Cheng y Asociados

Contadores Pblicos Autorizados y Consultores Firma Miembro de Grant Thornton International

BOLETN FISCAL
6 de octubre de 1997

1997-56

Mtodos para amortizar las licencias de software y depreciar hardware, desde el punto de vista fiscal de Panam.
La semana pasada, el Colegio de Contadores Pblicos Autorizados de Panam conjuntamente con la prestigiosa firma forense de Alfaro, Ferrer, Ramrez y Alemn y nuestra firma, llevamos a cabo un foro para discutir sobre las licencias de software y se lleg a ciertas conclusiones fiscales sobre los mtodos de amortizacin de los programas de computadora y de la depreciacin de las computadoras que pretendemos compartir con nuestros clientes y amigos lectores de nuestros Boletines Fiscales.

Todas las personas que se involucran en el mundo comercial estn conscientes de que los activos de una empresa se adquieren en una fecha determinada, cuyo costo se reparte en los perodos subsecuentes con el nimo de asignar el valor de su uso o desgaste conforme al tiempo y las circunstancias. En el caso de las computadoras (hardware) y los programas de computadora (software), el ingrediente que les hace ms susceptibles a la desvalorizacin es el cambio tecnolgico que avanza con una velocidad notoriamente mayor que en las otras industrias. Por el otro lado, las normativas fiscales a la luz del Decreto Ejecutivo 170 de 1993 nos regulan las tasas mximas de depreciaciones y amortizaciones sobre estos activos. As vemos que en el articulo 51 del referido Decreto 170 nos indica los mtodos aceptables fiscalmente para calcular la depreciacin de un activo, durante su vida til econmica que son:

Lnea Recta Depreciacin Acelerada: Suma de los Dgitos Saldos Decrecientes Otros mtodos de depreciacin generalmente aceptados

Seguidamente el Artculo 52 contiene los siguientes elementos relacionados con la vida til econmica de los bienes despreciables, principio ste en que se basa fiscalmente la tasa de depreciacin anual de los activos: La base de depreciacin de los bienes no requiere la consideracin de un valor residual como lo exiga la reglamentacin anterior (Decreto 60 de 1965)

El perodo mnimo para depreciar los activos son tres aos para los bienes muebles y 30 aos para los bienes inmuebles Por el otro lado, la vida til econmica de un bien depende de: La actividad del contribuyente Condiciones de uso del bien Turnos normales de la actividad Calidad de mantenimiento Posibilidades de obsolescencia Opinin de reconocido valor tcnico

Mtodos Acelerados: Los mtodos de depreciacin acelerada consideran que los activos se deterioran ms durante en los primeros aos de su vida til. Veamos: 1. Mtodo de la Suma de los Dgitos: La tasa de depreciacin equivale a una fraccin, cuyo numerador representa los aos de vida til que resta del activo y su denominador, la sumatoria de los aos de la misma vida til que se le hayan calculado. 2. Mtodo de Saldos Decrecientes: La tasa de depreciacin en el mtodo de depreciacin sobre saldos decrecientes equivale al doble de la tasa de depreciacin del mtodo de lnea recta, pero se aplica siempre sobre el valor depreciado del activo (esto es, el costo del activo menos la depreciacin acumulada). La desventaja de este mtodo es que, en teora, el activo nunca se termina de depreciar. A continuacin veremos un ejemplo ilustrativo de la aplicacin de los distintos mtodos de depreciacin, la frmula para determinar la tasa de depreciacin y el valor de la depreciacin anual sobre un activo cuyo costo es de B/.1,700 y tiene una vida econmica estimada de tres aos.

Para los software, se estima que el tiempo promedio entre actualizaciones que hacen la versin anterior obsoleto es de 18 meses, perodo que se considera como la vida til econmica. Veamos ahora, en qu consiste cada uno de los mtodos de depreciacin aceptables fiscalmente: Mtodo de Lnea Recta: Se basa en el principio de que el activo se gasta igual durante todos los aos de la vida til del bien y por lo tanto se aplica una tasa de depreciacin fija en cada ao de la vida estimada del activo.

Mtodo
Lnea Recta Suma de los Dgitos Saldos Decrecientes

Frmula para Determinar la Tasa de Depreciacin

1 / aos estimados de vida til del bien, o sea: 1/3 x 100 = 33.33% o sea, B/.1,700 x 33.33% = B/.567 N / (1+2+3) = N / 6, o sea: Ao 1 = 3/6; Ao 2 = 2/6 y Ao 3 = 1/6 Tasa de lnea recta x 2, aplicable sobre saldo anual del activo por depreciar (33.3% x 2 = 66.7%) Saldo al final del ao para depreciar el ao siguiente

Valor de la Depreciacin Anual (en B/.)

1er 567 850 1,133 567 2 567 567 378 189

3er 566 283 126 63

Tal como lo vimos, el Artculo 52 del Decreto Ejecutivo de 1993 nos limita la vida til de un bien mueble al mnimo de tres aos, por lo que cuando la poltica contable de la empresa nos obliga a capitalizar el costo de un programa, el mnimo de tiempo para amortizar su costo sera de tres aos, desde el punto de vista fiscal. Siendo esto as, la utilizacin del mtodo de depreciacin de lnea recta no pareciera ser el ms indicado, sin embargo, parece que el mtodo de saldos decrecientes refleja un gasto anual ms acorde con la contin-

gencia de la obsolescencia de estos productos. Igual principio se puede aplicar a los hardwares. Finalmente, nuestra legislacin fiscal es clara en cuanto a que un contribuyente puede utilizar un mtodo de depreciacin en un activo y otro mtodo de depreciacin en otro, por lo que significa que no necesariamente todos los equipos de oficina estn obligados a depreciarse por un mismo mtodo de depreciacin. Verbigracia, un escritorio podra depreciarse por el mtodo de depreciacin

por lnea recta y las computadoras por el mtodo de saldos decrecientes.

Nota: Los conceptos vertidos en el presente Boletn Fiscal, son estrictamente bajo la ptica fiscal.

El contenido de este boletn fiscal, al igual que los anteriores, es de tipo informativo y general sobre temas que nuestra firma considera pueden ser de inters para nuestros clientes y amigos. Bajo ningn concepto, el contenido de estos boletines debe ser considerado como una opinin formal de Cheng y Asociados.