Sociedades

4.5.1. Concepto El Cdigo Civil, en su artculo 2053, define sociedad en los siguientes trminos: es un contrato en que dos o ms personas, estipulan poner algo en comn, con la mira de repartirse entre s los beneficios que de ello provenga. Esta persona es distinta de los socios individualmente considerados. Este mismo cuerpo legal, en su artculo 2059, seala que sociedades comerciales son las que se forman para negocios que la ley califica de actos de comercio. De las definiciones anteriores, se puede sealar que las sociedades contienen los siguientes elementos: Se constituyen con dos o ms personas Estas personas o partes acuerdan poner algo en comn Que la sociedad persigue un fin, generalmente, el lucro. Que los socios participan, tanto de las utilidades como de las prdidas, que se generen. 4.5.2. Clasificacin de las Sociedades Existen varios tipos de sociedades y su clasificacin se puede efectuar desde distintos puntos de vista. Analizaremos los siguientes: a) Personalidad jurdica Sociedades con personalidad jurdica; aquellas que poseen vida legal en virtud de un decreto, por ejemplo las Sociedades Annimas. Sociedades sin personalidad jurdica; aquellas que no requieren de un decreto b) Objetivo perseguido Sociedades civiles; aquellas que se constituyen con un objetivo distinto al lucro, por ejemplo, la sociedad conyugal (matrimonio). Sociedades comerciales; son aquellas en que dos o ms personas ponen algo en comn, con el objetivo de repartirse los beneficios que de ella provengan. Tipo de personas que las constituyen Sociedades de personas; aquellas que estn conformadas por personas naturales, por ejemplo, una sociedad colectiva. Sociedades de capitales; son aquellas que estn conformadas por personas jurdicas, aun cuando, en ellas tambin pueden participar personas naturales. c) Responsabilidad de los socios Sociedades de responsabilidad limitada; aquellas en que los socios responden por las obligaciones de la sociedad, slo con el aporte efectuado. Sociedades de responsabilidad ilimitada; aquellas en que los socios son responsables solidariamente con el aporte efectuado y con sus bienes personales Se pueden efectuar otras clasificaciones de las sociedades, en base a otros puntos de vista. Sin embargo, para los efectos de este curso, nos referiremos a las sociedades comerciales, es decir, con fines de lucro, separndolas en. Sociedades de Personas y Sociedades Annimas . A. Sociedades de Personas Estas sociedades, corresponden a la reunin de personas naturales para la consecucin de un objetivo comn.

Se constituyen por escritura pblica, en la cual se seala, entre otros antecedentes, razn social de la empresa, el giro de la sociedad, el capital social (este dato tambin est contenido en el detalle de la iniciacin de actividades que se presenta ante Impuestos Internos), las personas naturales que la conforman, el monto de su aporte a la sociedad, la forma y plazo en que enterarn el aporte comprometido, domicilio de la sociedad, representante legal, etc. Desde el punto de vista contable, la constitucin de la sociedad de personas considera las siguientes dos instancias: a) Registro contable del capital social acordado b) Registro del pago del aporte comprometido por cada socio. Ejemplo El 8 de marzo de 2001, las seoritas Clara Cceres y Luisa Lpez constituyeron la sociedad de personas C&L Ltda.. Segn el extracto de la escritura pblica, el capital social es $180.000, el aporte comprometido por cada socia es el siguiente: $100.000 la seorita Cceres y $80.000 la seorita Lpez. El 15 de marzo y, para iniciar las actividades comerciales, Clara Cceres, entrega como aporte dinero en efectivo $ 45.000. El 20 de ese mismo mes, Luisa Lpez, entrega mercaderas para la venta avaluadas en el 100% de su aporte comprometido. El 31 de marzo la seorita Cceres completa su aporte en efectivo. 08/03 ---------- x ----------Cuenta Obligada Soc. Cceres 100.000 Cuenta Obligada Soc. Lpez 80.000 Capital 180.000 G: Constitucin Sociedad S&L Limitada Este asiento, slo refleja el capital social y el compromiso de aporte de cada uno de los socios. Hasta esta instancia, no hay un capital efectivo, ya que el aporte comprometido por cada socio, est registrado en cuentas complementarias de capital, es decir, en cuentas que forman parte del grupo patrimonio, pero que tienen tratamiento inverso a la cuenta de capital, cuyo saldo se presenta rebajando a la cuenta que complementan. Cta. Obligada Soc. Cceres 8/3 100.000 S.D. 100.000 Capital 180.000 8/3 180.000 S.A. Cta. Obligada Soc. Lpez 8/3 80.000 S.D. 80.000

