Retencin en la Fuente Mnima para Empleados

Ley 1607 de 2012

Sergio Ivn Prez Peuela

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Qu es la Retencin Mnima?
Es una nueva forma de retencin en la fuente para empleados, contenida en la Ley 1607 de 2012. No reemplaza la retencin por los procedimientos uno y dos de retencin en la fuente.

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Qu es la Retencin Mnima?
Su resultado se compara con el sistema tradicional y se tendr que tomar el mayor de los dos. Aplicable a partir del 1 de Abril de 2013, de acuerdo con la reglamentacin del Gobierno Nacional Decreto 99 de 2013?.
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Antecedentes Legislativos de la RMin:

Ponencia para Primer Debate:

asegura un piso de retencin en relacin con el clculo de retencin en la fuente del rgimen ordinario del impuesto sobre la renta. Esto permite que el IMAN se recaude a lo largo del perodo gravable y evita que los contribuyentes del IMAN efecten un solo pago total del IMAN, lo cual podra afectar la caja y el efectivo disponible tanto de los trabajadores empleados como los de cuenta y riesgo propio
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Antecedentes Legislativos de la RMin: Ponencia para Segundo Debate:

El artculo 384 se modifica en su titulo y en el contenido para hacer claridad sobre la aplicacin general a todos los trabajadores empleados de la tarifa mnima de retencin en la fuente, adems se incluye un pargrafo transitorio para garantizar que los empleadores puedan modificar y ajustar sus sistemas de pago.
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A quines aplica la RMin?

De acuerdo con la Ley 1607 de 2012 la tarifa de retencin en la fuente mnima aplica para las personas naturales que hacen parte de la categora de trabajadores Empleados, siempre que sean contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta.
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Clasificacin de las Personas Naturales (Ley 1607 de 2012)

Empleados

Trabajadores por Cuenta Propia

Otros

Clasificacin de las Personas Naturales

Empleados:
Personas naturales residentes (nacionales o extranjeros) que reciben ingresos en ms de un 80% de un empleador o de un contratante como contraprestacin por servicios prestados.

Se asimilan a Empleados:

Los trabajadores que presten servicios personales mediante el ejercicio de profesiones liberales o que presten servicios tecnicos que no requieran la utilizacion de materiales o insumos especializados o de maquinaria o equipo especializado, siempre que sus ingresos correspondan en un porcentaje igual o superior a 80% al ejercicio de dichas actividades.

Clasificacin de las Personas Naturales

Trabajadores por cuenta propia

Toda persona natural residente en el pas cuyos ingresos provengan en una proporcin igual o superior a un ochenta por ciento (80%) de la realizacin de una de las actividades econmicas sealadas en el Captulo II del Ttulo V del Libro I del Estatuto Tributario.

Actividades Econmicas Art. 340 (Trabajador por cuenta propia):

Actividades Deportivas y otras actividades de esparcimiento; Agropecuario, silvicultura y pesca; Comercio al por mayor; Comercio al por menor; Comercio de vehiculos automotores accesorios y productos conexos; Construccion; Electricidad, Gas y Vapor; Fabricacion de productos minerales y otros; Fabricacion de sustancias quimicas; Industria de la madera, corcho y papel; Manufactura alimentos; Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero; Mineria; Servicio de transporte; Almacenamiento y Comunicaciones; Servicios de hoteles, restaurantes y similares; Servicios financieros

Clasificacin de las Personas Naturales

Otros:
No residentes. Empleados con ingresos < 80% de esa actividad. Trabajadores por cuenta propia con actividades diferentes a las del art. 340ET. Trabajadores por cuenta propia con ms de 27.000UVT ($724.907.000). Notarios Pblicos (Decreto 960 de 1970). Personas naturales residentes, no clasificadas como empleados. Pensionados Sucesiones ilquidas Donaciones y asignaciones modales

A quines aplica la RMin?

(Decreto 99 de 2013)

1. A los trabajadores empleados cuyos ingresos provengan de una relacin laboral o legal y reglamentaria.
Relacin Laboral: Contrato de Trabajo Relacin Legal y Reglamentaria: Servidores Pblicos

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A quines aplica la RMin?

(Decreto 99 de 2013)
2. A trabajadores que ejerzan profesiones liberales o que presten servicios tcnicos que no requieran la utilizacin de materiales o insumos especializados o de maquinaria o equipo especializado.
La RMin nicamente aplica cuando los ingresos totales del Empleado en el ano gravable anterior sean = o superiores a 4.073* UVT
$106.097.577*

Qu son Servicios Tcnicos?

