Implementacin de las Reformas Fiscales y de Seguridad Social sobre Salarios y Beneficios al Personal

TAX

Expositores: Lic. Luis Laguerre Romero Socio Lic. Rafael Rivera Castillo Asesor Tributario 16 de mayo de 2006

La informacin presentada en esta sesin es de naturaleza general y no tiene el propsito de abordar las circunstancias de ningn individuo o entidad en particular. Aunque procuramos presentar informacin correcta y oportuna pueden existir reas en donde en el futuro las autoridades pertinentes podran emitir conceptos que difieran de los criterios mencionados en esta sesin.

Contenido
Introduccin Seguridad Social: Rgimen de Trabajadores Dependientes e Independientes Salarios en Especie: ISR vs. CSS Aplicacin de las normas laborales frente a los cambios al ISR y la CSS Planes Privados de Pensin y Jubilacin: Jurisprudencia y Opiniones de la DGI

Rgimen aplicable a trabajadores dependientes e independientes

CSS-Afiliacin Obligatoria
Estn obligados a afiliarse al sistema de seguridad social las siguientes categoras: Trabajadores por cuenta ajena (bajo rgimen de dependencia laboral); y Trabajadores por cuenta propia (profesionales o tcnicos independientes). En el caso de trabajadores independientes contribuyentes esta obligacin entrar en vigor a partir del 1 de enero de 2007, pero se excluyen a las personas que tengan ms de 35 aos a esa fecha. Los trabajadores independientes no contribuyentes slo estarn obligados a afiliarse de acuerdo con los reglamentos que expida la Junta Directiva de la CSS. Igualmente ocurre con los trabajadores ocasionales, los trabajadores estacionales (o por temporada) y los trabajadores domsticos.
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CSS-Trabajadores Independientes

Los trabajadores independientes contribuyentes cotizarn sobre el saldo que resulte al deducir, de su total de honorarios, una suma equivalente al 48% de dichos honorarios. En otras palabras, se cotiza sobre el 52% de los honorarios percibidos por el trabajador independiente contribuyente. La tasa efectiva de cotizacin de estos trabajadores se reduce en la misma proporcin. Los trabajadores que reciben salarios y honorarios, pagarn las cuotas que les correspondan sobre cada tipo de ingresos. Los ingresos por sueldos o salarios pagarn de acuerdo a unas reglas y los ingresos por honorarios pagarn de acuerdo con la normativa aplicable sobre ese tipo de ingresos.

CSS-Trabajadores Independientes
del 1/1/2007 al 31/12/2007 9.50% del 1/1/2008 al 31/12/2010 11% del 1/1/2011 al 31/12/2012 12.50% A partir del 1/1/2013 13.50%

Ejemplo:
H o n o r a r io s A n u a le s B a s e Im p o n ib le ( 5 2 % ) S e g u r o S o c ia l a p a g a r ( 9 .5 0 % * ) *2 0 0 7 1 0 0 ,0 0 0 .0 0 5 2 ,0 0 0 .0 0 4 ,9 4 0 .0 0

CSS-Deduccin de Cuotas
Las cuotas de seguridad social deben aplicarse sobre la totalidad de los salarios pagados por el empleador y recibidos por el trabajador. El empleador que no cumpla con esta obligacin responder del pago de sus cuotas y las de sus empleados, sin perjuicio de las acciones penales que se puedan iniciar en su contra. Para efectos de la CSS se entender como salario o sueldo: toda remuneracin sin excepcin, en dinero o en especie, que reciban los empleados de sus empleadores como retribucin de sus servicios o con ocasin de estos. Comisiones, vacaciones, bonificaciones, Dietas (que excedan el 25% de un mes salario), Primas de produccin (que excedan el 50% de un mes de salario) Gastos de representacin.
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CSS-Deduccin de Cuotas
No se consideran salarios para efectos de la CSS: XIII mes, Preaviso, indemnizacin por terminacin laboral, prima de antigedad. Participacin en beneficios o utilidades (que beneficie a ms del 70% de los empleados y que no exceda, ni sustituya el salario anual), Dividendos (siempre que no sustituyan el salario), Gratificaciones o aguinaldos (siempre que no excedan un mes de salario), Viticos Primas de produccin (siempre que no excedan el 50% de un mes de salario).
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CSS-Deduccin de Cuotas

