ROXANA IONESCU

FINANE
-Manual de studiu individual-

CUPRINS INTRODUCERE Unitatea de nvare 1 FINANE-PREZENTARE GENERAL 1.1. Introducere 1.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare 1.3. Rezumatul unitii de nvare 1.3.1. Rolul i funciile finanelor publice n economia de pia 1.3.2. Principiile impunerii 1.3.3. Elementele tehnice ale impozitelor 1.4. ndrumtor pentru autoverificare Unitatea de nvare 2 IMPOZITUL PE PROFIT 2.1. Introducere 2.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare 2.3. Rezumatul unitii de nvare: 2.3.1. Noiuni teoretice privind impozitul pe profit 2.3.2. Metoda de calcul a impozitului pe profit 2.3.3. Precizri specifice impozitului pe profit 2.4. ndrumtor pentru autoverificare Unitatea de nvare 3 IMPOZITUL PE VENIT 3.1. Introducere 3.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare 3.3. Rezumatul unitii de nvare 3.3.1. Impozitul pe salariu 3.3.2. Impozitul pe veniturile din activiti independente 3.3.3. Impozitul pe veniturile din pensii 3.3.4. Impozitul pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare 3.3.5. Impozitul pe cldiri i impozitul pe teren 3.4. ndrumtor pentru autoverificare Unitatea de nvare 4 ANALIZA FINANCIAR A ACTIVITII UNEI FIRME 4.1. Introducere 4.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare 4.3. Rezumatul unitii de nvare 4.3.1. Prezentarea general a indicatorilor unei activiti economice 4.3.2. Indicatorii de echilibru financiar-patrimonial 4.3.3. Indicatorii de rentabilitatea ai activitii unei societi 4.4. ndrumtor pentru autoverificare
2

Rspunsuri la textele de evaluare/autoevaluare Bibliografie

INTRODUCERE Disciplina Finane trateaz ansamblul problemelor teoretice, metodologice i practice ale ramurii financiare, n contextul problematicilor care privesc economia romneasc. Este nscris n planul de nvmnt n cadrul disciplinelor cu caracter teoretico-aplicativ ca urmare a faptului c n prezent firmele romneti i persoanele fizice se confrunt cu situaii diverse privind taxele i impozitele care le afecteaz viaa i activitatea economic, iar managerii firmelor, ca de altfel toi specialitii din cadrul acestor instituii trebuie s identifice rapid i corect soluiile adaptrii activitii lor i s opereze practic cu metodele, tehnicile i instrumentele specifice pentru a obine rezultate maxime pe o pia plin de risc i incertitudine. Pe baza studierii coninutului concret i a mecanismului pieei financiare, cursul i propune generalizarea i teoretizarea activitii practice, desprinderea tendinelor pe care le manifest evoluia finanelor din Romnia, validarea tiinific a metodelor i experienelor practice din ara noastr i pe plan mondial, n vederea creterii nivelului cantitativ i calitativ al activitii firmelor turistice i comerciale. Obiectivele cursului Obiectivele principale ale manualului sunt: punerea bazelor pregtirii viitorilor specialiti n domeniul financiar; asigurarea suportului teoretic i metodologic pentru celelalte discipline care trateaz diferite laturi ale activitii turistice i comerciale; asigurarea unei largi informri bibliografice asupra modului n care se desfoar activitatea financiar n cadrul unei firme. Competene conferite Dup parcurgerea acestui curs, studentul va fi n msur: s identifice termeni, relaii, procese, s perceap relaii i conexiuni n cadrul disciplinelor de studiu; s utilizeze corect termenii de specialitate din domeniul financiar; s defineasc concepte ce apar la disciplina Finane; s capete o capacitate de adaptare la noi situaii aprute pe parcursul studierii disciplinei Finane. s realizeze conexiuni ntre noiuni specifice domeniului financiar; s descrie stri, sisteme, procese, fenomene ce apar pe parcursul activitii la disciplina Finane; s transpun n practic cunotinele dobndite n cadrul cursului; s formuleze soluii de rentabilizare a activitii unei firme; s colaboreze cu specialiti din alte domenii. Resurse i mijloace de lucru Cursul dispune de manual scris, supus studiului individual al studenilor, precum i de material publicat pe Internet sub form de sinteze, studii de caz, aplicaii, necesare ntregirii cunotinelor practice i teoretice n domeniul studiat. n timpul convocrilor, n prezentarea cursului sunt folosite echipamente audio-vizuale, metode interactive i participative de antrenare a studenilor pentru conceptualizarea i vizualizarea practic a noiunilor predate.
4

Activiti tutoriale se pot desfura dup urmtorul plan tematic, conform programului fiecrei grupe: 1. Determinarea impozitului pe profit (1 ora) 2. Determinarea impozitului pe salariu (1 ora) 3. Determinarea indicatorilor de echilibru financiar-patrimonial (1 ora) 4. Surse de finanare a activitii (1 ora) Structura cursului Cursul este compus din 4 uniti de nvare: Unitatea de nvare 1. Unitatea de nvare 2. Unitatea de nvare 3. Unitatea de nvare 4. Teme de control (TC) Desfurarea temelor de control se va derula conform calendarului disciplinei i acestea vor avea urmtoarele subiecte: 1. Modaliti de determinare a impozitelor i taxelor (1 ore) 2. Interpretarea indicatorilor de echilibru financiar-patrimonial (1 ore) Bibliografie obligatorie: 1. Ionescu-Davidescu Roxana, Penu Daniela, Fiscalitate i Finanele ntreprinderii. Aplicaii, Studii de caz i teste gril, Ediia a V-a revizuit i adugit, Ed. Pro Universitaria, Bucureti, 2011 2. Bistriceanu Gheorghe, Boaj Minic Sistemul fiscal al Romniei, Editura Universul Juridic, Bucureti, 2007; 3. Grigorie-Lacria Nicolae Fiscalitate practic, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2006; 4. Ristea Mihai (coord.) Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar, Bucureti, 2005; 5. Vintil Georgeta Fiscalitate. Metode i tehnici fiscale, Editura Economic, Bucureti, 2006; 6. Vintil Georgeta Gestiunea financiar a ntreprinderii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2005; 7. Vintil Georgeta, Vu Mariana Gestiunea financiar a ntreprinderii: lucrri aplicative i studii de caz, Editura Rolcris, Bucureti, 2000; Metoda de evaluare: Examenul final la aceast disciplin este un examen scris, sub form de ntrebri gril, ns cuprinde att ntrebri gril cu argumentare, simple (fr argumentare) ct i din ntrebri deschise sub form de aplicaii (rezolvarea unor probleme), inndu-se cont de participarea la activitile tutoriale i rezultatul la temele de control ale studentului. FINANE-PREZENTARE GENERAL (2 0RE) IMPOZITUL PE PROFIT (6 0RE) IMPOZITUL PE VENIT (6 0RE) ANALIZA FINANCIAR A ACTIVITII UNEI FIRME (4 0RE)

Unitatea de nvare 1 FINANE-PREZENTARE GENERAL Cuprins 1.1. Introducere 1.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare 1.3. Rezumatul unitii de nvare 1.3.1. Rolul i funciile finanelor publice n economia de pia 1.3.2. Principiile impunerii 1.3.3. Elementele tehnice ale impozitelor 1.4. ndrumtor pentru autoverificare

1.1. Introducere Rolul impozitelor se manifest pe plan financiar, economic i social, iar modul concret de manifestare a acestuia se difereniaz de la o etap de dezvoltare a economiei la alta. n majoritatea statelor lumii, rolul cel mai important al impozitelor se manifest pe plan financiar i social deoarece acestea reprezint mijlocul principal de procurare a resurselor financiare necesare acoperirii necesitilor publice. n plan economic, rolul impozitelor rezid n faptul c se folosesc ca prghii de politica economic, prin intermediul crora se pot stimula sau frna anumite activiti, zone (regiuni), consumul anumitor mrfuri i/sau servicii, relaiile comerciale cu exteriorul n ansamblu sau cu anumite ri. n plan social, rolul impozitelor se concretizeaz n faptul c, prin intermediul lor, statul procedeaz la redistribuirea unei pri importante din produsul intern brut (P.I.B.) ntre grupuri sociale i indivizi, ntre persoanele fizice i cele juridice. Totui, efectul major al rolului impozitelor pe plan social l constituie creterea presiunii fiscale globale. 1.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare Obiectivele unitii de nvare: - nelegerea conceptelor cu care opereaz aceast ramur a economiei naionale; - stabilirea locului i importanei finanelor n cadrul economiei naionale; - nelegerea necesitii i principiilor impunerii; - poziionarea finanelor publice n contextul actualului nivel de dezvoltare a economiei romneti.
6

nelegerea modalitii de stabilire a taxelor i impozitelor n Romnia.

Competenele unitii de nvare: studenii vor putea s defineasc noiunea de finane, impozit, impunere, noiunea buget; studenii vor cunoate rolului finanelor i vor nelege astfel utilitatea impunerii; studenii vor putea identifica relaia dintre buget, impunere, calitatea vieii, echitate fiscal.

Timpul alocat unitii: 2 ore

1.3. Rezumatul unitii de nvare 1.3.1. Rolul i funciile finanelor publice n economia de pia Repartizarea unei pri importante din P.I.B., prin intermediul finanelor publice, genereaz anumite efecte utile pentru ntreaga societate, pentru unele grupuri sociale sau pentru anumite persoane luate n mod individual. Astfel, prin intermediul finanelor se deruleaz aciuni publice care urmresc, printre altele: sporirea potenialului economic al rii; dezvoltarea economic a unor regiuni rmase n urm; asigurarea forei de munc ntr-o structur socioprofesional corespunztoare nevoilor economiei naionale; meninerea strii de sntate a populaiei ct mai aproape de standardele europene; ridicarea gradului de cultur al tuturor membrilor societii; asigurarea condiiilor pentru instaurarea i consolidarea unei democraii pluripartidiste; respectarea drepturilor omului i ale minoritilor naionale; ndeplinirea riguroas a angajamentelor asumate prin tratate, acorduri i convenii bi i multilaterale; participarea rii la diviziunea internaional a
7

