NOVEDADES NORMATIVAS S

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Reciban un cordial saludo.

CARRO PRAMO ABOGADOS Y ASESORES TRIBUTARIOS S.L.

NDICE I. 1. 2. 3. NORMAS TRIBUTARIAS. ................................................................................................... 9 RELACIN DE NORMAS ANALIZADAS. ........................................................................ 9 RELACIN DE ABREVIATURAS EMPLEADAS............................................................ 10 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS.................................... 12 3.1. 3.2. 3.3. 3.4. 3.5. 3.6. 3.7. Indemnizaciones por despido o cese del trabajador. ............................................ 12 Causas de exclusin del mtodo de estimacin objetiva...................................... 12 Ganancias patrimoniales no justificadas. .............................................................. 12 La deduccin por obras de mejora en la vivienda habitual. .................................. 13 Compensacin por deduccin en adquisicin de vivienda habitual...................... 14 Rgimen fiscal aplicable a las prdidas del juego................................................. 14 Gravamen especial sobre los premios de determinadas loteras y apuestas....... 14

3.8. Base imponible del ahorro: Modificacin de las ganancias y prdidas patrimoniales que se integran en la misma. ....................................................................... 14 3.9. 3.10. 3.11. 3.12. 3.13. 3.14. 3.15. 3.16. 3.17. Valoracin de la retribucin en especie por utilizacin de vivienda. ..................... 15 Reduccin del rendimiento por creacin o mantenimiento de empleo. ................ 15 Gastos e inversiones en nuevas tecnologas........................................................ 15 Cambio de residencia. ........................................................................................... 15 Imputacin de primas de seguros colectivos. ....................................................... 16 Lmite reduccin rendimientos del trabajo irregulares........................................... 16 Coeficientes correctores........................................................................................ 16 Dacin en pago de la vivienda. ............................................................................. 17 Libertad de amortizacin en elementos nuevos del activo material fijo. ............... 18

3.18. Retenciones de las actividades profesionales y de los rendimientos del trabajo por cursos, conferencias, etc. ................................................................................................... 18 3.19. 3.20. 3.21. 3.22. Gravamen complementario a la cuota ntegra estatal........................................... 18 Tipos de retencin aplicables a los rendimientos del trabajo................................ 21 Pagos a cuenta...................................................................................................... 22 Porcentaje de retencin de administradores......................................................... 22
1

4.

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES............................................................................... 22 4.1. 4.2. 4.3. 4.4. 4.5. 4.6. Correccin monetaria ............................................................................................ 22 Pagos fraccionados ............................................................................................... 23 El pago fraccionado mnimo. ................................................................................. 25 La actualizacin de balances. ............................................................................... 25 Limitacin en la deduccin fiscal de las amortizaciones contable. ....................... 31 Lmites aplicables a la deduccin de indemnizaciones......................................... 31

4.7. Modificacin del rgimen especial de las entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas........................................................................................................................ 31 4.8. Modificaciones del rgimen de contratos de arrendamiento financiero. ............... 32

4.9. Rgimen especial de aplicable a las operaciones de reestructuracin y resolucin de entidades de crdito. ..................................................................................................... 33 4.10. 4.11. Tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creacin de empleo. ............... 33 Prrroga de la deduccin por gastos de formacin profesional. ........................... 33

4.12. Prrroga de la deduccin por inversiones en producciones cinematogrficas espaolas y series audiovisuales. ...................................................................................... 33 4.13. Rgimen fiscal aplicable a las sociedades annimas cotizadas de inversin en el mercado inmobiliario. (SOCIMI). ........................................................................................ 34 5. 6. IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO .......................................................................... 36 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES................................................ 37 6.1. 6.2. 7. Gravamen especial sobre bienes inmuebles. ....................................................... 37 Gravamen especial sobre premios de determinadas loteras y apuestas ............ 37

IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES. ................................................ 38 7.1. 7.2. Donacin de Patrimonio Histrico Espaol o de las Comunidades Autnomas... 38 Gestin del Impuesto............................................................................................. 38

8.

IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO................................................................... 39 8.1. Modificaciones procedentes de la Ley 2/2010. ..................................................... 39

8.2. Modificaciones introducidas por la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2012. ............................................................................ 39 8.3. Modificaciones introducidas por el Real Decreto-Ley 20/2012, de 13 de julio, de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad (efectos en el IVA desde 1 de septiembre de 2012). ......................................................... 40

Modificacin del concepto de entrega de bienes en el caso de ejecucin de obra inmobiliaria (nmero 1 del apartado dos del artculo 8 de la ley del IVA)......................... 40
2

Modificacin de los tipos impositivos (artculos 90 y 91 de la ley del IVA)................ 40

Modificacin de los porcentajes de compensacin en el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca del IVA. (artculo 130 de la ley del IVA). ........................... 41 Modificacin de los tipos del recargo de equivalencia. (artculo 161 de la ley del IVA). 42

8.4. Modificaciones introducidas por la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificacin de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuacin de la normativa financiera para la intensificacin de las actuaciones en la prevencin y lucha contra el fraude. ....... 42

Modificaciones relativas a la transmisin de valores (art. 4 y art. 20. uno. 18 ley del IVA). 42 Modificacin de la base imponible del impuesto en los concursos de acreedores (art. 80. tres, prrafo segundo de la ley del IVA). ...................................................................... 42 Nuevos supuestos de inversin del sujeto pasivo. (art. 84. uno. e y f de la Ley del IVA). 43 Rectificacin de la repercusin del impuesto en caso de operaciones sin efecto por accin de reintegracin concursal (art. 89. cinco ley del IVA)............................................ 43 Ejercicio del derecho a la deduccin de cuotas soportadas antes de la declaracin de concurso (art. 99. aparados tres y cinco de la ley del IVA). .......................................... 43

Procedimiento de rectificacin de deducciones de cuotas soportadas antes de la declaracin de concurso (art. 114, apartado dos, nmero 2 de la Ley del IVA). ............... 44
Nuevo supuesto de infraccin tributaria en operaciones asimiladas a importaciones (art. 170, apartado dos, y artculo 171, apartado uno, nmero 5, de la Ley del IVA). ...... 45 Procedimientos administrativos y judiciales de ejecucin forzosa. Facultades de los adjudicatarios (disposicin adicional sexta de la Ley del IVA). .......................................... 45

8.5. Modificaciones introducidas por la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidacin de las finanzas pblicas y al impulso de la actividad econmica. ............................................................................. 45

Modificacin del concepto de entrega de bienes para recoger de forma expresa la adjudicacin de terrenos o edificaciones promovidos por una comunidad de propietarios. (artculo 8, apartado dos, nmero 2)................................................................................. 45 Modificacin de los apartados cuatro y cinco del artculo 80 de la Ley del IVA. ....... 46

8.6. Modificaciones introducidas por la Ley 17/2012, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2013...................................................... 46

Modificaciones en el devengo de determinadas operaciones intracomunitarias (modificacin del nmero 7 y adicin de un nmero 8 en el apartado uno del artculo 75 de la Ley del IVA). ................................................................................................................... 46 Exencin de los servicios prestados por las uniones y agrupaciones de inters econmico a sus miembros (modificacin de los nmero 6. del apartado uno del artculo 20 de la Ley del IVA). ......................................................................................................... 47 Exencin de los servicios de carcter social (modificacin del nmero 12. del apartado uno y el apartado tres, ambos del artculo 20 de la Ley del IVA). ...................... 47
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Limitacin de la exencin en los contratos de arrendamiento financiero relativos a edificaciones (modificacin del nmero 12. del apartado uno y el apartado tres, ambos del artculo 20 de la Ley del IVA)........................................................................................ 47

9. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURDICOS DOCUMENTADOS. ................................................................................................................ 49 9.1. 9.2. Anotaciones de embargo....................................................................................... 49 Escala de gravamen por transmisiones y rehabilitaciones de grandezas y ttulos. 49

9.3. Exencin para la transmisin de activos y de pasivos y concesin de garantas para la SAREB.................................................................................................................... 49 10. IMPUESTOS ESPECIALES....................................................................................... 50

10.1. Modificaciones introducidas por la Ley 17/2012, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2013...................................................... 50 10.2. Modificaciones introducidas por la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, de adaptacin de diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidacin de las finanzas pblicas e impulso de la actividad econmica. .................................................................. 50 10.3. Modificaciones introducidas por la Ley 2/2012, de 29 de Junio, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2012. ............................................................................ 51 11. 11.1. 11.2. 11.3. 11.4. IMPUESTOS LOCALES. ........................................................................................... 52 Impuesto sobre Bienes Inmuebles. ....................................................................... 52 Impuesto sobre Actividades Econmicas.............................................................. 53 Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana.. 53 Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras. ...................................... 54

12. LEY GENERAL TRIBUTARIA Y OTRAS NOVEDADES TRIBUTARIAS Y DE DERECHO PBLICO. ............................................................................................................ 55 12.1. 12.2. 12.3. 12.4. 12.5. 12.6. 12.7. 12.8. 12.9. 12.10. Sucesores de personas jurdicas y de entidades sin personalidad. ..................... 55 Responsabilidad tributaria. .................................................................................... 55 Aplazamiento y fraccionamiento del pago............................................................. 55 Prescripcin. .......................................................................................................... 56 Medidas cautelares................................................................................................ 56 Embargos de bienes y derechos. .......................................................................... 56 Nueva declaracin informativa. ............................................................................. 57 Infracciones y sanciones tributarias. ..................................................................... 57 Recursos y reclamaciones econmico-administrativas......................................... 58 Delitos contra la Hacienda Pblica. .................................................................. 58
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12.11. 12.12. 12.13. 12.14. 12.15. 12.16. 12.17. 12.18.

Inters legal y de demora.................................................................................. 58 IPREM. .............................................................................................................. 58 Actividades prioritarias de mecenazgo. ............................................................ 59 Acontecimientos de excepcional inters pblico. ............................................. 59 Asignacin de cantidades a fines sociales........................................................ 60 Financiacin a la Iglesia Catlica...................................................................... 60 Declaracin tributaria especial (DTE). .............................................................. 60 Obligacin de informar sobre bienes en el extranjero. Real Decreto 1558/2012. 61

Sujetos obligados a presentar la declaracin informativa. ........................................ 61 Bienes y derechos objeto de la declaracin. ............................................................. 61 Excepciones al deber de informar. ............................................................................ 61 Informacin a suministrar........................................................................................... 62 Presentacin anual. ................................................................................................... 62 Obligaciones de Facturacin. Real Decreto 1619/2012. .................................. 62

12.19.

Se establece un sistema de facturacin basado en 2 tipos de facturas, la factura simplificada y la factura completa y ordinaria:.................................................................... 63
Se equiparan las facturas electrnicas y en papel. ................................................... 64 Tasa judicial ...................................................................................................... 68

12.20.

Configura el hecho imponible de la tasa:................................................................... 68 Sujeto pasivo.............................................................................................................. 68 Exenciones................................................................................................................. 68 Devengo de la tasa: ................................................................................................... 69 Base imponible de la tasa y determinacin de la cuota: ........................................... 69 Autoliquidacin y pago............................................................................................... 70 Reforma de la Ley del Catastro Inmobiliario. .................................................... 71

12.21.

Actualizacin de valores catastrales.......................................................................... 71 Procedimiento de regularizacin catastral 2013-2016 .............................................. 72 Afectacin en el Impuesto sobre Bienes Inmuebles. Tasa de regularizacin catastral 72 Impuesto sobre los Depsitos en las Entidades de Crdito. ............................ 73

12.22.

II. 1. 2. 3.

NORMAS MERCANTILES................................................................................................. 74 RELACIN DE NORMAS ANALIZADAS....................................................................... 74 RELACIN DE ABREVIATURAS EMPLEADAS ........................................................... 74 NORMATIVA SOCIETARIA. .......................................................................................... 74 3.1. Ley 1/2012, de 22 de junio de simplificacin de las obligaciones de informacin y documentacin de fusiones y escisiones de Sociedades de Capital................................. 74 4. OTRA NORMATIVA. ...................................................................................................... 75 4.1. Real Decreto-Ley 20/2012, de 13 de julio, de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad........................................... 75

III. 1.

NORMATIVA DE CORPORATE.................................................................................... 76 RELACIN DE NORMAS ANALIZADAS....................................................................... 76 1.1. Real Decreto 1559/2012, de 15 de noviembre, por el que se establece el rgimen jurdico de las sociedades de gestin de activos. .............................................................. 76 1.2. Disposicin final octava de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se modifica la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin en el Mercado Inmobiliario........................................... 76 2. 3. RELACIN DE ABREVIATURAS EMPLEADAS. .......................................................... 76 REAL DECRETO 1559/2012.......................................................................................... 76 3.1. 3.2. 3.3. 3.4. 3.5. 3.6. Objetivos de las Sociedades de Gestin de Activos. ............................................ 77 Activos transferibles............................................................................................... 77 Ajustes de valoracin y valor de transmisin de los activos. ................................ 77 Rgimen jurdico de la SAREB.............................................................................. 78 Entidades financieras obligadas a transferir sus activos a la SAREB. ................. 79 Categora de activos a transferir a la SAREB y limitacin de tamao. ................. 79

En relacin a la limitacin del tamao de la SAREB, el RD 1559/2012 establece que, el valor de transmisin de los activos que se trasfieran a la sociedad no podr exceder de 90.000 M. Una vez que el valor de transmisin de los activos transferidos a la entidad haya alcanzado la cifra prevista anterior, el FROB acordar que no pueden transferirse nuevos activos. Sin perjuicio de lo anterior, se admite la posibilidad de ampliar su tamao a cuyos efectos ser necesario un informe favorable por parte del FROB........................ 79 3.7. 3.8. Estructura financiera.............................................................................................. 79 Fondos de Activos Bancarios (FAB)...................................................................... 80

4. DISPOSICIN FINAL OCTAVA DE LA LEY 16/2012, POR LA QUE SE MODIFICA LA LEY 11/2009, DE 26 DE OCTUBRE, POR LA QUE SE REGULAN LAS SOCIEDADES ANNIMAS COTIZADAS DE INVERSIN EN EL MERCADO INMOBILIARIO. .................... 80 IV. 1. NORMAS DE IP&IT. ...................................................................................................... 82 RELACIN DE NORMAS ANALIZADAS....................................................................... 82
6

2. 3.

RELACIN DE ABREVIATURAS EMPLEADAS. .......................................................... 82 REAL DECRETO 1657/2012.......................................................................................... 82 3.1. Procedimiento y los criterios objetivos para la determinacin de la cuanta anual de la compensacin equitativa por copia privada. ............................................................. 83 3.2. Beneficiarios de la compensacin equitativa por copia privada y distribucin de la compensacin..................................................................................................................... 83 Segn cada caso, a tenor de lo dispuesto en el artculo 25.4.b de la LPI, son beneficiarios de la compensacin equitativa por copia privada. ............................................................. 83 3.3. Liquidacin y pago de los porcentajes. ................................................................. 84

3.4. Equipos, aparatos y soportes materiales de reproduccin adquiridos con anterioridad al 1 de enero de 2012..................................................................................... 84 3.5. Compensacin equitativa por copia privada correspondiente al ejercicio 2012. .. 84

4. REGLAMENTO N 1257/2012 DEL PARLAMENTO EUROPEO Y DEL CONSEJO, DE 17 DE DICIEMBRE DE 2012, POR EL QUE SE ESTABLECE UNA COOPERACIN REFORZADA EN EL MBITO DE LA CREACIN DE UNA PROTECCIN UNITARIA MEDIANTE PATENTE Y EL REGLAMENTO N 1260/2012, DE 17 DE DICIEMBRE DE 2012, POR EL QUE SE ESTABLECE UNA COOPERACIN REFORZADA EN EL MBITO DE LA CREACIN DE UNA PROTECCIN UNITARIA MEDIANTE PATENTE EN LO QUE ATAE A LAS DISPOSICIONES SOBRE TRADUCCIN...................................................................... 85 4.1. El Sistema vigente de Patente Europea................................................................ 85

4.2. El nuevo Sistema de Patente Unitaria: Concesin y validacin simultanea para todos los Estados participantes.......................................................................................... 85 4.3. El NO de Espaa e Italia: El conflicto del idioma de validacin y la creacin de un sistema unificado de resolucin de litigios en materia de patentes para las patentes europeas y las patentes europeas con efecto unitario....................................................... 86 4.4. 5. Sistema unificado de resolucin de litigios............................................................ 86

ANTEPROYECTO DE LA NUEVA LEY GENERAL DE TELECOMUNICACIONES. ..... 86 5.1. Modificacin de la Ley 32/2003 General de Telecomunicaciones. ....................... 86

5.2. Modificacin de la Ley 34/2002 de Servicios de la Sociedad de la Informacin y de Comercio Electrnico..................................................................................................... 87 5.3. Conclusiones. ........................................................................................................ 87

6. DIRECTIVA 2012/28/UE DEL PARLAMENTO EUROPEO Y DEL CONSEJO, DE 25 DE OCTUBRE DE 2012, SOBRE CIERTOS USOS AUTORIZADOS DE LAS OBRAS HURFANAS. ......................................................................................................................... 88 6.1. 6.2. Obras hurfanas.................................................................................................. 88 Base de Datos Comunitaria................................................................................... 88

6.3. Excepciones o lmites a los derechos de reproduccin y puesta a disposicin del pblico 89

V. 1. 2. 3. 4. 5.

NORMATIVA LABORAL Y DE SEGURIDAD SOCIAL. ................................................... 90 RELACIN DE NORMAS ANALIZADAS....................................................................... 90 RELACIN DE ABREVIATURAS EMPLEADAS. .......................................................... 90 SALARIO MNIMO INTERPROFESIONAL. ................................................................... 90 DETERMINACIN DEL I.P.R.E.M. PARA 2013............................................................. 91 COTIZACIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL................................................................ 91 5.1. Actualizacin de los topes mximos de las bases de cotizacin a la Seguridad Social 91 5.2. 6. 7. 8. 9. 10. COTIZACIN AL RGIMEN GENERAL ............................................................... 92

RGIMEN ESPECIAL DE TRABAJADORES AUTNOMOS........................................ 92 BONIFICACIONES A LA CONTRATACIN LABORAL................................................. 93 REVALORIZACIN DE PENSIONES............................................................................ 94 PROGRAMA DE RECUALIFICACIN PROFESIONAL. ............................................... 95 PERMISO POR PATERNIDAD: APLAZADA SU AMPLIACIN. ............................... 95

11. MEDIDAS CONTRA EL EMPLEO IRREGULAR Y EL FRAUDE A LA SEGURIDAD SOCIAL. .................................................................................................................................. 95 12. INCLUSIN DE NUEVOS ILCITOS PENALES PARA CASOS DE FRAUDE A LA SEGURIDAD SOCIAL............................................................................................................. 96 VI. 1. 2. 3. NORMATIVA PENAL .................................................................................................... 97 RELACIN DE NORMAS ANALIZADAS. ...................................................................... 97 RELACIN DE ABREVIATURAS EMPLEADAS............................................................ 97 LEY 7/2012 DE LA REFORMA DEL CDIGO PENAL................................................... 97 3.1. 3.2. 3.3. 3.4. 3.5. Responsabilidad penal de los partidos polticos y de los sindicatos..................... 97 Reforma del delito fiscal. ....................................................................................... 97 Reforma de los delitos contra la Seguridad Social................................................ 99 Ampliacin del delito contra los derechos de los trabajadores. .......................... 100 Nuevo delito de malversacin de caudales pblicos........................................... 101

I.

NORMAS TRIBUTARIAS.

1.

RELACIN DE NORMAS ANALIZADAS.

Las normas objeto de anlisis en el presente documento son las siguientes: Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales para el ao 2012. Ley 3/2012, de 6 de julio, de medidas urgentes para la reforma del mercado laboral Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificacin de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuacin de la normativa financiera para la intensificacin de las actuaciones en la prevencin y lucha contra el fraude. Ley 9/2012, de 14 de noviembre, de reestructuracin y resolucin de entidades de crdito. Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidacin de las finanzas pblicas y al impulso de la actividad econmica. Ley 17/2012, de 27 de diciembre, de Presupuesto Generales del Estado para 2013. Ley Orgnica 7/2012, de 27 de diciembre, por la que se modifica la Ley Orgnica 10/1995, de 23 de noviembre, del Cdigo Penal en materia de transparencia y lucha contra el fraude fiscal y en la Seguridad Social. Ley 2/2010, de 1 de marzo, por la que se trasponen determinada Directivas en el mbito de la imposicin indirecta y se modifica la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes para adaptarla a la normativa comunitaria Real Decreto-ley 6/2012, de 9 de marzo, de medidas urgentes de proteccin de deudores hipotecarios sin recursos. Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo, por el que se introducen diversas medidas tributarias y administrativas dirigidas a la reduccin del dficit pblico. Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio, de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad. Real Decreto-ley 13/2011, de 16 de septiembre, por el que se reestablece el Impuesto sobre Patrimonio, con carcter temporal. Real Decreto 1558/2012, de 15 de noviembre, por el que se adaptan las normas de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, a la normativa comunitaria e internacional en materia de asistencia mutua, se establecen obligaciones de informacin sobre bienes y derechos situados en el extranjero, y se modifica el reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposicin indirecta, aprobado por Real Decreto 1794/2008, de 3 de noviembre. Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de Facturacin. Orden HAP/1181/2012, de 31 de mayo, por la que se aprueba el modelo 250, Gravamen especial sobre dividendos y rentas de fuente extranjera derivadas de la

transmisin de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio espaol. Orden HAP/2662/2012, de 13 de diciembre, por la que se aprueba el modelo 696 de autoliquidacin, y el modelo 695 de solicitud de devolucin por solucin extrajudicial del litigio y por acumulacin de procesos, de la tasa por el ejercicio de la potestad jurisdiccional en los rdenes civil, contencioso-administrativo y social y se determinan el lugar, forma, plazos y los procedimientos de presentacin.

2. RELACIN DE ABREVIATURAS EMPLEADAS

IRPF IP IS IRNR ISD ITP y AJD ITPO IOS IAJD IVA IIEE IBI IEET LGT RGAT

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Impuesto sobre el Patrimonio. Impuesto sobre Sociedades. Impuesto sobre la Renta de No Residentes. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas. Impuesto sobre Operaciones Societarias. Impuesto sobre Actos Jurdicos Documentados. Impuesto sobre el Valor Aadido. Impuestos Especiales. Impuesto sobre Bienes Inmuebles. Impuesto sobre Estancias en Establecimientos Tursticos. Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimiento de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos. LIRPF Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio. Real Decreto 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados. Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido. Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales. Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones. Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Economa Sostenible.
10

TRLIS LITP y AJD

LIVA LIIEE RD-Leg. 1/2002

Ley 2/2011

Ley 49/2002 Ley 2/2012 Ley 3/2012 Ley 7/2012

Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo. Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales para el ao 2012. Ley 3/2012, de 6 de julio, de medidas urgentes para la reforma del mercado laboral Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificacin de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuacin de la normativa financiera para la intensificacin de las actuaciones en la prevencin y lucha contra el fraude. Ley 9/2012, de 14 de noviembre, de reestructuracin y resolucin de entidades de crdito. Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidacin de las finanzas pblicas y al impulso de la actividad econmica Ley 17/2012, de 27 de diciembre, de Presupuesto Generales del Estado para el 2013.

Ley 9/2012 Ley 16/2012

Ley 17/2012

Ley Orgnica 7/2012 Ley Orgnica 7/2012, de 27 de diciembre, por la que se modifica la LO 10/1995, del Cdigo Penal en materia de transparencia y lucha contra el fraude fiscal y en la Seguridad Social. Ley 2/2010 Ley 2/2010, de 1 de marzo, por la que se trasponen determinada Directivas en el mbito de la imposicin indirecta y se modifica la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes para adaptarla a la normativa comunitaria. Real Decreto-ley 6/2012, de 9 de marzo, de medidas urgentes de proteccin de deudores hipotecarios sin recursos.

RD-ley 6/2012

RD-ley 12/2012 Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo, por el que se introducen diversas medidas tributarias y administrativas dirigidas a la reduccin del dficit pblico. RD-ley 20/2012 Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio, de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad.

RD-ley 13/2011 Real Decreto-ley 13/2011, de 16 de septiembre, por el que se reestablece el Impuesto sobre Patrimonio, con carcter temporal. RD 1558/2012 Real Decreto 1558/2012, de 15 de noviembre, por el que se adaptan las normas de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, a la normativa comunitaria e internacional en materia de asistencia mutua, se establecen obligaciones de informacin sobre bienes y derechos situados en el extranjero, y se modifica el reglamento de procedimientos amistosos en materia de imposicin indirecta, aprobado por Real Decreto 1794/2008, de 3 de noviembre. Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de Facturacin. Ley 5/2012, de 20 de marzo de medidas Agencia Estatal de Administracin Tributaria. Direccin General de Tributos.

RD 1619/2012 Ley 5/2012 AEAT DGT

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3. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS. 3.1. Indemnizaciones por despido o cese del trabajador. La disposicin final undcima de la Ley 3/2012 modific la LIRPF (Ley 35/2006), sealando que estarn exentas de tributar como rendimientos del trabajo las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuanta establecida con carcter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecucin de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato. Sin perjuicio de lo acabado de comentar, en los supuestos de despidos colectivos realizados de conformidad con lo dispuesto en el artculo 51 del Estatuto de los Trabajadores, o producidos por las causas previstas en la letra c) del artculo 52 del citado Estatuto, siempre que, en ambos casos, se deban a causas econmicas, tcnicas, organizativas, de produccin o por fuerza mayor, quedar exenta la parte de indemnizacin percibida que no supere los lmites establecidos con carcter obligatorio en el mencionado Estatuto para el despido improcedente. 3.2. Causas de exclusin del mtodo de estimacin objetiva. La Ley 7/2012 modifica en su artculo 3 el artculo 31.1 de la LIRPF establecindose dos nuevas causas de exclusin del mtodo de estimacin objetiva: Primera: Que el volumen conjunto de rendimientos ntegros para las actividades de Transporte de mercancas por carretera (epgrafe 722 IAE) y de Servicios de mudanzas (epgrafe 757 IAE) supere los 300.000 en el ao anterior. Segunda: Que el volumen de los rendimientos ntegros correspondientes al conjunto de las actividades enumeradas en el artculo 95.6 del Reglamento del Impuesto a las que puede resultar de aplicacin el tipo de retencin del 1% -excluidas las dos actividades sealadas anteriormente, epgrafes 722 y 757- que proceda de personas o entidades retenedoras supere cualquiera de las siguientes cantidades: 225.000 50.000 si, adems, representan ms del 50% del volumen total de rendimientos.

Estas nuevas causas de exclusin entraron en vigor el 1 de enero de 2013, por tanto, el volumen de rendimientos que se debe tener en cuenta es el correspondiente al ao 2012.

3.3. Ganancias patrimoniales no justificadas. En virtud del artculo 3 de la Ley 7/2012 se aade un nuevo apartado dos al artculo 39 de la LIRPF, incluyendo como nuevo supuesto de ganancias de patrimonio no justificadas la tenencia, declaracin o adquisicin de bienes o derechos respecto de los que no se haya cumplido en plazo la obligacin de informacin establecida en la nueva disposicin adicional decimoctava de la Ley General Tributaria (Art.1 diecisiete de la Ley 7/2012). La citada disposicin adicional decimoctava establece la obligacin de informar a la Administracin Tributaria sobre determinados bienes y derechos situados en el extranjero (se comenta en la pgina 61), en concreto sobre los siguientes: Cuentas situadas en el extranjero abiertas en entidades que se dediquen al trfico bancario o crediticio de las que sea titular o beneficiario o en las que se figure como autorizado o de alguna otra forma se ostente poder de disposicin. Ttulos, activos, valores o derechos representativos del capital social, fondos propios o patrimonio de todo tipo de entidades de los que sea titular y que se encuentren depositados o situados en el extranjero.

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Ttulos representativos de la cesin a terceros de capitales propios de los que sea titular y que se encuentren depositados o situados en el extranjero. Seguros de vida o invalidez de los que sea tomador y rentas vitalicias o temporales de las que el contribuyente sea beneficiario como consecuencia de la entrega de un capital en dinero, bienes muebles o inmuebles, contratados con entidades establecidas en el extranjero. Bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles de su titularidad situados en el extranjero.

La obligacin de informacin se extender a quienes tengan la consideracin de titulares reales de acuerdo con lo previsto en el apartado 2 del artculo 4 de la Ley 10/2010. No obstante, no se considerar ganancia patrimonial no justificada cuando se acredite que la titularidad de los bienes o derechos se corresponde con rentas declaradas, o bien con rentas obtenidas en periodos impositivos en los que no se tuviese la condicin de contribuyente del IRPF. Las ganancias patrimoniales no justificadas incluidas en este nuevo apartado dos del artculo 39 se integrarn en la base liquidable general del perodo impositivo ms antiguo entre los no prescritos susceptible de regularizacin, en el que haya estado en vigor este nuevo apartado 2 del artculo 39. Adems, la aplicacin de este apartado 2 del artculo 39 determinar la comisin de una infraccin tributaria muy grave, que ser sancionada con multa del 150%, segn dispone la disposicin adicional primera de la Ley 7/2012.

3.4. La deduccin por obras de mejora en la vivienda habitual. Con efectos desde el 1 de enero de 2013 se suprime la deduccin por inversin en vivienda habitual prevista en el apartado 1 del artculo 68 de la LIRPF. Para ello se modifican los siguientes artculos de la Ley del impuesto: 67.1, 68.1, 69.2, 70.1, 77.1, 78, 96.4 y DA 23. No obstante, se establece un rgimen transitorio de deduccin por inversin en vivienda habitual (DT 18) en virtud del cual podrn seguir practicando la deduccin los siguientes contribuyentes: a. Los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual o satisfecho cantidades para su construccin con anterioridad a 1 de enero de 2013. b. Los contribuyentes que hubieran satisfecho cantidades por obras de rehabilitacin o ampliacin de la vivienda habitual con anterioridad a 1 de enero de 2013, siempre que las citadas obras estn terminadas antes de 1 de enero de 2017. c. Los contribuyentes que hubieran satisfecho cantidades para la realizacin de obras e instalaciones de adecuacin de la vivienda habitual de las personas con discapacidad con anterioridad a 1 de enero de 2013, siempre y cuando las citadas obras o instalaciones estn concluidas antes de 1 de enero de 2017. En todo caso, para poder aplicar el rgimen transitorio de deduccin se exige que los contribuyentes hayan aplicado la deduccin por dicha vivienda en 2012 o en aos anteriores, salvo que no la hayan podido aplicar todava porque el importe invertido en la misma no haya superado el importe exento por reinversin o las bases efectivas de deduccin de viviendas anteriores. Los contribuyentes que hubiesen depositado cantidades en cuenta vivienda con anterioridad a 1 de enero de 2013: No podrn aplicar a partir del 1 de enero de 2013 el rgimen transitorio de la deduccin por vivienda. No pierden las deducciones practicadas en ejercicios anteriores, que siguen vinculadas al cumplimiento de todos los requisitos de las cuentas viviendas vigentes en el momento en que se practicaron tales deducciones para consolidarse.

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Pueden optar por regularizar las deducciones en la declaracin del 2012 sin intereses de demora. Si no utilizan dicha opcin y posteriormente incumplen alguno de los requisitos regularizarn por el procedimiento ordinario con intereses de demora.

