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A.1. SEGUNDA 1.A 1.B 1.C 1.D Ingresos Deducciones Amort. Bs. Muebles 2.A 2.B 2.C
A.2. PRIMERA Ingresos Deducciones Amort. Inmuebles Amort. Bs. Muebles 3.A 3.B 3.C 3.D 3.E
A.3.TERCERA Ingresos Deducciones Amort. Bs. Muebles Amort. Inmateriales Amort. Inmuebles
A.4. CUARTA 4.A Ingresos 4.B Deducciones 4.C Amort. Bs. Muebles 4.D Amort. Inmuebles
Resultado Segunda
Resultado Primera
Resultado Cuarta
A.6. Deducciones Generales 6.A.Gastos de Sepelio 6.B. Intereses de Deuda 6.C. Seguros de Vida 6.D. Contribucin Jubilatoria 6.E. Imposiciones Voluntarias 6.F. Planes de Seguro de Retiro Privado 6.G. Descuento para Obras Sociales 6.H. Cuotas o Abonos Mdico Asistenciales A.7. RN antes Donaciones A.8. Donaciones Resultado del Perodo A.9. Quebrantos de Perodos Anteriores A.10. Deducciones Personales 10.A Ganancia No Imponible 10.B Cargas de Familia 10.C Deduccin Especial A.11. Ganancia Neta Sujeta a Impuesto IMPUESTO DETERMINADO
HUMBERTO P. DIEZ
B JUSTIFICACIN PATRIMONIAL Columna I B.1. Conceptos que justifican consumo patrimoniales 1.A.Ganancias Exentas 1.B Ingresos No Gravados 1.C Conceptos Tcnicos 1.D Resultado Impositivo del Perodo 1.E. Patrimonio al Inicio del Perodo B. 2. Conceptos que justifican erogaciones y/o reducen patrimonio 2.A. Prdidas No Gravadas 2.B. Monto Consumido 2.C. Conceptos que Justifican Erogaciones 2.D. Resultado Impositivo del perodo 2.E. Patrimonio al Cierre del Perodo XXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXX TOTAL TOTAL y/o aumentos XXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXX Columna II
ATENCIN: El total de la Columna I debe ser igual al total de la Columna II. C PATRIMONIO AL CIERRE DEL PERIODO C.1.BIENES SITUADOS, COLOCADOS O UTILIZADOS EN EL PAS 1.A. Bienes Inmuebles 1.B. Automotores, naves, aeronaves, yates y similares 1.C. Ttulos, debentures, bonos, acciones, cdulas y dems ttulos valores 1.D. Participacin en el capital empresario, soc. o explotaciones como dueo o socio, excepto acciones 1.E. Crditos hipotecarios, prendarios, comunes, etc. 1.F. Cuentas corrientes, cajas de ahorro en Bancos o entidades financieras 1.G. Depsito a plazo fijo 1.H. Moneda extranjera 1.I. Patentes, derechos de autor y similares 1.J. Otros bienes C.2. DEUDAS EN EL PAS 2.A. Deudas prendarias, hipotecarias, comunes, etc. no comerciales TOTAL PATRIMONIO EN EL PAS
C.3.BIENES SITUADOS, COLOCADOS O UTILIZADOS EN EL EXTRANJERO 3.A Bienes muebles e inmuebles 3.B. Crditos con sujetos del exterior 3.C. Depsitos en instituciones bancarias del exterior 3.D. Otros bienes C.4. DEUDAS EN EL EXTERIOR
A favor del Contribuyente Impuesto determinado Menos D.1 Impuestos anlogos pagados en el exterior D.2. Pago a cuenta Ganancia Mnima Presunta D.3. Retenciones artculo 125 D.4. Crdito Fiscal Ley 23.877 D.5. Ley 24.698. Artculo 3 inciso g) R.G. (AFIP) 115 D.6. Pagos a cuenta SIJP D.7. Retenciones y percepciones D.8. Anticipos D.9. Donaciones Ley 23.884 D.10. Saldo a favor perodo anterior XXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXX
IMPUESTO A INGRESAR
HUMBERTO P. DIEZ
A.
.A.1.
SEGUNDA CATEGORA DENOMINACIN: PERIODO FISCAL: SISTEMA DE IMPUTACIN: RENTA DEL CAPITAL AO CALENDARIO PERCIBIDO1
Excepto: Los dividendos de acciones y los intereses de ttulos, bonos y dems ttulos valores, cuya imputacin corresponde al ao fiscal en que se hubieran puesto a disposicin
b)
A los efectos de la determinacin del valor original de los bienes amortizables, no se computarn las comisiones pagadas y/o acreditadas a entidades del mismo conjunto econmico, intermediarias en la operacin de compra, salvo que se pruebe una efectiva prestacin de servicios a tales fines.
A los efectos del calculo de la amortizacin el costo original de los bienes amortizables comprende, adems del valor de compra o de incorporacin al patrimonio, los gastos incurridos con motivo de la adquisicin o instalacin, excepto los intereses reales o presuntos contenidos en la operacin. Los intereses sobre el capital invertido tampoco sern computables a los efectos de la determinacin del costo. En el caso de bienes muebles importados, por operaciones al contado, el valor de incorporacin resultar de convertir la moneda extranjera al tipo de cambio efectivamente pagado. Si se trata de operaciones a crdito, por la parte financiada, debe valuarse el bien al tipo de cambio del da de entrada.
HUMBERTO P. DIEZ
La amortizacin, slo proceder respecto de intangibles adquiridos cuya titularidad comporte un derecho que se extingue por el transcurso del tiempo. Con el fin de establecer las amortizaciones deducibles, el costo de adquisicin de los referidos intangibles se dividir por el nmero de aos que, legalmente, resulten amparados por el derecho que comportan.
.A.2.
PRIMERA CATEGORA DENOMINACIN: PERIODO FISCAL: SISTEMA DE IMPUTACIN: RENTA DEL SUELO AO CALENDARIO DEVENGADO
HUMBERTO P. DIEZ
ATENCIN: el impuesto sobre los bienes personales es deducible del impuesto a las ganancias, pero debera calcularse la parte proporcional del mismo que corresponda a los bienes afectados a la consecucin de ingresos de primera categora. Los intereses devengados por deudas hipotecarias y, en su caso, los intereses contenidos en las cuotas de compra de inmuebles a plazos, de pavimentacin o de contribucin de mejoras, pero no la amortizacin incluida en los servicios de la deuda, Las primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes inmuebles que produzcan ganancias, Los gastos de mantenimiento del inmueble. A este fin los contribuyentes debern optar, para los inmuebles urbanos, por alguno de los siguientes procedimientos: a) Deduccin de gastos reales a base de comprobantes. b) Deduccin de los gastos presuntos que resulten de aplicar el coeficiente del 5 % sobre la renta bruta del inmueble, porcentaje que involucra los gastos de mantenimiento por todo concepto (reparaciones, gastos de administracin, primas de seguro, etc.). Adoptado un procedimiento, el mismo deber aplicarse a todos los inmuebles que posea el contribuyente y no podr ser variado por el trmino de 5 aos, contados desde el perodo, inclusive, en que se hubiere hecho la opcin. La opcin a que se refiere este artculo no podr ser efectuada por aquellas personas que por su naturaleza deben llevar libros o tienen administradores que deben rendirles cuenta de su gestin. En tales casos debern deducirse los gastos reales a base de comprobantes. Para los inmuebles rurales la deduccin se har, en todos los casos, por el procedimiento de gastos reales comprobados.
A los efectos del calculo de la amortizacin el costo original de los bienes inmuebles amortizables comprende, adems del valor de compra o de incorporacin al patrimonio, los gastos incurridos con motivo de la adquisicin o instalacin, excepto los intereses reales o presuntos contenidos en la operacin. Los intereses sobre el capital invertido tampoco sern computables a los efectos de la determinacin del costo. Respecto de la amortizacin del 0.5% trimestral, el contribuyente podr apartarse de dicho porcentaje cuando pueda probarse fehacientemente que la vida til de los inmuebles es inferior a 50 aos y a condicin de que se comunique a la DGI tal circunstancia, en oportunidad de la presentacin de la declaracin jurada correspondiente al primer ejercicio fiscal en el cual se apliquen las amortizaciones. Si a juicio de dicho Organismo, la prueba producida no fuera aceptable o resultara insuficiente, las diferencias de impuesto que pudieran surgir a raz de la consideracin de la vida til prevista en el citado artculo, debern ingresarse, con ms las actualizaciones y accesorios que correspondan, en el tiempo y condiciones que aqul determine, sin perjuicio de las sanciones que, en su caso, resultaren aplicables. En el caso de mejoras sobre inmuebles, las mismas se amortizarn en el lapso de vida til que reste al bien respectivo y a partir del ejercicio de habilitacin de las mismas, inclusive. Se consideran mejoras, aquellas erogaciones que no constituyan reparaciones ordinarias que hagan al mero mantenimiento del bien. En general se presumir que revisten el carcter de mejoras cuando su importe, en el ejercicio de la habilitacin, supere el VEINTE POR CIENTO (20%) del valor residual del bien inmueble.