muncii. De asemenea, impactul finanelor publice asupra economiei se manifest sub forma redistribuirii veniturilor i averii n rndurile populaiei, ca i ale ntreprinztorilor. Prelevrile de impozite i taxe de la persoanele fizice i juridice la fondurile publice de resurse financiare, se fac cu titlu definitiv i nerambursabil i diferit de la un contribuabil la altul. Prin urmare, impozitele i taxele sunt nu numai mijloace de procurare a resurselor necesare statului, dar i instrumente de redistribuire a veniturilor i averii contribuabililor. Redistribuirea realizat cu ajutorul impozitelor i taxelor este urmat de o a doua redistribuire, nfptuit pe calea alocaiilor bugetare, subveniilor i a transferurilor de resurse de la fondurile publice la diveri beneficiari, n scopul sprijinirii, cu prioritate, a celor lipsii de posibiliti materiale sau cu un potenial economic redus. Autoritile publice folosesc instrumentele financiare i pentru a influena procesele economice n scopul nlturrii dezechilibrelor economice. Astfel, n ipostaza de boom, a ciclului economic, se adopt msuri pentru temperarea creterii economice, iar n cea de recesiune economic se acord faciliti fiscale pentru asigurarea relansrii economice. De asemenea, n scopul orientrii dezvoltrii economicosociale n direcia dorit de organele de decizie politic, au fost create instituii i instrumente financiare, au fost adoptate reglementri i normative financiare, au fost elaborate tehnici i metode financiare de lucru care au fost ncorporate n mecanismul de conducere a economiei. Mai ales dup marea criz economic mondial din perioada 1929-1933, impozitele, taxele, mprumuturile publice, alocaiile, subveniile i transferurile bugetare au devenit instrumente de intervenie a statului n economie, alturi de preuri i tarife, credit i dobnzi i alte categorii specifice economiei de pia. Efectele utile ale aciunilor sociale, economice i de alt natur, finanate din fondurile publice, nu sunt direct proporionale cu efortul cerut de acestea. Chiar mai mult, greelile comise de autoritile publice, nsrcinate s stabileasc prioritile i opiunile n satisfacerea nevoilor sociale pot provoca efecte adverse, ca limitarea progresului social-economic din cauza orientrii lor spre aciuni ineficiente sau neconforme cu nevoile reale ale rii, n perioada considerat. De aceea perfecionarea deciziilor financiare ale autoritilor publice constituie o preocupare de cea mai mare actualitate i importan n toate rile. Amploarea rolului regulator al autoritilor publice n economie difer de la o ar la alta i de la o perioad la alta. Intervenia autoritilor publice pentru corectarea unor fenomene economice este contestat de ctre unii economiti pe motiv c economia de pia se poate autoregla, n timp ce alii o
8

consider inevitabil i binevenit. 1.3.2. Principiile impunerii Obiectivele social-economice urmrite prin politica fiscal, dimensionarea, aezarea i perceperea impozitelor, constituie elemente eseniale ale sistemului fiscal i se ntemeiaz pe anumite cerine care dau raionalitate sistemului fiscal respectiv. Aceste cerine sunt cunoscute sub denumirea de principii ale impunerii i au fost formulate iniial, de Adam Smith, ca maxime sau principii fundamentale ale impunerii. Potrivit lui Adam Smith (Smith A, Avuia naiunilor, vol. II, Editura Academiei Republicii Populare Romne, Bucureti, 1965, pag. 242-244), la baza politicii fiscale a statului trebuie s stea urmtoarele principii sau maxime: principiul justeii impunerii (echitii fiscale), potrivit cruia cetenii fiecrui stat trebuie s contribuie cu impozite la acoperirea cheltuielilor publice n funcie de veniturile pe care le obin sub protecia statului; principiul certitudinii impunerii, vizeaz legalitatea impunerii i presupune ca mrimea impozitelor datorate de fiecare persoan s fie cert i nu arbitrar, iar termenele, modalitile de percepere a impozitelor, sumele de plat trebuie s fie clare i cunoscute de fiecare pltitor; principiul comoditii perceperii impozitelor, potrivit cruia impozitele trebuie s fie percepute la termenele i n modalitile cele mai convenabile pentru contribuabili; principiul randamentului impozitelor presupune ncasarea impozitelor cu un minim de cheltuieli i totodat acestea s fie ct mai puin apstoare pentru pltitori. Maurice Allais, laureat al premiului Nobel pentru economie n 1988, apreciaz c principiile generale ale fiscalitii ntr-o societate liber sunt urmtoarele: individualitatea, potrivit creia fiscalitatea trebuie s constituie un mijloc de asigurare deplin a dezvoltrii personalitii fiecrui cetean, conform propriilor sale aspiraii; nediscriminarea, potrivit creia este necesar promovarea unor reguli precise, unitare, valabile pentru toi, astfel ca impozitele s fie stabilite i percepute fr discriminri, indiferent de subiecii acestora; impersonalitatea, potrivit creia sunt preferate impozitele analitice, aezate asupra fiecrui bun sau asupra fiecrei operaiuni n parte, fa de cele sintetice, care sunt aezate asupra unor aspecte de ansamblu ale activitii contribuabililor (cifra de afaceri, capital, venit .a.); neutralitatea impozitelor, potrivit creia impozitele trebuie s fie favorabile realizrii unei economii ct mai eficiente i
9

s nu frneze gestionarea optim a acesteia; legitimitatea impozitelor se refer la adoptarea fiscalitii n funcie de natura veniturilor (legitime sau nelegitime); lipsa arbitrariului presupune perceperea impozitelor aezate pe baza unor principii precise, simple i clare, care s nu ocazioneze apariia arbitrariului. Maximele lui Adam Smith i principiile lui Maurice Allais le regsim cristalizate n tiina finanelor publice ca: 1. principii de echitate fiscal; 2. principii de politic financiar; 3. principii de politic economic; 4. principii social-politice. 1. Principiile de echitate fiscal presupun impunerea difereniat a veniturilor i a averii n funcie de puterea contributiv a subiectului impozitului. Echitatea fiscal reprezint dreptate social n materie de impozite, iar respectarea ei presupune ndeplinirea simultan a urmtoarelor condiii: stabilirea unui minim neimpozabil, adic legiferarea scutirii de impozit a unui venit minim i a unei averi care s permit satisfacerea nevoilor de trai strict necesare (aceast condiie este valabil numai n cazul impozitelor directe); sarcina fiscal s fie stabilit n funcie de puterea contributiv a fiecrui contribuabil, adic n funcie de mrimea veniturilor i averilor impozabile, de situaia personal a subiectului impozitului (singur, cstorit, numrul persoanelor aflate n ntreinerea sa, etc.); la o anumit putere contributiv, sarcina fiscal a unei categorii sociale s fie stabilit n comparaie cu sarcina fiscal a altei categorii sociale, respectiv sarcina fiscal a unei persoane s fie stabilit n comparaie cu sarcina altei persoane din aceeai categorie social; impunerea s fie general, adic s cuprind toi subiecii care realizeaz venituri dintr-o anumit surs sau care posed un anumit gen de avere, excepie fcnd doar persoanele care se situeaz sub un anumit nivel (minimul neimpozabil). Msura respectrii acestor principii rezult din felul n care se realizeaz impunerea care, aa cum am precizat anterior, se poate efectua n cote fixe i cote procentuale. Dintre sistemele de impunere utilizate n practica fiscal internaional, cel care permite respectarea, n mare msur, a cerinelor echitii fiscale, este sistemul bazat pe utilizarea cotelor progresive compuse. 2. Principiile de politic financiar cuprind cerinele de ordin financiar care trebuiesc ndeplinite de orice impozit nou introdus n practic. Astfel, acesta trebuie s aib un randament fiscal ridicat, s fie stabil i elastic. Pentru ca un impozit nou introdus n practic s aib un
10

randament fiscal ridicat, se cer a fi ndeplinite mai multe condiii, i anume: impozitul s aib un caracter universal, adic s fie pltit de toate persoanele fizice i juridice care obin venituri din aceeai surs sau dein acelai gen de avere sau i apropie, prin cumprare, aceeai categorie de bunuri; universalitatea impozitului presupune, totodat, ca ntreaga materie impozabil s fie supus impunerii; s nu existe posibiliti, legale sau nelegale, de sustragere de la impunere a unei pri din materia impozabil; cheltuielile aferente asietei impozitului s fie ct mai reduse. Un impozit este considerat stabil atunci cnd randamentul su nu se modific de-a lungul ntregului ciclu economic. Altfel spus, randamentul unui impozit nu trebuie s creasc pe msura sporirii volumului produciei i a veniturilor n perioadele favorabile ale ciclului economic i nici s se micoreze n perioadele nefavorabile ale acestuia. Elasticitatea impozitului presupune ca acesta s poat fi adaptat permanent necesarului de venituri al statului, respectiv dac se nregistreaz o cretere a cheltuielilor bugetare, acesta s poat fi majorat i invers. Din practica fiscal internaional rezult c, de cele mai multe ori, elasticitatea impozitului acioneaz n sensul majorrii acestuia. O problem de politic financiar n materie de impozite o reprezint tipul i numrul de impozite care s fie utilizate pentru procurarea veniturilor necesare statului. n timp s-au conturat dou concepii, prima susinnd c un singur impozit reprezentativ este suficient (aceasta a fost promovat de fiziocrai), iar a doua susinnd necesitatea instituirii perceperii mai multor impozite. Concepia promovrii unui sistem pluralist de impozite este aplicat n practica fiscal a majoritii rilor lumii, ns alegerea numrului i tipului de impozite utilizate, difer de la o ar la alta n funcie de gradul de dezvoltare economic, de tradiii, de rezistena anumitor categorii sociale la introducerea unor impozite noi i de alte criterii luate n considerare de ctre guvernele i organele legiuitoare aflate n exerciiu. 3. Principiile de politic economic vizeaz utilizarea de ctre stat a impozitelor nu numai pentru procurarea veniturilor necesare acoperirii cheltuielilor publice, ci i pentru ncurajarea sau restrngerea activitii din unele domenii, ramuri sau regiuni economice, pentru reducerea sau creterea consumului unei anumite mrfi, pentru extinderea exportului sau restrngerea importului anumitor bunuri, pentru limitarea inflaiei.
11

