelecido na alnea c) do n. 1 do artigo 12. do CIVA, tendo como consequncia a possibilidade do exerccio deduo do imposto suportado nas aquisies. As transmisses de bens efectuadas no mbito das exploraes enunciadas no anexo A ao Cdigo do IVA, bem como as prestaes de servios agrcolas definidas no anexo B, quando efectuadas com carcter acessrio por um produtor agrcola que utiliza os seus prprios recursos de mo-de-obra e equipamento normal da respectiva explorao agrcola e silvcola, encontram-se, portanto, isentas de IVA, de acordo com o disposto no n. 36 do artigo 9. do Cdigo do IVA. Em sede de mecnica do imposto, a referida iseno, denominada simples ou incompleta, caracteriza-se pelo facto dos sujeitos passivos por ela abrangidos, no estarem obrigados liquidao de IVA nas operaes activas que realizem, mas em contrapartida, vem-lhes vedado o exerccio do direito deduo do imposto suportado nas aquisies de bens e servios que adquirem para o exerccio da actividade. A emisso de factura ou documento equivalente por cada transmisso de bens ou prestaes de servios obrigatria face ao n. 1 do artigo 28. do Cdigo do IVA, estabelecendo o artigo 35. do mesmo Cdigo quais os requisitos que os mesmos devem conter. No entanto, sempre que o sujeito passivo realize exclusivamente operaes isentas (artigo 9. do CIVA) no est obrigado, face ao disposto no artigo 28., n. 3, emisso de factura ou documento equivalente com todos os requisitos legais, todavia deve emitir um documento adequado que identifique os intervenientes na operao, incluindo os respectivos nmeros de identificao fiscal, a natureza da operao e respectivo montante, permitindo ao adquirente comprovar a indispensabilidade do custo, nos termos do artigo 23. do CIRC.

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No caso dos particulares no existe qualquer obrigatoriedade de emisso de factura, bastando uma declarao de venda sempre que este efectue a venda de bens pessoais ou que de qualquer forma no resulte em actos de comrcio. Em conformidade com o artigo 116. do Cdigo do IRS: 1 - Os titulares dos rendimentos da categoria B so obrigados: a) A escriturar os livros a que se referem as alneas a), b) e c) do n. 1 do artigo 50. do Cdigo do IVA, no caso de no possurem contabilidade organizada; e b) A evidenciar em separado no respectivo livro de registo as importncias respeitantes a reembolsos de despesas efectuadas em nome e por conta do cliente, as quais, quando devidamente documentadas, no influenciam a determinao do rendimento, quando no possuam contabilidade organizada. 2 - Sem prejuzo do disposto no nmero anterior, os sujeitos passivos que exeram actividades agrcolas, silvcolas ou pecurias devem possuir ainda os seguintes elementos de escrita: a) Livro de registo do movimento de produtos, gado e materiais; b) Livro de registo de imobilizaes. 3 - Os livros referidos no nmero anterior podem ser substitudos pelos livros e demais elementos de escrita exigidos pelo sistema adoptado na Rede de Informao de Contabilidades Agrcolas (RICA) ou pelas listagens do Sistema Gestagro, independentemente de os sujeitos passivos estarem integrados na referida rede.

4 - A escriturao dos livros referidos na alnea a) do n. 1 obedece s seguintes regras: a) Os lanamentos devero ser efectuados no prazo mximo de 60 dias; b) As importncias recebidas a ttulo de proviso, adiantamento ou a qualquer outro destinadas a custear despesas da responsabilidade dos clientes devem ser registadas em conta corrente e escrituradas no respectivo livro, sendo consideradas como receita no ano posterior ao da sua recepo, sem contudo exceder a apresentao da conta final relativa ao trabalho prestado; c) Os lanamentos devem ser sempre suportados por documentos comprovativos. 5 - Os titulares dos rendimentos referidos nas alneas h) e i) do n. 2 do artigo 3. ficam dispensados do cumprimento das obrigaes previstas no n. 1. 6 - Os titulares de rendimentos da categoria B que, no sendo obrigados a dispor de contabilidade organizada, possuam, no entanto, um sistema de contabilidade que satisfaa os requisitos adequados ao correcto apuramento e fiscalizao do imposto podem no utilizar os livros referidos no presente artigo. Relativamente ao terreno, salientamos que quando uma actividade agrcola exercida em terreno e edifcios prprios, estes podem continuar no patrimnio particular do sujeito passivo ou serem afectos actividade empresarial. No entanto, s quando afectos actividade, os respectivos encargos so aceites como custos fiscais. (Resposta redigida em Abril de 2008)