Ao Empleado

2006 7.25%

2007 7.25%

2008 8%

2009 8%

2010 8%

2011 9%

2012 9%

2013 9.75%

Ao Empleador Aporte Especial Empleador Total Empleador

2006 10.75% 0.25% 11%

2007 10.75% 0.50% 11.25%

2008 11.50% 0.75% 12.25%

2009 11.50% 0.50% 12%

2010 11.50% 0.25% 11.75%

2011 12.00% 0.00% 12%

2012 12.00% 0.00% 12%

2013 12.25% 0.00% 12.25%

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CSS-Gastos de Representacin

Desde 1/7/2006 Desde 1/7/2008 Desde 1/7/2010 en adelante

25% del total de los gastos de representacin 55% del total de los gastos de representacin 100% de la totalidad de los gastos de representacin

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CSS-Dcimo Tercer Mes

Empleador

10.75% sobre cada partida

Trabajador

7.25% sobre cada partida

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Ejemplo
2006 Compensacin Salario Gastos de Representacion XIII Mes** Vacaciones Comisiones Aguinaldo Navideo Gratificacion especial*** Bonificacin anual Total Anual Total 18,333.33 18,333.33 3,055.56 1,666.67 3,000.00 1,000.00 300.00 15,000.00 60,688.89 2007 2008 2009 Gravable 18,333.33 18,333.33 7,333.33 10,083.33 3,055.56 3,055.56 1,666.67 1,666.67 3,000.00 3,000.00 300.00 300.00 15,000.00 15,000.00 48,688.89 51,438.89 3,872.19 5,918.56 4,092.19 6,134.47 2010 18,333.33 14,208.33 3,055.56 1,666.67 3,000.00 300.00 15,000.00 55,563.89 4,422.19 6,498.20 2011 18,333.33 18,333.33 3,055.56 1,666.67 3,000.00 300.00 15,000.00 59,688.89 5,318.53 7,124.47

18,333.33 18,333.33 2,291.67 4,583.33 3,055.56 3,055.56 1,666.67 1,666.67 3,000.00 3,000.00 300.00 300.00 15,000.00 15,000.00 43,647.22 45,938.89 3,164.42 4,793.56 3,330.57 5,152.85

Seguro Social - empleado Seguro Social - empleador **Tasa de seguro social 7.25% y 10.75% ***Pagada en Mayo

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KPMG

Salarios en Especie: Rgimen de Impuesto sobre la Renta y Rgimen del Seguro Social

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CSS vs. ISR sobre el Salario en Especie

Salario en especie MEF (Decreto Ejecutivo No. 9 de 23 de febrero de 2005 GO 25,493) CSS (Resolucin No. 38,492-2006-J.D. de 22 de febrero de 2005 GO 25,493)

Alimentos

Gravado excepto por: Vales de alimentacin exonerados por la Ley. Comedores Empresariales. Gastos de alimentacin requeridos por el trabajador cuando deba trasladarse de su lugar de trabajo para cumplir asignaciones a su empleador, que tengan incidencia en la produccin y conservacin de las actividades de renta gravable del empleador. Viticos

Gravado excepto por: Viticos otorgados para cumplir funciones para las cuales fue contratado el empleado. Vales de alimentacin exonerados por la legislacin vigente. Comedores Empresariales.

Vestuario

Gravado excepto por: Uniformes de trabajo suministrado por el empleador en todo o en parte al personal de la empresa.

Gravado excepto por: Uniformes suministrados en todo o en parte por el empleador o vestimentas especiales suministradas para el cumplimiento de sus funciones de conformidad con lo dispuesto en el Cdigo de Trabajo.

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CSS vs. ISR sobre el Salario en Especie

Salario en especie MEF (Decreto Ejecutivo No. 9 de 23 de febrero de 2005 GO 25,493)
Gravado si es para uso discrecional y exclusivo del trabajador y su familia sea vivienda principal o de recreo seria gravado el 100% de la depreciacin o su financiamiento o el valor del alquiler que marque el mercado. Excepto por: Viviendas de uso colectivo por el personal de la empresa. Viticos

CSS (Resolucin No. 38,492-2006-J.D. de 22 de febrero de 2005 GO 25,493)

Gravado siempre que su uso sea extensivo a la familia del empleado, sea como arrendatario o beneficiario directo. En aquellos casos en los cuales el empleador sea propietario de la vivienda y se le asigne a un empleado para su utilizacin y de su familia, debe ser considerado como salario en especie, en funcin del valor de mercado que tenga el alquiler de una vivienda en las mismas condiciones de aquella otorgada por la empresa. Tambin son gravadas las viviendas de recreo de playa o montaa para uso exclusivo de un empleado. Excepto por: Viviendas otorgadas en virtud de lo exigido por las leyes laborales, Aquellas otorgadas para actividades agropecuarias y Viviendas que constituyen casas de recreo de playa o montaa de uso colectivo entre empleados de la empresa.

