Departamento de Ingeniera Industrial Asignatura Contabilidad . Unidad Cuentas Especiales Prof.

Juan Pablo Artal Riedel

CUENTAS ESPECIALES
I.- La Depreciacin :
Las depreciaciones afectan a los bienes del Activo Fijo y se definen como el menor valor que sufren estos bienes por efecto del uso y transcurso del tiempo. Este menor valor, disminuye el monto del activo fijo y constituye un gasto operacional. Recordemos que el activo fijo comprende a todos los bienes de uso durable, adquiridos para ser empleados en la explotacin econmica u objeto social de las empresas, sin el nimo de venderlos. La caracterstica de uso durable de estos bienes indica que su vida til de servicio abarca varios ejercicios o cuando menos ms de uno. Esto se aprecia en bienes tales como edificios, vehculos, maquinarias, muebles y equipos de oficina, todos integrantes del activo fijo. La vida til es independiente de cada bien y particular para cada empresa, aunque muchas veces se consideran y emplean las especificaciones generales contenidas en normas tcnicas de fabricacin o construccin o en disposiciones legales con fines impositivos (tributarios). En todo caso la vida til debe adoptarse o estimarse al entrar en servicio el bien, para ir calculando al trmino de los ejercicios la depreciacin correspondiente y distribuir equitativamente el costo del bien en los diversos perodos que se benefician con su utilizacin. Se exceptan de depreciacin los terrenos, por cuanto estos bienes del activo fijo no se desgastan con el uso y su vida til es indeterminada. Tampoco se deprecian los activos fijos en fase de construccin o aquellos que no han entrado en servicio, por ejemplo: una mquina comprada pero no instalada an. Clculo y Contabilizacin La cuota de depreciacin de un ejercicio se obtiene dividiendo el costo del activo (valor de adquisicin ms los costos incurridos para ponerlo en servicio: flete, seguros, instalaciones, pruebas), sobre la vida til, lo que se representa en la siguiente frmula: Depreciacin del ejercicio = Costo del Activo Fijo Vida til

Para ilustrar lo anterior, considere el siguiente ejemplo: Compra de una mquina el 02 de marzo en Se incurri en costos de traslado e instalacin por La vida til se estim en 10 aos La mquina entr en servicio el mismo 02 de marzo $ 2.300.000 $ 700.000

El valor de adquisicin de la mquina y los costos de traslado e instalacin se cargan en la cuenta de maquinaria, cuyo saldo deudor indica el costo de este bien. Con estos antecedentes la depreciacin del primer ao es: $ 3.000.000 = $ 300.000 Depreciacin anual 10

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Para la contabilizacin de la depreciacin existen dos posibilidades: en forma directa o indirecta. La forma directa consiste en cargar una cuenta de resultado prdida que puede denominarse Depreciacin Maquinaria y rebajar directamente del activo el monto de la depreciacin, abonando la cuenta Maquinaria en la que se encuentra registrado dicho bien, esto es: ____________________ X __________________ Depreciacin Maquinaria Maquinaria 300.000 300.000

Depreciacin anual de maquinarias ____________________ X __________________ En el Balance al 31 de Diciembre del mismo ao, la cuenta maquinaria presenta un saldo de $2.700.000 (cargos por $3.000.000 y abonos por $300.000) el cual representa el valor en libros de la mquina despus de un ao de operaciones. Y, en el estado de Resultados del mismo ao figura la cuenta depreciacin Maquinaria en el rubro de gastos operacionales del ejercicio. En la forma indirecta, a su vez, se mantiene el cargo a resultado prdida en la cuenta Depreciacin Maquinaria, pero se emplea una cuenta complementaria del Activo Fijo para abonar el monto de la depreciacin, cuyo nombre puede se Depreciacin Acumulada, como se aprecia en el asiento siguiente: ____________________ X __________________ Depreciacin Maquinaria 300.000 Depreciacin Acumulada Maquinaria Depreciacin anual de maquinarias ____________________ X __________________ En la prctica se ha generalizado el uso de esta segunda forma de contabilizar la depreciacin, porque ofrece mejor informacin de las cuentas de activo fijo. Por una parte, se mantiene le valor original del bien en la cuenta principal y, por otra, se refleja el monto de la depreciaciones acumuladas en la cuenta complementaria, expresndose el valor en libros como diferencia entre el saldo deudor de la cuenta principal (Maquinaria) menos el saldo acreedor de su cuenta complementaria (Depreciacin Acumulada Maquinaria), lo que figura en el Balance as: Activo Fijo: Maquinaria (-) Depreciacin Acumulada de maquinaria Valor Libro $ 3.000.000 300.000 $ 2.700.000

