CHEQUE DE GERENCIA Concepto 2004021936-002 del 16 de marzo de 2006.

Sntesis: Naturaleza jurdica, caractersticas, trminos de presentacin e instrucciones contables para cheques de gerencia. Caducidad y prescripcin de la accin cambiaria para cheques de gerencia.

() formula varias inquietudes en relacin con la contabilizacin de cheques de gerencia no cobrados ante nuestras entidades vigiladas y en especial si continan vigentes las consideraciones que al respecto se efectan en el Oficio OJ-077 del 25 de noviembre de 1980 de la entonces Superintendencia Bancaria1. Antes de abordar el tema objeto de consulta sea lo primero precisar que los conceptos que emite esta Superintendencia en desarrollo de la funcin de absolver consultas que se le ha asignado por ley2, no constituyen instrucciones que deban acatar obligatoriamente las entidades vigiladas o los particulares, puesto que, tal como lo seala el Cdigo Contencioso Administrativo3 y lo ha expresado el Consejo de Estado4, tales pronunciamientos constituyen una opinin o parecer sobre un tema determinado los cuales no son de obligatorio cumplimiento ni comprometen la responsabilidad de las autoridades. As, en desarrollo de las funciones legalmente asignadas, corresponde a esta Entidad dar respuesta a las consultas que se formulen en relacin con las instituciones vigiladas y, en general, respecto de las materias a su cargo; sin embargo y como ya se expres, dichas respuestas no son de obligatorio cumplimiento ni ejecucin, pues, no puede perderse de vista que el derecho de peticin en la modalidad de formulacin de consultas "tiene por objeto obtener un parecer, un dictamen o una opinin sobre
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Mediante Decreto 4327 de 2005 se dispuso la fusin de la Superintendencia Bancaria de Colombia en la Superintendencia de Valores, denominndose la nueva entidad Superintendencia Financiera de Colombia (art. 1). 2Dentro de las funciones asignadas a la Superintendencia Financiera de Colombia en el numeral 1 del artculo 19 del Decreto 4327 de 2005 se encuentra la de Absolver las consultas de carcter general relacionadas con las entidades supervisadas. 3El artculo 25 del Cdigo Contencioso Administrativo seala que el derecho de peticin incluye el de formular consultas escritas o verbales a las autoridades en relacin con las materias a su cargo, advirtiendo expresamente que Las respuestas en estos casos no comprometern la responsabilidad de las entidades que las atienden, ni sern de obligatorio cumplimiento o ejecucin. 4Sobre el particular ha expresado el Consejo de Estado lo siguiente: "El artculo 25 del Cdigo Contencioso Administrativo, dentro del derecho de peticin incluye el de formulacin de consultas escritas o verbales a las autoridades, en relacin con las materias a su cargo y en relacin con las respuestas establece que ellas no comprometen la responsabilidad de las entidades que las atiendan, ni sern de obligatorio cumplimiento o ejecucin (Consejo de Estado, Seccin Primera, Auto de mayo 6 de 1994, M.P. Yesid Rojas Serrano).

