Ajuste anual por inflacin

Ingreso acumulable o deduccin autorizada?

Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez

Introduccin
Se aproxima la fecha de la presentacin de la declaracin anual para las personas morales, dicha presentacin deber ser en el periodo de enero a marzo inmediato posterior al ejercicio que se declara. Dentro de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) se encuentra la obligacin de calcular el ajuste anual por inflacin (AAI), situacin que puede generar un ingreso acumulable, o bien, una deduccin autorizada, segn sea el caso, hay que recordar que este procedimiento se realiza de manera anual y no es obliga torio en el impuesto empresarial a tasa nica (IETU). En el presen te artculo se realiza un anlisis de la determinacin del AAI.

Ingresos acumulables
El artculo 17, primer prrafo, de la LISR establece que el AAI acumu lable, es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminucin real de sus deudas, esto es, cuando una empresa se est financiando con dinero ajeno, veamos el siguiente ejemplo: Una empresa compr a crdito un activo fijo en $20,000.00 para la realizacin de sus operaciones y se pact con el proveedor que el pago se hara en 120 das. Los datos son los siguientes:

Licenciado en contadura pblica por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditora por la FCA de la UNAM. Certificado por disciplinas en fiscal emitida por el IMCP. Catedrtico en la Divisin Licenciatura de la FCA de la UNAM. Co laborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. jcvictorio@grupogasca.com.mx

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Inflacin transcurrida entre la fecha de la concertacin de la operacin y el momento del pago (supuesto)

3%

Fecha de concertacin de la operacin

Momento de pago

En el caso planteado, la empresa estar pagando despus de 120 das $20,000.00; sin embargo, real mente est pagando 3% menos por la inflacin, lo que quiere decir que la empresa desembols, en trminos reales, $19,400.00.
Monto de la compra () Inflacin transcurrida entre la fecha de la concertacin de la operacin y el momento del pago (supuesto) (=) Efecto inflacionario Monto de la compra () Efecto inflacionario (=) Desembolso real $20,000.00

Deducciones autorizadas
El artculo 29, fraccin X, de la LISR establece que las personas morales podrn efectuar las deduccio nes siguientes, entre otras, el AAI que resulte deducible en los trminos del artculo 46 de la LISR. Hay que recordar que el contribuyente podr optar por aplicar la totalidad de las deducciones autorizadas en la declaracin anual a fin de poder disminuir la utilidad fiscal. Ahora bien, la disposicin anterior establece como una deduccin autorizada el AAI deducible; no obs tante, no da una definicin de lo que debe entender se como tal, por lo que si el AAI acumulable es la ganancia que obtiene un contribuyente por la dismi nucin real de sus deudas, el AAI deducible ser la deduccin autorizada que obtenga el contribuyente por la disminucin real de sus crditos. Igual que las deudas, si otorgamos crdito a nues tros clientes, al cobrar esas cuentas obtenemos una prdida deducible por efectos de la inflacin. Se ha discutido que el reflejar la inflacin en ma teria de impuestos es constitucional o inconstitucio nal, ya que hay opiniones que establecen que el contribuyente est calculando ingresos o deduccio nes sobre fenmenos que no est en sus manos controlarlos, ya que la inflacin es medida y anali zada por el Instituto Nacional de Estadstica y Geo grafa (INEGI, antes lo haca el Banco de Mxico [Banxico]).