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A los efectos del calculo de la amortizacin el costo original de los bienes amortizables comprende, adems del valor de compra o de incorporacin al patrimonio, los gastos incurridos con motivo de la adquisicin o instalacin, excepto los intereses reales o presuntos contenidos en la operacin. Los intereses sobre el capital invertido tampoco sern computables a los efectos de la determinacin del costo. En el caso de bienes muebles importados, por operaciones al contado, el valor de incorporacin resultar de convertir la moneda extranjera al tipo de cambio efectivamente pagado. Si se trata de operaciones a crdito, por la parte financiada, debe valuarse el bien al tipo de cambio del da de entrada.
.A.3.
TERCERA CATEGORA DENOMINACIN: PERIODO FISCAL: SISTEMA DE IMPUTACIN: RENTA EMPRESARIA AO CALENDARIO DEVENGADO6
REEMPLAZO DE BIENES MUEBLES No es necesaria la relacin de causalidad entre el bien que se vende y el reemplazado.
Las ganancias obtenidas como dueo de empresas civiles, comerciales, industriales, agropecuarias o mineras o como socios de las mismas, se imputarn al ao fiscal en que termine el ejercicio anual correspondiente.
HUMBERTO P. DIEZ
Que el bien a reemplazar tenga una afectacin como bien de uso de por lo menos 2 aos. Puede ser la adquisicin de otro inmueble, de un bien mueble, como la de un terreno y ulterior construccin efectuada sobre un terreno adquirido con anterioridad. La construccin de la propiedad que habr de constituir el bien de reemplazo puede ser anterior o posterior a la fecha de venta del bien de reemplazo, siempre que entre esta ltima fecha y la de iniciacin de las obras no haya transcurrido un plazo superior a 1 ao y en tanto que las obras concluyan en un perodo mximo de 4 aos desde su iniciacin. Si se produjera un excedente de utilidad en la venta con relacin al costo del bien de reemplazo o cuando el importe obtenido en la enajenacin no fuera totalmente reinvertido en el costo del nuevo bien, la opcin se considerar ejercida respecto del importe de tal costo y el excedente de utilidad o la proporcin de la misma que no resulta afectada, estar sujeto al gravamen.
b) PROFESION COMPLEMENTADA CON ACTIVIDAD COMERCIAL Cuando la actividad profesional u oficio a que se refiere el artculo 79 se complemente con una explotacin comercial o viceversa (sanatorios, etctera), el resultado total que se obtenga del conjunto de esas actividades se considerar como ganancia de la tercera categora. c) RESULTADO RENTA EMPRESARIA El resultado del balance impositivo de las empresas unipersonales y de las sociedades incluidas en el inciso b) del artculo 49, se considerar, en su caso, ntegramente asignado al dueo o distribuido entre los socios aun cuando no se hubiera acreditado en sus cuentas particulares. Las disposiciones contenidas en el prrafo anterior no se aplicarn respecto de los quebrantos que resulten de la enajenacin de acciones o cuotas y participaciones sociales, los que debern ser compensados por la sociedad o empresa, en la forma especfica.
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El importe as obtenido ser la amortizacin anual deducible. ATENCIN: En el caso de automviles la deduccin por este concepto no podr superar por ao los $ 4.840 (valor mximo ms IVA: $ 24.200 / aos de vida til 5)
A los efectos del clculo de la amortizacin el costo original de los bienes amortizables comprende, adems del valor de compra o de incorporacin al patrimonio, los gastos incurridos con motivo de la adquisicin o instalacin, excepto los intereses reales o presuntos contenidos en la operacin. Los intereses sobre el capital invertido tampoco sern computables a los efectos de la determinacin del costo. En el caso de bienes muebles importados, por operaciones al contado, el valor de incorporacin resultar de convertir la moneda extranjera al tipo de cambio efectivamente pagado. Si se trata de operaciones a crdito, por la parte financiada, debe valuarse el bien al tipo de cambio del da de entrada.
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La amortizacin, slo proceder respecto de intangibles adquiridos cuya titularidad comporte un derecho que se extingue por el transcurso del tiempo. Con el fin de establecer las amortizaciones deducibles, el costo de adquisicin de los referidos intangibles se dividir por el nmero de aos que, legalmente, resulten amparados por el derecho que comportan.
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A los efectos del calculo de la amortizacin el costo original de los bienes inmuebles amortizables comprende, adems del valor de compra o de incorporacin al patrimonio, los gastos incurridos con motivo de la adquisicin o instalacin, excepto los intereses reales o presuntos contenidos en la operacin. Los intereses sobre el capital invertido tampoco sern computables a los efectos de la determinacin del costo. Respecto de la amortizacin del 0.5% trimestral, el contribuyente podr apartarse de dicho porcentaje cuando pueda probarse fehacientemente que la vida til de los inmuebles es inferior a 50 aos y a condicin de que se comunique a la DGI tal circunstancia, en oportunidad de la presentacin de la declaracin jurada correspondiente al primer ejercicio fiscal en el cual se apliquen las amortizaciones. Si a juicio de dicho Organismo, la prueba producida no fuera aceptable o resultara insuficiente, las diferencias de impuesto que pudieran surgir a raz de la consideracin de la vida til prevista en el citado artculo, debern ingresarse, con ms las actualizaciones y accesorios que correspondan, en el tiempo y condiciones que aqul determine, sin perjuicio de las sanciones que, en su caso, resultaren aplicables. En el caso de mejoras sobre inmuebles, las mismas se amortizarn en el lapso de vida til que reste al bien respectivo y a partir del ejercicio de habilitacin de las mismas, inclusive. Se consideran mejoras, aquellas erogaciones que no constituyan reparaciones ordinarias que hagan al mero mantenimiento del bien. En general se presumir que revisten el carcter de mejoras cuando su importe, en el ejercicio de la habilitacin, supere el VEINTE POR CIENTO (20%) del valor residual del bien inmueble.
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HUMBERTO P. DIEZ
A los fines del clculo de la amortizacin a que se refiere el prrafo anterior, la misma deber practicarse desde el inicio del trimestre del ejercicio fiscal o calendario en el cual se hubiera producido la afectacin del bien, hasta el trimestre en que se agote el valor de los bienes o hasta el trimestre inmediato anterior a aquel en que los bienes se enajenen o desafecten de la actividad o inversin. El importe resultante se actualizar si la adquisicin o inversin es anterior al 1 de abril de 1992.
.A.4.
CUARTA CATEGORA DENOMINACIN: PERIODO FISCAL: SISTEMA DE IMPUTACIN: RENTA PERSONAL AO CALENDARIO PERCIBIDO
Si bien el criterio general de imputacin es el de lo percibido, la propia ley del impuesto plantea las siguientes excepciones al citado criterio:
Concepto Los honorarios de directores, sndicos, miembros de consejos de vigilancia Las retribuciones de los socios administradores Las jubilaciones o pensiones liquidadas por las cajas de jubilaciones, Las derivadas del desempeo de cargos pblicos o del trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia, o
Imputacin Se imputan al ao fiscal en que hayan sido asignados individualmente por la asamblea o reunin de socios
Pueden ser imputadas por sus beneficiarios a los ejercicios fiscales a que correspondan. El ejercicio de esta opcin implicar la renuncia a la prescripcin ganada por parte del contribuyente.
Que se percibieran en un ejercicio fiscal y hubieran sido devengadas en ejercicios anteriores, por pagos retroactivos
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Los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias. ATENCIN: el impuesto sobre los bienes personales es deducible del impuesto a las ganancias, pero debera calcularse la parte proporcional del mismo que corresponda a los bienes afectados a la consecucin de ingresos de cuarta categora.