determinada temtica por parte de las autoridades competentes. Se trata sin lugar a dudas de una labor eminentemente pedaggica a cargo de las entidades pblicas, la cual busca ilustrar a los particulares sobre temas propios de su rbita de competencia, sin que la respuesta que se emita obligue o sea de imperativo cumplimiento para sus destinatarios"5 En virtud de lo anterior, las consideraciones expuestas en el Oficio OJ-077 del 25 de noviembre de 1980 en torno a la contabilizacin de los valores no cobrados de los cheques de gerencia no son de obligatorio cumplimiento para las entidades vigiladas, pues, como antes se indic, solamente constituyen una opinin expuesta por la entonces Superintendencia Bancaria6 sobre la materia con los alcances que a ese tipo de pronunciamientos otorga el artculo 25 del Cdigo Contencioso Administrativo. 1. INSTRUCCIONES CONTABLES PARA CHEQUES DE GERENCIA Precisado lo anterior, le informo que en desarrollo de las funciones otorgadas a la Superintendencia Financiera de Colombia7, le corresponde ejercer la inspeccin, vigilancia y control de las entidades sealadas en el numeral 2 del artculo 325 del Estatuto Orgnico del Sistema Financiero8, as como las indicadas en el artculo 75 de la Ley 964 de 2005. Para cumplir las funciones anotadas, este Organismo de Control ha sido dotado de diferentes funciones y facultades (artculo 326 ibdem), dentro de ellas, el literal b) del numeral 3, seala que le corresponde a la Superintendencia Financiera de Colombia (antes Superintendencia Bancaria): b) Dictar las normas generales que deben observar las instituciones vigiladas en su contabilidad, sin perjuicio de la autonoma reconocida a estas ltimas para escoger y utilizar mtodos accesorios, de conformidad con la ley. Dichas normas, tal como lo ordena la ley, son de obligatorio cumplimiento por parte de las entidades vigiladas pues, tal como lo ha sealado el Consejo de Estado, que las resoluciones, instrucciones, circulares, etc., proferidas por la Superintendencia Bancaria en desarrollo de la facultad de inspeccin y vigilancia que le ha sido adscrita por la ley, constituyen actos administrativos de carcter general, amparados por la presuncin de legalidad, y son de obligatorio cumplimiento por parte de las entidades vigiladas (sic) al control y vigilancia de la Superintendencia Bancaria (... ).

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Superintendencia Bancaria de Colombia, concepto No. 1999029601-6 del 15 de octubre de 1999. Ver nota al pie No.1. 7Por mandato disposicin del Decreto 4327 de 2005 todas las referencias que hagan las disposiciones legales vigentes a las Superintendencias Bancaria o de Valores se entendern efectuadas a la Superintendencia Financiera de Colombia. 8Modificado por el artculo 72 de la Ley 795 de 2003 y el pargrafo 5 del artculo 75 de la Ley 964 de 2005.

Por lo tanto, los instructivos que expide la Superintendencia Bancaria en ejercicio de sus funciones, son actos administrativos revestidos de la presuncin de legalidad y, por lo tanto, de obligatorio cumplimiento tanto para la Superintendencia Bancaria como para sus vigiladas mientras no sean anulados o suspendidos por la Jurisdiccin Contencioso Administrativa, conforme al artculo 66 del Cdigo Contencioso Administrativo9 . Ahora bien, atendiendo las facultades legales citadas, la Superintendencia Bancaria (hoy Superintendencia Financiera de Colombia) ha proferido varios instructivos en materia contable mediante la adopcin de diferentes planes nicos de cuentas segn la actividad desarrollada por las entidades a las cuales les aplica. En el caso del sector financiero el Plan nico de Cuentas fue adoptado mediante Resolucin No. 3600 de 1988. En relacin con la materia objeto de consulta, esto es, la contabilizacin de los valores por concepto de cheques de gerencia, dispone el Plan nico de Cuentas que una vez librados se deben registrar en la cuenta del pasivo nmero 2165 Exigibilidades por Servicios Bancarios del Grupo Depsitos y Exigibilidades. Transcurridos seis meses de la fecha de giro del cheque sin que sea cobrado, el valor del mismo deber contabilizarse en la cuenta del pasivo nmero 2595 Diversas del Grupo Cuentas por pagar10. En la citada cuenta (2595), dentro de los movimientos crdito que se registran, se encuentra el siguiente: Por el valor de los cheques girados por la Entidad y no cobrados al cabo de seis (6) meses, o al trmino establecido por la Entidad, el cual no podr exceder del plazo citado.

