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Comit de Interpretaciones (SIC) Interpretaciones de las Normas Internacionales de Contabilidad

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. Prlogo (SIC 1) Uniformidad - Diferentes Frmulas de Clculo del Costo de los Inventarios (SIC 2) Uniformidad - Capitalizacin de los Costos por Intereses (SIC 3) Eliminacin de Prdidas y Ganancias no Realizadas en Transacciones con Asociadas (SIC 5) Clasificacin de Instrumentos Financieros - Clusulas de Pago Contingentes Ejemplos de Sucesos Futuros Inciertos (SIC 6) Costos de Modificacin de los Programas Informticos Existentes (SIC 7) Introduccin del Euro (SIC 8) Aplicacin, por primera vez, de las NIC como Base de Contabilizacin (SIC 9) Combinaciones de Negocios - Clasificacin como Adquisiciones o como Unificacin de Intereses (SIC 10) Ayudas Gubernamentales - Sin Relacin Especfica con Actividades de Operacin (SIC 11) Variaciones de Cambio en Moneda Extranjera - Capitalizacin de Prdidas Derivadas de Devaluaciones Muy Importantes (SIC 12) Consolidacin - Entidades con Cometido Especial Indicadores de Control sobre una ECE (SIC 13) Entidades Controladas Conjuntamente - Aportaciones no Monetarias de los Participantes (SIC 14) Indemnizaciones por Deterioro del Valor de las Partidas (SIC 15) Arrendamientos Operativos - Incentivos (SIC 16) Capital en Acciones - Recompra de Instrumentos de Capital Emitidos por la Empresa (Acciones propias en Cartera) Glosario de trminos

Prlogo 1. El Consejo del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) ha creado, en enero de 1997, un Comit de Interpretaciones (SIC). El objetivo perseguido al crear este Comit es el de promover, mediante la interpretacin de temas contables sobre los que haya podido surgir la controversia, la aplicacin rigurosa y la comparabilidad mundial de los estados financieros que hayan sido elaborados siguiendo las Normas Internacionales de Contabilidad. 2. Las interpretaciones elaboradas por el Comit de Interpretaciones, y posteriormente aprobadas por el Consejo, forman parte del cuerpo normativo del IASC (vase la NIC 1, revisada en 1997, Presentacin de Estados Financieros). Por tanto, no puede declararse que unos determinados estados financieros cumplen con las Normas Internacionales de Contabilidad, a menos que respeten ntegramente las exigencias de cada Norma aplicable, as como de cualesquiera Interpretaciones que, emitidas por el Comit citado, les resulten de aplicacin. 3. Como en el caso de las Normas, las Interpretaciones pretenden ser tan concisas como lo permita el tema abordado, ms que constituir un conjunto de reglas detalladas para cualquier situacin que se pudiera dar en la prctica. El IASC tiene la filosofa de concentrarse en lo esencial, evitando hacer normas contables tan complejas que no puedan ser aplicadas, de forma efectiva, en todo el mundo. Por encima de todo, la aplicacin de las Interpretaciones del Comit debe estar guiada por el espritu y el razonamiento que se encuentra tras el Marco Conceptual, las Normas y las Interpretaciones en s. 4. El proceso aprobado de desarrollo de una Interpretacin emitida por el Comit de Interpretaciones sigue los "Procedimientos operativos" aprobados por el Consejo. 5. El Comit de Interpretaciones tendr en cuenta los siguientes criterios a la hora de considerar posibles temas para elaborar sus pronunciamientos:

si el problema en discusin debe implicar la interpretacin de una Norma existente, en el contexto del Marco Conceptual; si el problema planteado debe tener una amplia relevancia prctica; si el problema se relaciona con un patrn especfico de hechos o transacciones, y si ya existen, en la prctica, o se estn formando interpretaciones ampliamente divergentes sobre las soluciones al problema. 