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Sistema Nacional de Control y Auditora Gubernamental

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C Juan Francisco Alvarez Illanes (*) Ttulo : Programa de Auditora de Existencias bajo el enfoque NIC SP 12 Existencias Fuente : Actualidad Gubernamental, N 10 - Agosto 2009

Suma rio
1. 2. 3. Programas de Auditora (NAGU. 2.30) Enfoque NIC-SP 12 Existencias Programa de Auditora a las Existencias

consolida el control de la labor realizada. Permiten tambin la evaluacin del avance del examen y la correcta aplicacin de los procedimientos, cautelando que la consecucin de los resultados est de acuerdo con los objetivos propuestos. En conclusin el programa de auditora debe ser lo su cientemente detallado de manera que sirva de gua y como medio para controlar la adecuada ejecucin del trabajo. La responsabilidad de la elaboracin de los respectivos programas corresponde al auditor encargado y supervisor.

Costo de los inventarios

Los prrafos 24 y 27 de la NIC SP 12 sealan que: se incluirn otros costos, en el importe de los inventarios, siempre que se hubieran incurrido en ellos, para dar a los mismos su condicin y ubicacin actuales. Por ejemplo una entidad puede adquirir existencias con nanciamiento pagando intereses por el periodo de pago aplazado, el importe pagado por intereses, se reconocer como gasto a lo largo del periodo de nanciamiento, salvo de que se trate de activos calificados (Compra con nanciamiento cuando las existencias an no se pueden disponer o su fecha de ingreso a almacn va a demorar un tiempo necesario que cubra el periodo de nanciamiento los mismos que estn sealados por el p. de la NIC SP 5) (p.27 NIC SP 12).

2. Enfoque NIC-SP 12 Existencias

a) Medicin de Existencias
Los inventarios debern medirse al costo1 o al valor neto realizable el que resulte menor, excepto cuando se reciban como donaciones o transferencias en bienes, cuyo costo se medir a valor razonable (p.15 y 16 NIC SP 12).Por otro lado, el prrafo 17 de la NIC SP 12 seala que, Las existencias debern medirse al menor valor entre el costo de adquisicin y el costo corriente de reposicin cuando se mantengan para: a) Distribuir sin contraprestacin a cambio (distribucin gratuita), o por una contraprestacin insigni cante; o b) Consumirlos en el proceso de produccin de bienes y servicios que van a ser distribuidos sin contraprestacin a cambio, o por una contraprestacin insigni cante.
1 El costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de su adquisicin y transformacin, as como otros gastos en los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales, entendiendo como costo de adquisicin aquel que comprende el precio de compra, incluyendo aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables por la entidad de las autoridades scales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, materiales y suministros. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn al determinar el costo de adquisicin. (18 y.19.NIC SP 12).

1. Programas de Auditora (NAGU. 2.30)

Para cada exmen especial se debe preparar programas espec cos que incluyan objetivos, alcance de la muestra, procedimientos detallados y oportunidad de su aplicacin; as como el personal encargado de su desarrollo.
Los programas de auditora comprenden una relacin ordenada de procedimientos a ser aplicados en el proceso de la auditora, que permitan obtener las evidencias competentes y su cientes para alcanzar el logro de los objetivos establecidos y Se desarrollan a partir del conocimiento de la entidad y sus sistemas. Por lo tanto el auditor se apoya en este conocimiento para establecer la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar.

b) Que mtodos de valoracin de inventarios se debe utilizar?

El mtodo preferente de valoracin de inventarios es el de primeros en entrar, primeros en salir. PEPS o FIFO y como alternativa se utilizar el mtodo de costo promedio ponderado. Por tanto, la entidad utilizar el mismo mtodo, en forma consistente, para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, por ejemplo para materiales de construccin en la ejecucin de obras pblicas, puede estar justi cada la utilizacin de frmulas de costo tambin diferentes. (p 35. NIC SP 12). De lo manifestado anteriormente podemos sealar que los prrafos 32 y 33 de la Nic-sp 12, indican que el mtodo de valoracin o costeo de las existencias que no son habitualmente intercambiables (ingreso y consumo), entre s,

Su exibilidad debe permitir modi caciones, mejoras y ajustes que a juicio del auditor encargado y supervisor se consideren pertinentes durante el curso de exmen. Los programas de auditora guan las acciones del auditor y sirven como elemento que
* Asesor y consultor de Gobiernos Regionales y Locales. Asesor y Sociedades de Auditora Externa, Conferencista a Nivel Nacional.