Capital Social $ Cuenta Obligada Socia Clara Cceres Cuenta Obligada Socia Luisa Lpez Capital efectivo hasta la fecha $

180.000 (100.000) (80.000) 0

La sociedad, contar con un capital efectivo, cuando los socios enteren, total o parcialmente, sus aportes comprometidos. Considerando los datos del ejemplo tendremos: 15/03 ---------- x ----------Caja 45.000 Cuenta Obligada Soc. Cceres 45.000 G: Pago parcial en efectivo de aporte comprometido Cta. Obligada Soc. Cceres 8/3 100.000 45.000 15/3 Cta. Obligada Soc. Lpez 8/3 80.000 80.000 S.D. 80.000

100.000 45.000 S.D. 55.000 Capital 180.000 8/3 180.000 S.A. Capital Social $ Cuenta Obligada Socia Clara Cceres Cuenta Obligada Socia Luisa Lpez Capital efectivo hasta la fecha $

180.000 (55.000) (80.000) 45.000

El capital efectivo, ser igual al capital social cuando, cada uno de los socios, complete el total de su aporte comprometido. Siguiendo con el ejemplo, tendremos: 20/03 ---------- x ----------Mercaderas 80.000 Cuenta Obligada Soc. Lpez 80.000 G: Pago de aporte comprometido en mercaderas 31/03 ---------- x ----------Caja 55.000 Cuenta Obligada Soc. Cceres 55.000 G: Pago en efectivo de saldo de aporte comprometido

Cta. Obligada Soc. Cceres 8/3 100.000 100.000 S.D. 0 Capital Social $ Cuenta Obligada Socia Clara Cceres Cuenta Obligada Socia Luisa Lpez Capital efectivo o patrimonio $ 45.000 15/3 55.000 31/3 100.000

Cta. Obligada Soc. Lpez 8/3 80.000 80.000 S.D. 0 180.000 0 0 180.000 80.000 20/3 80.000

B. Sociedades Annimas Estas sociedades, corresponden a una persona jurdica, conformada por la reunin de un fondo comn aportado por accionistas, los cuales, responden por los actos de la sociedad slo hasta el monto de sus respectivos aportes y es administrada por un directorio integrado por miembros esencialmente revocables. Los datos acerca del capital social estn contenidos, tanto en la escritura de constitucin como en el inicio de actividades que se presenta al Servicio de Impuestos Internos. Sin embargo, el antecedente ms fundamental, es la autorizacin que otorga la Superintendencia de Valores y Seguros, por cuanto, en ella, adems del capital social, se seala la forma en que ste va a ser suscrito y pagado. La suscripcin de las acciones corresponde al proceso de colocacin de stas en el mercado y a obtener el compromiso de parte de terceros, pblico inversionista, de comprar una parte del capital autorizado. Cuando la suscripcin de las acciones es a su valor nominal, se habla de suscripcin a la par. Si el valor de suscripcin de las acciones es superior a su valor nominal, se trata de una suscripcin con premio o prima. Y, por ltimo, si es a un valor inferior a la par se trata de una colocacin con descuento. El pago corresponde a la cancelacin que realizan los inversionistas respecto del capital suscrito. Cuando la sociedad recibe el valor correspondiente a las acciones suscritas, cuenta con un capital efectivo, antes de eso, su capital es slo nominal, ya que no cuenta con recursos. Desde el punto de vista contable, la constitucin de las sociedades annimas considera las siguientes instancias: a) Registro del capital social autorizado b) Registro de la suscripcin del capital c) Registro del pago del capital suscrito El 1 de julio de 2002 y, por autorizacin de la Superintendencia de Valores y Seguros, se constituye la Sociedad Annima Contulmo S.A., con un capital social de $2.000.000, dividido en 800 acciones. El da 20 del mismo mes, se suscribe a su valor nominal 480 acciones, que se pagan el da 30. El 7 del mes siguiente, se suscribe 160 acciones a su valor nominal, que se paga en efectivo el da 17 del mismo mes.