3% $600.00 $20,000.00 600.00 $19,400.00

Si observamos, la operacin es de $20,000.00 y la empresa pag esa misma cantidad, pero con la salvedad de que el poder adquisitivo de la moneda por la inflacin se vio disminuido, por lo que ese 3%, o sea, $600.00, es un ingreso por el cual se deber pagar impuesto sobre la renta (ISR). Se concluye entonces que si tenemos una empresa con deudas hay que analizar el efecto fiscal que pudiera tener porque todo depender de los crditos que a su favor tenga. Ahora bien, hay que comentar que Mxico se ha caracteriza do por tener ltimamente niveles de inflacin de entre 3 y 4%, por lo que no depende del porcen taje sino qu tan endeudada est la empresa y los montos. Para concluir, cuando una empresa se est fi nanciando con terceras personas (proveedores, acreedores, fisco, bancos, etctera), obtiene una ganancia y dicha ganancia estar gravada para efectos del ISR, como lo establece el artculo 20, fraccin XI, de la LISR que seala que se consi deran ingresos acumulables, entre otros, el AAI que resul te acumulable en los trminos del artculo 46 de la LISR.

Ajuste anual por inflacin

El artculo 46 de la LISR establece que las personas morales determinarn, al cierre de cada ejercicio: El AAI acumulable. El AAI deducible. Para determinar el saldo promedio anual de los crditos o deudas, se determinar de la siguiente manera:

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Talleres

Suma de los saldos al ltimo da de cada uno de los meses del ejercicio de crditos o deudas () Nmero de meses del ejercicio (=) Saldo promedio anual de los crditos o deudas

Si el saldo promedio anual de las deudas Si el saldo promedio anual de las deudas

Es mayor que Es menor que

El saldo promedio anual de los crditos El saldo promedio anual de los crditos

La diferencia entre ambos se multiplicar por el factor de ajuste anual y el resultado se considerar AAI acumulable. La diferencia entre ambos se multiplicar por el factor de ajuste anual y el resultado se considerar AAI deducible.

Para determinar el factor de ajuste anual se har conforme al siguiente procedimiento:

INPC del ltimo mes del ejercicio de que se trate () INPC del ltimo mes del ejercicio inmediato anterior (=) Cociente () Unidad (=) Factor de ajuste anual

Finalmente, es importante sealar que no se in cluirn en el saldo del ltimo da de cada mes los intereses que se devenguen en el mes, por ejemplo, en el caso de la ganancia cambiaria: debe considerarse en el AAI? El artculo 9o. de la LISR define a la ganancia cambiaria devengada originada por la fluctuacin cambiaria como un inters. En este tenor, no debe considerarse en el ajuste a los intereses y, en consecuencia, no debe considerarse la ganancia cambiaria para el AAI.

Para determinar el factor de ajuste anual cuando el ejercicio es inferior a 12 meses, se har conforme al siguiente procedimiento:
INPC del ltimo mes del ejercicio de que se trate () INPC del mes inmediato anterior al del primer mes del ejercicio de que se trate (=) Cociente () Unidad (=) Factor de ajuste anual

Concepto de crdito
El artculo 47 de la LISR establece que se conside rar crdito el derecho que tiene una persona acreedora a recibir de otra deudora una cantidad en numerario, entre otros: Los derechos de crdito que adquieran las empre sas de factoraje financiero. Las inversiones en acciones de sociedades de inversin en instrumentos de deuda. Las operaciones financieras derivadas sealadas en la fraccin IX del artculo 22 de la LISR. De lo anterior se interpreta que el crdito consti tuye un derecho, y el derecho de crdito, segn el Diccionario de Derecho de Rafael de Pina y Rafael de Pina Vara es: Derecho que el acreedor tiene para exigir a su deudor una prestacin. sta puede ser de dar, hacer o no hacer. De acuerdo con el Diccionario de la Lengua Espaola, la palabra numerario la define como Moneda acuada, o dinero efectivo, por tanto, la cantidad en numerario tiene como sinnimo el

En este supuesto que el contribuyente haya inicia do actividades el 1 de junio de 2011 para determinar el saldo promedio anual de los crditos o deudas, lo determinar de la siguiente manera:
Suma de los saldos al ltimo da de cada uno de los meses del ejercicio (de junio a diciembre de 2011) () Nmero de meses del ejercicio (7) (=) Saldo promedio anual de los crditos o deudas

