COSTEO Y CONTROL LOS GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN 1.

CONCEPTO El tercer elemento del costo lo constituye los gastos de fabricacin, se le llama as a todos los cargos que facilitan la produccin de un artculo manufacturado o que son necesarios para producirlo, que no pueden cargarse directamente a cada artculo. Entre los gastos de fabricacin ms comunes tenemos.- Los materiales indirectos y los suministros, la mano de obra indirecta, los alquileres, impuestos seguros contra incendios, alumbrado calefaccin, energa, depreciacin, reparaciones, etc. TERMINOLOGA DE LOS GASTOS DE FABRICACIN Diferentes autores hacen un uso distinto de los trminos relacionados con los gastos de fabricacin; a veces se han usado los trminos que siguen, ya que todos ellos tienen un mismo significado: gastos indirectos, cargas indirectas, gastos de fabricacin, recargo de manufactura, etc. Sin embargo sin llegar a una confusin excesiva es ms correcto y concreto el trmino "gastos de fabricacin". CLASIFICACIN Los gastos de fabricacin suelen llevarse en un mayor auxiliar de gastos de fabricacin controlada por la cuenta de control de gastos de fabricacin. La clasificacin fundamental de estos gastos de acuerdo a los Sistemas de Costos y a la ocurrencia de los mismos, podemos decir, que se clasifican en: a) Por su ocurrencia: 1. Materia prima indirecta. 2. Mano de obra indirecta. 3. Alquileres. 4. Depreciaciones. 5. Amortizaciones. 6. Energa elctrica. 7. Mantenimiento y reparacin de muebles, maquinaria y equipo. 8. Primas de seguros. 9. Combustibles y lubricantes, etc. a.1. Explicacin de los Componentes de los Gastos de Fabricacin Materia prima indirecta Son todos los materiales sujetos a transformacin que no se pueden identificar y cuantificar plenamente con los productos terminados. Mano de obra indirecta Son los sueldos, prestaciones y obligaciones que dan lugar todos los trabajadores de la fbrica, cuya actividad no se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados. Por ejemplo: el gerente de produccin, supervisores, vigilantes, etctera. Erogaciones de la fbrica Son todos aquellos costos que se refieren a servicios como alquileres, telfono, reparacin y mantenimiento, etctera, correspondientes a la fbrica. Erogaciones de la fbrica pagadas por anticipado Este grupo est formado por aquellos gastos de la fbrica pagados por anticipado, por lo que se tiene derecho de recibir un servicio, ya sea en el ejercicio en curso o ejercicios posteriores. Por ejemplo: alquileres, impuestos prediales, primas de seguros, etctera. Amortizaciones Se refiere a recuperar con aplicaciones peridicas las erogaciones efectuadas por concepto de gastos de instalacin y adaptacin de la planta, considerando la vida til esperada. Para amortizar estos activos se le asigna una tasa de amortizacin, que es el resultado de dividir cien entre la vida estimada del gasto, para obtener el importe del gasto diferido del perodo se multiplica la tasa por el importe total del gasto diferido. Depreciaciones Definicin
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Se refiere a la prdida de valor de los activos fijos destinados para el departamento de produccin, ocasionado por el uso, transcurso del tiempo o por obsolescencia. Es la distribucin del costo del activo como gasto en los perodos en los cuales el activo presta sus servicios. Como lo establece la definicin, hay varias razones por las cuales un activo puede ir perdiendo su valor original. As, aunque una mquina puede estar en excelente estado mecnico, puede valer considerablemente menos que cuando se compr debido a los adelantos tcnico-cientficos. Independientemente de las razones por las cuales un activo pueda perder su valor, la depreciacin debe tenerse en cuenta en los estudios de costos debido a los efectos financieros y tributarios respectivamente. Depreciacin del perodo Es la cantidad del costo del activo que se descuenta en un perodo dado, que puede ser mensual, trimestral, semestral o anual, etctera. b) Por su comportamiento en los Productos: Los gastos generales de fabricacin, lo clasificamos tambin en fijos, variables y semivariables.- Los gastos de fabricacin fijos permanece ms o menos constante cualquiera que sea la produccin. Los gastos variables totales fluctan con la produccin y de la misma manera que el volumen de la produccin, mientras que los semivariables fluctan con el volumen de la produccin pero no en la misma forma, ms bien por fases peridicas. Gastos fijos.-Alquileres, impuestos, seguros, depreciaciones. Gastos variables.-Calefaccin, fuerza y alumbrado, suministros, reparaciones, etc. Gastos semivariables.-Mano de obra indirecta, personal administrativo de fbrica, supervisores. De acuerdo a la divisin de la fbrica: Los gastos de fabricacin pueden clasificarse tambin en gastos de fabricacin propiamente dichos y gastos departamentales.- Los primeros son los gastos aplicables equitativamente a todos los departamentos, no aislados en uno en particular, entre ellos estaran los alquileres, los impuestos, etc. Los que pueden distribuirse despus entre los diferentes departamentos sobre alguna base prctica como la cantidad de espacio para la distribucin de los alquileres, el nmero de horas hombre para distribuir los cargos por la superintendencia, cuando se han distribuido as los gastos se convierten en gastos departamentales. Los departamentos se clasifican a veces en productivos y de servicios.- Los productivos son los centros de fbrica que realizan un trabajo real en los artculos producidos. Son servicios los departamentos de mantenimiento, de conservacin, reparaciones en otras palabras en los departamentos de servicios, no se realizan ningn trabajo sobre los artculos que se fabrican, pero son necesarios para el funcionamiento adecuado de los departamentos productivos, por esta razn los gastos departamentales de fabricacin pueden clasificarse en gastos de departamentos productivos y gastos de departamentos de servicios. 4. NATURALEZA CONTABLE PARA LOS GASTOS DE FABRICACIN Los gastos de fabricacin que forman el tercer elemento del costo son ms difciles de averiguar con exactitud sobre la base del costo por unidad que los materiales directos o la mano de obra directa. Esto se debe a que el importe total de los gastos efectivos de fabricacin no se conocer hasta el final del perodo de la contabilidad por consiguiente para llegar al costo total de fabricacin para las unidades de una orden de fabricacin, se usa una cuota calculada o predeterminada para determinar el importe de los gastos de fabricacin que hay que cargar a cada orden de trabajo. Para obtener una cuota predeterminada, tiene que averiguarse antes que nada si debe haber cuota nica para todos los departamentos de la fbrica o si debe haber cuotas separadas para cada departamento cuando cada producto tiene que pasar por todos los departamentos puede resultar prctica la cuota nica, pero cuando no sucede esto, para que los costos sean ms exactos, ser conveniente fijar una cuota predeterminada para cada departamento productivo de la fbrica.
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c)

