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Informes Laborales

Remuneracin en especie
Ficha Tcnica
Autor : Dra. Jenny Ugarte Gonzales Ttulo : Remuneracin en especie Fuente : Actualidad Empresarial, N 195 - Segunda Quincena de Noviembre 2009

Una de las preocupaciones ms frecuentes que tienen los empleadores cuando sus trabajadores le solicitan un aumento de remuneracin es cul es la denominacin que deben usar para otorgar este aumento, ello con el objetivo que la percepcin del mismo por parte del trabajador no tenga ninguna incidencia sobre el clculo de sus beneficios sociales. Nuestro ordenamiento prevee numerosos conceptos que constituyen una ventaja patrimonial para el trabajador y, por tanto, cumplen con el concepto de remuneracin, pero que no son considerados como tales, ello por decisin del legislador, que ha denominado a estos montos: conceptos no remunerativos regulados por el artculo 19 del D.S. N 001-97TR, Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios. En tal sentido, si el empleador otorgara a sus trabajadores alguno de estos conceptos a primera vista, stos no tendrn incidencia sobre el clculo de ningn beneficio social. Sin embargo, no en todos los casos queda claro que alguna ventaja patrimonial para el trabajador deba ser considerada concepto no remunerativo; ste sera el caso de la vivienda que en caso de no ser indispensable para que el trabajador ejecute sus labores debe ser considerado remuneracin en especie y, por tanto, tener incidencia sobre el clculo de cualquier beneficio social del trabajador. En el presente artculo desarrollaremos el concepto de remuneracin en especie, sus caractersticas y su incidencia tributaria.

1. Concepto de remuneracin en especie


En nuestras normas laborales no encontramos una definicin exacta de este tipo de remuneracin: slo su mencin en el artculo 6 del Texto nico Ordenado Decreto Legislativo 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral que seala: Constituye remuneracin para todo efecto legal el ntegro de lo que el trabajador reciba por sus servicios, en dinero o en especie, cualesquiera sean
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la forma o denominacin que se le de, siempre que sea de su libre disposicin. Las sumas de dinero que se entreguen al trabajador directamente en calidad de alimentacin principal, como desayuno, almuerzo o refrigerio que lo sustituya o cena, tienen naturaleza remunerativa. No constituye remuneracin computable para efecto del clculo de los aportes y contribuciones a la seguridad social as como para ningn derecho o beneficio de naturaleza laboral el valor de las prestaciones alimentarias otorgadas bajo la modalidad de suministro indirecto. Tambin encontramos mencin en el artculo 15 del Texto nico Ordenado, Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios. Cuando se pacte el pago de la remuneracin en especie, entendindose por tal los servicios que recibe el trabajador como contraprestacin del servicio, se valorizar de comn acuerdo o, a falta de sta, por el valor de mercado su importe se registrar en el libro de planillas y boletas de pago. De la lectura de ambos conceptos, podemos concluir que la remuneracin en especie est constituida por los bienes o servicios que recibe el trabajador por parte del empleador como contraprestacin del servicio, los cuales se valorizan de comn acuerdo, o a falta de ste por el valor de mercado, siempre y cuando sea de su libre disposicin y el precio de los bienes equivalga a la suma adeudada. Asimismo, del tenor literal de los artculos citados podemos advertir que el legislador no restringue el pago en especie a ningn porcentaje, por lo que el empleador estara habilitado a pagar el 100% de la remuneracin en especie; de esta opinin es Arce, para quien la LPCL no parece poner reparos expresos al pago ntegro de la remuneracin si ste se realizara en especie1. Sin embargo, discrepa la citada afirmacin el profesor Neves, quien seala: El pago puede hacerse en dinero o en especie. El precepto citado no establece pautas () pero s seala que la remuneracin es de libre disposicin razn por la cual concluimos que el bien predominante debe ser en dinero ()2. Si bien las normas vigentes no sealan cul es el lmite para el pago en especie, existe un Proyecto de Ley de

Bancarizacin que propone un lmite para el mismo.


Temas Pagos a travs de Bancos. Comisionistas y destajeros. Hoy El empleador elige Sueldo fijo + variable mayor o igual al mnimo vital. Puede ser el 100%, porque no existe legislacin legal que lo limite. Puede ser el 100% Propuesta El trabajador elige Sueldo fijo es igual al mnimo vital y el variable es adicional.

Pagos en especie

Mximo el 15%

Descuentos por prstamos, adelantos, daos, etc. Concepto no remunerativos (movilidad, escolaridad, asignaciones, etc.).

