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PIS e COFINS

No Incidncias, Imunidades e Isenes


Imunidades A Contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins no incidem sobre as receitas decorrentes de exportao (art. 149, 2, I da Constituio Federal). So isentas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins as entidades beneficentes de assistncia social que atendam as exigncias estabelecidas em lei (CF/88, art. 195, 7). Isenes So isentas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins as receitas (IN SRF n 247, de 21 de novembro de 2002, art. 45):

a) dos recursos recebidos a ttulo de repasse, oriundos do Oramento Geral da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, pelas empresas pblicas e sociedades de economia mista;

b) da exportao de mercadorias para o exterior; c) dos servios prestados a pessoas fsicas ou jurdicas residentes ou domiciliadas no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas;

d) do fornecimento de mercadorias ou servios para uso ou consumo de bordo em embarcaes e aeronaves em trfego internacional, quando o pagamento for efetuado em moeda conversvel;

e) do transporte internacional de cargas ou passageiros; f) auferidas pelos estaleiros navais brasileiros nas atividades de construo, conservao, modernizao, converso e reparo de embarcaes pr-registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro (REB), institudo pela Lei n 9.432, de 8 de janeiro de 1997;

g) de frete de mercadorias transportadas entre o Pas e o exterior pelas embarcaes registradas no REB, de que trata o art. 11 da Lei n 9.432, de 1997;

f) de vendas realizadas pelo produtor-vendedor s empresas comerciais exportadoras nos termos do Decreto-Lei n 1.248, de 29 de novembro de 1972, e alteraes posteriores, desde que destinadas ao fim especfico de exportao para o exterior;

g) de vendas, com fim especfico de exportao para o exterior, a empresas exportadoras registradas na Secretaria de Comrcio Exterior do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior.

So isentas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins a que se referem s Leis ns 10.637, de 30 de dezembro de 2002, 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e 10.865, de 30 de abril de 2004, as receitas decorrentes da venda de energia eltrica pela Itaipu Binacional. So isentas da Cofins as receitas relativas s atividades prprias das seguintes entidades (Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 14, X):

a) templos de qualquer culto;

b) partidos polticos; c) instituies de educao e de assistncia social que preencham as condies e requisitos do art. 12 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997;

d) instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e as associaes, que preencham as condies e requisitos do art. 15 da Lei n 9.532, de 1997;

e) sindicatos, federaes e confederaes; f) servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei; g) conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas; h) fundaes de direito privado; i) fondomnios de proprietrios de imveis residenciais ou comerciais; j) organizao das Cooperativas Brasileiras (OCB) e as Organizaes Estaduais de Cooperativas previstas no art. 105 e seu 1 da Lei n 5.764, de 16 de dezembro de 1971.

Observaes: a) consideram-se receitas derivadas das atividades prprias somente quelas decorrentes de contribuies, doaes, anuidades ou mensalidades fixadas por lei, assemblia ou estatuto, recebidas de associados ou mantenedores, sem carter contraprestacional direto, destinadas ao seu custeio e ao desenvolvimento dos seus objetivos sociais. (IN SRF n 247, de 2002, art. 47, 2);

b) para efeito de fruio desse benefcio fiscal, as entidades de educao, assistncia social e de carter filantrpico devem possuir o Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia Social expedido pelo Conselho Nacional de Assistncia Social, renovado a cada trs anos, de acordo com o disposto no art. 55 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991. (IN SRF n 247, de 2002, art. 47, 1).

No incidncia As contribuies no incidem sobre o faturamento correspondente a vendas de materiais e equipamentos, bem assim da prestao de servios decorrentes dessas operaes, efetuadas diretamente a Itaipu Binacional (IN SRF n 247, de 2002, art. 44, I) Suspenso da Incidncia Industrializao por encomenda de veculos - encomendante sediado no exterior A incidncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins fica suspensa no caso de venda pessoa jurdica sediada no exterior, com contrato de entrega no territrio nacional, de insumos destinados industrializao, por conta e ordem da encomendante sediada no exterior, de mquinas e veculos classificados nas posies 87.01 a 87.05 da TIPI. Consideram-se insumos, para os fins deste artigo, os chassis, as carroarias, as peas, as partes, os componentes e os acessrios. Na hiptese de os produtos resultantes da industrializao por encomenda serem destinados ao exterior, resolve-se a suspenso das referidas contribuies. Se os produtos forem destinados ao mercado interno,