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dinero. As, la existencia de un crdito real est condicionada al grado de recuperacin o de su disponibilidad, cuantificable en dinero, con indepen dencia de la forma en que se cobre en bienes o servicios. Ahora bien, no todos los crditos se podrn con siderar en el saldo promedio anual, lo cual es en

perjuicio del contribuyente; por tanto, el contribu yente debe identificar plenamente en la contabilidad qu partidas pueden ubicarse como crditos, por lo que a continuacin se da a conocer una tabla con los conceptos que son ms comunes y que en oca siones pueden generar confusiones, los cuales son enunciativos, pudiendo haber otros:

Partida Caja Bancos en moneda nacional

S X

No X

Comentario Es importante sealar que si los saldos estn en negativo deben reclasificarse como cuentas por pagar. Se deben valuar a la paridad existente al primer da del mes (tipo de cambio publi cado el da anterior en el Diario Oficial de la Federacin [DOF], artculo 20, tercer prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin [CFF]).

Fundamento legal (artculo 47 de la LISR) Fraccin VII. Primer prrafo.

Bancos en moneda extran jera

Primer prrafo.

Inversiones en ttulos de crdito Pagars y obligaciones Inversiones en moneda extranjera Clientes en general

X X X X Salvo cuando el ingreso se acumule hasta su percepcin efectiva, en este caso se considerarn despus de dismi nuir el importe de descuentos y bonifica ciones sobre los mismos, a partir de la fecha en la que los ingresos correspon dientes se acumulen (tratndose de asociaciones y sociedades civiles que presten servicios personales indepen dientes) y hasta la fecha en la que se cobren en efectivo, en bienes, en servi cios o, hasta la fecha de su cancelacin por incobrables. X Salvo que hayan optado por considerar como ingreso obtenido en el ejercicio el total del precio pactado. Siempre que el cobro se haga dentro de los tres meses siguientes a la autorizacin o aprobacin. X No es un derecho en numerario.

Primer prrafo. Primer prrafo. Primer prrafo. Primero y tercer prrafos .

Clientes por ventas en abo nos Estimaciones de obra auto rizadas o aprobadas para su cobro Crdito al salario (CAS) y subsidio para el empleo (SPE) pagado en efectivo a los trabajadores y que est pendiente de acre ditar X

Primero y segundo prrafos, fraccin V. Primer prrafo.

Primer prrafo.

13

Talleres

Partida Remanente de CAS y SPE pagado en efectivo a los trabajadores

S X

No

Comentario Si despus de agotar el esquema de acreditamiento del CAS resulta un saldo a favor (remanente), ste podr solicitarse en devolucin como pago de lo indebido (lo mismo aplicara para el SPE por tener la misma naturaleza), tesis emitida por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin (SCJN): CRDITO AL SALARIO. PUEDE SOLICITARSE EL SALDO A FAVOR QUE RESULTE DE SU PAGO, DERIVADO DE AGOTAR EL ES QUEMA DE ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, POR SER EQUIPARABLE A LA DEVOLUCIN DEL PAGO DE LO INDEBIDO (INTER PRETACIN DE LOS ARTCULOS 115, 118 Y 119 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y 22 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN VIGENTES EN 2002 Y 2003). Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo XXVI, Tesis: 2a./J. 227/2007, diciembre de 2007, pgina: 179.

Fundamento legal (artculo 47 de la LISR) Primer prrafo.

Anticipos a proveedores Deudores diversos (prsta mos a personas morales, personas fsicas que obtie nen ingresos por activida des empresariales, etctera) Depsitos en garanta otor gados al arrendador Pagos anticipados como rentas, intereses, seguros, etctera Crditos a cargo de personas fsicas y no provengan de sus actividades empresariales: A la vista. A plazo menor de un mes. A plazo mayor de un mes, si se cobran antes del mes Pagos provisionales de im puestos como el ISR, IETU y estmulos fiscales Saldos a favor de contribu ciones (impuesto al valor agregado [IVA], ISR, IETU) X

Es un derecho para recibir bienes o servicios, no una cantidad en numerario.