Es la asesora dada mediante contrato de prestacin de servicios incorporales, para la utilizacin de conocimientos tecnolgicos aplicados por medio del ejercicio de un arte o tcnica, sin que implique la transferencia de conocimientos.

Consejo de Estado (Auto 26 de Julio de 1984)

Obligacin formal para los Empleados:

Deber de informar a su pagador la condicin de declarantes o no del impuesto sobre la renta. La manifestacin que hagan al pagador se entiende prestada bajo la gravedad del juramento.

Los pagadores, no obstante, deben verificar los pagos que le efectuaron al respectivo trabajador en la vigencia inmediatamente anterior.

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Cul es la Tarifa de Retencin Mnima?:

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Base de Retencin Mnima:

Pagos Mensualizados (PM)

(Aportes obligatorios a salud, pensin y riesgos laborales)
--------------------------------------------Suma a enfrentar a la nueva tabla =========================

Base de Retencin Mnima:

Queda evidenciado que la base de RMin no admite deducciones (salud, POS, dependientes, intereses y cm por crditos de vivienda). Tampoco admite rentas exentas como el aporte a fondo de pensiones ni el ahorro para fomento de la construccin. No resulta factible afectarla con la renta exenta laboral del numeral 10 del artculo 206 del ET.
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Qu son Pagos Mensualizados?:

La retencin mnima estar ligada al concepto de pagos mensuales o mensualizados (PM). PM=
Menos: Dividido entre:

Total del contrato

Ap. Obl. Salud y Pensin Nmero de meses del contrato
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Cmo establecer el Valor Total del Contrato y el Nmero de Meses de Duracin?

En contratos a trmino fijo con asalariados e independientes obligados a la RMin. En contratos a trmino indefinido con asalariados. En contratos a trmino indefinido con independientes obligados a la RMin.
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Posibilidad de solicitar una retencin mayor

Los trabajadores empleados declarantes pueden optar por ser sujetos a una retencin en la fuente mayor a la que legalmente les corresponde (deben solicitarlo por escrito). El incremento de la retencin tendr aplicacin a partir del mes siguiente a la solicitud. Qu motivacin podra tener un individuo para pagar una mayor retencin en la fuente?
R/. IMAN e IMAS
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Impuesto Mnimo Alternativo (IMAN)

Prez & Gmez Abogados Sergio Ivn Prez Peuela

IMPUESTO MNIMO ALTERNATIVO Renta Gravable Alternativa

Total de ingresos brutos
(Pensiones de jubilacion recibidas) (Ganancias ocasionales) (Dividendos y participaciones no gravados) (Indemnizaciones por seguros de dano) (Gastos de representacion) (Aportes obligatorios a seguridad social) (Pagos catastroficos) (Perdidas en desastres o calamidades) (Aportes a seguridad social de un trabajador domestico) (Costo fiscal de los bienes enajenados que no hagan parte del giro de los negocios) (Ingresos especiales para fuerzas militares y policia) (Retiros de los fondos de cesantia)

Renta Gravable Alternativa

IMPUESTO MNIMO ALTERNATIVO IMAN

Se convertira en el mnimo de impuesto a pagar por los obligados porque, no obstante que usen el sistema tradicional de depuracin de la renta, su tributo no podr ser inferior al IMAN.

PREZ & GMEZ ABOGADOS S.A.S.

RENTA ORDINARIA VS IMAN

DETALLE PAGO LABORAL ANUAL RENTA ORDINARIA 70.000.000 IMAN 70.000.000

POS
AO PENSIN DEDUCCIONES RENTA LQUIDA RENTA EXENTA LABORAL RENTA GRAVABLE

2.800.000
2.800.000 0 64.400.000 16.100.000 48.300.000

2.800.000
2.800.000 0 64.400.000 64.400.000

IMPUESTO EN PESOS

3.861.000
Prez & Gmez Abogados Sergio Ivn Prez Peuela

690.000

RENTA ORDINARIA VS IMAN

DETALLE PAGO LABORAL ANUAL RENTA ORDINARIA 120.000.000 IMAN 120.000.000

POS
AO VOLUNTARIO PENSIN AO PENSIN RENTA LQUIDA RENTA EXENTA LABORAL

3.360.000
20.000.000 3.360.000 93.280.000 23.330.000

3.360.000
3.360.000 113.280.000 -

RENTA GRAVABLE
IMPUESTO EN PESOS

69.960.000
9.926.000
Prez & Gmez Abogados Sergio Ivn Prez Peuela

113.280.000
3.682.000

Impuesto Mnimo Alternativo Simple (IMAS)

IMPUESTO MNIMO ALTERNATIVO SIMPLE IMAS

Es voluntario. Aplicable a personas naturales nacionales y extranjeras calificadas como empleados con ingresos inferiores a 4.700 UVT ($126MMaprox). Es la misma renta gravable alternativa del IMAN pero expuesta a una tarifa ms alta. Ofrece firmeza a seis (6) meses respecto de la declaracin siempre que se pague y presente oportunamente y la DIAN no tenga pruebas de fraude.