sero remetidos obrigatoriamente pessoa jurdica a que se refere o 5 do art. 17 da Medida Provisria n 2.189-49, de 23 de agosto de 2001, por conta e ordem da pessoa jurdica domiciliada no exterior, com suspenso da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins. A utilizao do benefcio da suspenso de que trata este artigo obedecer ao disposto no 6 do art. 17 da Medida Provisria n 2.189-49, de 2001. [Lei n 10.865, de 2004, art. 38] Pessoa jurdica preponderantemente exportadora A incidncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins ficar suspensa no caso de venda de matriasprimas, produtos intermedirios e materiais de embalagem destinados a pessoa jurdica preponderantemente exportadora. Considera-se pessoa jurdica preponderantemente exportadora aquela cuja receita bruta decorrente de exportao para o exterior, no ano-calendrio imediatamente anterior ao da aquisio, houver sido igual ou superior a 80% (oitenta por cento) de sua receita bruta total de venda de bens ou servios no mesmo perodo, aps excludos os impostos e contribuies incidentes sobre a venda. Nas notas fiscais relativas s vendas com suspenso, dever constar a expresso "Sada com suspenso da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins", com a especificao do dispositivo legal correspondente. A suspenso das contribuies no impede a manuteno e a utilizao dos crditos pelo respectivo estabelecimento industrial, fabricante das referidas matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem. A pessoa jurdica que, aps adquirir matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem com o benefcio da suspenso para a pessoa jurdica preponderantemente exportadora, der-lhes destinao diversa de exportao, fica obrigada a recolher as contribuies no pagas pelo fornecedor, acrescidas de juros e multa de mora, ou de ofcio, conforme o caso, contados a partir da data da aquisio. A empresa adquirente dever atender aos termos e s condies estabelecidos na IN SRF n 595, de 2005; e declarar ao vendedor, de forma expressa e sob as penas da lei, que atende a todos os requisitos estabelecidos, bem assim o nmero do Ato Declaratrio Executivo (ADE) que a habilita a empresa a operar o regime. [Lei n 10.865, de 2004, art. 40; IN SRF n 466, de 2004] Caf, cereais, soja e cacau in natura A incidncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins fica suspensa na hiptese de venda, para a pessoa jurdica tributada com base no lucro real:

a) dos produtos in natura de origem vegetal, classificados nas posies 09.01, 10.01 a 10.08, exceto os dos cdigos 1006.20 e 1006.30, 12.01 e 18.01, todos da NCM, efetuada pelos cerealistas que exeram cumulativamente as atividades de secar, limpar, padronizar, armazenar e comercializar os referidos produtos;

b) de leite in natura, quando efetuada por pessoa jurdica que exera, cumulativamente, as atividades de transporte, resfriamento e venda a granel;

c) efetuada por pessoa jurdica que exera atividade agropecuria ou por cooperativa de produo agropecuria, de insumos destinados produo de mercadorias de origem animal ou vegetal, classificadas nos captulos 2, 3, exceto os produtos vivos desse captulo, e 4, 8 a 12, 15, 16 e 23, e nos cdigos 03.02, 03.03, 03.04, 03.05, 0504.00, 0701.90.00, 0702.00.00, 0706.10.00, 07.08, 0709.90, 07.10, 07.12 a 07.14, exceto os cdigos 0713.33.19, 0713.33.29 e 0713.33.99, 1701.11.00, 1701.99.00, 1702.90.00, 18.01, 18.03, 1804.00.00, 1805.00.00, 20.09, 2101.11.10 e 2209.00.00, todos da NCM, destinadas alimentao humana ou animal.