3.5. Compensacin por deduccin en adquisicin de vivienda habitual. La presente Ley de Presupuestos Generales del Estado no establece la compensacin por deduccin en adquisicin de la vivienda habitual adquirida antes del 20 de enero de 2006, toda vez que sta fue suprimida por el artculo 25 del RDL 20/2012, de 13 de julio, de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad, en la que se suprime la letra c) de la disposicin transitoria decimotercera de la LIRPF, referida a la compensacin para viviendas adquiridas con anterioridad al indicado 20 de enero de 2006.

3.6. Rgimen fiscal aplicable a las prdidas del juego. Con efectos desde 1 de enero de 2012 se modifica el artculo 33.5.d) de la LIRPF, permitindose a partir de ahora computar las prdidas en el juego con el lmite de las ganancias obtenidas.

3.7. Gravamen especial sobre los premios de determinadas loteras y apuestas. Con efectos desde 1 de enero de 2013 se crea el Gravamen Especial sobre los premios de determinadas loteras y apuestas incorporando la DA 33 a la LIRPF, con las siguientes caractersticas: 1. Estn sujetos los premios de las loteras y apuestas que hasta ahora estaban exentos en virtud de la letra ) del artculo 7 (Loteras y apuestas del Estado, las CCAA, la Cruz Roja, la ONCE y las anlogas europeas) 2. La base imponible es el importe del premio; no obstante, estn exentos los primeros 2.500 (o parte proporcional si la apuesta es inferior a 0,50). 3. El tipo de gravamen es del 20%. 4. El gravamen especial se integra en el IRPF pero no afecta en absoluto al resto del Impuesto que seguir liquidndose como hasta ahora sin ninguna variacin.
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Los premios quedan sujetos a un pago a cuenta del 20% (modelo 230). Con carcter general el contribuyente no tendr que autoliquidar este Gravamen Especial porque se habr practicado retencin o ingreso a cuenta. Para los casos en que no se haya tenido que retener (ej. lotera ganada en otro pas) la autoliquidacin se presentar de forma totalmente independiente a la declaracin anual de IRPF. Para ello est previsto el modelo 136 que se presentar en los veinte primeros das naturales de de los meses de abril, julio, octubre y enero en relacin con los premios cobrados en el trimestre natural inmediato anterior.

3.8. Base imponible del ahorro: Modificacin de las ganancias y prdidas patrimoniales que se integran en la misma. Con efectos desde el 1 de enero de 2013 se integran en la base imponible del ahorro exclusivamente las ganancias y prdidas derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales con periodo de generacin superior a un ao. En consecuencia, a partir de ahora se integran en la base imponible general, no slo las que no derivan de transmisin, sino tambin las derivadas de transmisin cuando el periodo de generacin sea menor o igual a un ao.

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Asimismo, se limita el importe del saldo de las prdidas de la base imponible general que pueden compensarse con el saldo positivo de los rendimientos e imputaciones de rentas, pasando del 25% al 10%, modificndose los artculos 46.b) y 48.b) de la LIRPF. Por otra parte, se establece un rgimen transitorio de compensacin de las prdidas patrimoniales de los aos 2009 a 2012 (DT sptima, apartados 5 y 6): Las prdidas derivadas de transmisiones, cualquiera que fuese su periodo de generacin, que se integraban en la base imponible del ahorro, slo se compensarn con el saldo positivo de las ganancias y prdidas con periodo de generacin superior a un ao. Las prdidas no derivadas de transmisiones, que se integraban en la base imponible general, se compensarn con el saldo positivo de las ganancias y prdidas con periodo de generacin igual o inferior a un ao y no derivadas de transmisiones. Para estas prdidas pendientes de compensar se mantiene el lmite del 25%.

3.9. Valoracin de la retribucin en especie por utilizacin de vivienda. Con efectos desde el 1 de enero de 2013 se modifica la forma de valorar la retribucin en especie derivada de la utilizacin de vivienda cuando sta no sea propiedad del pagador, determinndose que la valoracin ser el coste para el pagador, sin que en estos casos opere el lmite del 10% del resto de contraprestaciones del trabajo. No obstante, dicha valoracin no podr ser inferior a la valoracin para los casos en que la vivienda sea propiedad del pagador, que sigue siendo el 10% o el 5% del valor catastral o del 50% del valor a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio, modificndose, al respecto, las letras a) y d) del artculo 43.1.1 LIRPF. Sin perjuicio de lo anterior se introduce un rgimen transitorio (DT 24) para aquellos casos en que el empleador ya viniera satisfaciendo esta retribucin en especie consistente en la utilizacin de una vivienda que no sea de su propiedad. Durante 2013, esta renta se valorar sin tener en cuenta la anterior modificacin normativa, esto es, conforme a la normativa vigente en 2012.

3.10.

Reduccin del rendimiento por creacin o mantenimiento de empleo.

Se prorroga para 2013 la reduccin por creacin o mantenimiento de empleo, modificndose en ese sentido la DA 27 de la LIRPF. 3.11. Gastos e inversiones en nuevas tecnologas.

Se modifican la DA 25 y la DT 20 de la LIRPF en cuya virtud se prorrogan para 2013 los beneficios fiscales ligados a este tipo de gastos e inversiones, esto es, siguen siendo para los trabajadores gastos de formacin (y, por tanto, no constituyen retribuciones en especie) y dan derecho a la entidad pagadora a aplicar la deduccin por gastos de formacin profesional del artculo 40 del TRLIS.

3.12.

Cambio de residencia.

Con efectos desde el 1 de enero de 2013, se modifica la regla de imputacin temporal de las rentas pendientes en el caso de cambio de residencia de un contribuyente cuando el traslado se produzca a otro Estado miembro de la Unin Europea. El contribuyente, en estos casos, podr optar por seguir imputndolas como hasta ahora (de una sola vez al ltimo periodo impositivo en que sea residente) o bien imputarlas a ese mismo

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periodo impositivo pero presentando una autoliquidacin complementaria, tambin sin intereses ni sancin, cada vez que se vaya obteniendo cada una de las rentas pendientes de imputacin.

3.13.

Imputacin de primas de seguros colectivos.

Con efectos desde el 1 de enero de 2013 se modifica el rgimen de imputacin de las contribuciones empresariales a seguros colectivos que cubren compromisos de pensiones, recogido en el artculo 17.1.f) LIRPF. La imputacin de las primas por cada empresario ser obligatoria por el importe que exceda de 100.000 anuales por contribuyente, salvo que el seguro sea contratado a consecuencia de despidos colectivos realizados conforme al artculo 51 del Estatuto de los trabajadores. Sin perjuicio de lo anterior, se establece un rgimen transitorio (DT 26) en virtud del cual no ser obligatoria la imputacin del exceso en los seguros colectivos contratados con anterioridad a 1 de diciembre de 2012, en los que figuren primas de importe determinado expresamente, y el importe anual de estas supere el lmite fijado de 100.000 .

3.14.

Lmite reduccin rendimientos del trabajo irregulares.

Con efectos desde el 1 de enero de 2013 se modifica el artculo 18.2 LIRPF, establecindose nuevos lmites para la aplicacin de la reduccin del 40% sobre rendimientos del trabajo con periodo de generacin superior a dos aos o irregulares cuando deriven de la extincin de la relacin laboral, comn o especial, o de la relacin de administradores y miembros de consejos de administracin. Estos lmites son:

Si el importe de estos rendimientos es igual o inferior a 700.000 la reduccin se aplicar sobre 300.000, por lo que si se obtiene un rendimiento irregular de 500.000, por ejemplo, su reduccin sera de 120.000 (Reduccin 300.000 x 40% = 120.000). Si el importe de estos rendimientos es superior a 700.000 pero igual o inferior a 1.000.000 la reduccin se aplicar sobre el importe que resulte de minorar 300.000 en la diferencia entre la cuanta del rendimiento y 700.000. Ej. Rendimiento irregular = 900.000. Reduccin: (300.000 (900.000 700.000)) x 40% = 100.000 x 40%= 40.000. Si el importe de estos rendimientos es superior a 1.000.000 no se aplicar la reduccin.

Sin perjuicio de lo anterior, se establece un rgimen transitorio (DT 20) en virtud del cual el lmite anterior no se aplicar a los rendimientos del trabajo derivados de extinciones de relaciones laborales o mercantiles producidas con anterioridad a 1 de enero de 2013.

3.15.

Coeficientes correctores.

El artculo 63 de la Ley 17/2012 actualiza al uno por ciento (1%) los coeficientes correctores del valor de adquisicin de inmuebles a efectos de lo previsto en el apartado 2 del artculo 35 de la LIRPF, para el clculo de las ganancias y prdidas patrimoniales derivadas de las transmisiones de inmuebles no afectos a actividades econmicas que se efecten durante el ao 2013.

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Ao de adquisicin 1994 y anteriores 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013

Coeficiente 1,3167 1,3911 1,3435 1,3167 1,2912 1,2680 1,2436 1,2192 1,1952 1,1719 1,1489 1,1263 1,1042 1,0826 1,0614 1,0406 1,0303 1,0201 1,0100 1,0000

3.16.

Dacin en pago de la vivienda.

El artculo 10 del RDL 6/2012 modifica la LIRPF y aade una disposicin adicional, la trigsima sexta, relativa a la dacin en pago de la vivienda, sealando que estar exenta de este Impuesto la ganancia patrimonial que se pudiera generar en los deudores comprendidos en el mbito de aplicacin del artculo 2 del RDL 6/2012, con ocasin de la dacin en pago de su vivienda prevista en el apartado 3 del Anexo de dicha norma. Dicho deudores son aquellos que se encuentren situados en el umbral de exclusin y que estn vigentes a la fecha de su entrada en vigor, con excepcin de las contenidas en los artculos 12 y 13 del RDL 6/2012, que sern de aplicacin general. El artculo 3 de dicho RDL establece que se considerarn situados en el umbral de exclusin aquellos deudores de un crdito o prstamo garantizado con hipoteca sobre su vivienda habitual, cuando concurran en ellos todas las circunstancias siguientes: a) Que todos los miembros de la unidad familiar carezcan de rentas derivadas del trabajo o de actividades econmicas. A estos efectos se entender por unidad familiar la compuesta por el deudor, su cnyuge no separado legalmente o pareja de hecho inscrita y los hijos con independencia de su edad que residan en la vivienda. b) Que la cuota hipotecaria resulte superior al 60 por cien de los ingresos netos que perciba el conjunto de los miembros de la unidad familiar. c) Que el conjunto de los miembros de la unidad familiar carezca de cualesquiera otros bienes o derechos patrimoniales suficientes con los que hacer frente a la deuda. d) Que se trate de un crdito o prstamo garantizado con hipoteca que recaiga sobre la nica vivienda en propiedad del deudor y concedido para la adquisicin de la misma. e) Que se trate de un crdito o prstamo que carezca de otras garantas, reales o personales o, en el caso de existir estas ltimas, que en todos los garantes concurran las circunstancias expresadas en las letras b) y c). f) En el caso de que existan codeudores que no formen parte de la unidad familiar, debern estar incluidos en las circunstancias a), b) y c) anteriores.

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3.17.

Libertad de amortizacin en elementos nuevos del activo material fijo.

El artculo 2 del RDL 12/2012 modifica la disposicin adicional trigsima de la LIRPF, libertad de amortizacin en elementos nuevos del activo material fijo, segn la cual los contribuyentes del IRPF podrn aplicar para las inversiones realizadas hasta la entrada en vigor de este RDL (31 de marzo de 2012), la libertad de amortizacin prevista en la disposicin transitoria trigsimo sptima del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, con el lmite del rendimiento neto positivo de la actividad econmica a la que se hubieran afectado los elementos patrimoniales previo a la deduccin por este concepto y, en su caso, a la minoracin que deriva de lo sealado en el artculo 30.2.4 de la Ley. Cuando resulte de aplicacin lo dispuesto en el apartado 2 de la citada disposicin transitoria, los lmites contenidos en el mismo se aplicarn sobre el rendimiento neto positivo calculado previamente. A su vez, cuando a partir de la entrada en vigor del RDL 12/2012 (31 de marzo de 2012) se transmitan elementos patrimoniales que hubieran gozado de la libertad de amortizacin prevista en la disposicin adicional undcima o en la disposicin transitoria trigsimo sptima, ambas del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, para el clculo de la ganancia o prdida patrimonial no se minorar el valor de adquisicin en el importe de las amortizaciones fiscalmente deducidas que excedan de las que hubieran sido fiscalmente deducibles de no haberse aplicado aqulla. El citado exceso tendr, para el transmitente, la consideracin de rendimiento ntegro de la actividad econmica en el perodo impositivo en que se efecte la transmisin.

3.18. Retenciones de las actividades profesionales y de los rendimientos del trabajo por cursos, conferencias, etc. El RDL 20/2012 estableci que a partir del 1 de septiembre de 2012 el porcentaje de retencin por dichos rendimientos pasara al 19%. No obstante, cabe destacar que la disposicin transitoria vigsimo tercera del mismo RDL estableci para los ejercicios 2012 y 2013 que el porcentaje de retencin sera del 21% a partir del 1 de septiembre de 2012. 3.19. Gravamen complementario a la cuota ntegra estatal.

Con el objeto de reducir el dficit pblico, se estableci en la Ley 2/2012, en su artculo 61, un gravamen complementario a la cuota ntegra estatal, que resultar de aplicacin exclusivamente en los periodos impositivos 2012 y 2013, adaptndose simultneamente las retenciones del trabajo y del capital. As, en los citados perodos impositivos, la cuota ntegra estatal se incrementa en los siguientes importes: a) El resultante de aplicar a la base liquidable general los tipos de la siguiente escala:

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La cuanta resultante se minorar en el importe derivado de aplicar al mnimo personal y familiar, la escala prevista en esta letra a). Fruto de la modificacin anterior la escala general, ms la autonmica de Galicia, surge la escala que a continuacin se detalla:

Base liquidable general Hasta euros

Incremento en cuota ntegra estatal Euros

Resto base liquidable general Hasta euros

Tipo aplicable Porcentaje

0 17.707,20 33.007,20 53.407,20 120.000,20 175.000,20 300.000,20

0 2.124,86 4.266,86 8.040,86 22.358,36 34.733,36 13.964,52

17.707,20 15.300,00 20.400,00 66.593,00 55.000,00 125.000,00 En adelante

24,75 30 40 47 50 53 54

Relacionado con lo anterior, debe tenerse en cuenta que las Comunidades Autnomas han aprobado la correspondiente escala autonmica del impuesto, en virtud de la competencia legislativa atribuida en el artculo 46.1.b) de la Ley 22/2009, tal como es posible ver en el grfico anterior, en el se han incorporado a modo de ejemplo la escala de gravamen de Galicia con el correspondiente tipo, constando el tipo consolidado estatal y autonmico. Asimismo, cuando el contribuyente satisfaga anualidades por alimentos a sus hijos por decisin judicial y el importe de aqullas sea inferior a la base liquidable general, aplicar la escala prevista en esta letra a) separadamente al importe de las anualidades por alimentos y al resto de la base liquidable general. La cuanta total resultante se minorar en el importe derivado de aplicar la escala prevista en esta letra a) a la parte de la base liquidable general correspondiente al mnimo personal y familiar incrementado en 1.600 euros anuales, sin que el resultado de esta minoracin pueda resultar negativo.
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b) El resultante de aplicar a la base liquidable del ahorro sujeta a gravamen, los tipos de la siguiente escala:

Fruto de la modificacin anterior surge la nueva escala del ahorro estatal que, junto con la autonmica de Galicia, ser la siguiente:

Parte de la base liquidable Hasta euros

Hasta 6.000 euros Desde 6.000,01 euros a 24,000 Desde 24.000 euros en adelante

Tipo aplicable Porcentaje

2 4 6

Tipo aplicable Porcentaje

21 25 27

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3.20.

Tipos de retencin aplicables a los rendimientos del trabajo.

Durante los perodos impositivos 2012 y 2013, en virtud de lo dispuesto en el artculo 61 de la Ley 2/2012, la cuota de retencin de los rendimientos del trabajo se incrementa conforme a la escala que a continuacin se transcribe:

En consecuencia los nuevos porcentajes acumulados de retencin sern los siguientes:

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3.21.

Pagos a cuenta.

En los periodos impositivos 2012 y 2013, los porcentajes de pagos a cuenta del 19% pasarn a ser del 21%, y afectarn a los siguientes rendimientos y ganancias: rendimientos del capital mobiliario, ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de instituciones de inversin colectiva, ganancias patrimoniales derivadas de los aprovechamientos forestales de los vecinos en montes pblicos, premios, arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos, rendimientos procedentes de la propiedad intelectual, industrial, de la prestacin de asistencia tcnica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas y del subarrendamiento sobre los bienes anteriores e imputacin de rentas por la cesin de derechos de imagen.

3.22.

Porcentaje de retencin de administradores.

Asimismo durante los periodos impositivos 2012 y 2013 el porcentaje de retencin previsto para los administradores y miembros del consejo de administracin y dems miembros de otros rganos representativos, se elevar al 42%.

4. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 4.1. Correccin monetaria Con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013, los coeficientes de correccin monetaria aplicables en los trminos del artculo 15.9 del TRLIS a las transmisiones de elementos patrimoniales del inmovilizado, o a las transmisiones de dichos elementos que hayan sido clasificados como activos no corrientes mantenidos para la venta, en ambos casos, de naturaleza inmueble, sern los siguientes:

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4.2. Pagos fraccionados Para los perodos impositivos que se inicien a partir del da 1 de enero de 2013, y en relacin con la modalidad de clculo consistente en determinar el pago fraccionado a partir de la cuota ntegra del ltimo perodo impositivo cuyo plazo reglamentario de declaracin estuviese vencido (artculo 45.2 del TRLIS), se aplicar el porcentaje del 18 por 100. Por su parte, para la modalidad contenida en el apartado 3 del artculo 45, consistente en determinar el pago fraccionado a partir de la base imponible generada a lo largo del ejercicio, el
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porcentaje a aplicar ser el resultado de multiplicar por cinco sptimos el tipo de gravamen redondeado por defecto. Este tipo se aplicar a la parte de la base imponible del perodo de los tres, nueve u once meses del ao natural, determinada de conformidad con la normativa del Impuesto sobre Sociedades. De la cuota resultante se deducirn las bonificaciones, retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados satisfechos. Asimismo, estn obligados a esta ltima modalidad de pago fraccionado, los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones haya superado la cantidad de 6.010.121,04 euros durante los doce meses anteriores a la fecha en que se inicien los perodos impositivos dentro del ao 2013. No obstante lo anterior, la Ley de Presupuestos establece que, para la aplicacin de la modalidad de pago fraccionado contenida en el artculo 45.3, esto es sobre la base imponible generada a lo largo del ejercicio, debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el Real Decreto Ley 9/2011, de 19 de agosto, el Real Decreto Ley 12/2012, de 30 de marzo y el Real Decreto Ley 20/2012, de 13 de julio. Ello determina lo siguiente: 1. Para los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones, calculado conforme a lo dispuesto en la Ley 37/1992, de 28 de diciembre del Impuesto sobre el Valor Aadido, no supere la cifra de 6.010.121,04 euros, durante los doce meses anteriores a la fecha en que se inicie el perodo impositivo, el tipo de gravamen ser el resultado de multiplicar por cinco sptimos el tipo de gravamen redondeado por defecto, es decir, se mantiene el porcentaje del 21%, en los casos de aplicacin del tipo de gravamen general. 2. Para los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones, calculado conforme a lo dispuesto en la Ley 37/1992, de 28 de diciembre del Impuesto sobre el Valor Aadido, haya superado la cifra de 6.010.121,04 euros durante los doce meses anteriores a la fecha en que se inicie el perodo impositivo, ser preciso distinguir los casos siguientes: a) En el caso de que la cifra de negocios no supere los 10 millones de euros, el porcentaje del pago fraccionado ser el resultado de multiplicar por cinco sptimos el tipo de gravamen redondeado por defecto, mantenindose el porcentaje del 21%. b) En el caso de que la cifra de negocios supere los 10 millones de euros, pero no exceda de 20 millones, el porcentaje del pago fraccionado ser el resultado de multiplicar por quince veinteavos el tipo de gravamen redondeado por exceso. En este caso, las entidades sujetas al Impuesto al tipo de gravamen del 30% aplicarn un tipo del pago fraccionado del 23%. c) En el caso de que la cifra de negocios supere los 20 millones de euros, pero no exceda de 60 millones, el porcentaje del pago fraccionado ser el resultado de multiplicar por diecisiete veinteavos el tipo de gravamen redondeado por exceso. En este caso, las entidades sujetas al Impuesto al tipo de gravamen del 30%, aplicarn un tipo del pago fraccionado del 26%. d) Finalmente, si la cifra de negocios es superior a 60 millones de euros, el porcentaje del pago fraccionado ser el resultado de multiplicar por diecinueve veinteavos el tipo de gravamen redondeado por exceso. En este caso, las entidades sujetas al Impuesto al tipo de gravamen del 30%, aplicarn un tipo del pago fraccionado del 29%. En resumen:

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Asimismo, es preciso tener presente que el Real Decreto Ley 20/2012 introdujo en el nmero 2 de su artculo 26 una modificacin de la base de clculo de los pagos fraccionados a realizar para los perodos impositivos iniciados en 2013 en la modalidad del artculo 45.3 del TRLIS, en virtud de la cual, se integrar en la base imponible del perodo respecto del cual se calcula el correspondiente pago fraccionado, el 25 por ciento del importe de los dividendos y las rentas devengadas en el mismo, a los que resulte de aplicacin el artculo 21 del TRLIS.

4.3. El pago fraccionado mnimo. La Ley de Acompaamiento modifica el nmero 4 del apartado primero del artculo 11.4 del Real Decreto Ley 12/2012, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2013, que regulaba el denominado pago fraccionado mnimo, estableciendo que la cantidad a ingresar correspondiente a los pagos fraccionados establecidos en el apartado 3 del artculo 45 del TRLIS, para los sujetos pasivos cuyo importe neto de la cifra de negocios en los doce meses anteriores a la fecha en que se inicien los perodos impositivos dentro del ao 2012 2013 sea al menos del veinte millones de euros, no podr ser inferior, en ningn caso, al 12 por ciento del resultado positivo de la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio de los tres, nueve u once primeros meses de cada ao natural o, para sujetos pasivos cuyo perodo impositivo no coincida con el ao natural, del ejercicio transcurrido desde el inicio del perodo impositivo hasta el da anterior al inicio de cada perodo de ingreso del pago fraccionado, determinado de acuerdo con el Cdigo de Comercio y dems normativa de desarrollo, minorado exclusivamente en los pagos fraccionados realizados con anterioridad, correspondientes al mismo perodo impositivo. Ahora bien, ese porcentaje ser del 6 por 100 para las entidades en las que, al menos el 85% de sus ingresos sean rentas a las que se aplican las exenciones previstas en los artculos 21 y 22 o la deduccin prevista en el artculo 30.2 del TRLIS. No obstante, la obligacin de efectuar el pago fraccionado en los trminos indicados en los prrafos anteriores, no ser de aplicacin a las entidades a las que se refieren los apartados 4, (entidades a las que resulta de aplicacin la Ley de Rgimen fiscal de las Entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo) 5 (entidades que tributan al 1%) y 6 (fondos de pensiones) del artculo 28 del TRLIS, ni a las referidas en la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin en el Mercado Inmobiliario.

4.4. La actualizacin de balances. El artculo 9 de la Ley de Acompaamiento establece la posibilidad para los sujetos pasivos que ms delante se sealan se acojan, voluntariamente, a la actualizacin del valor contable de determinados elementos del inmovilizado, con un coste fiscal medido por el gravamen nico de un 5% sobre el incremento neto a registrar en la correspondiente reserva por revalorizacin. Sus caractersticas son las siguientes: a) Sujetos que pueden acogerse a la actualizacin. Pueden acogerse a la actualizacin de balances los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, los sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, que realicen actividades econmicas y lleven su contabilidad ajustada al Cdigo de Comercio o estn obligados a llevar los libros registros de su actividad econmica y los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente en territorio espaol. Los sujetos pasivos que tributen en el rgimen de consolidacin fiscal practicarn las operaciones de actualizacin en rgimen individual, es decir, por cada una de las entidades integrantes del mismo, en su caso.

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b) Activos susceptibles de acogerse a la actualizacin. Podrn ser actualizados los siguientes elementos: 1. Elementos del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias situados tanto en Espaa como en el extranjero. En el caso de contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente, los elementos actualizables debern estar efectos a dicho establecimiento permanente. 2. Elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias adquiridos en rgimen de arrendamiento financiero a que se refiere el apartado 1 de la disposicin adicional sptima de la Ley 26/1988, de 29 de julio, de Disciplina e Intervencin de las Entidades de Crdito. Los efectos de la actualizacin estarn condicionados, con carcter resolutorio, al ejercicio de la opcin de compra. 3. Elementos patrimoniales correspondientes a acuerdos de concesin registrados como activo intangible por las empresas concesionarias que deban aplicar los criterios contables establecidos en la Orden EHA/3362/2010, de 23 de diciembre, por las que se aprueban las normas de adaptacin del Plan General de Contabilidad a las empresas concesionarias de infraestructuras pblicas. 4. No podrn actualizarse los elementos que estn fiscalmente amortizados en su totalidad. A estos efectos, se tomarn, como mnimo, las amortizaciones que debieron realizarse con dicho carcter. La actualizacin se referir necesariamente a todos los elementos susceptibles de la misma, as como a las correspondientes amortizaciones, salvo en el caso de bienes inmuebles, respecto de los cuales podr optarse por su actualizacin de forma independiente para cada uno de ellos. Asimismo, en el caso de inmuebles, la actualizacin deber realizarse distinguiendo entre el valor del suelo y el de la construccin. Finalmente, no podrn acogerse a la actualizacin las operaciones de incorporacin de elementos patrimoniales no registrados en los libros de contabilidad, o en los libros registros correspondientes en el caso de contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas que estn obligados por dicho impuesto a su llevanza, as como tampoco las operaciones de eliminacin de dichos libros de los pasivos inexistentes.

c) Momento al que se refiere la actualizacin. La actualizacin de valores se practicar respecto de los elementos susceptibles de actualizacin que figuren en el primer balance cerrado con posterioridad a la entrada en vigor de la presente disposicin o en los libros registros a 31 de diciembre de 2012 en el caso de contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Dado que la entrada en vigor de la Ley de Acompaamiento fue el da 28 de diciembre de 2012, en el caso de perodos impositivos coincidentes con el ao natural, la fecha de referencia de la actualizacin ser el 31 de diciembre de 2012. Asimismo, las operaciones de actualizacin se realizarn dentro del perodo comprendido entre la fecha de cierre del balance a que se refiere el prrafo primero de este apartado y el da en que termine el plazo para su aprobacin. Tratndose de personas jurdicas, el balance actualizado deber estar aprobado por el rgano social competente. En el caso de contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, las operaciones de actualizacin ser realizarn dentro del perodo comprendido entre el 31 de diciembre de 2012 y la fecha de finalizacin del plazo de presentacin de la declaracin por dicho impuesto correspondiente al perodo impositivo 2012.

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d) Cuantificacin de la actualizacin. Las operaciones de actualizacin se practicarn aplicando los siguientes coeficientes:

Los coeficientes se aplicarn del siguiente modo: a) Sobre el precio de adquisicin o coste de produccin, atendiendo al ao de la adquisicin o produccin del elemento patrimonial. El coeficiente aplicable a las mejoras ser el correspondiente al ao en que se hubiesen realizado. b) Sobre las amortizaciones contables correspondientes al precio de adquisicin o coste de produccin que fueron fiscalmente deducibles, atendiendo al ao en que se realizaron.

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En el caso de elementos patrimoniales actualizados de acuerdo con lo previsto en el artculo 5 del Real Decreto Ley 7/1996, de 7 de junio, en el que se aprob la ltima actualizacin de valores, los coeficientes se aplicarn sobre el precio de adquisicin y sobre las amortizaciones que fueron fiscalmente deducibles correspondientes al mismo, sin tomar en consideracin el importe del incremento neto de valor resultante de las operaciones de actualizacin. La diferencia entre las cantidades determinadas por aplicacin de lo establecido en el apartado anterior, se minorar en el importe del valor neto anterior del elemento patrimonial y al resultado se le aplicar, en cuanto proceda, un coeficiente que vendr determinado por: 1) En el numerador; el patrimonio neto. 2) En el denominador: el patrimonio neto ms pasivo total menos los derechos de crdito y la tesorera. Las magnitudes determinantes del coeficiente sern las habidas durante el tiempo de tenencia del elemento patrimonial o en los cinco ejercicios anteriores a la fecha del balance de actualizacin, si este ltimo plazo fuere menor, a eleccin del sujeto pasivo o contribuyente. Este coeficiente no se aplicar cuando resulte superior a 0,4. No obstante, el coeficiente no ser de aplicacin a los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Para determinar el valor anterior del elemento patrimonial actualizado se tomarn los valores que hayan sido considerados a los efectos de aplicar los coeficientes de actualizacin a que se refieren los prrafos anteriores, incluidas las amortizaciones. El importe resultante de practicar las operaciones descritas se minorar en el incremento neto de valor derivado de las operaciones de actualizacin previstas en el Real Decreto Ley 7/1996, siendo la diferencia positiva as determinada el importe de la depreciacin monetaria o incremento neto de valor del elemento patrimonial actualizado. La adicin de ese incremento neto al valor anterior a la realizacin de las operaciones de actualizacin, determinar el nuevo valor del elemento patrimonial actualizado. Este nuevo valor actualizado no podr exceder del valor de mercado del elemento patrimonial actualizado, teniendo en cuenta su estado de uso en funcin de los desgastes tcnicos y econmicos y de la utilizacin que de ellos se haga por el sujeto pasivo o contribuyente.

e)

Registro de las operaciones de actualizacin.

En relacin con el registro contable de las operaciones de actualizacin, la Ley de Acompaamiento dispone que el importe del incremento neto de valor de los elementos actualizados se abonar a la cuenta reserva de revalorizacin de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre. El saldo de esta cuenta no podr tener carcter deudor, ni en relacin al conjunto de las operaciones de actualizacin ni en relacin a la actualizacin de algn elemento patrimonial. Por otra parte, en relacin con las amortizaciones, la Ley dispone que el incremento neto de valor resultante de las operaciones de actualizacin se amortizar, a partir del primer perodo impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2015, durante aquellos que resten para completar la vida til del elemento patrimonial, en los mismos trminos que corresponde a las renovaciones, ampliaciones o mejoras. A este respecto, el ICAC ha matizado en consulta de 23 de enero de 2013, en el que se plantean diversas preguntas relativas al registro contable de la actualizacin que la rectificacin de la valoracin contable y fiscal de los activos surge en la fecha en que el rgano competente apruebe el balance de actualizacin, sin perjuicio de su incorporacin a la contabilidad de la empresa con efectos retroactivos desde el 1 de enero de 2013 y al margen de que a partir de esa fecha los efectos contables y fiscales de la actualizacin puedan divergir. As, no cabe duda que desde un punto de vista contable, el precio actualizado formar parte de la base de
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amortizacin del activo desde ese momento, mientras que a efectos fiscales, de acuerdo con el ltimo prrafo del apartado 7, la eficacia de la amortizacin fiscal del incremento neto de valor resultante de las operaciones de actualizacin se difiere hasta el ejercicio 2015. De ello se desprende que las amortizaciones contables de los elementos actualizados ser objeto de amortizacin contable de manera sistemtica desde el momento en que se registr la actualizacin con efectos, en general, desde 1 de enero de 2013 y durante el perodo de vida til que reste al elemento revalorizado. En consecuencia el concepto de amortizacin al que se refiere la Ley de Acompaamiento, se corresponde con la deducibilidad fiscal de las dotaciones contables a la amortizacin practicadas, por lo que las limitaciones temporales a la deducibilidad de la amortizacin objeto de registro contable determinar la existencia de diferencias temporarias generadoras de activos por impuestos diferidos 4740.

f)

Determinacin del gravamen nico.