Astfel, pentru stimularea activitii unor ramuri sau subramuri economice, se pot adopta anumite msuri de ordin fiscal, cum sunt: reducerea impozitelor indirecte sau scutirea de la plata acestora pentru mrfurile autohtone, stabilirea unor taxe vamale ridicate la import, reducerea impozitelor directe stabilite n sarcina ntreprinztorilor care i plaseaz capitalurile n ramura sau subramura respectiv, admiterea amortizrii accelerate a capitalului fix din aceste domenii etc. Consumul anumitor bunuri sau servicii poate fi stimulat prin diminuarea sau eliminarea impozitelor indirecte care le greveaz sau poate fi restrns prin majorarea cotelor utilizate pentru calculul impozitelor indirecte aferente. Extinderea relaiilor comerciale cu strintatea poate fi stimulat i prin promovarea unor msuri fiscale cum sunt: acordarea unor prime pentru export; restituirea integral sau parial a impozitelor indirecte aferente mrfurilor exportate; reducerea taxelor vamale la importul anumitor mrfuri i servicii utilizate pentru fabricarea de produse destinate exportului; scutirea de taxe vamale a importului unor mrfuri sau pentru mrfurile provenite din anumite ri. Restrngerea comerului exterior se poate realiza fie prin utilizarea unor taxe vamale la import cu caracter protecionist, fie prin limitarea accesului n ar a unor mrfuri prin intermediul unor contingente cantitative. De asemenea, contingentele cantitative se pot stabili i n cazul exportului unor materii prime, ncurajndu-se exportul de produse finite. 4. Principiile social-politice ale impunerii se refer la faptul c, prin politica fiscal promovat, statele urmresc i ndeplinirea unor obiective de natur social-politic. Prin realizarea acestor obiective, guvernele urmresc s-i menin ncrederea populaiei n politica pe care o promoveaz, precum i influena asupra unor categorii sociale. n acest scop sunt promovate: anumite faciliti fiscale n favoarea contribuabililor cu venituri reduse sau care au n ntreinere mai multe persoane fr venituri proprii (copii, btrni); impozite speciale n sarcina persoanelor cstorite care nu au copii i celibatarilor, pentru a stimula natalitatea; impozitele indirecte, care prin mrimea lor, limiteaz influenele negative asupra sntii oamenilor, a consumului de tutun i buturi alcoolice, etc. Principiile fiscalitii n Romnia sunt expres prevzute n
12

Legea 571/2003 privind Codul fiscal, astfel: a) neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri, cu forma de proprietate, asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului romn i strin; b) certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum i s poat determina influena deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale; c) echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit a veniturilor, n funcie de mrimea acestora; d) eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal, astfel nct aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile pentru persoane fizice i juridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de ctre acestea a unor decizii investiionale majore. 1.3.3. Elementele tehnice ale impozitelor Realizarea obiectivelor financiare, economice i sociale urmrite de ctre stat, cnd introduce diferite impozite i taxe, este posibil numai atunci cnd reglementrile fiscale respective sunt cunoscute i respectate att de contribuabili, ct i de organele fiscale. De aceea, n legile prin care se instituie impozite i taxe se folosesc urmtoarele elemente tehnice: subiectul (pltitorul) impozitului; suportatorul (destinatarul) impozitului; obiectul impunerii; sursa impozitului; unitatea de impunere; cota impozitului; asieta fiscal; termenul de plat. 1. Subiectul (pltitorul) impozitului sau contribuabilul este persoana fizic sau juridic obligat prin lege s plteasc impozitul. 2. Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport efectiv impozitul. Astfel, n cazul impozitelor directe, suportatorul coincide cu subiectul impozitului, iar n cazul impozitelor indirecte, subiectului impozitului i revine o obligaie formal de a plti impozitul (T.V.A.-ul, de exemplu), suportarea efectiv realizndu-se de ctre persoana care
13

cumpr mrfurile sau serviciile a cror vnzare este supus impozitelor. 3. Obiectul impunerii l reprezint materia supus impunerii. n cazul impozitelor directe, obiect al impunerii poate fi, dup caz, profitul, venitul realizat de o persoan, bunurile mobile i imobile, anumite acte i fapte juridice etc. n cazul impozitelor indirecte, obiectul impunerii l constituie ncasrile din vnzarea mrfurilor produse n ar sau provenite din import, din prestarea anumitor servicii, etc. Asupra obiectului impunerii se aplic, de regul, principiul unicitii, potrivit cruia un obiect impozabil se impune o singur dat. Actele normative prevd obiectul impozabil ca fiind impersonal, adic trebuie s fie concretizat att cantitativ ct i calitativ, formnd astfel baza impozabil. Determinarea bazei impozabile presupune dou operaiuni i anume: identificarea obiectului impozabil i stabilirea naturii acestuia (determinarea calitativ); evaluarea (msurarea i exprimarea valoric) obiectului impozabil pe o anumit perioad de timp (determinarea cantitativ). Mrimea impozitului de plat depinde n mod direct de stabilirea corect a bazei impozabile, care se exprim n uniti bneti, iar uneori n uniti de msur fizice (kg, buci, ha etc.). 4. Sursa impozitului indic din ce anume se pltete impozitul, respectiv din venit sau din avere. Ca surs a impozitului, veniturile apar sub forma salariului, profitului, dividendelor, rentei, n timp ce averea se prezint sub form de bunuri mobile, imobile sau de capital (ca expresie a aciunilor emise de societile comerciale sau a altor hrtii de valoare tranzacionate prin bursele de valori). n cazul impozitelor pe venit, obiectul impunerii coincide, ntotdeauna, cu sursa. n schimb, n cazul impozitelor pe avere, nu ntotdeauna exist o asemenea coinciden, deoarece, de regul, impozitul se pltete din venitul realizat de pe urma averii respective i numai acesta diminueaz substana averii propriu-zise. De exemplu, n cazul impozitului pe cldiri, obiectul impozabil l constituie valoarea cldirilor, procesul economic de utilizare a cldirilor, iar sursa impozitului pe cldiri o constituie alte venituri realizate de proprietarul cldirilor respective. 5. Unitatea de impunere reprezint unitatea de msur prin care se exprim mrimea obiectului impozabil i are fie o expresie monetar (n cazul impozitelor pe venit), fie o expresie fizico-natural (m2, ha, kg, buci, .a.) n cazul impozitelor pe avere. 6. Cota impozitului (sau cota de impunere) reprezint mrimea impozitului stabilit pentru fiecare unitate de impunere. Altfel
14

spus, cota de impunere este suma sau procentul care se aplic asupra bazei impozabile pentru determinarea impozitului. n funcie de natura venitului impozabil i categoriile de pltitori, cotele de impunere se grupeaz n: cote fixe (n sum fix, forfetar); cote procentuale. Cotele fixe de impunere sunt stabilite n sum fix, independent de mrimea venitului impozabil, de averea sau situaia pltitorului. Aceste cote se folosesc atunci cnd bazele impozabile sunt exprimate n uniti naturale, ca de exemplu la calcularea impozitului agricol n sum fix pe hectar, la determinarea impozitului pe terenurile acoperite de construcii i neacoperite (sub form de cot fix pe m2), la calcularea taxelor asupra mijloacelor de transport etc. Cotele procentuale de impunere se aplic numai bazelor impozabile exprimate valoric i pot fi: *proporionale; *progresive: - orizontale; - verticale: simple sau compuse *regresive. Cotele proporionale de impunere sunt cele al cror procent rmne constant, indiferent de mrimea obiectului impozabil, iar dac se face raportul ntre impozitul rezultat prin aplicarea lor i venitul impozabil, proporia rmne nemodificat (cota de 16% aplicat asupra profitului impozabil, cota de 3% aplicat asupra venitului microntreprinderilor, etc.). Cotele progresive de impunere cresc pe msura creterii venitului impozabil, fie intr-un ritm constant, fie ntr-un ritm variabil. Ele pot s opereze att orizontal, ct i vertical. n cazul progresivitii orizontale, la venituri impozabile egale ca mrime, cota de impozit este diferit n funcie de natura venitului impozabil i de categoriile de pltitori. n cazul progresivitii verticale, cota de impozit crete pe msura creterii veniturilor, precum i n funcie de natura venitului impozabil i de categoriile de pltitori. La rndul lor, cotele progresive verticale sunt simple (globale) i compuse (pe trane). n cazul cotelor progresive simple, procentul de impunere aferent tranei superioare a venitului impozabil se aplic ntregului venit impozabil realizat de ctre pltitor. Cotele progresive compuse (pe trane) se determin separat, prin aplicarea asupra fiecrei trane, a unui anumit procent, iar pentru obinerea impozitului total de plat, fiind necesar nsumarea impozitelor aferente fiecrei trane. Cotele regresive de impunere se diminueaz pe msura creterii nivelului impozabil, n scopul avantajrii pltitorului. 7. Asieta fiscal exprim modul de aezare a impozitelor i include totalitatea msurilor luate de organele fiscale pentru
15

identificarea subiecilor impozabili, stabilirea mrimii materiei impozabile i a cuantumului impozitelor datorate statului. Asieta constat existena unei creane fiscale a statului i creeaz obligaia de plat a impozitelor n sarcina contribuabililor. Stingerea acestei obligaii fiscale poarta denumirea de lichidare i se face, de regul, prin ncasarea impozitului. 8. Termenele de plat indic data pn la care impozitul trebuie pltit. Termenele de plat sunt precizate n fiecare act normativ instituitor de venituri bugetare. La fixarea termenelor de plat se au n vedere: perioadele de realizare a veniturilor din care se pltesc impozitele; necesitatea alimentrii permanente a bugetului statului cu resurse financiare; dimensionarea optim a sumelor datorate statului de ctre contribuabili. Termenele de plat au caracter imperativ, iar neachitarea impozitelor pn la termenele stabilite prin lege, atrage dup sine obligaia contribuabililor de a plti i dobnzi i penaliti de ntrziere sau sunt sancionai sub form de popriri pe salarii, sechestrarea unor bunuri de valoare identic cu suma impozitului datorat, vnzarea acestora prin licitaie. n afara celor opt elemente tehnice prezentate anterior, actul legal de instituire a unui impozit trebuie s mai cuprind: autoritatea i beneficiarul impozitului; posibilitatea impozitului; facilitile fiscale acordate; sanciunile aplicabile i cile de contestaie (sau de atac). Autoritatea impozitului reprezint puterea public care instituie impozitul, la care se adaug organele care aaz i percep n mod efectiv impozitul. n virtutea dreptului de suveranitate fiscal al fiecrui stat, aceast autoritate se stabilete prin Constituie. n Romnia, dreptul de a institui impozite l are Parlamentul i n anumite condiii consiliile locale sau judeene. n statele federative, suveranitatea fiscal se exercit att la nivelul fiecrui stat component al federaiei, ct i la nivel federal. De regul, ncasarea impozitelor se realizeaz printr-un singur aparat administrativ, pentru a se reduce cheltuielile cu administrarea acestora. Beneficiarul impozitului poate fi bugetul constituit la nivelul centralizat al statului (federaiei), bugetele comunitilor locale, bugetele unor fonduri speciale sau bugetele unor instituii publice, dup caz. Posibilitatea impozitului evideniaz capacitatea economic a contribuabililor de a plti impozitele, precum i baza de calcul luat n considerare pentru stabilirea mrimii impozitului.
16

Facilitile fiscale aferente impozitului se pot concretiza, dup caz, n: exonerri pentru anumite categorii de subieci; perioade de scutire; reduceri de impozite; reduceri sau scutiri de dobnzi i penaliti; ealonarea plii impozitelor i/sau dobnzilor i penalitilor pe anumite perioade de timp; restituiri de impozite. Sanciunile aplicabile au drept scop ntrirea responsabilitii contribuabililor n ce privete stingerea obligaiilor fiscale, n favoarea beneficiarului, la termenele stabilite. n funcie de natura abaterii constatate de organele de control, acestea pot fi, n cazul constatrii unor contravenii, sub form de: amenzi; dobnzi i penaliti de intrziere; popriri asupra unor venituri; confiscarea unor bunuri; sechestrarea unor bunuri i vnzarea acestora prin licitaie. n cazul evaziunii fiscale frauduloase sau a altor abateri grave se retrage autorizaia de funcionare i/sau se declaneaz procedura de urmrire penal. Cile de contestaie se refer la modalitile prin care contribuabilii pot ataca actele de impunere sau de sancionare ale organelor de control.