El procedimiento seguido cuando se establece los gastos de fabricacin sobre una base departamental es anloga al empleado cuando se utiliza una cuota nica para toda la fbrica. Si la empresa fabrica un solo producto se prepara un presupuesto detallado de los gastos de fbrica para el ao siguiente; este presupuesto de gastos supone que se calcular tambin el nmero de unidades que hay que producir, dividiendo los gastos de fabricacin presupuestados entre el nmero de unidades que hay que aadir a cada hoja de costos de orden de trabajo, como importe calculado del costo de los gastos de fabricacin, a menos que la cuota predeterminada de costo para los gastos durante el perodo en cuestin. El sistema quiz resulta muy sencillo y se pondr en duda su utilidad por que se basa en dos clculos aproximados, los gastos y la base, algunos gastos son relativamente fijos, otros gastos varan con la produccin, algunos directamente, otros varan por escalones. La probabilidad de error en el clculo y en la cuota resultante es doble, por que puede cometerse un error al calcular los gastos o al calcular la base, evidentemente si un fabricante espera producir 5000 unidades en un perodo dado y calcula su costo de gastos de fbrica por unidad tomando como base ese volumen, y luego solo puede producir 2000 unidades, la cuota de gastos usados para las 2000 unidades no ser suficiente para absolver los gastos durante el perodo. ACTIVIDAD APLICATIVA Costeo y Control de los Gastos de Fabricacin Objetivo: Reconoce y aplica el costeo y control de los gastos de fabricacin Orientaciones: Trabajos Grupales, durante 45 minutos, los alumnos revisarn el taller de costos de gastos indirectos de fabricacin GF1, GF2, GF3 AUTOEVALUACIN 1. Escriba el concepto de gastso indirectos de fabricacin 2. Formule un esquema presupuestal de gastos indirectos 3. Clasifique los gastos indirectos por su ocurrencia y comportamiento REFERENCIAS DOCUMENTALES 1. Len Wong, Augusto. Separata de Contabilidad de Gestin I 2006-I 2. Franco falcn, Justo. Costos para la toma de decisiones. Primera Edicin. Tomo I-Lima- Per Ed. Franco. 1997. 3. CPC. Arqumedes Orrego Orrego: Tcnica de los Costos Comerciales e Industriales Primera Parte. Edc. 1993. 4. Neuner. Contabilidad de Costos- Principios. TEMA N 12 5. APLICACIN DE LOS GASTOS DE FABRICACIN A LA PRODUCCIN Para comprender como se aplican los gastos calculados a la produccin es necesario examinar el trmino gasto de fabricacin, bajo estos encabezamientos: gastos de fabricacin calculados; gastos de fabricacin reales, gastos de fabricacin aplicados, gastos de fabricacin sobre aplicados o sub aplicados. El presupuesto de gastos de fabricacin preparado por una empresa al comienzo de un perodo de contabilidad de costos, este presupuesto puede ser un ao. Para un mes o para algn otro perodo y representa los gastos de fabricacin claculados para la produccin de cierta cantidad de producto; este clculo se utiliza exclusivamente para hallar la cuota predeterminada de gastis de fabricacin que se utilizar para registrar una cantidad por gastos de fabricacin en las hojas de trabajo de las rdenes de fabricacin; la cuota predeterminada puede calcularse para la fbrica en su conjunto; en realidad una fbrica con un solo departamento, o bien puede calcularse tomando como base el nmero de unidades que se piensa producir, las horas calculadas de mano de obra, los costos calculados de la mano de obra o el costo calculado de los materiales que se espera necesita la produccin en el perodo.