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Programa de Auditora de Existencias bajo el enfoque NIC-SP 12 Existencias

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as como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos espec cos, se determinar a travs de la identi cacin espec ca de sus costos individuales lo que signi ca que cada tipo de costeo concreto se aplica a cada proyecto u obra espec cos, siendo ste, el tratamiento adecuado para ste tipo de proyectos .

Solucin
Escenario 1 Cemento adquirido para una obra (-) Estimacin de la desvalorizacin Importe o valor en libros Escenario 2 Cotizac.de cemento malogrado Gastos incurridos para su venta Valor neto realizable 4000 (100) _____ 3,900 ==== 10,000 (4.000) _____ 6,000 ====

Revisar las autorizaciones de compra de bienes, dado el volumen de las compras y si stas estn centralizadas en el Plan Anual de Contrataciones. Verique como se desarrolla el ciclo completo de compras, internamiento, distribucin y custodia. III. Conocimiento de la Entidad Prepare y actualice los ujogramas de abastecimientos y control patrimonial para su comprensin y su inclusin en el archivo permanente. Revise la informacin obtenida durante la etapa de plani cacin y revisin estratgica y obtenga extractos sobre aspectos que tengan relacin con las existencias, especialmente las que se realizan a travs de procesos de seleccin. Obtenga informacin de los acuerdos en los niveles de decisin, principalmente aquellos relacionados con las existencias o uctuaciones ms signi cativas. IV. Corte de Operaciones a) Realice el corte de operaciones de compras e ingresos a almacn, as como la salida de bienes y requerimientos de bienes solicitados, obteniendo informacin a esa fecha y aplique las siguientes pruebas: Comprobar que las partidas recibidas antes del inventario fsico guran incluidas en las existencias ( Kardex e informes de control de existencias ), y que a su vez fueron registradas antes de la mencionada fecha. Seleccionar algunas partidas recibidas con posterioridad al inventario fsico o a la fecha del exmen y determinar que los bienes se dieron como ingresados al almacn despus de la fecha del corte. b) Realice el Corte de operaciones y de documentos, utilizando la informacin obtenida en la fecha del inventario fsico o del exmen, mediante la realizacin de las siguientes pruebas: Comprobar que los documentos fuentes (O/C. P:C:S.,N:E.A, etc.) generados antes del inventario fsico o del exmen , fueron registradas como ingresos y salidas, antes de la mencionada fecha, as como que fueron excluidas de las existencias. Obtener informacin sobre documentos generados con posterioridad al exmen y determinar que los ingresos y salida de bienes, se realiz despus de dicho momento, as como que el registro a existencias se ha realizado tambin con posterioridad a esa fecha. c) Revisar la secuencia correlativa del Kardex de existencias (ingresos y salidas) para veri car la incorporacin y segregacin de los movimientos de existencias. d) Seleccionar algunas facturas de compras as como de las rdenes de compra y/o Pedidos comprobantes de salida correspondientes, de importancia y magnitud, realizadas antes y despus de la fecha del corte documentario o durante el exmen y determinar si su registro y control ha sido correcto. V. Procedimientos de Auditora a efectuar a. Procedimientos mnimos Los procedimientos debern incluir la vericacin fsica del inventario. Realizar pruebas de exactitud aritmtica, valorizacin de existencias, revisin de existencias en trnsito, veri cacin de su contabilidad y revisin del corte de operaciones. El objeto fundamental de la vericacin del inventario fsico es satisfacer uno de los procedimientos seguidos que al efectuar el recuento son adecuadas, a n de determinar la totalidad de las existencias, determinar su propiedad, condiciones de distribucin y uso. El auditor deber asegurarse de que las existencias estn valoradas de acuerdo al valor de adquisicin o de mercado, el ms bajo y tomando como base las mismas que se aplicaron en ejercicio anteriores, de no ser as, se deber revelar en el informe de auditora cuanti cando el efecto del cambio de criterio.

c) Cules son las existencias bajo el mbito de la NIC SP 12?