Essa suspenso no se aplica no caso de vendas efetuadas por pessoas jurdicas que exeram as atividades de padronizar, beneficiar, preparar e misturar tipos de caf para definio de aroma e sabor (blend) ou separar por densidade dos gros, com reduo dos tipos determinados pela classificao oficial. [Lei n 10.925, de 2004, art. 9 - Lei n 11.051, de 2004, art. 29] Mquinas, equipamentos e outros bens para utilizao em portos (REPORTO) As vendas de mquinas, equipamentos e outros bens, no mercado interno, ou a sua importao, quando adquiridos ou importados diretamente pelos beneficirios do REPORTO e destinados ao seu ativo imobilizado para utilizao exclusiva em portos na execuo de servios de carga, descarga e movimentao de mercadorias, sero efetuadas com suspenso da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins. As mquinas, equipamentos e bens objetos da suspenso esto relacionadas no Decreto n 5.281, de 2004. So beneficirios do REPORTO o operador porturio, o concessionrio de porto organizado, o arrendatrio de instalao porturia de uso pblico e a empresa autorizada a explorar instalao porturia de uso privativo misto. Os requisitos e os procedimentos para habilitao dos beneficirios ao REPORTO esto estabelecidos na IN SRF n 477/2004. O REPORTO aplica-se s aquisies e importaes efetuadas at 31 de dezembro de 2007. [Lei n 11.033, de 2004, art. 13 a 16; Decreto n 5.281, de 2004; IN SRF n 477/2004] Bens e servios destinados aos beneficirios do Repes As pessoas jurdicas beneficirias do Repes (Regime Especial de Tributao para a Plataforma de Exportao de Servios de Tecnologia da Informao) podem adquirir com suspenso da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins bens e servios destinados ao desenvolvimento de software e de servios de tecnologia da informao. [Lei n 11.196, de 2005, arts. 1 a 11] Mquinas e outros bens destinados aos beneficirios do Recap

As pessoas jurdicas beneficirias do Recap (Regime Especial de Aquisio de Bens de Capital para Empresas Exportadoras) podem adquirir com suspenso da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos para incorporao ao seu ativo imobilizado. [Lei n 11.196, de 2005, arts. 12 a 16; Decreto n 5.649, de 2005; Decreto n 5.629, de 2005; IN SRF n 605, de 2006] Venda de desperdcios, resduos ou aparas Fica suspensa a incidncia das contribuies sociais na venda de desperdcios, resduos ou aparas de que trata o art. 47 da Lei n 11.196, de 2005, para pessoa jurdica que apure o imposto de renda com base no lucro real. Essa suspenso no se aplica s vendas efetuadas por pessoas jurdica optante pelo Simples. [Lei n 11.196, de 2005, art. 48] Material de embalagem a ser utilizado em mercadoria a ser exportada Fica suspensa a exigncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins incidentes sobre a receita auferida por fabricante na venda a empresa sediada no exterior para entrega em territrio nacional de material de embalagem a ser totalmente utilizado no acondicionamento de mercadoria destinada exportao para o exterior. Esse benefcio somente poder ser usufrudo aps atendidos os termos e condies estabelecidos em regulamento do Poder Executivo. [Lei n 11.196, de 2005, art. 49] Zona Franca de Manaus A exigncia da Contribuio para o PIS/Pasep - Importao e da Cofins - importao fica suspensa na importao de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem (e de bens a serem empregados na elaborao de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem) destinados a emprego em processo de industrializao por estabelecimentos ali instalados, consoante projeto aprovado pelo Conselho de Administrao da Superintendncia da Zona Franca de Manaus SUFRAMA. Essa suspenso convertida em alquota zero quanto os bens forem utilizados na finalidade que motivou a suspenso. Essa suspenso tambm se aplica nas importaes de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, relacionados em regulamento, para incorporao ao ativo imobilizado da pessoa jurdica importadora. [Lei n 10.865, de 2004, art. 14 e 14-A; Lei n 11.051, de 2004, art. 8; Lei n 11.196, de 2005, art. 50] Mquinas e equipamentos utilizados na fabricao de papis A venda ou a importao de mquinas e equipamentos utilizados na fabricao de papis destinados impresso de jornais ou de papis classificados nos cdigos 4801.00.10, 4801.00.90, 4802.61.91, 4802.61.99, 4810.19.89 e 4810.22.90, todos da Tipi, destinados impresso de peridicos, sero efetuadas com suspenso das contribuies, desde que atendidas todas as condies do art. 55 da Lei n 11.196, de 2005.