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Los gastos de fabricacin reales son los gastos efectivamente realizados durante el perodo en teora al menos a cada orden de fabricacin que pase por la fbrica debe cargarse una parte apropiada de los gastos reales anteriores, no es posible asignar una cantidad para cada uno de esos gastos, por esta razn en una fbrica con un solo departamento y usando los gastos por esta razn se aade a cada orden de fabricacin una cantidad que representa la cuota apropiada de todos los gastos combinados esto se hace usando la cuota predeterminada basada en el importe total calculado de todos los gastos de fabricacin, para comparar la cantidad aplicada a todos los trabajos realizados durante el perodo. Los gastos de fabricacin aplicados.- Representan el total de todas las cantidades anotadas en las hojas predeterminadas derivada de los gastos calculados y presupuestados al comienzo de cada perodo de contabilidad, peridicamente se hace un asiento en el diario resumiendo los cargos hechos por concepto de gastos de fabricacin. 6. BASES PARA APLICAR A LA PRODUCCIN LOS GASTOS DE FABRICACIN La distribucin de los gastos de fabricacin con una exactitud razonable entre la produccin durante un mes o un ao, es uno de los problemas al que se enfrenta el contador de costos e implica un estudio minucioso de los datos de costos. Para resolver este problema hay que hallar una cuota de gastos de fabricacin y usarla despus para calcular el importe de los gastos de fbrica que hay que cargar a una tarea dada. Para hallar esa cuota se calcula los gastos de fabricacin para un perodo dado y se dividen entre la base calculada. Los mtodos usados para una fbrica de un solo departamento son sin embargo tambin aplicables a los diferentes departamentos o unidades de explotacin o centros de produccin de una fbrica. Las bases usadas para hallar la cuota de gastos de fbrica aplicable al costo de la fabricacin son: 1. Base de Unidad.- Mtodo ms sencillo para distribuir los gastos, consiste en adoptar como base la unidad; la unidad puede ser un kilo un metro, un ciento de pieza la frmula para hallar la cuota es: Gastos de fabricacin calculados = Nmero de unidades Cuota de gastos por unidad calculados. R. Gastos de fabricacin calculados S/. 48000 = S/.20.00x unidad. Produccin calculada 2400 unidades El mtodo de la unidad para aplicar los gastos se utiliza satisfactoriamente en empresas manufactureras pequeas que utilizan procesos de fabricacin sencillos, o en las grandes empresas que fabrican grandes cantidades de unos cuantos artculos. Base del costo de material.- Algunas empresas encuentran que un porcentaje del costo del material usado en la produccin es un mtodo satisfactorio para determinar la cantidad que hay que agregar al costo de los materiales directos y de la mano de obra directa para calcular el costo de fabricacin, la frmula es: Costo de fabricacin calculados S/.48000 = 81.6% de costo de material. Costo de material que se emplear S/. 58800 Este mtodo se aplica en las empresas que usan materiales de aproximadamente el mismo valor en cada artculo que se fabrica. Base del costo primo.- Este mtodo es arbitrario adolece de defectos, tericamente podra usarse el costo mayor de los materiales directos es compensado por una disminucin proporcional en el costo de la mano de obra directa por artculo debido a la disminucin proporcional en la cantidad de tiempo usado por esos trabajadores. Se determina la cuota en la siguiente forma: Gastos de fabricacin calculados S/. 48000 = 36.7% de costo primo. Costo primo calculado de prod. S/. 130800 Base de la hora mano de obra.- Este mtodo tiene en cuenta el factor tiempo al aplicar los gastos, tambin se conoce como cuota por hora hombre y puede utilizarse cuando el trabajo es manual y hbil; se determina la cuota en la siguiente forma: Gastos de fabricacin calculados S/. 48000 = 66.2/3 por H.H. Nmero calculado de horas hombre 72000
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Base de la Hora Mquina.- Es anloga a la anterior y se usa cuando el trabajo se realiza principalmente en mquinas, se determina la cuota en la siguiente forma: Gastos de fabricacin calculados S/. 48000 = S/. 1.20 por hora mq. Horas mquina calculada 4000 Este mtodo puede utilizarse cuando la empresa desea calcular y aplicar los gastos de fabricacin a la produccin sobre una base departamental.

