Transmisin de deudas tributarias en cabeza de terceros Por jaime rodrigo * El Servicio de Impuestos Nacionales ha dictado recientemente dos resoluciones[1]

en virtud de las cuales se reglamenta la subrogacin de deudas tributarias en cabeza de terceros responsables y de los herederos por causa de sucesin. La importancia de este tipo de normas es inocultable dado que las personas vinculadas al contribuyente en calidad de directores, administradores, gerentes, apoderados, representantes legales, sndicos y gestores, herederos, (entre otros), podrn resultar pagando deudas con su propio patrimonio, de sus representados o causantes, lo cual por supuesto que habr generado un grado de inquietud entre los potenciales afectados. La primera norma se refiere a la cobranza ejecutiva sobre los terceros responsables que han administrado el patrimonio del deudor, convirtindose en responsables subsidiarios por representacin, cuando al momento de la ejecucin el patrimonio del deudor no alcanza para cubrir los pasivos tributarios. La derivacin del acto de cobranza en contra de los terceros subsidiarios, no opera de manera automtica, esto significa que deben concurrir las condiciones previstas por la ley para redireccionar la ejecucin de la deuda en contra de estas personas. La primera condicin, porque se trata de subsidiariedad, es que el deudor principal debe hallarse en insolvencia, es decir que no tiene patrimonio sobre el cual ejercer dicho cobro. La segunda condicin es que estas personas hubieran actuado con dolo, es decir que el no pago de las obligaciones adeudadas tuvieran como causa una accin y omisin dolosa propia del tercero, que debe entenderse como el afn de eludir por medios ilegales dichos pagos. Si bien la reglamentacin se refiere a ambos aspectos; sin embargo en el primer caso, se hace depender de los datos de los EEFF la situacin de insolvencia, lo cual no condice con el espritu y la letra de la ley que se propone la constatacin real y efectiva respecto de la existencia de bienes, para lo cual el SIN necesariamente deber acudir a las oficinas de registro de propiedad, como acontece para el castigo de obligaciones bancarias. Tampoco el solo hecho de figurar en un registro de riesgo tributario no puede ser equivalente a una situacin de insolvencia, como lo prev la norma. Esta condicin debe ser real y no formal, o sea que se debe haber comprobado de manera fehaciente que el deudor no tiene bienes suficientes para pagar la deuda, lo cual justifique la accin en contra de los responsables subsidiarios y solo por los saldos insolutos. En cuanto al dolo, la reglamentacin omite una previsin sobre los supuestos fcticos o presunciones que deberan entenderse como tal, lo cual dara lugar a una sana inversin de la prueba para que los afectados

puedan desvirtuar los cargos. Sin una precalificacin del dolo, es claro que va haber lugar a subjetivismos por parte de administracin tributaria y con ello seguramente va aumentar la litigiosidad, trasladando el problema a las instancias de justicia tributaria, donde la calificacin del dolo, si bien deber ser imparcial, no va dejar de ser compleja, justamente por la ausencia de dicha precalifacin. El mayor problema est en que la norma no establece un tiempo lmite para la derivacin de la accin de cobro en contra de terceros, recordemos que la ejecucin de deudas es imprescriptible (2), es decir que si la administracin no ejerci la accin de cobro sobre los bienes del deudor en forma oportuna y este levanto dichos bienes, el SIN siempre tendr la posibilidad de ejercer el cobro en contra de terceros, lo cual no hubiese sido necesario si se ejecutaba el cobro en contra del deudor antes de que desaparezcan los bienes. Es claro por lo tanto que esta accin de derivacin debe estar sujeta a un plazo; ya que puede ser una norma que en lugar de promover la diligencia de la administracin, avale la negligencia. La segunda norma, es decir, los procedimientos que se deben observar en los casos de sucesin de deudas por causa de muerte del contribuyente o del representante legal tratndose de personas jurdicas, se propone evitar que se sigan realizando actividades gravadas a nombre de la persona fallecida, puesto que ello podra dar lugar a situaciones o practicas dolosas. As se instituye un nuevo deber formal, en este caso el de comunicar a la administracin tributaria el fallecimiento dentro de los 10 das siguientes, bajo sancin de 5.000 UFVs para las personas jurdicas, para el caso de personas naturales la norma no prev una sancin econmica. Es cierto que la comunicacin debe ser lo mas pronta y oportuna, sin embargo diez das resultan muy cortos; por otro lado la norma debera dejar en claro para evitar falsas nterpretaciones, que esta comunicacin no implica una aceptacin de la herencia, lo cual como se sabe importara la confusin de patrimonios del causante y el sucesor, dando lugar a que los pasivos tributarios sean pagados, cuando la masa hereditaria no alcance, con el patrimonio del sucesor. Si bien es plausible que la Administracin procure llenar los vacios reglamentarios, es cierto que existen fundados motivos para la inquietud de los potenciales afectados, puesto que la formulacin de normativas que son elaboradas con criterios fiscalistas, en lugar de contribuir a generar una mejor relacin con los contribuyentes, va dar lugar a un mayor tensionamiento de la relacin jurdico tributaria. [1] RND 10-0020-13 y 10-0021-13. (2) Ley 291 del ao pasado. * Especialista tributario boliviano, vive en La Paz.