As pues, de acuerdo con las normas contables vigentes, las cuales se repite, son de obligatorio cumplimiento para las vigiladas, los establecimientos bancarios deben registrar en la citada cuenta (2595) los valores correspondientes a los cheques de gerencia no cobrados dentro de los seis meses siguientes a su expedicin o, en un trmino menor, si as lo tiene establecido la entidad. Visto lo anterior y para efectos de determinar la permanencia del registro contable antes indicado, procedemos a continuacin a efectuar un anlisis de la naturaleza jurdica, caducidad y prescripcin de las acciones derivadas del ttulo valor en estudio. 2.CHEQUEDE CARACTERSTICAS GERENCIA: NATURALEZA JURDICA Y

Consejo de Estado, Sentencia del 18 de octubre de 1994. La descripcin de la cuenta que trae el Plan nico de Cuentas es la siguiente: registra obligaciones causadas y pendientes de pago por concepto de dividendos decretados para pago en efectivo, excedentes, impuestos, retenciones y aportes laborales, arrendamientos, contribuciones y afiliaciones y otras sumas por pagar de caractersticas similares.
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El cheque de gerencia se encuentra consagrado en el artculo 745 del Cdigo de Comercio como una de las modalidades de los cheques especiales en los siguientes trminos: Los bancos podrn expedir cheques a cargo de sus propias dependencias. Sin embargo y a pesar de que este ttulo valor tiene algunas particularidades frente al cheque comn, como se explica mas adelante, tal modalidad de cheque conserva las caractersticas del cheque comn, en tanto y en cuanto es un ttulo valor de contenido crediticio que tiene una orden incondicional de pago. En tal sentido y conforme lo ha sostenido la Superintendencia Bancaria, el cheque de gerencia es un ttulo valor de contenido crediticio que, como el cheque corriente, contiene una orden incondicional de pagar una suma determinada de dinero con la caracterstica especial de que el importe de ese valor se provisiona previamente segn pacto realizado con el cliente y con cargo a las dependencias del establecimiento bancario que ha librado el ttulo valor11.

As las cosas, se observa que la diferencia entre el cheque corriente y esta modalidad es que mientras en el primero librador y librado son dos personas diferentes, en el segundo tales calidades confluyen en una sola, esto es, en la institucin bancaria. A este respecto, recordemos que el cheque de gerencia es un cheque especial expedido por los bancos con cargo a sus propias dependencias, cuya principal caracterstica es que el librador y el librado son la misma persona, esto es, el establecimiento bancario ()12. Ahora bien, el artculo 745 atrs citado es la nica disposicin del Estatuto Mercantil que se ocupa del tema, no existiendo normas especiales que regulen los trminos de caducidad y prescripcin para este instrumento de pago. En tal virtud y comoquiera que dicha figura corresponde a una de las modalidades de cheques consagradas por el legislador13, resultan aplicables las normas generales que en materia de caducidad y prescripcin de la accin cambiaria se establecen para el cheque comn. A este respecto resulta vlido lo sealado en el oficio OJ-077 del 25 de noviembre de 1980 a que se refiere en su comunicacin, en el cual se expres: () el legislador incluy al cheque de gerencia dentro de la clasificacin de los cheques especiales debido a su caracterstica de ser el mismo banco quien es a la vez librador y librado. Es decir, el Cdigo de Comercio admite la naturaleza jurdica de cheque, y no la de pagar, para este ttulo valor, y los efectos consiguientes de todo cheque, a saber: la responsabilidad del librador, pues el banco al emitir este tipo de cheques queda cambiariamente obligado en calidad de librador comn, los trminos de presentacin para el pago, as como los de caducidad y prescripcin de las acciones cambiarias. En otras palabras, al cheque de gerencia se aplican las disposiciones del cheque comn, al no tener una reglamentacin especial.

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Concepto Superbancaria 97047900-2 del 16 de diciembre de 1997. Concepto Superbancaria 98016092-2 del 24 de abril de 1998. 13La Subseccin III de la seccin III del Cdigo de Comercio fue titulada como Cheques especiales.