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Base hora mquina ms una cuota Suplementaria.- El uso de la cuota por hora mquina para aplicar los gastos de fabricacin se modifica a veces empleando una segunda cuota suplementaria, por este mtodo hay una cuota por hora mquina para aplicar los gastos a la produccin y al final de mes o del ao se distribuyen los gastos de fabricacin sobre aplicados o sub-aplicados usando una cuota suplementaria, esta cuota sirve para corregir el error en la cuota predeterminada y cuando se ha utilizado para realizar este ajuste no existen ya gastos sobre aplicados o sub aplicados. Base promedio mvil.- Este mtodo se utiliza para averiguar las cuotas de gastos, las cifras reales correspondientes a los doce meses anteriores y se promedian, el promedio ser el gasto aplicado al mes siguiente, la cuota de gastos puede basarse en el costo del material, costo de la mano de obra, hora mquina y unidad de produccin.

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DEPARTAMENTALIZACIN DE LOS GASTOS DE FABRICACIN Un departamento o un centro de produccin de una fbrica se define como un grupo de mquina o de trabajadores que realizan operaciones anlogas, como por ejemplo, seis mquinas de taladro, etc. Los departamentos se clasifican en productores y de servicios.- Son departamentos productores aquellos en los que se realizan operaciones de transformacin y son departamentos de servicios, aquellos cuyos servicios o actividades facilitan las operaciones reales de fabricacin, ejemplo: los suministros, conservacin, mantenimiento, etc. Cuando los gastos de fabricacin se llevan sobre una base departamental es necesario hallar el total de los gastos de fabricacin calculados para toda la fbrica y distribuirlos entre los diferentes departamentos tanto de produccin como de servicios, sobre alguna base razonable y equitativa. Las cuotas se calculan para los departamentos de produccin solamente o bien para los departamentos de produccin y de servicios, luego se aplican los gastos a cada orden de fabricacin. Una razn para departamentalizar los gastos de fabricacin es que los costos se determinen ms exactos, por consiguiente al dividir la fbrica en departamentos o centros de produccin los gastos de fabricacin se prorratean entre los departamentos de produccin, algunos gastos se cargan directamente a cada departamento por que se realizan o se consumen solamente en ellos, otros de naturaleza ms general, o sea los indirectos, se distribuyen entre los departamentos tanto productivos como de servicios, utilizando bases de distribucin, luego debern redistribuirse los gastos de los departamentos de servicio entre los departamentos productores, sobre alguna base equivalente. PROCEDIMIENTOS PARA DEPARTAMENTALIZAR LOS GASTOS.Para departamentalizar los gastos de fabricacin se debe seguir el siguiente procedimiento: 1. Preparacin de una lista de los gastos de fabricacin calculados para toda fbrica. 2. Determinacin de las bases que se utilizan para prorratear los diferentes gastos entre los departamentos. 3. Preparacin de un estudio de las bases convenidas para los departamentos de la fbrica, de modo que pueden analizarse y distribuirse los gastos calculados en forma tabular entre los diferentes departamentos.