Reinvestimento em nova habitao

Determinado sujeito passivo vendeu, em 24 de Maio de 2007, a sua casa de habitao permanente. Em Fevereiro ltimo celebrou contrato-promessa para a aquisio de nova habitao permanente, tendo entregue 12 500 euros. O prdio relativo ao apartamento agora sinalizado est em construo. H vrios materiais que iro ser fornecidos pelo sujeito passivo. Ele compra, por exemplo, os mosaicos e entrega-os ao construtor para aplicao. Vai guardar todas as facturas de compra de material, o que ir totalizar cerca de 10 mil euros. O valor que ele aplica na aquisio dos materiais, desde que prove que foram aplicados na construo da nova casa, pode ser considerado como reinvestimento, embora a data de aquisio seja anterior data da escritura do apartamento? Como o prdio comeou a ser construdo pode acontecer que a escritura de compra no seja celebrada at 23 de Maio de 2009, altura em que se perfaz dois anos aps a venda da antiga casa. Se a escritura for alm desta data, o valor que reinvestiu antes (12 500 euros com o contrato-promessa e 10 mil euros de material) pode ser considerado reinvestimento? A segunda questo tem a ver com a taxa de IVA a aplicar a raes para animais. As misturas para animais de desporto (pombos-correios) ou de estimao esto sujeitas a IVA de cinco por cento?

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elativamente ao reinvestimento dos valores de realizao, de acordo com o n. 5 do artigo 10. do CIRS, so excludos da tributao os ganhos provenientes da transmisso onerosa de imveis destinados a habitao prpria e permanente do sujeito passivo ou do seu agregado familiar, desde que: - O valor de realizao, deduzido da amortizao de eventual emprstimo contrado para a aquisio do imvel seja reinvestido, no prazo de 24 meses, na aquisio da propriedade de outro imvel, de terreno para a construo de imvel, ou na construo, ampliao ou melhoramento de outro imvel exclusivamente com o mesmo destino. - O valor da realizao, deduzido da amortizao de eventual emprstimo contrado para a aquisio do imvel, seja utilizado no pagamento da aquisio de imvel para habitao prpria, desde que efectuada nos 12 meses anteriores. - O sujeito passivo manifeste a inteno de proceder ao reinvestimento, ainda que parcial, mencionando, na declarao modelo 3 de IRS respeitante ao ano da alienao, o valor que tenciona reinvestir. De referir ainda que, no caso de reinvestimento parcial, a excluso da tributao respeitar apenas parte proporcional da mais-valia correspondente ao valor reinvestido, de acordo com o disposto no n. 7 do mesmo artigo 10.. Como se verifica, apenas haver lugar excluso da tributao caso o primeiro imvel estivesse afecto a habitao prpria e permanente do sujeito passivo ou do seu agregado familiar e se ao apartamento a adquirir for dado igual destino. Desconhecemos qualquer instruo administrativa que tenha sido emitida sobre a questo colocada, pelo que recomendamos que seja solicitada DGCI uma informao vinculativa nos termos do artigo 68. da Lei Geral Tributria (LGT). No entanto, em nossa opinio, para efeito de excluso de tributao da mais-valia obtida, as importncias entregues a ttulo de sinal, ou de reforo deste, no mbito de um contrato de promessa de compra e venda de outro imvel destinado tambm habitao prpria e permanente do sujeito passivo, desde que efectuadas no prazo mximo de 24 meses aps a venda do outro imvel e ainda que a escritura seja efectuada depois deste prazo ter decorrido, so consideradas como reinvestimento nos termos da alnea a) do n. 5 do artigo 10. do CIRS.

