rea Tributaria

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Nos preguntan y contestamos

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Reconocimiento de gastos y costos
Utilizacin de servicios de un tercero en diciembre 2010
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Too Gaytn Ortiz Ttulo : Reconocimiento de gastos y costos Fuente : Actualidad Empresarial, N 225 - Segunda Quincena de Febrero 2011

Consulta
Si una empresa utiliza los servicios de un tercero en diciembre de 2010 por 12,000 nuevos soles y su proveedor le entrega la factura en enero 2011 cuya fecha de emisin es 15 de diciembre 2010, adems el contribuyente ya presento la declaracin jurada mensual del mes de diciembre 2010, cmo y cundo se debe registrar la factura, se tiene derecho a usar el IGV como crdito fiscal?

Respuesta Antes de responder a la consulta es necesario revisar lo sealado por el marco conceptual, en el prrafo 70 literal b): Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del perodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio. El prrafo 94 del marco conceptual indica: Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y adems el gasto puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto sig-

nifica que tal reconocimiento del gasto ocurre simultneamente con el reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos en los activos (por ejemplo, la acumulacin o el devengo de salarios, o bien la depreciacin del equipo). Por ltimo tenemos base de acumulacin (o devengo): Segn esta base, los efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo); asimismo, se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los perodos con los cuales se relacionan. Los estados financieros elaborados sobre la base de acumulacin o del devengo contable informan a los usuarios no slo de las transacciones pasadas que suponen cobros o pagos de dinero, sino tambin de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro. Por todo lo anterior, tales estados suministran el tipo de informacin, acerca de las transacciones y otros sucesos pasados, que resulta ms til a los usuarios al tomar decisiones econmicas. De acuerdo a lo indicado por el marco conceptual y el principio del devengo, el reconocimiento del gasto incurrido en la utilizacin del servicio prestado por un tercero se debe efectuar en el ejercicio econmico 2010. Por la parte tributaria, el IGV se podr utilizar slo cuando se cumpla con los requisitos sustanciales y formales que se seala en el art. 18 y 19 de la Ley del Impuesto General a las Ventas. Despus de lo sealado se procede a reconocer el gasto en el ejercicio 2010 de la siguiente manera:

DEBE HABER

63 GAST. POR SERVICIOS PRESTAD. POR TERC. 12,000 632 Asesora y consultora 6322 Legal y tributaria 42 CTAS. POR PAG. COM. - TERC. 12,000 421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar 4211 No emitidas x/x Por el reconocimiento del gasto en el ejercicio 2010 X 91 GAST. DE ADMINISTRAC. 12,000 911 Gastos de administrac. 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST. 12,000 791 Cargas imput. a cta. de ctos. y gastos x/x Por el destino del gasto

En el momento que recibe el comprobante de pago reconocer el IGV como crdito fiscal anotando la factura en el registro de compras, el asiento a efectuar sera la siguiente:
X DEBE HABER 42 CTAS. POR PAG. COM. - TERC. 12,000 421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar 4211 No emitidas 40 TRIB., CONTR. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 2,280 401 Gobierno central 4011 IGV 42 CTAS. POR PAG. COM. - TERC. 14,280 421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas x/x Por el reconocimiento del IGV como crdito fiscal en el ejercicio 2011

2. Gastos por vacaciones y CTS

Consulta
La empresa ABC al 31 de diciembre de 2010 tiene las vacaciones de los trabajadores pendientes de pago por S/.25,000 y la compensacin por tiempo de servicios de los meses de noviembre y diciembre de 2010 por S/.18,000, Se debe reconocer estos gasto contablemente y tributariamente en el ejercicio 2010 a pesar que no han sido cancelados? De ser as cul sera el asiento contable a efectuar?

remos a mostrar el registro contable y cundo sern deducibles tributariamente estos gastos reconocidos en el ejercicio 2010 en los libros y registros contables:
X DEBE HABER 62 GAST. DE PERS., DIRECT. Y OTR. 45,250 621 Remunerac. S/.25,000 6215 Vacaciones 627 Seg. y prev. soc. y otr. contrib. 6271 Rgim. de prestac. de salud 9% de 25,000 629Beneficios sociales de los trabajadores 6291 CTS 18,000 40 TRIB., CONTR. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 2,250 403 Instituciones pblicas 4031 ESSALUD van...

vienen... X 41 REM. Y PARTIC. POR PAGAR 43,000 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar x/x Por la provisin del gasto X 91 GAST. DE ADMINISTRAC. 22,625 911 Gastos de administracin 92 GASTOS DE VENTAS 22,625 921 Gastos de ventas 79 CARG. IMPUT. A CTA. DE COSTOS Y GAST. 45,250 791 Carg. imput. a cta. de ctos. y gastos x/x Por el destino del gasto

Respuesta En la respuesta a la consulta anterior ya se dio algunas pautas para poder reconocer el gasto, en aplicacin al marco conceptual y el principio de devengo, por lo que nos centra-