6. Las sugerencias de nuevos temas para la agenda, as como los comentarios referentes a los Proyectos de Interpretacin deben ser enviados a: 7. The Standing Interpretations Committee International Accounting Standards Committee (IASC) 166 Fleet Street London EC4A 2DY Fax: + 44-171-353 0562 E-mail: iasc@iac.org.uk 8. La informacin sobre los ltimos trabajos del Comit de Interpretaciones est disponible en Internet, en la direccin http://www.iasc.org.uk. Adems, el personal tcnico del IASC publicar las actualizaciones correspondientes despus de cada reunin del Comit, en la revista "News From The SIC". Las publicaciones del Comit de Interpretaciones (SIC) se distribuyen a todos los suscriptores del servicio denominado "Comprenhensive Package" anual, as como a los suscriptores del servicio denominado "SIC Interpretations". Pueden obtenerse copias de las publicaciones del SIC, y otra informacin adicional, en el Departamento de Pedidos de Publicaciones del IASC, telfono +44(171)427-5927 (SIC 1) Uniformidad - Diferentes Frmulas de Clculo del Costo de los Inventarios El prrafo 11 de la NIC 1 (revisada en 1997), Presentacin de Estados Financieros, afirma que no podr declararse que unos determinados estados financieros cumplen con las Normas Internacionales de Contabilidad, a menos que respeten ntegramente las exigencias de cada Norma aplicable, as como las de cualesquiera Interpretaciones que, emitidas por el SIC, les resulten de aplicacin. No se pretende que las Interpretaciones del SIC sean de aplicacin en el caso de partidas no significativas. Referencia: NIC 2, Inventarios. Problema 1. En los prrafos 21 y 23 de la NIC 2 se permite la utilizacin de diferentes frmulas (FIFO, costo promedio ponderado o LIFO) para la valoracin del costo de los inventarios de productos o artculos que son intercambiables, o bien que no son producidos ni estn segregados para ser utilizados en proyectos especficos. 2. El problema consiste en determinar si la empresa puede utilizar frmulas de clculo de costo distintas para tipos de inventarios diferentes. Acuerdo 3. La empresa debe utilizar el mismo tipo de frmula de costo para todos los inventarios que tengan naturaleza y uso similares dentro de la misma. Para el caso de inventarios con diferente naturaleza o uso (por ejemplo, cuando ciertas mercancas, utilizadas en un segmento determinado, son del mismo tipo que las usadas por otro segmento dentro de la empresa), puede estar justificada la utilizacin de frmulas de costo diferentes. El mero hecho de que los inventarios se encuentren geogrficamente localizados en sitios distintos (donde la normativa fiscal es o pueda ser diferente), no es suficiente, por s mismo, para justificar la utilizacin de frmulas de costo diferentes.

Fundamento De Las Conclusiones 4. Con el fin de asegurar la comparabilidad, el prrafo 39 del Marco Conceptual explica que la medicin de transacciones y otros sucesos, que sean de similar naturaleza, debe ser llevada a cabo de una manera uniforme por toda la empresa, as como a travs del tiempo para cada empresa, ya sea en los estados financieros individuales o consolidados. Para el caso de los estados financieros consolidados, los prrafos 21 y 22 de la NIC 27, exigen la utilizacin de polticas contables uniformes a las transacciones y otros eventos de naturaleza similar, que se produzcan en circunstancias parecidas. 5. Por tanto, los inventarios con caractersticas similares, en lo que se refiere a su naturaleza y utilizacin, deben ser medidos utilizando la misma frmula de costo. La determinacin de cules son los grupos de inventarios de similar naturaleza y uso, para cada empresa en particular, depender de hechos y circunstancias especficas. No obstante, pueden usarse frmulas de costo diferentes para grupos de inventarios que posean diferentes caractersticas. Una vez escogido, el tratamiento se aplicar de manera uniforme, y se informar del mismo de acuerdo con las exigencias de la NIC correspondiente. 