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BASES PARA ASIGNAR Y PRORRATEAR LOS GASTOS DE FABRICACIN El problema aca es determinar que gastos pueden asignarse directamente a los diferentes departamentos y que gastos tienen que ser prorrateados entre los diferentes departamentos.
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Ciertos gastos pueden cargarse directamente a los departamentos, esto es lo que se llama una asignacin, por ejemplo: empleando medidores o contadores, es posible averiguar la cantidad de fuerza alumbrado, calefaccin consumido en un departamento cualquiera. Los gastos propios de la planta como el alquiler, las reparaciones, etc. deben suponer que toda la planta ocupa un metraje de espacio en igual forma cada departamento de produccin, si se efectan esos gastos cuya asignacin se obtiene por una medida directa, el procedimiento fundamental para asignar o prorratear los gastos de fabricacin exige la informacin sobre el nmero de metros cuadrados, el nmero de horas hombre, el valor de los activos fijos el consumo de KWH, el importe de mano de obra directa pagada y otros para tomarlos como base para el prorrateo de los gastos de fabricacin o gastos indirectos. Veamos algunas bases en que se pueden tomar para distribuir los gastos de fabricacain o gastos indirectos.

BASES DE DISTRIBUCIN

GASTOS DISTRIBUIDOS SOBRE ESTA BASE

1.

METROS CUADRADOS

1. 3. 4.

Alquileres de fbrica. Reparaciones de planta. Arbitrios municipales y otros.

2.

HORAS HOMBRE TRABAJADAS

1. Materiales indirectos. 2. Conservacin. 3. Superintendencia, otros.

3.

VALOR DE LOS ACTIVOS

1. 2. 3.

Seguros contra incendio. Depreciaciones. Reparaciones de maquinarias.

4.

CAPACIDAD F.E.K.W.H.H.

1. 2.

Fuerza elctrica. Alumbrado, otros.

Una vez que se han acordado las bases para la distribucin en una fbrica es necesario realizar un estudio de esta y de los medios auxiliares para averiguar como afectan esas bases a cada uno de los departamentos. Los datos presentados, se utilizan primero para repartir los gastos calculados entre los departamentos de modo que puedan calcularse las cuotas para los gastos departamentales este estudio puede comprender por ejemplo para una fbrica que tiene seis departamentos en los que se realizan efectivamente operaciones de fabricacin y dos departamentos de servicios, este estudio puede usarse un ao tras otro con ligeros ajustes para algunas o todas las partidas. Al utilizar este estudio es necesario calcular los gastos de fabricacin totales para un perodo dado como se ha dicho, gran nmero de esos gastos calculados como el alquiler, los seguros, las depreciaciones, etc., pueden determinarse con exactitud. Las bases para prorratear los gastos de fabricacin calculados para el ao se exponen en la ilustracin siguiente.

GRFICO N 1 Capacid.
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Centros de Costos

Mano de obra pag.

% M.O. (A)

Horas Hombre (B) 2700 8000 21000 18000 10000 6300 660000

rea m2 (C) 1000 2000 4000 10000 1000 2000 20000

Valor Activos (D) 250000 1600000 2000000 5000000 150000 1000000 10000000

Max. F.E. KW H.H. (E) 6500 23000 34000 51000 7000 20000 141500

Tratamiento Peinado HILATURA TEJEDURA RECTIFICADO ACABADO

72000 128000 296000 342000 122000 96000 1056000

5.69 10.11 23.38 27.01 9.64 7.58 83.41

CENTRO DE SERVICIOS MANTENIMIENTO CONSERVACIN 103000 107000 1266000 8.14 8.45 100% 6000 --------------3000 75000 20000 100000 ----------10100000 6500 2000 150000

Los gastos de fabricacin por distribuirse los mostramos en el siguiente grfico N 2.

DETALLE DE LOS GASTOS 1. SUELDOS 2. MATERIALES INDIRECTOS 3. GUARDIANA 4. SEGUROS 5. PREDIOS 6. DEPRECIACIONES 7. GASTOS CONSERVACIN 8. GASTOS FABRICACIN 9. GASTOS ADMINISTRACIN 10. FUERZA ELCTRICA TOTAL GASTOS

IMPORTE 400,000.00 150,000.00 25,000.00 60,650.00 20,000.00 85,850.00 15,000.00 18,000.00 10,000.00 30,000.00 S/. 814,500.00

BASE DE DISTR. A B C D C D B B A E

ACTIVIDAD APLICATIVA Costeo y Control de los Gastos de Fabricacin Objetivo: Reconoce y aplica los gastos indirectos a la produccin Orientaciones: Trabajos Grupales, durante 45 minutos, los alumnos desarrollarn los 3 mtodos de distribucin de gastos indirectos: a) mtodo directo; b) mtodo escalonado; c) mtodo algebraico

AUTOEVALUACIN 1. Escriba las bases para aplicar los gastos indirectos a la produccin
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