A utilizao do benefcio da suspenso de que trata esse artigo ser disciplinada pelo Poder Executivo em regulamento. As mquinas e equipamentos beneficiados pela suspenso da exigncia das contribuies sero relacionados em regulamento. Regime de Incidncia Cumulativa Base de clculo A base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins, no regime de incidncia cumulativa, o faturamento mensal, que corresponde receita bruta, assim entendida a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevantes o tipo de atividade por ela exercida e a classificao contbil adotada para as receitas. (Lei n 9.718, de 1998, art. 3, 1) Excluses da Base de Clculo Para fins de determinao da base de clculo, podem ser excludos do faturamento, quando o tenham integrado, os valores: (Lei n 9.718, de 1998, art. 3, 2, com alteraes da MP 2.158-35/2001; IN SRF n 247, de 2002, art. 23):

a) das receitas isentas ou no alcanadas pela incidncia da contribuio ou sujeitas alquota 0 (zero);

b) das vendas canceladas; c) dos descontos incondicionais concedidos; d) do IPI; e) do ICMS, quando destacado em nota fiscal e cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio;

f) das reverses de provises; g) das recuperaes de crditos baixados como perdas, que no representem ingresso de novas receitas;

h) dos resultados positivos da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido; i) dos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita;

j) das receitas no-operacionais, decorrentes da venda de bens do ativo permanente.

Alquotas As alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, no regime de incidncia cumulativa, so, respectivamente, de sessenta e cinco centsimos por cento (0,65%) e de trs por cento (3%). Apurao e Pagamento A apurao e o pagamento da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins sero efetuados mensalmente, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica.

O pagamento dever ser efetuado at o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio subseqente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores. O pagamento da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, com a incidncia cumulativa, ser efetuado sob os cdigos de receita 8109 e 2172. Regime de Incidncia no-Cumulativa Base de clculo A base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins, com a incidncia no-cumulativa, o valor do faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil (Lei n 10.637, de 2002, art 1, 1 e 2 e Lei n 10.833, de 2003, art. 1, 1 e 2). Excluses ou dedues da Base de Clculo Para fins de determinao da base de clculo, podem ser excludos do faturamento, quando o tenham integrado, os valores: (Lei n 10.637, de 2002, art 1, 3 e Lei n 10.833, de 2003, art. 1, 3; IN SRF n 247, de 2002, art. 24):

a) das receitas isentas ou no alcanadas pela incidncia da contribuio ou sujeitas alquota 0 (zero);

b) das vendas canceladas; c) dos descontos incondicionais concedidos; d) do IPI; e) do ICMS, quando destacado em nota fiscal e cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio;

f) das reverses de provises e das recuperaes de crditos baixados como perdas, que no representem ingresso de novas receitas;

g) dos resultados positivos da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido; h) dos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita;

i) das receitas no-operacionais, decorrentes da venda de bens do ativo permanente; j) das receitas de revenda de bens em que a contribuio j foi recolhida pelo substituto tributrio; k) das receitas excludas do regime de incidncia no-cumulativa, constantes do art. 10 da Lei n 10.833, de 2003.

Receitas excludas do regime de incidncia no-cumulativa Ainda que a pessoa jurdica esteja submetida ao regime de incidncia no-cumulativa, as receitas constantes do art. 8 da Lei n 10.637, de 2002, e do art. 10 da Lei n 10.833, de 2003, observado o disposto no art. 15 desta ltima Lei, esto excludas desse regime, o que significa tambm que os custos, despesas e encargos

vinculados a essas receitas no geram direito ao desconto de crditos. As receitas excludas do regime de incidncia no-cumulativa so as decorrentes:

a) de prestao de servios de telecomunicaes; b) de venda de jornais e peridicos e de prestao de servios das empresas jornalsticas e de radiodifuso sonora e de sons e imagens;

c) de prestao de servios de transporte coletivo rodovirio, metrovirio, ferrovirio e aquavirio de passageiros;

d) de servios prestados por hospital, pronto-socorro, clnica mdica, odontolgica, de fisioterapia e de fonoaudiologia, e laboratrio de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas; e de servios de dilise, raios X, radiodiagnstico e radioterapia, quimioterapia e de banco de sangue(Ver ADI SRF n 26/2004);