Primer prrafo. Primer prrafo.

X X

Es una cantidad que se entrega para garantizar que se cumpla el contrato. Representan una erogacin por servicios que se van a recibir o bienes que se van a consumir y, por consiguiente, no califica en la definicin de crdito. Sin embargo, cuando el plazo es mayor de un mes se considerar siempre que el cobro se efecte despus de 30 das naturales contados a partir de aquel en que se concert el crdito.

Primer prrafo. Primer prrafo.

Segundo prrafo, frac cin I.

X X A partir del da siguiente a aquel en el que se presente la declaracin correspon diente y hasta la fecha en la que se com pensen, se acrediten o se reciba su de volucin, segn se trate.

Segundo prrafo, frac cin IV. ltimo prrafo.

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Partida IVA acreditable trasladado al contribuyente y el paga do en la importacin Impuesto al activo (IMPAC) por recuperar

No X

Comentario Segn el criterio normativo del SAT 55/2011/ISR Clculo del ajuste anual por inflacin. No debe considerarse el impues to al valor agregado acreditable. Se considerar como crdito hasta que se tenga derecho a la devolucin o compen sacin, en los trminos del Artculo Ter cero Transitorio de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica (LIETU).

Primer prrafo.

ltimo prrafo.

Impuesto a los depsitos en efectivo (IDE)

No es un derecho en numerario la parte acreditable; sin embargo, si una vez efec tuado el acreditamiento queda un rema nente, se le dar el mismo tratamiento que a los saldos a favor de contribuciones y se considerar como crdito. Aunque se ejerza la opcin de acumular como ingreso el cobrado en el ejercicio.

Primero y ltimo prra fos.

Contrato de arrendamiento financiero (arrendador)

Segundo prrafo, frac cin V.

Concepto de deuda
El artculo 48, primer prrafo, de la LISR establece que para los efectos del artculo 46 de la LISR, se con siderar deuda cualquier obligacin en numerario pendiente de cumplimiento, entre otras: Las derivadas de contratos de arrendamiento financiero, de operaciones financieras derivadas a que se refiere la fraccin IX del artculo 22 de la misma ley. Las aportaciones para futuros aumentos de capital y las contribuciones causadas desde el ltimo da del periodo al que correspondan y hasta el da en el que deban pagarse. Ahora bien, en el caso de deudas no hay restriccin, como sucede en los crditos; sin embargo, es importante comentar que el contribuyente debe identificar plenamente en la contabilidad qu partidas pue den ubicarse como deudas, por lo que a continuacin se da a conocer una tabla con los conceptos que se pueden presentar y a veces generan confusin, los cuales son enunciativos, pudiendo haber otros:
Fundamento legal (artculo 48 de la LISR) Primero y cuarto prrafos, fraccin I.

Partida Proveedores en general

S X

No

Comentario Siempre que se d alguno de los su puestos del artculo 18 de la LISR y el precio o contraprestacin se pague con posterioridad a dicho supuesto. Es importante sealar que si se tiene un saldo positivo deber hacer una recla si ficacin de manera que el saldo posi tivo se reclasifique como cuentas por cobrar.

Proveedores (moneda extranjera)

Primer prrafo.

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Talleres

Fundamento legal (artculo 47 de la LISR)

Partida Servicios prestados por una sociedad civil que pres ta servicios profesionales independientes Crditos bancarios en mo neda o extranjera Crditos otorgados por terceros Crditos hipotecarios Aportaciones para futuros aumentos de capital

No X

Comentario

Fundamento legal (artculo 48 de la LISR) Cuarto prrafo, fraccin I.