Noms de 50%

No hay topes

Noms del 30%

Fuente: Cuadro publicado en el diario Gestin el da 9 de setiembre de 2009. Pg. 13. Seccin Finanzas.

1 ARCE ORTIZ, Elmer. Derecho Individual del Trabajo en el Per. PUCP. Palestra. Lima, 2008. 2 NEVES MUJICA, Javier. Introduccin al Derecho Laboral. PUCP. Lima, 2007. Pg. 35.

La razones por la cuales el legislador debe establecer un lmite para el pago en especie seran las siguientes: i) La especie es fuente de conflicto: el trabajador soporta los cambios en los precios de los productos en funcin de criterios (oferta y demanda del mercado) que ignora. ii) La cuantificacin del valor de la especie segn las reglas del mercado es diferente al valor de adquisicin de los bienes por el empleador de tal forma que puede ser ms ventajoso pagar en especie que en dinero. iii) El referente ms antiguo sobre una limitacin al salario en especie se encuentra en el Decreto Supremo N 007 del 21 de julio de 1965: remuneracin mnima vital puede ser pagada hasta un 25%. iv) Actualmente la remuneracin puede pagarse en su totalidad en especie. v) El Convenio 95 OIT prohbe los pagos con bebidas espirituosas y con sustancias prohibidas (drogas o estupefacientes), as como los bienes excluidos del comercio o difcilmente transformables en dinero. Al no tener el empleador lmite alguno para otorgar el pago en especie,
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es frecuente su otorgamiento, por lo cual comentaremos las formas ms usuales de pago en especie. 1.1. Alimentacin La Ley N 28051 regula la entrega de prestaciones alimentarias a favor de los trabajadores. Las siguientes son las modalidades que se regulan: a) Suministro directo: cuando el empleador, valindose de los servicios de comedor o concesionario en el centro de trabajo, o entregado los bienes en crudo, cocido o su uso equivalente en dinero, proporciona directamente al trabajador la alimentacin principal, como el desayuno, almuerzo o refrigerio que lo sustituya o cena. b) Suministro indirecto: las prestaciones alimentarias otorgadas bajo la modalidad de suministro indirecto (vales de alimentos) de acuerdo con la Ley N 28051. Respecto a este concepto, es claro que ambas modalidades son remuneracin en especie, ya que su otorgamiento se da por el servicio prestado por el trabajador, lo que para Pizarro hace manifiesto su carcter contraprestativo3. Sin embargo, nuestro legislador al dar la ley de Prestaciones Alimentarias seala en su artculo 3 que el suministro indirecto es remuneracin no computable; en el mismo sentido, se pronuncia el inciso j) del citado artculo 19 de la Ley de CTS. El motivo de esta exclusin es el objetivo que tiene la norma: mejorar los ingresos del trabajador. Este objetivo para Pizarro se cumplira negando el carcter remunerativo a las prestaciones alimentarias, toda vez que al detentar tal carcter su monto no se incorpora a la base de clculo de los beneficios del trabajador ni de los tributos y aportes que gravan las remuneraciones; a un menor costo4. Al haberse determinado que slo el suministro directo tiene carcter remunerativo, ello por ser remuneracin en especie, el mismo debe ser considerado al momento de clculo de los beneficios del trabajador. Sin embargo, existirn casos en los cuales no deben ser calificados como tales, sino como condiciones de trabajo; esto es cuando su otorgamiento sea indispensable para que el trabajador ejecute sus labores, ello lo podemos verificar en la siguiente Jurisprudencia del Tribunal Fiscal. Jurisprudencia: RTF N 117404-2-2007 La alimentacin proporcionada por el empleador a sus trabajadores que, por la naturaleza de sus servicios fuera del radio urbano, no pueden rechazar su otorgamiento puesto que es imposible tomar sus alimentos en sus domicilios o restaurantes cercanos y en razn de ello la empresa lo otorga bajo calidad de suministro, constituyen condicin de trabajo, no estando por ello dicho concepto gravado a la Ley del Impuesto a la Renta de quinta categora. Asimismo, la citada postura la podemos verificar en el artculo 20 de la Ley de CTS que seala: Tampoco se incluir en remuneracin computable la alimentacin proporcionada directamente por el empleador que tenga la calidad de condicin de trabajo por ser indispensable para la prestacin de los servicios ().

