1.

- CONSULTA TRIBUTARIA
RETENCIN EN LA FUENTE POR PAGOS AL EXTERIOR Regla general El artculo 4 de la Resolucin del SRI No. 411, publicado en el Registro Oficial 98 del 5 de junio de 2007 reformada mediante Resolucin No. NAC-DGER2003-Q512 publicada en el Segundo Suplemento del Registro Oficial 325 del 28 de abril de 2008, establece que los pagos distintos a las utilidades o dividendos que se enven paguen o acrediten al exterior estn sometidos a la retencin del 25% en la fuente sobre el total de los pagos o acreditaciones efectuados, salvo las excepciones contenidas en el artculo 13 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, confrmelas normas del artculo 27 del Reglamento a la Ley de Rgimen Tributarlo Interno. Convenios de doble tributacin Cuando se realizan pagos a residentes en estados que mantienen convenios para evitar doble imposici n fiscal [Estos pases son: Alemania, Argentina. Brasil, Canad, Chile, Francia, Espaa, Italia, Blgica, Mxico, Rumania. Suiza y la Decisin 578 con los pases de la CAN (Bolivia Colombia. Per y Venezuela)], se pueden acoger a lo establecido en cada convenio. Es decir, si una empresa ecuatoriana contrata servicios con una empresa no domiciliada en Ecuador, que no desarrolla actividades a travs de un establecimiento permanente en el Ecuador y cuyo domicilio o residenciase encuentra ubicada en uno de los Estados antes mencionados, con quienes el Ecuador mantiene convenios para evitar la doble tributacin, el Impuesto a la renta se gravar nicamente en dicho estado y no deber realizarse la retencin en la fuente del 25% que grava a los pagos al exterior. Anlisis de convenios de doble tributacin A continuacin un breve anlisis de cuatro convenios para evitar la doble imposicin fiscal que el Ecuador mantiene y los criterios que en cada caso ha adoptado el Servicio de Rentas Internas, reflejados en las absoluciones a consultas tributarias realizadas por empresas ecuatorianas con respecto a Ingresos pagados a empresas de Canad, Espaa, Chile y Colombia. Convenio con Canad El Convenio para Evitar la Doble Imposicin y Prevenir la Evasin Fiscal en Materia de Impuesto a la Renta entre Canad y la Repblica del Ecuador, publicado en el R.O. 484 de 31 de diciembre de 2001, en su artculo 7 establece que los beneficios de una empresa de un Estado Contratante solamente pueden someterse a imposicin en ese Estado, a n o ser que la empresa realice su actividad en el otro Estado Contratarte por medio de un establecimiento permanente situado en l. Si la empresa realiza o ha realizado su actividad de dicha manera, los beneficios de la empresa pueden someterse a imposicin en el otro Estado, pero slo en la medida en que sean imputables a ese establecimiento permanente. Conforme la resolucin que contiene la absolucin de consulta emitida por el Servicio de Rentas Internas y cuyo extracto se encuentra publicado en el R.O. 85 del 16 de mayo de 2007, un pago realizado a una empresa con domicilio en Canad (sin establecimiento permanente en el Ecuador), por servicios contratados por una empresa ecuatoriana no debe estar sujeta a retencin en la fuente alguna en el Ecuador, en aplicacin del artculo 7 del antes mencionado Convenio. Convenio con Reino Unido De la misma manera: el Convenio para Evitar la Doble Imposici n y Prevenir la Evasin Fiscal celebrado entre Ecuador y el Reino de Espaa, publicado en el R.O. 253 de 13 de agosto de 1993, en su artculo 7 tambin establece que los beneficios empresariales son gravables en el estado en el que resida quien explota a la empresa y siempre que no desarrolle actividades con un establecimiento permanente en el otro estado contratante. Al respecto, el Servicio de Rentas Internas ha manifestado en la resoluci n que contiene la absolucin de consulta (Oficio No. 917012007 DCDN000544) emitida por el SR I y cuyo extracto se encuentra publicado en el R.O. 132 del 23 de julio de 2007, que un pago realizado a una entidad municipal espaola (sin establecimiento permanente en el Ecuador) por concepto de aportaciones econmicas, por parte de una corporacin ecuatoriana no est sujeta al pago de Impuesto a la renta en

el Ecuador ni tampoco debe estar sujeta a retencin en la fuente en el Ecuador, en aplicacin del artculo 7 del antes mencionado Convenio. Convenio con Chile Con respecto al Convenio para Evitar la Doble Tributaci n con Chile, publicado en el R.O. 293 del 16 de marzo de 2004, en su artculo 7 establece con respecto a los beneficios empresariales de una empresa de un estado contratante, qu estos son gravables nicamente en dicho estado contratante, por lo que el Servicio de Rentas Internas en su Oficio No. 917012007 OCON0OO688 publicado en el R.O. 132 de 23 de julio de 2007 ha absuelto una consulta en dicho sentido: en aplicacin del mencionado convenio, a una compaa con su domicilio fiscal en Chile que recibe pagos de una empresa municipal ecuatoriana por concepto de servicios de con su Itora no se le debe realizar retenciones en la fuente en el Ecuador.