300.000

La cuenta Depreciacin Acumulada Maquinaria, como toda cuenta complementaria, tiene un tratamiento inverso a su cuenta principal. Es una cuenta de activo, complementaria de la cuenta Maquinaria, se abona por la depreciacin de cada ejercicio, su saldo es acreedor, significa las depreciaciones acumuladas del bien y se presenta rebajando el saldo de la cuenta

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principal. Los cargos que la afectan se producen cuando hay ventas, bajas o retiros del activo fijo respectivo. Vida til, Valor a depreciar y Mtodos de Clculo La vida til, para mejor reflejar la distribucin del costo del activo en los diversos ejercicios que se benefician, se puede expresar en diversas formas. As, la vida til de un vehculo se puede fijar en kilmetros de recorrido o toneladas transportadas, la de una mquina industrial, en unidades de produccin u horas de funcionamiento, la de un edificio, en aos de servicios, la de muebles de oficina tambin en aos de servicios; o emplear otras medidas de acuerdo al tipo y caractersticas e los bienes que estn integrando el activo fijo. No obstante, lo ms frecuente es encontrar la vida til expresada en aos de servicios o en porcentajes de desgaste (conversin de los aos en porcentaje; por ejemplo: la vida til de un edificio en 50 aos es equivalente al 2% de depreciacin anual, la vida til de un mueble en 20 aos equivale a 5% de depreciacin anual; la vida til de una maquinaria de 10 aos corresponde al 10% de depreciacin anual). Respecto del valor de depreciar, se determina restando del valor de costo o valor del bien cierto valor residual o de desecho, emplendose la siguiente frmula: Depreciacin = Valor de costo - Valor residual Vida til El valor residual es el que tendra el bien al finalizar su vida til y correspondera al monto que se obtendra con la venta del activo como tal, en partes o convertido en chatarra. Este valor se estimaba al entrar en servicio el bien y por tratarse de un valor final, eventualmente recuperable, se exclua del valor a depreciar. Como este valor residual se puede establecer tambin y de mejor forma al trmino de la vida til del activo, actualmente en la mayora de los clculos peridicos de depreciacin no se le considera al inicio. Ms bien, en el ltimo ejercicio o ao de servicio del activo, al registrarse la depreciacin final, se deja aquella parte del valor del bien que se estime como valor residual. Para efectos impositivos y de control, el valor residual se estima en un peso. Cabe sealar que existen una serie de mtodos para calcular la depreciacin, pero los aceptados en Chile son el mtodo Lineal y Acelerado. Depreciacin y Reparaciones Los bienes del Activo Fijo requieren de constantes servicios de mantenimiento y reparaciones para mantenerse en buen estado de funcionamiento, siendo necesario, en algunas ocasiones, efectuarles reparaciones mayores, hacerles adiciones o introducirles mejoras. Las erogaciones por los servicios de mantenimiento, reparaciones y otros trabajos relacionados con gastos de funcionamiento normal, constituyen gastos del ejercicio en que se efectan, los que se cargan a resultados en tal condicin. En cambio, las reparaciones mayores, adiciones, mejoras u otras erogaciones que aumenten el valor del activo o le prolonguen su vida til se capitalizan, es decir, el valor de ellas se incorpora al costo del activo. Estas erogaciones capitalizables, incorporadas al costo del Activo Fijo, quedan entonces sometidas a las reglas de correccin monetaria y de depreciacin a contar de la fecha en que se efectuaron. Depreciacin y Retiros