Las primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes que produzcan ganancias. Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes que producen ganancias, como incendios, tempestades u otros accidentes o siniestros, en cuanto no fuesen cubiertas por seguros o indemnizaciones. Las prdidas debidamente comprobadas originadas por delitos cometidos contra los bienes de explotacin de los contribuyentes, por empleados de los mismos, en cuanto no fuesen cubiertas por seguros o indemnizaciones. Los gastos de movilidad, viticos y otras compensaciones anlogas en la suma reconocida por la D.G.I. Los gastos de organizacin. Pudindose afecta, a opcin del contribuyente al primer ejercicio o su amortizacin en un plazo no mayor de 5 aos. Las comisiones y gastos incurridos en el extranjero en cuanto sean justos y razonables. Los gastos o contribuciones realizados en favor del personal por asistencia sanitaria, ayuda escolar y cultural, subsidios a clubes deportivos y, en general, todo gasto de asistencia en favor de los empleados, dependientes u obreros. Tambin se deducirn las gratificaciones, aguinaldos, etc., que se paguen al personal dentro de los plazos en que, se debe presentar la declaracin jurada correspondiente al ejercicio.
El importe as obtenido ser la amortizacin anual deducible. ATENCIN: En el caso de automviles la deduccin por este concepto no podr superar por ao los $ 4.840 (valor mximo ms IVA: $ 24.200 / aos de vida til 5)
A los efectos del calculo de la amortizacin el costo original de los bienes amortizables comprende, adems del valor de compra o de incorporacin al patrimonio, los gastos incurridos con motivo de la adquisicin o instalacin, excepto los intereses reales o presuntos contenidos en la operacin. Los intereses sobre el capital invertido tampoco sern computables a los efectos de la determinacin del costo. En el caso de bienes muebles importados, por operaciones al contado, el valor de incorporacin resultar de convertir la moneda extranjera al tipo de cambio efectivamente pagado. Si se trata de operaciones a crdito, por la parte financiada, debe valuarse el bien al tipo de cambio del da de entrada.
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A los efectos del calculo de la amortizacin el costo original de los bienes inmuebles amortizables comprende, adems del valor de compra o de incorporacin al patrimonio, los gastos incurridos con motivo de la adquisicin o instalacin, excepto los intereses reales o presuntos contenidos en la operacin. Los intereses sobre el capital invertido tampoco sern computables a los efectos de la determinacin del costo. Respecto de la amortizacin del 0.5% trimestral, el contribuyente podr apartarse de dicho porcentaje cuando pueda probarse fehacientemente que la vida til de los inmuebles es inferior a 50 aos y a condicin de que se comunique a la DGI tal circunstancia, en oportunidad de la presentacin de la declaracin jurada correspondiente al primer ejercicio fiscal en el cual se apliquen las amortizaciones. Si a juicio de dicho Organismo, la prueba producida no fuera aceptable o resultara insuficiente, las diferencias de impuesto que pudieran surgir a raz de la consideracin de la vida til prevista en el citado artculo, debern ingresarse, con ms las actualizaciones y accesorios que correspondan, en el tiempo y condiciones que aqul determine, sin perjuicio de las sanciones que, en su caso, resultaren aplicables.
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costo del edificio o construccin, o sobre la parte del valor de adquisicin atribuible a los mismos, teniendo en cuenta la relacin existente en el avalo fiscal o, en su defecto, segn el justiprecio que se practique al efecto, hasta agotar dicho costo o valor. A los fines del clculo de la amortizacin a que se refiere el prrafo anterior, la misma deber practicarse desde el inicio del trimestre del ejercicio fiscal o calendario en el cual se hubiera producido la afectacin del bien, hasta el trimestre en que se agote el valor de los bienes o hasta el trimestre inmediato anterior a aquel en que los bienes se enajenen o desafecten de la actividad o inversin. El importe resultante se actualizar si la adquisicin o inversin es anterior al 1 de abril de 1992.
En el caso de mejoras sobre inmuebles, las mismas se amortizarn en el lapso de vida til que reste al bien respectivo y a partir del ejercicio de habilitacin de las mismas, inclusive. Se consideran mejoras, aquellas erogaciones que no constituyan reparaciones ordinarias que hagan al mero mantenimiento del bien. En general se presumir que revisten el carcter de mejoras cuando su importe, en el ejercicio de la habilitacin, supere el VEINTE POR CIENTO (20%) del valor residual del bien inmueble.
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.A.5.
Las personas fsicas y sucesiones indivisas que obtengan en un perodo fiscal ganancias de fuente argentina de varias categoras, compensarn los resultados netos obtenidos dentro de la misma y entre las diversas categoras en la siguiente forma: En primer trmino se compensarn los resultados netos obtenidos dentro de cada categora. Los socios o nico dueo de las sociedades y empresas o explotaciones unipersonales, comprendidas en los incisos b), c) y en el ltimo prrafo del artculo 49 de la ley, no podrn computar a tales efectos, los quebrantos que se originen en la enajenacin de acciones o cuotas o participaciones sociales incluidas las cuotas partes de fondos comunes de inversin, y que no resultaren absorbidos por utilidades que aqullas hubieran obtenido en el ejercicio por la realizacin de bienes de la misma naturaleza; Si por aplicacin de la compensacin indicada en el apartado anterior, resultara quebranto en una o ms categoras, la suma de los mismos se compensar con las ganancias netas de las categoras segunda, primera, tercera y cuarta, sucesivamente.
.A.6.
1. 2.
DEDUCCIONES GENERALES
Deben tenerse en cuenta dos premisas fundamentales: Principio de imputacin: Los gastos no imputables a una determinada fuente de ganancia se deducirn en el ejercicio en que se paguen. Principio de afectacin : Los gastos deben guardar una vinculacin con ganancias gravadas . Si los importes respectivos se encuentran afectados indistintamente a la obtencin de ganancias gravadas, exentas y no gravadas deben prorratearse las mismas a fin de poder establecer la parte computable, quedando sin posibilidad de deduccin la proporcin atribuible a rentas exentas y no alcanzadas.
NO PODRN DEDUCIRSE: Los gastos personales y de sustento del contribuyente y de su familia, salvo los gastos de sepelio admitidos y las deducciones personales. Los intereses de los capitales invertidos por el dueo o socio de las empresas incluidas en el artculo 49, inciso b), como las sumas retiradas a cuenta de las ganancias o en calidad de sueldo y todo otro concepto que importe un retiro a cuenta de utilidades. A los efectos del balance impositivo las sumas que se hubiesen deducido por los conceptos incluidos en el prrafo anterior, debern adicionarse a la participacin del dueo o socio a quien corresponda. La remuneracin o sueldo del cnyuge o pariente del contribuyente. Cuando se demuestre una efectiva prestacin de servicios, se admitir deducir la remuneracin abonada en la parte que no exceda a la retribucin que usualmente se pague a terceros por la prestacin de tales servicios, no pudiendo exceder a la abonada al empleado -no pariente- de mayor categora. El impuesto a las ganancias y cualquier impuesto sobre terrenos baldos y campos que no se exploten. Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes y en mejoras de carcter permanente y dems gastos vinculados con dichas operaciones, salvo los impuestos que graven la transmisin gratuita de bienes. Tales gastos integrarn el costo de los bienes a los efectos de su amortizacin. Las utilidades del ejercicio que se destinen al aumento de capitales o a reservas de la empresa cuya deduccin no se admite expresamente en esta ley. La amortizacin de llave, marcas y activos similares. Las excedentes de donaciones cuya deduccin se permite, las prestaciones de alimentos, ni cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie. Los quebrantos netos provenientes de operaciones ilcitas. El importe que exceda los $ 4.840 en concepto de amortizacin por automvil o por el alquiler de los mismos (incluidos los derivados de contratos de leasing). El importe de gastos que exceda los $ 7200 por unidad en concepto de combustibles, lubricantes, patentes, seguros, reparaciones ordinarias y en general todos los gastos de mantenimiento y funcionamiento de automviles.
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Las retribuciones por la explotacin de marcas y patentes pertenecientes a sujetos del exterior, en los montos que excedan los lmites autorizados.
.A GASTOS DE SEPELIO
Se pueden deducir los gastos de sepelio efectivamente pagados (deben surgir de comprobantes) en el pas, hasta la suma de $ 996,23 originados por el fallecimiento del contribuyente y por cada una de las personas que se encuentren consideradas como cargas de familia. El lmite esta referido a cada fallecimiento que origine la deduccin. Cuando los gastos se originen en el deceso del contribuyente, se podr optar por efectuar la deduccin en la declaracin jurada que a nombre del mismo corresponda presentar por el perodo fiscal en el que tuvo lugar aquel hecho o en la que corresponda a la sucesin indivisa.