6. Como resultado del anlisis de las caractersticas de los inventarios, algunos pueden, por ejemplo, medirse usando el mtodo LIFO y otros, con naturaleza y utilizacin diferentes, usando el mtodo del costo promedio ponderado. Fecha del acuerdo: julio de 1997. Fecha de vigencia: Para periodos contables que comiencen en o despus del 1 de enero de 1999, si bien se aconseja la aplicacin anterior a esa fecha. Los cambios en las polticas contables deben ser tratados de acuerdo con la disposicin transitoria contenida en el prrafo 46 de la NIC 8. (SIC 2) Uniformidad - Capitalizacin de los Costos por Intereses El prrafo 11 de la NIC 1 (revisada en 1997), Presentacin de Estados Financieros, afirma que no podr declararse que unos determinados estados financieros cumplen con las Normas Internacionales de Contabilidad, a menos que respeten ntegramente las exigencias de cada Norma aplicable, as como las de cualesquiera Interpretaciones que, emitidas por el SIC, les resulten de aplicacin. No se pretende que las Interpretaciones del SIC sean de aplicacin en el caso de partidas no significativas. Referencia: NIC 23, Costos por Intereses. Problema 1. Los prrafos 7 y 11 de la NIC 23 permiten escoger entre: (a) el reconocimiento de todos los costos por intereses como un gasto del periodo en que se incurre en ellos (tratamiento por punto de referencia), o bien (b) la capitalizacin de los costos por intereses, que sean directamente imputables a la adquisicin, construccin o produccin de activos que cumplan ciertas condiciones, como parte del costo de tales activos (tratamiento alternativo permitido). 2. El problema consiste en saber si la empresa, que haya escogido una determinada poltica para capitalizar los costos por intereses, debe aplicar ese mismo principio para todos los activos que cumplan las condiciones exigidas o si, por el contrario, puede decidir la capitalizacin con ciertos activos que cumplan las condiciones, y la no capitalizacin con otros que tambin las cumplan. Acuerdo 3. Cuando una empresa adopte el tratamiento alternativo permitido, esa forma de contabilizacin debe ser aplicada, de forma uniforme, para todos los costos por intereses que sean imputables directamente a la adquisicin, construccin o produccin de todos los activos que cumplan las condiciones exigidas. Si se dan las condiciones establecidas en el prrafo 11 de la NIC 23, la empresa debe continuar capitalizando tales costos por intereses, incluso si por causa de ello el valor en libros del activo en cuestin fuera superior a su importe recuperable. No obstante, en el prrafo 19 de la NIC 23 se explica que, en tal circunstancia, el valor en libros del activo deber ser rebajado para reconocer el deterioro del valor correspondiente.

Fundamento De Las Conclusiones 4. Con el fin de asegurar la comparabilidad, el prrafo 39 del Marco Conceptual explica que la medicin de transacciones y otros sucesos, que sean de similar naturaleza, debe ser llevada a cabo de una forma uniforme por toda la empresa, as como a travs del tiempo para cada empresa, ya sea en los estados financieros individuales o consolidados. En los estados financieros consolidados, los prrafos 21 y 22 de la NIC 27, exigen la utilizacin de polticas contables uniformes a las transacciones y otros eventos de naturaleza similar, que se produzcan en circunstancias parecidas. 5. Adems, el prrafo 11 de la NIC 23 exige, para las empresas que sigan el tratamiento alternativo permitido, la capitalizacin de los costos por intereses cuando se cumplan todas las condiciones especificadas. Al restringir explcitamente el alcance de este tratamiento a los activos, y al definirlos de forma concreta en el prrafo 4 de la NIC 23, la Norma no deja a la discrecin de la empresa la poltica contable a seguir con tales activos. Por tanto, no sera apropiado que la empresa procediese a aplicar el tratamiento alternativo permitido a unos activos que cumpliesen las condiciones, pero no lo aplicase a los dems. Fecha del acuerdo: julio de 1997. Fecha de vigencia: Para periodos contables que comiencen en o despus del 1 de enero de 1998, si bien se aconseja la aplicacin anterior a esa fecha. Los cambios en las polticas contables deben ser tratados de acuerdo con la disposicin