Los sujetos pasivos o los contribuyentes que practiquen la actualizacin debern satisfacer un gravamen nico del 5 por 100 sobre el saldo acreedor de la cuenta reserva de revalorizacin de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre. En el caso de tratarse de contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas que estuvieran obligadas a llevar los libros registro de su actividad econmica, el gravamen nico recaer sobre el incremento neto de valor de los elementos patrimoniales actualizados. Se entender realizado el hecho imponible del gravamen nico, en el caso de personas jurdicas, cuando el balance actualizado se apruebe por el rgano competente y, en el caso de personas fsicas, cuando se formule el balance actualizado. En el caso de contribuyentes del Impuesto sobre la Renta que estuvieran obligados a llevar los libros registros de su actividad econmica, el hecho imponible se entender realizado el da 31 de diciembre de 2012. El gravamen nico ser exigible el da que se presente la declaracin relativa al perodo impositivo al que corresponda el balance en el que constan las operaciones de actualizacin, es decir, en los casos de perodos impositivos coincidentes con el ao natural, en el plazo de presentacin de la declaracin el Impuesto sobre Sociedades, desde el da 1 al 25 de julio de 2013. En el caso de contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas fsicas el gravamen nico ser exigible el da que se presente la declaracin correspondiente al perodo impositivo de 2012. El gravamen se autoliquidar e ingresar conjuntamente con la declaracin del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes relativa al perodo impositivo al que corresponda el balance en el que constan las operaciones de actualizacin, o del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas correspondiente al perodo impositivo 2012. En dicha declaracin deber constar el balance actualizado. La presentacin de la declaracin fuera de plazo ser causa invalidante de las operaciones de actualizacin. El importe del gravamen nico no tendr la consideracin de cuota del Impuesto sobre Sociedades, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, ni del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, su importe se cargar en la cuenta de reserva de revalorizacin y no tendr la consideracin de fiscalmente deducible.

g) Comprobacin y aplicacin de la reserva de revalorizacin. El saldo de la cuenta de revalorizacin ser indisponible hasta que sea comprobado y aceptado por la Administracin tributaria. Dicha comprobacin deber realizarse dentro de los tres aos siguientes a la fecha de presentacin de la declaracin en la que constan las operaciones de actualizacin. A estos efectos se entiende que no se ha dispuesto el saldo de la cuenta, cuando el socio ejerza su derecho a separase de la sociedad, cuando el saldo de la cuenta se elimine total o parcialmente, como consecuencia de operaciones a las que sea de aplicacin el rgimen especial de fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio

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de domicilio social o cuando la entidad deba aplicar el saldo de la cuenta en virtud de una obligacin de carcter legal. En el caso de que, a consecuencia de la comprobacin administrativa se produzca una minoracin del saldo de la cuenta reserva de revalorizacin, se devolver de oficio el importe del gravamen nico que corresponde al saldo minorado. Una vez efectuada la comprobacin o transcurrido el plazo para la misma, el saldo de la cuenta podr destinarse a la eliminacin de resultados contables negativos, a la ampliacin de capital social o, transcurridos diez aos contados a partir de la fecha de cierre del balance en el que se reflejaron las operaciones de actualizacin, a reservas de libre disposicin. No obstante, el referido saldo slo podr ser objeto de distribucin, directa o indirectamente, cuando los elementos patrimoniales actualizados estn totalmente amortizados, hayan sido transmitidos o dados de baja en el balance. La reserva de actualizacin dar derecho a la deduccin por doble imposicin de dividendos prevista en el artculo 30 del TRLIS y del artculo 7 de la Ley del IRPF. La aplicacin del saldo de la cuenta de reserva de revalorizacin a finalidades distintas de las previstas en los prrafos anteriores o antes de efectuarse la comprobacin o de que transcurra el plazo para efectuar la misma, determina la integracin del referido saldo en la base imponible del perodo impositivo en que dicha aplicacin se produzca, no pudiendo compensarse con dicho saldo las bases imponibles negativas de perodo impositivos anteriores. No obstante, lo previsto respecto de la indisponibilidad y destino de la cuenta de reserva de revalorizacin, no ser de aplicacin a los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Finalmente, la Ley dispone que en los casos de prdidas derivadas de la transmisin de los elementos patrimoniales actualizados, o en los casos de deterioros de su valor, se minorarn, a los efectos de su integracin en la base imponible, en el importe del saldo de la cuenta reserva de revalorizacin correspondiente a dichos elementos. Este saldo ser as disponible. Esto no ser de aplicacin a contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

h) Obligaciones de informacin. En la Memoria de las cuentas anuales correspondientes a los ejercicios en que los elementos actualizados se hallen en el patrimonio de la entidad, deber incluirse informacin relativa a: 1. Criterios empleados en la actualizacin con indicacin de los elementos patrimoniales afectados. 2. Importe de la actualizacin de los distintos elementos actualizados del balance y efecto de la actualizacin sobre las amortizaciones. 3. Movimientos durante el ejercicio de la cuenta reserva de revalorizacin y explicacin de la causa justificativa de la variacin de la misma. El incumplimiento de estas obligaciones de informacin tendr la consideracin de infraccin tributaria grave, sancionable con multa pecuniaria fija de 200 euros por cada dato omitido, en cada uno de los primeros cuatro aos en que no se incluya la informacin, y de 1.000 euros por cada dato omitido, en cada uno de los aos siguientes, con el lmite del 50 por ciento del saldo total de la cuenta de reserva de revalorizacin. Finalmente, la Ley de Acompaamiento establece que el incumplimiento sustancial de las obligaciones de informacin previstas en este apartado, determinar la integracin del saldo de la cuenta reserva de revalorizacin en la base imponible del primer perodo impositivo ms antiguo de entre los no prescritos en que dicho incumplimiento se produzca, no pudiendo compensarse con dicho saldo las bases imponibles negativas de perodos impositivos
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anteriores, sin aclarar la norma qu debe entenderse por incumplimiento sustancial de las obligaciones de informacin.

4.5. Limitacin en la deduccin fiscal de las amortizaciones contable. Para los perodos impositivos que se inicien dentro de los aos 2013 y 2014 de aquellas entidades que no cumplan los requisitos para ser consideradas entidades de reducida dimensin, la amortizacin contable del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias se deducir en la base imponible hasta el 70 por cuento de aquella que hubiera resultado fiscalmente deducible de no aplicarse el referido porcentaje, de acuerdo con los apartados 1 y 4 del artculo 11 del TRLIS. Esta limitacin en la deduccin resultar igualmente de aplicacin en relacin con la amortizacin que hubiera resultado fiscalmente deducible respecto de los bienes que se amorticen segn lo establecido en el artculo 111, 113 o 115 del TRLIS, cuando el sujeto pasivo no cumpla los requisitos que permiten aplicar el rgimen de las entidades de reducida dimensin, aunque los cumpliera en el perodo en que los bienes se incorporaron al activo. La amortizacin contable que no resulte fiscalmente deducible en virtud de esta limitacin, se deducir de forma lineal durante un plazo de 10 aos u opcionalmente durante la vida til del elemento patrimonial, a partir del primer perodo impositivo que se inicie dentro del ao 2015. No tendr la consideracin de deterioro la amortizacin contable que no resulte fiscalmente deducible como consecuencia de la aplicacin de este artculo.

4.6. Lmites aplicables a la deduccin de indemnizaciones. La disposicin final primera de la Ley de Acompaamiento aade una letra i) al apartado 1 del artculo 14 del TRLIS aplicable con efectos desde 1 de enero de 2013, en virtud de la cual, no tendrn la consideracin de fiscalmente deducibles los gastos que excedan, para cada perceptor, del importe de 1.000.000 de euros, o en caso de resultar superior, del importe que est exento por aplicacin de lo establecido en el artculo 7.e) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aun cuando se satisfagan en varios perodos impositivos, derivados de la extincin de la relacin laboral, comn o especial, o de la relacin mercantil a que se refiere el artculo 17.2.e) de la referida Ley, o de ambas. A estos efectos, se computarn las cantidades satisfechas por otras entidades que formen parte de un mismo grupo de sociedades en las que concurran las circunstancias previstas en el artculo 42 del Cdigo de Comercio. Asimismo, el apartado tercero aade una disposicin transitoria trigsimo octava relativa a los gastos derivados de relaciones laborales o mercantiles ya extinguidas indicando que lo dispuesto en el artculo 14.1.i) de esta Ley no se aplicar a los gastos que se deriven de relaciones laborales o mercantiles que se hayan extinguido con anterioridad a 1 de enero de 2013.

4.7. Modificacin del rgimen especial de las entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas. El apartado tres de la disposicin final primera de la Ley de Acompaamiento da nueva redaccin al apartado 2 del artculo 53 del TRLIS a los efectos de flexibilizar los requisitos establecidos para el acceso al rgimen especial de las entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas y la aplicacin de las bonificaciones establecidas en el artculo 54. Los nuevos requisitos sern, a partir del 1 de enero de 2013, los siguientes: a) Que el nmero de viviendas arrendadas u ofrecidas en arrendamiento por la entidad en cada perodo impositivo sea en todo momento igual o superior a 8.
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b) Que las viviendas permanezcan arrendadas u ofrecidas en arrendamiento durante al menos tres aos. Este plazo se computar: 1) En el caso de viviendas que figuren en el patrimonio de la entidad antes del momento de acogerse al rgimen, desde la fecha de inicio del perodo impositivo en que se comunique la opcin por el rgimen, siempre que a dicha fecha la vivienda se encontrara arrendada. 2) En el caso de viviendas adquiridas o promovidas con posterioridad por la entidad, desde la fecha en que fueron arrendadas por primera vez por ella. El incumplimiento de este requisito implicar para cada vivienda, la prdida de la bonificacin que hubiera correspondido. Junto con la cuota del perodo impositivo en el que se produjo el incumplimiento, deber ingresarse el importe de las bonificaciones aplicadas en la totalidad de los perodos impositivos en los que hubiera resultado de aplicacin este rgimen especial, sin perjuicio de los intereses de demora, recargos y sancin es que, en su caso, resulten procedentes. c) Que las actividades de promocin inmobiliaria y de arrendamiento sean objeto de contabilizacin separada para cada inmueble adquirido o promovido, con el desglose que resulte necesario para conocer la renta correspondiente a cada vivienda, local o finca registral independiente en que stos se dividan. d) En el caso de entidades que desarrollen actividades complementarias a la actividad econmica principal de arrendamiento de viviendas, que al menos el 55 por ciento de las rentas del perodo impositivo, excluidas las derivadas de la transmisin de los inmuebles arrendados una vez transcurrido el perodo mnimo de mantenimiento a que se refiere la letra b) anterior, o, alternativamente que al menos el 55 por ciento del valor del activo de la entidad sea susceptible de generar rentas que tengan derecho a la aplicacin de la bonificacin a que se refiere el artculo 54.1 de la Ley.

4.8. Modificaciones del rgimen de contratos de arrendamiento financiero. El apartado cinco de la disposicin adicional primera modifica el apartado 11 del artculo 115 del TRLIS para establecer que las entidades arrendatarias podrn optar, a travs de una comunicacin al Ministerio de Hacienda y Administraciones Pblicas en los trminos que reglamentariamente se establezcan, por establecer que el momento temporal a que se refiere el apartado 6 del mismo artculo, es decir el momento de entrada en condiciones de funcionamiento, se corresponde con el momento del inicio efectivo de la construccin del activo, atendiendo al cumplimiento simultneo de los siguientes requisitos: a) Que se trate de activos que tengan la consideracin de elementos del inmovilizado material que sean objeto de un contrato de arrendamiento financiero, en el que las cuotas del referido contrato se satisfagan de forma significativa antes de la finalizacin de la construccin del activo. b) Que la construccin de estos activos implique un perodo mnimo de 12 meses. c) Que se trate de activos que renan requisitos tcnicos y de diseo singulares y que no se correspondan con producciones en serie. Junto con ello, como quiera que se modifica el anterior rgimen de autorizacin administrativa del momento de anticipar la deduccin fiscal de la amortizacin del contrato a un momento previo a la disposicin del elemento, el apartado seis de la misma disposicin adicional introduce una nueva disposicin transitoria trigsimo novena para establecer el rgimen fiscal aplicable sealando que los elementos patrimoniales respecto de los cuales se haya obtenido la correspondiente autorizacin administrativa en virtud de lo establecido en el apartado 11 del artculo 115 de la Ley en un perodo impositivo iniciado antes de 1 de enero de 2013, se regirn, a los efectos de la aplicacin de lo dispuesto en el referido artculo y del rgimen de entidades navieras en funcin del tonelaje, por la normativa vigente a 31 de diciembre de 2012.

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4.9. Rgimen especial de aplicable a las operaciones de reestructuracin y resolucin de entidades de crdito. La disposicin adicional tercera de la Ley de Acompaamiento aade, con efectos a partir del 15 de noviembre de 2012, una disposicin adicional decimoctava al TRLIS para establecer que el rgimen fiscal establecido en el Captulo VIII del Ttulo VII del Texto Refundido de la Ley, para las operaciones mencionadas en su artculo 83, incluidos sus efectos en los dems tributos, ser de aplicacin a las transmisiones del negocio o de activos o pasivos realizadas por entidades de crdito en cumplimiento de planes de reestructuracin o planes de resolucin de entidades de crdito a favor de otra entidad de crdito, al amparo de la normativa de reestructuracin bancaria, aun cuando no se correspondan con las operaciones mencionadas en los artculos 83 y 94 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

4.10.

Tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creacin de empleo.

El artculo 8 de la Ley de Acompaamiento ampla al perodo impositivo de 2013 la aplicacin del tipo de gravamen reducido en el Impuesto sobre Sociedades por creacin o mantenimiento de empleo de modo que, durante el mismo, las entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios habida en el dichos perodos sea inferior a 5 millones de euros y la plantilla media en los mismos sea inferior a 25 empleados, tributarn con arreglo a la siguiente escala, excepto si de acuerdo con lo previsto en el artculo 28 de la Ley deben tributar a un tipo diferente del general: a) Por la parte de base imponible comprendida entre o y 120.202,41 euros, al tipo del 20%. En los perodos impositivos iniciados dentro de los aos 2011, 2012y 2013, ese tipo se aplicar sobre la parte de la base imponible comprendida entre 0 y 300.000 euros. b) Por la parte de base imponible restante, al tipo del 25 por ciento. Ahora bien, la aplicacin de esta escala est condicionada a que durante los doce meses siguientes al inicio de cada uno de esos perodos impositivos, la plantilla media de la entidad no sea inferior a la unidad y, adems, tampoco sea inferior a la plantilla media de los doce meses anteriores al inicio del primer perodo impositivo que comience a partir de 1 de enero de 2009.

4.11.

Prrroga de la deduccin por gastos de formacin profesional.

El apartado 2 del artculo 6 de la Ley de Acompaamiento, prorroga al ao 2013 la vigencia de la deduccin contenida en el artculo 40 del TRLIS, sin perjuicio de la disposicin derogatoria segunda de la norma, para los gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilizacin de nuevas tecnologas de la comunicacin y de la informacin, aun cuando el uso por los empleados se pueda efectuar fuera del lugar y horario de trabajo. La deduccin aplicable ser del 1 por ciento de los gastos e inversiones realizados durante el perodo impositivo, minorados en el 65% del importe de las subvenciones recibidas para la realizacin de dichas actividades, e imputables como ingreso en el perodo impositivo, salvo en el caso de que los gastos e inversiones realizados en el perodo impositivo sean superiores a la media de los incurridos en los dos aos anteriores, en cuyo caso se aplicar aquel porcentaje hasta la media y al exceso se aplicar el porcentaje del 2 por ciento.

4.12. Prrroga de la deduccin por inversiones en producciones cinematogrficas espaolas y series audiovisuales. La LPGE mantiene la vigencia del apartado 2 del artculo 38 para los perodos impositivos iniciados antes de 1 de enero de 2015, quedando derogado con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de esa fecha.

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4.13. Rgimen fiscal aplicable a las sociedades annimas cotizadas de inversin en el mercado inmobiliario. (SOCIMI). Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidacin de las finanzas pblicas y al impulso de la actividad econmica modifica el rgimen fiscal especial contenido en la Ley 11/2009, de 26 de octubre por el que se regulan las Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin en el Mercado Inmobiliario. Las lneas bsicas de su rgimen fiscal son ahora las siguientes: 1. Rgimen fiscal de la sociedad (art. 9 de la y 11/2009). 1.1. Dichas entidades tributarn al tipo de gravamen del cero por ciento en el Impuesto sobre Sociedades. En caso de generarse bases imponibles negativas, no resultar de aplicacin el artculo 25 del TRLIS. Asimismo, no resultar de aplicacin el rgimen de las deducciones y bonificaciones establecido en el captulo II, III, y IV del ttulo VI del TRLIS. 1.2. La entidad estar sometida a un gravamen especial del 19 por ciento sobre el importe ntegro de los dividendos o participaciones en beneficios distribuidos a los socios cuya participacin en el capital social de la entidad sea igual o superior al 5 por ciento, cuando dichos dividendos, en sede de sus socios, estn exentos o tributen a un tipo de gravamen inferior al 10 por ciento. Dicho gravamen tendr la consideracin de cuota del Impuesto sobre Sociedades. No obstante, esto no ser de aplicacin en los casos en los que el socio que percibe el dividendo sea una entidad a la que resulte de aplicacin la propia Ley 11/2009. Este gravamen especial no ser de aplicacin cuando los dividendos o participaciones en beneficios sean percibidos por entidades no residentes a las que se refiere el artculo 2.1.b) de la Ley 11/2009 (entidades no residentes de similares caractersticas a las SOCIMIs), ni tampoco respecto de aquellos socios que posean una participacin igual o superior al 5 por ciento en el capital social de aquellas y tributen por dichos dividendos o participaciones en beneficios, al menos, al tipo de gravamen del 10 por ciento. c) En todo caso, estarn sujetos a retencin los dividendos o participaciones en beneficios que correspondan a sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, Renta de no residentes con establecimiento permanente o del IRPF. Asimismo, estarn sujetos a retencin los dividendos o participaciones en beneficios que correspondan a contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes sin establecimiento permanente. 2. Rgimen fiscal especial de los socios de la SOCIMI. 2.1. Los dividendos distribuidos con cargo a beneficios o reservas respecto de los que se haya aplicado el rgimen fiscal especial recibirn el siguiente tratamiento: a) Cuando el perceptor sea un sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades o un contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente, no ser de aplicacin la deduccin establecida en el artculo 30 del TRLIS (deduccin por doble imposicin de dividendos de fuente interna). b) Cuando el perceptor sea un contribuyente del IRPF, no ser de aplicacin la exencin establecida en la letra y) del artculo 7 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (exencin de 1.500 ) . c) Cuando el perceptor sea un contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes son establecimiento permanente, no ser de aplicacin la exencin establecida en la letra j) del apartado 1 del artculo 14 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo (1.500 ).
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2.2. Las rentas obtenidas en la transmisin o reembolso de la participacin en el capital de las sociedades que hayan optado por la aplicacin de este rgimen, recibir el siguiente tratamiento: a) Cuando el transmitente o perceptor sea un sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades o un contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente, no ser de aplicacin la deduccin establecida en el artculo 30 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades en relacin con la renta obtenida que se corresponda con reservas procedentes de beneficios respecto de los que haya sido de aplicacin el rgimen fiscal especial previsto en esta Ley. b) Cuando el transmitente o perceptor sea un contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, la ganancia o prdida patrimonial se determinar de acuerdo con lo previsto en la letra a) del apartado 1 del artculo 37 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (norma especial de determinacin de la ganancia patrimonial en el caso de enajenacin de acciones admitidas a negociacin en mercados regulados). c) Cuando el transmitente o perceptor sea un contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes sin establecimiento permanente, no ser de aplicacin la exencin establecida en la letra i) del apartado 1 del artculo 14 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (no se aplica la exencin para ganancias patrimoniales en la enajenacin de acciones en el mercado espaol). 2.3. Los socios cuya participacin en el capital social de la entidad sea igual o superior al 5 por ciento, y que reciban dividendos o participaciones en beneficios que tributen a un tipo de gravamen de, al menos, el 10 por ciento, estarn obligados a notificar tal circunstancia a la entidad en el plazo de diez das a contar desde el siguiente a aquel en que los mismos sean satisfechos. De no existir esta notificacin se entender que los dividendos o participaciones en beneficios estn exentos o tributan a un tipo de gravamen inferior al 10 por ciento, lo que dar lugar a la tributacin de la SOCIMI por el gravamen especial del 19%. Los socios que tengan la condicin de entidades no residentes con rgimen similar a las SOCIMIS espaolas (a las que se refiere la letra b) del apartado 1 del artculo 2 de la Ley 11/2009) debern acreditar en el mismo plazo de 10 das siguiente a aquel en que los dividendos sean satisfechos que, a la vista de la composicin de su accionariado y de la normativa aplicable en el momento del acuerdo de distribucin de dividendos, estos quedarn gravados, ya sea en dicha entidad o en sus socios, al menos, al tipo de gravamen del 10 por ciento. La no sujecin al gravamen especial quedar, no obstante, condicionada a que los referidos dividendos tributen al tipo de gravamen de, al menos, el 10 por ciento, cuando stos sean objeto de distribucin por tales entidades.

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5. IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO

Como es sabido, la Ley 4/2008 estableci, con efectos desde el 1 de enero de 2008, una bonificacin del 100% en la cuota ntegra del Impuesto sobre el Patrimonio, aplicable a todos los sujetos pasivos. Posteriormente, en virtud del Real Decreto-ley 13/2011 se restableci el Impuesto sobre el Patrimonio con carcter temporal, derogando la bonificacin en la cuota ntegra de forma transitoria para los ejercicios 2011 y 2012, pero sealando, igualmente, que tal bonificacin volvera a entrar en vigor a partir de 1 de enero de 2013. No obstante, de resultas de lo dispuesto en el artculo 10 de la Ley 16/2012 la entrada en vigor de la bonificacin general del 100% de la cuota ntegra del IP se retrasa hasta el 1 de enero de 2014. Por tanto, en el ejercicio 2013 se exigir el IP, debiendo tener en cuenta que, al tratarse de un Impuesto cedido, habr que estar a las regulaciones que de dicho tributo se hagan por parte de las Comunidades Autnomas.

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6. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES. 6.1. Gravamen especial sobre bienes inmuebles. Con efectos 1 de enero de 2013, el gravamen especial sobre bienes inmuebles regulado en el artculo 40 y siguientes de la LIRNR, aplicable para penalizar la interposicin de entidades no residentes en Espaa en la titularidad de bienes y derechos inmobiliarios no afectos a una actividad econmica, nicamente ser exigible a las entidades residentes en un pas o territorio que tenga la consideracin de paraso fiscal. En consecuencia, se eliminan las exenciones previstas para este gravamen especial para determinados tipos de entidad, al quedar no sujetas al mismo en virtud del nuevo redactado. En cualquier caso, continan estando exentas de este gravamen especial, aun residiendo en un paraso fiscal: a) Los Estados e instituciones pblicas extranjeras y los organismos internacionales. b) Las entidades que desarrollen en Espaa, de modo continuado o habitual, explotaciones econmicas diferenciables de la simple tenencia o arrendamiento del inmueble, de acuerdo con lo que se establezca reglamentariamente. c) Las sociedades que coticen en mercados secundarios de valores oficialmente reconocidos. Finalmente, se aade una afeccin real al pago de este gravamen especial sobre los inmuebles situados en Espaa bajo titularidad de tales entidades, cuando los mismos sean objeto de transmisin.

6.2. Gravamen especial sobre premios de determinadas loteras y apuestas Con efectos 1 de enero de 2013, se aade una disposicin adicional quinta en la LIRNR, en virtud de la cual se introduce un Gravamen especial del 20% sobre los premios de determinadas loteras y apuestas, quedando sujetos los premios organizados por la Sociedad Estatal Loteras y Apuestas del Estado y por los rganos o entidades de las Comunidades Autnomas, as como los sorteos organizados por la Cruz Roja Espaola y de las modalidades de juegos autorizadas a la Organizacin Nacional de Ciegos Espaoles, cuando sean obtenidos por contribuyentes del IRNR sin mediacin de establecimiento permanente. Existir obligacin de retener el 20% sobre el importe del premio que exceda de la exencin de 2.500 euros, aun cuando el premio resultase exento en virtud de Convenio para evitar la doble imposicin que resulte de aplicacin. No existir obligacin de retener cuando el importe del premio est exento.

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7. IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES.

7.1. Donacin de Patrimonio Histrico Espaol o de las Comunidades Autnomas. Se modifica el Artculo 20 apartado 7 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones, en el que se introduce una excepcin del requisito de mantenimiento de 10 aos de los bienes adquiridos por transmisin lucrativa intervivos de bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol o del Patrimonio Histrico o Cultural de las Comunidades Autnomas en el casos de realizar una donacin de forma pura y simple e irrevocable al Estado o a las dems Administraciones pblicas territoriales o institucionales de dichos bienes.

7.2. Gestin del Impuesto. Se modifica el Artculo 34.4 de la Ley 29/1987 de 18 de diciembre en el que se incorpora a la Comunidad Valenciana a la aplicacin del rgimen de autoliquidacin del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones con carcter obligatorio en dicha Comunidad.

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8.

IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO.

8.1. Modificaciones procedentes de la Ley 2/2010. Por la Ley 2/2010 se traspusieron determinadas Directivas en el mbito de la imposicin indirecta y se modific la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes para adaptarla a la normativa comunitaria. En relacin con el I.V.A., su disposicin transitoria tercera estableci una regla de localizacin para los servicios de arrendamiento de medios de transporte cuya vigencia qued retrasada al 1 de enero de 2013. Conforme a la misma, por el cambio que introduce en la redaccin del nmero 9. del apartado Uno del artculo 70 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, los servicios de arrendamiento de medios de transporte estarn sujetos en el TAI (territorio de aplicacin del impuesto) en los siguientes casos: a) Los de arrendamiento a corto plazo cuando los medios de transporte se pongan efectivamente en posesin del destinatario en el citado territorio. b) Los de arrendamiento a largo plazo cuando el destinatario no tenga la condicin de empresario o profesional actuando como tal siempre que se encuentre establecido o tenga su domicilio o residencia habitual en el citado territorio. No obstante, cuando los arrendamientos a largo plazo cuyo destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal tengan por objeto embarcaciones de recreo, se entendern prestados en el territorio de aplicacin del Impuesto cuando stas se pongan efectivamente en posesin del destinatario en el mismo, siempre que el servicio sea realmente prestado por un empresario o profesional desde la sede de su actividad econmica o un establecimiento permanente situado en dicho territorio. Por corto plazo se entiende a estos efectos la tenencia o el uso continuado de los medios de transporte durante un periodo ininterrumpido no superior a treinta das, excepto en el caso de los buques, en que es corto plazo la tenencia o uso continuado por un perodo ininterrumpido no superior a noventa das.

8.2. Modificaciones introducidas por la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2012. La Ley de Presupuestos para 2012 (artculo 69) modific el art. 84.uno.4 de la Ley del I.V.A. relativo a la inversin del sujeto pasivo en el caso de entregas de gas y electricidad para incluir dentro de la regla de inversin tambin a las entregas de calor o de fro que sean realizadas a travs de las redes de calefaccin o de refrigeracin, conforme a los mismos requisitos que ya regan con relacin a las entregas de gas y de electricidad, es decir: que las entregas se efecten por un empresario o profesional no establecido en el territorio IVA. que los destinatarios hayan comunicado un NIF a efectos del IVA suministrado por la Administracin espaola.

Modific tambin (mediante el artculo 68) el art.70.uno.A).5 de la Ley del I.V.A., relativo al lugar de realizacin de los servicios de restauracin y catering. La modificacin es puramente tcnica para adaptar la ley del I.V.A. a la normativa comunitaria. Consiste en cambiar la anterior denominacin de servicios de restaurante y catering por la de servicios de restauracin y catering. La Ley de Presupuestos para 2012 (mediante su artculo 67) modific el artculo art.13.1.g) excluyendo del hecho imponible de las AIB las adquisiciones de bienes que se correspondan con las entregas de gas a travs de una red de gas natural situada en el territorio de la Comunidad o de cualquier red conectada a dicha red, las entregas de electricidad o las entregas de calor o de fro a travs de las redes de calefaccin o de refrigeracin que se
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entiendan realizadas en el territorio de aplicacin del impuesto de acuerdo con la Ley del I.V.A. (art.68. apartado siete).

8.3. Modificaciones introducidas por el Real Decreto-Ley 20/2012, de 13 de julio, de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad (efectos en el IVA desde 1 de septiembre de 2012). Modificacin del concepto de entrega de bienes en el caso de ejecucin de obra inmobiliaria (nmero 1 del apartado dos del artculo 8 de la ley del IVA).

Se ha modificado el porcentaje a partir del cual las ejecuciones de obra que tengan por objeto la construccin o rehabilitacin de una edificacin se consideran entregas de bienes. Tras la modificacin se consideran entregas de bienes las ejecuciones de obra que tengan por objeto la construccin o rehabilitacin de una edificacin, cuando el empresario que las ejecute aporte una parte de los materiales utilizados, siempre que el coste de los mismos exceda del 40% de la base imponible (anteriormente, el 33%).

Modificacin de los tipos impositivos (artculos 90 y 91 de la ley del IVA).