.B INTERESES DE DEUDA
En principio, se pueden deducir los intereses de deudas, sus respectivas actualizaciones y los gastos originados por la constitucin, renovacin y cancelacin de las mismas. Se trata de los intereses originados en los endeudamientos de carcter financiero, no comprendiendo en consecuencia las deudas laborales, fiscales, previsionales ni aquellas generadas por las adquisiciones de bienes, locaciones y prestaciones de servicios relacionados con el giro del negocio. Los mismos deben guardar relacin de causalidad con la ganancia gravada, midindose la misma de acuerdo con el principio de afectacin patrimonial. En tal virtud slo resultarn deducibles los conceptos a que se refiere el prrafo anterior, cuando pueda demostrarse que los mismos se originen en deudas contradas por la adquisicin de bienes o servicios que se afecten a la obtencin, mantenimiento o conservacin de ganancias gravadas. En consecuencia si el endeudamiento obedece a la construccin de una piscina no existe posibilidad alguna de deduccin de intereses, por el contrario si el mismo responde a la adquisicin de una computadora un mesa quirrgica o un mueble de oficina el inters, en principio, podr deducirse. En el primer prrafo del presente texto hemos sealado en principio, habida cuenta que la deduccin se encuentra condicionada a la existencia de intereses activos exentos. Ello obedece a que cuando coexistan intereses activos exentos en virtud de lo previsto por el artculo 20 inciso h) la deduccin slo ser posible en la medida que los intereses pasivos excedan a los activos. En otro orden de ideas, si se trata de intereses por obligaciones impositivas o previsionales, debe tenerse en cuenta que no es posible deducir los intereses impositivos punitorios (si los resarcitorios).
.C SEGURO DE VIDA
Las sumas que pagan los asegurados por seguros para casos de muerte; en los seguros mixtos, slo ser deducible la parte de la prima que cubre el riesgo de muerte. Existe un importe mximo anual de $ 996,23, se trate o no de prima nica. Los excedentes del importe mximo mencionado sern deducibles en los aos de vigencia del contrato de seguro posteriores al del pago, hasta cubrir el total abonado por el asegurado, teniendo en cuenta, para cada perodo fiscal, el citado lmite mximo. Las primas devueltas por seguros anulados debern ser declaradas en el perodo fiscal en que tenga lugar la rescisin del contrato, en la medida en que se hubiere efectuado su deduccin.
.D CONTRIBUCIONES JUBILATORIAS
Se puede deducir sin lmite alguno las contribuciones o descuentos para fondos de: Jubilaciones, o Retiros, o Pensiones o Subsidios, Siempre que se destinen a cajas nacionales, provinciales o municipales.
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.E IMPOSICIONES VOLUNTARIAS
Las imposiciones voluntarias que realice cada afiliado con destino al rgimen de capitalizacin son deducibles del impuesto a las ganancias, sin ningn tipo de condicionamiento, es decir no existe lmite en cuanto al importe ni en relacin al tiempo.
.G OBRAS SOCIALES
Los descuentos obligatorios efectuados para aportes a obras sociales correspondientes al contribuyente y a las personas que revistan para el mismo el carcter de cargas de familia.
.A.7.
Debe determinarse este subtotal para poder calcular el tope mximo de deduccin posible de las donaciones, debido a que el mismo es el 5 % de este importe.
.A.8.
DONACIONES
A los efectos de la posibilidad de deducir las donaciones deben cumplirse ciertos recaudos exigidos por la administracin a travs de la Resolucin General Se puede tomar, hasta el lmite del 5% del punto anterior, las donaciones realizadas a los fiscos Nacional, provinciales y municipales y a las instituciones religiosas. Tambin ser deducible las donaciones realizadas a las asociaciones, fundaciones y entidades civiles, siempre que tales ganancias y el patrimonio social se destinen a los fines de su creacin y en ningn caso se distribuyan, directa o indirectamente, entre los socios, y slo cuando el objetivo principal sea: 1. La realizacin de obra mdica asistencial de beneficencia sin fines de lucro, incluidas las actividades de cuidado y proteccin de la infancia, vejez, minusvala y discapacidad. 2. La investigacin cientfica y tecnolgica, aun cuando la misma est destinada a la actividad acadmica o docente, y cuenten con una certificacin de calificacin respecto de los programas de investigacin, de los investigadores y del personal de apoyo que participen en los correspondientes programas, extendida por la SECRETARIA DE CIENCIA Y TECNOLOGIA dependiente del MINISTERIO DE CULTURA Y EDUCACION. 3. La investigacin cientfica sobre cuestiones econmicas, polticas y sociales orientadas al desarrollo de los planes de partidos polticos. 4. La actividad educativa sistemtica y de grado para el otorgamiento de ttulos reconocidos oficialmente por el MINISTERIO DE CULTURA Y EDUCACION, como asimismo la promocin de valores culturales, mediante el auspicio, subvencin, dictado o mantenimiento de cursos gratuitos prestados en establecimientos educacionales pblicos o privados reconocidos por los Ministerios de Educacin o similares, de las respectivas jurisdicciones.
.A.9.
QUEBRANTOS COMPUTABLES ESPECIFICOS (a), (b) Provienen de la enajenacin de acciones, cuotas o participaciones sociales (incluidas las cuotas partes de los fondos comunes de inversin. Provienen de actividades cuyos resultados no deban considerarse de fuente Argentina. Provienen de operaciones con derivados excepto que fueran de cobertura. Provienen de actividades que no sean algunas de las que generan quebrantos especficos.
QUEBRANTOS
GENERALES (b)
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(a) Solo se pueden compensar con ganancias provenientes del mismo tipo de operaciones y actividades que dieron origen al quebranto. (b) Los quebrantos debidamente actualizados (desde el cierre del ejercicio en que se originaron hasta el cierre del ejercicio fiscal que se imputen), se podrn deducir de las ganancias gravadas que se obtengan en los aos inmediatos siguientes. Transcurridos 5 aos despus de aquel que se produjo la perdida, no podr hacerse deduccin alguna del quebranto que aun reste, en ejercicios sucesivos.
.A.10.
DEDUCCIONES PERSONALES
Los importes que la ley autoriza a computar como deducciones personales no se consideran prdida, es decir no incrementan quebranto y de reducir ganancias solamente la agotan totalmente.
GANANCIA NO IMPONIBLE En concepto de ganancias no imponibles la suma de $ 4.800 siempre que el contribuyente sea residente en el pas. Se consideran residentes en la Repblica a las personas de existencia visible que vivan ms de 6 meses en el pas en el transcurso del ao fiscal y las personas de existencia visible que se encuentren en el extranjero al servicio de la Nacin, provincias o municipalidades y los funcionarios de nacionalidad Argentina. Esta deduccin generalmente no se proporciona, slo ocurre ello en caso de fallecimiento del contribuyente, en consecuencia se computa por perodos mensuales, tomndose todo el mes en que tal hecho ocurra. Por su parte, la sucesin indivisa, aplicando igual criterio, computar las deducciones a que hubiera tenido derecho el causante.
.A CARGAS DE FAMILIA
a) IMPORTES DEDUCIBLES AO 1999 Cnyuge Dems Cargas $ 2.400.$ 1.200.-
Que la Carga de Familia sea residente12 en el pas. Que la Carga de Familia no tenga entradas13 superiores al mnimo no imponible. Que la Carga de Familia este efectivamente a cargo. Que la Carga de Familia cumpla con el grado de parentesco que establece la Ley, detallado en el siguiente esquema:
Etc.
Etc.
Abuelo
Padre / Padrastro
Madre / Madrastra
CONTRIBUYENTE
Esposa
Hermano o Hermana
Hijo
Hija
Yerno / Nuera
12
Son residentes en el pas aquellas personas fsicas que vivan ms de seis meses en el pas en el transcurso del ao fis cal. Tambin se consideran residentes en el pas a quienes se encuentren en el exterior al servicio de la Nacin, Provincia o Municipalidades y los funcionarios de nacionalidad argentina que acten en organismos internacionales de los cuales la Repblica Argentina sea miembro.
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Se entiende por entrada toda clase de ganancias, reales o presuntas, beneficios, ingresos peridicos o eventuales, salvo cuando tales ingresos constituyan el reembolso de un capital.
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Nieto
Bisnieto
Bisnieta
Etc.
Etc.
