REPBLICA DE MOAMBIQUE

REPBLICA DE MOAMBIQUE MINISTRIO DAS FINANAS AUTORIDADE TRIBUTRIA DE MIAMBIQUE DIRECO GERAL DE IMPOSTOS DIRECO DE NORMAO TRIBUTRIA

Assunto: Perguntas e respostas mais frequentes em sede de tributao dos rendimentos obtidos pelos no residentes em Moambique, que foram objecto de pareceres vinculativos por parte da DGI. 1. Enquadramento fiscal de rendimentos resultantes da venda de bilhetes a favor das Companhias Areas no residentes, que no escalam Moambique, companhias residentes em pases com os quais no foram celebrados Acordos Para Evitar a Dupla Tributao e Prevenir a Evaso Fiscal em Matria de Impostos sobre o Rendimento com a Repblica de Moambique, R: Na situao acima descrita, o servio considerado realizado e utilizado fora do territrio moambicano, o que determina a no tributao em Moambique, por interpretao, do item vii) da alnea c) do n 3 do artigo 5 do Cdigo do IRPC, aprovado pela Lei n 34/2007, de 31 de Dezembro; Assim, a transferncia dos rendimentos provenientes da venda de bilhetes das companhias areas no residentes, efectuada, sem encargos fiscais em Moambique em sede do IRPC, uma vez que as referidas companhias areas no escalam o territrio moambicano.

Como as companhias areas no tm estabelecimento estvel em Moambique, para a transferncia de valores, exige-se que algum tenha poderes bastantes para represent-las junto da Administrao Tributria, para efeitos de emisso de certido, devendo a entidade no residente nomear um representante legal, com residncia em Moambique nos termos previsto na alnea a) do n 3 do artigo 17 da Lei n 2/2006, de 22 de Maro (Lei Geral Tributria). 2. Enquadramento fiscal nos termos da Conveno celebrada entre as Repblicas de Moambique e da frica do Sul para Evitar a Dupla Tributao e Prevenir a Evaso Fiscal em Matria de Imposto sobre o Rendimento, aprovada atravs da Resoluo n 35/2008, de 30 de Dezembro, de um contrato de franchising celebrado entre uma entidade com domiclio fiscal na Repblica da frica do Sul e uma entidade com domiclio fiscal na Repblica de Moambique, no mbito do qual a empresa moambicana usa a marca da empresa sul-africana. R: Nos termos da citada Conveno, os rendimentos obtidos pela entidade no residente consubstanciam da concesso de uso de uma marca comercial com transmisso de Know-how. Os rendimentos em referncia enquadram-se no conceito de Royalties previsto no artigo 12 da retro mencionada Conveno, o qual dispe: O termo Royalties, usado neste artigo, significa as retribuies de qualquer natureza pagas pelo uso ou pela concesso do uso de um direito de autor sobre uma obra literria, artstica ou cientfica (incluindo os filmes cinematogrficos e filmes, gravaes ou discos para transmisso pela rdio ou pela televiso), de uma patente, de uma marca comercial, de um desenho ou de um modelo, de um plano, de uma frmula ou de um processo secretos, ou por informaes 2

respeitantes a uma experiencia adquirida no sector industrial, comercial ou cientfico. Tais rendimentos sero tributados no Pas da Fonte, neste caso na Repblica de Moambique, aplicando-se a taxa de 5%, conforme previsto no n 2 do artigo 12 da mesma Conveno. Nos termos das outras Convenes celebradas por Moambique, Portugal, Itlia, Emiratos rabes, Mauricias, Botswana, Macau, Vietname e India, estes rendimentos so tambm tributados como royalties nos termos do n 2 do artigo 12 destas Convenes, sendo aplicveis as seguintes taxas que variam de Conveno para Conveno:

Pas Portugal Maurcias Itlia Emiratos rabes frica do Sul Botswana Vietname Macau ndia

Royalties 10% 5% 10% 5% 5% 10% 10% 10% 10%

A entidade moambicana que efectua os pagamentos dever preencher o modelo M/3-DTI, para efeitos de aplicao da Conveno e certificao da residncia fiscal da entidade no residente. 3. Enquadramento fiscal do Contrato de Prestao de Servios celebrado entre uma entidade com domiclio fiscal na Repblica de Moambique e uma entidade residente na Repblica das Maurcias, por um perodo de 4 meses, cujo escopo do contrato so os servios de Consultoria e organizao interna de gesto. 3