La ms importante de las modificaciones introducidas por el Real Decreto Ley 20/2012 se refiere al cambio de los tipos impositivos del impuesto, elevando el tipo ordinario al 21% y el reducido al 10% (no se altera el superreducido que permanece en el 4%). Hay adems una serie de operaciones en las que se produce la elevacin del tipo que les resulta aplicable, de forma que venan tributando al 8% y pasaron a hacerlo, a partir del 1 de septiembre de 2012, al tipo general del 21%. Son las siguientes: a) Entregas de flores y plantas vivas de carcter ornamental (antiguo nmero 9 del apartado uno.1). b) Los servicios mixtos de hostelera, espectculos, discotecas, salas de fiesta, barbacoas u otros anlogos (se introduce la restriccin en el nmero 2 del apartado uno.2). c) Los servicios prestados por intrpretes, artistas, directores y tcnicos, que sean personas fsicas, a los productores de pelculas cinematogrficas susceptibles de ser exhibidas en salas de espectculos y a los organizadores de obras teatrales y musicales (supresin del anterior nmero 4 del apartado uno.2). d) La entrada a teatros, circos, espectculos y festejos taurinos. Se mantiene, sin embargo, la tributacin al tipo reducido del impuesto la entrada a bibliotecas, archivos y centros de documentacin y museos, galeras de arte y pinacotecas (supresin del anterior nmero 7 del apartado uno.2). e) Los servicios prestados a personas fsicas que practiquen el deporte o la educacin fsica, siempre que no les resulte aplicable la exencin a que se refiere la LIVA art.20.uno.13 (supresin del anterior nmero 8 del apartado uno.2). f) Los servicios funerarios efectuados por las empresas funerarias y los cementerios, y las entregas de bienes relacionados con los mismos (supresin del anterior nmero 10 del apartado uno.2). g) La asistencia sanitaria, dental y curas termales que no gocen de exencin de acuerdo con el artculo 20 de la Ley del I.V.A. (supresin del anterior nmero 11 del apartado uno.2). h) Los servicios de peluquera, incluyendo los servicios complementarios a que faculten las tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas epgrafe 972.1. (supresin del anterior nmero 14 del apartado uno.2). i) El suministro y recepcin de servicios de radiodifusin digital y televisin digital. (supresin del anterior nmero 16 del apartado uno.2). j) Las importaciones de objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin, cualquiera que sea el importador de los mismos, y las entregas de objetos de arte realizadas por las siguientes personas: - por sus autores o derechohabientes;

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- por empresarios o profesionales distintos de los revendedores de objetos de arte a que se refiere la ley del I.V.A. en el art.136, cuando tengan derecho a deducir ntegramente el Impuesto soportado por repercusin directa o satisfecho en la adquisicin o importacin del mismo bien. (supresin del anterior apartado uno.4) Esta modificacin conlleva otra de carcter tcnico en el artculo 135.1 de la Ley, en el que cambia la anterior remisin a entregas de objetos de arte adquiridos a empresarios o profesionales en virtud de las operaciones a las que haya sido de aplicacin el tipo impositivo reducido establecido en el artculo 91, apartado uno, nmeros 4 y 5, de esta Ley por la de entregas de objetos de arte adquiridos a empresarios o profesionales que sean autores o derechohabientes de los mismos. k) Las adquisiciones intracomunitarias de objetos de arte cuando el proveedor de los mismos sea cualquiera de las personas mencionadas en el apartado anterior (supresin del anterior apartado uno.5). Conlleva la modificacin del artculo 135 a que se hace referencia en la letra anterior. l) Material escolar. En el nmero 2 del apartado dos.1 se estableca la aplicacin del tipo superreducido para los libros, peridicos y revistas que no contengan nica o fundamentalmente publicidad, indicando que se consideraban comprendidos en este nmero los lbumes, partituras, mapas, cuadernos de dibujo y los objetos que, por sus caractersticas, slo puedan utilizarse como material escolar, excepto los artculos y aparatos electrnicos. Este inciso ha desaparecido, dejando serias dudas sobre el mbito de alcance del tipo superreducido respecto a lbumes, partituras, mapas y cuadernos de dibujo. La consulta V2027/2012, de 22 de octubre, ha sealado que a partir del 1 de septiembre de 2012, la aplicacin del tipo reducido del 4 por 100 al material escolar queda limitada en esta categora de bienes a los lbumes, partituras, mapas y cuadernos de dibujo, pasando a tributar el resto de material escolar al tipo general. As, en particular, tributarn al tipo general, entre otros, el material didctico de uso escolar, incluidos los puzzles y dems juegos didcticos, mecanos o de construccin, los portalpices, agendas, cartulinas y blocs de manualidades, compases, papel coloreado y para manualidades, plastilina, pasta de modelado, lpices de cera, pinturas, tmperas, cuadernos de espiral, rollos de plstico para forrar libros y el material complementario al anterior, y las mochilas infantiles y juveniles escolares. Por supuesto tributa al tipo general, el material de oficina que se consideraba que no era de uso exclusivo escolar, como los folios blancos, bolgrafos, lapiceros grapadoras, taladradoras, psit, tippex, pegamentos, tijeras, taladradoras, organizadores, gomas de borrar, sacapuntas, carpetas de gomas, rotuladores, marcadores, reglas, plumieres, etc.

Modificacin de los porcentajes de compensacin en el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca del IVA. (artculo 130 de la ley del IVA).

Tambin se modificaron por el Real Decreto Ley los porcentajes de compensacin a tanto alzado por las cuotas soportadas en las adquisiciones de bienes y servicios utilizados en las actividades a las que es de aplicacin el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca. Tales porcentajes pasan a ser: - del 12% en las explotaciones agrcolas y forestales (anteriormente, el 10%); - del 10,5% en las explotaciones ganaderas y pesqueras (anteriormente, el 8,5%).

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Modificacin de los tipos del recargo de equivalencia. (artculo 161 de la ley del IVA).

Los nuevos tipos del recargo de equivalencia son: el 5,2% con carcter general (antes, el 4%); el 1,4% para operaciones relativas a bienes que tributan al tipo impositivo del 10% (antes, el1%); el 0,50% (no vara) para operaciones relativas a bienes a las que sea aplicable el tipo impositivo superreducido del IVA; el 1,75% (no vara) para entregas de bienes objeto del Impuesto Especial sobre las Labores del Tabaco.

8.4. Modificaciones introducidas por la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificacin de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuacin de la normativa financiera para la intensificacin de las actuaciones en la prevencin y lucha contra el fraude. Las modificaciones que introduce esta Ley tratan de impedir determinados efectos de las operaciones de entregas de inmuebles y de los concursos de acreedores. Por otra parte se hacen ajustes que aparecen vinculados a la nueva regulacin contenida en el artculo 108 de la Ley del Mercado de Valores.

Modificaciones relativas a la transmisin de valores (art. 4 y art. 20. uno. 18 ley del IVA).

Quedan sujetas al IVA las operaciones con valores no admitidos a negociacin en un mercado secundario cuando se consideren realizadas pretendiendo eludir el pago del impuesto, y para ello se ha modificado el art.4.cuatro y el 20.uno.18.k). La nueva redaccin excluye de la exencin del IVA, adems de a las operaciones relativas a ttulos representativos de mercancas y a las de valores que aseguren la propiedad, uso o disfrute de inmuebles, las operaciones relativas a valores no admitidos a negociacin en un mercado secundario oficial, realizadas en el mercado secundario, mediante cuya transmisin se hubiera pretendido eludir el pago del impuesto correspondiente a la transmisin de los inmuebles propiedad de las entidades a las que representen dichos valores.

Modificacin de la base imponible del impuesto en los concursos de acreedores (art. 80. tres, prrafo segundo de la ley del IVA).

La nueva redaccin delimita los casos en los que, en una situacin concursal, los acreedores que hayan modificado la base imponible deben de modificarla nuevamente, mediante la emisin de una factura rectificativa. Ello tendr lugar slo cuando se acuerde la conclusin del concurso por las causas recogidas en la Ley 22/2003, Concursal, en los art.176.1 apartados 1, 4 y 5, que son las siguientes: - revocacin firme del concurso; - pago de la totalidad de los crditos reconocidos; - desistimiento o renuncia de los acreedores.

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Nuevos supuestos de inversin del sujeto pasivo. (art. 84. uno. e y f de la Ley del IVA).

Se introducen dos nuevos supuestos de inversin del sujeto pasivo en el caso de entregas de bienes inmuebles. Tras la Ley 7/2012, los supuestos en los que se produce la inversin del sujeto pasivo relativos a estas operaciones quedan como sigue: 1. En las entregas como consecuencia de un proceso concursal (viene de la modificacin operada por la Ley 38/2011, de 10 de octubre). 2. En el caso de entregas de terrenos no edificables y segundas y ulteriores entregas de edificaciones, cuando se renuncie a la exencin. 3. En el supuesto de entregas de bienes inmuebles efectuadas en ejecucin de la garanta constituida sobre los mismos. Este supuesto se extiende expresamente al caso de transmisin del inmueble a cambio de la extincin total o parcial de la deuda garantizada (dacin del inmueble en pago) y cuando el adquirente asume la obligacin de extinguir la deuda garantizada. La nueva letra f recoge como supuestos de inversin del sujeto pasivo las ejecuciones de obra inmobiliaria, con o sin aportacin de materiales, as como las cesiones de personal para su realizacin, consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista que tengan por objeto la urbanizacin de terrenos o la construccin o rehabilitacin de edificaciones. Esto se extiende a los casos en que los destinatarios de las operaciones sean a su vez el contratista principal u otros subcontratistas.

Rectificacin de la repercusin del impuesto en caso de operaciones sin efecto por accin de reintegracin concursal (art. 89. cinco ley del IVA).

Cuando la operacin gravada quede sin efecto como consecuencia del ejercicio de una accin de reintegracin concursal u otras acciones de impugnacin ejercitadas en el seno del concurso (acciones rescisorias de los artculos 71 a 73 de la Ley Concursal) el sujeto pasivo deber proceder a la rectificacin de las cuotas inicialmente repercutidas en la declaracin/liquidacin correspondiente al periodo en que fueron declaradas las cuotas devengadas. Debe observarse que esta regla se vincula a la rescisin y no al sujeto pasivo en concurso.

Ejercicio del derecho a la deduccin de cuotas soportadas antes de la declaracin de concurso (art. 99. aparados tres y cinco de la ley del IVA).

La modificacin consiste en que en caso de declaracin de concurso, el derecho a la deduccin de las cuotas soportadas con anterioridad a la misma, pendientes de deducir, ha de ejercitarse en la declaracin-liquidacin correspondiente al periodo de liquidacin en el que se hubieran soportado. Como regla general el derecho a la deduccin slo puede ejercitarse en la autoliquidacin del perodo en que el titular haya soportado las cuotas deducibles o en las de los sucesivos, siempre que no haya transcurrido el plazo de cuatro aos contados a partir del nacimiento del derecho, sin embargo, en caso de declaracin de concurso, el derecho a la deduccin de las cuotas soportadas con anterioridad a la misma, que estuvieran pendientes de deducir, deber ejercitarse en la declaracin-liquidacin correspondiente al periodo de liquidacin en que se hubieran soportado. En el supuesto de que no se hubieran incluido las cuotas soportadas deducibles en dichas declaraciones-liquidaciones, y siempre que no hubiera transcurrido el plazo de cuatro aos contados a partir del nacimiento del derecho a la deduccin de tales cuotas, el concursado o la administracin concursal podr deducirlas mediante la rectificacin de la declaracinliquidacin relativa al periodo en que fueron soportadas.

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Cuando las deducciones superen a las cuotas devengadas, el sujeto pasivo puede optar por compensar el exceso o solicitar su devolucin. Otra novedad es que, en la declaracinliquidacin referida a los hechos imponibles anteriores a la declaracin de concurso, se deber aplicar la totalidad de los saldos acumulados a compensar de periodos de liquidacin anteriores a dicha declaracin.

Procedimiento de rectificacin de deducciones de cuotas soportadas antes de la declaracin de concurso (art. 114, apartado dos, nmero 2 de la Ley del IVA).

Las modificaciones del ejercicio del derecho a la deduccin se completan con las relativas al procedimiento de rectificacin de deducciones, de las que se ocupa el artculo 114. El apartado dos del artculo citado regula la rectificacin de deducciones originada por la previa rectificacin del importe de las cuotas inicialmente soportadas, estableciendo: 1. Cuando la rectificacin determine un incremento del importe de las cuotas inicialmente deducidas, podr efectuarse en la declaracin-liquidacin correspondiente al perodo impositivo en que el sujeto pasivo reciba el documento justificativo del derecho a deducir en el que se rectifiquen las cuotas inicialmente repercutidas, o en las siguientes siempre en el plazo de cuatro aos, sea desde el devengo de la operacin o, en su caso, desde la fecha en que se hayan producido las circunstancias que determinan la modificacin de la base imponible de la operacin. En cualquier caso, si la rectificacin de cuotas hubiese estado motivada por causa distinta de las modificaciones de base imponible previstas en el artculo 80 de la ley, no podr efectuarse la rectificacin de la deduccin de las mismas despus de transcurrido un ao desde la fecha de expedicin del documento justificativo del derecho a deducir por el que se rectifican dichas cuotas. 2. Cuando la rectificacin determine una minoracin del importe de las cuotas inicialmente deducidas, el sujeto pasivo deber presentar una declaracin-liquidacin rectificativa aplicndose a la misma el recargo y los intereses de demora que procedan de conformidad con lo previsto en los artculos 26 y 27 de la Ley General Tributaria. Ahora bien, si la misma tiene su origen en un error fundado de derecho o en las restantes causas del artculo 80 de la Ley, entonces, deber efectuarse en la declaracin-liquidacin correspondiente al periodo impositivo en que el sujeto pasivo reciba el documento justificativo del derecho a deducir en el que se rectifiquen las cuotas inicialmente soportadas. La modificacin llevada a cabo excepciona los casos de rectificacin minorando el importe de las cuotas inicialmente soportadas en el supuesto previsto en el artculo 80.Tres de la Ley (la base imponible podr reducirse cuando el destinatario de las operaciones sujetas al impuesto no haya hecho efectivo el pago de las cuotas repercutidas y siempre que, con posterioridad al devengo de la operacin, se dicte auto de declaracin de concurso). En este caso, la empresa concursada, deber efectuar la rectificacin en la declaracin-liquidacin correspondiente al periodo en que se ejerci el derecho a la deduccin de las cuotas soportadas, sin que proceda la aplicacin de recargos ni de intereses de demora. Si se acuerda la conclusin del concurso por las causas expresadas en el artculo 176.1, apartados 1., 4. y 5. de la Ley Concursal, el acreedor que hubiese modificado la base imponible deber modificarla nuevamente al alza mediante la emisin de una factura rectificativa en la que se repercuta la cuota procedente. Esto supone sin embargo un aumento de las cuotas deducibles para la empresa que solicit el concurso; la deduccin de las cuotas resultantes de la rectificacin se rige por el nmero 1 del apartado dos, del artculo 114, incorporndose las nuevas cuotas deducibles a la declaracin del perodo (o los siguientes en el plazo de cuatro aos), sin que proceda declaracin rectificativa de la del perodo en que se soportaron las cuotas inicialmente.

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Nuevo supuesto de infraccin tributaria en operaciones asimiladas a importaciones (art. 170, apartado dos, y artculo 171, apartado uno, nmero 5, de la Ley del IVA).

Se incluye como infraccin tributaria en el nmero 5. del apartado dos del art. 170 la falta de presentacin o la presentacin incorrecta o incompleta de las declaraciones-liquidaciones relativas a las operaciones reguladas en el nmero 5. del artculo 19 de la Ley, esto es, las salidas de las reas exentas (zonas y depsitos francos y otros depsitos) y abandono de los regmenes suspensivos. La sancin para esta infraccin, establecida en el artculo 171, apartado uno, nmero 5, es multa pecuniaria proporcional del 10% de las cuotas devengadas correspondientes a las operaciones no consignadas o consignadas incorrectamente o de forma incompleta en las declaraciones-liquidaciones. Cuando se trate de declaraciones-liquidaciones relativas al abandono del rgimen de depsito distinto del aduanero, la infraccin se sancionar con multa pecuniaria proporcional del 10% de las cuotas devengadas correspondientes a las operaciones no consignadas o consignadas incorrectamente o de forma incompleta, siempre que la suma total de cuotas declaradas en la declaracin-liquidacin sea inferior al de las efectivamente devengadas en el periodo.

Procedimientos administrativos y judiciales de ejecucin forzosa. Facultades de los adjudicatarios (disposicin adicional sexta de la Ley del IVA).

Desde 31 de diciembre de 2012, en los procedimientos administrativos y judiciales de ejecucin forzosa, los adjudicatarios que tengan la condicin de empresario o profesional a efectos del IVA dejan de estar facultados para efectuar, por cuenta del transmitente, la renuncia a las exenciones previstas en el artculo 20, apartado dos, de la Ley del I.V.A. Se mantienen las facultades de los adjudicatarios de emitir facturas y presentar la declaracinliquidacin correspondiente e ingresar el IVA que resulte, si bien ello no se aplicar a las entregas de bienes inmuebles en las que el sujeto pasivo de las mismas sea, por inversin del sujeto pasivo, su destinatario de acuerdo con lo dispuesto en la LIVA art.84.uno.2.e).

8.5. Modificaciones introducidas por la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidacin de las finanzas pblicas y al impulso de la actividad econmica. Modificacin del concepto de entrega de bienes para recoger de forma expresa la adjudicacin de terrenos o edificaciones promovidos por una comunidad de propietarios. (artculo 8, apartado dos, nmero 2).

Se consideran operaciones sujetas al impuesto las adjudicaciones de bienes efectuadas por comunidades de bienes o cualquier otro tipo de entidades en caso de liquidacin o disolucin total o parcial de aqulla. La modificacin ahora introducida complementa el artculo 8, apartado dos, nmero 2, diciendo que en particular, se considerar entrega de bienes la adjudicacin de terrenos o edificaciones promovidos por una comunidad de bienes realizada en favor de los comuneros, en proporcin a su cuota de participacin. En el caso particular de las actividades inmobiliarias la doctrina tradicional de la DGT ha sido la de que la adjudicacin a los distintos comuneros de las viviendas resultantes de una promocin es una entrega de bienes que tendrn la consideracin de primera entrega, estando en consecuencia sujeta y no exenta. La consecuencia inmediata de lo anterior es que la siguiente entrega, realizada por un comunero a un tercero (aun suponiendo el carcter de sujeto pasivo del comunero) queda exenta del I.V.A. y debe tributar por Transmisiones Patrimoniales Onerosas, lo que tambin puede llevar asociado que el I.V.A. soportado en la adquisicin no sea deducible. Siendo esto un criterio tradicional de la Administracin es expresiva, en cuanto a operaciones inmobiliarias, la consulta V0137/2004, de 27 de septiembre de 2004, aunque hay
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otras posteriores tambin claras en la reiteracin del criterio, como la V1748/2006. Frente a ello la doctrina jurisprudencial ha mantenido un criterio distinto, siendo de destacar la sentencia de 23 de mayo de 1998, del Tribunal Supremo (recurso de casacin en inters de ley promovido por la Comunidad de Murcia) conforme a la cual la transmisin que realice el adjudicatario de un bien inmueble, tras la disolucin de la comunidad de bienes que promovi su edificacin, est sujeta a IVA, por tratarse de la primera transmisin, ya que la disolucin de la comunidad y posterior adjudicacin del inmueble no es un acto traslativo de dominio sino la concrecin de una cuota ideal hasta entonces inexistente. La modificacin ahora operada viene a insistir en el criterio administrativo de que las adjudicaciones efectuadas a la disolucin de una comunidad de bienes promotora son entregas de bienes a efectos del I.V.A. con todas las consecuencias a efectos de la tributacin de esa adjudicacin en el I.V.A. como primera entrega y los efectos consiguientes respecto a las transmisiones posteriores, tanto en el I.V.A. (aplicacin de la exencin del nmero 22) como en el concepto Transmisiones Patrimoniales Onerosas.

Modificacin de los apartados cuatro y cinco del artculo 80 de la Ley del IVA.

Se trata de una modificacin que se presenta como una mejora en la redaccin de los apartados afectados, pero en realidad viene a impedir la aplicacin del criterio mantenido por el TEAC en la resolucin de 20 de septiembre de 2012, conforme a la cual, en el caso de crditos que no se hayan cobrado, cuando el deudor sea declarado en concurso de acreedores, la modificacin de la base imponible poda hacerse tanto al amparo de lo previsto en el art. 80.Tres de la Ley (especfico para el caso de concurso de acreedores) como tambin por el procedimiento del art. 80.Cuatro. Tras la modificacin el apartado cinco seala expresamente (regla 3.) que tampoco proceder la modificacin de la base imponible de acuerdo con el apartado cuatro del artculo 80 de esta Ley con posterioridad al auto de declaracin de concurso para los crditos correspondientes a cuotas repercutidas por operaciones cuyo devengo se produzca con anterioridad a dicho auto. .

8.6. Modificaciones introducidas por la Ley 17/2012, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2013. Modificaciones en el devengo de determinadas operaciones intracomunitarias (modificacin del nmero 7 y adicin de un nmero 8 en el apartado uno del artculo 75 de la Ley del IVA).

En las entregas intracomunitarias de bienes que deban calificarse como suministros a efectos de devengo (operaciones del artculo 25 de la Ley) cuando no se haya pactado precio o cuando, habindose pactado, no se haya determinado el momento de su exigibilidad, o la misma se haya establecido con una periodicidad superior al mes natural, el devengo del Impuesto se producir el ltimo da de cada mes por la parte proporcional correspondiente al periodo transcurrido desde el inicio de la operacin, o desde el anterior devengo, hasta la citada fecha. En las entregas de bienes comprendidas en el artculo 25, distintas de las sealadas en el prrafo anterior, el devengo del Impuesto se producir el da 15 del mes siguiente a aqul en el que se inicie la expedicin o el transporte de los bienes con destino al adquirente. No obstante, si con anterioridad a la citada fecha se hubiera expedido factura por dichas operaciones, el devengo del Impuesto tendr lugar en la fecha de expedicin de la misma.

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Exencin de los servicios prestados por las uniones y agrupaciones de inters econmico a sus miembros (modificacin de los nmero 6. del apartado uno del artculo 20 de la Ley del IVA).

Los servicios prestados por las uniones y agrupaciones de inters econmico a sus miembros slo estarn exentos cuando sus socios ejerzan exclusivamente actividades exentas o no sujetas al impuesto. Hasta ahora se admita que tales socios ejercieran esencialmente actividades exentas o no sujetas, eliminndose ahora de la LIVA art.20.uno.6 el prrafo que defina lo que se entenda por actividad esencialmente exenta. Como novedad, la exencin tambin se aplicar cuando los socios se limiten a reembolsar la parte que les corresponda en los gastos hechos en comn y la prorrata de deduccin no exceda del 10% y el servicio no se utilice directa y exclusivamente en las operaciones que originen el derecho a la deduccin.

Exencin de los servicios de carcter social (modificacin del nmero 12. del apartado uno y el apartado tres, ambos del artculo 20 de la Ley del IVA).

Para las prestaciones de servicios y las entregas de bienes accesorias a las mismas efectuadas directamente a sus miembros por organismos o entidades legalmente reconocidos que no tengan finalidad lucrativa, cuyos objetivos sean exclusivamente de naturaleza poltica, sindical, religiosa, patritica, filantrpica o cvica, realizadas para la consecucin de sus finalidades especficas se suprime el requisito de reconocimiento previo por parte de la AEAT para la aplicacin de la exencin. Estas entidades pueden solicitar de la Administracin tributaria su calificacin como entidades o establecimientos privados de carcter social, teniendo la calificacin carcter vinculante para la Administracin. Con esta modificacin se pone fin a la divergencia entre la normativa espaola y la comunitaria sobre la exigencia del previo requisito formal de reconocimiento administrativo para que la exencin resultara aplicable, lo que conllevaba la interpretacin del precepto en el sentido de que la ausencia de reconocimiento por parte de la Administracin tributaria implicaba la no exencin de las mismas prestaciones de servicios. Esa asimetra entre la norma espaola y la normativa comunitaria vena permitiendo que determinadas entidades, financiadas fundamentalmente por subvenciones procedentes de las Administraciones Pblicas, omitieran la solicitud de reconocimiento de la exencin y, considerando sujetas la totalidad o una parte significativa de sus operaciones, solicitaran sistemticamente devoluciones de I.V.A. A partir de la modificacin introducida por la Ley 17/2012, la exencin proceder o no por el tipo de actividad y el cumplimiento de los requisitos para la calificacin de la entidad como poltica, sindical, religiosa, patritica, filantrpica o cvica, al margen de que haya sido reconocida o no como tal.

Limitacin de la exencin en los contratos de arrendamiento financiero relativos a edificaciones (modificacin del nmero 12. del apartado uno y el apartado tres, ambos del artculo 20 de la Ley del IVA).

Dentro de la exencin de las segundas y ulteriores entregas de edificaciones siempre han estado excluidas las efectuadas en el ejercicio de la opcin de compra inherente a un contrato de arrendamiento, por empresas dedicadas habitualmente a realizar operaciones de arrendamiento financiero. Lo que hace la modificacin introducida por la Ley 17/2012 es exigir, para la aplicacin de esta norma, que los contratos de arrendamiento financiero tengan una duracin mnima de diez aos. Con esto se traslada al mbito del I.V.A. la restriccin existente en el artculo 115 del
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texto refundido del Impuesto sobre Sociedades para aplicar el rgimen especial de los contratos de arrendamiento financiero. El requisito de duracin de los contratos de arrendamiento financiero, en particular el plazo de 10 aos para los que tuvieran por objeto inmuebles, fue inicialmente establecido en el apartado segundo de la disposicin adicional sptima de la Ley de disciplina e intervencin de entidades de crdito, pero desapareci de la misma con la Ley 43/1995, del Impuesto sobre Sociedades, haciendo que, desde entonces, la condicin relativa a la duracin del contrato quedase relegada al mbito del impuesto sobre sociedades. Las entidades autorizadas para llevar a cabo contratos de arrendamiento financiero han podido establecerlos con plazos inferiores a los diez aos y hasta ahora tenan plenos efectos para evitar la exencin de las segundas entregas en el I.V.A.

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9. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURDICOS DOCUMENTADOS.

9.1. Anotaciones de embargo. Se modifica el Artculo 40 apartado 2 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, en que excluye de sujecin las anotaciones de embargo, no slo las que vengan ordenadas de oficio por parte de la autoridad judicial sino tambin las que procedan de la autoridad administrativa competente.

9.2. Escala de gravamen por transmisiones y rehabilitaciones de grandezas y ttulos. Con efectos desde 1 de enero 2013 se incrementa un 09971% la escala de gravamen para determinar la cuota tributaria resultante de la rehabilitacin y transmisin de grandezas y ttulos nobiliarios, as como el reconocimiento de uso en Espaa de ttulos extranjeros:

9.3. Exencin para la transmisin de activos y de pasivos y concesin de garantas para la SAREB Se introduce un apartado 24 en el Art. 45.I.B) del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre en el que se exencionan del Impuesto las transmisiones de activos, pasivos y concesiones de garantas de cualquier naturaleza, cuando el sujeto pasivo sea la Sociedad de Gestin de Activos Procedentes de la Restructuracin Bancaria.

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10. IMPUESTOS ESPECIALES. 10.1. Modificaciones introducidas por la Ley 17/2012, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2013. El artculo 71 modifica el epgrafe 1.8 del artculo 50.1 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, estableciendo, con efectos desde 1 de enero de 2013, un tipo impositivo de 15 euros por tonelada a los GLP (gases licuados del petrleo) destinados a usos distintos a los de carburante. Por otro lado, el artculo 72 modifica la redaccin, con efectos 1 de enero de 2013, de la letra f) del apartado 1 del artculo 66, de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, estableciendo una nueva exencin en el Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte. Esta exencin se establece para la primera matriculacin definitiva o, en su caso, la circulacin o utilizacin en Espaa de vehculos automviles matriculados en otro Estado miembro y puestos a disposicin de una persona fsica residente en Espaa por personas o entidades establecidas en otro Estado miembro, siempre que: a) La puesta a disposicin sea consecuencia directa de una relacin laboral que mantenga la persona fsica residente, ya sea en rgimen de asalariado o no. a) Que no se destine el vehculo a ser utilizado esencialmente en el territorio de aplicacin del impuesto con carcter permanente. Se considerar que el vehculo no se destina a ser utilizado esencialmente en el territorio de aplicacin del impuesto con carcter permanente cuando es puesto a disposicin de un residente en Espaa cuyo centro de trabajo est en otro Estado miembro limtrofe y lo utiliza para ir al mismo diariamente y volver, sin perjuicio de los perodos vacacionales. El apartado Cinco de la Disposicin Final Octava modifica los apartados 2 y 4 del Anexo de la Ley 13/1998, de 4 de mayo, de Ordenacin del Mercado de Tabacos y Normativa Tributaria, estableciendo las siguientes consideraciones respecto de la Tasa exigible por la prestacin a los operadores del mercado de tabacos: Sern sujetos pasivos: a) Los solicitantes que concurran a las subastas para la adjudicacin de expendeduras de tabaco y timbre. b) Las personas fsicas y jurdicas a cuyo favor se otorguen las autorizaciones de venta con recargo o sus innovaciones. c) Los concesionarios que insten el obligado reconocimiento, homologacin y revisin de locales y almacenes con ocasin del cambio o modificacin de emplazamiento, transmisin de expendeduras y autorizacin de obras o almacenes. El devengo de la mencionada tasa se producir, segn los casos, en el momento de depositar las instancias para la subasta de concesin de expendeduras, de acordarse la autorizacin o renovacin de la actividad de venta con recargo o de dictarse el acto de homologacin de las instalaciones.

10.2.

Modificaciones introducidas por la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, de adaptacin de diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidacin de las finanzas pblicas e impulso de la actividad econmica.

La Disposicin Adicional Primera establece una regla especial de liquidacin del Impuesto sobre Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos (IVMDH) aplicable a aquellos productos sometidos a este impuesto que se hallen, en fecha 31 de diciembre de 2012, en los establecimientos de venta al pblico al por menor. Es decir, se considerar que se realizan las entregas de productos que se tengan almacenados en la fecha antes indicada. En consecuencia, se establece la obligacin, a cargo de dichos
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establecimientos, de efectuar una autoliquidacin durante los primeros 20 das naturales del mes de abril de 2013 incluyendo una relacin de todas las cuotas devengadas y, en su caso, de las operaciones exentas. Esta autoliquidacin se tramitar de forma independiente de la correspondiente a la autoliquidacin del ltimo trimestre del ao 2012. La Disposicin Final Novena modifica el artculo 60 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, estableciendo, con efectos 1 de enero de 2013, nuevos tipos impositivos para los siguientes productos: a) Elevacin de la imposicin sobre los cigarrillos, establecindose un tipo mnimo de 123,97 euros por cada 1.000 cigarrillos. b) Fijacin de un tipo mnimo para los cigarros y cigarritos (34 euros por cada 1.000 unidades) y para la picadura de liar (85 euros por cada kilogramo).

10.3.

Modificaciones introducidas por la Ley 2/2012, de 29 de Junio, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2012.

Los artculos 71 y 72 modifican los tipos impositivos recogidos en el artculo 50.1 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y que afectan a los siguientes epgrafes: a) Epgrafe 1.2.1 Gasolinas sin plomo de 98 I.O. o de octanaje superior: 431,92 euros por 1.000 litros. b) Epgrafe 1.11 Queroseno para uso general: 306 euros por cada 1.000 litros. Estos nuevos tipos impositivos entraron en vigor con fecha 1 de julio de 2012.

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11. IMPUESTOS LOCALES. 11.1. Impuesto sobre Bienes Inmuebles.