Convenio con la Comunidad Andina de Naciones A diferencia de lo anterior, el Convenio para Evitar Doble Tributaci n Andina. Decisin 578 publicada en el Registro Oficial Suplemento No. 457 del 9 de noviembre de 2004. Con respecto a los beneficios de las empresas en su artculo 6 se establece que stos sern gravables por el Pas Miembro en donde se efectan. Independientemente del domicilio fiscal de quien recibe los beneficios resultantes de actividades empresariales. As mismo, el artculo 14 de este convenio establece que las rentas obtenidas por empresas de servicios profesionales, tcnicos, de asistencia tcnica y consultora sern gravables sol o en el pas miembro en cuyo territorio se produzca el beneficio de tales; salvo prueba en contrario, se presume que el lugar donde se produce el beneficio es aqul en el que se imputa y registra el correspondiente gasto. En este sentido, el Servicio de Rentas Internas, en la absoluci n de una consulta cuyo extracto fue publicado en el Registro Oficial No. 196 del 23 de octubre de2007. Indic que en aplicacin del artculo 14 del mencionado Convenio, las rentas obtenidas por empresas de servicios profesionales, tcnicos, de asistencia tcnica y consultora. Sern gravables slo en el Pas Miembro en cuyo territorio se produzca el beneficio de tales servicios. Por lo que en la consulta realizada, el beneficio por prestacin de servicios tcnicos se produca en el Ecuador ya que se presume que en el Ecuador se Imputa y realiza el gasto por dicho beneficio, y por ende, la empresa ecuatoriana que contrat estos servicios deba realizar la retencin del 25% de los pagos que se realicen a favor de la empresa colombiana, portales servicios. Finalmente, cabe mencionar que los residentes de estos estados con quienes el Ecuador mantienen convenios para evitar la doble tributaci n que deseen acogerse a los mismos, conforme el artculo 127 del Reglamento a la Ley de Rgimen Tributario Interno, debern acreditar su residencia fiscal a travs del certificado emitido por la autoridad competente del otro pas. Con la traduccin al castellano, de ser el caso, y autenticada ante el respectivo Cnsul ecuatoriano. Dicho certificado deber ser actualizado cada seis meses sin perjuicio del Intercambio de Informacin contenida en las respectivas clusulas del convenio. En relacin con el tema anterior, liemos recibido consultas por partes de nuestros afiliados, cuyo extracto se reproduce a continuacin: 1. Cunto se debe retener a una compaa colombiana por el pago de una factura por servicios? Existe convenio de doble tributacin con Colombia? Cmo se aplica? En este caso, rige la decisin 570 de la Comunidad Andina que ms bien obliga a retener en la fuente, por tanto, se debe retener el 25%.

2 La empresa XX (ecuatoriana} ha auspiciado a uno de sus directivos sus estudios de una universidad espaola. Dicha universidad les ha hecho llegar una factura, adjuntando un certificado de la Agencia Tributarla Espaola que Indica que la universidad es considerada como residente espaol en el sentido del Convenio para Evitar la Doble Imposicin y Prevenir la Evasin Fiscal celebrado entre Ecuador y el Reino de Espaa. Qu porcentaje de impuesto debo retener por el pago de este servicio? Si bien el Convenio no detalla la existencia de un rubro especfico, por pago de educaci n o capacitacin, bien puede considerarse que se trata de un "beneficio empresarial". Si ese pago se lo hace a una entidad espaola, bien puede acogerse al convenio de doble tributacin suscrito con Espaa, el cual determina que esa renta puede ser gravada nicamente cuando en el Ecuador (en este caso) exista un establecimiento permanente de la empresa. 31 ese no es el caso, no procede retencin y para que aquello ocurra, se debe justificar con el respectivo certificado de residencia fiscal emitido por la Administracin de Impuestos de Espaa. El pago al exterior debe ser detallado en el formulario 103. Con el cdigo del pas del convenio y mantener el certificado como sustento.