1301 Bienes y Suministros de Funcionamiento 1302 Bienes para la Venta-Mercaderas 1303 Bienes de Asistencia Social 1304 Materias Primas 1305 Materiales. Auxiliares, Suministros y Repuestos 1306 Envases y Embalajes 1307 Productos en proceso 1308 Productos terminados 1309 Bienes en trnsito

3. Programa de Auditora a las Existencias

I. Objetivos Generales Verificar la consistencia de las existencias, evaluando la documentacin sustentatoria, as como el adecuado registro de sus operaciones y presentacin en los EE.FF. Vericar si los importes sealados en los EE.FF. corresponden a la existencia, control y propiedad de la entidad. II. Objetivos espec cos de la auditora a las existencias a. Generales Vericar que los saldos mostrados en el Balance General existen o han existido y estn bajo el control o propiedad de la entidad. Verificar que los saldos de las existencias representan bienes que se esperan consumir o vender dentro del ciclo normal de las actividades de la entidad. Comprobar que el importe de las salidas son uniformes con los costos reales o de adquisicin (Metodo PEPS). Constatar el establecimiento de medidas de seguridad y si los controles proporcionan satisfaccin de auditora principalmente a los aspectos relacionados con la seguridad de los bienes y la restriccin de acceso fsico a las reas de almacenes, la debida aprobacin de todos los documentos que respaldan la adquisicin, recepcin y despacho de bienes. b. Espec cos Vericar si las existencias se controlan mediante registros adecuados. Vericar si existen procedimientos que conrmen la existencia fsica. Examinar si las existencias se encuentran valoradas de manera adecuada. Vericar si el ciclo de almacn (entrada, stock y salida) funciona y acta segn los procedimientos de nidos y conserva la unidad de almacn. Verificar si las existencias se encuentran identi cadas, protegidas y custodiadas. Vericar la segregacin apropiada de funciones en el rea de almacn. Comprobar las mercaderas, materia prima y/o suministros de funcionamiento, en poder de terceros (otros almacenes) existe y es de propiedad de la entidad (aseveraciones, existencia y propiedad). Comprobar si las existencias estn debidamente registradas y valuadas de conformidad con los mtodos establecidos por la NIC-SP12 Existencias aprobado por Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N. 0292002-EF/93.01. Comprobar que la totalidad de las existencias existen fsicamente y son de propiedad de la entidad. Vericar que las existencias estn valoradas a su costo de adquisicin o mercado, el ms bajo, de acuerdo con mtodos de valoracin generalmente aceptados. Comprobar si existe estimaciones para desvalorizaciones de existencias para la cobertura de perodos de valor de las mismas (tems daados u obsoletos).

d) Valor Realizable Neto y deterioro de valor

El costo de las existencias, puede no ser recuperable en caso de que los mismos estn daados, si se han convertido parcial o totalmente en obsoletos, o si sus precios de mercado han cado. La prctica de rebajar el saldo de los inventarios, por debajo del costo hasta igualar al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista segn el cual dichos activos no deben registrarse por encima de los beneficios econmicos futuros o servicios potenciales econmicos esperados a realizar con su venta, intercambio, distribucin o uso por lo tanto, La rebaja en los inventarios hasta alcanzar el valor realizable neto, se suele calcular para cada tipo de bien. En algunas circunstancias, sin embargo, puede resultar apropiado agrupar bienes similares o relacionados. Este puede ser, el caso de bienes en inventario que tienen propsitos o usos finales similares y no pueden ser, por razones prcticas, evaluados separadamente de otros productos de la misma lnea. En consecuencia no es apropiado realizar rebajas a cada existencia deteriorada o desvalorizada, basada en clasificaciones de inventarios, si no por el contrario estimar el deterioro y llevar a prdidas. (p 38 y 39 NIC SP 12).

Veamos el ejemplo:
Cemento adquirido para una construccin, por exposicin a los efectos de la naturaleza (lluvia), se malogro el cemento. Determinar el Valor neto realizable y el deterioro de un Valor?