transitoria contenida en el prrafo 30 de la NIC 23. Por lo tanto, la empresa que utilice el tratamiento alternativo permitido puede decidir no capitalizar la totalidad de los costos por intereses en los que haya incurrido antes de la fecha de entrada en vigor de esta Interpretacin. (SIC 3) Eliminacin de Prdidas y Ganancias no Realizadas en Transacciones con Asociadas El prrafo 11 de la NIC 1 (revisada en 1997), Presentacin de Estados Financieros, afirma que no podr declararse que unos determinados estados financieros cumplen con las Normas Internacionales de Contabilidad, a menos que respeten ntegramente las exigencias de cada Norma aplicable, as como las de cualesquiera Interpretaciones que, emitidas por el SIC, les resulten de aplicacin. No se pretende que las Interpretaciones del SIC sean de aplicacin en el caso de partidas no significativas. Referencia: NIC 28, Contabilizacin de Inversiones en Empresas Asociadas. Problema 1. Aunque el prrafo 16 de la NIC 28 remite a los procedimientos de consolidacin, establecidos en la NIC 27, no ofrece guas especficas para la eliminacin de prdidas y ganancias no realizadas procedentes de transacciones, ya sean "ascendentes" o "descendentes", que hayan tenido lugar entre una controladora, o sus subsidiarias consolidadas, y las empresas asociadas del grupo. Son transacciones "ascendentes", por ejemplo, las ventas de activos de la empresa asociada a la controladora o a sus subsidiarias consolidadas, mientras que son transacciones "descendentes", por ejemplo, las ventas de activos procedentes de la controladora, o de sus subsidiarias consolidadas, a la empresa asociada. 2. El problema consiste en determinar en qu medida la controladora debe eliminar las prdidas y ganancias que se derivan de transacciones, que ella o sus subsidiarias hayan realizado, con empresas asociadas que se traten contablemente utilizando el mtodo de la participacin. Acuerdo 3. Cuando se contabiliza la empresa asociada utilizando el mtodo de la participacin, las prdidas y ganancias no realizadas que se derivan de transacciones "ascendentes" o "descendentes" con la controladora, o con sus subsidiarias consolidadas, deben ser eliminadas solamente en proporcin a la participacin que corresponda al grupo en la empresa asociada. 4. Las prdidas no realizadas no deben eliminarse en el caso de que las transacciones correspondientes arrojen evidencia de una prdida de valor preexistente en los activos transferidos. Fundamento De Las Conclusiones

5. El prrafo 16 de la NIC 28 establece que muchos de los procedimientos seguidos en la consolidacin son similares con las empresas subsidiarias y con las asociadas. Con respecto a las empresas subsidiarias, el prrafo 17 de la NIC 27 obliga a eliminar totalmente las prdidas y ganancias no realizadas que se deriven de transacciones intragrupo. No obstante, al contrario que las empresas filiales, las asociadas no estn bajo el dominio de la controladora. 6. El prrafo 32 de la NIC 31, permite a los participantes en un negocio conjunto contabilizar su inversin, en la entidad controlada conjuntamente, mediante el mtodo de la participacin. Los prrafos 39 y 40 de la citada NIC 31, por su parte, exigen la eliminacin proporcional de las prdidas y ganancias derivadas de transacciones con un negocio conjunto. Las razones que subyacen en estas reglas sobre eliminacin de ganancias, en el caso de entidades controladas conjuntamente, son aplicables tambin a otras entidades sobre las que se ejerce una influencia significativa. Adems, la aplicacin coherente del mtodo de la participacin, exige que se traten de la misma manera las prdidas y ganancias derivadas de transacciones intercompaas con empresas asociadas, y las derivadas de transacciones con negocios conjuntos. 