Por la autorizacin de la S.V.S., se registra la siguiente contabilizacin: 01/07 ---------- x ----------Acciones por suscribir 2.000.000 Capital 2.000.000 G: Constitucin de S.A. ACCIONES POR SUSCRIBIR 1/7 2.000.000 S.D. 2.000.000 CAPITAL 2.000.000 1/7 2.000.000 S.A.

La cuenta Acciones por suscribir, es una cuenta patrimonial complementaria de capital, su saldo deudor indica, a valor nominal, el total de acciones que est pendiente de suscripcin. Por lo tanto, hasta esta fecha, en nuestro ejemplo, slo tenemos un capital nominal de $ 2.000.000, ya que el capital efectivo es cero. Capital Social Acciones por suscribir Capital efectivo o patrimonio $ 2.000.000 (2.000.000) $0

Por la primera suscripcin de acciones se contabiliza: 20/07 ---------- x ----------Accionistas 1.200.000 Acciones por suscribir 1.200.000 G: Suscripcin de 480 acciones a la par ACCIONES POR SUSCRIBIR 1/7 2.000.000 1.200.000 20/7 20/7 1.200.000 2.000.000 1.200.000 S.D. 800.000 1.200.000 S.D. 1.200.000 ACCIONISTAS

La cuenta Accionistas, tambin, es una cuenta patrimonial complementaria de capital, su saldo deudor indica el valor de las acciones suscritas pendientes de pago. Por lo tanto, hasta esta fecha, en nuestro ejemplo y, por cuanto no ha habido modificaciones al capital autorizado, continuamos con un capital nominal de $2.000.000, tenemos ahora un capital suscrito de $ 1.200.000 y el capital efectivo contina en cero. Capital Social $ 2.000.000 Acciones por suscribir (800.000) Accionistas (1.200.000) Capital efectivo o patrimonio $ 0

Por el pago del capital suscrito, se registra el siguiente asiento contable: 30/07 ---------- x ----------Caja 1.200.000 Accionistas 1.200.000 G: Los accionistas pagan el capital suscrito CAPITAL 2.000.000 1/7 2.000.000 S.A. Cuando los accionistas empiezan a cancelar el capital suscrito, la sociedad cuenta con capital efectivo. En efecto, en nuestro ejemplo tenemos capital autorizado por $2.000.000 y capital suscrito y pagado por $1.200.000. Capital Social $ Acciones por suscribir Accionistas Capital efectivo o patrimonio $ 2.000.000 (800.000) 0_______ 1.200.000

Ejemplo Por la segunda suscripcin y el correspondiente pago, se registra las siguientes contabilizaciones: 07/08 ---------- x ----------Accionistas 400.000 Acciones por suscribir 400.000 G: Suscripcin de 120acciones a la par 17/08 ---------- x ----------Caja 400.000 Accionistas 400.000 G: Los accionistas pagan el capital suscrito

Capital Social $ Acciones por suscribir Accionistas 0 Capital efectivo o patrimonio $

2.000.000 (400.000) 1.600.000

Suscripcin de Acciones a un Valor Distinto del Valor Nominal El 21 de marzo de 2001, se recibe autorizacin de la S.V.S. para constituir la Sociedad Annima Punta Lobos, con un capital distribuido en 5.000 acciones de un valor nominal unitario de $450.

El 8 de abril del mismo ao, se suscribe el 54% de las acciones autorizadas a $465 cada una (colocacin sobre la par o con premio). El 7 de mayo de 2001, se efecta una segunda suscripcin por el 38% de las acciones autorizadas a $ 442 cada una (bajo la par o con descuento). El 20 de ese mes, los accionistas cancelan el 90% del total de las acciones suscritas. Para registrar el capital nominal por la autorizacin de constitucin emitida por la S.V.S., se efecta la siguiente contabilizacin: 21/03 ---------- x ----------Acciones por suscribir 2.250.000 Capital 2.250.000 G: Constitucin de S.A. . Capital Social $ Acciones por suscribir Capital efectivo o patrimonio $ 2.500.000 (2.500.000) 0