R: Nos termos da Conveno entre a Repblica de Moambique e a Repblica das Maurcias, para Evitar a Dupla Tributao e Prevenir Evaso Fiscal em Matria de Impostos sobre Rendimento, aprovada pela Resoluo n 54/98 de 12 de Dezembro, os servios objecto do Contrato acima referido consubstanciam rendimentos pagos a ttulo de honorrios de simples prestao de servios previstos no n 1 do artigo 7 da mesma conveno, o qual prev: Os lucros de uma empresa de um Estado Contratante s podem ser tributados nesse Estado, a no ser que a empresa exera a sua actividade no outro Estado Contratante por meio de um estabelecimento estvel a situado. Se a empresa exercer a sua actividade deste modo, os seus lucros podem ser tributados no outro Estado, mas na medida em que forem imputveis a esse estabelecimento estvel. Sendo os servios em causa realizados por um perodo inferior a 180 dias, no se encontram reunidos os pressupostos de estabelecimento estvel, previstos na alnea b) do n 3 do artigo 5 da citada conveno. Neste caso, o Estado contratante competente para tributar os rendimentos auferidos pela entidade no residente, pelos servios prestados entidade moambicana, o da Repblica das Maurcias. A entidade que efectue os pagamentos dever preencher o modelo M/1-DTI, para efeitos de aplicao da Conveno e certificao da residncia fiscal da entidade com domiclio na Repblica das Maurcias. Este enquadramento vlido para as Convenes celebradas por Moambique, exceptuando a Repblica da Itlia, que no contm a disposio que qualifica os servios como Estabelecimento estvel, quando estes sejam prestados por um perodo superior a 180 dias. 4

4. Enquadramento fiscal dos rendimentos pagos um advogado de nacionalidade portuguesa, no mbito do contrato de prestao de servios de consultoria com a durao superior a 6 meses, a favor da entidade com domiclio fiscal na Repblica de Moambique. A actividade exercida por conta prpria, e o advogado desloca-se ocasionalmente a Moambique, permanecendo aqui no mximo 3 semanas, sendo por vezes os servios prestados a partir de Portugal. R: A tributao dos rendimentos auferidos pelo advogado ser tributada de conformidade com o Acordo para Evitar a Dupla Tributao e Prevenir a Evaso Fiscal em Matria de Impostos sobre o Rendimento, celebrado entre a Repblica de Moambique e a Repblica Portuguesa, ratificado pela Assembleia da Repblica atravs da Resoluo n 9/91, de 20 de Dezembro, e Revista pela Adenda aprovada pela Resoluo n34/2008, de 16 de Outubro. Nos termos do n 1 do artigo 14 do supra citado Acordo, os rendimentos auferidos pelo advogado, so considerados como rendimentos de profisses independentes, que estabelece que Os rendimentos obtidos por um residente de um Estado contratante pelo exerccio de uma profisso liberal ou de outras actividades de carcter independente s podem ser tributados nesse Estado. Uma vez que o advogado no tem um escritrio onde exera a sua actividade no pas e no permanece no mesmo por mais de 180 dias, de acordo com o previsto nas alneas a) e b) do n 1 do artigo acima citado, o Estado portugus competente para tributar os rendimentos obtidos pelo advogado portugus. A empresa moambicana, dever preencher o modelo M/3-DTI, em nome do beneficirio efectivo dos rendimentos, para efeitos de aplicao da Conveno e certificao da sua residncia fiscal. 5

5. Enquadramento fiscal dos rendimentos obtidos pela transmisso de aces de uma sociedade residente em Moambique cedidos por um accionista sul-africano, sem estabelecimento estvel no territrio nacional favor de uma entidade residente no territrio nacional. R: Uma vez que foi celebrado uma Conveno entre Moambique e a frica do Sul para Evitar a Dupla Tributao e Prevenir Evaso Fiscal em Matria de Impostos sobre o Rendimento, ratificado pelo Conselho de Ministros atravs da Resoluo n 35/2008, de 30 de Dezembro, a questo em anlise fica sujeita ao regime nela previsto. (i) Caso o stock do capital da sociedade seja constitudo principalmente por bens imobilirios situados no territrio nacional, a tributao das mais-valias auferidas pela entidade sul-africana dever ser efectuada no Estado da fonte, ou seja em Moambique, nos termos do n 4 do artigo 13 da referida Conveno, o qual estabelece que os ganhos provenientes da alienao de aces do stock de capital de uma sociedade cujo activo seja constitudo directa ou indirectamente, principalmente por bens imobilirios situados num Estado Contratante podem ser tributados nesse Estado. (ii) Caso o stock do capital da sociedade no seja constitudo principalmente por bens imobilirios situados no territrio nacional, as mais-valias auferidas pela entidade sul-africana devero ser tributadas no Estado de residncia da empresa beneficiria efectiva dos rendimentos (alienante das aces), na frica do Sul, segundo o preceituado no n 5 do artigo 13 da mesma Conveno que estabelece, os ganhos provenientes da alienao de bens diferentes dos mencionados nos nmeros 1 4 deste artigo, s podem ser tributados no Estado 6

Contratante de que o alienante residente, o que significa que, a tributao deve ser efectuada no Estado de residncia do alienante das aces, a Repblica da frica do Sul.

Para o efeito, a requerente dever preencher o modelo M/3-DTI, para se poder beneficiar da aplicao da Conveno e certificao da sua residncia fiscal.