Acotamiento del hecho imponible. Supuestos de no sujecin y limitaciones a determinados supuestos de exencin. Se aclara que la no sujecin prevista en el artculo 65.1.a) del Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, resultar aplicable cuando el aprovechamiento pblico y gratuito sea para los usuarios de los citados bienes de dominio pblico. Dicha no sujecin est prevista para las carreteras, caminos, dems vas terrestres y los bienes de dominio pblico martimo-terrestre e hidrulico, siempre que sean de aprovechamiento pblico y gratuito. Se ha limitado la aplicabilidad de la exencin prevista en el artculo 62.2.b) del Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, nicamente para los bienes inmuebles declarados expresa e individualizadamente como monumento o jardn histrico de inters cultural e inscritos en el correspondiente registro general de bies integrantes del Patrimonio Histrico Espaol. Adicionalmente, tambin se aplicar la mencionada exencin al resto de bienes de inters cultural regulados en la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol. Actualizacin de valores catastrales Se ha modificado el artculo 32 del Texto Refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de marzo, estableciendo la posibilidad de que, a travs de leyes de presupuestos generales del Estado, se puedan aprobar coeficientes de actualizacin de los valores catastrales de los bienes inmuebles. Se permite que dichos coeficientes puedan afectar a grupos de municipios en los trminos que se determine reglamentariamente. Adicionalmente, tambin se permite que la actualizacin pueda afectar a los valores catastrales del total de inmuebles urbanos de un mismo municipio en funcin del nmero de aos transcurridos desde la ltima revisin catastral. La actualizacin mencionada podr ser solicitada por el Ayuntamiento cuando concurran tres requisitos: a) Que hayan transcurrido al menos cinco aos desde la entrada en vigor de los valores catastrales derivados del anterior procedimiento de valoracin colectiva de carcter general. a) Que se pongan de manifiesto diferencias sustanciales entre los valores de mercado y los que sirvieron de base para la determinacin de los valores catastrales vigentes. b) Que la solicitud se comunique a la Direccin General del Catastro antes del 31 de enero del ejercicio anterior a aquel para el que se solicita la aplicacin de los coeficientes. Bonificaciones potestativas en la cuota ntegra Se permite a los ayuntamientos que puedan dejar sin efecto el nuevo supuesto de excepcin a la exencin en el IBI respecto de aquellos bienes inmuebles declarados expresa e individualizadamente como monumento o jardn histrico de inters cultural e inscritos en el Registro del Patrimonio Histrico Espaol. Concretamente, se faculta a los ayuntamientos para establecer una bonificacin de hasta el 95% sobre dichos bienes.

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11.2.

Impuesto sobre Actividades Econmicas.

Reduccin de la cuota del impuesto para determinadas actividades que se realicen durante un perodo inferior a un ao. Con efectos desde el da 1 de enero de 2013, se incorporan determinadas modificaciones a las Tarifas y a la Instruccin del Impuesto sobre Actividades Econmicas aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre. Se aade una nueva Nota en el epgrafe 981.3 relativo a las actividades realizadas por los parques de atracciones, incluidos los acuticos y anlogos. En consecuencia, la cuota de actividad correspondiente a este epgrafe quedar reducida al 70% si el parque de atracciones permanece abierto menos de 8 meses al ao. Se ha modificado la Regla 14.1.F) b) de la Instruccin de las Tarifas relativa a la cuantificacin de la cuota de superficie aadiendo un nuevo prrafo en el apartado 2 para establecer que las actividades que tengan reconocida una reduccin por ejercerse durante un perodo inferior a un ao, tambin aplicarn sta a la cuota de superficie. Se incluirn en esta modificacin aquellos sujetos pasivos que estn clasificados, entre otros, en los epgrafes de la agrupacin 68 y relativa a servicios de hospedaje (hoteles, moteles, campings, etc.). Bonificaciones potestativas en la cuota ntegra Se permite a los ayuntamientos que puedan establecer una bonificacin potestativa de hasta el 95% para aquellos sujetos pasivos que desarrollen actividades econmicas que sean declaradas de especial inters o utilidad municipal por concurrir circunstancias sociales, culturales, histrico artsticas o de fomento del empleo que justifiquen tal declaracin. 11.3. Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana.

A partir del da 1 de enero de 2013 ha entrado en vigor la redaccin del nuevo apartado 5 del artculo 254 del Texto Refundido de la Ley Hipotecaria, aprobada por Decreto de 8 de febrero de 1946, mediante el cual se prohbe a los Registradores de la Propiedad a inscribir fincas sobre las cuales no se haya autoliquidado o bien presentado la liquidacin correspondiente por este impuesto. No proceder este cierre registral y, por tanto, proceder la inscripcin, cuando el acto o negocio que d lugar a la solicitud de inscripcin sea la transmisin a ttulo gratuito e inter vivos de terrenos urbanos o bien la constitucin o transmisin de derechos reales limitativos del dominio sobre terrenos urbanos, tambin realizada inter vivos y a ttulo gratuito. Esta excepcin es lgica dado que en estos casos el sujeto pasivo es el donante y no la persona que solicita la inscripcin (donatario). Con efectos desde el 15 de noviembre de 2012, y en relacin con la reestructuracin y resolucin de las entidades de crdito, se aade un nuevo supuesto de no sujecin por este impuesto mediante el que se establece que no se devengar el impuesto en las siguientes operaciones: a) Aportaciones o transmisiones de bienes inmuebles efectuadas a la Sociedad de Gestin Procedentes de la Reestructuracin Bancaria (SAREB). b) Aportaciones o transmisiones realizadas por la SAREB a entidades participadas directa o indirectamente por dicha Sociedad en al menos el 50% del capital, fondos propios, resultados o derechos de voto de la entidad participada en el momento inmediatamente anterior a la transmisin, o como consecuencia de la misma. c) Aportaciones o transmisiones realizadas por la SAREB o por las entidades constituidas por sta para cumplir con su objeto social, a los fondos de activos bancarios. d) Aportaciones o transmisiones que se produzcan entre los citados Fondos.

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En las posteriores transmisiones de los inmuebles se entender que el nmero de aos durante los cuales se ha puesto de manifiesto el incremento de valor de los terrenos no se ha interrumpido por causa de las transmisiones derivadas de las operaciones anteriores. Se establece una reduccin potestativa que podrn aplicar los ayuntamientos en la base imponible de este impuesto cuando los valores catastrales de los inmuebles se hayan modificado a consecuencia de un procedimiento de valoracin colectiva de carcter general. En estos casos, se tomar como valor del terreno, el importe que resulte de aplicar a los nuevos valores catastrales la reduccin que se establezca durante el perodo de tiempo y porcentajes siguientes: a) La reduccin se aplicar, como mximo, respecto de cada uno de los cinco primeros aos de efectividad de los nuevos valores catastrales. b) La reduccin tendr como porcentaje mximo el 60%. Los ayuntamientos podrn aplicar un tipo de reduccin distinto para cada ao de aplicacin de la reduccin. No se podr aplicar ninguna reduccin en el caso de que, a raz de la valoracin colectiva de carcter general, se hayan determinado valores catastrales inferiores a los existentes con anterioridad.

11.4.

Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras.

En relacin con la aprobacin de la Ley 12/2012, de 26 de diciembre, de medidas urgentes de liberalizacin del comercio y de determinados servicios, que ha eliminado la obligacin de autorizacin o licencia municipal previa para la realizacin de determinadas actividades del comercio minorista en establecimientos mercantiles de menos de 300 metros cuadrados as como a las obras de acondicionamiento de stos, se ha modificado la redaccin del apartado 1 del artculo 100 del Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo. A da de hoy, nicamente se requiere una declaracin responsable o comunicacin previa al ayuntamiento correspondiente para poder ejercer una actividad en establecimientos que cumplan el requisito anterior. Por ello, se exigir este impuesto no slo por las construcciones, instalaciones u obras que requieran previa licencia urbanstica sino aquellas que se ejerzan previa declaracin responsable. Adicionalmente, se ha extendido el mbito del sujeto pasivo por este impuesto no slo a aqullos que realicen las actividades anteriores sino tambin para quienes soliciten las declaraciones responsables.

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12. LEY GENERAL TRIBUTARIA Y OTRAS NOVEDADES TRIBUTARIAS Y DE DERECHO PBLICO.

12.1.

Sucesores de personas jurdicas y de entidades sin personalidad.

En virtud de la Ley 7/2012, se incrementa el valor de la cuota de liquidacin del socio sucesor a efectos del lmite de su responsabilidad respecto a las deudas tributarias de la sociedad. El citado lmite ya no solo se fija en el valor de la cuota de liquidacin, sino que se extiende a las dems percepciones patrimoniales recibidas en los dos aos anteriores a la fecha de disolucin que minoren el patrimonio social que debiera responder de tales obligaciones. Se incluyen, como susceptibles de sucesin tributaria, toda clase de sociedades y entidades con personalidad jurdica que tengan la condicin de sucesoras y beneficiarias. Hasta ahora el legislador solo se refera a las entidades mercantiles, por lo que quedaban fuera las entidades jurdicopblicas en las que tambin se produce la subrogacin mercantil tradicional.

12.2.

Responsabilidad tributaria.

Segn dispone la Ley 7/2012, en los supuestos en los que la responsabilidad alcance a la sancin, se ofrece a los responsables tributarios la posibilidad de prestar su conformidad con la misma beneficindose de la reduccin por conformidad o por pronto pago. De esta manera al responsable tributario se le identifica como un obligado tributario en sentido estricto. No obstante, se le exigir al responsable el importe que se haya reducido en el caso de que presente recurso o reclamacin frente al acuerdo de responsabilidad. Se establece un nuevo supuesto de responsabilidad subsidiaria para los administradores de hecho o de derecho de las personas jurdicas. Sern responsables de las deudas tributarias derivadas de tributos que deban repercutirse o de cantidades que deban retenerse a trabajadores, profesionales u otros empresarios cuando, existiendo continuidad en el ejercicio de la actividad, la presentacin de autoliquidaciones sin realizar el ingreso sea reiterativa y pueda acreditarse que dicha presentacin no obedece a una intencin real de cumplir la obligacin tributaria objeto de autoliquidacin. Se entiende que existe reiteracin en la presentacin de autoliquidaciones cuando en un mismo ao natural, de forma sucesiva o discontinua, se hayan presentado sin ingreso la mitad o ms de las que corresponderan, con independencia de que se hubiese presentado solicitud de aplazamiento o fraccionamiento y de que la presentacin haya sido realizada en plazo o de forma extempornea. No se computan aquellas autoliquidaciones en las que, habiendo existido solicitud de aplazamiento o fraccionamiento, se hubiese dictado resolucin de concesin. Se considera que la presentacin de las autoliquidaciones se ha realizado sin ingreso cuando, aun existiendo ingresos parciales en relacin con todas o algunas de las autoliquidaciones presentadas, el importe total resultante de tales ingresos durante el ao natural no supere el 25% del sumatorio de las cuotas a ingresar autoliquidadas.

12.3.

Aplazamiento y fraccionamiento del pago.

La Ley 7/2012 establece la eliminacin de la posibilidad de solicitar aplazamientos o fraccionamientos de los crditos tributarios contra la masa en las situaciones de concurso.

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12.4.

Prescripcin.

Asimismo, en sede del plazo de prescripcin, la Ley 7/2012 seala que cuando los hechos que constituyan el presupuesto de la responsabilidad solidaria, se produzcan con posterioridad al da siguiente a la finalizacin del plazo de pago en perodo voluntario, el plazo de prescripcin se inicia a partir del momento en que tales hechos hubieran tenido lugar y no como, en general, que es cuando termina el plazo voluntario de pago del deudor principal. Interrupcin de los plazos: Se aclara que la prescripcin se interrumpe cuando la accin de la Administracin se dirija, originariamente, respecto de otra obligacin tributaria distinta como consecuencia de la presentacin de una declaracin incorrecta por parte del obligado tributario. Por ejemplo, cuando una operacin debe tributar por el Impuesto sobre el Valor Aadido en lugar de por Transmisiones Patrimoniales Onerosas. Se determina que, cuando el plazo de prescripcin se hubiera interrumpido por la declaracin de concurso del deudor, el cmputo del plazo de la prescripcin se reinicia de nuevo cuando adquiera firmeza la resolucin judicial de conclusin del concurso. Si se hubiere aprobado un convenio, el plazo de prescripcin se iniciar de nuevo en el momento de su aprobacin para las deudas tributarias no sometidas al mismo. Respecto de las deudas tributarias sometidas al convenio concursal, el cmputo del plazo de prescripcin se iniciar de nuevo cuando aqullas resulten exigibles al deudor. Se clarifica que la suspensin del plazo de prescripcin, del derecho que tiene la Administracin para exigir el pago de las deudas tributarias, por litigio, concurso u otras causas legales, respecto del deudor principal o de alguno de los responsables, se extiende a todos los obligados tributarios, ya sean responsables o el deudor principal.

12.5.

Medidas cautelares.

Por su parte, tambin la Ley 7/2012 admite la posibilidad de la adopcin de medidas cautelares en cualquier momento de la tramitacin del procedimiento tributario, y en la cuanta estrictamente necesaria para asegurar el cobro de la deuda, desde que se pueda acreditar que el cobro, en otro caso, pueda verse dificultado. Hasta ahora solo se podan adoptar tras comunicar la propuesta de liquidacin. Cuando con motivo de un procedimiento inspector se haya formalizado denuncia o querella por delito contra la Hacienda Pblica, o se haya dirigido proceso judicial por dicho delito, podrn adoptarse por el rgano competente de la Administracin tributaria medidas cautelares. Si la investigacin del presunto delito no tuviese origen en un procedimiento inspector, las medidas cautelares podrn adoptarse por el rgano competente de la Administracin tributaria con posterioridad a la incoacin de las correspondientes diligencias de investigacin desarrolladas por el Ministerio Fiscal o, en su caso, con posterioridad a la incoacin de las correspondientes diligencias penales. Adoptada, en su caso, la medida cautelar por el rgano competente de la Administracin tributaria, se notificar al interesado, al Ministerio Fiscal y al rgano judicial competente y se mantendr hasta que este ltimo adopte la decisin procedente sobre su conversin en medida jurisdiccional o levantamiento.

12.6.

Embargos de bienes y derechos.

Tambin por disposicin de la Ley 7/2012, cuando se embarguen a un obligado tributario acciones o participaciones de una sociedad en la que ejerza el control efectivo total o parcial, la

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Administracin tributaria podr acordar la prohibicin de disponer de los bienes inmuebles de dicha sociedad. El procedimiento recaudatorio no se dirige contra la entidad sino contra el obligado. Para determinar el control efectivo, total o parcial, directo o indirecto sobre la sociedad titular de los inmuebles se ha de estar a lo previsto en el artculo 42 del Cdigo de Comercio. La medida se alzar cuando, por cualquier causa, se extinga el embargo de las participaciones o acciones pertenecientes al obligado tributario, o cuando la Administracin tributaria acuerde el levantamiento de la prohibicin de disponer cuando su mantenimiento pudiera producir perjuicios de difcil o imposible reparacin, debidamente acreditados por la sociedad.

Se modifica el rgimen jurdico del embargo de los bienes y derechos en entidades de crdito y depsito cuando la Administracin conozca de la existencia de fondos, valores u otros bienes depositados en una oficina de una entidad. Podr extender el embargo a bienes o derechos no identificados y existentes en esa persona o entidad, y no solo en la oficina o sucursal a la que se remiti el embargo, dentro del mbito estatal, autonmico o local que corresponda a la jurisdiccin respectiva de cada Administracin tributaria ordenante del embargo.

12.7.

Nueva declaracin informativa.

Se establece, por mor de la Ley 7/2012, la obligacin de presentar una declaracin informativa de bienes y derechos situados en el extranjero, como cuentas bancarias (ya se figure como titular o autorizado), ttulos, activos, valores o derechos sobre fondos propios de entidades, o de la cesin a terceros de capitales propios, como seguros de vida o invalidez de los que se sea tomador o de las rentas vitalicias de las que se sea beneficiario y de los bienes inmuebles o derechos sobre este tipo de bienes.

12.8.

Infracciones y sanciones tributarias.

La Ley 7/2012 establece unos nuevos supuestos de infracciones y sanciones tributarias que se detallan a continuacin: Se tipifica un nuevo supuesto de infraccin: no presentar autoliquidaciones, declaraciones o los documentos relacionados con las obligaciones aduaneras por medios informticos y telemticos en aquellos supuestos en que hubiera obligacin de hacerlo por dichos medios. Se endurecen la sanciones cuando por parte del deudor exista resistencia, obstruccin, excusa o negativa a las actuaciones de la Administracin tributaria: la cuanta de la sancin depender de si el infractor desarrolla o no una actividad econmica. Se regula el rgimen sancionador cuando se incumpla la nueva obligacin, establecida en esta ley (y comentada anteriormente), de informar sobre cuentas, ttulos, valores y bienes inmuebles situados en el extranjero. La infraccin se califica de muy grave. Si no se presenta, o se presenta de forma incompleta, inexacta o con datos falsos la declaracin informativa: la sancin es de 5.000 por dato, con un mnimo de 10.000 . Para declaraciones presentadas fuera de plazo sin requerimiento de la Administracin, o presentadas por medios distintos a los telemticos cuando exista obligacin de hacerlo as: la sancin es de 100 / dato, con un mnimo de 1.500 . Estas sanciones son incompatibles con las establecidas por no presentar en plazo autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio econmico, por incumplir la obligacin de comunicar el domicilio fiscal o las condiciones de determinadas autorizaciones y por presentar incorrectamente autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio econmico o contestaciones a requerimientos individualizados de informacin.

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Se modifica el plazo para iniciar los procedimientos sancionadores para la imposicin de las sanciones no pecuniarias por infracciones graves o muy graves, que ser de tres meses desde que se hubiese notificado la sancin pecuniaria.

12.9.

Recursos y reclamaciones econmico-administrativas.

La Ley 7/2012 establece una serie de disposiciones en relacin a los recursos contra sanciones y sus efectos en cuando a suspensin e intereses de demora se refiere.

Recurso contra las sanciones:

-

Se aclara que los intereses de demora se empiezan a exigir a partir del da siguiente a la finalizacin del plazo en perodo voluntario abierto por la notificacin de la resolucin que ponga fin a la va administrativa. No se suspender la ejecucin de la sancin y, adems, se exigirn los intereses de demora en los siguientes supuestos de responsabilidad solidaria: cuando las personas sean causantes o colaboren en la ocultacin o transmisin de bienes o derechos del obligado al pago con la finalidad de impedir la actuacin de la Administracin tributaria; para los que por culpa o negligencia incumplan rdenes de embargo; y para las personas que consientan o colaboren en el levantamiento de bienes embargados o las depositarias de los bienes el deudor que, una vez recibida la notificacin del embargo, colaboren o consientan en el levantamiento de aqullos.

Suspensin de la ejecucin del acto recurrido: la ejecucin de actos impugnados, a travs de recurso de reposicin o por una reclamacin econmico-administrativa, quedar suspendida automticamente a instancia del interesado si se garantiza el importe de dicho acto, los intereses de demora que genere la suspensin y los recargos que procederan en caso de ejecucin de la garanta (hasta ahora solo se deban cubrir los recargos que pudieran exigirse hasta el momento de la suspensin).

12.10. Delitos contra la Hacienda Pblica.

En los procesos por delito contra la Hacienda Pblica los rganos de recaudacin de la AEAT mantendrn la competencia para investigar, bajo la supervisin de la autoridad judicial, el patrimonio que pueda resultar afecto al pago de las cuantas pecuniarias asociadas al delito.

De tales actuaciones, sus incidencias y resultados se dar cuenta inmediata al juez penal, que resolver sobre la confirmacin, modificacin o levantamiento de las medidas adoptadas.

12.11. Inters legal y de demora. La disposicin adicional trigsima novena de la Ley de Presupuestos para 2013 establece el inters legal del dinero en un 4% hasta 31 de diciembre de 2013 y el inters de demora a que se refiere el artculo 26.6 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en el 5%. Durante el mismo perodo, el inters de demora a que se refiere el artculo 38.2 de la Ley 38/2003, de 17 de noviembre, General de Subvenciones, ser del 5%.

12.12. IPREM. La disposicin adicional octogsima segunda Ley de Presupuestos para 2013 fija la cuanta anual del IPREM para 2013 en 7.455,14 anuales, salvo que expresamente se excluyan las pagas extraordinarias, en cuyo caso ser de 6.390,13.

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12.13. Actividades prioritarias de mecenazgo. La disposicin adicional quincuagsima sexta Ley de Presupuestos para 2013 enumera como actividades que se considerarn prioritarias de mecenazgo durante el ao 2013, de acuerdo con lo establecido en el artculo 22 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo las siguientes: Las llevadas a cabo por el Instituto Cervantes para la promocin y la difusin de la lengua espaola y de la cultura mediante redes telemticas, nuevas tecnologas y otros medios. La promocin y la difusin de las lenguas oficiales de los diferentes territorios del Estado espaol llevadas a cabo por las correspondientes instituciones de las Comunidades Autnomas con lengua oficial propia. La conservacin, restauracin o rehabilitacin de los bienes del Patrimonio Histrico Espaol que se relacionan en el Anexo VIII de esta LPGE, as como las actividades y bienes que se incluyan, previo acuerdo entre el Ministerio de Educacin, Cultura y Deporte y el Ministerio de Industria, Energa y Turismo, en el programa de digitalizacin, conservacin, catalogacin, difusin y explotacin de los elementos del Patrimonio Histrico Espaol patrimonio.es al que se refiere el artculo 75 de la Ley 53/2002, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social. Los programas de formacin del voluntariado que hayan sido objeto de subvencin por parte de las Administraciones pblicas. Los proyectos y actuaciones de las Administraciones pblicas dedicadas a la promocin de la Sociedad de la Informacin y, en particular, aquellos que tengan por objeto la prestacin de los servicios pblicos por medio de los servicios informticos y telemticos a travs de Internet. La investigacin, desarrollo e innovacin en las Instalaciones Cientficas que, a este efecto, se relacionan en el Anexo XI de esta LPGE. La investigacin, desarrollo e innovacin en los mbitos de las nanotecnologas, la salud, la genmica, la protemica y la energa, y en entornos de excelencia internacional, realizados por las entidades que, a estos efectos, se reconozcan por el Ministerio de Hacienda y Administraciones Pblicas, a propuesta del Ministerio de Economa y Competitividad. El fomento de la difusin, divulgacin y comunicacin de la cultura cientfica y de la innovacin, llevadas a cabo por la Fundacin Espaola para la Ciencia y la Tecnologa. Los programas dirigidos a la lucha contra la violencia de gnero que hayan sido objeto de subvencin por parte de las Administraciones pblicas o se realicen en colaboracin con stas. Las donaciones y aportaciones vinculadas a la ejecucin de los proyectos incluidos en el Plan Director de Recuperacin del Patrimonio Cultural de Lorca.

12.14. Acontecimientos de excepcional inters pblico. Los siguientes eventos tendrn la consideracin de acontecimientos de excepcional inters pblico a los efectos de lo dispuesto en el artculo 27 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo. Los beneficios de estos programas sern los mximos establecidos en el artculo 27.3 de dicha Ley.

Disposicin adicional quincuagsima sptima, celebracin de la 3 edicin de la Barcelona World Race. La duracin ser de 1 de enero de 2013 a 30 de septiembre de 2015. Disposicin adicional quincuagsima octava, Programa de preparacin de los deportistas espaoles de los juegos de Ro de Janeiro 2016. La duracin ser de 1 de enero de 2013 a 31 de diciembre de 2016. Disposicin adicional quincuagsima novena, celebracin del VIII Centenario de la Peregrinacin de San Francisco de Ass a Santiago de Compostela (1214-2014). La duracin ser de 1 julio de 2013 al 30 de junio de 2015.

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Disposicin adicional sexagsima, celebracin del V Centenario Nacimiento de Santa Teresa a celebrar en vila en el ao 2015. La duracin ser de 1 enero de 2013 a 31 de diciembre de 2015. Disposicin adicional sexagsima primera, Ao Junpero Serra 2013. La duracin ser de 1 enero de 2013 al 31 de diciembre de 2013. Disposicin adicional sexagsima segunda, evento de salida de la vuelta al mundo a vela Alicante 2014. La duracin ser de 1 enero de 2013 al 31 de diciembre de 2015. Disposicin adicional sexagsima tercera, celebracin del Ao Santo Jubilar Mariano 2013-2014 en la Real Ilustre y Fervorosa Hermandad y Cofrada de Nazarenos de Nuestra Seora del Rosario, Nuestro Padre Jess de la Sentencia y Mara Santsima de la Esperanza Macarena en la ciudad de Sevilla. La duracin ser de 1 de junio de2013 a 31 de mayo de 2014.

12.15. Asignacin de cantidades a fines sociales. La disposicin adicional sexagsima novena de la Ley de Presupuestos para 2013, seala que el Estado destinar a subvencionar actividades de inters social, en la forma que reglamentariamente se establezca, el 0,7 por ciento de la cuota ntegra del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas del ejercicio 2013 correspondiente a los contribuyentes que manifiesten expresamente su voluntad en tal sentido.

12.16. Financiacin a la Iglesia Catlica. La disposicin adicional sexagsima octava de la Ley de Presupuestos para 2013, concerniente a la Financiacin a la Iglesia Catlica, determina que durante el ao 2013 el Estado entregar mensualmente, a la Iglesia Catlica determinada cantidad a cuenta de la cantidad que deba asignar a la Iglesia por aplicacin de lo dispuesto en los apartados Uno y Dos de la disposicin adicional decimoctava de la Ley 42/2006, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2007.

12.17. Declaracin tributaria especial (DTE). En virtud de la disposicin adicional primera del RDL12/2012 se cre la Declaracin tributaria especial por la cual aquellos contribuyentes del IRPF, IS o IRNR que fueran titulares de bienes o derechos que no se correspondan con las rentas declaradas en dichos impuestos, pudieron presentar la declaracin prevista en esta disposicin con el objeto de regularizar su situacin tributaria, siempre que hubieran sido titulares de tales bienes o derechos con anterioridad a la finalizacin del ltimo perodo impositivo cuyo plazo de declaracin hubiera finalizado antes de la entrada en vigor de esta disposicin. En ese sentido, las personas y entidades anteriormente sealadas debieron presentar una declaracin, modelo 750, e ingresar la cuanta resultante de aplicar al importe o valor de adquisicin de los bienes o derechos a que se refiere el prrafo anterior, el porcentaje del 10 por ciento. El cumplimiento de lo dispuesto en el prrafo anterior determinar la no exigibilidad de sanciones, intereses ni recargos. Junto con esta declaracin deber incorporarse la informacin necesaria que permita identificar los citados bienes y derechos. El importe declarado por el contribuyente tendr la consideracin de renta declarada a los efectos previstos en el artculo 39 de la LIRPF y en el artculo 134 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. No resultar de aplicacin lo establecido en esta disposicin en relacin con los impuestos y perodos impositivos respecto de los cuales la declaracin e ingreso se hubiera producido
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despus de que se hubiera notificado por la Administracin tributaria la iniciacin de procedimientos de comprobacin o investigacin tendentes a la determinacin de las deudas tributarias correspondiente a los mismos. El plazo para la presentacin de las declaraciones y su ingreso finaliz el 30 de noviembre de 2012.

12.18. Obligacin de informar sobre bienes en el extranjero. Real Decreto 1558/2012. En la disposicin adicional decimoctava de la LGT, introducida por la Ley 7/2012, se impone la obligacin de informar anualmente de los bienes y derechos situados en el extranjero mediante el RD 1558/2012 se ha desarrollado reglamentariamente esta obligacin.

Sujetos obligados a presentar la declaracin informativa.

Las personas fsicas y jurdicas, los establecimientos permanentes de personas o entidades no residentes y las entidades a que se refiere el artculo 35.4 de la LGT. Asimismo aquellos que hayan tenido la condicin de obligados en cualquier momento del ao, aunque hubieren perdido dicha condicin a 31 de diciembre de ese ao.

a)

Bienes y derechos objeto de la declaracin. La totalidad de las cuentas de su titularidad, o en las que figuren como representantes autorizados o beneficiarios, o sobre las que tengan poderes de disposicin o sean titulares reales conforme al artculo 4 de la Ley 10/2010 de prevencin del blanqueo de capitales. Los valores de los que sean titulares o respecto de los que tengan la consideracin de titulares reales conforme al artculo 4 de la Ley 10/2010 de prevencin del blanqueo de capitales:
-

b)

c)

Los valores o derechos representativos de la participacin en cualquier tipo de entidad. Los valores representativos de la cesin a terceros de capitales propios. Los valores aportados para su gestin administracin a cualquier instrumento jurdico, incluyendo fideicomisos y trusts o masas patrimoniales que, no obstante carecer de personalidad jurdica, puedan actuar en el trfico econmico. Las acciones y participaciones en el capital social o fondo patrimonial de instituciones de inversin colectiva. Seguros de vida o invalidez de los que resulten tomadores cuando la entidad aseguradora se encuentre en el extranjero. Rentas temporales o vitalicias consecuencia de la entrega de activos en el extranjero.

Los bienes inmuebles o derechos sobre los mismos situados en el extranjero de los que sean titulares o respecto de los que tengan la consideracin de titulares reales conforme al artculo 4 de la Ley 4/2010 de prevencin del blanqueo de capitales.

Excepciones al deber de informar.

a) Los bienes y derechos de los que sean titulares las entidades totalmente exentas del IS a la que hace referencia el artculo 9.1 del TRLIS. b) Aquellos bienes y derechos que estn registrados en la contabilidad de forma individualizada y suficientemente identificada por sus titulares, ya sean personas jurdicas y dems entidades residentes en territorio espaol, as como de los establecimientos permanentes de los no residentes. c) Aquellos bienes y derechos cuyo valor no supere:

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50.000 euros en los saldos de todas las cuentas a 31 de diciembre y saldos medios correspondientes al ltimo trimestre del ao. 50.000 euros en los saldos de todos los valores, fondos, seguros a 31 de diciembre. 50.000 por la valoracin en conjunto de los inmuebles o derechos sobre los mismos.

d) La presentacin de la declaracin, una vez presentada un ejercicio, slo ser obligatoria en aos sucesivos, cuando el valor de cualquiera de los bienes y derechos objeto de declaracin expuestos en el punto 2) hubiesen experimentado un incremento superior a 20.000 euros respecto de la ltima declaracin.

Informacin a suministrar.

a) Cuentas: Razn social o denominacin completa de la entidad bancaria o de crdito y domicilio. Identificacin completa de las cuentas. Fecha de apertura o cancelacin. Saldos de las cuentas a 31 de diciembre y el saldo medio correspondiente al ltimo trimestre del ao.

b) Valores, seguros de vida o invalidez y rentas temporales y vitalicias: Razn social o denominacin completa de la entidad jurdica, del tercero cesionario o identificacin del instrumento o relacin jurdica y domicilio o, de la entidad aseguradora segn corresponda. Saldo de los valores, valores de rescate o valores de capitalizacin a 31 de diciembre, nmero y clase.

c) Inmuebles y derechos sobre inmuebles: Identificacin del inmueble y especificacin de su tipologa. Situacin del inmueble, pas o territorio en el que se encuentra situado, localidad, calle y nmero. Fecha y valor de adquisicin.

Presentacin anual.

El plazo previsto por el RD 1558/2012 para presentar la declaracin informativa anual es del 1 de enero a 31 de marzo del ao siguiente a aquel al que se refiere la informacin. Salvo para la informacin a suministrar correspondiente al ejercicio 2012, que segn la disposicin adicional nica del RD 1715/2012, podr presentarse entre el 1 de febrero y el 30 de abril de 2013. El modelo mediante el cual los contribuyentes cumplirn con la obligacin de suministrar la informacin de bienes y derechos situados en el extranjero es el modelo 720.