e) de venda de mercadorias realizadas pelas lojas francas de portos e aeroportos (free shops); f) de prestao de servio de transporte coletivo de passageiros, efetuado por empresas regulares de linhas areas domsticas, e as decorrentes da prestao de servio de transporte de pessoas por empresas de txi areo;

g) da edio de peridicos e de informaes neles contidas, que sejam relativas aos assinantes dos servios pblicos de telefonia;

h) de prestao de servios com aeronaves de uso agrcola inscritas no Registro Aeronutico Brasileiro (RAB);

i) de prestao de servios das empresas de call center, telemarketing, telecobrana e de teleatendimento em geral;

j) da execuo por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, at 31 de dezembro de 2008;

k) auferidas por parques temticos, e as decorrentes de servios de hotelaria e de organizao de feiras e eventos, conforme definido na Portaria Interministerial n 33, de 2005, dos Ministros de Estado dos Ministrios da Fazenda e do Turismo;

l) de prestao de servios de educao infantil, ensinos fundamental e mdio e educao superior. m) de contratos firmados anteriormente a 31 de outubro de 2003: 1. com prazo superior a 1 (um) ano, de administradoras de planos de consrcios de bens mveis e imveis, regularmente autorizadas a funcionar pelo Banco Central; 2. com prazo superior a 1 (um) ano, de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios; 3. de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios contratados com pessoa jurdica de direito pblico, empresa pblica, sociedade de economia mista

ou suas subsidirias, bem como os contratos posteriormente firmados decorrentes de propostas apresentadas, em processo licitatrio, at aquela data. 4. de revenda de imveis, desmembramento ou loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e construo de prdio destinado venda, quando decorrente de contratos de longo prazo. (Ver IN SRF n 468, de 2004, para os conceitos de contrato com prazo superior a um ano e preo predeterminado)

n) de venda de lcool para fins carburantes; o) das operaes sujeitas substituio tributria; p) de venda de veculos usados de que trata o art. 5 da Lei n 9.716, de 1998; q) das operaes de compra e venda de energia eltrica, no mbito do Mercado Atacadista de Energia Eltrica (MAE), pelas pessoas jurdicas submetidas ao regime especial de que trata o art. 47 da Lei n 10.637, de 2002;

r) da prestao de servios postais e telegrficos prestados pela Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos;

s) de prestao de servios pblicos de concessionrias operadoras de rodovias; t) da prestao de servios das agncias de viagem e de viagens e turismo. u) das atividades de desenvolvimento de software e o seu licenciamento ou cesso de direito de uso, bem como de anlise, programao, instalao, configurao, assessoria, consultoria, suporte tcnico e manuteno ou atualizao de software, compreendidas ainda como softwares as pginas eletrnicas, auferidas por empresas de servios de informtica. A excluso da no-cumulatividade no alcana a comercializao, licenciamento ou cesso de direito de uso de software importado.

Alquotas As alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, com a incidncia no-cumulativa, so, respectivamente, de um inteiro e sessenta e cinco centsimos por cento (1,65%) e de sete inteiros e seis dcimos por cento (7,6%). H excees aplicao das alquotas acima (ver em Regimes especiais, os subitens Alquotas concentradas e Alquotas reduzidas) Desconto de crditos Dos valores de Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins apurados, a pessoa jurdica submetida incidncia no-cumulativa poder descontar crditos, calculados mediante a aplicao das alquotas de 7,6% (Cofins) e 1,65% (Contribuio para o PIS/Pasep), sobre os valores:

a) das aquisies de bens para revenda efetuadas no ms; OBS: O crdito, na hiptese de aquisio, para revenda, de papel imune a impostos de que trata o art. 150, inciso VI, alnea d da Constituio Federal, quando destinado impresso de peridicos,

ser determinado mediante a aplicao da alquota de 3,2% (Cofins) e 0,8% (Contribuio para o PIS/Pasep) (Ver em Regimes especiais o subitem d.8). OBS2: O crdito, na hiptese de revenda de nafta petroqumica pela central petroqumica que adquiriu o produto com a reduo de alquota prevista no art. 56 da Lei n 11.196, de 2005, ou no art. 8, 15 da Lei n 10.865, de 2004, ser determinado mediante a aplicao da alquota de 4,6% (Cofins) e 1% (Contribuio para o PIS/Pasep).