X X X X

Hasta que se reciba parcial o totalmen te el capital. Hasta que se reciba parcial o totalmen te el capital. Hasta que se reciba parcial o totalmen te el capital. Formarn parte del capital contribuido, siempre y cuando haya resolucin en asamblea de socios o accionistas de que se aplicarn para aumentos del capital social en el futuro, pues de lo contrario se considerarn como un pasivo a cargo de la persona moral. Es una obligacin para otorgar bienes o servicios, no una cantidad en numerario. Se constituyen con cargo a las adquisi ciones o gastos del ejercicio. X Derivan de una partida no deducible en el caso de reservas que se crean para pagos de antigedad. Derivan de una partida no deducible en el caso de reservas que se crean para indemnizaciones al personal. Partidas no deducibles en trminos del artculo 32, fraccin I, de la LISR. Partidas no deducibles en trminos del artculo 32, fraccin I, de la LISR. Partidas no deducibles en trminos del artculo 32, fraccin I, de la LISR. Deduccin autorizada en trminos del artculo 29, fraccin VIII, de la LISR. Causadas desde el ltimo da del perio do al que correspondan y hasta el da en que deban pagarse, con independen cia de la fecha en que se realice su entero. Causadas desde el ltimo da del perio do al que correspondan y hasta el da en que deban pagarse, con independencia de la fecha en que se realice su entero. Causadas desde el ltimo da del perio do al que correspondan y hasta el da en que deban pagarse, con independencia de la fecha en que se realice su entero.

Primer y cuarto prrafos, fraccin II. Primer y cuarto prrafos, fraccin II. Primer y cuarto prrafos, fraccin II. Primer prrafo.

Acreedores diversos Anticipo de clientes Provisin de aguinaldo Reserva por prima de anti gedad Reserva por jubilaciones e indemnizaciones ISR a cargo o de terceros IETU a cargo IDE a cargo Cuotas al Instituto Mexica n o d e l S e g ur o S o c i a l (IMSS), Sistema de Ahorro para el Retiro (SAR) e In fonavit

X X X

Primer prrafo. Primer prrafo. Tercer prrafo. Tercer prrafo.

Tercer prrafo.

X X X X

Tercer prrafo. Tercer prrafo. Tercer prrafo. Primer prrafo.

Pago mensual de IVA e impuesto especial sobre produccin y ser vicios (IEPS) Impuesto sobre automvi les nuevos (ISAN) e im puesto sobre tenencia o uso de vehculos (ISTUV)

Primer prrafo.

Primer prrafo.

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Partida Impuestos sobre nminas (ISN), sobre hospedaje, etctera

S X

No

Comentario Causados desde el ltimo da del perio do al que correspondan y hasta el da en que deban pagarse, con independen cia de la fecha en que se realice su entero. Se consideran deudas salvo que sean absorbidas por el retenedor. Se consideran deudas.

Fundamento legal (artculo 48 de la LISR) Primer prrafo.

Retenciones de ISR, IEPS e IVA Retenciones efectuadas a un trabajador por un cr dito al Instituto del Fondo Na cional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit) o al Instituto del Fondo Na cional para el Consumo de los Trabajadores (Infonacot) Fondo de ahorro

X X

Primero y tercer prrafos. Primer prrafo.

No es una cuenta en numerario pendien te de cumplimiento, ya que el saldo del mismo representa las aportaciones ya efectuadas por el empleador y el em pleado, mas no montos pendientes por cubrir al mismo; sin embargo, si no se cu b ren en la fecha estipulada se consideran deudas. Solamente en el supuesto de que sean sueldos devengados pendientes de pago. Solamente en el supuesto de que sean cuotas devengadas pendientes de pago.

Primer prrafo.

Sueldos y salarios por pagar Cuotas sindicales Participacin de los traba jadores en las utilidades de las empresas (PTU) por pagar Inventario acumulable Depsitos en garanta reci bidos por el arrendatario Cobros anticipados como rentas, intereses, seguros, etctera

Primer prrafo.