.B DEDUCCIN ESPECIAL
a) AMBITO DE APLICACIN Tienen derecho a practicar la deduccin especial los contribuyentes que tengan ganancias de la cuarta categora y aquellos, que desempendose personalmente en su actividad o empresa tengan ganancias de la tercera categora. Esta deduccin se aplica slo hasta la concurrencia con el importe de las rentas que permiten su computo. b) CONDICION INDISPENSABLE Es condicin indispensable para el cmputo de la deduccin especial, con relacin a las rentas y actividad que le da derecho al mismo, el pago de los aportes que como trabajadores autnomos deban obligatoriamente realizar, al Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones o a las Cajas de Jubilaciones sustitutivas que corresponda. Dicho pago debe ser por la totalidad del ao 1999, no dando lugar a posibilidad parcial de cmputo de la deduccin haber abonado algunos meses del citado periodo. Aquel contribuyente que al amparo del Decreto N 93/00 (rgimen de consolidacin) incluya las obligaciones previsionales correspondiente al periodo 1999 (por supuesto aquellas vencidas antes del 31/10/999 y haya cumplido con las restantes) tiene la posibilidad de practicar la deduccin especial que le corresponda.
c) DEDUCCIN ESPECIAL SIMPLE El importe de esta deduccin es de $ 6.000 y se aplica para todas las rentas de tercera y para aquellas rentas de cuarta que no tengan el privilegio de la deduccin especial incrementada. d) DEDUCCIN ESPECIAL INCREMENTADA El importe asciende a $ 18.000 y slo se permite su cmputo para rentas privilegiadas de cuarta categora, siendo las mismas las que se detallan: El desempeo de cargos pblicos y la percepcin de gastos protocolares. El trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia. Las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan su origen en el trabajo personal y de los consejeros de las sociedades cooperativas. e) CONCURRENCIA DE RENTAS COMUNES Y PRIVILEGIADAS Cuando el contribuyente tenga concurrentemente rentas comunes y privilegiadas, a los efectos del cmputo de la deduccin especial debe aplicarse lo dispuesto por la circular (DGI) 1291 del 15/7/93, siendo el esbozo del esquema el que se enuncia: Rentas netas privilegiadas superiores o iguales a $ 18.000 (sin importar las rentas netas comunes) la deduccin especial asciende a $ 18.000.Rentas netas privilegiadas entre $ 6.000 y $ 18.000 (sin importar las rentas netas comunes) la deduccin especial asciende al monto de la renta neta privilegiada. Rentas netas privilegiadas inferiores a $ 6.000, en este caso el monto de la deduccin especial es la suma de las rentas netas privilegiadas ms las rentas netas comunes no pudiendo superar, en ningn caso, los $ 6.000.
.A.11.
Para obtener el impuesto determinado debe aplicarse la siguiente tabla progresiva de imposicin: Ganancia neta imponible acumulada Ms de $ 0 Hasta $ 10.000 $ Pagarn Ms 6% Sobre $ 0
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10.000 20.000 30.000 60.000 90.000 120.000 200.000 20.000 30.000 60.000 90.000 120.000 200.000 en adelante 600 1.600 3.000 8.400 15.300 23.700 50.100 10 % 14 % 18 % 23 % 28 % 33 % 35 % 10.000 20.000 30.000 60.000 90.000 120.000 200.000
B.
JUSTIFICACIN PATRIMONIAL
.B.1.
Son aquellos ingresos que generan resultados exentos o no alcanzados por el impuesto a las ganancias y permiten aumentar el patrimonio o justificar erogaciones. Adems comprende ajustes tcnicos que si bien disminuyen la ganancia sujeta a impuesto no reducen los ingresos reales del periodo liquidado
RENTAS EXENTAS Se encuentran exentos del impuesto a las ganancias los ingresos, que se puntualizan, originados en Las remuneraciones percibidas en el desempeo de sus funciones por los diplomticos, agentes consulares y dems representantes oficiales de pases extranjeros en la Repblica; las ganancias derivadas de edificios de propiedad de pases extranjeros destinados para oficina o casa habitacin de su representante y los intereses provenientes de depsitos fiscales de los mismos, todo a condicin de reciprocidad. El salario familiar. Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza y las que bajo cualquier denominacin (retorno, inters accionario, etc.), distribuyen las cooperativas de consumo entre sus socios. Los beneficios que las entidades mutualistas proporcionen a sus asociados. Los intereses, salvo los provenientes de depsitos con clusula de ajuste, originados por los siguientes depsitos efectuados en instituciones sujetas al rgimen legal de entidades financieras:
1. 2. 3. 4.
Caja de ahorro. Cuentas especiales de ahorro. A plazo fijo. Los depsitos de terceros u otras formas de captacin de fondos del pblico.
Nota: Slo se considera exento el monto que supere los intereses de deuda deducible (ver al respecto el punto A.6.2). Los intereses de prstamos que las personas fsicas y las sucesiones indivisas, domiciliadas o, en su caso, radicadas en el pas, otorguen a los sujetos comprendidos en el artculo 49, excluidas las instituciones sujetas al rgimen legal de entidades financieras. Los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios de crditos laborales. Las indemnizaciones por antigedad en los casos de despidos y las que se reciban en forma de capital o renta por causas de muerte o incapacidad producida por accidente o enfermedad, ya sea que los pagos se efecten en virtud de lo que determinan las leyes civiles y especiales de previsin social o como consecuencia de un contrato de seguro. Las jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, las remuneraciones que se continen percibiendo, las indemnizaciones por falta de preaviso en el despido y los beneficios o rescates, netos de aportes no deducibles, derivados de planes de seguro de retiro privados originados en la muerte o incapacidad del asegurado. Las ganancias provenientes de la explotacin de derechos de autor y las restantes ganancias derivadas de derechos amparados por la Ley N 11.723, siempre que el impuesto recaiga directamente sobre los autores o sus derechohabientes, que las respectivas obras sean debidamente inscriptas y que el beneficio proceda de la publicacin, ejecucin, representacin, exposicin, enajenacin, traduccin u otra forma de reproduccin y no derive de obras realizadas por encargo o que reconozcan su origen en una locacin de obra o de servicios formalizada o no contractualmente, hasta la suma de $ 10.000 por ao fiscal,
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La CSJN, a travs de la acordada 20/96, dispuso la inaplicabilidad de la derogacin de las exenciones detalladas.
.A INGRESOS NO GRAVADOS
Se encuentran entre otros: Ingresos del cnyuge ATENCIN: analizar si estn alcanzados con el impuesto al valor agregado, por ingresos brutos y ver el rgimen previsional de autnomos. Las donaciones, herencias, legados y todo otro enriquecimiento a ttulo gratuito. (no satisface el requisito de periodicidad, imprescindible para la consumacin del acto alcanzado por la imposicin, punto 2.1. del artculo 2 de la ley de ganancias) Los beneficios por juegos. (dem punto anterior) Resultado positivo de la venta de bienes muebles no amortizables (no cumple el concepto de ganancias, previsto en el punto 2.1. y 2.3. del artculo 2 de la normativa, para la ley del tributo) Ganancia de la venta de bienes inmuebles (no satisface el requisito de permanencia de la fuente generado de renta, necesario para la configuracin del objeto de imposicin punto 2.1. del artculo 2 de la ley de ganancias) Utilidad de la enajenacin, entre otros, de joyas, dlares, ttulos pblicos, acciones, cuotas o participaciones sociales (dem punto anterior)
.B CONCEPTOS TECNICOS
Se encuentran en este tpico, entre otros, los que se enumeran:. Amortizaciones de bienes muebles e inmuebles habida cuenta que se detraen del resultado impositivo sin constituir una erogacin, y al no disminuir patrimonialmente el valor de los bienes (ver apartado C) debe justificarse el importe en cuestin. ATENCIN: Esto surge de lo dispuesto por el artculo 16 punto 2 de la RG 2527 del 27 de febrero de 1985. La actualizacin de la amortizacin, cuando corresponda, inmateriales o inmuebles. Los gastos de mantenimiento de bienes inmuebles presuntos ya sea que se trate de bienes muebles,
.D PATRIMONIO AL INICIO
Corresponde al Patrimonio Neto en el pas y en el exterior al inicio del perodo que se liquida.
.B.2.
.A PERDIDAS NO GRAVADAS
Perdida no gravadas por enajenacin de bienes
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Resultado negativo de la enajenacin de bienes muebles no amortizables Perdida por la venta de bienes inmuebles. Perdida por la venta, entre otros, de joyas, dlares, ttulos pblicos, acciones, cuotas o participaciones sociales.
.B MONTO CONSUMIDO
El mismo surge por diferencia (tener presente que ambas columnas deben dar resultados iguales). Esto est inspirado en la ecuacin En un periodo determinado, el ingreso es igual al consumo ms el incremento patrimonial. En definitiva, el monto consumido comprende a los gastos destinados por el contribuyente a la educacin, sanidad, esparcimiento, diversin, vestimenta, paseo, vivienda, alimentos propios y de su grupo familiar. Si bien la versin SIAP de Ganancias exige su discriminacin por concepto, la Nota Externa 3/2000 permite consignar el mismo en forma global bajo el rubro Otros Gastos.