1.4. ndrumar pentru autoverificare Sinteza unitii de nvare 1 Impactul finanelor publice asupra economiei se manifest sub forma redistribuirii veniturilor i averii n rndurile populaiei, ca i ale ntreprinztorilor. Prelevrile de impozite i taxe de la persoanele fizice i juridice la fondurile publice de resurse financiare, se fac cu titlu definitiv i nerambursabil i diferit de la un contribuabil la altul. Prin urmare, impozitele i taxele sunt nu numai mijloace de procurare a resurselor necesare statului, dar i instrumente de redistribuire a veniturilor i averii contribuabililor. Redistribuirea realizat cu ajutorul impozitelor i taxelor este urmat de o a doua redistribuire, nfptuit pe calea alocaiilor bugetare, subveniilor i a transferurilor de resurse de la fondurile publice la diveri beneficiari, n scopul sprijinirii, cu prioritate, a celor lipsii de posibiliti materiale sau cu un potenial economic redus. Principiile impunerii sunt: principiul justeii impunerii (echitii fiscale) principiul certitudinii impunerii
17

 principiul comoditii perceperii impozitelor principiul randamentului impozitelor Maurice Allais, laureat al premiului Nobel pentru economie n 1988, apreciaz c principiile generale ale fiscalitii ntr-o societate liber sunt urmtoarele: individualitatea nediscriminarea impersonalitatea neutralitatea impozitelor legitimitatea impozitelor lipsa arbitrariului Elemente tehnice ale impozitelor sunt: subiectul (pltitorul) impozitului; suportatorul (destinatarul) impozitului; obiectul impunerii; sursa impozitului; unitatea de impunere; cota impozitului; asieta fiscal; termenul de plat. Concepte i termeni de reinut impunere; impozit; cot de impunere; buget; redistribuire a resurselor; fiscalitate; prelevare; echitate fiscal. ntrebri de control i teme de dezbatere 1. Care este rolul i locul finanelor publice n economia unei ri? 2. Care sunt principiile impunerii?

Teste de evaluare/autoevaluare
18

1. Data pn la care impozitul trebuie pltit reprezint: a) termenul de plat b) aseitatea fiscal c) cota impozitului d) unitatea de impunere 2. Impunerea diferit a veniturilor, n funcie de mrimea acestora, definete: a) eficiena impunerii b) certitudinea impunerii c) consumul d) echitatea fiscal

Bibliografie obligatorie 1. Moteanu T, Buget i trezorerie public, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1997 2. Moteanu T, Finane publice, note de curs i seminar, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 2002 3. Vcrel I, Finane publice, Ed. a IV a, E.D.P., Bucureti, 2003 4. Vcrel I, Politici fiscale i bugetare n Romnia, Ed. Expert, Bucureti, 2000 5. Lege privind Codul fiscal, nr. 571/2003, M.O. nr.927/2003 6. H.G. pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, nr. 44/2004, M.O. nr. 112/2004 7. www.bnr.ro 8. www.mfinante.ro

19

Unitatea de nvare 2 IMPOZITUL PE PROFIT

Cuprins 2.1. Introducere 2.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare 2.3. Rezumatul unitii de nvare: 2.3.1. Noiuni teoretice privind impozitul pe profit 2.3.2. Metoda de calcul a impozitului pe profit 2.3.3. Precizri specifice impozitului pe profit 2.4. ndrumtor pentru autoverificare

2.1. Introducere Impozitul este o categorie financiar, cu caracter istoric, a crui apariie este legat de existena statului i a banilor. De la apariia lor, impozitele au fost concepute i aplicate diferit, n funcie de dezvoltarea economico-social i de cheltuielile publice acceptate n fiecare stat. Informaii despre impozitele, taxele i cheltuielile publice din antichitate provin, n special, din istoria statelor antice, grec i roman. n Grecia Antic erau considerate publice cheltuielile pentru organele de conducere ale statului, pentru ntreinerea i dotarea forelor armate i de ordine public, pentru construirea i narmarea corbiilor de rzboi, pentru temple, serbri religioase i distracii publice, pentru construirea de drumuri i lucrri de utilitate comunal. Pentru acoperirea cheltuielilor publice se foloseau att resursele domeniale, obinute prin exploatarea unor bogii naturale aflate n patrimoniul statului (cum ar fi, de pild, minele de argint, carierele de marmur), ct i diferitele impozite ordinare i extraordinare (cum ar fi, de exemplu, impozitul pe terenuri, pe veniturile meseriailor, taxele pentru vnzarea n pia a produselor agricole, impozitul extraordinar pe veniturile cetenilor bogai perceput n timp de rzboi, ca o ndatorire de onoare a acestor ceteni). n statul roman antic, n toate etapele evolutive, principalul impozit a fost tributum. Iniial, acest impozit era perceput numai de la locuitorii provinciilor cucerite, fie pe valoarea pmntului stpnit n mod individual, fie ca zecime din produsul brut obinut. Ulterior, tributum a fost generalizat i permanentizat, el fiind perceput obligatoriu de la toi cetenii statului roman care deineau proprieti imobiliare i, mai
20

trziu, bunuri mobile. n afara acestui impozit, se mai percepeau un impozit asupra vnzrilor de bunuri, un impozit pe meteuguri i, temporar, un impozit datorat de celibatari i un impozit pe numrul sclavilor. n Evul Mediu, datorit dezvoltrii organizrii statale, impozitul trebuia s finaneze o administraie tot mai complex. Astfel, n Anglia, favorizat de conjunctura c era o ar cu puine frmntri sociale, prin Magna Charta Libertatum, din 1215, s-a interzis instituirea impozitelor de ctre monarhi fr aprobarea poporului. Alturi de impozitul perceput proprietarilor de pmnt n funcie de venitul obinut prin exploatarea proprie i n arend, n Anglia secolului al XIII-lea i n cele urmtoare se mai percepeau impozit pe venit difereniat pentru nobili, clerici i rani, impozite pe cldiri, pe veniturile meteugarilor, impozite incluse n preurile de vnzare ale srii, crbunilor, pieilor i altor bunuri. n Principatele Romne irul mare al drilor ordinare includeau birul aezat ca cisl asupra localitilor i perceput cu denumirea de sferturi, vcritul, vinritul, tutunritul, oieritul .a. Acestora li s-au adugat dri extraordinare, cum erau ploconul steagului la urcarea pe tron a domnitorului, ajutorinele .a. Deseori, stabilirea i perceperea acestor dri erau arbitrare i abuzive. 2.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare Obiectivele unitii de nvare: - nelegerea conceptelor cu care opereaz impozitul pe profit; - identificarea principalelor venituri impozabile; - stabilirea locului i importanei impozitului pe profit n cadrul economiei naionale; - utilitatea determinrii impozitului n continuitatea activitii agenilor economici. Competenele unitii de nvare: studenii vor putea s defineasc noiunea de profit, profit impozabil, cheltuieli; studenii vor cunoate modalitatea de calcul a impozitului i vor nelege astfel rolul i utilitatea acestuia n desfurarea activitii comerciale; studenii vor putea identifica relaia dintre profit, impozit, investiie, venituri.

Timpul alocat unitii: 6 ore

21

2.3. Rezumatul unitii de nvare 2.3.1. Noiuni teoretice privind impozitul pe profit Impozitul pe profit este pltit de ctre:

persoanele juridice romne; persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia printr-o asociere fr personalitate juridic; persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn; persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia, ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene [art. 13]. Cotele de impunere: cota de impozit pe profit aplicat asupra profitului impozabil este de 16% [art. 17]; contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i la care impozitul pe profit datorat este mai mic dect 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri nregistrate [art. 181, al.1]; dac un agent economic realizeaz venituri mai mici de 100.000 euro anual, cota de impozit pe venit aplicat asupra venitului realizat de agentul economic este de 3%. 2.3.2. Metoda de calcul a impozitului pe profit

Metoda de calcul a impozitului pe profit este stabilit universal de prevederile codului fiscal. Profit contabil = venituri totale cheltuieli totale
1

Modificat prin O.G. nr. 83/2004

22

Impozitul pe profit = cota de impozit pe profit * profit impozabil

Profit impozabil = venituri totale cheltuieli totale venituri neimpozabile + cheltuieli nedeductibile

Profitul net = profit contabil impozit pe profit

Baza de calcul = venituri impozabile (che aferente veniturilor pentru determinarea impozabile - cheltuieli de protocol - che cu cheltuielilor de protocol impozitul pe profit)

Cheltuieli de protocol = 2% * Baza de calcul pentru determinarea deductibile cheltuielilor de protocol

Cheltuieli sociale deductibile = 2% * cheltuielile de personal

CI 0 CI1 2 Grad de ndatorare a capitalului = CP0 CP1 2

Unde: CI0 = capital mprumutat la nceputul anului; CI1 = capital mprumutat la sfritul anului; CP0 = capital propriu la nceputul anului; CP1 = capital propriu la sfritul anului. Venituri impozabile: venituri din exploatare: venituri din vnzarea mrfurilor; venituri din vnzarea produselor finite; venituri din vnzarea semifabricatelor; venituri din vnzarea produselor reziduale; venituri din lucrri executate i servicii prestate; venituri din studii i cercetri; venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii; etc. venituri financiare: venituri din imobilizri financiare; venituri financiare pe termen scurt; venituri din creane imobilizate; venituri din diferene de curs valutar; venituri din dobnzi, etc. venituri extraordinare: venituri din subvenii pentru
23

evenimente extraordinare i altele similare. Venituri neimpozabile: dividende primite de la o persoan juridic romn; diferene favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare, precum i diferenele de valoare a investiiilor financiare pe termen lung, reprezentnd aciuni deinute la societi afiliate, titluri de participare i investiii deinute ca imobilizri, nregistrate astfel potrivit reglementrilor contabile; veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile, precum i veniturile din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere pentru care nu s-a acordat deducere; veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri sau memorandumuri aprobate prin acte normative [art. 202]. Cheltuieli deductibile: cheltuieli de exploatare: cheltuieli cu materii prime; cheltuieli cu materiale consumabile; cheltuieli cu materiale auxiliare; cheltuieli privind mrfurile; cheltuieli privind energia i apa; cheltuieli cu personalul; etc; cheltuieli financiare: cheltuieli din diferene de curs valutar; cheltuieli privind dobnzile; etc; cheltuieli extraordinare: cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare. Cheltuieli nedeductibile: cheltuieli proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite n strintate; dobnzile sau majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne/strine; cheltuieli nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz, potrivit normelor; cheltuieli cu taxa pe valoare adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs; cheltuieli cu primele de asigurare pltite de angajator, n