3. TERMINOS DE PRESENTACIN DEL CHEQUE DE GERENCIA Como antes se manifest, al cheque de gerencia le aplican las disposiciones generales que regulan el cheque comn; por lo tanto, los trminos para su presentacin son los establecidos en el artculo 718 del Cdigo de Comercio, el cual dispone: "Los cheques debern presentarse para su pago: "1. Dentro de los quince das a partir de su fecha, si fueren pagaderos en el mismo lugar de su expedicin; "2. Dentro de un mes, si fueren pagaderos en el mismo pas de su expedicin, pero en lugar distinto al de sta; "3. Dentro de tres meses, si fueren expedidos en un pas latinoamericano y pagaderos en algn otro pas de Amrica Latina, y "4. Dentro de cuatro meses, si fueren expedidos en algn pas latinoamericano para ser pagados fuera de Amrica Latina". As, tal como lo manifiesta la doctrina nacional El artculo 718 fija los plazos mximos dentro de los cuales debe ser presentado al cobro el cheque. Su llegada produce una de las formas naturales de vencimiento de este instrumento. La otra forma de vencimiento est determinada por la presentacin que se haga dentro de los plazos indicados, as sea antes del lmite (). Mas los efectos entre un vencimiento y otro son diferentes puesto que la sola llegada del ltimo da del plazo por s solo no es dies a-quo que marque el inicio de la prescripcin de las acciones, en tanto que la presentacin oportuna (dentro de los quince (15) das a partir de su fecha), s lo marca. La razn es muy simple: no hay prescripcin de las acciones derivadas del cheque sino a partir de una presentacin oportuna, lo cual quiere decir, que pasados los plazos del art. 718, ninguna presentacin producira dichos efectos.14 Igualmente, debe advertirse que los anteriores trminos de presentacin determinan la ocurrencia de la prescripcin y caducidad de la accin cambiaria conforme a lo dispuesto en los artculos 729 y 730 del Cdigo de Comercio como se explica a continuacin.

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TRUJILLO CALLE, Bernardo, De los Ttulos Valores, Tomo I, Parte General, Grupo Editorial Leyer Ltda , Undcima Edicin, Bogot, 2000, pgs. 458 y 459.

4. CADUCIDAD DE LA ACCIN CAMBIARIA De acuerdo con lo sealado en el artculo 729 de la ley mercantil, la consecuencia por la inoportuna presentacin del cheque de gerencia dentro de los plazos establecidos en el artculo 718, es la caducidad de la accin cambiaria15. Con ello se busca sancionar al tenedor del cheque y, por ende titular de la accin, por la no oportuna presentacin del ttulo valor para su pago. Los requisitos para que opere la caducidad de la accin cambiaria contra el librador y sus avalistas se establecen en los siguientes trminos: ARTCULO. 729. La accin cambiaria contra el librador y sus avalistas caduca por no haber sido presentado y protestado el cheque en tiempo, si durante todo el plazo de presentacin el librador tuvo fondos suficientes en poder del librado y, por causa no imputable al librador, el cheque dej de pagarse. La accin cambiaria contra los dems signatarios caduca por la simple falta de presentacin o protesto oportunos. Se tiene entonces que la caducidad de la accin cambiaria contra el librador y sus avalistas16, supone de una parte, que el cheque no haya sido protestado y presentado en tiempo y, de otra, que durante todo el plazo de presentacin el librador tuvo fondos suficientes en poder del librado y por causa no imputable al librador dej de pagarse. En cuanto respecta a la caducidad de la accin contra los dems signatarios del cheque, el mismo artculo slo exige la falta de presentacin o de protesto oportunos. En esta medida, es claro que cuando el tenedor de un cheque de gerencia no lo presenta para su pago durante el trmino legal establecido en el artculo 718, opera la caducidad de la accin cambiaria a favor del librador -en este caso el banco-, siempre