Desde el punto de vista tcnico deben detallarse tambin en este tem los gastos de sepelio que excedan el lmite que la ley permite deducir, o la parte del impuesto sobre los bienes personales, correspondiente al periodo 1998, no deducida por estar vinculada a los bienes que no generan renta gravada. Tambin es conveniente incluir en este rubro aquellas erogaciones no comunes en la vida del contribuyente (fiestas importantes, viajes al exterior) para mantener un estndar en el monto consumido declarado a travs de los aos.
.E PATRIMONIO AL CIERRE
Corresponde al Patrimonio Neto en el pas y en el exterior al cierre del perodo que se liquida.
C.
.C.1.
.A BIENES INMUEBLES
Los bienes inmuebles adquiridos hasta el 31 de diciembre de 1945, se consignarn por su valuacin fiscal a esa fecha. Los adquiridos a partir del 1 de enero de 1946, inclusive, por su precio de compra ms los gastos efectivamente realizados con motivo de la compra (escrituras, comisiones, etc.), as como los importes pagados hasta la fecha de posesin o escrituracin en concepto de intereses y actualizaciones. Las mejoras, instalaciones y construcciones efectuadas a partir del 1 de enero de 1946, inclusive, se computarn por el importe efectivamente invertido en las mismas. La incorporacin al cuadro patrimonial de los bienes inmuebles como tales, deber efectuarse cuando mediare boleto de compraventa u otro compromiso similar, siempre que se tuviere la posesin o, en su defecto, en el momento en que dicho acto tenga lugar, aun cuando no se hubiere celebrado la escritura traslativa de dominio. ATENCIN: Las sumas que en concepto de amortizacin resulten procedentes deducir para la determinacin de los resultados alcanzados por el impuesto a las ganancias, no afectarn el valor computable del bien inmueble. El impuesto al valor agregado slo formar parte del costo computable en la medida que, de acuerdo con las normas del citado gravamen, el importe respectivo no genere crdito fiscal.
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.B BIENES MUEBLES
Los automotores, naves, aeronaves, yates y dems bienes similares, se valuarn al precio de costo, el que incluir los gastos necesarios realizados con motivo de su adquisicin, construccin y alistamiento, hasta la puesta del bien en condiciones efectivas de utilizacin. Los importes que en concepto de patente, matrcula u otros gravmenes similares, se hubieran abonado por la radicacin de estos bienes, como as tambin los intereses y actualizaciones que se paguen con posterioridad al momento de posesin de los mismos, no integrarn el correspondiente valor de costo. ATENCIN: Las sumas que en concepto de amortizacin resulten procedentes deducir para la determinacin de los resultados alcanzados por el impuesto a las ganancias, no afectarn el valor computable del bien mueble. El impuesto al valor agregado slo formar parte del costo computable en la medida que, de acuerdo con las normas del citado gravamen, el importe respectivo no genere crdito fiscal.
.C VALORES MOBILIARIOS
Incluye ttulos, letras, debentures, bonos, acciones, cdulas, y dems ttulos valores Los valores mobiliarios se valuarn al precio de adquisicin, el que incluir los gastos incurridos en la misma (comisiones, tasas, derechos, etc.), o valor de ingreso al patrimonio de tratarse de acciones recibidas en concepto de dividendos. En los casos de ttulos en los cuales exista pago por amortizacin de capital (vgr. Bonos Externos), se deber tener en consideracin esta circunstancia.
.E CREDITOS
Los crditos hipotecarios, prendarios y comunes, no comerciales, se valuarn segn su valor nominal al 31 de diciembre de 1999, sin computar los intereses de cualquier naturaleza ni las actualizaciones que pudieran corresponder. En los casos de crditos provenientes de seas entregadas por adquisiciones de negocios o bienes muebles e inmuebles, corresponder su valuacin en funcin de las sumas efectivamente pagadas, considerando asimismo y en su caso, conceptos tales como intereses, actualizaciones, ajustes relativos al valor del bien en el mercado, etc., hasta la fecha en que se verifique la tenencia, posesin, tradicin, adjudicacin o escritura traslativa de dominio, segn corresponda, de tales bienes. Las inversiones efectuadas en concepto de depsitos a plazo fijo -en moneda nacional o extranjera-, aceptaciones bancarias, etc., que -en virtud de hallarse vencidas a la fecha de cierre del perodo fiscal-, revistan el carcter de crditos, se valuarn considerando la suma original con ms los intereses y/o actualizaciones correspondientes.
.F CUENTAS
CORRIENTES Y CAJAS DE AHORRO COMUN O ESPECIAL- EN INSTITUCIONES BANCARIAS, FINANCIERAS O ENTIDADES SIMILARES
Las cuentas corrientes y las cajas de ahorro en instituciones bancarias, financieras o entidades similares, integrarn la declaracin patrimonial por el saldo existente al 31 de diciembre de 1999. En el caso de cuentas corrientes, el respectivo saldo deber incluir los depsitos efectuados y los cheques librados hasta el 31 de diciembre de 1999, no considerados a dicha fecha por la institucin bancaria, salvo que
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tratndose de los sealados en ltimo trmino se mantengan al momento mencionado an en poder de su librador.
.J OTROS BIENES
Los dems bienes se valuarn por su costo. El impuesto al valor agregado slo formar parte del costo computable en la medida que, de acuerdo a las normas del citado gravamen, el importe respectivo no genere crdito fiscal.
.C.2.
DEUDAS EN EL PAIS
.C.3.
.B CREDITOS CON
Los crditos con sujetos ubicados en el exterior, por su saldo al 31 de diciembre de 1999, convertido en funcin del tipo de cambio -comprador, respectivamente- del Banco de la Nacin Argentina al cierre de las operaciones del da de la constitucin de los mismos.
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.C.4.
DEUDAS EN EL EXTERIOR
D.
.D.1.
Las personas de existencia visible o ideal residentes en el pas tributan sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas en el pas o en el exterior, pudiendo computar como pago a cuenta del impuesto a las ganancias las sumas efectivamente abonadas por gravmenes anlogos, sobre sus actividades en el extranjero, hasta el lmite del incremento de la obligacin fiscal originado por la incorporacin de la ganancia obtenida en el exterior. Tener en cuenta que bajo ningn concepto este computo puede arrojar, luego de agotar el impuesto determinado, saldo a favor del contribuyente. Son considerados impuestos anlogos, los que impongan las ganancias comprendidas en el artculo 2, en tanto graven la renta neta o acuerden deducciones que permitan la recuperacin de los costos y gastos significativos computables para determinarla. Tambin quedan comprendidas en la expresin impuestos anlogos, las retenciones que, con carcter de pago nico y definitivo, practiquen los pases de origen de la ganancia en cabeza de los beneficiarios residentes en el pas, siempre que se trate de impuestos que encuadren en la referida expresin. Los impuestos anlogos se reconocen efectivamente pagados cuando hayan sido ingresados a los fiscos de los pases extranjeros que los aplican y se encuentren respaldados por los respectivos comprobantes, comprendido, en su caso, el ingreso de los anticipos y retenciones que, en relacin con esos gravmenes, se apliquen con carcter de pago a cuenta de los mismos, hasta el importe del impuesto determinado. Salvo que se paute en la normativa un tratamiento distinto, los impuestos anlogos se convertirn en pesos al tipo de cambio comprador, conforme a la cotizacin del Banco de la Nacin Argentina, al cierre del da en que se produzca su efectivo pago, de acuerdo con las normas y disposiciones que en materia de cambios rijan en su oportunidad, computndose para determinar el crdito del ao fiscal en el que tenga lugar ese pago. Los residentes en el pas, titulares de los establecimientos estables instalados en el exterior, deben computar los impuestos anlogos efectivamente pagados por dichos establecimientos sobre el resultado impositivo de los mismos, que aquellos hayan incluido en sus ganancias de fuente extranjera. Cuando el resultado impositivo de los establecimientos, determinado en el pas de instalacin mediante la aplicacin de las normas vigentes en ellos, incluya ganancias tipificadas por esta ley como de fuente argentina, los impuestos anlogos pagados en tal pas, debern ajustarse excluyendo la parte de los mismos que correspondan a esas ganancias. A tal fin, se aplicar al impuesto pagado, incrementado en el crdito que se hubiera otorgado por el impuesto tributado en la Repblica Argentina, la proporcin que resulte de relacionar las ganancias brutas de fuente argentina consideradas para determinar aquel resultado con el total de las ganancias brutas computadas al mismo efecto. Si el impuesto determinado de acuerdo con lo dispuesto en el prrafo anterior fuera superior a dicho crdito, este ltimo se restar del primero a fin de establecer el impuesto anlogo efectivamente pagado a deducir. Si los pases donde se hallan instalados los establecimientos estables gravaran las ganancias atribuibles a los mismos, obtenidas en terceros pases y otorgaran crdito por los impuestos efectivamente pagados en tales pases, el impuesto compensado por dichos crditos no se