7. Los prrafos 39 y 40 de la NIC 31 exigen el reconocimiento inmediato de cualesquiera prdidas no realizadas, derivadas de transacciones entre uno de los participantes y el negocio conjunto, cuando las mismas representen una reduccin en el valor realizable neto de los activos corrientes, o bien una disminucin, no temporal, en el valor en libros de los activos a largo plazo. Los mismos razonamientos son de aplicacin en el caso de transacciones entre una controladora, o sus subsidiarias, y una empresa asociada. Fecha del acuerdo: julio de 1997. Fecha de vigencia: Para periodos contables que comiencen en o despus del 1 de enero de 1998, si bien se aconseja la aplicacin anterior a esa fecha. Los cambios en las polticas contables deben ser tratados de acuerdo con la disposicin transitoria contenida en el prrafo 46 de la NIC 8. (SIC 5) Clasificacin de Instrumentos Financieros - Clusulas de Pago Contingentes El prrafo 11 de la NIC 1 (revisada en 1997), Presentacin de Estados Financieros, afirma que no podr declararse que unos determinados estados financieros cumplen con las Normas Internacionales de Contabilidad, a menos que respeten ntegramente las exigencias de cada Norma aplicable, as como las de cualesquiera Interpretaciones que, emitidas por el SIC, les resulten de aplicacin. No se pretende que las Interpretaciones del SIC sean de aplicacin en el caso de partidas no significativas. Referencia: NIC 32, Instrumentos Financieros: Presentacin e Informacin a Revelar. Problema 1. Una empresa puede emitir un instrumento financiero en el cual los derechos y obligaciones referentes a la forma de pago (esto es, con otros activos financieros o emitiendo sus propios instrumentos de capital) dependan de: (a) la ocurrencia o no de sucesos futuros inciertos, o (b) el resultado de circunstancias inciertas que, en uno y otro caso, estn fuera del control, tanto del emisor como del poseedor del instrumento en cuestin. Se han incluido, en el Apndice de esta Interpretacin, ciertos ejemplos de sucesos futuros que pueden utilizarse en las clusulas que establecen pagos futuros de carcter contingente. 2. La forma concreta de tales instrumentos financieros puede variar ampliamente. Dependiendo del resultado de un suceso o circunstancia futuros, el instrumento puede obligar a realizar su pago con activos financieros o con instrumentos de capital, o puede dar al emisor o al tenedor el poder de eleccin sobre la forma de pago. Tales instrumentos podran, por ejemplo, haber sido emitidos con la forma de una obligacin o un bono. La forma concreta tambin poda ser una accin o una participacin preferidas. Adems, el instrumento puede o no llevar especificada la fecha de vencimiento, y puede o no estipular pagos discrecionales u obligatorios de intereses, o en su caso de dividendos. Estos instrumentos pueden tener tambin otras caractersticas tales como incorporar derechos de conversin, una opcin de compra o de venta, o bien una obligacin de

compra. Por ltimo, el importe a pagar en forma de activos financieros o de instrumentos de capital podra estar fijado de antemano, o bien determinarse en cada momento por referencia a un ndice. 3. Ejemplos de instrumentos como los descritos en el prrafo anterior son: (a) Acciones emitidas bajo condiciones de reembolso que dependen del nivel que alcance la cifra de negocios en el futuro. Si la empresa no llegara a alcanzar ciertos objetivos de nivel de ingresos en un ao (por ejemplo las ventas deben sobrepasar los 2.000 millones de FF), vendr obligada a cambiar las acciones por bonos. (b) Bonos que exigen a la empresa emisora pagar en acciones si el precio de mercado o un determinado ndice sobrepasa un cierto valor. 4. El problema planteado es si tales instrumentos (o las partes que los componen) deben ser clasificados como patrimonio neto o como pasivos, dentro de los estados financieros de la empresa emisora. Esta Interpretacin no se ocupa de los instrumentos que han sido emitidos para retribuir a los empleados a largo plazo. Acuerdo 5. En el caso de que los derechos y obligaciones, referentes a la forma de pago de un instrumento financiero, dependan de la eventual ocurrencia de sucesos futuros de carcter incierto, o bien del resultado de una circunstancia incierta, que caen fuera del control tanto del emisor como del poseedor, debe procederse a clasificar el instrumento financiero como un pasivo exigible, salvo si pudiera aplicarse lo contemplado en el prrafo 6 de esta Interpretacin. 