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La accin cambiaria es (...) la promovida por el tenedor del ttulo-valor que est legitimado para exigir su cobro al obligado y obligados ante la imposibilidad de reclamar el pago extrajudicialmente. (RENGIFO, Ramiro, La letra de cambio y el cheque, 1 edicin; Comisin pequeo foro. Edijus, 1974, Pg.82). Se podra decir que se trata de una accin ejecutiva especial, ya que sus alcances, las condiciones dentro de las cuales puede promoverse, los medios con que cuenta el demandado para enervarla, etc. son reguladas por el Cdigo de Comercio. 16En punto a lo anterior, ha manifestado la jurisprudencia lo siguiente: Diferente es la situacin cuando la demanda ejecutiva se dirige contra el librador o sus avalistas, pues en tal evento, para que se produzca la caducidad de la accin cambiaria, no basta que hayan pasado los trminos que, para la presentacin y protesto del cheque, seala el artculo 718 citado, sino que es menester tambin que durante todo ese lapso el librador haya tenido en el banco fondos suficientes para el pago y que ste haya dejado de hacerse por causa no imputable (sic) el librador. VALENCIA COPETE, Csar y otro, Derecho de los Ttulos Valores- Corte Suprema de Justicia 1972-2003, Universidad Externado de Colombia, Bogot, 2003, Extracto Sentencia Corte Suprema de Justicia del 22 de septiembre de 1978, M.P. Germn Giraldo Zuluaga, pg 220.

que los supuestos exigidos por la norma para que ello ocurra se hayan presentado, esto es: 1) Que los fondos necesarios para su pago hayan permanecido en poder del banco durante el plazo de presentacin, y 2) Que por causa no imputable al librador en el caso del cheque de gerencia, el banco- el cheque no se pag, circunstancia que se presenta cuando es la inactividad del tenedor del ttulo la que gener el no pago del cheque. Por efectos de la caducidad de la accin cambiaria, el titular de la misma pierde la posibilidad legal de hacer efectivo judicialmente el derecho que incorpora el ttulo valor, esto es, el cheque de gerencia, en el caso que se consulta. No puede olvidarse que: Con la caducidad de la accin cambiaria se sanciona la falta de actividad del titular de la accin, al no presentar el cheque para su pago17. Sin embargo, dispone el artculo 721 que a pesar de no llevarse a cabo la presentacin del ttulo valor dentro del plazo fijado en el artculo 718 para ello el librado deber pagarlo si tiene fondos suficientes del librador o hacer la oferta de pago parcial, siempre que se presente dentro de los seis meses que sigan a su fecha. Lo anterior significa que aunque no se presente el cheque para su pago dentro de los plazos que trae el artculo 718 tantas veces citado, el banco librado continuar obligado a cancelar su importe durante el trmino de seis meses a partir de la fecha de su expedicin siempre que el tenedor lo presente para su pago antes de que transcurra dicho plazo. Conforme a la anterior disposicin y frente al tema objeto de consulta, se observa que en el caso de los cheques de gerencia, el banco se encuentra en la obligacin de pagar el cheque si se presenta dentro de los seis meses siguientes a su expedicin. Valga destacar que el anterior trmino legal, durante el cual, se reitera, por disposicin del legislador se encuentra obligado el banco a pagar el valor del cheque de gerencia, es el fundamento de la instruccin contable impartida por la entonces Superintendencia Bancaria y a la que se aludi en el numeral 1 del presente oficio. Trascurrido dicho plazo sin que se haya presentado el cheque de gerencia para su pago, se ordena su contabilizacin en la cuenta 2595 del pasivo. 5. PRESCRIPCIN DE LA ACCIN CAMBIARIA La accin cambiaria tambin esta sujeta a prescripcin, entendida sta como un modo de extinguir las acciones o derechos ajenos, por no haberse ejercido dichas acciones y derechos durante cierto lapso de tiempo.
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Oficio Superbancaria OJ- 077 de 1980.