Modificat prin Legea nr. 343/2006 24

numele angajatului, care nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului; cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile, cu excepia veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile; cheltuieli de sponsorizare i/sau mecenat, cheltuieli privind bursele private etc. [art. 21, al. 4]. Cheltuieli cu deductibilitate limitat: cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit; suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice;3 cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului (ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele, cheltuieli pentru funcionarea corespunztoare a unor activiti sau uniti aflate n administrarea contribuabililor: grdinie, cree, servicii de sntate acordate n cazul bolilor profesionale i al accidentelor de munc pn la internarea ntr-o unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine, etc.). n cadrul acestei limite, pot fi deduse i cheltuielile reprezentnd: tichete de cre acordate de angajator n conformitate cu legislaia n vigoare, cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori i salariailor, cadouri n bani sau n natur acordate salariatelor, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii care au suferit pierderi n gospodrie i contribuia la fondurile de intervenie ale asociaiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din coli i centre de plasament. cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar, etc. [art. 21, al. 3]. 2.3.3. Precizri specifice impozitului pe profit

contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau mecenat, potrivit prevederilor Legii nr.32/1994 privind sponsorizarea i ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002 precum i cei care acord
3

Modificat prin Legea nr. 343/2006

25

burse private, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, dac totalul acestor cheltuieli ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: - este n limita a 3 din cifra de afaceri; - nu depete mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat [art. 21, al. 4]. n limitele respective se ncadreaz i cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public, n scopul construciei de localuri, al dotrilor, achiziiilor de tehnologie a informaiei i de documente specifice, finanrii programelor de formare continu a bibliotecarilor, schimburilor de specialiti, a burselor de specializare, a participrii la congrese internaionale. rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, pn ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup caz, potrivit legilor de organizare i funcionare [art. 22, al. 1]. provizioanele constituite n limita unui procent 30% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006 din valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabil, sunt deductibile dac ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: - sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004; - sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei; - sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului; - au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului [art. 22, al. 1]. Art.23, al.1 i 2: cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n are gradul de ndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei. n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este peste trei, cheltuielile cu dobnzile sunt nedeductibile. Dobnzile i pierderile din diferene de curs valutar, n legtur cu mprumuturile obinute direct sau indirect de la bnci internaionale de dezvoltare i organizaii similare, menionate n norme, i cele care sunt garantate de stat, cele aferente mprumuturilor obinute de la instituiile de credit romne sau strine, instituii financiare nebancare, de la persoanele juridice care acord credite potrivit legii, precum i cele obinute n baza obligaiunilor admise la tranzacionare pe o pia reglementat nu intr sub incidena prevederilor acestui articol [art.23, al.4]. n cazul mprumuturilor obinute de la alte entiti, cu excepia celor prevzute la art.23, al.4, dobnzile
26

deductibile sunt limitate la: nivelul ratei dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei, corespunztoare ultimei luni de trimestru, pentru mprumuturile n lei; pentru mprumuturile n valut se ine cont de nivelul ratei dobnzii anuale, care se actualizeaz prin hotrre a Guvernului. pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute urmtorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale vigoare din anul nregistrrii acestora [art. 26]. pe n va de n

Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri: - cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor; - contribuii bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor; - taxele de nregistrare potrivit legislaiei n vigoare; - donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare; - veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole; - venituri realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de fonduri cu tax de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sau profesional, potrivit statutului acestora; - venituri obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiile nonprofit de utilitate public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale; - venituri realizate din despgubiri de la societile de asigurare pentru pagubele produse la activele corporale proprii, altele dect cele care sunt utilizate n activitatea economic, etc. [art.15, al.2]. Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit i pentru venituri din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit.

27

2.4. ndrumar pentru autoverificare Sinteza unitii de nvare 2 Impozitul pe profit este pltit de ctre: persoanele juridice romne; persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia printr-o asociere fr personalitate juridic; persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn; persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia, ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene [art. 13]. Cotele de impunere: cota de impozit pe profit aplicat asupra profitului impozabil este de 16% [art. 17]; contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i la care impozitul pe profit datorat este mai mic dect 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri nregistrate [art. 18, al.1]; contribuabilii, cu excepia celor prevzui la art.18 al.1, la art.13 lit.c-e, art.15 i 38, n cazul crora impozitul pe profit este mai mic dect suma impozitului minim pentru trana de venituri totale corespunztoare, prevzute la art. 18 al.3, sunt obligai la p lata impozitului la nivelul acestei sume.

28

Venituri impozabile: venituri din exploatare: venituri din vnzarea mrfurilor; venituri din vnzarea produselor finite; venituri din vnzarea semifabricatelor; venituri din vnzarea produselor reziduale; venituri din lucrri executate i servicii prestate; venituri din studii i cercetri; venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii; etc. venituri financiare: venituri din imobilizri financiare; venituri financiare pe termen scurt; venituri din creane imobilizate; venituri din diferene de curs valutar; venituri din dobnzi, etc. venituri extraordinare: venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare. Concepte i termeni de reinut profit; venituri neimpozabile; cheltuieli deductibile; cheltuieli nedeductibile; cheltuieli parial deductibile; profit impozabil; provizioane; rezerva legal. ntrebri de control i teme de dezbatere 1. Care este rolul impozitului pe profit? 2. Cine pltete impozit pe profit?

Teste de evaluare/autoevaluare 1. Persoanele juridice strine care realizeaz venituri din proprieti imobiliare situate n Romnia sunt obligate la plata impozitului pe profit: a) lunar, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare; b) trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului; c) semestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare semestrului; d) anual, pn la data de 15 inclusiv a lunii anului urmtor; e) anual, pn la data de 25 inclusiv a lunii anului urmtor. 2. Profitul impozabil reprezint: a) venituri totale cheltuieli totale + venituri neimpozabile cheltuieli nedeductibile; b) venituri totale cheltuieli totale;
29

c) profit contabil venituri neimpozabile + cheltuieli nedeductibile; d) profit contabil + venituri neimpozabile cheltuieli nedeductibile; e) profit contabil venituri neimpozabile.

Bibliografie obligatorie 1. Ionescu-Davidescu Roxana, Penu Daniela, Fiscalitate i Finanele ntreprinderii. Aplicaii, Studii de caz i teste gril, Ediia a V-a revizuit i adugit, Ed. Pro Universitaria, Bucureti, 2011 2. Mosteanu T, Buget i trezorerie public, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1997 3. Moteanu T, Finane publice, note de curs i seminar, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 2002

30

Unitatea de nvare 3 IMPOZITUL PE VENIT

Cuprins 3.1. Introducere 3.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare 3.3. Rezumatul unitii de nvare 3.3.1. Impozitul pe salariu 3.3.2. Impozitul pe veniturile din activiti independente 3.3.3. Impozitul pe veniturile din pensii 3.3.4. Impozitul pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare 3.3.5. Impozitul pe cldiri i impozitul pe teren 3.4. ndrumtor pentru autoverificare

3.1. Introducere n decursul timpului, impozitele directe au evoluat odat cu dezvoltarea economiei, ele stabilindu-se pe diferite obiecte materiale, genuri de activiti, pe venituri sau pe averi. Fiind individualizate, impozitele directe constituie cea mai veche form de impunere. Dei s-au practicat i n ornduirile precapitaliste, o diversificare i extindere au cunoscut abia n capitalism. n primele decenii ale secolului al XX-lea, impozitele aezate pe obiecte, materiale i genuri de activiti (adic impozitele de tip real) au fost nlocuite treptat cu impozitele stabilite pe diferite venituri (salarii, profit, rent) sau pe avere (mobiliar sau imobiliar), adic cu impozite de tip personal. ncepnd cu ultimele decenii ale secolului al XIX-lea, datorit creterii continue a cheltuielilor publice, sporul de venituri realizat de stat prin introducerea impozitelor personale nu a fost suficient pentru acoperirea acestora, astfel nct s-a recurs i la impunerea indirect. Deoarece impozitele directe sunt nominative, reglementate n funcie de mrimea venitului sau a averii i au termene de plat stabilite i cunoscute n anticipaie, ele sunt preferabile fa de impozitele indirecte. Forma de baz a impozitelor personale, impozitele pe venit, au fost introduse n perioada cnd s-a nregistrat o difereniere suficient a veniturilor realizate de diferite categorii sociale. Practic, introducerea acestor impozite a fost posibil cnd muncitorii i funcionarii realizau venituri sub
31

forma salariilor, cnd industriaii, comercianii i bancherii realizau venituri sub forma profitului, iar proprietarii funciari sub forma rentei. n calitate de subiecte ale impozitului pe venit apar att persoanele fizice, ct i cele juridice care realizeaz venituri din diferite surse.

3.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare Obiectivele unitii de nvare: - nelegerea conceptelor cu care opereaz impozitele pe venit; - identificarea principalelor tipuri de impozit pe venit; - stabilirea locului i importanei impozitelor pe venit n cadrul veniturilor bugetare; - determinarea modului de reinere a impozitului pe salariu. Competenele unitii de nvare: studenii vor putea s defineasc noiunea de venit din salariu, venit din activiti independente, venit din pensii; studenii vor cunoate destinaia anumitor sume din veniturile obinute de persoanele fizice i vor nelege astfel importana determinrilor fiscale; studenii vor putea identifica relaia dintre venit net, venit brut, impozit pe venit.