X X

Primer prrafo. Primer prrafo.

X X X

No es una obligacin en numerario. Es una cantidad que se entrega para garantizar que se cumpla el contrato. Representan una cantidad por servicios que se van a otorgar o bienes que se van a entregar y, por consiguiente, no califica en la definicin de deuda.

Primer prrafo. Primer prrafo. Primer prrafo.

Caso prctico integral

La empresa La Nueva Esperanza de Mxico, S.A. de C.V., nos muestra una lista de saldos al da ltimo de cada mes (datos tomados de la balanza de comprobacin) para que le sea determinado el importe que habr de considerar como AAI, ya que quiere saber si el importe ser acumulable o deducible para efectos de la declaracin del ISR del ejercicio de 2011.

17

Talleres

18
Banco en dlares (moneda nacional) Banco en euros (moneda nacional) Clientes $0.00 13,456.00 12,567.00 42,400.00 54,689.00 0.00 0.00 0.00 0.00 64,567.00 24,800.00 6,784.00 $219,263.00 0.00 0.00 0.00 $544,094.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 142,345.00 $142,345.00 209,591.00 0.00 175,024.00 0.00 107,134.00 0.00 52,345.00 0.00 144,200.00 124,890.00 124,890.00 134,567.00 124,567.00 156,890.00 104,345.00 98,345.00 97,657.00 88,678.00 113,200.00 $1312,229.00 $0.00 $0.00 $0.00 Saldos a favor (IVA) Otros deudores diversos** $77,565.83 57,864.81 116,727.00 41,482.38 75,953.17 132,658.13 58,546.04 110,904.17 57,984.57 106,901.23 157,321.68 102,767.67 $1096,676.69 Suma por mes $370,574.13 552,511.79 715,562.81 829,709.57 931,971.16 457,565.98 1037,996.99 615,301.16 1242,464.37 810,274.09 942,811.67 737,901.07 9244,644.77 12 $770,387.06 $290,462.30 227,748.98 284,368.82 386,937.19 411,546.99 143,353.84 765,573.95 363,067.99 1080,934.79 517,490.86 584,415.98 292,848.40 $5348,750.09 Deudores diversos (prstamo a persona moral )*

CLCULO DEL SALDO PROMEDIO ANUAL DE CRDITOS PARA 2011

Mes

Banco (moneda nacional)

Enero

$2,546.00

Febrero

56,897.00

Marzo

69,876.00

Abril

58,976.00

Mayo

45,624.00

Junio

56,987.00

Julio

56,987.00

Agosto

36,984.00

Septiembre

5,200.00

Octubre

23,658.00

Noviembre

87,596.00

Diciembre

79,956.00

Suma

$581,287.00

() Nmero de meses del ejercicio

(=) Saldo promedio anual de crditos

* El prstamo se contrat el 30 de diciembre de 2011, el cual asciende a $142,345.00 y se cubrir en seis meses a partir de enero de 2012. Cabe sealar que no incluye intereses. ** En caso de existir dentro de la cuenta de otros deudores diversos, alguna cuenta a cargo de socios, de personas fsicas residentes en el extranjero, denominadas en moneda nacional y no provengan de la exportacin de bienes o servicios, se deber excluir de este clculo.

Banco en dlares a pesos (moneda nacional)

En la cdula anterior se muestra la cuenta de bancos en dlares ya convertidos a moneda nacional, la cual se determin de la siguiente manera:

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Suma

Meses

Banco en dlares* 23,459.00 18,789.00 23,456.00 32,456.00 35,654.00 12,345.00 65,018.00 31,079.00 86,587.00 38,456.00 44,567.00 20,987.00 432,853.00

Tipo de cambio** 12.3817 12.1214 12.1235 11.9219 11.5428 11.6123 11.7748 11.6821 12.4838 13.4567 13.1132 13.9538