RENTA ORDINARIA VS IMAS

DETALLE PAGO LABORAL ANUAL RENTA ORDINARIA 70.000.000 IMAS 70.000.000

POS
AO PENSIN DEDUCCIONES RENTA LQUIDA RENTA EXENTA LABORAL RENTA GRAVABLE

2.800.000
2.800.000

2.800.000
2.800.000

64.400.000 16.100.000 48.300.000

64.400.000 64.400.000

IMPUESTO EN PESOS

3.861.240
Prez & Gmez Abogados Sergio Ivn Prez Peuela

1.048.000

RENTA ORDINARIA VS IMAS

DETALLE PAGO LABORAL ANUAL RENTA ORDINARIA 120.000.000 IMAS 120.000.000

POS
AO VOLUNTARIO PENSIN AO PENSIN RENTA LQUIDA RENTA EXENTA LABORAL

3.360.000
20.000.000 3.360.000 93.280.000 23.320.000

3.360.000
3.360.000 113.280.000 -

RENTA GRAVABLE
IMPUESTO EN PESOS

69.960.000
9.926.000
Prez & Gmez Abogados Sergio Ivn Prez Peuela

113.280.000
7.593.000

A quines NO aplica la RMin?

Las personas naturales que no tengan la condicin de empleados declarantes (segn lo expuesto). Los servidores publicos diplomaticos, consulares y administrativos del Ministerio de Relaciones Exteriores.

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Procedimiento 1 vs Retencin Mnima

Procedimiento 1 Salario POS 5.000.000 200.000 RMnima 5.000.000 200.000

AO Pensin
AO FSP Subtotal Renta Exenta Laboral Base Gravable en UVT Retefte en pesos

200.000
50.000 4.550.000 1.137.500 127,14

200.000
50.000 4.550.000 169,52 $18.789

$163.895
Prez & Gmez Abogados Sergio Ivn Prez Peuela

Procedimiento 1 vs RMind
Procedimiento 1 Salario POS Deduccin Intereses V. 5.000.000 200.000 100.000 RMnima 5.000.000 200.000

Deduccin Dependientes
AO Pensin AO FSP AVol Pensin

500.000
200.000 50.000 1.250.000 200.000 50.000

Subtotal
Renta Exenta Laboral Base Gravable en UVT Retefte en pesos

2.700.000
675.000 75,44 $0

4.550.000
169,52

$18.789

Procedimiento 1 vs RMind
Procedimiento 1 Salario POS Deduccin Intereses V. 8.000.000 320.000 0 RMnima 8.000.000 320.000

Deduccin Dependientes
AO Pensin AO FSP AVol Pensin

0
320.000 80.000 0 320.000 80.000

Subtotal
Renta Exenta Laboral Base Gravable en UVT Retefte en pesos

7.280.000
1.820.000 203,42

7.280.000
271,23 $186.008

$669.888

Procedimiento 1 vs RMind
Procedimiento 1 Salario POS Deduccin Intereses V. 8.000.000 320.000 100.000 RMnima 8.000.000 320.000

Deduccin Dependientes
AO Pensin AO FSP AVol Pensin

800.000
320.000 80.000 2.000.000 320.000 80.000

Subtotal
Renta Exenta Laboral Base Gravable en UVT Retefte en pesos

4.380.000
1.095.000 122,39

7.280.000
271,23

$139.670

$186.008

Procedimiento 1 vs RMind
Procedimiento 1 Salario POS Deduccin Intereses V. 10.000.000 400.000 0 RMnima 10.000.000 400.000

Deduccin Dependientes
AO Pensin AO FSP AVol Pensin

0
400.000 120.000 0 400.000 102.000

Subtotal
Renta Exenta Laboral Base Gravable en UVT Retefte en pesos

9.098.000
2.274.500 254,22

9.098.000
338,96

$1.051.668

$341.149

Procedimiento 1 vs RMind
Procedimiento 1 Salario POS Deduccin Intereses V. 10.000.000 400.000 100.000 RMnima 10.000.000 400.000

Deduccin Dependientes
AO Pensin AO FSP AVol Pensin

858.912
400.000 102.000 2.498.000 400.000 102.000

Subtotal
Renta Exenta Laboral Base Gravable en UVT Retefte en pesos

9.098.000
2.274.500 254,22

9.098.000
338,96

$325.716

$341.149

Procedimiento 1 vs RMind
Procedimiento 1 Salario POS Deduccin Intereses V. Deduccin Dependientes AO Pensin AO FSP 20.000.000 589.500 0 0 589.500 294.750 589.500 294.750 RMnima 20.000.000 589.500

