1. CUENTAS GANADERAS: Qu son las cuentas ganaderas?

Es la cuantificacin y presentacin de las transacciones que realizan las empresas ganaderas, registro y control sobre las operaciones que dentro de la actividad econmica han venido desarrollando estas entidades, es decir, el tratamiento contable que se ha dado a las operaciones que ejecutan las empresas de este giro. Adems, para disear y formular estados financieros e informacin contable que sirvan a quien es responsable de la conduccin de la empresa. Objetivos
Los objetivos de la contabilidad agrcola a travs del Balance General: Mostrar la situacin financiera de la finca en momento determinado, los recursos productivos disponibles a largo plazo (activos fijos). Los recursos disponibles a corto plazo (dinero en bancos, en caja, existencia de productos agropecuarios). Conocer las fuentes de financiamiento de los recursos a largo plazo (crditos) y las de corto plazo (deudas a corto plazo). Permite conocer la capacidad financiera de la finca para hacer frente a sus compromisos con terceras personas (acreedores).

Los objetivos de la contabilidad agrcola a travs del Estado de Ganancias y Prdidas: Conocer los ingresos generados por la finca.
Conocer los gastos ocasionados por la finca en el proceso productivo, estos

gastos pueden ser totales o por actividades.

Conocer el resultado de la actividad realizada durante un ejercicio econmico (ganancias o prdidas), analizando detenidamente su origen.

Las cuentas se clasifican en: Cuentas Reales: Representan los bienes, derechos y obligaciones de la empresa, es decir, lo integran el activo, el pasivo y el capital. Se les denomina cuentas reales porque el saldo de estas cuentas representa lo que tiene una empresa en un momento dado, es decir, lo que posee, lo que debe, y lo que puede ser comprobado por el bien o por el documento existente. Son cuentas permanentes, es decir que su saldo se traspasa de un ejercicio econmico a otro. Las Cuentas Reales van a conformar el estado financiero conocido como Balance General.

Cuentas Nominales: Son cuentas temporales, duran abiertas lo que dura el ejercicio contable de la empresa, y al finalizar ste, son cerradas y su resultado es traspasado a la cuenta capital, quien es la cuenta que va a ser afectada por los beneficios o prdidas del negocio. La Cuentas Nominales van a conformar un estado financiero que compara los beneficios con las prdidas para conocer los resultados del ejercicio, y el cual se conoce como Estado de Ganancias y Prdidas.

CLASIFICACIN DEL INVENTARIO SEGN LA VIDA PRODUCTIVA DEL ANIMAL: Es necesario para un adecuado registro y clasificacin de los costos, mantener como mnimo informacin referente a: Movimientos de Animales: Existencia anterior (al inicio del periodo contable) clasificada por edades y sexos; altas (entradas por nacimientos, por compra o por cambio de edades; bajas (salidas) por muertes, por venta o por cambio de edades; existencia al fin del periodo clasificado por edades, sexos pero sobre todo por lotes. Registro de animales: enfermedades, montas, identificacin, historia clnica (vacunaciones, partos, servicios, entre otros): informe de

reproduccin, produccin de leche (diario, semanal, mensual). Control de alimentos: cantidad y costos de concentrados, sales, melazas, entre otros. Registro de ingresos y gastos: concepto y fecha de los ingresos, concepto y fecha de los gastos, fecha y cantidad de la leche vendida y su precio. Control de costos de cultivos (pastos, caa y maz) utilizados para alimentar los semovientes: semillas, fertilizantes, herbicidas, fungicidas, valor de los jornaleros y las horas maquinarias utilizadas.

Costos por procesos como herramienta definitiva para un registro contable La Contabilidad de la empresa agropecuaria debera ser una contabilidad de costos mecanizada bajo un sistema de costos por procesos, donde obtenido un valor unitario de los semovientes a medida que van evolucionando en los inventarios, haga posible el traslado al costo promedio del animal al inventario siguiente. Debe

permitir acumular todos los gastos operativos posibles (costos de produccin) en cuentas que a la postre permitan inventariar tales costos y reflejar esa inversin en los