Timpul alocat unitii: 6 ore

3.3. Rezumatul unitii de nvare 3.3.1. Impozitul pe salariu Definiie Veniturile din salarii cuprind toate veniturile n bani i/sau n natur (se calculeaz contravaloarea n lei), care sunt obinute de o persoan fizic angajat n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer,
32

de denumirea veniturilor sau sub forma sub care acestea se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitatea temporar de munc. Veniturile salariale se refer i la indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public sau indemnizaii din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public; indemnizaii din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop patrimonial; drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte drepturi ale personalului militar; sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin subscripie public, etc. Sume care nu sunt considerate venituri salariale i nu sunt impozabile: - ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderile din gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru boli grave i incurabile, ajutoarele pentru nateri; - cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minor ai angajailor cu ocazia zilei de 1 iunie, Patelui, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie, cu condiia ca valoarea cadoului oferit s nu depeasc 150 lei; - drepturile de hran acordate angajailor; - sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare pe perioada delegrii n alt localitate sau ar; - sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de mutare in interes de serviciu si instalare; - veniturile din salarii realizate de catre persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat; - veniturile salariale obinute pentru crearea de programe pentru calculator - contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecie de lucru, a alimentaiei de protecie, a medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi de protecie a muncii, etc. Beneficiarii de venituri din salariu (salariaii) datoreaz un impozit lunar final calculat i reinut la surs de ctre angajator. Determinarea impozitului pe salariu 1. Salariul de baz (este cel prevzut n contractul de munc)
33

2. Venitul (salariul) brut = Salariul de baz + prime + premii + sporuri + alte sume asimilate veniturilor salariale 3. Contribuii fiecare angajat datoreaz urmtoarele contribuii: contribuia pentru constituirea fondului pentru ajutorul de omaj; contribuia pentru asigurrile sociale; contribuia pentru asigurrile sociale de sntate.
Contribuia pentru fondul de omaj = 0.5% * venitul brut

Contribuia pentru asigurrile sociale = 10,5% * venitul brut Contribuia pentru asigurrile = 5,5% * venitul brut sociale de sntate

4.Venitul net reprezint diferena dintre venitul brut i contribuiile pltite. 5. Deduceri cuprind: deducerea personal acordat pentru luna respectiv; cotizaia sindical pltit n luna respectiv; contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct s nu depeasc nivelul echivalentului n lei a 400 euro pe an. Deducerea personal este acordat n funcie de mrimea venitului brut i de numrul de persoane aflate n ntreinerea angajatului, astfel: I. n cazul n care venitul brut lunar nu depete 1.000 lei, deducerea personal este: a) 250 lei, dac angajatul nu are n ntreinere nicio persoan; b) 350 lei, dac angajatul are n ntreinere o persoan; c) 450 lei, dac angajatul are n ntreinere dou persoane; d) 550 lei, dac angajatul are n ntreinere trei persoane; e) 650 lei, dac angajatul are n ntreinere patru sau mai multe persoane. II. n cazul n care venitul brut lunar este cuprins ntre 1.000

34

lei i 3.000 lei, deducerile personale sunt degresive i se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice4 (vezi Anexa 1). III. n cazul n care venitul brut lunar este de peste 3.000 lei, nu se acord deducere. Observaie: n cazul n care o persoan este ntreinut de mai muli contribuabili, suma reprezentnd deducerea personal se atribuie unui singur contribuabil. Observaie: deducerea personal se acord pentru persoanele aflate n ntreinerea contribuabilului, pentru acea perioad impozabil din anul fiscal n care acestea au fost ntreinute. Perioada se rotunjete la luni ntregi n favoarea contribuabilului. Observaie: suma reprezentnd deducerea personal se acord pentru persoanele aflate n ntreinerea contribuabilului, pentru acea perioad impozabil din anul fiscal n care acestea au fost ntreinute. Perioada se rotunjete la luni ntregi n favoarea contribuabilului. Sunt considerate persoane n ntreinere: soul/soia, copiii minori (n vrst de pn la 18 ani), rudele contribuabilului pn la gradul al doilea inclusiv, ale cror venituri s nu depeasc 250 lei lunar. Nu sunt considerate persoane n ntreinere: - persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de peste 10.000 m2 n zonele colinare i de es i de peste 20.000 m2 n zonele montane; - persoanele fizice care obin venituri din cultivarea i din valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor n sere, solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat, din cultivarea i din valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor, din exploatarea pepinierelor viticole i pomicole indiferent de suprafa. 6. Venitul (salariul) impozabil reprezint diferena dintre venitul net i deducerea personal, cotizaia sindical pltit n luna respectiv, contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 400 euro. 7. Impozitul pe salariu = cota de impunere (16%) * venitul impozabil
4

Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1061/2005

35

Observaie: pentru cel de-al doilea loc de munc, impozitul lunar se calculeaz prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii (contribuia pentru fondul de omaj, contribuia pentru asigurrile sociale, contribuia pentru asigurrile sociale de sntate). 8. Salariul net = venitul net impozitul pe salariu . 3.3.2. Impozitul independente pe veniturile din activiti

Veniturile din activiti independente (realizate n mod individual sau/i sub form de asociere) cuprind urmtoarele categorii: venituri comerciale (venituri din fapte de comer ale contribuabililor, din prestri de servicii, din practicarea unei meserii); venituri din profesii libere (venituri obinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament n valori mobiliare, arhitect); venituri din drepturi de proprietate intelectual (venituri din brevete de invenie, desene i modele, mostre, mrci de fabric i de comer, procedee tehnice, know-how, drepturi de autor, etc.) [art.46]. Determinarea venitului net anual din activiti independente Venit net = venit brut o cheltuial deductibil egal cu 25% din venitul brut- contribuii sociale obligatorii Venit net = Venit brut Cheltuieli deductibile aferente realizrii Venitul brut cuprinde: sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur din desfurarea activitii; veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane utilizate n legtur cu o activitate independent; ctigul din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate ntr-o activitate independent, inclusiv contravaloarea bunurilor rmase dup ncetarea definitiv a activitii, cu excepia reorganizrilor, cnd se pstreaz destinaia bunurilor;

36

venituri din angajamentul de a nu desfura o activitate independent sau de a nu concura cu o alt persoan; venituri din anularea sau din scutirea unor datorii de plat aprute n legtur cu o activitate independent; venituri nregistrate de casele de marcat cu memorie fiscal, instalate ca aparate de taxat pe autovehiculele de transport persoane sau bunuri n regim de taxi. n categoria venitului brut nu se includ: aportul n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natur fcute la nceperea unei activiti sau n cursul desfurrii acesteia; sumele primite sub form de credite bancare sau de mprumuturi de la persoanele fizice sau juridice; sumele primite ca despgubiri; sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii. Cheltuieli deductibile limitat: cheltuieli de sponsorizare, mecenat, acordarea de burse private, efectuate conform legii, n limita unei cote de 5% din baza de calcul;

Baza de calcul = Venit brut (Cheltuieli deductibile cheltuieli de sponsorizare cheltuieli de mecenat cheltuieli pentru acordarea de burse private cheltuieli de protocol cotizaii pltite la asociaiile profesionale) cheltuieli de protocol, n limita unei cote de 2% din baza de calcul prezentat mai sus; suma cheltuielilor cu indemnizaia pltit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; cheltuielile sociale, n limita sumei obinute prin aplicarea unei cote de pn la 2% la fondul de salarii realizat anual; pierderi privind bunurile perisabile, n limitele prevzute de actele normative n materie; cheltuieli reprezentnd tichetele de mas i tichete de vacan acordate de angajatori, potrivit legii; cheltuieli cu prima de asigurare voluntar de sntate (n limita de 250 euro anual de persoan); etc. Cheltuieli nedeductibile: sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale; cheltuieli corespunztoare veniturilor neimpozabile ale cror surse se afl pe teritoriul Romniei sau n strintate; cheltuieli cu primele de asigurare;
37

donaiile de orice fel; amenzile, confiscrile, dobnzile, penalitile de ntrziere i penalitile datorate autoritilor romne i strine, potrivit prevederilor legale, altele dect cele pltite conform clauzelor din contractele comerciale; ratele aferente creditelor angajate; etc. Venituri din intelectual dreptul de proprietate

Venit net = venit brut o cheltuial deductibil egal cu 20% din venitul brut cotizaii sociale obligatorii Venituri din crearea unor lucrri de art monumental Venit net = venit brut o cheltuial deductibil egal cu 25% din venitul brut- contribuii sociale obligatorii Determinarea impozitului a) pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectual, din vnzarea bunurilor n regim de consignaie, din activiti desfurate n baza contractelor de agent, comision sau mandat comercial, din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil, din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar: Impozit = 10% * venit brut b) venit obinut de o persoan fizic dintr-o asociere cu o persoan juridic contribuabil, care nu genereaz o persoan juridic.
Impozit = 16% * venitul ce revine persoanei fizice din asociere

Plata impozitului pe veniturile din activiti independente Impozitul pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectual, din vnzarea bunurilor n regim de consignaie, din activiti desfurate n baza contractelor de agent, comision sau mandat comercial, din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit
38

Codului civil, din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar se vireaz la bugetul de stat pn la 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost stabilit impozitul. Impozitul pentru venitul obinut de o persoan fizic dintr-o asociere cu o persoan juridic contribuabil, care nu genereaz o persoan juridic se vireaz la bugetul de stat trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. 3.3.3. Impozitul pe veniturile din pensii Definiie: Veniturile din pensii reprezint sume primite ca pensii de la fondurile nfiinate din contribuiile sociale obligatorii fcute ctre un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din fondurile de pensii facultative i cele finanate de la bugetul de stat [art. 68]. Impozitul pe veniturile din pensii se aplic pensiilor care depesc nivelul de 1000 lei, doar pentru suma care depete acest nivel. Contribuia la asigurrile sociale de sntate se aplic pensiilor care depesc nivelul de 740 lei, ntregii sume.
Impozit = cota de impunere (16%) * venit impozabil Venit = venit 1.000 lei - CASS impozabil brut (pensia)

CASS = 5,5% * Pensia brut Pensia net = venit brut - C.A.S.S - impozit Impozitul pe veniturile din pensii se calculeaz, se reine i se vireaz la bugetul de stat lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se face plata pensiei. Impozitul reinut este impozit final. 3.3.4. Impozitul pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare Definiie: Veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal reprezint venituri din transferul dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia, prin acte juridice ntre vii asupra construciilor de orice fel i a terenurilor aferente acestora, precum i asupra terenurilor de orice fel fr construcii [art.77].
39

Determinarea impozitului: a) pentru construciile de orice fel cu terenurile aferente acestora, precum i pentru terenurile de orice fel fr construcii, dobndite ntr-un termen de pn la 3 ani: pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv: Impozit = 3% * valoare peste 200.000 lei:
Impozit = 6.000 + 2% * valoarea ce depete 200.000 lei inclusiv

b) pentru construciile de orice fel cu terenurile aferente acestora, precum i pentru terenurile de orice fel fr construcii, dobndite la o dat mai mare de 3 ani: pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv: Impozit = 2% * valoare peste 200.000 lei:
Impozit = 4.000 + 1% * valoarea ce depete 200.000 lei