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El retiro de servicio de los bienes del Activo Fijo puede producirse por diversas causas, entre las cuales est el trmino de la vida til, la eventual venta, posibles siniestros o bajas. En estos casos u otras situaciones anlogas, se deben saldar las cuentas del activo respectivo para eliminar el valor de estos bienes de los registros contables. As, al momento de retirar una mquina que haya terminado su vida til, su costo corregido ser igual al valor acumulado de la depreciacin y su valor neto en libro ser igual a cero. La eliminacin de los registros contables se efecta abonando la cuenta Maquinaria con cargo a la cuenta Depreciacin Acumulada respectiva, saldndose ambas cuentas. Si el bien que se retira tuviera o se le asignara algn valor residual o de control, porque a pesar de haber cumplido su vida til estimada de servicio contina en funcionamiento o se estima que tiene algn valor de liquidacin, su valor neto en libros ser igual al valor residual o de control, puesto que el bien se habra depreciado totalmente, excepto en su valor residual o de control. En estos casos, tambin se saldan ambas cuentas de activo y el valor residual o de control se carga en otra cuenta de activo que represente a los bienes totalmente depreciados o fuera de servicio. Supongamos que se retira una mquina cuyo costo corregido es $720.000, que su depreciacin acumulada sea $670.000 y su valor residual de $50.000. la contabilizacin es: ____________________ X __________________ Activos depreciados Depreciacin Acumulada Maquinaria 50.000 670.000 720.000

Retiro de activo fijo por trmino de vida til ____________________ X __________________ Al quedar en cero la cuenta Maquinaria y la cuenta Depreciacin Acumulada ya no se incluyen en el balance, tan slo figura la cuenta que hemos denominado Activos Depreciados segregada de los dems activos fijos que permanezcan en servicio. Otro caso de retiro de activo fijo se produce con las eventuales ventas de estos bienes. Aqu se debe corregir y depreciar el bien hasta la fecha de su venta para determinar su actual valor en libros, el que comparado con el precio de venta indicar una utilidad o prdida no operacional (no del giro). Veamos la contabilizacin de un retiro con la siguiente venta: Venta al contado de un vehculo en Costo corregido a la fecha de la venta Depreciacin acumulada a la fecha de venta $ 2.400.000 $ 3.500.000 $ 1.200.000

De acuerdo con estos datos, considerando que la correccin y depreciacin hasta la fecha de la venta ya han sido contabilizadas, corresponde determinar el valor Libro y la utilidad o prdida en la venta: Costo corregido (-) Depreciacin Acumulada Valor Libro $ 3.500.000 $ 1.200.000 $ 2.300.000

Departamento de Ingeniera Industrial Asignatura Contabilidad . Unidad Cuentas Especiales Prof. Juan Pablo Artal Riedel Entonces: Venta de vehculo $ 2.400.000 (-) Valor Libro $ 2.300.000 Utilidad por Venta del Activo Fijo $ 100.000

Luego, el asiento para saldar las cuentas del activo y reflejar contablemente el retiro, a la vez de mostrar el ingreso a Caja y la utilidad extraordinaria, es: ____________________ X __________________ Activos depreciados Depreciacin Acumulada Maquinaria 50.000 670.000 720.000

Retiro de activo fijo por trmino de vida til ____________________ X __________________

Mtodos de Clculo de la Depreciacin

Se definen distintos mtodos los cuales se explicarn con un ejemplo considerando el Valor de Adquisicin de un bien a M$ 11.000 , vida til de diez periodos y Valor de Salvamento de M$ 1.000.

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II.- Mercadera : Caso especial de Cuenta Mercadera Unica

Cuenta Mercaderas nica La cuenta mercadera nica, es uno de los mtodos ms rudimentarios para el tratamiento de las mercaderas que, sin embargo, todava es utilizado por muchas empresas, especialmente, en aquellas del comercio minorista. Consiste en utilizar sola una cuenta, denominada mercaderas, para registrar las compras de productos para la venta y su posterior enajenacin. Como se puede observar, se trata de una cuenta de carcter mixto, que puede ser de activo o resultado, cuyo saldo, por si solo, no tiene un significado claro, por cuanto, registra indistintamente transacciones a precio de costo y a precio de venta.