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Respecto a las existencias en trnsito, se deber veri car, si existen al cierre del ejercicio, bienes en transito haciendo un seguimiento a su recepcin posterior, as como su documentacin sustentatoria. Se vericar tambin que la contabilizacin se encuentre adecuadamente registrada habindose ajustado las diferencias puestas de mani esto durante la veri cacin de la valorizacin. Se deber conciliar por muestreo las cantidades despachadas con las cantidades solicitadas, as como las cantidades adquiridas, a n de constatar la integridad de las transacciones, como comprobar la unidad de almacn. Se comprobar los cortes de inventario de ingresos y salidas que se encuentren al inicio y al nal del ejercicio a n de comprobar que se incluyan existencias que se hayan atendido a usuarios y que no hayan recogido sus pedidos o viceversa. Analizar el mtodo de valuacin de existencias. b. Procedimientos aplicados Describa los siguientes aspectos del sistema de contabilidad: - Cmo se inician las transacciones. - Los registros contables, documentos de soporte, y cuentas espec cas involucradas; y - El proceso contable, desde el registro inicial de las transacciones hasta el mayor general. Vericar las de material daado. Seleccione algunas salidas de bienes partiendo de los registros de los mayores auxiliares, asegurndose que coincidan con las cantidades en unidades y precios con los pedidos y comprobantes de pago, as como de registro de salida en el kardex fsico. Analice la composicin de las existencias. - Rotacin de existencias - Anticuamiento - Tipo de insumo c. Procedimientos alternativos Compruebe si se cuenta con polticas de adquisicin y distribucin, y si se basan en programaciones adecuadas, las mismas que deben estar incluidas en el plan anual de contrataciones. Verique si cuentan con un plan anual de contrataciones y la frecuencia con que es modi cado. Verique que las adquisiciones de bienes estn registradas adecuadamente y compruebe que los procedimientos y documentos utilizados para el ingreso, recepcin y despacho son adecuados. Verique la existencia de los bienes en almacn y contraste con lo sealado en los EE.FF. y registros auxiliares (Mayor auxiliar, kardex fsico, control visible, informacin emitida a la fecha, etc.). Compare el precio de algunos bienes con facturas de proveedores y cotizaciones de proveedores varios. Compruebe la precisin matemtica de los inventarios y contraste con lo registrado en los krdex fsico, rdenes de compra, pedido, comprobante de salida. Revise los registros de inventarios perpetuos (krdex fsico, control visible de almacn) y compare con los resultados del inventario fsico. Haga un corte de ingresos y salidas de almacn examinando los registros de ingreso y salida de bienes y cercirese que las personas usuarias o que han sido atendidas se encuentren conforme con la exactitud del pedido comprobante de salida. Compare precios de inventarios con precios de mercado y veri que el valor registrado. Revise la cobertura de seguros y la proteccin fsica de inventarios. Verique si los pedidos de materiales se solicitan en base a una programacin prevista y si stas se efectan a travs de solicitudes de materiales o requisiciones. Compruebe las autorizaciones de las solicitudes de materiales y contraste con los pedidos atendidos veri cando los pedidos comprobante de salida de las principales operaciones y veri que previamente el uso y destino que se le da. Compruebe si existen adquisiciones o se efectan compra de existencias con recursos no considerados en el presupuesto institucional. Verifique el control establecido para los ingresos de materiales tanto de compras, donaciones, transferencias y otras modalidades de adquisicin y qu documentos y registro utiliza. Verique el control establecido para las salidas de almacn, tanto como para solicitudes, pedidos o requisiciones de las distintas unidades orgnicas y que documentos y registro utiliza. Compruebe el movimiento de existencias, especialmente los materiales de construccin u otras existencias que por su operatividad no ingresan al almacn central y son depositados en otros almacenes (almacn de obra) y veri que que la copia de la recepcin y conformidad del pedido sea recepcionado por el personal responsable. Verifique si existen registros auxiliares de inventarios perpetuos para cada grupo de existencias y si se controlan indistintamente, tanto en almacn como en contabilidad. Verifique la organizacin del almacn, si las existencias mantienen un orden y estn acomodadas en forma ordenada para facilitar su manipulacin, recuento y localizacin. Compruebe si existen reportes o informacin sobre existencias obsoletas, deterioradas o de poco movimiento y estado de conservacin

tes son revisados y probados por un funcionario de nivel apropiado. Inspeccione las existencias almacenadas y examine su distribucin, custodia y control. Solicite el listado de las existencias obsoletas y de poco movimiento y contraste son la estimacin para desvalor en la cuenta de mayor provisin para cuentas de cobranza dudosa. Compruebe la existencia de controles establecidos y veri que la e cacia de los mismos a n de determinar la consistencia entre la orden de compra, la facturacin y la distribucin. Para determinados meses, vericar la evidencia del control comprobando la correlatividad numrica de los documentos fuente. As como la comprobacin de la aprobacin respectiva con el movimiento de existencias. Comprobar por muestreo, la emisin de pedidos comprobantes de salida (PECOSA) lo siguiente: - Su correlatividad. - Sello y rma de recepcin conforme. - Comprobacin matemtica de cantidades y valores. - Su inclusin en las notas de contabilidad (voucher, salida de bienes), as como en el balance de comprobacin.