inventarios de semovientes, para posteriormente o ponerlos a la venta de estos oportunamente. En la ganadera bovina hay cuatro procesos fundamentales que se realizan durante la vida de la cra y hasta su salida de la finca: El primero es el proceso prenatal, que ocurre antes del parto y permite imputar costos al lote de cras que estn en el vientre de las vacas escoteras, es decir, las que no estn en cra. el segundo es el perodo de crianza, que ocurre despus del parto y hasta el destete de la cra y permite imputar costos al lote de becerros y becerras que estn lactando con sus madres (vacas de cra u ordeo); el tercer perodo es el perodo de levante, que ocurre despus del destete y hasta aproximadamente 350 kilogramos de peso, edad y peso que define la aptitud del animal para la reproduccin (hembras) y ceba (machos), durante el levante las cras estn sin sus madres y todos los costos que se inviertan en ese lote pueden imputarse a este inventario; el cuarto proceso lo representa el engorde o ceba, de los machos con peso alrededor de 350 kilogramos, puede este proceso estar conformado por varios lotes a su vez, pero constituye un solo proceso que finaliza con la salida del animal al venderlo, generalmente despus de los 450 kilogramos de peso.

Estos cuatro procesos son invariables, en todas las explotaciones se repiten y todas manejan su rebao dividido en cuatro partes (subrebaos) al menos; puede haber varios lotes de ganado correspondientes a cada uno de estos procesos, pero cada uno corresponde a uno y slo a uno de estos cuatro subrebaos. Es decir, en todas las unidades de explotacin bovina, existen por lo menos cuatro subrebaos bien identificados, separados fsicamente, manejados por separado y cuidando mucho su aislamiento del resto de los otros lotes.

El mecanismo para realizar este procedimiento es simple y prctico, se debe respetar un procedimiento donde se apliquen los costos de produccin al subrebao o proceso que corresponda. Como los subrebaos constantemente se estn moviendo y evolucionando biolgicamente, es prudente no hacer esos cargos directamente al inventario sino a unas cuentas llamadas centros de costo ubicadas al final del activo. Estas cuentas van a sustituir a la mayora de las cuentas nominales que siempre se utilizan (las que componen el estado de resultados), por tanto, tendrn que contener la misma informacin que aquellas y cada uno de los cuatro subrebaos deber contener el mismo bloque de cuentas de Mayor y auxiliares que existan en el estado de resultados en la contabilidad general. As, el centro de costo prenatal estar compuesto por casi todas las cuentas que antes eran nominales y constituan todos los gastos directos y algunos indirectos de la explotacin, igualmente el centro de costo de crianza, el centro de costo de levante y el centro de costo de engorde o ceba.

2. TRATAMIENTO CONTABLE DEL GANADO VACUNO: Con esta cuenta designaremos a todo los semovientes de este gnero que conforman la explotacin de la empresa ganadera. Como se trata de una cuenta de los bienes principales que generan las ganancias de la empresa ganadera merecern un tratamiento contable sumamente cuidadoso mediante una cuenta de control en el libro mayor principal la cual servir de control de un libro auxiliar de ganado vacuno en el cual se abrir una cuenta para cada categora en las cuales se hubieran clasificado tales animales que representan la principal fuente de ingreso. El ganado vacuno no es otra cosa que un producto que se est elaborando, es decir, que ha de tratarse como si fuera un verdadero producto en proceso de

fabricacin. Este finaliza cuando se vende, se mueren. Se lo roban, se mata para el consumo o se le destina a la reproduccin. A tales efectos se creen suficientes las siguientes categoras:

Becerro orejano Becerro marcado Novillas Novillos Toretes (opcional) Toros Reproductores Vacas reproductores Reproductores fuera de servicio

La cuenta genrica de control, ganado vacuno, se le cargara por todas las Compras de reses que se efecten, as tambin todos los nacimientos que se produzcan dentro de los reproductores del hato. Es decir: a) Por la compra de ganado, con abono a banco, caja, cuentas por pagar, o efectos por pagar; de acuerdo a como fuera acordada la forma de pago. b) Por los nacimientos de becerritos con abono a la cuenta de gastos de crianza; la cual se registraron todos los gastos que originaron sus reproductores, desde el momento del destete de los ltimos becerros que amamantaron. c) Al final del ejercicio econmico, al momento del cierre de los libros, por los costos imputables a cada categora de ganado. El saldo de esta cuenta de ganado vacuno mostrara siempre el valor libros del total del ganado en existencia en la empresa ganadera. La cuenta genrica de control, ganado vacuno, se abona por los siguientes conceptos:

a) Por las ventas de animales, con cargo a costos de la venta. Al mismo tiempo se redactara otro asiento de diario, con cargo a banco, caja, cuentas por cobrar, o efectos por cobrar; segn la forma de pago y abono, claro estas a ventas de ganado vacuno b) Por los animales sacrificados para el consumo en la empresa ganadera, con el correspondiente cargo alguna cuenta de gasto, que podramos llamar gastos de explotacin y, por el valor libros, que para la fecha de su sacrificio tenga dicho animal. Si el cuero del animal sacrificado tuviera algn valor significativo se cargara ese valor a una cuenta de inventario que podra ser cuero de vacuno. En este caso, solamente la diferencia del valor asignado al cuero recuperado, el estado del valor libro del animal, es lo que se cargara a la cuenta gastos de explotacin c) Por las muertes que se produzcan con cargo a muerte de vacuno, u otra similar. Tambin se cargara, en este caso, el valor de los cueros recuperados, si fuera el caso, y solo la diferencia se cargara a muertes de vacunos. El abono a ganado vacuno ser siempre el valor- libros, que tena el animal al momento de su deceso. d) Se abona tambin en esta cuenta de ganado vacuno, por el valor- libros de los animales perdidos por abigeato, con cargo a alguna cuenta, que podramos llamar perdidas por abigeato. e) Finalmente, esta cuenta de ganado vacuno tambin se abona, al momento del cierre del ejercicio econmico por las prdidas observadas al momento; con cargo a una cuenta nominal de egresos, que podramos denominar, como antes, perdida por abigeato. 3. Registro y Control de Inventarios de Animales en Produccin, en Proceso y en ltima Etapa: Inventarios

a) b) c) d) e)

Ganado vacuno Ganado porcino Ganado equino Ganado lanar Ganado reproductor: Ganado en campo de terceros Ganado en trnsito

a) Ganado Vacuno: La cuenta da lugar cundo se registra no solo el nmero de cabezas de ganado vacuno, si no la categora y la edad de los mismos, tanto de animales que estn en proceso de crecimiento para ingresar a la categora de reproductores o a la categora de inverne para el consumo, asignndoles el valor de compra, y cuando es de propia crianza en valor es determinado por el departamento de costos. Por su calidad y pureza se puede clasificar: a) hacienda vacuna pedigree. b) hacienda vacuna puros por cruza. c) hacienda vacuna rodeo general.

b) Ganado Porcino: Esta cuenta se adjudica a ganado que no es reproductor y que est en etapa de crecimiento para el consumo o venta en diversas formas, los valores son los de compra y si es de propia crianza con valores asignados por el departamentos de costos. Por su calidad y pureza se puede clasificar en: a) Hacienda porcina pedigree. b) Hacienda porcina puros por cruza. c) Hacienda porcina rodeo general. c) Ganado Equino:

Registra la existencia de ganado caballar o equino en etapa de crecimiento hasta llegar a la categora de reproductores o animales de trabajo, asignndoles los valores si son de propia crianza determinado por en departamento de costos y si es mediante adquisicin con el valor de compra. La visin de aplica de acuerdo a su pureza y calidad: a) Hacienda yeguariza pedigree. b) Hacienda yeguariza puros por cruza. c) Hacienda yeguariza rodeo general. d) Ganado Lanar: Corresponde a la existencia de ganado ovino, debidamente registrados por categoras y edades, con valores asignados ya sea por compra, o por valores asignados por la empresa, cuando es de propia crianza. Nos referimos a animales que no forman parte de la categora de reproductores. Por su calidad y pureza se pueden clasificar: a) Hacienda lanar pedigree. b) Hacienda lanar puros por cruza. c) Hacienda lanar rodeo general. e) Ganado Reproductor: Cuenta que se apropia solo a reproductores, dentro de lo conocido como bienes de uso, pues esta categora de animales se convierten en la mquina de la empresa que produce los nuevos productos, y como explicamos en temas anteriores el ingreso a esta categora es consecuencia de un proceso natural y a una edad determinada que est relacionada con las regiones de cada pas. Ganado en campo de Terceros

Es una cuenta que se aplica para registrar la entrega de ganado de cualquier categora y edad a terceras personas por un tiempo determinado, siendo una de las principales causas la no existencia de campos o pastizales para el mantenimiento del ganado. El registro contable surge como consecuencia de la separacin fsica de los animales que son entregados a ganaderos que cuentan con los pastizales necesarios y personal especializado. Ganado en Trnsito:

La aplicacin de esta cuenta viene como afecto de la compra de ganado de cualquier categora y edad en estancias ajenas, y al cierre de la gestin por diferentes circunstancias mencionado ganado adquirido no llega a la estancia.