6. Cuando, en el momento de la emisin, la posibilidad de que el emisor se vea obligado a pagar en efectivo o mediante otro activo financiero sea remota, la clusula que establece el pago contingente debe ser ignorada, y el instrumento en cuestin debe ser clasificado como un componente del patrimonio neto. Fundamento De Las Conclusiones 7. El prrafo 18 de la NIC 32 exige, al emisor de un instrumento financiero, clasificar al mismo o a cada una de las partes que lo componen, desde el momento de proceder al reconocimiento inicial, como una rbrica de pasivo o una de patrimonio neto, de conformidad con la esencia del acuerdo contractual y con las definiciones de pasivo financiero e instrumento de capital. El prrafo 5 de la NIC 32 ofrece las siguientes definiciones: (a) un pasivo financiero es un compromiso que supone una obligacin contractual de entregar dinero u otro activo financiero a otra empresa, o de intercambiar instrumentos financieros con otra empresa, bajo condiciones que son potencialmente desfavorables. Tambin se define en el mismo prrafo: (b) un instrumento de capital es cualquier contrato que ponga de manifiesto intereses en los activos netos o de una empresa, una vez hayan sido deducidos todos sus pasivos. De acuerdo con el prrafo 19 de la NIC 32, la clasificacin originalmente realizada debe mantenerse hasta que el instrumento financiero desaparezca como elemento patrimonial de la empresa. 8. En los casos que se estn discutiendo, los derechos y obligaciones referentes a la manera de efectuar el pago, ya sea entregando activos financieros o instrumentos de capital emitidos por la empresa, dependen de la eventual ocurrencia de sucesos futuros inciertos, o del resultado de circunstancias que tambin son inciertas. En el momento del reconocimiento inicial, ni el emisor del instrumento ni el tenedor del mismo tienen control sobre la manera en que se va a efectuar el pago. Hay una obligacin contractual de transferir beneficios econmicos como resultado de sucesos pasados (esto es, de la propia emisin del instrumento), puesto que el emisor no tiene la posibilidad de evitar el reembolso en activos financieros, si se producen los sucesos que van a dar lugar a esta forma de pago de la deuda. En consecuencia, el instrumento no puede ser considerado como parte de los intereses en los activos netos de la empresa (esto es, de los intereses en el patrimonio neto). Por ello, tal instrumento financiero debe clasificarse como un pasivo exigible. 9. Esta Interpretacin no evita a la empresa la necesidad de considerar todos los plazos y condiciones del instrumento financiero. En el prrafo 22 de la NIC 32 se explica que la esencia del acuerdo contractual puede estar afectada por el desenlace de un suceso futuro, siempre que la

ocurrencia de ste sea altamente probable. Por ejemplo, si un instrumento financiero al que se le da el nombre de "accin", da al tenedor la opcin de exigir el reembolso tras la ocurrencia de un suceso futuro altamente probable, lo apropiado es clasificarlo como pasivo exigible. El mismo razonamiento se aplicar a los instrumentos financieros en los que los derechos y obligaciones, referentes a la forma de reembolso, dependen del resultado de sucesos futuros de carcter incierto. Cuando se pueda demostrar que la posibilidad de que se den tales sucesos futuros o circunstancias inciertas es remota, no habr verdadera incertidumbre respecto a la forma final del pago. El reembolso en efectivo puede tener una posibilidad remota si, por ejemplo, la emisin de las acciones depende de una mera aprobacin formal por parte de las autoridades, o si el pago depende de que un determinado ndice alcance un nivel extremo en relacin con el que tena en el momento del reconocimiento inicial