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que se acredite que el monto asignado es razonable y que se encuentra supeditado a la asistencia al centro de trabajo, lo cual no se produjo en el caso de autos, toda vez que al no contar con un control de asistencia no le es posible efectuar tales pagos en funcin a la asistencia del trabajador, no habindose cumplido con uno de los supuestos contenidos el inciso e) del artculo 19 del Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 650, para considerar que dichos montos no son remuneracin (). Jurisprudencia: RTF 1215-5-2002 (06.03.02) Se revoca en parte la apelada en cuanto a los reparos al Impuesto a la Renta por gastos de movilidad y telfono, pues constituyen condicin de trabajo y no una contraprestacin de servicios, como seal la SUNAT; si bien no se trata de remuneraciones, se encuentran sustentados en las planillas de liquidacin de gastos de movilidad y telefona que han sido suscritas por los trabajadores, por lo que no cabe condicionar su deduccin a la presentacin de comprobantes de pago, ya que se trata de montos entregados en efectivo y en cantidad razonable.

1.2. Movilidad Modalidades: existen diversas modalidades, entre ellas tenemos: - Servicio de transporte organizado. - Abono del transporte supeditado a la asistencia a laboral. La entrega de estas dos modalidades est prevista en el citado artculo 19 de la Ley de CTS, la primera modalidad, segn Toyama, estara prevista en la primera parte del inciso e) y aludir al mnibus que proporciona el empleador a sus trabajadores para que stos puedan acudir a laborar todos los das. El alquiler de este mnibus constituye para el empleador un costo nico, por lo cual es difcil individualizar la ventaja patrimonial respecto a cada trabajador, lo que evidencia su carcter no remunerativo. Asimismo, se debe advertir que son los trabajadores quienes en cada oportunidad decidirn si hacen uso de esta facilidad que el empleador pone a su disposicin. La segunda modalidad, dinero otorgado para cubrir el costo de la movilidad supeditada a la asistencia no tendr carcter remunerativo conforme lo seala el citado inciso e) del ya citado artculo 19, porque el monto en dinero que se le otorga al trabajador no es de su libre disposicin, ya que el destino del mismo ser cubrir el costo que implica la asistencia al trabajo. Por tanto, si el empleador decide cubrir el costo del transporte ste debe ser por un monto razonable y a la vez estar supeditado a la asistencia, as lo ha entendido el Tribunal Fiscal en sus siguientes resoluciones. Jurisprudencia: RTF 05449-4-2007 (20.06.07) () los montos otorgados por transporte que no sean considerados como parte de la remuneracin, resulta necesario

1.3. Vehculo La entrega de este supuesto tpico de remuneracin en especie puede ser: i) Temporal mientras dure la relacin laboral (cesin de uso-alquiler). ii) Permanente: transferencia de propiedad como forma de pago. Las preguntas que surgen por la entrega del empleador de esta remuneracin en especie son: 1. Cmo sale el vehculo del patrimonio de la empresa? 2. Cul es la valoralizacin? El trabajador paga el IGV? Las respuestas a estos cuestionamientos son resueltas por la Ley del Impuesto General a las Ventas que seala lo siguiente: Artculo 3.- definiciones Para los efectos de la aplicacin del Impuesto se entiende por: a) Venta: 2. El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin (). El inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, seala que califica como retiro todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras
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3 PIZARRO DAZ, Mnica. La Remuneracin en el Per. Estudio Gonzales Asociados, 2006. 4 Op. cit. Pg. 112.