4. CONTABILIZACIN DE GANADO AJENO A MEDIAS O PASTOREO:

Existen varios compromisos importantes a la hora de registrar en la contabilidad estos negocios. Sobre todo debido a las consideraciones de los inventarios, que ahora el Reglamento de la Ley de ISLR incluso exige manejarlos en libros, discriminndolos por unidades.

A tales efectos, se puede adoptar un procedimiento contable sencillo de registro en ambas contabilidades, la del receptor y la del propietario.

En la contabilidad del Propietario: La salida de los animales debe registrarse haciendo una sustitucin de inventarios, es decir, el inventario que sigue siendo propio, slo cambia de lugar en los niveles de cuenta del plan contable a un inventario propio en tierras ajenas. Se carga el monto del rebao entregado a esta ltima cuenta y se abona al inventario de animales propios donde se encontraba el rebao. Transcurrido el tiempo y finalizado el negocio, entonces se registra la venta del inventario en tierras ajenas, reversndose

ste contra el costo de ventas y en asiento separado se registra el depsito o cuenta por cobrar contra el ingreso por la venta de animales. A su vez se realiza el pago al receptor y se registra el egreso o gasto por medianera contra la cuenta de banco, por ejemplo:

En la Contabilidad del Receptor: La recepcin de los animales puede registrarse a travs de cuentas de orden (que no afectan los saldos de la empresa), porque el rebao recibido no es ni ser en ningn momento propiedad del receptor3. As se refleja la entrada de un rebao que no es inventario de la finca receptora y queda informado a travs de la contabilidad. El cargo se hace a cuentas de orden y el abono a cuentas de orden per contra en el momento de la recepcin. Transcurrido el plazo y finiquitado el negocio, se reversan las cuentas de orden que originalmente fueron afectadas, cargando a la per contra y abonando a la de activo; as se refleja la salida de animales ajenos parcial o totalmente. Acto seguido se registra el ingreso por medianeras cuando pague el

propietario, afectando la cuenta de Banco contra la de Ingresos por Medianeras. Los Gastos por Medianera han sido registrados progresivamente durante todo el perodo y al final sern los que se deduzcan de los ingresos por medianeras para determinar el resultado para el receptor.

SISTEMAS DE AGOTAMIENTO ANUAL DE SEMOVIENTES: Constituye el agotamiento del registro anual por desgaste o involucin de los semovientes de produccin (vacas y toros reproductores); en el agotamiento se incorpora conceptos fisiolgicos, biolgicos y agro-ecolgicos a los clculos de las cuotas de desgaste en virtud de la condicin de los activos biolgicos. Para el agotamiento (depreciacin) del ganado bovino se utilizar el mtodo de lnea recta, establecindose un valor de salvamento. El mtodo de depreciacin lineal producir un cargo por depreciacin constante a lo largo de toda la vida del semoviente, el cual debe ser reconocido en cada periodo contable como un gasto; la vida til del activo biolgico se define en trminos de la utilidad que se espera que aporte a la empresa.

La base de agotamiento (depreciacin) del activo biolgico se determinar deduciendo el valor de salvamento (residual), del mismo. El valor residual debe estimarse al valor del matadero, el cual debe ser determinado su valor al momento que el ganado sea clasificado contablemente como Activo Biolgico en Crecimiento y Desarrollo a Activo Biolgico en Produccin. De acuerdo al anlisis tcnico de especialistas del ganado bovino, el agotamiento del ganado bovino en produccin, se debe depreciar en 4 aos, el 25% anual respetando el valor de salvamento (matadero), ya que son pocos y valiosos.