Respecto de la accin cambiaria derivada del cheque, el artculo 730 del C. de Co. dispone: Las acciones cambiarias derivadas del cheque prescriben: Las del ltimo tenedor, en seis meses, contados desde la presentacin; las de los endosantes y avalistas en el mismo trmino, contado desde el da siguiente a aquel en que paguen el cheque. En tal virtud, la prescripcin de la accin cambiaria para este ttulo valor opera trascurridos seis meses contados a partir de la presentacin dentro de los plazos que trae el artculo 718, ya que, tal como lo expres la Superintendencia Bancaria18 y lo seala la doctrina nacional, no puede contarse dicha prescripcin a partir del plazo establecido en el artculo 721 pues por definicin del propio texto, la que se haga conforme al 721 es inoportuna19. Con base en lo anterior, se concluye que la accin cambiaria derivada del cheque de gerencia prescribe a los seis meses contados a partir de la fecha de la presentacin oportuna del mismo dentro de los plazos establecidos en el artculo 718 ya citado. La prescripcin implica que s hubo presentacin oportuna y adems que trascurri el trmino sealado en el artculo 730 antes referido; sin embargo y a pesar de que la accin cambiaria nace, sta no puede ser ejercida por su titular al haber dejado transcurrir el trmino establecido por la ley. En el mismo sentido, ha sealado la doctrina que en esta clase de cheques Las acciones que se dan pueden ser directas o indirectas por cuanto el banco est respondiendo como girado aceptante y como girador y el ttulo, si es endosado por su beneficiario, va a tener otros obligados de regreso como seran el endosante y eventualmente su avalista. En el cheque de gerencia la prescripcin es de seis meses, tanto de las acciones directas como de las indirectas, slo que la forma de contarse los trminos vara segn se trate de la accin cambiaria del ltimo tenedor o la de los endosantes y avalistas entre s, igual como lo determina el artculo 730 para los cheques comunes.20.

6. ACCIN DE ENRIQUECIMIENTO SIN CAUSA

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Al respecto la Superintendencia manifest: la redaccin del artculo 730 se presta a confusin, por cuanto se ha estimado que la presentacin debe hacerse de conformidad con los plazos del 721. Como ya qued explicado, la presentacin debe efectuarse dentro de los trminos del artculo 718, puesto que el artculo 721 establece una obligacin del banco que no debe tomarse como referencia para determinar la caducidad y la prescripcin de la accin cambiaria derivada del cheque. Oficio OJ-077 del 25 de noviembre de 1980. 19TRUJILLO CALLE, Bernardo, Ob. Cit., pg. 461. 20TRUJILLO CALLE, Bernardo, Ob. Cit., pg. 465.

A pesar de que opere la prescripcin y caducidad de la accin cambiaria, la ley otorga al acreedor la posibilidad de adelantar la accin de enriquecimiento sin causa. Al respecto, seala el artculo 882 del Estatuto Mercantil Si el acreedor deja caducar o prescribir el instrumento, la obligacin originaria o fundamental se extinguir as mismo; no obstante tendr accin contra quien se haya enriquecido sin causa a consecuencia de la caducidad o prescripcin. Esta accin prescribir en un ao. En tal virtud, la ley reconoce al tenedor, en este caso, de un cheque de gerencia que carezca de accin cambiaria por haber operado tanto la caducidad como la prescripcin de sta, la posibilidad de adelantar la accin en contra de quien se haya enriquecido sin causa por su omisin. No obstante, la ley concede un trmino mximo de un ao a partir de tal circunstancia para adelantar dicha accin, transcurrido el cual opera la prescripcin de la misma. A este respecto, seala la doctrina que: el acreedor en esas circunstancias (tiene prescrita o caducada su accin cambiaria; le qued extinguida su accin causal), tiene como nico y ltimo recurso la actio de in rem verso cambiaria, accin que debe ejercer dentro del ao siguiente al acaecimiento de la caducidad o la prescripcin, que est encaminada a perseguir al obligado cambiario que se hubiere lucrado con la prdida de sus acciones cambiarias ()21. Despus de surtirse el plazo anteriormente mencionado, el tenedor perjudicado por la carencia de pago del cheque de gerencia, no goza de acciones adicionales en contra del banco para lograr el pago efectivo del ttulo, pues tal como lo seala el artculo citado cuando el acreedor deja que opere la caducidad o prescripcin del ttulo valor la obligacin originaria o fundamental tambin se extingue, concedindole nicamente al perjudicado la posibilidad de adelantar la accin dentro del trmino antes citado contra quien se haya enriquecido sin causa a consecuencia de la caducidad o prescripcin. As, es claro que por disposicin legal una vez opere la caducidad y prescripcin del ttulo valor, deja de ser exigible para el banco la obligacin de pago del importe del cheque de gerencia, subsistiendo nicamente la posibilidad de que el perjudicado adelante una accin de enriquecimiento sin causa en su contra dentro del ao siguiente a la ocurrencia de tales fenmenos. 7. REGISTRO CONTABLE