computar para establecer el impuesto pagado en los primeros. El impuesto anlogo computable efectivamente pagado en el pas de instalacin se convertir en pesos al tipo de cambio comprador, conforme a la cotizacin del Banco de la Nacin Argentina, al cierre del da en que se produzca su efectivo pago, salvo en el caso de los anticipos y retenciones, los que se convertirn al tipo de cambio, correspondiente al da de finalizacin del ejercicio del establecimiento al que correspondan. El ingreso del saldo a pagar que surja de la declaracin jurada presentada en el pas antes aludido, se imputar al ao fiscal en el que debe incluirse el resultado del establecimiento, siempre que dicho ingreso se produjera antes del vencimiento fijado para la presentacin de la declaracin jurada de sus titulares residentes. Los impuestos anlogos efectivamente pagados por los establecimientos en otros pases extranjeros en los que obtuvieron las rentas que les resulten atribuibles y que hubieran sido sometidas a imposicin en el pas en el que se encuentran instalados, se imputarn contra el impuesto aplicado en el pas, correspondiente a las rentas de fuente extranjera, convertidos al tipo de cambio comprador Banco Nacin que corresponda al da considerado por el pas de instalacin para convertirlos a la moneda del mismo. Igual tratamiento se dispensar a los impuestos anlogos que los establecimientos estables hubiesen pagado sobre las mismas ganancias cuando stas no se encuentran sujetas a impuesto en el referido pas de instalacin, caso en el que
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tales gravmenes se convertirn a moneda argentina al mismo tipo de cambio correspondiente al da de cierre del ejercicio anual de los establecimientos. En el caso de los socios residentes en el pas de las sociedades constituidas en el exterior, si los pases en los que se encuentran constituidas o ubicadas alcanzan sus resultados impositivos, tales residentes computarn los impuestos anlogos efectivamente pagados por aquellas sociedades, en la medida que resulte de aplicarles la proporcin que deban considerar para atribuir esos resultados. El ingreso del impuesto as determinado se atribuir al ao fiscal al que deban imputarse las ganancias que lo originen, siempre que tenga lugar antes del vencimiento fijado para la presentacin de la declaracin jurada de los socios residentes o de la presentacin de la misma, si sta se efectuara antes de que opere aquel vencimiento. Cuando los pases del exterior slo graven utilidades distribuidas por las sociedades constituidas en el exterior, los impuestos anlogos aplicados sobre las mismas se atribuirn al ao fiscal en el que se produzca su pago. Las utilidades remesadas o distribuidas, se consideraran, sin admitir prueba en contrario, que resultan imputables al ejercicio inmediato anterior a aquel en el que se efecte la remesa o distribucin. Si tal imputacin no resultara posible o produjera un exceso de utilidades remesadas o distribuidas, el importe no imputado se atribuir a los ejercicios inmediatos anteriores, considerando en primer trmino los ms cercanos a aquel en el que tuvo lugar la remesa o distribucin. Los residentes en el pas que deban liquidar el impuesto anlogo que tributan en el pas extranjero mediante declaracin jurada en la que deban determinar su renta neta global, establecern la parte computable de dicho impuesto aplicndole el porcentaje que resulte de relacionar las ganancias brutas obtenidas en dicho pas y gravables a los efectos de esta ley, con el total de las ganancias brutas incluidas en la referida declaracin Si el pas extranjero grava ganancias obtenidas fuera de su territorio, el impuesto compensado por los crditos que dicho pas otorgue por impuestos similares pagados en el exterior, no se considerar a efectos de establecer su impuesto anlogo. Ello sin perjuicio del cmputo que proceda respecto de los impuestos anlogos pagados en terceros pases en los que se obtuviesen las rentas gravadas por dicho pas extranjero. Cuando los residentes en el pas paguen diferencias de impuestos anlogos originadas por los pases que los aplicaron, que impliquen un incremento de crditos computados en aos fiscales anteriores a aqul en el que se efectu el pago de las mismas, tales diferencias se imputarn al ao fiscal en que se paguen. En los casos en que pases extranjeros reconozcan, por las vas previstas en sus legislaciones, excesos de pagos de impuestos anlogos ingresados por residentes en el pas o por sus establecimientos estables instalados en el exterior y ese reconocimiento suponga una disminucin de los crditos por impuestos anlogos computados por dichos residentes en aos fiscales anteriores o al que resulte aplicable en el ao fiscal en el que tuvo lugar, tales excesos, convertidos a moneda argentina al tipo de cambio comprador Banco Nacin considerado al mismo fin en relacin con los impuestos a los que reducen, se restarn del crdito correspondiente al ao fiscal en el que se produjo aquel reconocimiento. Ello sin perjuicio de que la afectacin de los excesos reconocidos al pago de los impuestos anlogos de los respectivos pases, convertidos a moneda argentina al mismo tipo de cambio, se computen para establecer el impuesto anlogo a cuyo ingreso se impute. Las sociedades y empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el exterior, atribuirn en la medida que corresponda a sus socios o dueos, los impuestos anlogos efectivamente pagados all a raz de la obtencin de ganancias de fuente extranjera, incluidos los pagados por sus establecimientos estables instalados en el exterior, por su resultado impositivo de la misma fuente. Si los impuestos anlogos computables no pudieran compensarse en el ao fiscal al que resultan imputables por exceder el impuesto de esta ley correspondiente a la ganancia neta de fuente extranjera imputable a ese mismo ao, el importe no compensado podr deducirse del impuesto atribuible a las ganancias netas de aquella fuente obtenidas en los 5 aos fiscales inmediatos siguientes al anteriormente aludido. Transcurrido el ltimo de esos aos, el saldo no deducido no podr ser objeto de compensacin alguna. Los residentes en el pas beneficiarios en otros pases de medidas especiales o promocionales que impliquen la recuperacin total o parcial del impuesto anlogo efectivamente pagado, debern reducir el crdito que ste genera o hubiese generado, en la medida de aquella recuperacin.
.D.2.
a) PAGO A CUENTA EN GANANCIAS El impuesto a la ganancia mnima presunta efectivamente ingresado, (excedente) como consecuencia de resultar insuficiente el impuesto a las ganancias computable. Ejemplo Perodo 1998 IGMP Determinado IG Computable 15.000 (7.000)
EXCEDENTE
8.000
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El computo del pago cuenta se realizar con anterioridad a la deduccin de los anticipos ingresados, retenciones, percepciones y saldos a favor del contribuyente, imputables al perodo fiscal que se liquida.
b) CONDICION Siempre que se verifique un excedente del impuesto a las ganancias no absorbido (ver ejemplo en el punto anterior).
c) LIMITE Hasta su concurrencia con el importe a que ascienda dicho excedente. Ejemplo Perodo 1999 IG Determinado IGMP Computable 11.600 (8.000)
d) CARACTERSTICAS El pago a cuenta reviste en todos los casos, la caracterstica de extintivo de la obligacin principal, computndose como tal contra el impuesto a las ganancias determinado en el ejercicio fiscal en que se lo utilice. e) TIEMPO Posibilidad en cualesquiera de los cuatro (4) ejercicios inmediatos siguientes: Perodo 1999 IG Determinado IGMP Computable 2.600 2.600
En consecuencia quedan $ 5.400 para los 3 ejercicios inmediatos siguientes f) SITUACIONES ESPECIALES - EMPRESAS UNIPERSONALES FALLECIMIENTO DEL TITULAR En el caso de empresas unipersonales cuyo titular fallezca en el curso del ao fiscal, la sucesin indivisa que resulte responsable del presente gravamen a la finalizacin de aqul, podr computar como pago a cuenta de ganancias, el impuesto a las ganancias mnima presunta correspondiente a la explotacin, atribuible al causante por el mismo perodo fiscal. Dictada la declaratoria de herederos o declarado vlido el testamento que cumpla la misma finalidad el sujeto que resulte responsable del gravamen a la finalizacin del perodo fiscal en que tal hecho ocurra, podr computar como pago a cuenta del impuesto a las ganancias, el impuesto a las ganancias mnima presunta correspondiente a la explotacin atribuible a sus titulares. - SUJETOS DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS MINIMA PRESUNTA QUE NO TRIBUTAN GANANCIAS EN SU CABEZA Cuando se trate de sujetos pasivos del IGMP que no lo fueren en el impuesto a las ganancias (titulares de inmuebles rurales, sociedades de hecho, entre otros) el pago a cuenta del IGMP, se atribuir al nico dueo en el caso de empresas unipersonales, al titular de inmuebles rurales o al socio -en la misma participacin de las utilidades- y computndose contra el impuesto a las ganancias de la respectiva persona fsica, hasta el lmite del incremento de la obligacin fiscal originado por la incorporacin de la ganancia proveniente de la participacin en la sociedad, de la empresa o explotacin unipersonal o de los inmuebles rurales que dieron lugar al mencionado pago a cuenta.