IX. Pruebas detalladas de transacciones de saldos Observar el proceso de abastecimiento en su integridad a n de familiarizarse con ste. Revisar los asientos en las cuentas de mayor general de existencias y estimacin para desvalorizacin de existencias de los bienes de poco movimiento u obsoletas y contrastar con su existencias fsica. Revise los estados nancieros y compare los estados con los que se encuentran registrados en los libros auxiliares, a n de veri car la razonabilidad de las cuentas, suministros de funcionamiento, mercaderas, materias primas, auxiliares y reproduccin. Obtener el listado de existencias fsicas y vericar su exactitud matemtica, inspeccionar. X. Identi car los factores de riesgo de control La seguridad fsica de las existencias es inadecuada. No existen procedimientos para la toma de inventarios y si los hay son inadecuados. No se realizan oportunamente las conciliaciones de los recuentos fsicos con los registros auxiliares. Se han identificado montos significativos de existencias de lento movimiento, obsoletos los cuales no aparecen registrados en los registros de contabilidad. Los registros permanentes de existencias (krdex, control visible de almacn) se encuentran atrasados y su informacin es inadecuada. Existe una acumulacin de transacciones atrasados especialmente en lo que se re ere a los pedidos de comprobantes de salida.

VI. Documentos fuentes a exigir Archivos de rdenes de compras. Archivo de notas de entrada de almacn. Archivo de pedidos comprobantes de salida. Archivo de cotizaciones, cuadros comparativos de cotizaciones. (File procesos de seleccin) Archivo de correspondencia recibida y permitida. Archivo de licitaciones y otros Procesos de seleccin. Tarjetas de control krdex. Auxiliares, anlisis de cuentas, ingresos y salidas de bienes. Archivo de reportes, resumen, ingreso y salida de bienes (notas de contabilidad). Libro de actas del comit permanente de adjudicaciones, comit especial, etc. Archivo de notas de contabilidad, ingreso y salida de bienes. Informes evacuados.

VII. Procedimientos analticos Realizar pruebas globales de comprobacin entre las adquisiciones (rdenes de compra emitidas) y la ejecucin del presupuesto realizada durante un perodo determinado. Efectuar anlisis de las notas de contabilidad (ingreso, salida de bienes) a efectos de comprobar la cuanti cacin y valoracin de las rdenes de compra, notas de entrada y pedidos comprobante de salida. VIII. Pruebas de cumplimiento de controles Verique la utilizacin de documentos de requisicin o pedidos justi cados de solicitud de bienes por reas de responsabilidad y compruebe la salida de stos bienes con la emisin de los pedidos comprobantes de salida. Revise y haga un seguimiento de la rotacin de existencias y variacin de precios en los tems que se adquieren con frecuencia. Verique si las existencias que son sometidas a recuentos fsicos peridicos y los ajustes resultan-

XI. Evaluacin del control interno La evaluacin del ambiente de control interno es un aspecto que tiene relacin directa con el enfoque de auditora a aplicar, en un ambiente de control dbil. El enfoque sustantivo resultar ms apropiado, especialmente en lo que se re ere a la veri cacin del cumplimiento de las aseveraciones relacionadas con la veracidad e integridad.

La revisin, estudio y evaluacin del control interno de esta rea deber dirigirse a los siguientes aspectos: Segregacin adecuada de las funciones de autorizacin, adquisicin, almacenaje, registro, custodia y distribucin de existencias. Establecimiento de adecuados controles mediante registros de todos los ingresos y salidas de bienes. Inspeccin peridica y sorpresiva de los inventarios, comparndolos con los registros auxiliares, krdex, control visible de almacn y saldos de cuentas de mayor.