Asiento contable por la suscripcin parcial de acciones sobre el valor par (colocacin con premio o prima): 08/04 ---------- x ----------Accionistas 1.255.500 Mayor valor en venta de acciones propias 40.500 Acciones por suscribir 1.215.000 G: Suscripcin de 2.700 (54%) acciones a $ 465 c/u La cuenta Mayor valor en venta de acciones propias, es una cuenta patrimonial, en la cual, se refleja el sobreprecio logrado en la colocacin o suscripcin de las acciones. En la cuenta accionistas, se refleja el monto comprometido a pagar por los inversionistas que suscribieron los ttulos. Capital Social $ Acciones por suscribir Accionistas Mayor valor venta acciones propias Capital efectivo o patrimonio $ 2.250.000 (1.035.000) (1.255.500) 40.500 0

Asiento contable por la suscripcin parcial de acciones bajo el valor par (colocacin con descuento): 07/05 ---------- x ----------Accionistas 839.800 Menor valor en venta de acciones propias 15.200 Acciones por suscribir 855.000 G: Suscripcin de 1.900 (38%) acciones a $ 442 c/u La cuenta Menor valor en venta de acciones propias, es una cuenta patrimonial, complementaria de capital, en la cual, se refleja el menor precio que arroj la colocacin o

suscripcin de las acciones. En la cuenta accionistas, se refleja el monto comprometido a pagar por los inversionistas que suscribieron los ttulos. Capital Social $ Acciones por suscribir Accionistas Mayor valor venta acciones propias Menor valor venta acciones propias Capital efectivo o patrimonio $ 2.250.000 (180.000) (2.095.300) 40.500 (15.200) 0

Asiento contable por el pago del 90% del capital suscrito: 07/05 ---------- x ----------Caja 1.885.770 Accionistas 1.885.770 G: Los accionistas pagan el 90% del capital suscrito a la fecha Capital Social $ 2.250.000 Acciones por suscribir (180.000) Accionistas (239.530) Mayor valor venta acciones propias 40.500 Menor valor venta acciones propias (15.200) Capital efectivo o patrimonio $ 1.855.770 Como se observa, el capital efectivo o patrimonio, corresponde al valor pagado por los accionistas. 4.6. Distribucin de Resultados Como vimos en el punto 3.6 de la Unidad III, al 31 de diciembre de cada ao y, luego de registrar los asientos de cierre, todas las cuentas de mayor quedan saldadas. Al inicio del ejercicio comercial siguiente, se reabren las cuentas de balance con los saldos que terminaron el ejercicio anterior, mediante la contrapartida del asiento de cierre respectivo. Por su parte, las cuentas de resultado se irn reabriendo en la medida que se produzcan los ingresos y gastos del nuevo perodo, ya que el objetivo de stas es acumular los resultados, de cada ejercicio, en forma independiente. El resultado del ejercicio anterior, est representado en la cuenta utilidad o prdida del ejercicio integrante del rubro patrimonio. En este segundo perodo, el o los propietarios de la empresa, segn sea el caso, decidirn el destino de ese resultado. Si se trata de una utilidad, sta se distribuye, pudiendo retirarse, o bien, dejarse en la empresa como reservas. Por el contrario, si el resultado es prdida, se absorbe con utilidades retenidas de ejercicios anteriores (reservas) o, a falta de stas, se acumulan para ser absorbidas con utilidades futuras. La decisin, a este respecto, se tomar individual o colectivamente, dependiendo del tipo de propiedad que tenga la empresa. 4.6.1. Empresas de Propietario Individual En este tipo de empresas, es el propietario nico quien decide qu hacer con el resultado y puede, libremente, retirar el total de las utilidades, constituir reservas, capitalizarlas, o bien, efectuar una combinacin de las alternativas anteriores. Si se trata de una prdida, las puede absorber con reservas de utilidades constituidas en ejercicios anteriores, de lo contrario, las acumula para ejercicios futuros o, eventualmente, absorberlas contra el capital.