Assim, no caso concreto j se teria verificado o reinvestimento da importncia de 12 500 euros. Quanto ao valor dos materiais adquiridos pelo promitente comprador, entendemos que, para que o seu valor possa ser considerado como reinvestimento, dever a sua aquisio ser assumida pelo promitente vendedor, que dever passar um recibo ao promitente comprador, a ttulo de reforo do sinal. que quem est a construir o dono da obra e dele a propriedade de todos os materiais nela incorporados. Chama-se, no entanto, a ateno, para o disposto na alnea a) do n. 6 do referido artigo 10., segundo o qual, para que se verifique a excluso da tributao, necessrio que o adquirente afecte o apartamento a adquirir sua habitao ou do seu agregado familiar at decorridos seis meses aps o termo do prazo em que o reinvestimento deva ser efectuado. Ou seja, a afectao ter que se verificar at 24 de Novembro de 2009. De qualquer forma, qualquer importncia despendida depois de ter decorrido o prazo de 24 meses aps a venda do imvel que gerou a mais--valia, no considerada para efeitos de reinvestimento. Sobre a questo relacionada com IVA, dado o disposto na verba 3.3 da Lista I anexa ao Cdigo do IVA, esto sujeitas taxa reduzida (cinco por cento no Continente), as transmisses de farinhas, resduos e desperdcios das indstrias alimentares e quaisquer outros produtos prprios para a alimentao de gado e de outros animais, incluindo os peixes de viveiro, destinados a alimentao humana. De acordo com a redaco da norma, beneficiam da taxa reduzida, os referidos produtos, desde que sejam prprios para a alimentao de gado e de outros animais. Como a norma no distingue qualquer tipo de animal e como, onde o legislador no distingue, no deve distinguir o intrprete, beneficiam da referida taxa qualquer daqueles produtos desde que sejam prprios para alimentao de qualquer animal, incluindo os de desporto ou de estimao. A referncia aos peixes de viveiro, quanto a ns desnecessria, ter tido apenas em vista afastar algumas dvidas quanto sua aplicao a estes animais e nunca poder ter pretendido limitar a aplicao da norma a peixes de viveiro. (Resposta redigida em Abril de 2008)

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Prdios localizados em regimes fiscais mais favorveis

Um no-residente, pessoa singular, proprietrio de um prdio em Portugal, estando a ser taxado em IMI a um por cento quando as taxas do municpio de Albufeira so de 0,47 por cento e 0,60 por cento quando se trate de prdios avaliados ou no avaliados, respectivamente. Tal deve-se ao facto de a residncia se situar num pas com regimes fiscais mais favorveis (Bahrain/Qatar). Como se sabe, uma pessoa singular, pelo simples facto de residir num paraso fiscal, no tem como beneficiar do regime fiscal mais favorvel, pois no pode deixar de pagar os impostos em Portugal s taxas que so devidas, diferentemente das companhias offshore, que podem deixar de pagar as mais-valias das vendas, em Portugal, pela simples venda de quotas. O que diz a lei?

luta contra a evaso e fraude internacionais passa pela adopo de medidas defensivas, traduzidas em prticas restritivas no mbito dos impostos, nomeadamente, sobre o patrimnio, que tm como alvo operaes realizadas com entidades localizadas em pases, territrios ou regies qualificadas como parasos fiscais ou sujeitos a regimes de tributao privilegiada. O n. 4 do Cdigo do IMI estabelece que a taxa do imposto a aplicar aos prdios que sejam propriedade de entidades que tenham domiclio fiscal em pas, territrio ou regio sujeitos a um regime fiscal claramente mais favorvel, cons-

tantes da lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas, de 1 por cento. Nos termos da Portaria n. 150/2004, de 13 de Fevereiro, e para o efeito do n. 4 daquele artigo, Bahrain e Qatar, so pases com regimes de tributao privilegiada, claramente mais favorveis. Pelo que, uma pessoa singular, no residente em Portugal e residente num dos pases/territrios da referida Portaria, que seja proprietria de um prdio localizado em territrio portugus, encontra-se abrangida pela referida norma, estando, pois, sujeita taxa de 1 por cento. (Resposta redigida em Abril de 2008)

Ajudas de custo
Uma empresa do ramo informtico, sediada em Portugal, celebrou um contrato de prestao de servios com uma sua congnere alem por um ano, prorrogvel por iguais perodos de tempo at concluso do projecto de investigao e desenvolvimento na rea dos satlites. Foi deslocado para a Alemanha um dos scios desta sociedade, o qual recebe a remunerao mnima nacional, dado que esta empresa foi constituda muito recentemente e ao qual se pretende atribuir uma ajuda de custo diria, para a sua alimentao e alojamento durante o tempo que ir permanecer at concluso do projecto. Qual a ajuda de custo diria que se poder pagar no excedendo os limites? Existe limite temporal?

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s ajudas de custo, tm como pressuposto e finalidade exclusiva, a atribuio de uma compensao, devendo ser entendida como um complemento remunerao, motivada por um acrscimo de despesas a efectuar pelo trabalhador em resultado de deslocaes do seu local de trabalho habitual efectuadas ao servio da empresa e que se destinam a compensar os gastos acrescidos por essa deslocao (alimentao e alojamento). A alnea a) do artigo 2. do Decreto-Lei n. 106/98, de 24 de Abril, estabelece que se considera domiclio necessrio, para efeitos de abono de ajudas de custo, a localidade

onde o funcionrio aceitou o lugar ou cargo, se a ficar a prestar servio. Ora, s so atribuveis ajudas de custo quando os trabalhadores se deslocam desse domiclio necessrio. Mesmo aos trabalhadores destacados no estrangeiro, se j est contratualmente fixado que o local de trabalho a exercer ser noutro pas, o valor atribudo como remunerao dever compensar os custos com a alimentao e o alojamento, no devendo para o efeito existir o processamento de ajudas de custo. As ajudas de custo no devem ser utilizadas como um simples acrscimo remune-