Habitacin o vivienda

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CSS vs. ISR sobre el Salario en Especie

Salario en especie MEF (Decreto Ejecutivo No. 9 de 23 de febrero de 2005 GO 25,493)
Gravado el uso personal de vehculos (si el trabajador o su familia pueden disponer de este beneficio en actividades ajenas o distintas a las asignaciones conferidas por el empleador), de la siguiente forma: -Vehculo adquirido al contado por el empleador a su nombre o a nombre del trabajador o de su familia: (70%) de la depreciacin del mismo. -Vehculo financiado por el empleador, sea que el deudor sea el empleador o el trabajador o su familia: (70%) de la cuota mensual. -Alquiler de vehculos por parte del empleador, para uso exclusivo y discrecional del trabajador y su familia: (70%) del monto del alquiler. -Mientras el empleador no deduzca suma alguna por el vehculo, el trabajador no est obligado a declarar el ingreso en especie. Excepto por: -Transporte gratuito de empleados. -Vehculo de propiedad del empleador dentro de horas de oficina. -Viticos

CSS (Resolucin No. 38,492-2006-J.D. de 22 de febrero de 2005 GO 25,493)

Gravado si es para uso personal (usar fuera de horas de oficina y la naturaleza de sus funciones no exija necesariamente realizar actividades fuera del lugar de trabajo): -Vehculo adquirido en efectivo o por financiamiento por el empleador, a su nombre o del empleado o de su familia, se declararn ingresos mensuales por el (70%) de la depreciacin. Para este caso, se deber considerar como salario en especie, el monto proporcional que resulte despus de aplicar la depreciacin, segn el mtodo de lnea recta en un periodo de (5) cinco aos. -En caso de arrendamiento financiero, se declararn ingresos por el (70%) del pago mensual realizado por la empresa. O el valor de la letra, del arrendamiento. Excepto por: Transporte gratuito de empleados.

Vehculos

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CSS vs. ISR sobre el Salario en Especie

Salario en especie MEF (Decreto Ejecutivo No. 9 de 23 de febrero de 2005 GO 25,493) CSS (Resolucin No. 38,492-2006-J.D. de 22 de febrero de 2005 GO 25,493)

Combustible

Gravado excepto por: Suma de dinero entregada a trabajadores como conductores, vendedores de ruta, pasante y mensajeros. Viticos

Gravado siempre que exceda el 20% del salario y supere los (B/.250) mensuales. La diferencia ser salario en especie. Excepto por: -Suma entregada a trabajadores como conductores, vendedores de ruta, pasante y mensajeros, para transporte o compra de combustible siempre que la labor que realizan, incluya el trasladarse de su lugar habitual de trabajo. -Reembolso de combustible efectuado directamente por el empleador o compra directa de combustible a un proveedor.

Mantenimiento y reparacin de vehculo

Gravado excepto por: El vehculo sea un requisito para la contratacin del trabajador.

Gravadas las reparaciones que realice el empleador al vehiculo hasta el 70%.

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CSS vs. ISR sobre el Salario en Especie

Salario en especie MEF (Decreto Ejecutivo No. 9 de 23 de febrero de 2005 GO 25,493) CSS (Resolucin No. 38,492-2006-J.D. de 22 de febrero de 2005 GO 25,493)

Primas o cuotas de seguro del trabajador

Gravado excepto por: -Plizas de vida, salud y pensiones. -Plizas de responsabilidad civil que cubra al trabajador o al vehculo del trabajador, siempre que el mismo sea necesario para el ejercicio de las funciones del trabajador y que en el caso del automvil, el mismo no sea considerado salario en especie.

Gravadas excepto por: -Plizas de vida, salud y pensiones. -Plizas de responsabilidad civil que cubra al trabajador o al vehculo del trabajador, siempre que el mismo sea necesario para el ejercicio de las funciones del trabajador y que en el caso del automvil, el mismo no sea considerado salario en especie.

Electricidad, telfono, agua u otros servicios bsicos

Gravados

Gravados

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CSS vs. ISR sobre el Salario en Especie

Salario en especie MEF (Decreto Ejecutivo No. 9 de 23 de febrero de 2005 GO 25,493) CSS (Resolucin No. 38,492-2006-J.D. de 22 de febrero de 2005 GO 25,493)

Celulares

Gravado el servicio de telefnica celular para uso personal y discrecional del trabajador o su familia. Excepto por: (1) telfono celular y servicio de telefona celular para (1) celular para uso del trabajador.