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PEA CASTRILLON, Gilberto, Algunas falacias interpretativas de los ttulos valores. Editorial Temis, Bogot, 1985, pg. 53

Conforme a las normas y principios de contabilidad generalmente aceptados 22, no puede perderse de vista que solamente puede reconocerse los hechos econmicos realizados23, esto es, aquellos respecto de los cuales puede comprobarse que el ente econmico tiene o tendr un beneficio o sacrificio econmico razonablemente cuantificable24. Adicionalmente, dispone el Decreto 2349 de 1993 que el reconocimiento de los hechos econmicos se lleva a cabo a travs del registro contable, para lo cual resulta necesario que ste corresponda con la definicin de un elemento de los estados financieros, que pueda ser medido, que sea pertinente y que pueda representarse de manera confiable25. Igualmente, seala el decreto en cita que los hechos econmicos deben clasificarse en forma apropiada segn su naturaleza y registrarse en las cuentas adecuadas. De acuerdo con las normas y principios bsicos de contabilidad antes expuestos se observa que a travs del registro contable se lleva a cabo el reconocimiento de los hechos econmicos realizados y comprobables del ente econmico, de manera tal que corresponda a la definicin de un elemento de los estados financieros que sea medible, pertinente y confiable. Su clasificacin, adems, debe ser apropiada, para lo cual resulta imperativo atender la naturaleza y definicin del hecho a fin de que el registro se lleve a cabo en las cuentas adecuadas. As, frente al caso objeto de consulta, se observa que en el pasivo de todo ente econmico se registran las obligaciones presentes26. Siguiendo tal definicin legal y como antes se anot, el Plan nico de Cuentas para el sector financiero (Res. 3600 de 1988), ordena la contabilizacin de los valores por concepto de cheques de gerencia que libra un establecimiento bancario contra sus propias dependencias en la cuenta del pasivo nmero 2165 Exigibilidades por Servicios Bancarios del Grupo Depsitos y Exigibilidades. Conforme se lee en la descripcin de la cuenta all se registran obligaciones a cargo de la Entidad, derivadas de servicios bancarios. La anterior norma contable atiende igualmente las disposiciones legales que rigen el citado ttulo valor, en particular lo establecido en el artculo 721 del Cdigo de Comercio, segn el cual durante el trmino de seis meses a partir de la fecha de giro del cheque, el banco librado se encuentra obligado a pagar su importe. Entonces, es claro que, como lo reconoce el registro contable, se trata de una obligacin presente de la entidad bancaria librada.
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En la actualidad el Decreto 2349 de 1993 reglamenta la contabilidad en general y sealalos principios o normas de contabilidad generalmente aceptados en nuestro pas 23No puede olvidarse que ese reconocimiento es el fundamento del registro contable (artculo 47 Decreto 2649 de 1993). 24Art. 12, Decreto 2649 de 1993. 25Art. 47 Decreto cit. 26Art. 36 Decreto cit.