del instrumento. Fecha de aprobacin: octubre de 1997. Fecha de vigencia: Esta Interpretacin estar en vigor para los instrumentos financieros emitidos en periodos contables que comiencen en o despus del 1 de junio de 1998. Apndice Este apndice no forma parte de la Norma, es meramente ilustrativo acerca de la aplicacin de la misma, con la finalidad de ayudar a clarificar su significado. Ejemplos De Sucesos Futuros Inciertos La tabla insertada a continuacin muestra ciertas condiciones que pueden ser estipuladas para determinar la forma en que se realizar el reembolso del instrumento. Ejemplos de tales condiciones pueden incluir, pero no estn limitados, a las siguientes: Condiciones de mercado ndice del mercado de valores ndice de precios al consumo Tasas de inters Operaciones Ingresos Ganancia o prdida neta Activos totales o pasivos totales

Se considera que ninguno de los sucesos ofrecidos como ejemplos en la tabla estn bajo el control del emisor o del poseedor del instrumento en cuestin. (SIC 6) Costos de Modificacin de los Programas Informticos Existentes El prrafo 11 de la NIC 1 (revisada en 1997), Presentacin de Estados Financieros, afirma que no podr declararse que unos determinados estados financieros cumplen con las Normas Internacionales de Contabilidad, a menos que respeten ntegramente las exigencias de cada Norma aplicable, as como las de cualesquiera Interpretaciones que, emitidas por el SIC, les resulten de aplicacin. No se pretende que las Interpretaciones del SIC sean de aplicacin en el caso de partidas no significativas. Referencia: Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros del IASC. Problema 1. Ciertas empresas pueden necesitar incurrir en costos, de cuanta considerable, para modificar los sistemas de aplicaciones informticas existentes. Por ejemplo, puede incurrirse en tales costos para permitirles operar normalmente despus del cambio de milenio (lo que a menudo se llaman "costos de los programas informticos por el efecto 2000") o despus de la adopcin de una nueva unidad de cuenta (es el caso, por ejemplo, del "cambio al euro"). 2. Los problemas planteados son: (a) si tales costos pueden ser objeto de capitalizacin y, en caso contrario (b) si tales costos deben ser reconocidos como un gasto del periodo.

3. Esta Interpretacin no se ocupa de (a) los costos de modificar programas informticos que han sido elaborados para su venta, (b) las compras de programas que sustituyan a otros, (c) las mejoras de los sistemas ("puestas al da") por encima de lo que sera necesario para permitirles continuar funcionando como se haba previsto en un principio que lo hicieran, ni de (d) el reconocimiento de las prdidas por deterioro del valor relacionadas con los programas informticos existentes. Acuerdo 4. Los costos en los que se haya incurrido para recuperar o mantener los beneficios econmicos futuros, que la empresa pudiera esperar del nivel originalmente evaluado de rendimiento de los sistemas de programas informticos, deben ser reconocidos como un gasto del periodo cuando, y slo cuando, los trabajos de recuperacin o mantenimiento se hayan llevado a cabo (por ejemplo, para permitirles funcionar como inicialmente se esperaba que lo hicieran, tras el cambio de milenio o la introduccin del euro). Informacin A Revelar 5. La necesidad de realizar modificaciones importantes en los programas informticos puede dar lugar a que se presenten incertidumbres. De acuerdo con el prrafo 8 de la NIC 1 (revisada en 1997), se aconseja a las empresas informar, fuera del cuerpo principal de los estados financieros, acerca de las principales incertidumbres a las que se enfrentan por esta causa (por ejemplo, dando una descripcin de las actividades y gastos, tanto planeados para periodos futuros como ya realizados, relacionados con las modificaciones significativas de los programas informticos). Fundamento De Las Conclusiones 6. De acuerdo con los prrafos 89 y 90 del Marco Conceptual (y aplicando por analoga el razonamiento