Gravado el servicio de telefona celular, por parte del empleador, a favor de los familiares del empleado. Excepto por: Pago del servicio de telefona celular para (1) unidad mvil, por parte del empleador, a favor del empleado.

Cuotas o suscripciones a clubes privados y publicaciones

Gravado Excepto por: Cuotas de membresa a gremios relacionados con las actividades que realiza el trabajador dentro de la empresa.

Gravadas Excepto por: cuotas o suscripciones de asociaciones empresariales y gremiales que se relacionen con el giro de las actividades de la empresa o las funciones del empleado

Impuestos, tasas o contribuciones.

Gravados sean directos o indirectos de cualquier naturaleza del trabajador o su familia

Gravados incluyendo el Impuesto de inmueble de su propiedad o su familia.

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CSS vs. ISR sobre el Salario en Especie

Salario en especie MEF (Decreto Ejecutivo No. 9 de 23 de febrero de 2005 GO 25,493) CSS (Resolucin No. 38,492-2006-J.D. de 22 de febrero de 2005 GO 25,493)

Pago de obligaciones personales

Gravadas excepto por: Aportes a fondo de pensiones y jubilaciones. Reembolsos realizados por pago de obligaciones de la empresa cubiertas por el trabajador, o de viticos.

Gravadas pagadas con Tarjetas de crdito u otros medios, sin reembolso. Excepto por: -Pagos realizados con tarjetas de crdito u otros medios, sin reembolso, que corresponda a viticos u otro pago relacionado con el giro normal de las operaciones del empleador. -Aportes a planes de pensiones

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CSS vs. ISR sobre el Salario en Especie

Salario en especie MEF (Decreto Ejecutivo No. 9 de 23 de febrero de 2005 GO 25,493)
Gravados siempre y cuando los mismos no tengan incidencia en la generacin o conservacin de la renta. Excepto por: -Otorgadas a los familiares del trabajador en virtud de planes o polticas equitativas y no discriminatorias, a los que puedan acceder, participar o concursar no menos del (70%) de los trabajadores de la empresa; -Becas cuya finalidad sea reconocer meritos acadmicos de los hijos de los trabajadores; -Ayuda a trabajadores de escasos recursos. -Cuyos hijos sean discapacitados. -Otorgados directamente a los trabajadores que tengan incidencia directa con la labor que desempea. -Beca para la implementacin de programas de entrenamiento para el mejoramiento y superacin del recurso humano que labora para el empleador.

CSS (Resolucin No. 38,492-2006-J.D. de 22 de febrero de 2005 GO 25,493)

Gravadas excepto por: -Otorgadas a los familiares en virtud de convenciones colectivas de trabajo. -Otorgadas a empleados, no cubiertos por convencin como consecuencia de acuerdos suscritos con un grupo de empleados o de decisiones empresariales equitativas, previamente establecidas o acordadas entre empleados, siempre y cuando a los mismos puedan acceder, participar o concursar no menos del 70% de estos empleados. -Becas con la finalidad de reconocer meritos acadmicos de los hijos de los trabajadores. -Ayuda a trabajadores de escasos recursos -O cuyos hijos sean discapacitados. -Otorgados directamente a los trabajadores que tengan incidencia directa con la labor que desempea o en la generacin o conservacin de la renta del empleador. -Beca para la implementacin de programas de entrenamiento para el mejoramiento y superacin del recurso humano que labora para el empleador.

Becas, matrcula, colegiatura y materiales educativos

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CSS vs. ISR sobre el Salario en Especie

Salario en especie MEF (Decreto Ejecutivo No. 9 de 23 de febrero de 2005 GO 25,493) CSS (Resolucin No. 38,492-2006-J.D. de 22 de febrero de 2005 GO 25,493)

Beneficios otorgados por Convenciones o negociaciones colectivas u otorgados a la colectividad de los trabajadores.

Exentos Viticos

Exentos: -Negociados por organizaciones sindicales producto de una convencin colectiva de trabajo. -Acuerdos suscritos con un grupo de empleados o de decisiones empresariales equitativas, previamente establecidas, siempre y cuando a los mismos puedan acceder, participar o concursar no menos del 70% de los empleados. -Beneficios otorgados con el fin de ayudar a empleados de escasos recursos. -O cuyos hijos sean discapacitados.