El tratamiento de la cuenta Mercaderas nica es el siguiente:

MERCADERAS NICA DEBE HABER

Departamento de Ingeniera Industrial Asignatura Contabilidad . Unidad Cuentas Especiales Prof. Juan Pablo Artal Riedel Inventario Inicial Compras a Precio de Costo Ventas a Precio de Venta Devoluciones de Compra a P. de Costo Devoluciones de Venta a P. de Venta Retiros de los dueos Gastos de Flete Castigos (Mermas) Gastos de Seguros Donaciones Gastos de Embalaje Muestras gratis

Si, a una fecha determinada, la existencia de productos para la venta es cero, significa que la cuenta no tiene componente de activo y, por lo tanto, su saldo representa el resultado en ventas. Si es deudor, se trata de una prdida y, si es acreedor, se trata de una ganancia. Lo normal, sin embargo, es que la empresa siempre mantenga un saldo o stock de productos para la venta, en este caso, para conocer el significado del saldo, se deber practicar un inventario de existencias y compararlo con el saldo de la cuenta. Considerando lo anterior, se pueden presentar las siguientes situaciones: Cuando no hay existencia de productos para la venta. El Saldo Deudor de la cuenta Mercaderas representa una Prdida. El Saldo Acreedor de la cuenta Mercaderas representa una Ganancia. Si la cuenta Mercaderas est saldada, no hay resultado. Cuando hay existencia de productos para la venta. Si la cuenta Mercaderas tiene Saldo Deudor menor que la existencia final el resultado es una Ganancia. Si la cuenta Mercaderas tiene Saldo Deudor mayor que la existencia final el resultado es una Prdida. Si la cuenta Mercaderas tiene Saldo Acreedor, este saldo ms la existencia final es igual a la Ganancia. Si la cuenta Mercaderas est saldada, la existencia final es igual a la Ganancia.

Expresaremos lo anterior, en ecuaciones matemticas, para obtener el resultado en ventas, efectuando las siguientes consideraciones: a) Siempre que la cuenta presente saldo acreedor ocurrir Saldo Acreedor + Existencia Final = Resultado Ganancia b) Si la cuenta presenta saldo deudor y ste es menor a la existencia final tendremos Existencia Final - Saldo Deudor = Resultado Ganancia c) Si la cuenta presenta saldo deudor y ste es mayor a la existencia final tendremos Saldo Deudor - Existencia Final = Resultado Prdida Ejemplo Considerando un saldo inicial de $24.000 en mercaderas, registre las siguientes transacciones realizadas por la empresa NICA: 1. Compra mercaderas por $260.000 que cancela al contado.

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2. Los gastos de fletes y seguros, por el traslado de los productos, alcanzan a $13.600 que cancela girando cheque al da. 3. Devuelve mercaderas por $12.400 de las adquiridas en el punto 1, ya que se encontraban en mal estado. 1 Cifras en miles de pesos 4. Vende mercaderas en $263.000 que le cancelan en efectivo. 5. Recibe devolucin de clientes por $ 42.000 6. El dueo de la empresa retira, para su consumo, mercaderas por un valor de $8.750 7. Se sabe que el inventario final de existencias del perodo es $ 84.300 LIBRO DIARIO ---------- 1 ----------Mercaderas 260.000 Caja 260.000 G: Compra de mercaderas en efectivo ---------- 2 ----------Mercaderas 13.600 Banco 13.600 G: Gastos de seguros y fletes ---------- 3 ----------Caja 12.400 Mercaderas 12.400 G: Devolucin de productos defectuosos ---------- 4 ----------Caja 263.000 Mercaderas 263.000 G: Venta de mercaderas a precio de venta ---------- 5 ----------Mercaderas 42.000 Caja 42.000 G: Devolucin de Venta ---------- 6 ----------Cuenta Personal 8.750 Mercaderas 8.750 G: Retiro de mercaderas por el dueo D MERCADERAS NICA H Inventario Inicial 24.000 1) 260.000 2) 13.600 5) 42.000 Dbito 339.600 12.400 (3 263.000 (4 8.750 (6 284.150 Crdito

Saldo Deudor 55.450 Como ya sabemos, el saldo de la cuenta mercaderas tiene un carcter mixto, por cuanto, sta no ha sido cargada y abonada por valores homogneos, es decir, tiene componentes de activo y de resultado. Para determinar el resultado en ventas se pueden aplicar, indistintamente, los siguientes tres procedimientos: Mediante la determinacin del costo de ventas