12.19. Obligaciones de Facturacin. Real Decreto 1619/2012. El Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, recoge las modificaciones introducidas por la Directiva 2010/45/UE en materia de facturacin, con el fin de establecer un sistema armonizado de facturacin. El Real Decreto 1619/2012 sustituye al anterior Reglamento de facturacin aprobado por el RD 1496/2003.

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Las principales novedades que se introducen con la entrada en vigor el 1 de enero de 2013 del RD 1619/2012 son: Se establece un sistema de facturacin basado en 2 tipos de facturas, la factura simplificada y la factura completa y ordinaria:

Se suprime la posibilidad de emitir los documentos sustitutivos a la factura, el ticket ser sustituido por la factura simplificada, con un contenido mnimo obligatorio inferior al que se exigir para la factura completa u ordinaria, pero superior a las menciones que exiga el anterior Reglamento de facturacin para el ticket. Todos los empresarios y profesionales podrn expedir facturas simplificadas en los siguientes supuestos: Cuando su importe no exceda de 400 euros, IVA incluido. Cuando deba expedirse factura rectificativa.

De forma especfica cuando su importe no exceda de 3.000 euros, aquellos empresarios y profesionales que hasta el 31 de diciembre de 2012 podan emitir tiques segn dispona el Reglamento de Facturacin de 2003: Ventas al por menor, incluso las realizadas por fabricantes o elaboradores de los productos entregados. Ventas o servicios en ambulancia. Ventas o servicios a domicilio del consumidor. Transporte de personas y sus equipajes. Servicios de hostelera y restauracin prestados por restaurantes, bares, cafeteras, as como el suministro de bebidas o comidas para consumir en el acto. Servicios prestados por salas de baile y discotecas. Servicios telefnicos prestados mediante la utilizacin de cabinas telefnicas de uso pblico. Servicios de peluquera. Utilizacin de instalaciones deportivas. Revelado de fotografas y servicios prestados por estudios fotogrficos. Aparcamiento y estacionamiento de vehculos. Alquiler de pelculas. Servicios de tintorera y lavandera. Utilizacin de autopistas de peaje.

No podrn expedirse facturas simplificadas en los siguientes supuestos: a) Entregas de bienes exentas destinadas a otro Estado miembro de la UE. b) Entregas de bienes y prestaciones de servicios que se entiendan realizadas en el territorio de aplicacin del impuesto en particular: Cuando las entregas de bienes cuya expedicin y transporte se inicie en otro Estado miembro con destino al mencionado territorio cuando concurran determinados requisitos adems se cumplan determinados requisitos. Cuando el lugar de llegada de la expedicin o del transporte se encuentre en el referido territorio. Cuando el proveedor del bien o prestador del servicio no se encuentre establecido en el citado territorio, el sujeto pasivo del impuesto sea el destinatario para quien se realice la operacin sujeta al mismo y la factura sea expedida por este ltimo.

c) Entregas de bienes o prestaciones de servicios, cuando el proveedor o prestador est establecido en el territorio de aplicacin del impuesto o tenga en el mismo un establecimiento permanente o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, a partir del cual se efecta la entrega de bienes o prestacin de servicios y dicha entrega o prestacin, en los siguientes supuestos:
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Cuando la operacin est sujeta en otro Estado miembro, el sujeto pasivo del impuesto sea el destinatario para quien se realice la operacin y la factura no sea materialmente expedida por este ltimo en nombre y por cuenta del proveedor del bien o prestador del servicio. Cuando la operacin se entienda realizada fuera de la Comunidad.

Se equiparan las facturas electrnicas y en papel.

Las facturas podrn expedirse por cualquier medio, en papel o en formato electrnico, que permita garantizar al obligado a su expedicin la autenticidad de su origen, la integridad de su contenido y su legibilidad desde su fecha de expedicin y durante todo el perodo de conservacin. La expedicin de la factura electrnica estar condicionada a que su destinatario haya dado su consentimiento y a que se pueda garantizar su autenticidad e integridad mediante una firma electrnica avanzada de acuerdo con la Directiva 1999/93/CE, mediante un intercambio electrnico de datos (EDI) o cualquier otro que hayan comunicado los interesados a la AEAT y hayan sido validados por la misma.

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12.20. Tasa judicial La Ley 10/2012, de 20 de noviembre, por la que se regulan determinadas tasas en el mbito de la Administracin de Justicia, regula la nueva tasa por el ejercicio de la potestad jurisdiccional en los rdenes civil, contencioso-administrativo y social. La Orden HAP/2262/2012, de 13 de diciembre, regula los modelos de autoliquidacin y de solicitud de devolucin de la tasa por el ejercicio de la potestad jurisdiccional. Esta nueva tasa tiene carcter estatal y ser exigible por igual en todo el territorio estatal, sin perjuicio de las dems tasas y tributos que se puedan exigir en las Comunidades Autnomas. Configura el hecho imponible de la tasa:

a) En el mbito civil: La interposicin de demanda en toda clase de procesos declarativos y de ejecucin de ttulos ejecutivos extrajudiciales en el orden jurisdiccional civil, la formulacin de reconvencin y la peticin inicial del proceso monitorio y del monitorio europeo. La solicitud de concurso necesario y la demanda incidental de procesos concursales. La interposicin del recurso extraordinario por infraccin procesal en el mbito civil. La interposicin de recursos de apelacin contra sentencias y de casacin. La oposicin a la ejecucin de ttulos judiciales.

b) En el mbito contencioso-administrativo: La interposicin de la demanda en el orden jurisdiccional contencioso-administrativo. La interposicin de recursos de apelacin contra sentencias y de casacin.

c) En el mbito social: La interposicin de recursos de suplicacin y de casacin en el orden social.

Sujeto pasivo

Es sujeto pasivo de la tasa quien promueva el ejercicio de la potestad jurisdiccional y realice el hecho imponible de la misma. Se entender que se realiza un nico hecho imponible cuando en una demanda se acumulen varias acciones principales, en este caso, para el clculo del importe de la tasa se sumarn las cuantas de cada una de las acciones objeto de acumulacin. El pago de la tasa podr realizarse por representacin procesal o abogado en nombre y por cuenta del sujeto pasivo y no tendrn responsabilidad tributaria por razn de dicho pago.

Exenciones

a) Desde el punto de vista objetivo: La interposicin de demanda y ulteriores recursos en relacin a procesos de capacidad, filiacin y menores, as como los procesos matrimoniales que versen exclusivamente sobre guarda y custodia de hijos menores o sobre alimentos reclamados entre progenitores en nombre de los hijos menores. La interposicin de demanda y ulteriores recursos cuando se trate de procedimientos especialmente establecidos para la proteccin de los derechos fundamentales y libertades pblicas, as como contra la actuacin de la Administracin electoral.

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La solicitud del concurso voluntario por el deudor. La interposicin de recurso contencioso-administrativo por funcionarios pblicos en defensa de sus derechos estatutarios. La interposicin de recursos contencioso-administrativos cuando se recurra en casos de silencio administrativo negativo o inactividad de la Administracin. La presentacin de peticin inicial del procedimiento monitorio y la demanda de juicio verbal en reclamacin de cantidad cuando la cuanta de las mismas no supere 2.000 euros. No se aplicar esta exencin cuando la pretensin se funde en un documento que tenga el carcter de ttulo ejecutivo extrajudicial de conformidad con lo dispuesto en el artculo 517 de la Ley1/2000.

b) Desde el punto de vista subjetivo: Las personas a la que se haya reconocido el derecho a la asistencia jurdica gratuita. El Ministerio Fiscal. La Administracin General del Estado, la de las Comunidades Autnomas, las entidades locales y los organismos pblicos dependientes de todas ellas. Las Cortes Generales y las Asambleas Legislativas de las Comunidades Autnomas.

c) En el orden social exclusivamente, los trabajadores, sean por cuenta ajena o autnomos, tendrn una exencin del 60% en la cuanta de la tasa que les corresponda por la interposicin de los recursos de suplicacin y casacin.

Devengo de la tasa:

a) En el orden civil: Interposicin del escrito de demanda Formulacin del escrito de reconvencin. Presentacin de la peticin inicial de procedimiento monitorio y del monitorio europeo. Presentacin de demanda incidental en procesos concursales. Interposicin del recurso de apelacin. Interposicin del recurso extraordinario por infraccin procesal. Interposicin del recurso de casacin. Interposicin de la oposicin a la ejecucin de ttulos judiciales.

b) En el orden contencioso-administrativo: Interposicin del recurso contencioso-administrativo, acompaada o no de la formulacin de la demanda. Interposicin del recurso de apelacin. Interposicin del recurso de casacin.

c) En el orden social, el devengo de la tasa se produce en el momento de la interposicin del recurso de suplicacin o de casacin.

Base imponible de la tasa y determinacin de la cuota:

La base imponible coincide con la cuanta del procedimiento judicial o recurso, determinada con arreglo a las normas procesales. En los supuestos de acumulacin de acciones en las que se reclamen distintas pretensiones, se tendr en cuenta la suma de las cuantas correspondientes ala pretensiones ejercitadas o las distintas acciones acumuladas.

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En aquellos procedimientos en que la cuanta este indeterminada, se valorarn en 18.000 euros de cuanta a los solos efectos de establecer la base imponible de esta tasa.

Orden jurisdiccional contencioso-administrativo:

Orden Social:

Adems se satisfar la cantidad que resulte de aplicar a la base imponible determinada con arreglo a lo dispuesto anteriormente, el tipo de gravamen que corresponda, segn la siguiente escala:

Autoliquidacin y pago

Mediante la Orden HAP/2662/2012 se aprueba el modelo 696 de autoliquidacin de la tasa por el ejercicio de la potestad jurisdiccional, as como del modelo 695 de solicitud de devolucin por solucin extrajudicial del litigio y acumulacin de procesos.

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a) Modelo 696 Consta de 3 ejemplares, uno para el sujeto pasivo, otro para la Administracin de Justicia y otro para la entidad colaboradora. Estn obligados a presentar el modelo los sujetos pasivos de la tasa. No obstante, no existe la obligacin de presentacin en los supuestos que resulten exentos, expuestos en los anteriores puntos 3. a) y b). b) Modelo 695 Consta de 2 ejemplares, uno para el sujeto pasivo y otro para la entidad colaboradora. Los sujetos pasivos de la tasa por ejercicio de la potestad jurisdiccional podrn solicitar la devolucin de los siguientes porcentajes: 60% del importe de la tasa cuando hayan alcanzado una solucin extrajudicial en cualquiera de los procesos 20% del importe de la tasa cuando se acuerde una acumulacin de procesos.

La presentacin de la autoliquidacin del modelo 696, y el correspondiente pago, deber realizarse con carcter previo a la presentacin del escrito procesal mediante el que se realiza el hecho imponible. La solicitud de devolucin, mediante el modelo 695, se podr presentar en el plazo de 4 aos. De acuerdo con lo previsto en el apartado 2 del artculo 31 de la Ley 58/2003, devengarn intereses de demora cuando transcurran 6 meses desde la presentacin de la solicitud sin que la Administracin haya ordenado su pago. En el supuesto que el sujeto pasivo de la tasa sea una persona o entidad adscrita a la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes o a alguna de las Unidades de Gestin de Grandes Empresas y en aquellas que tengan forma de sociedad annima o de responsabilidad limitada, la presentacin de estos modelos se efectuar de forma obligatoria por va telemtica a travs de Internet. En los dems supuestos, adems de la anterior forma de presentacin telemtica por Internet se podr tambin presentar los modelos 696 y 695 en papel impreso generado exclusivo a travs de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria. El sujeto pasivo deber adjuntar a todo escrito procesal mediante el que se realice el hecho imponible de este tributo el ejemplar para la Administracin de Justicia del modelo 696 con el ingreso debidamente validado. El Secretario Judicial comprobar la incorporacin del modelo a todo escrito procesal, que, si el sujeto pasivo no lo hubiese adjuntado, dictar la correspondiente resolucin acordando requerir al interesado para que subsane la omisin en los plazos previstos en las leyes procesales. La ausencia de subsanacin de esta deficiencia no impedir la aplicacin de los plazos establecidos en la legislacin procesal, de manera que dar lugar a la preclusin del acto procesal y a la consiguiente continuacin o finalizacin del procedimiento, segn proceda.

12.21. Reforma de la Ley del Catastro Inmobiliario. Con efectos desde 1 de enero de 2013 mediante la Ley 16/2012, se introducen la siguientes modificaciones en el Texto Refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de marzo. Actualizacin de valores catastrales

Los Ayuntamientos podrn solicitar la aplicacin de los coeficientes previstos en las leyes de presupuestos generales cuando concurran los siguientes requisitos:

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a) Que hayan transcurrido 5 aos desde la entrada en vigor de los valores catastrales derivados del anterior procedimiento de valoracin colectiva de carcter general. b) Que se pongan de manifiesto diferencias substanciales entre los valores de mercado y los que sirvieron de base para la determinacin de los valores catastrales vigentes, siempre que afecten de modo homogneo al conjunto de usos, polgonos, reas o zonas existentes al municipio. c) Que la solicitud se comunique a la Direccin General del Catastro antes del 31 de enero del ejercicio anterior a aquel para el que se solicita la aplicacin de los coeficientes.

Procedimiento de regularizacin catastral 2013-2016

Este procedimiento se iniciar de oficio en los supuestos de incumplimiento de la obligacin de declarar de forma completa y correcta las circunstancias determinantes de un alta o modificacin, con el fin de garantizar la adecuada concordancia de la descripcin catastral de los bienes con la realidad inmobiliaria. El procedimiento se aplicar en aquellos municipios y durante el perodo que se determine mediante resolucin de la Direccin General del Catastro que deber publicarse en el BOE antes del 31 de diciembre de 2016. La tramitacin del procedimiento se realizar conforme a las siguientes previsiones: a) El procedimiento se iniciar de oficio por acuerdo del rgano competente. La iniciacin se comunicar a los interesados a quienes se conceder un plazo de 15 das para que formulen las alegaciones convenientes. b) Cuando no existan terceros afectados por el procedimiento, ste podr iniciarse directamente con la notificacin de la propuesta de regularizacin, junto con la liquidacin de la tasa de regularizacin catastral. El expediente se pondr de manifiesto a los interesados para la presentacin de las alegaciones que estimen oportunas durante un plazo de 15 das desde la notificacin. Si en este plazo no se formulan alegaciones, la propuesta se convertir en definitiva y se proceder al cierre y archivo del expediente. c) La notificacin a los interesados se practicar de conformidad a lo que prev la LGT. El plazo mximo en que debe notificarse la resolucin expresa ser de seis meses desde que se notifique a los interesados el acuerdo de iniciacin o la propuesta de regularizacin. El vencimiento del plazo mximo de 6 meses determinar la caducidad del expediente y el archivo de todas las actuaciones. La regularizacin de la descripcin catastral de los inmuebles excluir la aplicacin de las sanciones que hubieran podido exigirse por el incumplimiento de la obligacin de declarar de forma completa y correcta las circunstancias Afectacin en el Impuesto sobre Bienes Inmuebles. Tasa de regularizacin catastral

La determinacin de la base liquidable del Impuesto sobre Bienes Inmuebles para los bienes que sean objeto de regularizacin se realizar por la Direccin General del Catastro conforme a lo previsto en los artculos 67.1.b).4. y con lo que dispone el Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo. Asimismo, se crea la tasa de regularizacin catastral con carcter de tributo estatal, de la que constituye el hecho imponible la regularizacin de los bienes inmuebles resultante del procedimiento anteriormente descrito. Debern abonar esta tasa aquellos sujetos pasivos que tengan la misma condicin en el Impuesto sobre Bienes Inmuebles. La cuanta de la tasa de regularizacin ser de 60 euros por inmueble objeto del procedimiento.

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12.22. Impuesto sobre los Depsitos en las Entidades de Crdito. Mediante las disposiciones contenidas en el artculo 19 de la Ley 16/2012, por la que se adoptan diferentes medidas tributarias, se acuerda crear con efectos desde el 1 de enero de 2013 el Impuesto sobre los Depsitos en las Entidades de Crdito. Se trata de un tributo de carcter directo que grava los depsitos constituidos en las entidades de crdito, exigible en todo en territorio estatal. Constituye el hecho imponible el mantenimiento de fondos de terceros, cualquiera que sea su naturaleza jurdica, y que comporten la obligacin de restitucin, a excepcin de los fondos mantenidos en sucursales fuera del territorio de aplicacin del impuesto. Son sujetos pasivos del impuesto las entidades de crdito, cajas de ahorro, bancos privados, cooperativas de crdito, sociedades de crdito y en general cualquier entidad financiera registrada como tal en el Registro Especial de la Direccin General del Tesoro. Tambin se incluyen las sucursales en el territorio de aplicacin del impuesto de entidades de crdito extranjeras. Los contribuyentes del impuesto debern presentar una autoliquidacin del impuesto en el mes de julio del ao siguiente al del perodo impositivo. Adems la ley tambin establece la obligacin de realizar un pago a cuenta en el mes de julio de cada ejercicio, correspondiente al perodo en curso, por importe del 50% de la cuota que resulte de aplicar el tipo de gravamen vigente en ese perodo impositivo. No obstante, la cuota tributaria establecida por la Ley 16/2012 es del 0%, por lo que no supondr, por el momento, ningn gravamen a las entidades financieras y de crdito. La Ley tambin prev que no sea obligatoria la presentacin de la autoliquidacin cuando resulte una cota ntegra igual a cero euros. As hasta que no se modifique el tipo de gravamen no ser necesario la presentacin de la autoliquidacin. Algunas Comunidades Autnomas, como Andaluca, Extremadura, Canarias y Catalunya ya regularon, con anterioridad a la entrada en vigor de esta norma de carcter estatal, su respectivo Impuesto sobre Depsitos en las Entidades de Crdito. Dada esta situacin, se prev en la norma que para aquellas Comunidades que hubiesen establecido este Impuesto con anterioridad al 1 de diciembre de 2012, sea de aplicacin lo dispuesto en el artculo 6.2 de la Ley Orgnica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiacin de la Comunidades Autnomas, que establece que cuando el Estado, en el ejercicio de su potestad tributaria originaria establezca tributos sobre hechos imponibles gravados por las Comunidades Autnomas, que supongan a stas una disminucin de ingresos, instrumentar las medidas de compensacin o coordinacin adecuadas en favor de las mismas. As resultarn beneficiarias de dicha compensacin Andaluca, Extremadura y Canarias, quedando excluida Catalua, por haber aprobado su respectivo Impuesto con posterioridad al 1 de diciembre de 2012.

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II. 1.

NORMAS MERCANTILES.

RELACIN DE NORMAS ANALIZADAS.

Las normas objeto de anlisis en el presente documento son las siguientes: Ley 1/2012, de 22 de junio de simplificacin de las obligaciones de informacin y documentacin de fusiones y escisiones de Sociedades de Capital. Real Decreto-Ley 20/2012, de 13 de julio, de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad.

2.

RELACIN DE ABREVIATURAS EMPLEADAS Boletn Oficial del Estado. Boletn Oficial del Registro Mercantil. Ofertas Pblicas de Adquisicin de Acciones.

BOE BORME OPAS

3. NORMATIVA SOCIETARIA. 3.1. Ley 1/2012, de 22 de junio de simplificacin de las obligaciones de informacin y documentacin de fusiones y escisiones de Sociedades de Capital. El pasado 23 de junio de 2012 se public en el BOE la Ley sealada que entr en vigor al da siguiente, conforme a la Disposicin Final Tercera. Dicha norma tal y como dicta la exposicin de motivos y resulta de su texto- trata de simplificar, en determinados casos, el nmero o contenido de los documentos que deben ser puestos a disposicin del Socio y agiliza este tipo de operaciones, intentando minimizar el impacto de las publicaciones, mediante el uso de la pgina web corporativa. Igualmente, pretende dinamizar algunos aspectos de las Sociedades Mercantiles, minimizando los correspondientes costes. En suma, podemos destacar: Suspensin de la aplicacin del artculo 348 bis, relativo al derecho de separacin de Socio por no reparto del 1/3 de dividendos distribuidles: dicha suspensin opera hasta 31 de diciembre de 2014, dejando en suspenso la aplicacin del controvertido precepto. Rgimen de convocatoria de Junta General: en las Sociedades Mercantiles no cotizadas, salvo pacto estatutario, la convocatoria tendr lugar mediante insercin del anuncio en la pgina web y, en su defecto, en el BORME y en un peridico. Informe de experto independiente en fusiones especiales o simplificadas: se da coherente redaccin al artculo 34.4.b, que hasta la fecha exiga la intervencin de experto (relativo a la valoracin del patrimonio aportado), eliminando la misma cuando no exista ampliacin de capital. Sociedades Cotizadas: Restablecimiento del blindaje de voto y modificacin del rgimen de neutralizacin de las medidas en defensa de OPAS. Modificacin del rgimen de las OPAS en determinadas circunstancias que son consideradas como extraordinarias.

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4. OTRA NORMATIVA. 4.1. Real Decreto-Ley 20/2012, de 13 de julio, de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad. Mediante el presente Real Decreto Ley, se establece que el horario global en que los comercios podrn desarrollar su actividad durante la semana laboral NO podr limitarse por las Comunidades Autnomas a menos de 90 horas. Por su parte, el nmero de domingos y festivos en que los comercios podrn permanecer abiertos ser de diecisis

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III.

NORMATIVA DE CORPORATE

1. RELACIN DE NORMAS ANALIZADAS. Las normas objeto de anlisis en el presente documento son las siguientes: 1.1. Real Decreto 1559/2012, de 15 de noviembre, por el que se establece el rgimen jurdico de las sociedades de gestin de activos. Disposicin final octava de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se modifica la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin en el Mercado Inmobiliario.

1.2.

2.

RELACIN DE ABREVIATURAS EMPLEADAS. Ley 9/2012, de 14 de noviembre, de reestructuracin y resolucin de entidades de crdito. RD 1559/2012 Real Decreto 1559/2012, de 15 de noviembre, por el que se establece el rgimen jurdico de las sociedades de gestin de activos. Boletn Oficial del Estado. Fondo de Reestructuracin Ordenada Bancaria. Sociedad de Gestin de Activos Procedentes de la Reestructuracin Bancaria, S.A. Cdigo del Comercio. Ley 2/1981, de 25 de marzo, sobre regulacin del mercado hipotecario. Comisin Nacional del Mercado de Valores. Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidacin de las finanzas pblicas y al impulso de la actividad econmica. Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin en el Mercado Inmobiliario. Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin en el Mercado Inmobiliario. Mercado Alternativo Burstil.

Ley 9/2012

BOE FROB SAREB C.Com Ley 2/1981 CNMV Ley 16/2012 Ley 11/2009 SOCIMI MAB

3.

REAL DECRETO 1559/2012.

A raz de la Ley 9/2012, el pasado 15 de noviembre de 2012, el gobierno aprob el RD 1559/2012 (BOE nm. 276 de 16 de noviembre), por el que se establece el rgimen jurdico de las sociedades de gestin de activos. El citado texto normativo ha venido a implementar en nuestro ordenamiento jurdico espaol un instrumento de reestructuracin y resolucin de entidades de crdito relativo a la utilizacin de las denominadas sociedades de gestin de activos. Su principal cometido es: (i) permitir la concentracin en una sociedad de aquellos activos considerados como problemticos o que puedan daar el balance de las entidades, facilitando de este modo su gestin y logrando que, desde su transmisin, se produzca una traslacin efectiva de los riesgos vinculados a estos activos y; (ii) que las entidades financieras aumenten su solvencia y puedan volver a tener capacidad para conceder crditos a la economa productiva. La regulacin de estas sociedades se aborda desde dos perspectivas. Por un lado, contiene una regulacin genrica aplicable a todas las sociedades de gestin de activos que se pudieran

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constituir, donde se definen: (i) sus objetivos; (ii) los activos transferibles y; (iii) los ajustes de valoracin y valor de trasmisin de los activos. Por otro lado, contiene una regulacin de carcter especfico, ordenando: (i) la constitucin de la SAREB a la que se trasmitirn los activos provenientes del proceso de reestructuracin bancaria que actualmente se est llevando a cabo en Espaa; (ii) las entidades de crdito obligadas a transferir sus activos; (iii) la categora de activos a transferir y; (iv) la posibilidad de constituir agrupaciones de activos y pasivos de la SAREB que conformen patrimonios separados carentes de personalidad jurdica. Sealado lo anterior, a continuacin destacamos resumidamente los aspectos ms significativos de este RD 1559/2012.

3.1. Objetivos de las Sociedades de Gestin de Activos. Contribuir al saneamiento del sistema financiero adquiriendo los activos correspondientes, de forma que, desde su transmisin, se produzca una traslacin efectiva del riesgo vinculado a estos activos. Minimizar los apoyos financieros pblicos. Satisfacer las deudas y obligaciones que contraigan en el curso de sus operaciones. Minimizar las posibles distorsiones en los mercados que se puedan derivar de su actuacin. Enajenar los activos recibidos maximizando su valor.

3.2. Activos transferibles. El FROB podr, con carcter de acto administrativo, obligar a una entidad de crdito a trasmitir a una sociedad de gestin de activos determinadas categoras de activos -en base a unos criterios cuantitativos y cualitativos- que figuren en el balance de la entidad o que figuren en aquellas sociedades respecto a las cuales la entidad de crdito ejerza control en el sentido del art. 42 del C.Com. Criterios cualitativos: (i) naturaleza del activo, (ii) negocio jurdico de determin laadquisicin, (iii) actividad en que se encuentra relacionado el activo, (iv) garantasexistentes y (v) ubicacin geogrfica del activo. Criterios cuantitativos generales: (i) antigedad en balance, (ii) valor del activo y (iii) valor de la garanta.

Una vez determinado el valor de transmisin por el Banco de Espaa, el FROB dictar resolucin en la que se determine el plazo mximo y las condiciones en que los activos debern ser transmitidos a la sociedad de gestin de activos.

3.3. Ajustes de valoracin y valor de transmisin de los activos. El Banco de Espaa determinar el valor de transmisin de los activos que se han de transferir a la sociedad de gestin de activos, sobre la base de su estimacin de valor econmico mediante informes de valoracin encargados a uno o varios expertos independientes realizados de conformidad a los criterios establecidos por el RD 1559/2012. Se diferencian dos criterios de valoracin de activos en funcin de si los mismos cotizan en un mercado activo 1 o

Segn las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), un mercado activo es un mercado en el que se dan las siguientes condiciones: (i) las partidas negociadas en el mercado son homogneas; (ii) normalmente se pueden encontrar compradores y vendedores en cualquier momento y; (iii) los precios estn disponibles al pblico.
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no. El valor de un activo negociado en un mercado activo ser su valor de mercado en la fecha de valoracin. En cambio, para la valoracin de los activos que no coticen en un mercado activo, se utilizarn tcnicas de valoracin generalmente aceptadas, en funcin del tipo de activo de que se trate, es decir, bienes inmuebles, derechos de crdito e instrumentos representativos del capital social. El Banco de Espaa ajustar la estimacin del valor econmico resultante de dichos informe en atencin a los siguientes criterios: Cobertura del riesgo de evolucin desfavorable de los precios. La previsin de gastos de gestin, administracin y mantenimiento, as como de los costes financieros, asociados a la tenencia de activos que se han de transferir. La perspectiva de desinversin de los activos transferidos a la misma.

Una vez determinado el valor de transmisin, el Banco de Espaa lo comunicar al FROB a fin de que este dicte el acto administrativo donde se determine la categora de activos que debern ser transmitidos a la sociedad de gestin de activos.

3.4. Rgimen jurdico de la SAREB. El RD 1559/2012 ordena la constitucin de una sociedad annima con la denominacin de Sociedad de Gestin de Activos Procedentes de la Reestructuracin Bancaria, S.A. (SAREB). Esta sociedad tendr por objeto exclusivo la tenencia, gestin y administracin, directa o indirecta, adquisicin y enajenacin de los activos que figuren en los balances de las entidades de crdito o en el de cualquier entidad sobre las que ejerzan control en el sentido del art. 42 del C. Com. El importe inicial de capital social ser determinado por el FROB en funcin del volumen previsto de actividades y operaciones de la sociedad y las necesidades financieras esperadas. En cuanto a su composicin accionarial, podrn ser accionistas de la SAREB: FROB. Entidades de crdito. Entidades aseguradoras. Sociedades de inversin colectiva, mobiliaria o inmobiliaria. Sociedades y fondos de capital-riesgo. Sociedades gestoras de fondos de titulacin de activos. Entidades extranjeras que ejerzan actividades tpicas de las sociedades anteriores. Las sociedades annimas cotizadas de inversin en el mercado inmobiliario.

En ningn caso la participacin pblica, a travs del FROB, podr ser igual o superior al cincuenta por ciento del capital social de la sociedad. El rgano de gobierno de la SAREB estar compuesto por un Consejo de Administracin integrado por un mnimo de 5 miembros y un mximo de 15 miembros. Al menos una tercera parte de sus miembros sern consejeros independientes. La condicin de miembro del Consejo de Administracin es incompatible con el despeo de cualquier cargo pblico electo o quines mantuvieran relaciones laborales, mercantiles o profesionales, con sociedades dedicadas a una actividad anloga a la SAREB. Asimismo se prev la existencia de determinados comits dentro del Consejo de Administracin (comit de auditora, retribuciones y nombramientos) y otros de asistencia al Consejo (direccin, riesgos, inversiones y activos y pasivos). Adicionalmente se prev la creacin de una comisin de seguimiento, ajena a la estructura de la SAREB, cuya funcin ser analizar el cumplimento de los objetivos generales de la sociedad.

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3.5. Entidades financieras obligadas a transferir sus activos a la SAREB. Vendrn obligadas a transferir sus activos a la sociedad aquellas entidades de crdito que a fecha 31 de agosto de 2012 se encontrasen mayoritariamente participadas por el FROB o que vayan a requerir un proceso de reestructuracin o resolucin con ayuda pblica.

3.6. Categora de activos a transferir a la SAREB y limitacin de tamao. Las entidades de crdito obligadas transmitirn a la sociedad el siguiente conjunto de activos: a) Los bienes inmuebles adjudicados o adquiridos en pago de deudas cualquiera que sea su procedencia, siempre que figuren en los balances individuales de las entidades de crdito o en sus balances consolidados a 30 de junio de 2012 y cuyo valor neto contable sea superior a 100.000 euros. b) Los siguientes derechos de crdito siempre que figuren en los balances de las entidades de crdito a 30 de junio de 2012 o que procedan de su refinanciacin en una fecha posterior, cuyo valor neto contable, resulte superior a 250.000 euros. 1. Prstamos o crditos para la financiacin de suelo para promocin inmobiliaria en Espaa, en curso o terminadas. 2. Prstamos participativos concedidos a sociedades del sector inmobiliario o a sociedades vinculadas a ellas. c) Los bienes inmuebles y derechos de crdito, que cumplan los requisitos anteriores, procedentes de sociedades del sector inmobiliario, o de sociedades vinculadas a ellas, sobre las que la entidad de crdito ejerza control en el sentido del art. 42 del C.Com. d) Los instrumentos representativos del capital de sociedades del sector inmobiliario o de sociales vinculadas a ellas que, de forma directa o indirecta, permitan a la entidad de crdito ejercer el control conjunto o una influencia significativa sobre ellas. e) El FROB podr tambin ordenar la transferencia obligatoria de prstamos o crditos al consumo o a pequeas y medianas empresas, de prstamos o crditos garantizados con hipotecas residenciales y de cualesquiera otros activos no incluidos en dichos apartados, siempre que esos activos se encuentren especialmente deteriorados o que su permanencia en balance se considere perjudicial para la viabilidad de la entidad. La apreciacin de la concurrencia de estas circunstancias requerir informe previo del Banco de Espaa. En relacin a la limitacin del tamao de la SAREB, el RD 1559/2012 establece que, el valor de transmisin de los activos que se trasfieran a la sociedad no podr exceder de 90.000 M. Una vez que el valor de transmisin de los activos transferidos a la entidad haya alcanzado la cifra prevista anterior, el FROB acordar que no pueden transferirse nuevos activos. Sin perjuicio de lo anterior, se admite la posibilidad de ampliar su tamao a cuyos efectos ser necesario un informe favorable por parte del FROB.