.D.3.
El artculo 125 de la ley del impuesto a las ganancias determina que, en ciertos casos, aquellos contribuyentes que fueran residentes del exterior a los fines del impuesto pueden tambin revestir la condicin de residentes argentinos y en consecuencia tributar el impuesto por las rentas de fuente argentina y de fuente extranjera. Existir doble residencia cuando se manifiesten en forma conjunta los siguientes hechos: El contribuyente hubiera obtenido la residencia permanente en un Estado extranjero o bien, habiendo perdido la condicin de residente argentino, fuera considerado residente de otro pas a los efectos tributarios, y
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Contine residiendo de hecho en Argentina o reingresen a nuestro pas con el nimo de permanecer en l, situacin que tendr lugar cuando se verifique alguna de las situaciones que enunciamos: 1. 2. Mantenga su vivienda permanente en la Repblica Argentina; o En el supuesto de que mantenga viviendas permanentes en el pas y en el Estado que le otorg la residencia permanente o que lo considera residente a los efectos tributarios, si su centro de intereses vitales se ubica en el territorio nacional; o De no poder determinarse la ubicacin del centro de intereses vitales, si habita en forma habitual en la Repblica Argentina, condicin que se considerar cumplida si permaneciera en ella durante ms tiempo que en el Estado extranjero que le otorg la residencia permanente o que lo considera residente a los efectos tributarios, durante el ao calendario; o Si durante el ao calendario permaneciera igual tiempo en el pas y en el Estado extranjero que le otorg la residencia o lo considera residentes a los efectos tributarios, cuando el sujeto sea de nacionalidad argentina.
3.
4.
De configurarse la doble residencia, se permite a estos sujetos computar a cuenta del impuesto determinado las retenciones que se les hubieran practicado, con carcter de pago nico y definitivo, por haberlos considerado como beneficiarios del exterior por el lapso transcurrido entre el momento en que perdieron la condicin de residentes argentinos y la fecha de reingreso a nuestro pas. Este pago a cuenta tiene como lmite el impuesto a las ganancias que corresponda por las rentas de fuente argentina que originaron las retenciones que hemos mencionado en el prrafo anterior.
.D.4.
NORMAS QUE REGLAMENTAN EL COMPUTO Ley 23.877 Decreto 1331/96 Decreto 270/98 Rg. AFIP 547 OBJETIVO Promocin y fomento de la investigacin y desarrollo, transmisin de tecnologa y asistencia tcnica. CREDITO FISCAL Son fijados anualmente por el Poder Ejecutivo. Las empresas beneficiadas (artculo 9, inciso b, 2do. Prrafo) pueden imputar los crditos al pago del impuesto a las ganancias, en un monto no superior al 50% del proyecto y deben ser utilizados en partes iguales en un plazo de 3 aos.
CONDICION El crdito fiscal solamente se imputa contra el saldo de la declaracin jurada del impuesto a las ganancias cuyos vencimientos se produzcan con posterioridad a la fecha de emisin de los respectivos certificados.
.D.5.
QUIENES PUEDEN TOMAR EL PAGO A CUENTA Se permite computar como pago a cuenta el Impuesto a los combustibles lquidos contenido en las compras de gas oil realizadas durante el ejercicio fiscal, exclusivamente a los contribuyentes que desarrollen actividades agropecuarias, mineras o pesqueras. En todos los casos, el pago a cuenta proceder cuando se cumplan conjuntamente los siguientes requisitos: 1. El gas oil sea utilizado como combustible en la maquinaria afectada exclusivamente a la actividad agropecuaria, minera o pesquera. 2. La maquinaria mencionada fuera de propiedad del contribuyente. LIMITE El pago a cuenta no puede superar a la cantidad de litros de gas oil descontada como gasto en el ejercicio fiscal inmediato anterior al liquidado (en este caso 1998) multiplicada por el importe del impuesto por litro vigente al cierre del perodo que se liquida (1999). Sin embargo, la Resolucin General (AFIP) 115 dispone que si existieran razones por las cuales esta limitacin fuera excedida (por ejemplo adquisicin de nuevos equipos o ampliacin de la explotacin), se podr computar la totalidad del impuesto a los combustibles presentndose, conjuntamente con la declaracin jurada del impuesto a las ganancias, una nota que contenga los siguientes datos: a) Apellido y nombres, denominacin o razn social. b) Clave Unica de Identificacin Tributaria (C.U.I.T.). c) Descripcin de la actividad desarrollada. d) Cantidad de litros de gas oil consumidos en el perodo fiscal que se declara y en el inmediato anterior. e) En caso de tratarse de socios de las sociedades aludidas en el artculo 5, el porcentaje de participacin asignado en los resultados de las mismas. f) Causas que originaron el incremento del consumo.
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.D.6.
El rgimen de pago a cuenta que dispusiera el decreto 1684/93 fue derogado por la ley 24.587, a partir del 1/1/96. Sin embargo, su inclusin en la presente herramienta obedece a que el pago a cuenta se encuentra contemplado por la Versin SIAP del sistema de Impuesto a las Ganancias. Dicho sistema aplicativo incorpora este pago a cuenta exclusivamente para la confeccin de declaraciones juradas rectificativas de perodos fiscales donde el mismo se encontraba vigente.
.D.7.
RETENCIONES Y PERCEPCIONES
REGMENES DE RETENCION MAS IMPORTANTES RG (DGI) 2784: Rgimen General de Retencin de ganancias RG (DGI) 2793: Autorretencin RG (DGI) 3026: Transferencia de bienes inmuebles RG (DGI) 3311: Sistemas de Tarjetas de Crdito y/o Compras RG (AFIP) 500: Intereses de deuda REGMENES DE PERCEPCIN MAS IMPORTANTES RG (DGI) 3543: Importacin de Bienes PRINCIPIO GENERAL DE IMPUTACION - RETENCIONES Se encuentra previsto en la ley de PT, se computan las retenciones sufridas por operaciones gravados cuya exteriorizacin se encuentre en la declaracin jurada. Ejemplo: Si la retencin le fue practicada a un contribuyente por el cobro en marzo del 2000 del alquiler de un inmueble correspondiente al periodo 1999, la retencin podr computarse en la declaracin jurada del ao 1999, habida cuenta que corresponde a ese perodo la declaracin del alquiler. - PERCEPCIONES Las percepciones tendrn el carcter de impuesto ingresado y sern computadas en el perodo fiscal en el cual se hubiera producido efectivo ingreso.
.D.8.
ANTICIPOS INGRESADOS
Corresponde computar los anticipos efectivamente ingresados hasta la presentacin de la declaracin jurada.
Atencin: Es importante tener en cuenta que los anticipos del impuesto a las ganancias cuyo vencimiento hubiera operado hasta el 31/10/99 pueden ser incluidos en el Rgimen de Consolidacin dispuesto por el decreto 93/2000, gozando de eximicin de sanciones e los intereses resarcitorios. Sin embargo, si bien la fecha lmite para el acogimiento al rgimen mencionado es el 30 o 31 de mayo de 2000; a efectos de computar los anticipos en la declaracin jurada del impuesto a las ganancias correspondiente al perodo 1999, es necesario que los mismos se ingresen con anterioridad a la presentacin de la citada declaracin jurada.
.D.9.
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HUMBERTO P. DIEZ
NORMAS QUE REGLAMENTAN EL COMPUTO Ley 23.884 Decreto 69/91 Resolucin General (DGI) 3487 VIGENCIA DEL REGIMEN El rgimen de pago a cuenta que dispusiera la ley 23.884 ha sido suspendido por el decreto 2261/91. Sin embargo, su inclusin en el presente material obedece a que el pago a cuenta se encuentra contemplado por la Versin SIAP del sistema de Impuesto a las Ganancias. Dicho sistema aplicativo incorpora este pago a cuenta exclusivamente para la confeccin de declaraciones juradas rectificativas de perodos fiscales donde el mismo se encontraba vigente.
.D.10.
SALDO A FAVOR
Es el saldo a favor del impuesto a las ganancias correspondiente al periodo 1998. Puede ser el monto total o, en caso de haber sido imputada una parte a cancelar otras obligaciones la diferencia no utilizada. No es necesario presentar el formulario 574 debido a que la compensacin se realiza a travs del formulario de declaracin jurada (Ganancias de 1999).
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