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rao, situao que por vezes ocorre mas que est errado. As ajudas de custo apenas devem ocorrer quando o funcionrio efectivamente se desloca e incorre em despesas (por exemplo alimentao e alojamento) em consequncia dessa deslocao ao servio da entidade patronal. O Decreto-Lei n. 192/95, de 28 de Julho vem regular a atribuio de ajudas de custo aos funcionrios e agentes da Administrao Pblica por deslocaes em servio ao estrangeiro, mas, verifica-se que a sua atribuio rege-se pelas mesmas regras que as ajudas de custo para deslocaes em territrio nacional (Decreto-Lei n. 106/98, de 24 de Abril). A Portaria n. 30-A/2008, de 10 de Janeiro fixa os limites legais, para o exerccio de 2008, no caso exposto, face ao montante mensal da remunerao auferida (Rmm), a qual corresponde ao ndice 120, o valor a atribuir no poder exceder o montante de 108,73 euros. Se as normas presentes neste Diploma forem observadas pelas empresas e os montantes pagos no excederem os da portaria em vigor aquando da atribuio de ajudas de custo aos seus colaboradores que, em servio da entidade patronal, se deslocam ao estrangeiro, no h lugar a tributao em sede de IRS, por fora do estabelecido na alnea d) do n. 3 do artigo 2. do respectivo Cdigo. Nos termos do n. 1 do artigo 2. do referido Decreto-Lei n. 192/95, o funcionrio que se desloque ao estrangeiro tem direito a optar por uma das seguintes alternativas: Receber a ajuda de custo diria por inteiro e em todos os dias da deslocao, de acordo com a tabela em vigor ou receber o montante do alojamento em estabelecimento de trs estrelas ou equivalente e ainda o valor correspondente a 70 por cento da ajuda de custo diria. Refira-se que nas deslocaes por dias sucessivos ao estrangeiro, a percentagem de ajuda de custo diria a que o colaborador tem direito de 100 por cento em todos os dias, ou seja, no dia da partida, no dia da chegada e, eventualmente, nos restantes.

Em termos fiscais, os montantes atribudos a ttulo de ajudas de custo (s assim qualificados quando se verifiquem os pressupostos antes referidos), constituem rendimentos do trabalho dependente na parte em que excedam os limites legais (artigo 2., n. 3, alnea e), do CIRS). As ajudas de custo por dias sucessivos devem ser pagas de acordo com o exacto nmero de dias de deslocao do trabalhador. Se o trabalhador estiver deslocado por um ms de 30 dias, sero pagos 30 dias de ajudas de custo. Se o ms tiver 31 dias, sero pagos 31 dias de ajudas de custo. Por outro lado, o abono de ajudas de custo no pode ter lugar para alm de 90 dias seguidos de deslocao, podendo em casos excepcionais ser prorrogado at 90 dias, conforme estipula o artigo 12. do Decreto-Lei n. 106/98, de 24 de Abril, que regulamenta, a atribuio das ajudas de custo em territrio nacional, aos servidores do Estado. O artigo 23. do Cdigo do IRC determina que as ajudas de custo, desde que comprovadamente sejam indispensveis para a obteno de proveitos ou ganhos ou para manuteno da fonte produtora, podero representar custos fiscalmente aceites. No entanto, a alnea f) do n. 1 do artigo 42. do Cdigo do IRC, estabelece uma limitao aceitao do custo em epgrafe. Ou seja, apenas aceite na sua totalidade, o valor relativo a ajudas de custo, desde que cumpra cumulativamente os seguintes requisitos: Sejam facturadas a clientes; a empresa possua, por cada pagamento efectuado, um mapa itinerrio justificativo das deslocaes do funcionrio, devendo conter a identificao do funcionrio, o local e data da deslocao, bem como o montante dirio que lhe foi atribudo, de modo a poder aferir os limites legais de sujeio a IRS. Em sntese, as ajudas de custo so atribudas para compensar gastos adicionais com a deslocao, no sendo consideradas remunerao at ao limite legal. De referir ainda que, as ajudas de custo no so base de incidncia para as contribuies para a Segurana Social. (Resposta redigida em Abril de 2008)

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