Total de banco en dlares (moneda nacional) $290,462.30 227,748.98 284,368.82 386,937.19 411,546.99 143,353.84 765,573.95 363,067.99 1080,934.79 517,490.86 584,415.98 292,848.40 $5348,750.09

* El saldo en cada mes no incluye los intereses devengados a favor. ** Los crditos en moneda extranjera se valuarn a la paridad existente al primer da del mes, y para realizar la conversin a moneda nacional se utilizar el ltimo tipo de cambio publicado en el DOF del mes anterior al mes que corresponda (artculos 7o. y 20, tercer prrafo, del CFF).

Banco en euros a pesos (moneda nacional)

En la cdula de clculo del saldo anual de crditos se muestra la cuenta de bancos en euros ya convertidos a moneda nacional, la cual se determin de la siguiente manera:

Meses Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Suma

Banco en euros* 4,567.00 3,456.00 6,789.00 2,345.00 4,567.00 7,896.00 3,456.00 6,574.00 3,458.00 5,678.00 8,900.00 5,674.00 63,360.00

Equivalencia del euro** 1.37170 1.38130 1.41820 1.48380 1.44080 1.44680 1.43870 1.44410 1.34320 1.39910 1.34800 1.29800

Bancos en euros (convertidos en dlares) 6,264.55 4,773.77 9,628.16 3,479.51 6,580.13 11,423.93 4,972.15 9,493.51 4,644.79 7,944.09 11,997.20 7,364.85 88,566.65

Tipo de cambio*** 12.3817 12.1214 12.1235 11.9219 11.5428 11.6123 11.7748 11.6821 12.4838 13.4567 13.1132 13.9538

Total de banco en euros (moneda nacional) $77,565.83 57,864.81 116,727.00 41,482.38 75,953.17 132,658.13 58,546.04 110,904.17 57,984.57 106,901.23 157,321.68 102,767.67 $1096,676.69

* El saldo en cada mes no incluye los intereses devengados a favor. ** Para realizar la conversin a moneda nacional se utilizar el procedimiento estipulado en el artculo 20, sexto prrafo, del CFF. En este caso se tom la equivalencia del euro de cada uno de los meses de 2011. *** Los crditos en moneda extranjera se valuarn a la paridad existente al primer da del mes, y para realizar la conversin a moneda nacional se utilizar el ltimo tipo de cambio publicado en el DOF del mes anterior al mes que corresponda (artculos 7o. y 20, tercer prrafo, del CFF).

19

Talleres

Saldos a favor (IVA)

En relacin con la columna Saldos a favor (IVA) de la cdula de clculo del promedio anual de crditos, de acuerdo con el ltimo prrafo del artculo 47 de la LISR, los saldos a favor de las contribuciones slo se consideran como crditos a partir del da siguiente a aquel en que se presente la declaracin correspon diente y hasta la fecha en que se compensen, se acrediten o se reciban en devolucin. En este ejemplo corresponde a saldos a favor de IVA de enero a abril de 2011 y que se compensaron contra el pago provi sional de IETU de mayo de 2011, como se muestra a continuacin:
Fecha de presentacin 17 de febrero de 2011 16 de marzo de 2011 16 de abril de 2011 30 de mayo de 2011 Mes en que se considera crdito Febrero Marzo Abril Mayo

Mes IVA a favor de enero de 2011 IVA a favor de febrero de 2011 IVA a favor de marzo de 2011 IVA a favor de abril de 2011 Total

Importe $52,345.00 54,789.00 67,890.00 34,567.00 $209,591.00

Acumulado $52,345.00 107,134.00 175,024.00 209,591.00

Pago provisional de IETU de mayo de 2011 (supuesto) $220,000.00 () Saldos a favor de IVA (enero a abril) 209,591.00 (=) Pago provisional de IETU a enterar $10,409.00 De lo anterior, al mes de junio ya no aparece como crdito en virtud de que se compens la totalidad.