Departamento de Ingeniera Industrial Asignatura Contabilidad . Unidad Cuentas Especiales Prof. Juan Pablo Artal Riedel Inventario Inicial de Existencias + Compras del periodo + Gastos de compras - Devoluciones de compras - Retiros, mermas, etc. Disponible para Venta - Inventario Final de Existencia Costo de Ventas Ventas del periodo - Devoluciones de ventas Ventas netas $ 221.000 Ventas netas del periodo - Costo de ventas Resultado en ventas 24.000 60.000 13.600 (12.400) (8.750) $276.450 (84.300) $192.150 263.000 (42.000) 221.000 (192.150) $28.850 (Ganancia)

Mediante el anlisis del saldo de la cuenta mercaderas nica Dbito 339.600 Crdito 284.150 Saldo Acreedor 55.450 Como sabemos, cuando el inventario final de existencias es distinto de cero, esta cuenta tiene carcter mixto, es decir, tiene un componente de resultados y otro de activo. De acuerdo con el tratamiento de cuentas ya estudiado, sabemos que el componente de activo forma parte del dbito de la cuenta, por lo cual, si depuramos de ste, extra contablemente y slo para anlisis, el valor de la existencia o inventario final, tendremos una cuenta slo con componentes de resultado, que ser prdida o ganancia, dependiendo de la comparacin entre el nuevo dbito y el crdito de la cuenta. Dbito de la cuenta 339.600 - Inventario final de Existencia 84.300 Nuevo Dbito $ 225.300 Nuevo Dbito Crdito de la cuenta Resultado en venta Mediante frmula matemtica Respecto de la cuenta, tenemos que presenta Saldo Deudor de $55.450, que es menor al Inventario Final de Existencias que asciende a $84.300, por lo tanto, corresponde aplicar la frmula: Existencia final - Saldo Deudor = Resultado Ganancia $ 84.300 $ 55.450 = $ 28.850 Ganancia 225.300 284.150 $ 28.850 (Ganancia)

Otros Ejemplos y Explicaciones MERCADERIAS x el inventario inicial o con las compras a p/cost (Activo) MERCADERIAS UNICA ( Mixta) Activo y Resultado (Prdidas o Ganancias) Inventario Inicial Ventas a precio de Compras a precio de venta costo Notas de dbito

x las por las ventas a precio de costo

Departamento de Ingeniera Industrial Asignatura Contabilidad . Unidad Cuentas Especiales Prof. Juan Pablo Artal Riedel Devoluciones x venta. Notas de dbito recibidas Notas de Crdito emitidas Correccin monetaria emitidas Notas de Crdito recibidas

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Saldo Deudor: mercadera Existente Saldo Acreedor: NO TIENE Saldada: Compras = Ventas; Existencia

Los saldos no significan nada, sino hasta conocer el inventario final

o no hay

De esta manera al no conocer el costo de la mercaderas vendidas tampoco podemos conoce la utilidad y por lo tanto no se empleara la cuenta Utilidad de Venta. En el esquema anterior lo nico que ha cambiado es el haber de la cuenta, ya que se anotan las ventas a precio de venta, por lo tanto deja de ser una cuenta de Activo y se transforma en una cuenta mixta, puesto que el precio de venta involucra una ganancia que desconocemos. Llegara sin embargo un momento en que obligatoriamente deberemos conocer el resultado de la cuenta, es decir habr necesidad de determinar: a).- La existencia final de mercaderas y b).- Ganancia o Prdida obtenida Determinado el monto del Inventario a la fecha del balance, este valor se anota en la columna del activo del balance Tributario o de 8 columnas, en la lnea correspondiente a la cuenta mercaderas, a continuacin se compara el saldo de la cuenta con el monto del Inventario Final determinado si se ha producido utilidad o prdida y llevando dicho resultado a la columna de prdidas o ganancias segn proceda. EJEMPLO: A la fecha del balance, la cuenta mercaderas presenta los siguientes valores: Dbitos: 500.000 Crditos: 350.000 y el monto del Inv. Final a la fecha es: 250.000

CUENTA

DEBITO CREDITO S S 500.000 350.000

S. DEUDO R 150.000

S. ACREE D

ACTIV O 250.00 0

PASIV PERDIDA O S

GANANCI AS 100.000

Mercader as

Calculo Extracontable del Resultado: Compras 500.000 Menos Inv. Final 250.000 Costo Venta: 250.000

