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Reconocimiento de un activo permanente, pues el mismo no cumplir con el primer, requisito antes sealado, es decir, no existir certeza que

se obtenga beneficios econmicos futuros de dichos bienes.. En efecto si un bien slo produce beneficios por un corto perodo de tiempo, no podr ser reconocido como parte del rubro Inmuebles, maquinaria y equipo, debindose en ese caso, considerarse como un gasto del ejercicio. De ser as, y tratndose del caso expuesto por la empresa "AGROINDUSTRIAS DEL NORTE" S.A.C concluiramos que el registro contable de la adquisicin de los materiales para la construccin del stand concluiramos que el registro contable de la adquisicin

tratamiento contable En relacin al tratamiento tributario del bien que nos cometa la empresa "AGROINDUSTRIAS DEL NORTE" S.A.C, podemos afirmar que ello depender en gran medida si el bien califica como activo permanente (activo fijo). En efecto, si el bien calificase como activo fijo, el bien ser tratado como una inversin permanente, debindose en ese caso, considerarse en resultados a travs de su depreciacin. As lo precisa el inciso e) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, segn el cual no son deducibles para determinar la renta neta de tercera categora, entre otros conceptos, las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente. En ese sentido, resulta d importancia, verificar qu se entiende por "bienes de carcter permanente" Sobre el particular, y aun cuando la legislacin del Impuesto a la Renta, no establece lo que se entiende por bienes de carcter permanente, podemos recurrir a la normatividad contable para verificar su definicin. As tenemos que de acuerdo a lo indicado en el punto anterior, para que un bien sea reconocido como activo fijo deben cumplirse con las dos condiciones all sealadas; de no cumplirse con ellas, el bien no ser calificado como activo fijo pues la entidad no obtendra beneficios econmicos futuros derivados de mismo, por lo que no cumplir con los requerimientos de la NIC 16. Sobre este tema y tratndose del caso expuesto por "AGROINDUSTRIAS DEL NORTE" S.A.C, debemos considerar que los materiales adquiridos, si bien fueron utilizados para la construccin provisional de un stand, ste slo ser utilizado por una semana, tiempo despus del cual, ya no podr ser utilizado por la empresa, pues terminar la feria. Es por ello, que en aplicacin del principio de causalidad, dispuesto en el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, podemos concluir que los desembolsos destinados a la adquisicin de los referidos materiales, debern afectarse como gastos deducibles del perodo, pues los mismos ayudarn a conocer los beneficios del producto que comercializa la empresa, existiendo la posibilidad que las rentas se incrementen. En efecto, estos gastos, corresponderan a lo que se entiende por publicidad, pues en la medida que los desembolsos realizados tuvieron como objetivo principal, promocionar los productos que comercializa la empresa, mostrando las bondades del mismo, stos calificarn como tal. Cabe considerar que similar criterio tambin lo ha expuesto el Tribunal Fiscal, quien en su RTF N 1285-4-2000, decidi levantar el reparo del gasto por la Construccin de un stand ferial, por cuanto para esta entidad, dicho bien no constitua activo fijo como lo firmaba la Administracin, pues no tena el carcter permanente. CRITERIOS DEL TRIBUNAL FISCAL RELACIONADO Cules son las condiciones para reconocer un activo? RTF N 01229-2-2002 (07.03.2002) Se indica que para que una partida sea reconocida en el balance general y de manera particular, como activo, es necesario que exista certidumbre con relacin a. los beneficios que generar a la empresa, de modo qu si bien los productos residuales (cafe descarte, caf de segunda, y cafe sucio de escojo), son obtenidos en el proceso productivo, no existe certidumbre respecto a su destino, esto es, si sern vendidos, reprocesados o desechados, por lo que mal hara la recurrente en reconocerles un valor que en el futuro no podra recuperarse, debiendo en todo caso, reconocer la totalidad del costo incurrido en el proceso, al producto principal. Respecto al cafe stocklot s existe un proceso adicional para su obtencin por lo que s debe reconocerse los nuevos costos incurridos para su obtencin al ser independientes al producto principal. C A S O N 2 PROCESO PARA EL RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Con fecha 10.12.2009,'la empresa "DOS MUNDOS" S.A.C. ha recibido S/. 100,000 de uno de sus, accionistas, con cargo a su devolucin en 6 meses. Verificar el tratamiento que corresponde a dicho desembolso. SOLUCIN: De acuerdo a la definicin de pasivo que contempla el Marco Conceptual, el mismo representa una obligacin presente de la empresa, la cual puede generar por efecto de su liquidacin, que la empresa entregue recursos que con lleven beneficios econmicos. En ese sentido, tratndose del caso expuesto por la empresa "DOS MUNDOS" S.A.C, el dinero recibido tendr que ser devuelto con posterioridad (6 meses) a su propietario. Por ello, este desembolso tendr que ser tratado como un pasivo. De otra parte, en cuanto a la oportunidad para su reconocimiento, la norma antes citada prescribe que debe cumplirse dos condiciones bsicas: Que sea probable que la liquidacin de la obligacin actual represente una salida de recursos que implique beneficios econmicos, y, Que el monto d su liquidacin pueda ser cuantificado razonablemente. Del caso expuesto por la empresa "DOS MUNDOS" S.A.C, este momento se produce en la fecha del desembolso del dinero hacia la empresa, esto es, el 10.12.2009. De ser as, el tratamiento contable a seguir es el siguiente:

CRITERIOS DEL TRIBUNAL FISCAL RELACIONADOS Qu condiciones debe cumplir una partida para ser reconocida como pasivo?
RTF N 2003 5 03552 (20.06.2003)

Que en cuanto a los depsitos realizados por los accionistas, la recurrente seal que no constituan pasivos, sin embargo, una caracterstica esencial de los pasivos es que

representan una obligacin presente de la empresa. Que de acuerdo con lo argumentado por la propia recurrente, los fondos recibidos de los accionistas, que eran contabilizados cargndolos a una cuenta de activo (caja y bancos), estaban destinados a una probable compra de bienes, con la finalidad de conseguir una representacin de una marca de vehculos. Que en ese sentido, la recurrente tenia una obligacin plenamente identificable, por lo que al recibir fondos provenientes de los accionistas, stos debieron contabilizarse teniendo como contrapartida una cuenta del pasivo, toda vez que exista la obligacin de devolverlos, aun cuando no se haya pactado una fecha para ello, teniendo en cuenta adems que s esperaban recibir beneficios econmicos provenientes de la operacin de compra.

CASO N 3
Ventas cON RESERVA DE propiedad El 10 de diciembre de 2 013 & la empresa "AUTOMOTRIZ SIGLO XXV" S.A. ha suscrito un contrato de "venta con reserva de propiedad" de un automvil con el Sr. Luis Garca por un valor de S/. 50,000, los que sern pagados en 10 cuotas mensuales. Al respecto nos consultan, el tratamiento que le corresponde a este contrato para efectos contables y tributarios (IGV e Impuesto a la Renta). SOLUCIN: efecto de desarrollar la consulta realizada es preciso determinar en principio, lo que se entiende por "Venta con reserva de propiedad". As, de acuerdo a lo que dispone el artculo 1583 del Cdigo Civil -que regula este tipo de contratos-, en la compraventa puede pactarse que el vendedor se reserve la propiedad del bien hasta que se haya pagado todo el precio o una parte determinada de l, aunque el bien haya sido entregado al comprador, quien asume el riesgo de prdida o deterioro desde el momento de la entrega. Es decir, nicamente el comprador adquiere el derecho a la propiedad del bien con el pago total del importe del precio convenido. . En este sentido, verificado este concepto, a continuacin, procederemos a determinar el tratamiento contable y tributario que le corresponde a esta hecho.