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CSS vs. ISR sobre el Salario en Especie

Salario en especie MEF (Decreto Ejecutivo No. 9 de 23 de febrero de 2005 GO 25,493) CSS (Resolucin No. 38,492-2006-J.D. de 22 de febrero de 2005 GO 25,493)

Beneficios otorgados en virtud de lo establecido como obligaciones del empleador en el Cdigo Trabajo

Exento Viticos

Exento

Entrega de acciones (stock option plan)

Exento

No est mencionado en la Resolucin de la CSS

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Salarios en Especie - Ejemplo

Salario en Especie Vales de alimentacion-Ley 59 Leasing - auto personal Club Social Asociacion Gremial Celular- empleado Celular-esposa Seguro colectivo de vida y salud Combustible Aporte Plan de Jubilacion Privada Total *A partir del 1ero de marzo de 2006 Mensual 100.00 300.00 100.00 50.00 100.00 50.00 100.00 150.00 100.00 1,050.00 Gravable* 210.00 100.00 50.00 360.00

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Aplicacin de las normas laborales frente a los cambios a la CSS

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Cdigo Laboral
Salario (Art. 140)
Salario es la retribucin que el empleador debe pagar al trabajador con motivo de la relacin de trabajo, y comprende no slo lo pagado en dinero y especie, sino tambin las gratificaciones, percepciones, bonificaciones, primas, comisiones, participacin en las utilidades y todo ingreso o beneficio que el trabajador reciba por razn del trabajo o como consecuencia de ste.

Salario (Art. 142)

Los pagos que el empleador haga al trabajador en concepto de primas de produccin, bonificaciones y gratificaciones se considerarn como salario nicamente para efectos del clculo de vacaciones, licencia por maternidad y de la prima de antigedad a que tenga derecho el trabajador

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Cdigo Laboral
Salario (Art. 142)
Las primas de produccin estarn exentas del seguro educativo y las cotizaciones del rgimen de seguridad social. Dichas excepciones tambin se aplicarn a la prima de antigedad, a la indemnizacin por despido injustificado y a los casos en que haya bonificacin o aguinaldo de Navidad. No se considerarn como salario, sean permanentes u ocasionales, los pagos que efecte el empleador en concepto de mejoras al dcimo tercer mes, bonificaciones, gratificaciones, primas de produccin, donaciones y participacin en las utilidades, cuando tal participacin se realice en forma de suscripcin o tenencia de acciones y aun cuando beneficie a uno o varios trabajadores de la empresa.* * Tampoco se considerarn como costumbres o usos, ni como condiciones de trabajo.
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Cdigo Laboral
Salario en Especie (Art. 144)
Por salario en especie se entiende nicamente la parte que recibe el trabajador o su familia en alimentos, habitacin y vestidos que se destinan a su consumo personal inmediato. No se computarn como salario en especie los suministros de carcter gratuito que otorgue el empleador al trabajador, los cuales no podrn ser reducidos del salario en dinero. Para los efectos legales, mientras no se determine en cada caso concreto el valor de la remuneracin en especie, se estimar ste como equivalente al veinte por ciento del total del salario que recibe el trabajador. En ningn caso el salario en especie pactado podr ser mayor del veinte por ciento del salario total.

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Cdigo Laboral
Viticos (Art. 147)
No constituye salario la sumas de dinero que de modo ocasional reciba el trabajador del empleador para el desempeo de sus funciones, como gastos de representacin, medios de transporte, elementos de trabajo y otros semejantes. Los viticos no constituyen salario en la parte destinada al trabajador gastos extraordinarios de manutencin y alojamiento, ni tampoco en la que slo tenga por finalidad proporcionar los medios de transporte. Los gastos de representacin que se reconozcan al trabajador como asignaciones permanentes constituyen salario.

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Cdigo Fiscal
Ingresos Brutos (Art. 696, literal a)
Renta bruta es el total, sin deducir suma alguna, de los ingresos del contribuyente en dinero, en especie o en valores, quedando comprendidas por consiguiente en dicho total las cantidades recibidas en concepto de: (a) Sueldos, salarios, sobresueldos, jornales, dietas, gratificaciones, comisiones, pensiones, jubilaciones, honorarios, gastos de representacin, bonificaciones, participaciones en utilidades, uso de viviendas o vehculos, viajes de recreo o descanso, costos de educacin de familiares y otras remuneraciones similares por servicios personales, cualquiera sea su denominacin, aun en el caso de que stas no estn sujetas al rgimen de contribuciones del sistema de seguridad social, excluyendo los gastos en concepto de seguro mdico.