AVol Pensin
Subtotal

0
18.526.250

0
18.526.250

Renta Exenta Laboral

Base Gravable en UVT Retefte en pesos

4.631.563
517,67

690,22

$3.248.596

$1.772.042

Procedimiento 1 vs RMind
Procedimiento 1 Salario POS Deduccin Intereses V. Deduccin Dependientes AO Pensin 20.000.000 589.500 100.000 858.912 589.500 589.500 RMnima 20.000.000 589.500

AO FSP
AVol Pensin Subtotal

294.750
5.115.750 13.041.088

294.750
0 18.526.250

Renta Exenta Laboral

Base Gravable en UVT Retefte en pesos

3.260.272
364

690,22

$1.890.987

$1.772.042

Procedimiento 1 vs RMind
Procedimiento 1 Salario POS Deduccin Intereses V. Deduccin Dependientes AO Pensin AO FSP 30.000.000 589.500 0 0 589.500 294.750 589.500 294.750 RMnima 30.000.000 589.500

AVol Pensin
Subtotal

0
28.526.250

0
28.526.250

Renta Exenta Laboral

Base Gravable en UVT Retefte en pesos

6.441.840
822,79

1,063

$5.951.174

$4.084.932

Procedimiento 1 vs RMind
Procedimiento 1 Salario POS Deduccin Intereses V. Deduccin Dependientes AO Pensin AO FSP 30.000.000 589.500 100.000 858.912 589.500 294.750 589.500 294.750 RMnima 30.000.000 589.500

AVol Pensin
Subtotal

8.115.750
19.451.588

0
28.526.250

Renta Exenta Laboral

Base Gravable en UVT Retefte en pesos

4.862.897
543,52

1,063

$3.477.586

$4.084.932

Prez & Gmez Abogados Sergio Ivn Prez Peuela

Ley 1607 de 2012 Impuesto Sobre la Renta para la Equidad (CREE)

IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD (CREE) Hecho Generador

Obtencin de ingresos que sean susceptibles de incrementar el patrimonio de los sujetos pasivos en el perodo gravable.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD (CREE)

Sujetos Pasivos:
Sociedades y personas jurdicas y asimiladas declarantes del impuesto sobre la renta.

No obligados:
No contribuyentes del impuesto de renta. Entidades sin animo de lucro. Zonas francas a 2012 (o que hayan radicado solicitud) y los usuarios de stas. Entidades extranjeras no declarantes. Personas naturales.

Sociedades y entidades extranjeras declarantes de renta por los ingresos obtenidos mediante sucursal o establecimiento permanente.

DIFERENCIA EN LA BASE GRAVABLE DE RENTA Y CREE

Renta
Ingresos Brutos (Costos) (Deducciones*) (Rentas Exentas)

Cree
Ingresos Brutos (Costos) (Deducciones*) (Algunas Rentas Exentas)

__________________________ Renta Lquida Gravable *Incluye Deduccin Activos Fijos

___________________
Renta Lquida Gravable *No incluye la Deduccin Activos Fijos

CREE (DETERMINACIN DE LA BASE GRAVABLE)

Ingresos Brutos Anuales sin Ganancia Ocasional) (Devoluciones, rebajas y descuentos) (Ingresos no constitutivos de renta) (Costos) (Deducciones salvo contribuciones a fondos mutuos de inversin, donaciones, AFRP, deducciones por ciencia y tecnologia, medio ambiente y deducciones por agotamiento en el sector minero) (Algunas rentas exentas) = Base gravable

IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD (CREE)

En ningn caso la base gravable podr ser inferior al 3% del patrimonio liquido del ano anterior (con depuracion de renta presuntiva). Tarifa del 8% (9% para los aos 2013 a 2015).

Exoneracin de Aportes para Empleados que devenguen hasta 10SMLMV : -SENA e ICBF (A partir del DR Antes de Julio 1 de 2013) -Contribuciones al sistema de seguridad de salud (A partir de 2014)
Para sociedades y personas jurdicas declarantes de renta y Personas naturales que empleen 2 o ms trabajadores

IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD (CREE)

Los empleadores que no sean sujetos pasivos de este impuesto seguirn obligados a realizar los aportes parafiscales y las cotizaciones de seguridad social. Ante un faltante de recursos para el ICBF, el SENA y la Salud el presupuesto general de la nacin tendra que aportarlo.

Prez & Gmez Abogados Sergio Ivn Prez Peuela