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1.5. Canastas navideas La entrega de estos bienes est prevista en el inciso d) del artculo 19 de la citada Ley de CTS, el fundamento para que este bien no sea considerado remuneracin en especie son las siguientes: - Su entrega se da como consecuencia de la ocurrencia de determinados hechos ajenos a la relacin de trabajo. - La entrega de la canasta navidea es considerado un acto de liberalidad del empleador, por lo cual su entrega es a ttulo gratuito, lo cual evidencia como afirma Martn Jimenez la ausencia del carcter contraprestativo que se le atribuye a la remuneracin5. De todos los conceptos analizados se debe realizar la siguiente conclusin: no sern considerados remuneracin en especie si constituye condicin de trabajo, esta precisin resulta relevante realizarla porque no todos los bienes que recibe el trabajador de su empleador constituyen para l una ventaja patrimonial; es decir, remuneracin. La pregunta de rigor que surge ante tal afirmacin es: cmo se distinguen las condiciones de trabajo de las ventajas patrimoniales? Para Pizarro, estos conceptos se distinguen porque las primeras (condiciones de trabajo) son necesarias o facilitan la prestacin de servicios y no estn destinadas a satisfacer necesidades personales del trabajador6. 3. que sea de libre disposicin: poder disponer bajo su libre criterio del dinero o especie para un fin distinto del trabajo y sin condicionamiento del empleador. 4. la que ser computable o no a efectos de los beneficio sociales siempre que no est excluido por norma expresa. Mientras que para la Ley de Impuesto a la Renta constituye renta de quinta categora: Toda retribucin por servicios personales, que constituya una ventaja patrimonial, obtenida como producto del trabajo personal prestado en relacin de dependencia, y que no est exceptuada por la norma tributaria. De la lectura de los conceptos dismiles que manejan ambas reas, se advierte, como bien afirma Toyama que la Ley del Impuesto a la Renta establece entonces, un concepto mucho ms amplio que la LPCL: el concepto de renta tributaria desborda y supera los alcances de la remuneracion laboral del trabajador. Otro de los temas relevantes para el empleador es si los conceptos otorgados a sus trabajadores sern considerados gastos deducibles. El inciso l) artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que son deducible de la renta de tercera categora (para el empleador): Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese. Estas retribuciones podrn deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio. Sin embargo, para que los conceptos citados puedan ser deducidos como gastos deben cumplir con los siguientes criterios: 1. Razonabilidad con relacin a los ingresos del contribuyente. 2. Generalidad, esto es, un criterio general, impersonal, abstracto en la entrega de un beneficio. Y ciertamente debera existir algn nexo de conexin entre el beneficio que se otorga y la generalidad a la que se dirige. Si el concepto otorgado por parte del empleador a su trabajador o trabajadores no cumple con alguno de estos criterios, no podrn ser duducidos como gasto.
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comerciales y bonificaciones, entre otros. De la lectura de los artculos citados se debe entender que el retiro de bienes es toda transferencia a ttulo gratuito, la misma que va a estar gravada con el IGV. En este sentido, si el empleador entrega bienes como forma de pago a los trabajadores, deber retirarlos de su patrimonio como si fuera una venta entregando el comprobante de pago (boleta de venta) al trabajador. Sin embargo, como en los casos anteriores, se debe realizar la precisin que si la entrega del bien es un medio imprescindible para la prestacin de los servicios del trabajador, no estamos ante una remuneracin en especie sino ante una condicin de trabajo. De lo otro lado, es relevante mencionar que existen zonas grises en las cuales existirn dudas de si estamos ante una remuneracin en especie o no, un ejemplo de ello lo constituye el supuesto en el cual el vehculo es utilizado por el trabajador tanto en el mbito laboral como en el privado. Cmo determinamos si la entrega de ese bien es remuneracin en especie? Ante tal cuestionamiento la respuesta razonable es la realizacin de una evaluacin en cada caso en concreto en la cual slo resta analizar la intensidad de la utilizacin del vehculo para la prestacin de los servicios.

1.4. Transporte - Pasaje Es usual que el empleador en algunas ocasiones decida asumir el costo de pasaje areo de sus trabajadores, respecto a ello el Tribunal Fiscal ha tenido la siguiente opinin. RTF: 06097-2-2004 (20.08.04) Se revoca la resolucin apelada. La controversia consiste en determinar si procede el reparo a los gastos incurridos por la recurrente respecto de pasajes areos de su contadora, que no reside en la misma ciudad y departamento en que funciona la empresa. Se concluye que los gastos realizados cumplen con el principio de causalidad en tanto permitieron el traslado del personal contratado desde su domicilio hasta el domicilio de la empresa, a fin que pudiera cumplir con las funciones propias del servicio contratado, ms an si la Administracin no ha cuestionado la fehaciencia de los servicios prestados ni el domicilio o residencia de la contadora, adems los gastos incurridos cumplen con los criterios de razonabilidad y proporcionalidad. Tambin se deja sin efecto la multa relacionada con el reparo efectuado.

2. Aspecto tributario
Luego de analizar algunos de los conceptos en especie que el empleador brinda a sus trabajadores, resulta conveniviente realizar un comentario del concepto de remuneracion de nuestra norma laboral con el concepto de renta de la Ley del Impuesto a la renta. Para nuestras normas laborales, el concepto de REMUNERACIN tiene las siguientes acepciones: 1. es el ntegro de lo que recibe el trabajador por sus servicios (carcter contraprestativo), 2. en dinero o en especie, cualquiera sea la forma o denominacin que se les d, siempre que genere una ventaja patrimonial (por incrementar su patrimonio o evitar su decrecimiento mediante un ahorro).

5 Martn Jimenez Rodrigo, El Salario en Especie, Navarra, Aranzadi, 2002. Pg. 120. 6 Pizarro Daz Mnica. Op cit. Pg. 172.

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