Ventas 350.000 menos Costo Venta: 250.000 Utilidad: 100.000

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LOS 8 CASOS DE LA CUENTA MERCADERIA UNICA EJERCICIO N 01 CUENTA Dbit Crdit os os 1.MERCADER $495.0 200.00 IAS 00. 0.2 $623.0 885.00 00. 0.3 $765.0 765.00 00. 0.4 5 6 7 8 $383.0 00. $252.0 00. $530.0 00. $440.8 00. $826.0 00 297.00 0.252.00 0.305.00 0.510.00 0 826.00 0.EJERCICIO N 02 Dbito Crdit s os 1.MERCADERI $189.00 165.00 AS 0 0 2 $842.00 803.00 0.0.3 $ 130.00 99.000. 0 CUENTA 4 5 252.00 0.86.800 .6 7 8 9 $242.00 0.$375.00 0.$538.00 0 $666.00 0. $1.200. 000 $457.00 0 242.00 0. 343.00 0 538.00 0 599.00 0.1.400. 000 416.00 0.-

Activ o 120.00 0 300.00 0.52.000 .-

Activ o 13.000 .56.000 .-

36.800 .-

67.000 .82.000 .94.000 .-

EJERCICIO N 3 1.- COMPRA DE MERCADERIAS X UN VALOR TOTAL DE $228.600.VENTAS: 2000 UNIDADES A $ 87 C/U, CON IVA. INVENTARIO FINAL 300 UNIDADES A $83 C/U, SIN IVA. 3.- COMPRAS, VALOR NETO $ 375.000.VENTAS, 760 UNIDADES A $ 885.- C/U, CON IVA. INVENTARIO FINAL, NO HAY

2.- INVENTARIO INICIAL $ 342.405.COMPRAS, VALOR TOTAL $ 1.250.000.VENTAS, 15.300 UNIDADES A $ 125.C/U, CON IVA. INVENTARIO FINAL, 740 UNIDADES A $ 105 C/U, CON IVA. 4.- DEBITOS, $ 666.000.CREDITOS, $ 599.100.ACTIVO, $ 57.000.-

SE PIDE: En ambos ejercicios a).- DETERMINAR LOS DIFERENTES SALDOS DE LA CUENTA MERCADERIAS, SEGN ESQUEMA BALANCE TRIBUTARIO b).- HACER CALCULO EXTRACONTABLE DE CADA UNO DE LOS RESULTADOS. ********************************

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Ejercicios de Merdera Unica :

1.- Considere que la empresa utiliza el registro de Mercadera Unica. En Balance se encuentra : Dbitos : M$ 90.500 Crditos : M$ 49.000 Devoluciones de Compra M$ 12.000 Devoluciones de Venta M$ 11.000 Recuento final de existencias es de m$ 9.300 Calcular : ventas , costo de ventas, utilidad bruta

2.-Suponga el siguiente balance de ocho columnas . Cifras en miles de pesos

Calcular : Nivel de Ventas , Utilidad Bruta y Utilidad Neta 5 puntos 3.-Para cada uno de los siguientes estados calcule Ventas , Costo de Ventas y resultado

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III.- Retiro de Socios y Cuenta Particular Socio XXX

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Es una cuenta de Patrimonio por su definicin , pero de activo en su pesentacin, porque la cuenta sigue siendo Patrimonial puesto que representa una disminucin de las Utilidades. 1er CASO: En el momento en que se genera el retiro de UTILIDADES FUTURAS _______________________x_____________________ Cuenta Particular Socio XXX Banco Gl: Por retiro de Utilidades Futuras Socio XXX [ao 1] _______________________x_____________________

En el ao 2 se hace la distribucin de las utilidades. _______________________x_____________________ Utilidades Acumuladas Cuenta Particular Socio XXX Gl: Dist. Utilidades empresa XXXX [ao 2] _______________________x_____________________

2do CASO: La empresa tenga utilidades acumuladas y el socio decida hacer los retiros con cargo a esas UTILIDADES ACUMULADAS y no a utilidades futuras... En este caso el asiento debera ser igual que los dos anteriores, pero los hace los dos en el ao 1, es decir, en el momento en que se genera el retiro: _______________________x_____________________ Cuenta Particular Socio XXX Utilidades Acumuladas Banco Cuenta Particular Socio XXX Gl: Por retiro de Utilidades acumuladas Socio XXX _______________________x_____________________

Si se fija, en este 2do caso, la cuenta particular del socio xxx queda cerrada automticamente