3.7. Estructura financiera. La SAREB requerir dos fuentes de financiacin: (i) deuda subordinada y capital ordinario suscrito por inversores privados y por el FROB para financiar las necesidades operativas y prdidas iniciales y; (ii) deuda senior avalada por el Estado que emitir la sociedad como contrapartida a los activos recibidos por las entidades de crdito. En cuanto a los ttulos representativos de deuda que emita la SAREB, que cuenten con la garanta del Estado, y que entregue en contraprestacin por los activos transmitidos por las entidades de crdito se considerarn activos de bajo riesgo y alta liquidez a efectos de lo dispuesto en el art. 17.2. f) de la Ley 2/1981.

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3.8. Fondos de Activos Bancarios (FAB). La SAREB podr constituir agrupaciones de activos y de pasivos que constituirn patrimonios separados, carentes de personalidad jurdica. Los patrimonios separados recibirn la denominacin general de Fondos de Activos Financieros (FAB). La gestin y representacin de los FAB estar necesariamente encomendada, de modo exclusivo y reservado, a una sociedad gestora de titulacin de activos. El activo de las FAB quedar integrado por los siguientes elementos: Los activos trasmitidos, directa o indirectamente, por la SAREB. El efectivo, los depsitos a la vista y a plazo en entidades de crdito. Los valores de renta fija admitidos a cotizacin en mercados secundarios. El pasivo de las FAB quedar integrado, por los siguientes elementos: Los pasivos que le transfiera la SAREB. Los valores de cualquier clase que emitan. Los prstamos o crditos de cualquier clase. Las aportaciones de inversores institucionales. Los pasivos generados por la propia actividad de los FAB.

El rgimen de transmisin de los activos y pasivos deber cumplir una serie de requisitos de carcter objetivo y, otros, de carcter formal. En cuanto a los requisitos de carcter objetivo se exige para los activos transferidos: (i) que la transmisin de los activos sea plena e incondicionada y por la totalidad del plazo remanente hasta el vencimiento, si lo hubiera y; (ii) que el transmitente no conceda ninguna garanta al FAB ni asegure de cualquier otra forma el buen fin de los derechos de crdito trasmitidos o, con carcter general el valor o calidad de los bienes o derechos transmitidos. En cuanto a los requisitos formales se exige para los activos y pasivos transferidos: (i) que la transmisin se formalice en documento contractual que acredite el negocio y; (ii) la entrega de un documento, para su registro, a la CNMV que contenga detalle de los activos y pasivos a incorporar, sus caractersticas y la declaracin de la sociedad gestora y del transmitente conforme los nuevos activos y pasivos adquiridos cumplen los requisitos establecidos en escritura de constitucin de los FAB.

4. DISPOSICIN FINAL OCTAVA DE LA LEY 16/2012, POR LA QUE SE MODIFICA LA LEY 11/2009, DE 26 DE OCTUBRE, POR LA QUE SE REGULAN LAS SOCIEDADES ANNIMAS COTIZADAS DE INVERSIN EN EL MERCADO INMOBILIARIO. El pasado 27 de diciembre de 2012, el gobierno aprob la Ley 16/2012 (BOE nm. 312 de 28 de diciembre), que modifica ciertos aspectos de la regulacin aplicable a las SOCIMI. Este tipo de entidades nacieron en el ao 2009, con la finalidad de crear un nuevo instrumento de inversin destinado al mercado inmobiliario del arrendamiento. El objetivo que perseguan estas entidades se basaba en dinamizar el mercado del arrendamiento de inmuebles, estableciendo un mecanismo que facilitara la participacin de los ciudadanos en la propiedad inmobiliaria. Trataban de garantizar una rentabilidad estable en la inversin en su capital a travs de una distribucin obligatoria de dividendos y un adecuado grado de liquidez a travs de la obligacin de negociacin en mercados regulados de estas entidades. Debido a los requisitos exigibles para su aplicacin, la experiencia ha demostrado que existe un escaso nmero de entidades que se acogen a este rgimen especial, convirtindolo en un rgimen totalmente inoperativo, resultando necesario una revisin del marco jurdico de este tipo de sociedades para intentar dinamizar el mercado inmobiliario espaol. Sealado lo anterior, a continuacin destacamos resumidamente los aspectos ms significativos de la disposicin final octava de la Ley 16/2012, si bien es cierto, que la novedad ms importante se sita en torno al rgimen fiscal aplicable a las SOCIMI, con una tributacin en el impuesto de sociedades del cero por ciento, respecto de las rentas que procedan del desarrollo de su objeto social o finalidad especfica:
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Se introduce la posibilidad de que las acciones de la SOCIMI estn admitidas a negociacin, no solo en los mercados regulados, sino tambin, en un sistema multilateral de negociacin como lo es el MAB 2 . Se rebaja la cifra de capital social mnimo de 15M a 5M. Esta rebaja junto a la alternativa de negociacin de las acciones de la SOCIMI en el MAB, pretende animar la presencia de estas sociedades en dicha plataforma concebida para la pequea y mediana empresa. Se elimina el requisito conforme el saldo de financiacin ajena no puede superar el setenta por ciento del activo de la entidad. Se suprime la obligacin que tenan impuestas estas entidades de contar con al menos tres inmuebles en su activo, sin que ninguno de ellos pudiera representar el cuarenta por ciento del activo de la sociedad en el momento de la adquisicin, lo que posibilita la constitucin de SOCIMI con un solo activo.

Mercado de valores dedicado a empresas de reducida capitalizacin que buscan expandirse, con una regulacin a medida, diseada especficamente para ellas y unos costes y procesos adaptados a sus caractersticas.

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IV.

NORMAS DE IP&IT.

1. RELACIN DE NORMAS ANALIZADAS. Real Decreto 1657/2012 (BOE nm. 295 de 8 de diciembre), por el que se regula el procedimiento de pago de la compensacin equitativa por copia privada (prevista en el artculo 31.2 del Texto Refundido de la Ley de Propiedad Intelectual aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1996, de 12 de abril. Reglamento n 1257/2012 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 17 de diciembre de 2012, por el que se establece una cooperacin reforzada en el mbito de la creacin de una proteccin unitaria mediante patente. Reglamento n 1260/2012, de 17 de diciembre de 2012, por el que se establece una cooperacin reforzada en el mbito de la creacin de una proteccin unitaria mediante patente en lo que atae a las disposiciones sobre traduccin. Anteproyecto de la nueva Ley General de Telecomunicaciones. Ley 32/2003, de 3 de noviembre, General de Telecomunicaciones. Ley 34/2002, de 11 de julio, de Servicios de la Sociedad de la Informacin. Directiva 2012/28/UE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 25 de octubre de 2012, sobre ciertos usos autorizados de las obras hurfanas.

2. RELACIN DE ABREVIATURAS EMPLEADAS. RD 1657/2012 LPI Real Decreto 1657/2012. Real Decreto Legislativo 1/1996, de 12 de abril, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley de Propiedad Intelectual, regularizando, aclarando y armonizando las disposiciones legales vigentes sobre la materia. Oficina Europea de Patentes. Real Decreto Ley 13/2012, de 30 de marzo. Agencia Espaola de Proteccin de Datos. Ley de Servicios de la Sociedad de la Informacin. Radio Frequency Identification o identificacin por radiofrecuencia. Comisin del Mercado de las Telecomunicaciones. Organismo de Reguladores Europeos de las Comunicaciones Electrnicas. Directiva 2012/28/UE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 25 de octubre de 2012, sobre ciertos usos autorizados de las obras hurfanas.

OEP RDL 13/2012 AEPD LSSI RFID CMT ORECE Directiva

3. REAL DECRETO 1657/2012. El pasado 7 de diciembre, el Consejo de Ministros aprob el Real Decreto 1657/2012 (BOE nm. 295 de 8 de diciembre), por el que se regula el procedimiento de pago de la compensacin equitativa por copia privada (prevista en el artculo 31.2 del Texto Refundido de

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la Ley de Propiedad Intelectual aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1996, de 12 de abril <<LPI>>) con cargo a los Presupuestos Generales del Estado. A este respecto, es menester sealar que a partir de la aprobacin del Real Decreto 20/2011, se opt por que el sistema de compensacin por copia privada previsto en el art. 25 de la LPI, (el conocido canon digital) que gravaba aparatos, soportes y equipos idneos para reproducir contenidos, a fin de compensar las prdidas que el ejercicio del lmite de la copia privada supone para el autor, se financiase con cargo a los Presupuestos Generales del Estado. De tal forma, dejara de depender, por lo tanto, de la recaudacin que las entidades de gestin de los derechos de propiedad intelectual obtienen de los intermediarios en el mercado de equipos, aparatos y soportes de reproduccin. As, el objetivo del referido RD 1657/2012 es (i) aprobar el procedimiento y los criterios objetivos para la determinacin de la cuanta anual de la compensacin equitativa por copia privada, con cargo a los Presupuestos Generales del Estado; as como (ii) el procedimiento para liquidar y pagar la compensacin equitativa por copia privada con cargo a los Presupuestos Generales del Estado.

3.1. Procedimiento y los criterios objetivos para la determinacin de la cuanta anual de la compensacin equitativa por copia privada. El Ministro de Educacin, Cultura y Deporte es el encargado de determinar, mediante Orden motivada, la cuanta de la compensacin equitativa por copia privada y su distribucin entre las modalidades de reproduccin. Dicha Orden ministerial deber adoptarse en el plazo de seis meses a contar desde la fecha del acuerdo de inicio y se publicar en el Boletn Oficial del Estado. Entre los distintos criterios objetivos reflejados en el RD 1657/2012 para la determinacin del perjuicio causado por las copias privadas, se establecen a) La estimacin del nmero de copias realizadas; b) El impacto causado sobre la venta de ejemplares de las obras; c) El precio medio de la unidad de cada modalidad reproducida, el porcentaje del precio que se destina a remunerar los derechos del autor y la vigencia de los derechos de propiedad intelectual de las obras; d) El perjuicio segn se trate de una reproduccin digital o analgica, as como la calidad y tiempo de conservacin de las reproducciones; o e) La disponibilidad y aplicacin de medidas tecnolgicas que restrinjan o impidan actos sin autorizacin del titular de los derechos de autor.

3.2. Beneficiarios de la compensacin equitativa por copia privada y distribucin de la compensacin. Segn cada caso, a tenor de lo dispuesto en el artculo 25.4.b de la LPI, son beneficiarios de la compensacin equitativa por copia privada. a) los autores de obras divulgadas en forma de libros o similares, fonogramas, videogramas, otros soportes sonoros, visuales o audiovisuales, explotadas pblicamente y b) los artistas, intrpretes o ejecutantes cuyas actuaciones hayan sido fijadas en fonogramas o videogramas. c) quedan excluidos de lo dispuesto en este apartado los titulares de derechos relativos a bases de datos electrnicas y a los programas de ordenador. La distribucin de la compensacin equitativa por copia privada se realizar, en funcin de las distintas modalidades de reproduccin, de la siguiente manera: a) Fonogramas y dems soportes sonoros, el 50 % para los autores, el 25 % para los artistas intrpretes o ejecutantes y el 25 % para los productores.
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b) Videogramas y dems soportes visuales o audiovisuales: un tercio para los autores, un tercio para los artistas intrpretes o ejecutantes y un tercio para los productores. c) Libros y publicaciones asimiladas: el 55 % para los autores y el 45 % para los editores. Las entidades de gestin de derechos de propiedad intelectual actuarn como perceptores de la compensacin, a fin de hacerlas efectivas a los beneficiarios correspondientes. No obstante, de forma previa a dicha propuesta de pago, las entidades de gestin debern aportar ante la Secretara de Estado de Cultura: a) El acuerdo en el que se establezcan los porcentajes o sistema de reparto, debidamente firmado por los representantes legales de todas las entidades que concurran en la gestin de derechos de una categora de titulares de una misma modalidad de reproduccin. b) La acreditacin de estar al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y de seguridad social o del consentimiento para la comprobacin telemtica de tal cumplimiento por dicha Secretara de Estado. c) La acreditacin respecto a la recepcin de los pagos efectuados con cargo al presupuesto del Ministerio de Educacin, Cultura y Deporte en concepto de compensacin equitativa por copia privada, en el plazo de un mes desde su recepcin. En caso de que las entidades de gestin no alcanzasen un acuerdo, los referidos porcentajes se distribuirn segn laudo de la Seccin Primera de la Comisin de Propiedad Intelectual.

3.3. Liquidacin y pago de los porcentajes. Los importes abonados en concepto de compensacin sern repartidos conforme a los criterios establecidos en los estatutos de las correspondientes entidades de gestin, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 154 LPI. Asimismo, el RD 1657/2012 obliga a dichas entidades a remitir anualmente a la Secretara de Estado y Cultura los importes abonados y pendientes de abonar para cada modalidad de reproduccin. A tales efectos, el Ministerio de Educacin, Cultura y Deporte garantizar que el importe de la compensacin que no hubiese sido abonado por las entidades de gestin a sus beneficiarios, una vez transcurrido el plazo legalmente previsto para su reclamacin, sea efectivamente destinado a actividades asistenciales, formativas o de promocin, que podrn ser articuladas por el propio Ministerio o por las entidades de gestin.

3.4. Equipos, aparatos y soportes materiales de reproduccin adquiridos con anterioridad al 1 de enero de 2012. La disposicin transitoria primera del RD 1657/2012 establece que los fabricantes, distribuidores, mayoristas o minoristas y compradores finales que hubieran satisfecho el importe correspondiente a la compensacin equitativa por copia privada antes del 1 de enero de 2012, no tendrn derecho a la devolucin del importe abonado o repercutido, salvo que la liquidacin y pago fueran indebidos, Por otra parte, les resultar de aplicacin el rgimen anterior a la entrada en vigor del RD 20/2011 (el rgimen anterior al 1 de enero de 2012), respecto a los deudores y, en su caso, responsables solidarios de la compensacin que hubieran adquirido tal condicin en relacin con dicha obligacin legal antes del 1 de enero de 2012 y no hubieran (i) presentado la declaracin-liquidacin por la compensacin por copia privada, o (ii) abonado las cantidades correspondientes, por los equipos, aparatos y soportes materiales adquiridos antes del 1 de enero de 2012. 3.5. Compensacin equitativa por copia privada correspondiente al ejercicio 2012. La disposicin transitoria segunda del RD 1657/2012 establece que, para el ejercicio 2012, el Ministro de Educacin, Cultura y Deporte, determinar la compensacin equitativa por copia privada. En base a ello, la Secretara de Estado de Cultura proceder a una liquidacin provisional de la compensacin entre las entidades de gestin, que deber ser calculada en
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funcin del porcentaje medio devengado en concepto de compensacin por copia privada durante los tres ltimos aos. En todo caso, este importe no podr exceder el lmite de las disponibilidades presupuestarias. Cabe tener presente que la cuanta a repartir en el ao 2012 entre los distintos beneficiarios de la compensacin (autores, productores, editores, etc.), es igual a 5.000.000 aproximadamente, mientras que en el ao 2011, en aplicacin de la normativa aplicable anterior a la aprobacin del referido RD 20/2011, dichos beneficiarios percibieron ms de 100.000.000.

4. REGLAMENTO N 1257/2012 DEL PARLAMENTO EUROPEO Y DEL CONSEJO, DE 17 DE DICIEMBRE DE 2012, POR EL QUE SE ESTABLECE UNA COOPERACIN REFORZADA EN EL MBITO DE LA CREACIN DE UNA PROTECCIN UNITARIA MEDIANTE PATENTE Y EL REGLAMENTO N 1260/2012, DE 17 DE DICIEMBRE DE 2012, POR EL QUE SE ESTABLECE UNA COOPERACIN REFORZADA EN EL MBITO DE LA CREACIN DE UNA PROTECCIN UNITARIA MEDIANTE PATENTE EN LO QUE ATAE A LAS DISPOSICIONES SOBRE TRADUCCIN.

4.1. El Sistema vigente de Patente Europea De forma previa a abordar el nuevo Sistema de Patente Unitaria aprobado en virtud de los Reglamentos n 1257/2012 y n 1260/2012, es preciso resumir brevemente el sistema de proteccin vigente hasta el 1 de enero de 2014, fecha en la que entrarn en vigor ambos Reglamentos. Hasta esa fecha, la proteccin de las invenciones a nivel europeo ha estado regida por el Convenio de Mnich de 1973. El Sistema de Patente Europea, al contrario de lo que parece indicar por su nombre, no otorga de facto un derecho de patente nico con validez y eficacia en todo el territorio de la Unin Europea, sino que se trata de una centralizacin del procedimiento de solicitud y concesin de patente, debiendo el solicitante tramitar ante la OEP la concesin de la patente, y designar a los pases (adscritos al Convenio) en que se pretende obtener la proteccin con el fin de que sta devenga eficaz en los distintos territorios nacionales. A tales efectos, se requiere la presentacin de la solicitud en la lengua oficial de cada uno de los Estados

4.2. El nuevo Sistema de Patente Unitaria: Concesin y validacin simultanea para todos los Estados participantes El nuevo Sistema de Patente Unitaria introducido por el Reglamento 1257/2012, supone una agilizacin del actual sistema de validacin de la patente en cada uno de los Estados, ya que la misma gozar de efecto unitario, tal y como establece el artculo 3 del reglamento. De tal forma, la solicitud de patente despliega sus efectos en todos los Estados miembros participantes (y cabe destacar el matiz de participantes, dado que Espaa e Italia no participan del acuerdo y por lo tanto no les ser aplicable). As pues, cualquier interesado en patentar una invencin a nivel Comunitario, podr, a partir del 1 de enero de 2014, tramitar la concesin y validacin de la patente ante la OEP para que esta desplegu sus efectos en cada uno de los 25 Estados participantes en un nico trmite. Lo anterior, con la excepcin de Espaa e Italia, por lo que ser preciso a su vez validar individualmente la concesin de la patente ante las Oficinas nacionales de dichos Estados, aportando la traduccin de la misma a su correspondiente lengua oficial.
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4.3. El NO de Espaa e Italia: El conflicto del idioma de validacin y la creacin de un sistema unificado de resolucin de litigios en materia de patentes para las patentes europeas y las patentes europeas con efecto unitario. El matiz del idioma no es balad, dado que hasta el momento, obtener la proteccin y eficacia de la patente a nivel Europeo requera un procedimiento muy costoso, al requerirse la traduccin de la patente a ms de 19 idiomas, validando individualmente la concesin en 27 Estados distintos. No obstante, el nuevo Reglamento 1260/2012, aprobado conjuntamente con el Reglamento 1257/2012, permite tramitar la concesin y la validacin en un nico idioma, que deber ser cualquiera de los 3 oficiales de la OEP (a saber, el ingls, el alemn y el francs), permitiendo adems que la solicitud sea presentada en cualquier otra lengua, siempre y cuando dicha solicitud se acompae de una traduccin en una de las tres lenguas oficiales de la Oficina Europea de Patentes. Este ha sido el primer punto de disenso por parte de Espaa e Italia con respecto al texto aprobado por el Consejo Europeo, al conllevar que pudieran estar vigentes en sus respectivos territorios Patentes en idioma exclusivamente alemn, francs o ingls, sin necesidad de que los juegos de reivindicaciones que integran la patente debieran ser traducidas al idioma oficial del Estado.

4.4. Sistema unificado de resolucin de litigios Por ltimo, conviene destacar que el nuevo sistema de Patente Unitaria tambin comporta la creacin de un sistema unificado de resolucin de litigios en materia de patentes para las patentes europeas y las patentes europeas con efecto unitario. La sede de esta institucin estar en Pars, adems de disponer de distintas salas especializadas en Londres y Mnich. A este respecto, conviene sealar que Espaa, a diferencia de Italia, tampoco ha suscrito el correspondiente Reglamento, entre otros motivos, por considerar que se podra estar vulnerando el principio de territorialidad de la Constitucin Espaola. Y ello, por que00511 Resolucin TEAR + plazo interposicin RCA (rea 15-6165-2011).pdf se estara obligando a un ciudadano espaol que sufriera cualquier controversia con su patente, a acudir a un tribunal europeo, para resolver dichas controversias.

5. ANTEPROYECTO DE LA NUEVA LEY GENERAL DE TELECOMUNICACIONES. El pasado 31 de enero de 2013, se public el Anteproyecto de Ley que propone modificar la Ley 32/2003, de 3 de noviembre, General de Telecomunicaciones. El mencionado Anteproyecto de Ley, pretende modificar varios aspectos relativos a la proteccin de los datos personales, incorpora al ordenamiento jurdico las Directivas europeas de Mejor Regulacin y de Derechos de los Ciudadanos, y se propone proporcionar mayor seguridad jurdica y flexibilidad a los operadores. As mismo, mejora la proteccin de los derechos de los usuarios finales y refuerza las competencias de la Comisin del Mercado de las Telecomunicaciones.

5.1. Modificacin de la Ley 32/2003 General de Telecomunicaciones. La Ley General de Telecomunicaciones es la norma cardinal que regula el sector de los servicios de comunicaciones electrnicas en Espaa. Quedan exceptuados de su mbito y competencia los servicios de comunicacin audiovisual y lo relativo a los servicios de la Sociedad de la Informacin.

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El Anteproyecto de Ley se propone reforzar los derechos de los usuarios de redes y servicios de comunicaciones electrnicas. En este sentido, se regresa a su redaccin original, que prohiba recibir llamadas (o comunicaciones) automticas sin la intervencin humana, o mensajes de fax, con fines de venta directa sin haber prestado su consentimiento previo e informado para ello. Se elimina de esta forma la palabra comunicaciones que introdujo el RDL 13/2012. As mismo, el nuevo redactado reconoce al usuario el derecho a oponerse a recibir llamadas no deseadas y reiteradas con fines de venta directa que se efecten mediante sistemas distintos de los establecidos en la letra anterior y a ser informado de este derecho. Igualmente, le permite al usuario oponerse libremente a recibir este tipo de llamadas o faxes no deseados, incluso si se realizan con intervencin humana. La transgresin de esta Ley constituir una infraccin leve. La sancin impuesta por la AEPD para este tipo de infracciones pude ascender a los 50.000 euros de multa.

5.2. Modificacin de la Ley 34/2002 de Servicios de la Sociedad de la Informacin y de Comercio Electrnico. El Anteproyecto modifica diversos preceptos de la LSSI. En particular, propone algunos cambios al Ttulo III de la LSSI, relativo a las comunicaciones comerciales por va electrnica y a su rgimen sancionador. Modificacin del artculo 20.1. Se elimina la obligacin de incluir, al comienzo de cada mensaje o comunicacin comercial por va electrnica, la palabra publicidad o la abreviacin publi. Modificacin del artculo 21.2. Debe de ofrecerse al destinatario de estos mensajes o comunicaciones comercial por va electrnica una direccin de correo electrnica vlida que le permita oponerse a su recepcin. Modificacin del artculo 22.2. Desaparece la referencia a accin expresa relativa a la configuracin de los navegadores de Internet y al uso de cookies y otros sistemas de almacenamiento en equipos terminales. Ello supone que, el consentimiento a otorgar por el usuario podr consistir en un opt-out. Es decir, el usuario habr de oponerse expresamente a que sus datos sean almacenados. Modificacin del artculo 38.3.c En lo relativo a las infracciones graves en materia de SPAM, desaparece el lmite mximo establecido en ms de tres comunicaciones comerciales no solicitadas en un ao. Queda sustituido por un criterio consistente en modular las sanciones segn la gravedad y el volumen de las comunicaciones. As mismo, prev la posibilidad de advertir al transgresor en casos concretos, antes de proceder a la apertura de un expediente sancionador.

5.3. Conclusiones. Se refuerza la proteccin de los usuarios.

Quedan incorporadas al ordenamiento jurdico espaol las Directivas europeas de noviembre de 2009. Las Directivas formaban parte del bloque normativo Paquete Telecom aprobado por el Parlamento Europeo con el fin de cambiar y armonizar las reglas sobre telecomunicaciones en toda la UE. Los usuarios particulares contarn con ms derechos a la hora de recibir informacin sobre los servicios que reciben y mayor seguridad jurdica. En este sentido, se pretende tambin garantizar la flexibilidad a la hora de contratar los servicios y la portabilidad, manteniendo el nmero, y se prev que deber realizarse en el plazo mximo de un da laborable. Se propone establecer un terreno ms apropiado para la inversin.
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Se promueve as la inversin en redes ms eficientes de nueva generacin, que permitan ofrecer al usuario servicios de calidad, con velocidades de navegacin superiores a los 100 Mbits. Se crea un marco legal ms adecuado para la realizacin de inversiones en el despliegue de redes de conexin, que permita ofrecer servicios innovadores y tecnolgicamente ms adecuados al usuario. Quedan reforzadas las competencias de la CMT.

Se pretende modificar las competencias e indicarlas de forma ms clara y concisa, evitando duplicidades y confusiones. As mismo, se establece el funcionamiento interno y externo de los organismos reguladores de las telecomunicaciones. La CMT podr imponer al operador con mayor influencia en el mercado espaol, la obligacin separar de forma real y funcional su red fsica y los servicios que presta. As mismo, la CMT participar en el ORECE, organismo que vela por que se aplique en la UE de forma armonizada la normativa comunitaria en todos los pases miembros. Adems, se incluye a la AEPD como organismo regulador en materia de garanta de los derechos de los usuarios finales con el fin de proteger sus datos personales. Se promueve un uso ms eficaz y eficiente del espectro radioelctrico.

Basados en el Principio de Neutralidad tecnolgica y de servicios, se generaliza el mercado secundario del espectro. Ello supone la apertura a la posibilidad de reventa de este recurso. Se garantiza la seguridad de las redes y los servicios de comunicaciones electrnicas, en particular en aquellas situaciones que atenten contra la integridad de las infraestructuras crticas y el funcionamiento de los sistemas informticos.

6. DIRECTIVA 2012/28/UE DEL PARLAMENTO EUROPEO Y DEL CONSEJO, DE 25 DE OCTUBRE DE 2012, SOBRE CIERTOS USOS AUTORIZADOS DE LAS OBRAS HURFANAS. El pasado 25 de octubre de 2012, se aprob la Directiva 2012/28 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 25 de octubre de 2012, sobre ciertos usos autorizados de las obras hurfanas. Dicha Directiva pretende establecer un marco jurdico que facilite la digitalizacin y divulgacin de las obras y otras prestaciones, que estn protegidas por derechos de autor o derechos afines a los derechos de autor, y cuyo titular de derechos no haya sido identificado o, si lo ha sido, est en paradero desconocido.

6.1. Obras hurfanas La Directiva establece en su artculo 2 que se considerara a una obra o un fonograma como obras hurfanas en aquellos casos en que ninguno de los titulares de los derechos sobre ellas est identificado o si, de estarlo uno o ms de ellos, ninguno est localizado a pesar de haber efectuado una bsqueda diligente de los mismos.

6.2. Base de Datos Comunitaria Se insta a que los Estados miembros a que adopten las medidas necesarias para promover la creacin de una base de datos en lnea y accesible al pblico por parte de la OAMI.
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La finalidad de esta base de datos ser facilitar la armonizacin del reconocimiento mutuo de la condicin de obra hurfana, contenido en el artculo 4 de la Directiva, donde se recoge que toda obra considerada como hurfana en un estado miembro, deber ser considerada com hurfana en los dems Estados.

6.3. Excepciones o lmites a los derechos de reproduccin y puesta a disposicin del pblico En ltima instancia, la Directiva 2012/28, establece expresamente en su artculo 6 que los Estados miembros debern prever excepciones o lmites a los derechos de reproduccin y puesta a disposicin del pblico establecidos en la propia Directiva, con el fin de habilitar tanto a las bibliotecas como a los centros de enseanza, museos, archivos, organismos de conservacin del patrimonio cinematogrfico o sonoro y organismos pblicos de radiodifusin, a que reproduzcan y pongan a disposicin del pblico obras hurfanas en el ejercicio de su misin de inters pblico. En todo caso, la Directiva permite un uso econmico a las instituciones (venta en tienda de museo, bibliotecas...) con el fin de sufragar los grandes costes que implican la digitalizacin de las obras.

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V.

NORMATIVA LABORAL Y DE SEGURIDAD SOCIAL.

1. RELACIN DE NORMAS ANALIZADAS. Ley 13/2012, de 26 de diciembre, de lucha contra el empleo irregular y el fraude a la Seguridad Social (B.O.E. nm. 311, de 27.12.12). Ley Orgnica 7/2012, de 27 de diciembre, que modifica el Cdigo Penal en materia de transparencia y lucha contra el fraude fiscal y en la Seguridad Social (B.O.E. nm. 312, de 28.12.12). Ley 17/2012, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2013 (BOE nm. 312, de 28.12.12). Real Decreto 1716/2012, de 28 de diciembre, de desarrollo de las disposiciones establecidas, en materia de prestaciones, por la Ley 27/2011, de 1 de agosto, sobre actualizacin, adecuacin y modernizacin del sistema de la Seguridad Social (B.O.E. nm. 314, de 31.12.12). Real Decreto 1717/2012, de 28 de diciembre, por el que se fija el salario mnimo interprofesional para 2013 (B.O.E. nm. 314, de 31.12.12). Real Decreto-ley 29/2012, de 28 de diciembre, de mejora de gestin y proteccin social en el Sistema Especial para Empleados de Hogar y otras medidas de carcter econmico y social (B.O.E. nm. 314, de 31.12.12). Real Decreto-ley 1/2013, de 25 de enero, por el que se prorroga el programa de recualificacin profesional de las personas que agoten su proteccin por desempleo y se adoptan otras medidas urgentes para el empleo y la proteccin social de las personas desempleadas (B.O.E. nm. 23 de 26.01.13). Orden EES/56/2013, de 28 de enero, por la que se desarrollan las normas de cotizacin a la Seguridad Social, desempleo, proteccin por cese de actividad, Fondo de Garanta Salarial y formacin profesional (B.O.E. nm. 25, de 29.01.13). Orden EES/66/2013, de 28 de enero, por la que se actualizan las cantidades a tanto alzado de las indemnizaciones por lesiones, mutilaciones y deformidades de carcter definitivo y no invalidantes (B.O.E. nm. 26, de 30.01.13).