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- Los registros permanentes de las existencias no son con ables. - Se entregan existencias sin el respectivo pedido de comprobante de salida o para su regularizacin y rma de recepcin posterior. - Existen transacciones acumuladas no contabilizadas. XIII. Procedimientos espec cos asociados a la NIC-SP-12 1. Reconocimiento Las existencias, se reconocern, cuando de su Adquisicin y distribucin pueda generar bene cios en forma de desarrollo de actividades que apoyn al desempeo de funciones y competencias y adems, los inventariosse puedan medir con abilidad exista un control sobre ellos y tenga un costo (p. 83M.C) 2. Valuacin Se toma como base el costo de adquisicin o mercado, el ms bajo. Las diferencias de cambio por compra de existencia originada por pasivos en moneda extranjera plenamente identi cadas (saldos en almacn) debern ser asumidas como gastos de acuerdo con el p. 15 NIC - 5 p. 12 - Existencias Inicialmente el costo de Adquisicin incluye, todos los gastos desembolsados, hasta si ingreso a almacen y esten listos para ser atendidos. La valuacin del movimiento de las existencias se efectuar siguiendo el mtodo PEPS, primera en entrar, primera en salir. En cuanto a la estimacin para desvalorizacin de existencias, se efectuarn con el n de cubrir prdidas del valor original de adquisicin. El precio de compra incluye, adems del precio neto facturado por el proveedor, los etes, seguros, gastos, derechos de importacin y otro gasto necesario hasta ingresar los suministros de funcionamiento al almacn de la entidad. El precio de adquisicin comprender tambin el impuesto que grava la adquisicin de las existencias (IGV) se incluyen en el precio de adquisicin cuando ste no sea recuperable directamente (caso de mercaderas para la venta referida al crdito scal). 3. Principios de contabilidad a veri car Aseveraciones Contables Veri car el saldo de las adquisiciones de existencias y control interno correspondiente. Existencia Si se tiene para el consumo, as como para su aplicacin en obras pblicas. Veracidad Comprobar si las existencias han sido utilizadas, tanto en los proyectos de inversin (obras pblicas), as como en los gastos corrientes que sustentan la operatividad de la entidad. Integridad Verificar que las existencias se encuentran adecuada e ntegramente contabilizadas y acumuladas en sus registros correspondientes, as como sus ajustes han sido efectuados apropiadamente. Valuacin y exposicin Examinar que las existencias se encuentran valuadas a su costo de adquisicin, asimismo que hayan sido adecuadamente resumidos, clasi cados y descritos, exponiendo todos los aspectos necesarios para su adecuada comprensin. XIV. Seguimiento de Operaciones 1. Revisar los aspectos ms importantes del cuestionario de control interno y seleccione los puntos crticos. 2. Haga seguimiento a los puntos crticos, seleccione una transaccin de cada tipo y veri que su movimiento a travs del sistema desde que ingresa al almacn hasta que el ciclo concluya. 3. Necesidad o requerimiento de bienes. 4. Compra o adquisicin (directa, selectiva o proceso licitario). 5. Solicitud o pedido. 6. Despacho de bienes de consumo. 7. Consumo o utilizacin. 8. Discuta con el funcionario responsable del proceso de operacin sobre los puntos en con icto o no concordantes con lo registrado o informado. 9. Observar despachos, recepcin y almacenaje y comentarios. XV. Pruebas del Sistema de Flujo de Operaciones de Almacen 1. Con relacin a los saldos de existencias del almacn registradas como consumo, veri car de manera selectiva lo siguiente: a. El requerimiento con la respectiva autorizacin. b. La PECOSA con la evidencia de su recepcin para su consumo. c. El adecuado costeo de las salidas de almacn. 2. Revisar faltantes, variaciones, castigos y otros montos no usuales. XVI. Determinacin de Exactitud Matemtica a. Cruzar el total del inventario de suministros de funcionamiento con el mayor general. b. Veri car selectivamente el clculo matemtico de las partidas de mayor valor y otras de menor valor. XVII. Determinacin de la Razonabilidad de la Valuacin a. Asegurarse que los costos unitarios mostrados en el listado de inventarios provienen de registros adecuados. b. Si el sistema lo permite, compare los valores unitarios con el registro de costos unitarios del krdex. c. De ser ms e caz, o si el sistema lo requiere, comparar con facturas de proveedores y/o catlogos. d. Indagar base, mtodo de determinacin y consistencia de la valuacin de inventarios. e. Realizar comprobaciones de costo o mercado, el que sea ms bajo. XVIII. Muestreo por Obsolescencia Obtener o revisar lo siguiente: a. Krdex valorizado para ver grado de movimiento de las partidas. b. Una lista de partidas obsoletas o de poco movimiento. c. El importe de la obsolescencia. XIX. Inventario tomado en una fecha diferente que la de Fin de Ao a. Asegurarse que hubo cortes adecuados de compras y ventas al n de ao (ver los procedimientos de corte empleados en los programas de los ciclos de ingresos a una fecha interina). b. Comparar el margen bruto para los siguientes perodos: 1. Primer da del ao hasta la fecha del inventario fsico. 2. Fecha de inventario fsico hasta n de ao. c. Reconciliar movimiento desde la fecha de conteo hasta el n de ao anotar y hacer seguimiento de operaciones no usuales. d. Asegurarse de que no ha habido cambios en los procedimientos de valuacin del municipio. XX. Conclusiones 1. Aclarar todas las observaciones encontradas en las pruebas arriba indicadas, discutir con el personal apropiado, indicando nombre, cargo y fecha de discusin de las observaciones. 2. Enviar las observaciones (hallazgos) a los funcionarios involucrados a efectos de recibir los descargos correspondientes, en cumplimiento del NAGU 3.60 y modificada por la Directiva N. 259-2000-CG. 3. Evaluar los descargos recibidos a fin de determinar las observaciones de nitivas que se presentan en el informe largo. 4. Preparar un memorando que contenga las conclusiones a las que se ha llegado y las recomendaciones del caso.