5. CENTRO DE COSTOS: Definicin: Los Centros de Costos, son cuentas transitorias a las cuales se les asignan, tabulan acumulan los costos y gastos de operacin, tanto directos como indirectos. Los costos que se generan en cada etapa evolutiva del ganado se acumulan en centros de costos.

Utilidad e Importancia: Los centros de costos se utilizan para separar los gastos segn las secciones o departamentos de la empresa que los generan. En algunos casos tambin sirven para reflejar las ganancias por departamento o seccin, por lo que en realidad debieran llamarse "centros de resultados". Como la mayora de las empresas los llaman centros de costos, sta ser la denominacin que utilizaremos. Adems; son tiles e importantes porque le sirven a la administracin para tener un mejor control presupuestario, poder medir a cada departamento o lnea

de negocio y poder obtener un estado de resultados por centro de negocios y as medir en forma aislada cada unidad de negocio. Metodologa para el registro contable en Centros de Costos Ganaderos. Para el sector ganadero se identifican tres centros de costos, que son: 1. Lactancia y Crecimiento, 2. Desarrollo y Monta, 3. Gestacin y Parto. En el momento del nacimiento del ganado bovino debe registrarse al valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta, que incluyen las comisiones a los intermediarios y comerciantes, los cargos que correspondan a las agencias reguladoras y a las bolsas o mercados organizados de producto, as como los impuestos y gravmenes que recaen sobre las transferencias. Se excluyen los transportes y otros costos necesarios para llevar a los activos al mercado. 1. Centro de Costos Lactancia y Crecimiento: Este centro de costos comprende el manejo de terneros desde que nacen hasta su destete, el cual dura aproximadamente seis meses. Los principales elementos del costo que deben acumularse son los insumos (alimentacin, medicina veterinaria y otros), trabajo directo (corraleros), gastos indirectos (energa elctrica, combustible, depreciacin de la maquinaria y mortandad). El producto final obtenido de este centro de costos es la novilla, la cual es trasladada al siguiente centro de costos. Para determinar el costo por ternera debe acumularse, los costos durante 6 meses, que es la edad promedio de Lactancia y Crecimiento; luego se divide el costo total entre el nmero de terneras existentes al final del mes, determinndose as el costo unitario animal (activo biolgico)

2. Centro de Costos Desarrollo y Monta: En esta etapa se registran los costos de aquellas novillas comprendidas entre las edades de 6 a 14 meses. En este centro los costos se acumulan todos los costos incurridos en el Desarrollo y Crecimiento del ganado bovino. Cuando la novilla cumple 14 meses, sta se encuentra lista para la monta natural inseminacin artificial, en este momentos se traslada al centro de Gestacin y Parto. Los costos en este centro sern: La suma de los costos de Lactancia y Crecimiento ms los costos acumulados de ste. Los costos de la novilla deben establecerse acumulando los costos durante 6 a 14 meses, siendo esta la edad promedio de desarrollo y monta; luego el costo acumulado se divide entre el nmero de novillas que pasaran al siguiente centro de costo. 3. Centro de Costos Gestacin y Parto. Este centro de costo comprende desde el momento de su gestacin hasta el momento del parto. Las vacas que tuvieran su alumbramiento son clasificadas como ganado en produccin y la cra es trasladada al centro de costo Lactancia y Crecimiento. En este centro de costos incluye aquellas novillas que vienen de la etapa Desarrollo y Monta; as como aquellas vacas que estn en el proceso de produccin y son separadas al momento de estar preadas para un nuevo parto. Para establecer el valor de este centro de costos, debe acumularse los costos de Lactancia y Crecimiento, Desarrollo y Monta y lo costos de este centro. En la cuenta de Activo Biolgico en Produccin se debe considerar el ganado produccin (vacas y toros reproductores), ya que los costos de los centros de Lactancia y Crecimiento, Desarrollo y Monta, Gestacin y Parto, se consolida y representa el valor del Activo Biolgico; el cual debe asignarse el valor de

salvamento (matadero), luego se inicia el proceso de la depreciacin con el 25% anual aplicando el mtodo de lnea recta. Los desembolsos y gastos que genere para el mantenimiento de los activos biolgicos en la Cuenta Activos Biolgicos en Produccin, no se incorporarn al valor del activo, sino que se registrar a los Costos de produccin.