CLCULO DEL SALDO PROMEDIO ANUAL DE DEUDAS PARA 2011

Proveedores (moneda nacional) Proveedores en dlares (moneda nacional)* Sueldos y salarios devengados** $0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 154,450.00 $154,450.00

Mes

Acreedores diversos $12,500.00 12,586.00 14,569.00 28,300.00 34,200.00 54,678.00 38,200.00 42,340.00 24,800.00 44,204.00 25,693.00 4,529.00 $336,599.00

Prstamo bancario $36,700.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 20,990.00 $57,690.00

Crditos hipotecarios $42,400.00 23,087.58 22,818.53 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 8,449.06 12,456.00 $109,211.17

Suma por mes $380,623.00 398,130.58 384,521.53 317,646.00 389,557.00 387,146.00 382,300.00 416,996.00 328,845.00 658,682.00 376,488.06 429,681.00 $4850,616.17 12 $404,218.01

Enero $154,456.00 $134,567.00 Febrero 234,567.00 127,890.00 Marzo 222,456.00 124,678.00 Abril 165,890.00 123,456.00 Mayo 168,790.00 186,567.00 Junio 175,679.00 156,789.00 Julio 184,300.00 159,800.00 Agosto 228,978.00 145,678.00 Septiembre 169,789.00 134,256.00 Octubre 456,789.00 157,689.00 Noviembre 179,890.00 162,456.00 Diciembre 104,800.00 132,456.00 Suma $2446,384.00 $1746,282.00 () Nmero de meses del ejercicio (=) Saldo promedio anual de deudas

* Mismo procedimiento que se utiliz para convertir la cuenta de bancos en dlares a pesos. ** Corresponde a los salarios de diciembre de 2011 y que se pagaron el 2 de enero de 2012.

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() (=) () (=)

Concepto Saldo promedio anual de sus crditos Saldo promedio anual de sus deudas Diferencia FAA AAI deducible Donde:

Importe $770,387.06 404,218.01 $366,169.05 0.0381 $13,951.04*

INPC del ltimo mes del ejercicio de que se trate (diciembre de 2011) 103.5510 = INPC del ltimo mes del ejercicio inmediato anterior (diciembre 99.74209 2010)

= 1.0381** 1 = 0.0381

* Este importe es una deduccin autorizada para los efectos del ISR en la prxima declaracin anual de 2011. ** El artculo 17-A del CFF establece que cuando de conformidad con las disposiciones fiscales se deban realizar operacio

nes aritmticas, con el fin de determinar factores o proporciones, las mismas debern calcularse hasta el diezmilsimo.

Llenado en el programa DEM

Finalmente, los resultados se darn a conocer en el programa DEM (2012) V. 1.5.3 para elaborar y presentar la declaracin anual de personas morales, correspondiente al ejercicio fiscal de2011, utilizando para ello las formas 18 Declaracin del ejercicio. Personas morales y 19 Declaracin del ejercicio. Personas morales Consolidacin, capturando en la Carpeta B. Cifras al cierre del ejercicio, en donde solicita como dato informativo el promedio anual de los crditos y las deudas y, Carpeta F. Conciliacin entre el resultado contable y el fiscal (o L si se trata de la forma 19), en donde se pide la cantidad que se haya calculado de AAI acumulable o deducible, segn sea el caso, para llegar a la utilidad o prdida fiscal del ejercicio.

Conclusin
El AAI forma parte de la utilidad o prdida fiscal del contribuyente, y ser acumulable siempre que el pro medio de las deudas sea mayor que al de los crditos, de lo contrario ser una partida fiscal deducible, por ello se recomienda que cada uno de los conceptos de crdito o deuda deban ser analizados antes de tomar la decisin de incluirlos o excluirlos en la determinacin del AAI.

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Talleres

Determinacin del ajuste anual por inflacin