b) das aquisies, efetuadas no ms, de bens e servios utilizados como insumos na fabricao de produtos destinados venda ou na prestao de servios, inclusive combustveis e lubrificantes; OBS1: No caso de subcontratao, por empresa de transporte rodovirio de cargas, de servio de transporte de carga prestado por pessoa jurdica transportadora optante pelo Simples, a alquota dos crditos de 5,7% (Cofins) e 1,2375% (Contribuio para o PIS/Pasep) OBS2: A pessoa jurdica industrial de bebidas que optar pelo regime de apurao previsto no art. 52 da Lei n 10.833, de 2003, se credita com base nos valores das contribuies estabelecidos nos incisos I a III do art. 51 referentes s embalagens que adquirir, no perodo de apurao em que registrar o respectivo documento fiscal de aquisio.

c) dos bens recebidos em devoluo, no ms, cuja receita de venda tenha integrado o faturamento do ms ou de ms anterior, e tenha sido tributada no regime de incidncia no-cumulativa; OBS: O crdito ser determinado mediante a aplicao das alquotas incidentes na venda sobre o valor ou unidade de medida, conforme o caso, dos produtos recebidos em devoluo no ms.

d) das despesas e custos incorridos no ms, relativos: 1. energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica; 2. a aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, utilizados nas atividades da empresa; OBS: vedado o crdito relativo a aluguel de bens que j tenham integrado o patrimnio da pessoa jurdica. 3. a contraprestao de operaes de arrendamento mercantil pagas a pessoa jurdica, exceto quando esta for optante pelo Simples; OBS: vedado o crdito relativo contraprestao de arrendamento mercantil de bens que j tenham integrado o patrimnio da pessoa jurdica. 4. armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, nos casos dos incisos I e II, quando o nus for suportado pelo vendedor;

e) dos encargos de depreciao e amortizao, incorridos no ms, relativos a mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado adquiridos a partir de maio de 2004, para utilizao na produo de bens destinados venda, ou na prestao de servios (Ver IN SRF n 457, de 2004); OBS1: Opcionalmente, o contribuinte poder calcular esse crdito, em relao a mquinas e equipamentos, no prazo de 4 (quatro) anos, mediante a aplicao, a cada ms, das alquotas de 7,6%

(Cofins) e 1,65% (Contribuio para o PIS/Pasep) sobre o valor correspondente a 1/48 (um quarenta e oito avos) do valor de aquisio do bem, de acordo com a IN SRF n 457, de 2004. OBS2: Para os bens adquiridos depois de 1 de outubro de 2004, o contribuinte poder calcular esse crdito, em relao a mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, relacionados em ato do Poder Executivo, no prazo de 2 (dois) anos, mediante a aplicao, a cada ms, das alquotas de 7,6% (Cofins) e 1,65% (Contribuio para o PIS/Pasep) sobre o valor correspondente a 1/24 (um vinte e quatro avos) do valor de aquisio do bem (art. 2 da Lei n 11.051, de 2004, e Decreto n 5.222, de 2004, e IN SRF n 457, de 2004). OBS3: Opcionalmente, o contribuinte poder calcular esse crdito, relativo aquisio de vasilhames referidos no inciso IV do art. 51 desta Lei, destinados ao ativo imobilizado, no prazo de 12 meses, razo de 1/12 (um doze avos), ou, na hiptese de opo pelo regime de tributao previsto no art. 52 desta Lei, poder creditar-se de 1/12 (um doze avos) do valor da contribuio incidente, mediante alquota especfica, na aquisio dos vasilhames, de acordo com regulamentao da Secretaria da Receita Federal. OBS4: O contribuinte que tenha projeto aprovado na forma do art. 1 da MP n 2.199-14, de 2001 em microrregies menos desenvolvidas definidas em regulamento localizadas nas reas de atuao das extintas Sudene e Sudam tem direito ao desconto desse crdito no prazo de 12 meses (Lei n 11.196, de 2005, art. 31). OBS5: No integram o valor das mquinas, equipamentos e outros bens fabricados para incorporao ao ativo imobilizado os custos de mo-de-obra paga a pessoa fsica; e da aquisio de bens ou servios no sujeitos ao pagamento da contribuio, inclusive no caso de iseno, esse ltimo quando revendidos ou utilizados como insumo em produtos ou servios sujeitos alquota 0 (zero), isentos ou no alcanados pela contribuio.

f) dos encargos de depreciao e amortizao, incorridos no ms, relativos a edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, adquiridas ou realizadas a partir de maio de 2004, utilizados nas atividades da empresa. OBS: O direito ao desconto de crditos de que tratam as letras e) e f) no se aplica ao valor decorrente da reavaliao de bens e direitos do ativo permanente.