Impozitul se calculeaz la valoarea declarat de pri n actul prin care se transfer dreptul de proprietate sau dezmembrmintele sale. Impozitul calculat i ncasat se vireaz pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. 3.3.5. Impozitul pe cldiri i impozitul pe teren Impozitul pe cldire se datoreaz de orice persoan care deine n proprietate o cldire situat n Romnia. Cldirea reprezint orice construcie situat deasupra solului i/sau sub nivelul acestuia, indiferent de denumirea ori de folosina sa, i care are una sau mai multe ncperi ce pot servi la adpostirea de oameni, animale, obiecte, produse, materiale, instalaii, echipamente i altele asemenea, iar elementele structurale de baz ale acesteia sunt pereii i acoperiul, indiferent de materialele din care sunt construite [art. 249, al. 5]. Cldiri pentru care nu se datoreaz impozit: cldirile proprietate a statului, a unitilor administrativteritoriale sau a oricror instituii publice, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice;
40

cldirile care, potrivit legii, sunt clasate ca monumente istorice, de arhitectur sau arheologice, muzee ori case memoriale, indiferent de titularul dreptului de proprietate sau de administrare, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice; cldirile care constituie lcauri de cult, aparinnd cultelor religioase recunoscute oficial n Romnia i componentelor locale ale acestora, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice; cldirile care constituie patrimoniul unitilor i instituiilor de nvmnt de stat, confesional sau particular, autorizate s funcioneze provizoriu ori acreditate, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice, etc. Impozitul pe teren se datoreaz de orice persoan care are n proprietate un teren situat n Romnia. Impozitul pe teren nu se datoreaz pentru: terenul aferent unei cldiri, pentru suprafaa de teren care este acoperit de o cldire; orice teren al unui cult religios recunoscut de lege i al unei entiti locale a acestuia, cu personalitate juridic; orice teren al unui cimitir, crematoriu; orice teren al unei instituii de nvmnt preuniversitar i universitar, autorizat provizoriu sau acreditat; orice teren al unei entiti sanitare de interes naional care nu a trecut n patrimoniul autoritilor locale; orice teren degradat sau poluat, inclus n perimetrul de ameliorare, pentru perioada ct dureaz ameliorarea acestuia; terenurile ocupate de autostrzi, drumuri europene, drumuri naionale, drumuri principale administrate de Compania Naional de Autostrzi i Drumuri Naionale din Romnia S.A, zonele de siguran a acestora, precum i terenurile din jurul pistelor reprezentnd zone de siguran, etc.

3.4. ndrumar pentru autoverificare Sinteza unitii de nvare 3 Impozitul pe veniturile persoanelor fizice La plata acestui impozit sunt supuse persoanele fizice care au domiciliul sau rezidena ntr-un anumit stat, precum i persoanele nerezidente care realizeaz venituri din surse aflate pe teritoriul acelui stat, cu unele excepii prevzute de lege. Obiectul impozabil l reprezint veniturile obinute din industrie, agricultur, comer, bnci, asigurri, profesii libere i din orice alte domenii de activitate, de ctre proprietari, intreprinztori, mici meteugari, muncitori, funcionari, liber-profesioniti.
41

Venitul impozabil reprezint suma care rmne dup ce se efectueaz anumite sczminte din venitul brut. De regul, impozitul pe veniturile persoanelor fizice se stabilete anual, pe baza declaraiei de impunere ntocmite de subiectul impozitului. Dup stabilirea impozitului datorat statului, acesta se nregistreaz n debitul contribuabilului n registrul de rol. De regul, ncasarea impozitului stabilit asupra veniturilor din salarii, dobnzi, rente, dividende .a, se realizeaz prin reinere la surs, iar impozitul asupra celorlalte venituri se ncaseaz direct de la contribuabili. Se supun impozitului pe venit urmtoarele categorii de venituri: veniturile din salarii; veniturile din activiti independente; veniturile din cedarea folosinei bunurilor; veniturile din investiii; pensii (sume care depesc un anumit plafon/lun); venituri din activiti agricole; veniturile din premii i din jocurile de noroc; alte venituri. Concepte i termeni de reinut venit brut; venit net; impozit pe venit; pli anticipate; venituri impozabile; contribuii; CASS; CAS. ntrebri de control i teme de dezbatere 1. Care sunt sursele de venituri impozabile? 2. Ce venituri salariale se impoziteaz?

Teste de evaluare/autoevaluare
42

1. Venitul salarial impozabil reprezint: a) salariul brut contribuii; b) salariul de baz contribuii; c) salariul de baz deduceri personale lunare; d) salariul brut deduceri personale lunare; e) venitul net deducerea personal cotizaia sindical lunar contribuii la fondurile facultative de pensii. 2. La stabilirea venitului net din activiti independente sunt considerate cheltuieli nedeductibile: a) cheltuielile cu tichetele de mas; b) cotizaiile le asociaiile profesionale; c) impozitul pe venit; d) cheltuielile efectuate cu chiria i ratele de leasing; e) contribuiile profesionale obligatorii.

Bibliografie obligatorie 1. Ionescu-Davidescu Roxana, Penu Daniela, Fiscalitate i Finanele ntreprinderii. Aplicaii, Studii de caz i teste gril, Ediia a V-a revizuit i adugit, Ed. Pro Universitaria, Bucureti, 2011 2. Mosteanu T, Buget i trezorerie public, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1997 3. Moteanu T, Finane publice, note de curs i seminar, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 2002 4. Vcrel I, Finane publice, Ed. a IV a, E.D.P., Bucureti, 2003 5. Vcrel I, Politici fiscale i bugetare n Romnia, Ed. Expert, Bucureti, 2000 6. Lege privind Codul fiscal, nr. 571/2003, M.O. nr.927/2003 7. H.G. pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, nr. 44/2004, M.O. nr. 112/2004

43

Unitatea de nvare 4 ANALIZA FINANCIAR A ACTIVITII UNEI FIRME

Cuprins 4.1. Introducere 4.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare 4.3. Rezumatul unitii de nvare 4.3.1. Prezentarea general a indicatorilor unei activiti economice 4.3.2. Indicatorii de echilibru financiar-patrimonial 4.3.3. Indicatorii de rentabilitatea ai activitii unei societi 4.4. ndrumtor pentru autoverificare

4.1. Introducere Indicatorii sunt instrumente ale cunoaterii care reflect fenomene economice-sociale. Fenomenele economico-financiare sunt dinamice, se modific n timp sub impulsul factorilor care genereaz dinamica vieii sociale, ceea ce impune ca i sistemul de indicatori s fie flexibil i s sesizeze realitile vieii. Aceasta este o tez fundamental care ne atrage atenia c sistemul de indicatori prin care analizm i decidem n domeniul economico-social nu este imuabil i drept consecin, ne oblig s reflectm ct mai corect fenomenele economicofinanciare i relaiile dintre ele, s sesizm variabilele care se impun a fi reflectate prin indicatori i modele, pentru a cunoate ct mai fidel fenomenele i pentru a lua decizii pertinente. Istoria omenirii n ultimele secole ne atrage atenia c att la scar macro i micro economic s-au comis erori grave n construcia indicatorilor i a modelelor, ceea ce a avut drept consecin pagube imense pentru omenire cum sunt cele privind poluarea i distrugerea n bun msur a mediului ambient. Modelele privind creterea economic, dominante n gndirea economic pn cu cteva decenii n urm, fceau abstracie de factorul natural, ceea ce a produs imense pagube n viaa social. Absolutizarea profitului n teoria economic a intrat n conflict cu mediul nconjurtor i a provocat pagube de mare amplitudine. Tratarea izolat a economicului neinnd seama de conexiunile i interdependenele cu celelalte componente ale spaiului macronaional a determinat mari daune societii.

44

4.2. Obiectivele i competenele unitii de nvare Obiectivele unitii de nvare: - nelegerea conceptelor cu care opereaz indicatorii economici n cadrul unei firme; - identificarea principalelor tipuri de indicatori folosii n analiza activitii unei firme; - stabilirea importanei determinrii acestora n evaluarea situaiei financiare a unei societi; - nelegerea importanei interpretrii corecte a indicatorilor. Competenele unitii de nvare: studenii vor putea s defineasc noiunea de rentabilitate, fond de rulment, situaie net, trezorerie net; studenii vor cunoate tipurile de indicatori i vor nelege astfel rolul i utilitatea lor n evaluarea activitii comerciale; studenii vor putea identifica relaia dintre fondul de rulment, rentabilitate i cifr de afaceri.

Timpul alocat unitii: 4 ore

4.3. Rezumatul unitii de nvare 4.3.1. Prezentarea general a indicatorilor unei activiti economice O analiz mai aprofundat a concepiei sistemului de indicatori, avnd n vedere rolul de instrument al cunoaterii pe care l joac orice indicator, presupune corelarea funciilor ntreprinderii (cercetare-dezvoltare, producie, comercial, financiar-contabil) cu atributele conducerii (prevedere, organizare, coordonare, decizie i control), avnd n vedere c exercitarea oricrei funcii a ntreprinderii solicit toate atributele conducerii. Indicatorii de eficien, care reflect un raport ntre rezultate i resurse (avansate i consumate), luate integral sau
45

parial, sunt n special indicatori financiari, care au capacitatea de a sintetiza situaia economico-financiar a firmei. Dac se pornete de la raportul EFECT/EFORT, se pot distinge trei concepte: eficacitatea, cnd efortul rmne constant i efectul se modific; economicitatea, cnd efectul rmne constant i efortul se modific; eficien, cnd ambii termeni se modific. n legtura cu eficiena, distingem indicatori care reflect eficiena activitii (deci raportul dintre efect i efort sau invers) i indicatori care reflecta eficiena structurilor (efect/efect sau efort/efort). Pe aceast baz se construiete o matrice cu patru cadrane lund n consideraie principalii indicatori care caracterizeaz activitatea unei ntreprinderi astfel: a) eforturi: - total activ - active imobilizate - active circulante - costul produciei - cheltuieli cu personalul - capital propriu - capital permanent b) efecte: - profit brut - profit net - cifra de afaceri - valoarea producie marf - valoarea adugat Pe baza analizei combinatorii se stabilesc toate ratele posibile. n raport cu scopul urmrit se aleg indicatorii care corespund cel mai bine avnd n vedere puterea lor informativ. Dac ne referim numai la indicatori financiari se poate porni de la cele dou surse fundamentale de informaie: bilanul contabil i contul de profit i pierdere. Principalele grupe de indicatori (sub forma de rate) leam stabilit astfel: - rate de lichiditate - rate de echilibru financiar - rate de gestiune - rate de rentabilitate - rate ale fondului de rulment. Se pot aduga: - rate de structur a activului - rate de structur a pasivului - rate de analiz a investiiilor Puterea informativ a indicatorilor depinde de modul de
46

construire a indicatorilor i de contextul aplicrii lor. Modul de construire presupune o mbinare de variabile dup o anumit tehnologie avnd n vedere un anumit scop. n cele ce urmeaz analizm indicatori de analiz financiar. 4.3.2. Indicatorii de echilibru financiar-patrimonial n acest capitol se vor analiza urmtorii indicatori de echilibru financiar: situaia net (SN); fondul de rulment (FR); nevoia de fond de rulment (NFR); trezoreria net (TN). Situaia net reprezint diferena dintre activ i total datorii. n cazul n care ea este pozitiv se apreciaz c este o situaie favorabil, deoarece se reflect creterea capitalurilor proprii. n caz contrar, situaia se apreciaz ca fiind nefavorabil i se datoreaz pierderilor nregistrate n anii anteriori. Situaia net = Activ Datorii totale Fondul de rulment evideniaz echilibrul financiar al unei societi (realizarea echilibrului dintre lichiditatea activelor i exigibilitatea resurselor). Dac fondul de rulment este pozitiv, situaia se apreciaz ca fiind favorabil, datorat fie creterii capitalurilor permanente (capitaluri proprii i datoriile pe termen lung), fie reducerii activelor imobilizate. Dac fondul de rulment este negativ, situaia se apreciaz ca fiind nefavorabil, deoarece societatea se confrunt cu probleme privind solvabilitatea.
FR = Capitaluri permanente (capitaluri proprii + datorii pe termen lung) Nevoi permanente (active imobilizate)

sau:
Fondul de rulment = Nevoi temporare Resurse temporare

Nevoia de fond de rulment reflect echilibrul dintre nevoile temporare i resursele temporare. Dac nevoia de fond de rulment este pozitiv, situaia se apreciaz ca fiind favorabil, ea fiind consecina politicii de investiii sau a creterii vnzrilor. Dac nevoia de fond de rulment este negativ, situaia se apreciaz ca fiind nefavorabil, ea reflectnd un dezechilibru
47

ntre lichiditatea activelor circulante i exigibilitatea datoriilor pe termen scurt.