TRATAMIENTO TRIBUTARIO

a)Impuesto General a las ventas (IGV) , La Ley del Impuesto General a las Ventas (en adelante, Ley del IGV) seala que estn gravadas con el Impuesto, entre otras operaciones, la venta en el pas de bienes muebles, operacin cuyo nacimiento de la obligacin tributaria se produce en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento (debe entenderse por ste, a la fecha en que de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, ste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra primero) o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero. En ste sentido, es preciso considerar que el artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago "seala que tratndose de la transferencia de bienes muebles, los comprobantes de pago debern ser entregados, en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero Como se puede observar, para efectos del IGV, no importa que se haya efectuado la transferencia legal del bien, sino basta que el bien se haya entregado para que nazca la obligacin de emitir el comprobante de pago y por tanto surja la obligacin tributaria. Es por ello, que en el caso de la empresa "AUTOMOTRIZ SIGLO XXV" S.A., en la ocasin que se entregue el bien, habr nacido la obligacin tributaria del IGV y por tanto tambin habr nacido la obligacin de pago del impuesto. b)Impuesto a la Renta (IR)
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En relacin al Impuesto a la Renta, es preciso considerar que el artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, LIR) establece que tratndose de las rentas de tercera categora, las reglas de imputacin tanto de ingresos y de gastos se basan en la aplicacin del principio del devengado, criterio que no ha sido definido por la referida norma legal, ni por su reglamento. En M sentido, resulta vlido centrarnos en las normas contables que s definen dicho criterio. As tenemos que el Prrafo 14 de la NIC 18 Ingresos seala que los ingresos ordinarios procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los Estados Financieros cuando se cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones: La empresa no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos; El importe de los ingresos ordinarios puede ser valorado con fiabilidad; Es probable que la empresa reciba los beneficios econmicos asociados con la transacci n; , Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser valorados con fiabilidad. Tratndose del primer, tercer, cuarto y quinto requisito, creemos que en el caso expuesto por la empresa "AUTOMOTRIZ SIGLO XXV" S.A. se cumpliran, pues ha entregado el bien, puede medir el importe confiablemente, es probable que la empresa reciba los beneficios econmicos asociados a la transaccin y los costos del bien pueden ser valorados con fiabilidad. Sin embargo, en relacin a la segunda condicin, existiran dudas respecto de su cumplimiento o no, pues en el caso expuesto, la empresa todava retiene ciertos riesgos y ventajas derivadas de la propiedad del bien. Sin embargo, la NIC 18 ha sealado que si una empresa conserva slo una parte insignificante de los riesgos y las ventajas derivados de la propiedad, la transaccin es una venta y por ,tanto se proceder a reconocer los ingresos ordinarios. Ejemplos de este supuesto son. Un vendedor que-retiene, con el nico propsito de asegurar el cobro de la deuda, la titularidad legal de los bienes . En tal caso, si la empresa ha transferido los riesgos y ventajas significativos . derivados/de la propiedad, la transaccin es una venta y se procede a reconocer los ingresos ordinarios derivados de la misma. La venta al por menor, cuando se garantiza la devolucin del importe si el consumidor, no queda satisfecho. En tales casos, los ingresos ordinarios se reconocen en el momento de la venta, siempre
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que el vendedor pueda estimar con fiabilidad las devoluciones futuras, y reconozca una deuda por loS reembolsos a efectuar, basndose en su experiencia previa o en otros factores relevantes. En tal sentido, y de acuerdo a lo sealado por las norma: contables, para reconocer un ingreso, puede resultar indistinto que el bien materia de una venta se haya transferido legalmente o no, es decir, basta que se cumplan con las condiciones sealadas para que el ingreso sea reconocido. Por lo tanto, en el caso de la venta realizada por la empresa "AUTOMOTRIZ SIGLO XXV" S.A., sta deber reconocer el ingreso por la venta, independientemente que el bien .ncfs haya transferido legalmente: JoS reembolsos a efectuar, basndose en su experiencia previa o en otros factores relevantes. a\l sentido, y de acuerdo a lo sealado por las norma: contables, para reconocer un ingreso, puede resultar indistinto que el bien materia de una venta ie haya transferido legalmente o no, es decir, basta que se cumplan con las condiciones sealadas para que el ingreso sea reconocido. Por lo tanto, en el caso de la venta realizada por la empresa "AUTOMOTRIZ SIGLO XXV" S.A., sta deber reconocer el ingreso por la venta, independientemente que el bien no se haya transferido legalmente:

CASO N 3 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR SERVICIOS

En aplicacin de la Quinta Disposicin Complementaria del Decreto Ley N 25988, el Restaurante "TRES TENEDORES" est cobrando a sus comensales el 5% sobre el valor de los servicios prestados, por Recargo al Consumo. Al respecto, nos pide el tratamiento que deberla seguirse en estos casos. Considerar que durante el mes de Julio del 2012 se obtuvo lo siguiente:
SOLUCIN: TRATAMIENTO CONTABLE

,Como hemos sealado en el desarrollo de este tema, el reconocimiento de un Ingreso ocurre en forma simultnea al reconocimiento del Incremento en activos o disminucin en pasivos (por ejemplo, el incremento neto en activos provenientes de la venta de mercaderas o servicios o la disminucin de pasivos proveniente de la renuncia del acreedor a una deuda de la empresa). * En ese sentido, tratndose del caso expuesto por el Restaurante "TRES TENEDORES", si bien el monto por recargo al consumo genera un incremento en el activo (efectivo), tambin genera un pasivo, en la medida que dicho dinero debe ser entregado a los trabajadores. En ese sentido, se puede concluir que el monto recibido por este concepto no califica como un ingreso, no debindose reconocer como t a l . < Cabe indicar que distinto es el caso del monto recibido por el consumo pues el mismo se genera como consecuencia de las actividades TRATAMIENTO TRIBUTARIO . La Quinta Disposicin Complementara del Decreto Ley N 25988 estableci que los establecimientos de hospedaje o expendio de comidas y bebidas en acuerdo con, sus trabajadores, puedei'fjar un recargo al consumo no mayor al 1 3% del valor de los servicios que prestaran. Agreg la referida disposicin que: * / El recargo al consumo, ser abonado por los usuarios del servicio en la forma^'modo que cada establecimiento fije. < Su percepcin por los trabajadores no tendr carcter remunerativo y, en consecuencia, no estar afecto a las contribuciones de Seguridad Social ni FONAVI, ni afecto a indemnizacin, beneficios laborales o compensacin alguna. Dicho monto no forma parte de la base imponible del Impuesto General a las Ventas. En resumen, podramos considerar que tratndose del Recargo al Consumo, y ai igual que para efectos contables, ste es un monto de dinero que es recaudado por el establecimiento deXspedaje o expendio de comidas y bebidas a efecto de su posterior entrega al personal beneficiado, actuando el primer sujeto como un agente recaudador, no constituyendo ingreso alguno para ste.

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