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3. Facturas de compra de mercaderas

el almacn? pues tendramos ventas de mercaderas aparentemente an no compradas. Por lo indicado el registro contable a efectuar en el 2010, por el reconocimiento de las compras y en el 2011, por el reconocimiento del IGV como crdito fiscal, seran las siguientes:
X DEBE HABER 60 COMPRAS 150,000.00 601 Mercaderas 6011 Mercad. manufact. 42 CTAS. POR PAG. COMERC. - TERCEROS 150,000.00 421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar 4211 No emitidas x/x Por el reconocimiento de la compra de mercaderas en el 2010 X 20 MERCADERAS 150,000.00 201 Mercad. manufact. 2011 Mercad. manufact. 61 VARIAC. DE EXISTENC. 150,000.00 611 Mercaderas 6111 Mercad. manufact. x/x Por la transferencia de las existencias X 42 CTAS. POR PAG. COMERC. - TERCEROS 150,000.00 421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar 4211 No emitidas 40 TRIB., CONTRAP. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 28,500.00 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV- Cta. propia 42 CTAS. POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 178,500.00 421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas x/x Por el reconocimiento del IGV como crdito fiscal en el 2011 X 42 CTAS. POR PAG. COMERC. - TERCEROS 178,500.00 421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas 10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 178,500.00 104 Ctas. ctes. e instituc. fin. 1041 Ctas. ctes. operativas x/x Por el pago de la factura

Una entidad compra mercadera el 27 de diciembre de 2010 por un importe de S/.150,000.00 ms IGV, pero el proveedor hace entrega al almacn de la empresa todas las mercaderas compradas con una gua de remisin y la factura relacionada con esta compra hace entrega el 15 de enero de 2011, por lo que nos consultan En qu fecha se debe reconocer el costo de las mercaderas: en la fecha en la que recibo las mercaderas o en la fecha en la que me han entregado el comprobante de pago correspondiente a esta operacin? El IGV lo utiliz como crdito fiscal en el ejercicio 2010 o en el ejercicio 2011?

Respuesta El reconocimiento de la compra debe ser en la fecha en la que se ha efectuado la operacin, hay que precisar que la existencia de un comprobante de pago es de carcter formal, en todo caso para poder utilizar el crdito fiscal del IGV se requiere que exista un comprobante de pago, para la contabilizacin debe primar la sustancia antes que la mera formalidad, si tendramos que esperar la llegada de un comprobante de pago no reconoceramos la compra en el 2010 y qu sucedera si en el mismo ao antes de recibir la factura efectuamos la venta de las mercaderas recibidas en

4. Los anticipos entregados a los proveedores

Consulta
En noviembre del 2010 la empresa Mvil S.A.C. entrega 50,000.00 nuevos soles a su proveedor Gotas S.A.C. por un servicio de publicidad que le brindara el 15 de enero del ao 2011, por la entrega de dicho importe Gotas S.A.C. le emite una factura gravado con el IGV, los 50,000.00 nuevos soles incluyen IGV. Por lo que Mvil S.A.C. nos consulta si al 31.12.10 debe reconocerse el gasto sustentado con la factura emitida por el proveedor.

Respuesta Como podemos evidenciar del planteamiento de la consulta no se ha devengado el gasto, puesto que el servicio se llevar a cabo en enero del ao 2011 por lo que reconocer un gasto en el ejercicio en la que no se ha devengado sera no aplicar el principio del devengo y reconocer un gasto correspondiente a otro ejercicio contable, pero en este caso si se tiene derecho a utilizar el IGV como crdito fiscal, ya que se cuenta con comprobante de pago emitido por el proveedor en cumplimiento del Reglamento de comprobantes de pago en el art. 5 numeral 5 inc. b: Los comprobantes de pago debern ser emitidos y otorgados en la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero, cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero: a) La culminacin del servicio. b) La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de pago por el monto percibido. c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a cada vencimiento.

El PCGE indica: 422 Anticipos a proveedores. Efectivo o sus equivalentes, entregado a proveedores a cuenta de compras posteriores. Es de naturaleza deudora. Los anticipos otorgados a proveedores, en cuanto corresponden a compra de bienes o servicios pactados, deben reclasificarse para efectos de presentacin, de acuerdo con la naturaleza de la transaccin. Si el anticipo no corresponde a una compra de bienes o servicios pactados, corresponde presentarse como Otras cuentas por cobrar en el balance general. Por todo lo sealado es de concluir que por el anticipo entregado no se reconoce el gasto, el registro contable a efectuar va registro de compras sera el siguiente:
X DEBE HABER 42 CTAS. POR PAG. COMERC. - TERCEROS 42,016.81 422 Anticipos a proveedores 40 TRIB., CONTR. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 7,983.19 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV- Cta. propia 42 CTAS. POR PAG. COMERC. - TERCEROS 50,000.00 421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas x/x Por el reconocimiento del anticipo entregado al proveedor en el 2010 X 42 CTAS. POR PAG. COMERC. - TERCEROS 50,000.00 421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas

vienen... X

DEBE HABER 50,000.00

10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 104 Ctas. ctes. e instituc. fin. 1041 Ctas. ctes. operativas x/x Por el pago de la factura

Llegado el momento en la que se hace efectivo la prestacin de servicios en enero de 2011, se proceder a reconocer el gasto correspondiente, suponiendo que los 50,000.00 nuevos soles entregados como anticipo representan el 100% del importe de la operacin, el asiento a efectuar en el 2011 va libro diario sera el siguiente:
X DEBE HABER 63 GAST. POR SERV. PREST. POR TERCERO 42,016.81 637 Public., publicac., relac. pblicas 6371 Publicidad 42 CTAS. POR PAG. COMERC. - TERCEROS 42,016.81 422 Anticipos a proveedores x/x Por el reconocimiento del gasto de publicidad en el 2011 X DEBE HABER

van...

92 GASTOS DE VENTAS 42,016.81 921 Gastos de ventas 79 CARG. IMPUT. A CTA. DE COSTOS Y GAST. 42,016.81 791 Cargas imput. a cta. de ctos y gastos x/x Por la transferencia del gasto

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