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Ley No. 51 de 2005 (CSS)

Salario (Art. 91)
Para efectos de esta Ley y del Decreto de Gabinete No. 68 de 1970, sin perjuicio de la definicin de salario contenida en el Cdigo de Trabajo, se entender como salario o sueldo toda remuneracin sin excepcin, en dinero o en especie, que reciban los empleados de sus empleadores como retribucin de sus servicios o con ocasin de estos, incluyendo: comisiones, vacaciones, bonificaciones, dietas (que excedan el 25% del mes de salario), las primas de produccin (que excedan el 50% de un mes de salario), as como los gastos de representacin del sector pblico y privado a partir del 1 de enero de 2006.

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Ley No. 51 de 2005 (CSS)

No es Salario (Art. 92)
Sin perjuicio de lo dispuesto en el Cdigo de Trabajo y para los efectos de la Caja del Seguro Social, no se considerar salario: el monto de las tres (3) partidas del dcimo tercer mes, el preaviso, las sumas en concepto de indemnizacin por terminacin de la relacin de trabajo, la participacin en beneficios o utilidades (a no menos del 70% de los empleados de la empresa y no exceda ni sustituya el salario anual, los dividendos siempre que no sustituyan el salario, las gratificaciones o aguinaldos (siempre que no excedan un mes de salario), la prima de antigedad, los viticos y las primas de produccin (siempre que no excedan el 50% de un mes de salario).

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Cdigo Civil
Conflicto de Leyes (Art. 14)
Si en los Cdigos de la Repblica se hallaren algunas disposiciones incompatibles entre s, se observarn en su aplicacin las siguientes reglas: (1) La disposicin relativa a un asunto especial, o a negocios o casos particulares, se prefiere a la que tenga carcter general. (2) Cuando las disposiciones tengan una misma especialidad o generalidad y se hallaren en un mismo Cdigo, se preferir la disposicin consignada en el artculo posterior; y si estuviere en diversos cdigos o leyes, se preferir la disposicin o ley especial sobre la materia de que se trate.

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Planes de Pensin y Jubilacin Privada

Jurisprudencia y Opiniones de la DGI

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Opinin de la DGI
Aportes de Empleadores a Fideicomisos de Jubilacin
se considera que son deducibles para efectos de la determinacin de la renta gravable y el Impuesto sobre la Renta, el cien por ciento (100%) de los aportes que se realicen a un fideicomiso, a que se refiere el literal (a), numeral (2) del artculo 27 del Decreto Ejecutivo No. 170 de 1993, constituido de acuerdo con parmetros que a juicio de la Direccin General de Ingresos, garanticen las condiciones o finalidades legales y constitucionales de un fondo de jubilaciones, pensiones y otros beneficios similares

(Nota No. 201-01-603 de 5 de agosto de 2004)

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Opinin de la DGI
Sumas Recibidas por Beneficiarios de Fondos para Jubilados, Pensionados y Otros Beneficios
Los beneficiarios de fondos para pagar pensiones, jubilaciones y otros beneficios creados de conformidad a lo normado en la Ley No. 10 de 1993, estn exentos del pago del Impuesto sobre la Renta, al momento de recibir los pagos totales o peridicos del fondo. Los beneficiarios de fondos de pensiones, jubilaciones y otros beneficios creados a travs de un fideicomiso, se encuentran gravados con el Impuesto sobre la Renta al momento en que se reciban, ya sea en su totalidad o cuando se hagan los pagos peridicos del fondo.

(Nota No. 201-01-073 de 12 de enero de 2006)

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Jurisprudencia ISR
Aportes de Empleadores a Fideicomisos de Jubilacin
De acuerdo al examen de la Sala Tercera, el primer prrafo del artculo 27 del Decreto Ejecutivo No. 170 de 1993, excede los lmites de la potestad reglamentaria, desde el momento en que permite la deducibilidad sin lmite, de las aportaciones de los empleadores a fondos de jubilacin, pensin, etc., para sus trabajadores, cuando se constituyan mediante fideicomiso, pese a que la Ley 10 de 1993, que es una norma especial en la regulacin de los fondos de jubilaciones privadas y que complementa el artculo 697 del Cdigo Fiscal, establece claramente un lmite de deducibilidad, a un mximo de 10% del ingreso bruto anual del trabajador.

(Toms Humberto Herrera vs. Ministro de Economa y Finanzas. Sentencia de 20 de marzo de 2006)

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Muchas Gracias!

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