Transcurrido el plazo antes sealado o un trmino inferior si as lo ha establecido la entidad, se ordena su contabilizacin en la cuenta del pasivo nmero 2595 Diversas del Grupo Cuentas por pagar. Conforme a la descripcin de la cuenta en ella se registran obligaciones causadas y pendientes de pago por concepto de dividendos decretados para pago en efectivo, excedentes, impuestos, retenciones y aportes laborales, arrendamientos, contribuciones y afiliaciones y otras sumas por pagar de caractersticas similares. No puede olvidarse que de acuerdo con el artculo 75 del Decreto 2349 de 1993 en las cuentas por pagar se registran las obligaciones a cargo del ente econmico. Ahora bien, vencidos los trminos para que opere la caducidad y prescripcin de la accin cambiaria derivada del ttulo valor, es claro que se extingue la relacin fundamental (artculo 882) y subsiste nicamente el trmino de un ao para ejercer la accin de enriquecimiento sin causa. Es as como transcurrido el trmino de un ao para instaurar dicha accin, subsiste solamente en cabeza de la institucin bancaria una obligacin natural27, la cual conforme a la definicin de nuestro Cdigo Civil no confiere derecho para exigir su cumplimiento (artculo 1527 C.C.), siendo potestativo para el banco su reconocimiento y pago, pues dichas obligaciones se parecen a los deberes morales en cuanto a su cumplimiento, el cual queda al cuidado o a la conciencia del deudor, como quiera que el acreedor de la obligacin natural carece de accin para exigir el cumplimiento de la prestacin28.

As, tal como lo manifest la Superintendencia Bancaria al prescribir sta ltima, se convierte en una obligacin natural que no confiere derecho para su cumplimiento (Oficio OJ 077 de 1980). En virtud de lo expuesto, despus de surtirse el plazo del ao antes citado no existe fundamento para que se contine con el registro contable en la cuenta 2595, dado que por definicin legal y como antes se indic, en las cuentas por pagar se registran las obligaciones a cargo del ente econmico29. En esta medida, una vez extinguida la obligacin originaria al operar la prescripcin y caducidad de la accin cambiaria y vencido el trmino de un ao anotado, el tenedor del ttulo valor no goza de acciones adicionales en contra del banco para obtener el pago del importe del cheque. A partir de dicho trmino, considera esta Entidad que el banco goza de dos posibilidades para llevar a cabo la contabilizacin del valor del importe del cheque de gerencia no presentado para su cobro, as:

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De acuerdo con el artculo 1527 C.C., dentro de las obligaciones naturales se encuentran las obligaciones civiles extinguidas por la prescripcin. 28Corte Suprema de Justicia, Sala de Casacin Civil, sentencia de agosto 25 de 1966. 29Art. 75 del Decreto 2649 de 1993.

1. La primera consiste en contabilizar el importe del cheque en la clase 8 como cuenta de orden, cuya descripcin en el P.U.C. seala que en ella se Agrupan las cuentas que registran las operaciones realizadas con terceros que por su naturaleza no afectan la situacin financiera de la Entidad. 2. La segunda consiste en contabilizar el valor respectivo en la clase 4 correspondiente a los Ingresos, la cual se describe en el P.U.C. as: Agrupa las cuentas que representan los beneficios econmicos que percibe la Entidad en el desarrollo de su actividad comercial en un ejercicio determinado. Mediante el sistema de causacin se registrarn como beneficios realizados o causados y en consecuencia deben abonarse a las cuentas de ingresos los causados y no recibidos. Se entiende que un ingreso se ha realizado y, por tanto debe ser reconocido en las cuentas de resultado, cuando se ha devengado, vale decir, que se ha hecho lo substancialmente necesario para hacerse acreedor al ingreso, y se ha convertido o ser razonablemente convertido en efectivo. Atendiendo las condiciones particulares de la situacin, as como las definiciones e instrucciones contables impartidas por la Superintendencia, corresponde a la entidad bancaria determinar cmo llevar a cabo el registro contable del valor del importe del cheque de gerencia no presentado para su cobro, atendiendo lgicamente las directrices antes expuestas. ().