NFR = Nevoi temporareActive de trezorerie Resurse temporare Pasive de trezorerie

Trezoreria net reflect disponibilitile bneti ale unei societi. Dac situaia net este pozitiv, situaia se apreciaz ca fiind favorabil, deoarece societatea dispune de suficiente disponibiliti bneti pentru stingerea datoriilor pe termen scurt sau pentru a efectua investiii (plasamente). Dac situaia net este negativ, situaia se apreciaz ca fiind nefavorabil, deoarece ea reflect un dezechilibru financiar, deficitul de disponibiliti bneti trebuind s fie acoperit prin contractarea de credite pe termen scurt.
Trezoreria net = Fondul de rulment - Nevoia de fond de rulment

sau:
Trezoreria net = Active de trezorerie Pasive de trezorerie

4.3.3. Indicatorii de rentabilitatea ai activitii unei societi n acest capitol se vor studia: - rentabilitatea economic; - rentabilitatea financiar; - efectul de levier; - relaia de interdependen dintre economic i rentabilitatea financiar. Rentabilitatea economic Rentabilitatea economic reflect utilizarea eficient a capitalului economic. Re =
(EBIT Impozit pe profit)1 * 100 Activ economic0

rentabilitatea

unde:
48

Re = rentabilitatea economic EBIT = rezultatul exploatrii nainte de deducerea cheltuielilor cu dobnzile i impozitul pe profit Activ economic = Imobilizri + NFR + Disponibiliti unde: NFR = nevoia de fond de rulment Rentabilitatea financiar Rentabilitatea financiar reflect rezultatele societii, capacitatea acesteia de a genera profit.

Rf = unde:

Profit net1 * 100 Capitaluri proprii 0

Rf = rentabilitate financiar Rentabilitatea financiar exprim corelaia dintre profit i capitaluri n calitatea lor de surse de finanare a activitii ntreprinderii. Analiza ratei rentabilitii financiare (capitalurilor proprii) msoar, n mrime relativ, remunerarea capitalurilor acionarilor aduse ca aport sau a profitului net lsat la dispoziia firmei pentru autofinanare. Rata n cauz, reflect corelaia dintre profitul net (Pn), ca venit al acionarilor i capitalurile proprii ale ntreprinderii (Kp). Aceasta exprim capacitatea firmei de a degaja profit net prin capitalurile proprii angajate n activitatea sa. Efectul de levier Efectul de levier reflect influena ndatorrii asupra rentabilitii financiare. Efectul de levier = Re + (Re - Rd) * unde: Rd = rata dobnzii Relaia de interdependen dintre rentabilitatea economic i rentabilitatea financiar Rf = Re + (Re - Rd)*
Datorii Capital propriu

Datorii0 Capital propriu0

49

Rata dobnzii =

Cheltuieli cu dobanzile1 * 100 Datorii0

4.4. ndrumar pentru autoverificare Sinteza unitii de nvare 4 Indicatorii de echilibru financiar-patrimonial sunt: situaia net (SN); fondul de rulment (FR); nevoia de fond de rulment (NFR); trezoreria net (TN). Rata rentabilitii comerciale exprim corelaia dintre profitul total aferent vnzrilor i cifra de afaceri, dnd expresie politicii comerciale a ntreprinderii. Prin intermediul acesteia se apreciaz randamentul diferitelor stadii ale activitii firmei la formarea rezultatului. Rata rentabilitii economice reflect corelaia dintre un rezultat economic i mijloacele economice (capitalul) angajate pentru obinerea acestuia. n calculul ratei rentabilitii economice, la numrtor se poate utiliza rezultatul exploatrii (profitul aferent cifrei de afaceri) sau excedentul brut din exploatare, iar la numitor mijloacele economice totale (activul total) sau o parte a acestora. Rentabilitatea financiar exprim corelaia dintre profit i capitaluri n calitatea lor de surse de finanare a activitii ntreprinderii. Analiza ratei rentabilitii financiare (capitalurilor proprii) msoar, n mrime relativ, remunerarea capitalurilor acionarilor aduse ca aport sau a profitului net lsat la dispoziia firmei pentru autofinanare. Rata n cauz, reflect corelaia dintre profitul net (Pn), ca venit al acionarilor i capitalurile proprii ale ntreprinderii (Kp). Aceasta exprim capacitatea firmei de a degaja profit net prin capitalurile proprii angajate n activitatea sa. Pragul de rentabilitate sau punctul de echilibru reprezint capacitatea de producie minim la care poate s funcioneze o firm fr s nregistreze pierderi. Pragul de rentabilitate exprim limita minim de utilizare a capacitii de la care orice procent de scdere va aduce pierderi. Concepte i termeni de reinut cifr de afaceri; rentabilitate economic; rentabilitate comercial; rentabilitate financiar; situaie net; fond de rulment;
50

 necesar de fond de rulment; trezorerie net; efect de levier. ntrebri de control i teme de dezbatere 1. Care este rolul i utilitatea indicatorilor n determinarea activitii unei societi? 2. Identificai condiii aplicrii indicatorilor de echilibru financiar-patrimonial.

Teste de evaluare/autoevaluare 1. Trezoreria net se determin dup relaia: a) Total active Total datorii; b) Active de trezorerie Pasive de trezorerie; c) Fond de rulment + Credite de trezorerie; d) Resurse permanente Nevoi permanente; e) Resurse permanente + Nevoi permanente. 2. Fondul de rulment se determin dup relaia: a) Total active Total datorii; b) Active de trezorerie Pasive de trezorerie; c) Fond de rulment Necesar de fond de rulment; d) Resurse permanente Nevoi permanente; e) Fond de rulment + Necesar de fond de rulment.

51

Bibliografie obligatorie 1. Ionescu-Davidescu Roxana, Penu Daniela, Fiscalitate i Finanele ntreprinderii. Aplicaii, Studii de caz i teste gril, Ediia a V-a revizuit i adugit, Ed. Pro Universitaria, Bucureti, 2011 2. Vcrel I, Politici fiscale i bugetare n Romnia, Ed. Expert, Bucureti, 2000 3. Lege privind Codul fiscal, nr. 571/2003, M.O. nr.927/2003 4. H.G. pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, nr. 44/2004, M.O. nr. 112/2004

52

Rspunsuri la textele de evaluare/autoevaluare

Unitatea 1

Grila 1 2

Rspuns A D

Unitatea 2

Grila 1 2

Rspuns B C

Unitatea 3

Grila 1 2

Rspuns E C

Unitatea 4

Grila 1 2

Rspuns B D

53

Bibliografie 1. Ionescu-Davidescu Roxana, Penu Daniela, Fiscalitate i Finanele ntreprinderii. Aplicaii, Studii de caz i teste gril, Ediia a V-a revizuit i adugit, Ed. Pro Universitaria, Bucureti, 2011 2. Bistriceanu Gheorghe, Boaj Minic Sistemul fiscal al Romniei, Editura Universul Juridic, Bucureti, 2007; 3. Grigorie-Lacria Nicolae Fiscalitate practic, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2006; 4. Ristea Mihai (coord.) Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar, Bucureti, 2005; 5. Vintil Georgeta Fiscalitate. Metode i tehnici fiscale, Editura Economic, Bucureti, 2006; 6. Vintil Georgeta Gestiunea financiar a ntreprinderii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2005; 7. Vintil Georgeta, Vu Mariana Gestiunea financiar a ntreprinderii: lucrri aplicative i studii de caz, Editura Rolcris, Bucureti, 2000; 8. u Lucian, erbnescu Cosmin Fiscalitate: aplicaii practice, Editura ASE, Bucureti, 2005; 9. Mosteanu T, Buget i trezorerie public, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1997 10. Moteanu T, Finane publice, note de curs i seminar, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 2002 11. Vcrel I, Finane publice, Ed. a IV a, E.D.P., Bucureti, 2003 12. Vcrel I, Politici fiscale i bugetare n Romnia, Ed. Expert, Bucureti, 2000 13. Lege privind Codul fiscal, nr. 571/2003, M.O. nr.927/2003 14. H.G. pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, nr. 44/2004, M.O. nr. 112/2004 15. www.bnr.ro 16. www.mfinante.ro *** Legea nr. 76 din 2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc, publicat n Monitorul Oficial nr. 103 din 2002, cu modificrile i completrile ulterioare; *** Legea nr. 571 din 22 decembrie 2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 927 din 23 decembrie 2003, cu modificrile i completrile ulterioare; *** Hotrrea de Guvern nr. 44 din 22 ianuarie 2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.571 din 2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 112 din 6 februarie 2004, cu modificrile i completrile ulterioare; *** Ordin al ministrului finanelor publice nr. 1016 din 18 iulie 2005 privind aprobarea deducerilor personale lunare pentru contribuabilii care realizeaz venituri din salarii la funcia de baz, ncepnd cu luna iulie 2005, potrivit prevederilor Legii nr. 571 din 2003 privind Codul fiscal i ale Legii nr. 348 din 2004 privind denominarea monedei naionale, publicat n Monitorul Oficial nr. 668 din 27 iulie 2005. *** Ordin al ministrului finanelor publice nr. 3055, din noiembrie 2009, pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial, Partea I, nr. 766 bis din 10 noiembrie 2009.

54