a) Una empresa de propietario individual, obtuvo prdidas durante el ao 2001, por $ 530.000. En marzo de 2002, decide absorberlas con reservas de utilidades de aos anteriores que, a la fecha, de ese balance alcanzan a $ 720.000. La situacin contable, en el patrimonio de la empresa, antes del asiento para absorber la prdida del ejercicio, es la siguiente: el ajuste consiste en saldar la cuenta Prdida del Ejercicio, con cargo a las Reservas constituidas en ejercicios anteriores: ---------- x ----------Reservas de Utilidad 530.000 Prdida del Ejercicio 530.000 G: Absorcin de la prdida del ao 2001 con reservas de utilidades Con este ajuste, la cuenta Prdida del Ejercicio queda saldada, ya que sta corresponda al resultado del ao 2001, (en el ao 2002, se producir un nuevo resultado) y las reservas caen a $ 190.000. b) Otra empresa, de iguales caractersticas, obtuvo en el ao 2001 una utilidad por $ 896.000: El negocio no tiene prdidas que absorber, por lo que su dueo decide, en enero de 2002, retirar el 40% de la utilidad y dejar el saldo en la empresa en calidad de reservas. La distribucin de la utilidad, en trminos contables, consiste en saldar la cuenta patrimonial Utilidad del Ejercicio, poner a disposicin del dueo el monto a retirar y abonar la cuenta de patrimonio Reservas de Utilidad por los montos determinados. ---------- x ----------Utilidad del ejercicio 896.000 Cuenta personal 358.400 Reservas de utilidad 537.600 G: Distribucin de la utilidad del ao 2001 Con este ajuste, la cuenta Utilidad del Ejercicio, queda saldada, ya que sta corresponda al resultado del ao 2001, (en el ao 2002, se producir un nuevo resultado). La cuenta personal corresponde, en este caso, a un pasivo, que se saldar al momento del retiro efectivo, momento en el cual, se registrar el siguiente asiento. ---------- x ----------Cuenta personal 358.400 Caja 358.400 G: Retiro de utilidad en efectivo 4.6.2. Sociedades de Personas En las sociedades de personas, la decisin de qu hacer con el resultado, la toma el grupo de propietarios, es decir, la junta de socios, los cuales, en trminos generales pueden hacer el mismo tipo de distribucin que el empresario individual, salvo en lo que se refiere a modificacin del capital, puesto que, como ya vimos, este tipo de empresas est constituida por escritura pblica, en la que est determinado el capital social, de manera que cualquier modificacin en ste, requerir la modificacin de la respectiva escritura. Ejemplo a) La sociedad Atlas y Compaa Limitada, de propiedad de los seores Sergio Salvo, Gastn Guerra y Felipe Fuentes, tuvo prdidas en el ao 1998 por $920.000.

En la junta de socios, efectuada en marzo de 1999, decidieron absorber la prdida con las reservas de utilidad constituidas en ejercicios anteriores las que, a la fecha, tienen un saldo de $650.000 y dejar la diferencia como prdidas acumuladas para ser absorbidas con utilidades futuras. La situacin contable en el patrimonio de la sociedad, antes de absorber la prdida del ejercicio, es la siguiente: ---------- x ----------Reservas de Utilidad 650.000 Prdidas Acumuladas 270.000 Prdida del Ejercicio G: Absorcin de la prdida del ao 1998

920.000

Con este asiento, se salda prdida del ejercicio y las reservas constituidas hasta la echa y se deja, en la cuenta de patrimonio, complementaria de capital Prdidas Acumuladas, la prdida que ser absorbida en ejercicios futuros. Ejemplo b) La misma sociedad obtuvo en el ejercicio comercial del ao 1999, una utilidad de $ 1.465.000. En febrero de 2000, la junta de socios acord la siguiente distribucin del resultado; absorber las prdidas acumuladas; constituir reservas por $580.000 y repartir el excedente de utilidad, en partes iguales, entre los socios. A la fecha de la junta, los socios haban efectuado los siguientes retiros a cuenta de utilidad, los que fueron registrados en sus cuentas personales: Sergio Salvo $125.000 y Felipe Fuentes $210.000. Acuerdan, igualmente, que el pago de los saldos, a favor de los socios, se efecte el 28 de febrero y que los retiros en exceso de la utilidad asignada, se consideren retiros a cuenta de futuras utilidades. Dados los antecedentes anteriores, La situacin contable relevante para proceder a la distribucin del resultado es la siguiente: La cuenta Prdida Acumuladas, representa a las prdidas de ejercicios anteriores, que no han sido absorbidas. Las Cuentas Personales, ser refieren, en este caso, a cuentas del activo que representan una obligacin de los socios por el retiro anticipado de utilidades. Cabe mencionar que, las cuentas personales de cada socio, pueden corresponder tambin a un pasivo, en el caso, que la empresa le adeude alguna cantidad al socio. El asiento contable por la distribucin del resultado, sera entonces el siguiente: ---------- x ----------Utilidad del ejercicio 1.465.000 Prdidas Acumuladas 270.000 Reservas 580.000 Cta. Personal Sergio Salvo 205.000 Cta. Personal Felipe Fuentes 205.000 Cta. Personal Gastn Guerra 205.000 G: Distribucin de la utilidad del ao 1999