Conceito de insumo Entende-se como insumos:

a) utilizados na fabricao ou produo de bens destinados venda: 1. as matrias primas, os produtos intermedirios, o material de embalagem e quaisquer outros bens que sofram alteraes, tais como o desgaste, o dano ou a perda de propriedades fsicas ou qumicas, em funo da ao diretamente exercida sobre o produto em fabricao, desde que no estejam includas no ativo imobilizado;

2. os servios prestados por pessoa jurdica domiciliada no Pas, aplicados ou consumidos na produo ou fabricao do produto;

b) utilizados na prestao de servios: 1. os bens aplicados ou consumidos na prestao de servios, desde que no estejam includos no ativo imobilizado; 2. os servios prestados por pessoa jurdica domiciliada no Pas, aplicados ou consumidos na prestao do servio.

Utilizao de crditos nas atividades imobilirias A pessoa jurdica que adquirir imvel para venda ou promover empreendimento de desmembramento ou loteamento de terrenos, incorporao imobiliria ou construo de prdio destinado a venda, utilizar o crdito referente aos custos vinculados unidade construda ou em construo somente a partir da efetivao da venda. A IN SRF n 458, de 2004, dispe sobre a incidncia no-cumulativa da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins sobre as receitas decorrentes das atividades imobilirias em questo. Crditos referentes aos estoques de abertura Os estoques de abertura de bens destinados venda e de bens e servios utilizados como insumos na fabricao de produtos destinados venda ou na prestao de servios, de que tratam o art. 3, I e II das Leis n 10.637, de 2002, e 10.833, de 2003, inclusive estoques de produtos acabados e em elaborao, existentes na data de incio da incidncia no-cumulativa da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, do direito ao desconto de crdito presumido. Inclusive os estoques de produtos destinados fabricao de produtos sujeitos incidncia concentrada, que no geraram crdito na aquisio por terem sido adquiridos na poca em que a incidncia monofsica no estava integrada no-cumulatividade, exceto nos casos em que os produtos foram adquiridos com a alquota 0 (zero), isentos ou no foram alcanados pela incidncia das contribuies. O montante do crdito da Contribuio para o PIS/Pasep, referente a estoques, ser igual ao resultado da aplicao do percentual de 0,65% sobre o valor dos estoques. E o montante do crdito referente a estoques da Cofins ser igual ao resultado da aplicao do percentual de 3%. No caso dos estoques de produtos destinados fabricao de produtos sujeitos incidncia concentrada, que no geraram crdito na aquisio, o crdito presumido ser calculado mediante a aplicao dos percentuais de 1,65% (Contribuio para o PIS/Cofins) e 7,6% (Cofins). Os crditos assim calculados podem ser utilizados em 12 parcelas mensais, iguais e sucessivas, a partir do ms em que iniciar a incidncia no-cumulativa. Os bens recebidos em devoluo, tributados antes do incio da incidncia no-cumulativa, sero considerados como integrantes do estoque de abertura, devendo o crdito ser utilizado em doze parcelas mensais, iguais e sucessivas a partir da data da devoluo.

A pessoa jurdica sujeita incidncia no-cumulativa da Contribuio para o PIS/Pasep, em relao apenas parte de suas receitas, deve apurar crdito apenas em relao aos estoques vinculados s receitas sujeitas incidncia no-cumulativa. No caso de estoques de bens vinculados s receitas sujeitas incidncia nocumulativa e quelas submetidas ao regime de incidncia cumulativa, os crditos sero determinados pelo mtodo de apropriao direta ou rateio proporcional, conforme o caso. Ainda nesta matria