Vericacin peridica de los inventarios para determinar posibles tems daados, obsoletos o de lento movimiento. Estudio de la proteccin fsica que se le otorga a las existencias. Procedimientos de evaluacin de control interno. 1. Corroborar la existencia de registros de existencia y el control contable establecido. 2. Veri car el establecimiento de controles bsicos de las existencias. a. Inventarios fsicos. b. Instrucciones para los inventarios. c. Supervisin adecuada. d. Identicacin y ordenamiento de stock. e. Establecimiento de sistemas de recuento fsico. f. Establecimiento de control de inventarios. g. Identificacin de existencias en poder de terceros. h. Identi cacin de existencias obsoletas, deterioradas o de lento movimiento. i. Comparacin de los registros de existencias/ contabilidad. XII . Evaluacin del riesgo de control Ante la posibilidad que los tems del rubro existencias no se hayan registrado en su totalidad o incluyan elementos que no son de propiedad de la entidad. Los rubros que conforman las existencias son los TEMS del activo corriente ms difcil de controlar. El control para establecer los saldos, de las existencias son inadecuados. El uso de inventarios peridicos y otros procedimientos de control interno que brinden seguridad acerca del saldo de existencia. Para evaluar el riesgo de control como moderado o bajo es necesario considerar los procedimientos de control relacionados con las compras, supervisin de niveles de las partidas de existencias y su revisin peridica. Vericar la adecuada segregacin de funciones incompatibles en las reas relacionadas con las existencias. Las transacciones signicativas a menudo representan reas de mayor riesgo. Examinar detenidamente cuando los precios de las existencias uctan signi cativamente en comparacin con los precios del mercado, puede que haya posibilidades de sobrevaloracin de precios al dar la salida correspondiente. La seguridad fsica de las existencias es inadecuada. a. Criterios para identificar el riesgo de control alto - Los tems de existencias no se encuentran protegidos adecuadamente. - Los procedimientos para el conteo de inventario fsico son inadecuados. - Los registros auxiliares no se concilian con el mayor general o existen partidas signi cativas pendientes de conciliacin. - Falta de procedimiento de corte de nidos o supervisin por parte de la administracin. - Inexistencia de registros de movimiento y control (P/C/S, kardex fsico. control visible de almacn, etc.). - Ausencia de procedimientos para identi car las partidas de lento movimiento, obsoletas o daadas, o que no se llevan a cabo. - El inventario fsico est sobrevalorado para ocultar faltantes de existencias. b. Identi car los factores de riesgo de control - La seguridad fsica de las existencias es inadecuada. - No se realizan oportunamente las conciliaciones de los resultados de los inventarios fsicos con los krdex de control de inventarios. - Corno consecuencia de los inventarios fsicos, se requieren ajustes signi cativos, se han identi cado montos signi cativos de existencias obsoletas o de movimiento lento, los cuales no han sido contabilizados o no aparecen considerados como saldos en el balance general.

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