2. RELACIN DE ABREVIATURAS EMPLEADAS. B.O.E. C.N.A.E. E.T. I.N.S.S. I.P.R.E.M. L.G.S.S. R.E.T.A. S.M.I. T.G.S.S. Boletn Oficial del Estado. Clasificacin Nacional de Actividades Econmicas. Estatuto de los Trabajadores. Instituto Nacional de la Seguridad Social. Indicador pblico de renta de efectos mltiples Ley General de la Seguridad Social. Rgimen especial de Trabajadores Autnomos. Salario mnimo interprofesional. Tesorera General de la Seguridad Social

3. SALARIO MNIMO INTERPROFESIONAL. El Real Decreto 1717/2012, de 28 de diciembre, por el que se fija el salario mnimo interprofesional para 2012, establece las siguientes magnitudes:

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4. DETERMINACIN DEL I.P.R.E.M. PARA 2013. En cuanto a los valores del indicador pblico de renta de efectos mltiples (I.P.R.E.M.) para el ao 2013, la Ley 17/2012 prorroga los mismos importes que para los aos anteriores, mantenindose por tanto en las siguientes cuantas:

En los supuestos en que la referencia al salario mnimo interprofesional qued en su da sustituida por la referencia al I.P.R.E.M. en aplicacin de lo establecido en el Real Decreto 3/2004, de 25 junio, la cuanta anual de aqul ser de 7.455,14; cuando las correspondientes normas se refieran al salario mnimo interprofesional en cmputo anual, salvo que expresamente se excluyeran las pagas extraordinarias; en este caso la cuanta ser de 6.390,13.

5. COTIZACIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL. La Ley de Presupuestos Generales del Estado contiene en el Ttulo VIII, bajo la rbrica Cotizaciones Sociales, la normativa relativa a las bases y tipos de cotizacin de los distintos regmenes de la Seguridad Social, procediendo a la actualizacin de estas ltimas, segn acaba desarrollando la Orden ESS/56/2013, de 28 de enero.

5.1. Actualizacin de los topes mximos de las bases de cotizacin a la Seguridad Social -en cada uno de los regmenes que lo tengan establecido-, pasando a ser el tope mximo de 3.425,70 mensuales (114,19/da para los grupos profesionales en que la cotizacin sea por das)

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5.2. COTIZACIN AL RGIMEN GENERAL 5.2.a) Bases y tipos de cotizacin. Como sealbamos, el tope mximo de la base de cotizacin en cada uno de los Regmenes de la Seguridad Social que lo tengan establecido, queda fijado, a partir de 01.01.13 en la cuanta de 3.425,70 euros mensuales. De acuerdo con lo establecido en el nmero 2 del artculo 16 del Texto Refundido de la Ley General de la Seguridad Social durante el ao 20 13, las bases de cotizacin en los Regmenes de la Seguridad Social y respecto de las contingencias que se determinan en este artculo, tendrn como tope mnimo las cuantas del salario mnimo interprofesional vigente en cada momento, incrementadas en un sexto, salvo disposicin expresa en contrario. Las bases mensuales de cotizacin para todas las contingencias y situaciones protegidas por el Rgimen General de la Seguridad Social, exceptuadas las de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales, estarn limitadas, para cada grupo de categoras profesionales, por las bases mnimas y mximas siguientes: a) Las bases mnimas de cotizacin, segn categoras profesionales y grupos de cotizacin, se incrementarn, desde el 01.01.13 y respecto de las vigentes en 31.12.12, en el mismo porcentaje en que aumente el salario mnimo interprofesional. Las bases mnimas de cotizacin aplicables a los trabajadores con contrato a tiempo parcial se adecuarn en orden a que la cotizacin en esta modalidad de contratacin sea equivalente a la cotizacin a tiempo completo por la misma unidad de tiempo y similares retribuciones. b) Las bases mximas, cualquiera que sea la categora profesional y grupo de cotizacin, durante el ao 2013, sern de 3.425,70 euros mensuales o de 114,19 euros diarios. Los tipos de cotizacin en el Rgimen General de la Seguridad Social sern, durante el ao 2013, para las contingencias comunes el 28,30% (siendo el 23,60% a cargo de la empresa y el 4,70% a cargo del trabajador; y para las contingencias de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales se aplicarn los porcentajes de la tarifa de primas incluida en la disposicin adicional cuarta de la Ley 42/2006, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2007, siendo las primas resultantes a cargo exclusivo de la empleadora. 5.2.b) Cotizacin adicional por horas extraordinarias. Los tipos de cotizacin adicional por horas extraordinarias, segn previsin establecida en el artculo 111 de la Ley General de la Seguridad Social, permanecen inalterados: las motivadas por fuerza mayor tendrn un tipo del 14,00% (12,00% a cargo de empresa y 2,00% a cargo de trabajador), y las restantes, un 28,30% (del que el 23,60% ser a cargo de la empresa y el 4,70% restante a cargo del trabajador).

6. RGIMEN ESPECIAL DE TRABAJADORES AUTNOMOS.

La base de cotizacin de los trabajadores autnomos que a fecha 01.01.13 tengan una edad inferior a 47 aos, ser la elegida por ellos dentro de las bases mxima y mnima fijadas en el

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apartado anterior. Igual eleccin podrn efectuar aquellos trabajadores autnomos que en esa fecha tengan 48 49 aos de edad y su base de cotizacin sea igual o superior a 1.870,50. Para los trabajadores autnomos que a fecha 01.01.13 tengan 47 aos de edad, si su base de cotizacin fuera inferior a 1.870,50 mensuales, no podrn elegir una base de cotizacin superior a 1.888,80 euros mensuales, salvo que ejerciten su opcin en tal sentido antes del 30.06.13, lo que producir efectos el 01.07.13; o que se trate del cnyuge suprstite del titular del negocio que, como consecuencia del fallecimiento de ste, haya tenido que ponerse al frente del mismo y darse de alta en el Rgimen Especial de Trabajadores Autnomos con 47 aos de edad, en cuyo caso no existir esa limitacin. La base de cotizacin de los trabajadores autnomos que a fecha 01.01.13 tuvieran 48 o ms aos cumplidos, estar comprendida entre las cuantas de 925,80 y 1.888,80 euros mensuales, salvo que se trate del cnyuge suprstite del titular del negocio que, como consecuencia del fallecimiento de ste, haya tenido que ponerse al frente del mismo y darse de alta en este Rgimen Especial con 45 o ms aos de edad, en cuyo caso, la eleccin de bases estar comprendida entre las cuantas de 858,60 y 1.888,80 euros mensuales.

7. BONIFICACIONES A LA CONTRATACIN LABORAL. La entrada en vigor, en fecha 15.07.12, del Real Decreto-Ley 20/2012, de 13 de julio, de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad, conllev la supresin generalizada del derecho a la aplicacin de buena parte de las bonificaciones a la contratacin y mantenimiento del empleo existentes, con efectos del 01.08.12. La Disposicin Final Quinta de la Ley 13/2012, de 26 de diciembre repone, con efectos retroactivos al 15.07.12, las bonificaciones por contratacin de trabajadores discapacitados que haba eliminado aqul Real Decreto-Ley 20/2012. Se mantienen pues, para 2013, las bonificaciones recogidas en las siguientes disposiciones: 1) Real Decreto-ley 3/2012, de 10 de febrero y Ley 3/2012, de 6 de julio, de medidas urgentes para la reforma del mercado laboral; bonificaciones del contrato para emprendedores, para los contratos de formacin y aprendizaje o para la transformacin de relaciones temporales en indefinidas en empresas de menos de 50 trabajadores. 2) Los apartados 2, 3, 4, 4 bis, 5 y 6 del artculo 2 de la Ley 43/2006, de 29 de diciembre, para la mejora del crecimiento y del empleo; bsicamente bonificaciones vinculadas a la contratacin de discapacitados. 3) Real Decreto-ley 18/2011, de 18 de noviembre, por el que se regulan las bonificaciones de cuotas a la Seguridad Social de los contratos de trabajo celebrados con personas con discapacidad por la Organizacin Nacional de Ciegos Espaoles (ONCE) y se establecen medidas de Seguridad Social para las personas trabajadoras afectadas por la crisis de la bacteria E.coli. 4) Artculo 21.3 de la Ley Orgnica 1/2004, de 28 de diciembre, de Medidas de Proteccin Integral contra la Violencia de Gnero. 5) Real Decreto-ley 11/98, de 4 de septiembre, por el que se regulan las bonificaciones de cuotas a la Seguridad Social de los contratos de interinidad que se celebren con personas desempleadas para sustituir a trabajadores durante los perodos de descanso por maternidad, adopcin y acogimiento y disposicin adicional segunda de la Ley 12/2001, de 9 de julio, de medidas urgentes de reforma del mercado de trabajo para el incremento del empleo y la mejora de su calidad. 6) Disposicin adicional novena de la Ley 45/2002, de 12 de diciembre, de medidas urgentes para la reforma del sistema de proteccin por desempleo y mejora de la ocupabilidad; bonificaciones stas vinculadas a trabajadores discapacitados (concretamente, las bonificaciones para contratos de interinidad con los que se sustituyan bajas por incapacidad temporal de discapacitados). 7) Disposicin adicional trigsima quinta del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por Real Decreto legislativo 1/1994, de 20 de junio, relativa a bonificaciones a trabajadores incorporados al R.E.T.A. que tengan 30 o menos aos de edad, en funcin de la base de cotizacin elegida y del tipo de cotizacin aplicable, segn
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el mbito de proteccin por el que se haya optado. El lmite de edad sealado en el prrafo anterior ser de 35 aos, en el caso de trabajadoras por cuenta propia. 8) Disposicin adicional undcima de la Ley 45/2002, de 12 de diciembre, de medidas urgentes para la reforma del sistema de proteccin por desempleo y mejora de la ocupabilidad: bonificaciones para personas con discapacidad que se establezcan como trabajadores por cuenta propia. 9) Artculo 9 de la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de Proteccin a las Familia Numerosas. 10) La disposicin adicional trigsima del Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, que fundamentalmente fija bonificaciones para penados que realicen actividades laborales en instituciones penitenciarias y empresas encuadradas en los sectores de Agricultura, Pesca y Acuicultura; Industria, excepto Energa y Agua; Comercio; Turismo; Hostelera y resto de servicios, excepto el Transporte Areo, Construccin de Edificios, Actividades Financieras y de Seguros y Actividades Inmobiliarias, en las Ciudades de Ceuta y Melilla, respecto de los trabajadores que presten servicios en sus centros de trabajo ubicados en el territorio de dichas ciudades. A las hasta aqu citadas viene a aadirse, por medio de la Disposicin Adicional Septuagsima novena de la Ley 17/2012, de 27 de diciembre, la autorizacin al Gobierno para que establezca bonificaciones en las cotizaciones correspondientes al personal investigador que, con carcter exclusivo, se dedique a actividades de investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica.

8. REVALORIZACIN DE PENSIONES. De conformidad con el Real Decreto-ley 28/2012, de 30 de noviembre, las pensiones del Sistema de la Seguridad Social se ven incrementadas con carcter general en un uno por ciento (1%); un dos por ciento (2%) las que no superen los 1.000,00 mensuales (14.000/ao). Durante el ao 2013 el importe de las pensiones no podr superar la cuanta ntegra de 2.548,12 mensuales sin perjuicio de las pagas extraordinarias que pudieran corresponder al pensionista (35.673,68 euros anuales). En los supuestos en que un mismo titular cause derecho simultneamente a ms de una pensin el importe conjunto a percibir queda sometido al mismo lmite. Quedan exceptuadas del tope mximo las pensiones derivadas de actos terroristas. Percibirn complemento a mnimos los pensionistas que perciban durante 2013 rendimientos del trabajo, del capital o de actividades econmicas o ganancias patrimoniales que, de acuerdo con el concepto establecido para dichas rentas en la normativa del I.R.P.F., no excedan de 7.063,07 euros al ao. Para el complemento por cnyuge a cargo, la condicin es que los rendimientos por cualquier naturaleza del pensionista y de su cnyuge, resulten inferiores a 8.239,15 euros anuales. Con respecto a las pensiones causadas a partir de 01.01.13, para causar derecho al complemento para alcanzar la cuanta mnima de las pensiones, ser necesario residir en territorio espaol. Adems, para las pensiones causadas a partir de la indicada fecha, el importe de dichos complemento en ningn caso podr superar la cuanta de las pensiones no contributivas. De conformidad con el Real Decreto-ley 29/2012, desde el 01.01.13 la cuanta de las pensiones de jubilacin y de invalidez no contributivas queda fijada en 5.108,60 ntegros anuales. Durante el ao 2013 se establece un complemento especial de estas pensiones fijado en 525,00 anuales para los pensionistas que acrediten fehacientemente que carecen de vivienda en propiedad y residen habitualmente en una vivienda alquilada por propietario que no tenga con el pensionista relacin de parentesco hasta el tercer grado.

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9. PROGRAMA DE RECUALIFICACIN PROFESIONAL. El Real Decreto-ley 1/2013, de 25 de enero, prorroga una vez ms lo establecido en el Real Decreto-ley 1/2011, de 11 de febrero. Resultarn beneficiarios de la prrroga los desempleados por extincin de su relacin laboral que agoten la prestacin contributiva de desempleo dentro del periodo comprendido entre el 16.02.13 y el 15.08.13, ambos inclusive, y no tengan derecho o hayan agotado las prrrogas de cualquier subsidio por desempleo.

10. PERMISO POR PATERNIDAD: APLAZADA SU AMPLIACIN. Si bien la Disposicin Final Octava primera del Real Decreto-ley 20/2011 haba establecido como fecha a partir de la cual el permiso por paternidad pasara a ser cuatro semanas de duracin el 01.01.13, la Disposicin Adicional Octava de la Ley de Presupuestos para 2013 suspende de nuevo la entrada en vigencia de dicha medida, que no ser de aplicacin hasta el 01.01.14.

11. MEDIDAS CONTRA EL EMPLEO IRREGULAR Y EL FRAUDE A LA SEGURIDAD SOCIAL. En fecha 28.12.12 entr en vigor la Ley 13/2012, de 26 de diciembre, de lucha contra el empleo irregular y el fraude a la Seguridad Social. Entre otras medidas, se establece la obligacin empresarial de comunicar, con carcter previo a que se produzcan, las variaciones realizadas en el calendario o en el horario inicialmente previsto para cada uno de los trabajadores afectados, en los supuestos de aplicacin de medidas de suspensin de contratos o de reduccin de jornada por causas econmicas, tcnicas, organizativas o de produccin o derivadas de fuerza mayor. La citada Ley tipifica el incumplimiento de esta obligacin como falta grave susceptible de sancin de entre 626 y 6.250, previendo asimismo sanciones de entre 6.251 y 187.515 por dar ocupacin a trabajadores afectados por suspensin de contratos o reduccin de jornada durante el perodo de aplicacin de las medidas de suspensin de contratos o en el horario de reduccin de jornada comunicado a la autoridad laboral o a la entidad gestora de las prestaciones por desempleo. En la asistemtica a que nos tiene acostumbrados el Legislador, la Disposicin Final Quinta de la Ley repone, con efectos retroactivos al 15.07.12, las diferentes bonificaciones por contratacin de trabajadores discapacitados que haba eliminado el Real Decreto-Ley 20/2012. Mediante la Ley 13/2012, se modifican artculos de la Ley de Infracciones y Sanciones en el Orden Social. Esta modificacin abarca desde un simple cambio de trmino, hasta la adicin de nuevas infracciones, pasando por reformular algunas de las ya existentes. As, se adapta a la L.I.S.O.S el trmino que la Ley 26/2011, de 1 de agosto (RCL 2011, 1517, 1831), de adaptacin normativa a la Convencin Internacional sobre los Derechos de las Personas con Discapacidad, utiliza para referirse a las personas que sufren algn tipo de discapacidad; en este sentido se sustituye el trmino minusvlido por el de persona con discapacidad. En cuanto a las nuevas infracciones, destacamos la inclusin como infraccin leve la no comunicacin de cualquier cambio en los documentos de asociacin o de adhesin para la cobertura de contingencias comunes, tipificndose como infraccin grave el incumplimiento de la obligacin de alta y cotizacin en los supuestos de salarios de tramitacin, as como de vacaciones no disfrutadas con anterioridad a la finalizacin de la relacin laboral. Se aade adems otra nueva infraccin grave, cual es, el incumplimiento de la obligacin de comunicar a la entidad gestora las variaciones sobre el calendario inicial de los das de suspensin o de reduccin de jornada para aquellos supuestos de suspensin o reduccin de jornada por causas econmicas, tcnicas, organizativas o de produccin, establecindose como infraccin muy grave la ocupacin de los trabajadores afectados en el perodo de aplicacin de las medidas de suspensin de los contratos o en el horario de reduccin de las jornadas autorizadas. Otra infraccin grave que se incluye es la conducta consistente en dar ocupacin habiendo comunicado el alta en la Seguridad Social a trabajadores, solicitantes o beneficiarios de
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prestaciones peridicas o pensiones de Seguridad Social, cuyo disfrute es incompatible con el trabajo por cuenta ajena. Se revisa y reformula en esta Ley el tipo infractor previsto en el artculo 23.1.i), introducido por la Ley 27/2011, de 1 de agosto (RCL 2011, 1518, 1808) , sobre actualizacin, adecuacin y modernizacin del sistema de Seguridad Social, que consista en el incumplimiento de la obligacin de suscribir el convenio especial en los supuestos establecidos en el artculo 51.15 del Estatuto de los Trabajadores para los supuestos de expedientes de regulacin de empleo de empresas no incursas en procedimiento concursal, ya que dicho apartado fue suprimido por Real Decreto-ley 3/2012, de 10 de febrero, de medidas urgentes para la reforma del mercado laboral, contemplndose dicha obligacin en el actual artculo 51.9 del Estatuto de los Trabajadores.

12. INCLUSIN DE NUEVOS ILCITOS PENALES PARA CASOS DE FRAUDE A LA SEGURIDAD SOCIAL. Con la aprobacin de la Ley Orgnica 7/2012, de 27 de diciembre por la que se modifica el Cdigo Penal en materia de transparencia y lucha contra el fraude fiscal y en la Seguridad Social, se pretende corregir la obtencin y el disfrute en fraude de ley de prestaciones por desempleo. En especial, en aquellos supuestos en los que se constituyen empresas ficticias para poder acceder a estas prestaciones, o en donde se compatibiliza de manera irregular su percepcin con el trabajo por cuenta ajena o por cuenta propia. La Ley reduce a 50.000 (antes 120.000) la cuanta defraudada a la Seguridad Social, de la devolucin indebidamente obtenida o de la indebida deduccin disfrutada a partir de la cual la infraccin es constitutiva de delito e introduce un nuevo tipo agravado del mismo, en conductas especialmente graves, a saber: a) Cuando la cuanta de las cuotas defraudadas o de las devoluciones indebidamente obtenidas o de las deducciones indebidamente disfrutadas exceda de 120.000, o b) Cuando la defraudacin se haya cometido en el seno de una organizacin o grupo criminal, c) Cuando para la comisin del delito se haya valido el autor de personas fsicas o jurdicas o entes sin personalidad jurdica interpuestos, negocios o instrumentos fiduciarios o parasos fiscales o territorios de nula tributacin, oculte o dificulte la determinacin de la identidad del obligado frente a la Seguridad Social o de responsable del delito, la determinacin de la cuanta defraudada o del patrimonio del obligado frente a la Seguridad Social o del responsable del delito.

Para estos casos se prev, adems de las penas sealadas al efecto en el Cdigo Penal, la prdida de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas pblicas y del derecho a gozar de los beneficios o incentivos de la Seguridad Social durante el perodo de cuatro a ocho aos. Para el tipo no agravado, se prev asimismo la imposicin de esta pena adicional, durante el perodo de tres a seis aos.

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VI.

NORMATIVA PENAL

1. RELACIN DE NORMAS ANALIZADAS. Ley 7/2012, de 27 de diciembre, que modifica la Ley Orgnica 10/1995 de 23 de noviembre de 1995, del Cdigo Penal en materia de transparencia y lucha contra el fraude fiscal y seguridad social.

2. RELACIN DE ABREVIATURAS EMPLEADAS. CP AEAT Cdigo Penal. Agencia Estatal de Administracin Tributaria.

3. LEY 7/2012 DE LA REFORMA DEL CDIGO PENAL. El pasado 17 de Enero de 2013 entr en vigor la Ley 7/2012 que reforma el Cdigo Penal. La finalidad de dicha reforma es el reforzamiento de la transparencia de la actividad de la administracin y del rgimen de responsabilidad de partidos polticos y sindicatos, a los que se les incluye dentro del rgimen general de responsabilidad penal de las personas jurdicas del que, hasta ahora, estaban excluidos; y, por otro lado, la mejora de la eficacia de los instrumentos de control de los ingresos y del gasto pblico, que se revela como un elemento imprescindible del conjunto de medidas adoptadas con motivo de la crisis econmica, as como, con la necesidad de acompaar las mismas de las reformas necesarias en los sectores o actividades econmicas afectadas; actividades econmicas en las que, por otro lado, existe una mayor percepcin del fraude y que son precisamente donde deben adoptarse las reformas penales concretas.

3.1. Responsabilidad penal de los partidos polticos y de los sindicatos. La nueva redaccin del artculo 31bis.5 CP suprime la exclusin de los partidos polticos y sindicatos al incluirlos dentro del rgimen general de responsabilidad penal de las personas jurdicas del que, hasta la fecha, estaban excluidos.

3.2. Reforma del delito fiscal. La reforma que ahora se analiza fija nuevas sanciones, cambiando la configuracin de la regularizacin de la situacin tributaria e introduciendo una circunstancia atenuante especfica, entre otros extremos. En este caso el objetivo del legislador no es otro que incrementar el cobro de la deuda tributaria en el contexto de crisis econmica en el que nos encontramos inmersos. A) Subtipo privilegiado. Se fija un nuevo tipo privilegiado que permite imponer la pena inferior en uno o dos grados a los responsables del delito fiscal cuando, antes de que transcurran dos meses desde que se produzca la citacin judicial en calidad de imputados, realicen las siguientes conductas: a) Al obligado tributario o al autor del delito, si satisface la deuda tributaria y reconoce judicialmente el delito. b) A otros partcipes en el delito distintos del obligado tributario o del autor del delito, si colaboran activamente en la obtencin de pruebas decisivas para la identificacin o captura

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de otros responsables, para el completo esclarecimiento de los hechos delictivos o para la averiguacin del patrimonio del obligado tributario o de otros responsables del delito. B) Subtipo agravado. A su vez, con esta reforma se introduce un nuevo subtipo agravado cuando concurra alguna de las siguientes circunstancias: a) Que la cuanta de la cuota defraudada exceda de 600.000 ; b) Que la defraudacin se haya cometido en el seno de una organizacin o de un grupo criminal; o c) Que se utilicen personas fsicas o jurdicas o entes sin personalidad jurdica interpuestos, negocios o instrumentos fiduciarios o parasos fiscales o territorios de nula tributacin que oculten o dificulten la determinacin de la identidad del obligado tributario o del responsable del delito, la determinacin de la cuanta defraudada o del patrimonio del obligado tributario o del responsable del delito. Por otro lado, las penas fijadas para el subtipo agravado son: Prisin de 2 a 6 aos. Multa del doble al sxtuplo de la cuota defraudada, y Prdida de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas pblicas o de disfrutar de beneficios o incentivos fiscales o de la Seguridad Social durante el perodo de 4 a 8 aos.

El referido aumento de la pena de prisin implica: Que la competencia para el enjuiciamiento corresponda a la Audiencia Provincial con posibilidad, en su caso, de ulterior recurso de casacin ante el Tribunal Supremo, as como tambin. Que el plazo de prescripcin se eleve hasta 10 aos.

C) La regularizacin. A mayor abundamiento, la regularizacin pasa a ser un elemento del delito y no slo una causa de exclusin de la pena. Es decir, hasta ahora la regularizacin no eliminaba el delito fiscal sino slo la posibilidad de imponer una pena al defraudador. Con esta reforma, una vez realizada la regularizacin, el delito mismo desaparece. En la prctica, esta diferencia tendr como efecto, que no se pueda perseguir como delito de blanqueo de capitales la transformacin u ocultacin de patrimonios no declarado despus de regularizados. Es por ello, por lo se refiere que con ello se convierte al delito fiscal en imprescriptible, ya que para su consumacin exige un elemento negativo como es el hecho de que no se haya regularizado la deuda tributaria. La presente reforma especifica que slo excluye el delito fiscal la regularizacin que rena los siguientes requisitos: a. Que se lleve a cabo mediante el completo reconocimiento de la deuda tributaria eludida y; b. Que vaya acompaada del pago ntegro de la deuda tributaria.

D) La perseguibilidad. En aquellos supuestos en los que la defraudacin se lleve a cabo en el seno de una organizacin o grupo criminal, o por personas o entidades que acten bajo la apariencia de una actividad econmica real sin desarrollarla de forma efectiva, el delito ser perseguible desde el mismo momento en que se eluda el pago de una cantidad igual o superior a 120.000 euros, sin

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necesidad de esperar a que expire el periodo voluntario de declaracin del tributo correspondiente.

E) La ejecucin en va administrativa. El procedimiento penal no paralizar la accin de cobro de la deuda tributaria en va administrativa por parte de la AEAT, salvo que se den las siguientes excepciones: a. Que se preste garanta, en cuyo caso, el Juez, de oficio o a instancia de parte, acordar la suspensin de las actuaciones de ejecucin; o b. Que la ejecucin pudiera ocasionar daos irreparables o de muy difcil reparacin y no pudieran prestarse garantas, en cuyo caso, el Juez podr acordar la suspensin con dispensa total o parcial de garantas.

3.3. Reforma de los delitos contra la Seguridad Social. En relacin a este punto la LO 7/2012 introduce las mismas reformas que para el delito fiscal en lo que respecta a la regularizacin, a la exaccin de la deuda en va administrativa y el subtipo privilegiado en caso de confesin. A su vez, se introducen las siguientes novedades:

A) Tipo bsico del delito contra la Seguridad Social (artculo 307 CP). a) Disminucin de la cuanta (se cometer delito contra la Seguridad Social por la defraudacin de una cantidad superior a 50.000 en 4 aos naturales. b) Aumento de la pena (se introduce la prdida de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas pblicas y del derecho a gozar de los beneficios incentivos fiscales o de la Seguridad Social durante el periodo de 3 a 6 aos a las penas de prisin de 1 a 4 aos y multa del tanto al sxtuplo ya previstas. B) Subtipo agravado (artculo 307 bis CP). Se da cuando concurra alguna de las siguientes circunstancias; a) Que la cuanta de la cuota defraudada exceda de 120.000. b) Que la utilizacin de personas fsicas o jurdicas o entes sin personalidad jurdica interpuestos, negocios o instrumentos fiduciarios o parasos fiscales o territorios de nula tributacin oculte o dificulte la determinacin de la dentidad del obligado frente a la Seguridad Social o del responsable del delito, la determinacin de la cuanta defraudada o del patrimonio del obligado tributario o del responsable del delito. Las penas fijadas para estos casos son: Prisin de 2 a 6 aos Multa del doble al sxtuplo de la cuota defraudada Prdida de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas pblicas o de disfrutar de beneficios o incentivos fiscales o de la Seguridad Social durante el perodo de 4 a 8 aos.

Como en el caso del delito fiscal, el aumento de la pena implica tambin que la competencia para el enjuiciamiento corresponda a la Audiencia Provincial y que el plazo de prescripcin se eleve hasta 10 aos.

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C)

Fraude de prestaciones de la Seguridad Social (artculo 307 ter CP).

a) Tipo bsico. Con la reforma analizada se crea un nuevo delito de fraude de prestaciones de la Seguridad Social que castiga a quien obtenga para s o para otro, el disfrute de prestaciones del sistema de la Seguridad Social, la prolongacin indebida del mismo, o facilite a otros su obtencin , por medio del error provocado mediante la simulacin o tergiversacin de hechos o la ocultacin, por medio del error provocado mediante la simulacin o tergiversacin de hechos ola ocultacin consciente de hechos de los que tena el deber de informar, causando con ello un perjuicio a la Administracin Pblica .

b) Subtipo agravado. Adems, se regula un subtipo agravado castigado con penas de; Prisin de 2 a 6 aos. Multa del tanto al sxtuplo de la cuanta defraudada, y Prdida de la posibilidad de obtener subvenciones y del derecho a gozar de los beneficios o incentivos fiscales o de la Seguridad Social durante el periodo de 4 a 8 aos, cuando concurra alguna de las siguientes circunstancias: Que el valor de las prestaciones fuera superior a 50.000, o Que la defraudacin se haya cometido en el seno de una organizacin o de un grupo criminal o, Que se hayan utilizado personas fsicas o jurdicas i entes sin personalidad jurdica interpuestos, negocios o instrumentos fiduciarios o parasos fiscales o territorios de nula tributacin que oculten o dificulten la determinacin de la identidad del obligado frente a la Seguridad Social o del responsable del delito, la determinacin de la cuanta defraudada o del patrimonio del obligado tributario o del responsable del delito.

c) Excusa absolutoria. Se excluye la imposicin de la pena pero no la tipicidad de la defraudacin, si: Se restituye el importe de las prestaciones indebidamente percibidas, incrementado con el inters anual aumentado en dos puntos; Antes de conocer la iniciacin de actuaciones inspectoras o del procedimiento penal.

3.4. Ampliacin del delito contra los derechos de los trabajadores. Con la reforma se tipifica un nuevo delito contra los derechos de los trabajadores, en el artculo 311 CP, que castiga con penas de prisin de 6 meses a 6 aos y, multa de 6 a 12 meses, a quienes den ocupacin simultneamente a una pluralidad de trabajadores sin comunicar su alta en el rgimen de la Seguridad Social que corresponda o, en su caso, sin haber obtenido la correspondiente autorizacin de trabajo, siempre que el nmero de trabajadores afectados sea al menos de: a. El 25% en las empresas o centros de trabajo que ocupen a ms de 100 trabajadores; b. El 50% en las empresas o centros de trabajo que ocupen a ms de 10 trabajadores y no ms de 100; o c. La totalidad de los mismos, en las empresas o centros de trabajo que ocupen a ms de 5 trabajadores y no ms de 10.

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3.5. Nuevo delito de malversacin de caudales pblicos. Por ltimo, se contempla un nuevo delito de malversacin de caudales pblicos en el artculo 433 bis CP, que castiga con penas de inhabilitacin especial para empleo o cargo pblico por tiempo de 1 a 10 aos y, multa de 12 a 24 meses a la autoridad o funcionario pblico que, de forma idnea para causar un perjuicio econmico a la entidad pblica de la que dependa: a. Falseare su contabilidad, los documentos que deban reflejar su situacin econmica o la informacin contenida en los mismos fuera de los supuestos previstos en el artculo 390 CP; o b. Facilite a terceros informacin mendaz relativa a la situacin econmica de la misma o alguno de los documentos o informaciones a que se refiere el apartado anterior. Si se causase el perjuicio econmico a la entidad, se impondrn; Penas de prisin de 1 a 4 aos, Inhabilitacin especial para el empleo o cargo pblico por tiempo de 3 a 10 aos y, Multa de 12 a 24 meses.

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