El asiento contable por los pagos, suponiendo que se efecta con cheque, sera: ---------- x ----------Cta. Personal Sergio Salvo 80.000 Cta. Personal Gastn Guerra 205.000 Banco 285.000 G: Cancelacin de saldo de utilidad distribuida 4.6.3. Sociedades Annimas Segn la Ley chilena de Sociedades Annimas (Ley 18.046), la decisin de qu hacer con el resultado la toma la junta de accionistas a proposicin del directorio, sin embargo la distribucin del resultado debe atenerse a los siguientes contenidos de ese cuerpo legal. Ejemplo 1. Si hubiere prdidas en un ejercicio, stas deben absorberse con reservas de utilidad, de no haberlas, se acumulan para ser absorbidas con utilidades futuras. 2. Deber distribuirse, anualmente, a los accionistas a lo menos el 30% de la utilidad de cada ejercicio. Se entiende como utilidad liquida, aquella que resulta de restar a la utilidad del ejercicio las prdidas acumuladas de ejercicios anteriores. 3. El directorio podr distribuir dividendos provisorios durante el ejercicio con cargo a las utilidades del mismo, siempre que no hubiere prdidas acumuladas. 4. Los dividendos mnimos obligatorios se pagarn transcurridos 30 das desde la fecha del acuerdo. a) La empresa Porvenir S.A. tuvo prdidas en el ejercicio anual terminado al 31 de diciembre de 1999, por $ 328.000. Esta sociedad no tiene utilidades acumuladas, ni reservas de utilidades para absorber la prdida de ese ejercicio, por lo tanto, con fecha 8 de enero se procedi a acumularla para ser absorbida con utilidades futuras. En este caso y, dados los antecedentes anteriores, el asiento contable consiste en traspasar la prdida del ejercicio a otra cuenta patrimonial, saldando de este modo, la cuenta que representa el resultado obtenido en el ao anterior. 08/01 ---------- x ----------Prdidas acumuladas 328.000 Prdida del ejercicio 328.000 G: Acumulacin de prdida ejercicio 1999 para ser absorbida en el futuro La cuenta Prdidas Acumuladas, corresponde a una cuenta patrimonial, complementaria de capital, en la cual, se acumulan las prdidas de ejercicios anteriores para ser absorbidas con utilidades futuras. PRDIDA DEL EJERCICIO 328.000 328.000 08/01 PRDIDAS ACUMULADAS 08/01 328.000

b) La sociedad annima Punta de Lobos obtuvo en el ao 1999 utilidades por $1.740.000. Durante el ao, dicha sociedad, pag dividendos provisorios por un total de $ 337.000. En la asamblea anual de accionistas, celebrada el 4 de marzo de 2000, se acord entregar como dividendos el mnimo legal y constituir reservas con el saldo. El pago de los dividendos se efectuar el da 31 del mismo mes de marzo. La situacin contable relevante, para proceder a la distribucin del resultado, es la siguiente: UTILIDAD DEL EJERCICIO 1.740.000 DIVIDENDOS PROVISORIOS 337.000

Al dividendo mnimo definitivo, que corresponde al 30% de la utilidad lquida, es decir, despus de absorber las prdidas acumuladas, si es que las hay, se le debe descontar el dividendo provisorio ya entregado. Resultado del ejercicio 1.740.000 Dividendo mnimo legal (30% Utilidad lquida) 522.000 Dividendo provisorio 337.000 Dividendo por pagar 185.000

Los asientos contables, entonces, son los siguientes: 04/03 ---------- x ----------Utilidad del ejercicio 1.740.000 Dividendo provisorio 337.000 Dividendo por pagar 185.000 Reservas 1.218.000 G: Distribucin de la utilidad del ao 1999 31/03 ---------- x ----------Dividendos por pagar 185.000 Banco 185.000 G: Cancelacin de saldo de dividendo