contenido en los prrafos 23 a 27 de la NIC 16, revisada en 1998), los costos posteriores derivados de la modificacin de los sistemas de programas informticos, deben ser reconocidos como gastos del periodo en el que se incurren, a menos que sea probable que tales costos permitan a los programas informticos producir beneficios econmicos futuros, que les sean especficamente atribuibles y que excedan a los originalmente evaluados, siguiendo pautas normales de rendimiento, y (b) tales costos puedan ser valorados y atribuidos a estos activos de forma fiable. Estas condiciones para la capitalizacin no se cumplen en los costos incurridos para permitir que los programas informticos sigan funcionando, como inicialmente se esperaba que lo hicieran, tras el cambio de milenio o tras la introduccin del euro. 7. De acuerdo con el prrafo 91 del Marco Conceptual, es preciso reconocer un pasivo en el balance de situacin general cuando (a) sea probable que se produzca una salida de recursos, que lleven incorporados beneficios econmicos, para el pago de una obligacin presente, y (b) la cuanta del pago a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad. No se procede a reconocer un pasivo si el gasto se relaciona con beneficios que no se han recibido todava. El hecho de que el gasto pueda ser necesario, para que la empresa contine su actividad, no crea ninguna obligacin, ya sea legal o asumida, con respecto a un tercero. El pasivo, por tanto, slo ser reconocido en la medida que los terceros vayan realizando el trabajo relacionado con la modificacin de los programas informticos existentes. No resulta apropiado reconocer tales costos como provisiones u otros pasivos antes de que el trabajo en cuestin sea ejecutado, ni siquiera cuando existan compromisos realizados o contratos firmados con terceros para su ejecucin. Fecha de aprobacin: octubre de 1997. Fecha de vigencia: Esta Interpretacin tendr vigencia en o despus del 1 de junio de 1998. Los cambios en las polticas contables deben ser tratados de acuerdo con la disposicin transitoria contenida en el prrafo 46 de la NIC 8. (SIC 7) Introduccin del Euro El prrafo 11 de la NIC 1 (revisada en 1997), Presentacin de Estados Financieros, afirma que no podr declararse que unos determinados estados financieros cumplen con las Normas Internacionales de Contabilidad, a menos que respeten ntegramente las exigencias de cada

Norma aplicable, as como las de cualesquiera Interpretaciones que, emitidas por el SIC, les resulten de aplicacin. No se pretende que las Interpretaciones del SIC sean de aplicacin en el caso de partidas no significativas. Referencia: NIC 21, Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera. Problema 1. Desde el 1 de enero de 1999, con el comienzo efectivo de la Unin Econmica y Monetaria (UEM), el euro ser una moneda autnoma, y las tasas de conversin entre el euro y las monedas de los pases participantes quedarn irrevocablemente fijadas, es decir que a partir de esa fecha quedar eliminado el riesgo de posteriores diferencias de cambio entre esas monedas. 2. El problema planteado es la aplicacin de la NIC 21 al cambio de las monedas de los Estados Miembros de la Unin Europea participantes en el euro ("el cambio"). Acuerdo 3. Los requisitos de la NIC 21, relativos a la conversin de operaciones y de estados financieros de entidades en el extranjero, deben ser estrictamente aplicados en el caso del cambio al euro. El mismo razonamiento se aplicar tras la fijacin irrevocable de las tasas de cambio del resto de los pases que se vayan incorporando a la UEM en posteriores etapas. 4. Esto significa, particularmente, que: (a) Los activos y pasivos monetarios en moneda extranjera, procedentes de transacciones, se deben continuar convirtiendo a la moneda en la que se presentan los estados financieros, utilizando las tasas de cambio de cierre. Las diferencias de cambio resultantes deben ser reconocidas inmediatamente como gastos o ingresos en el estado de resultados, salvo en el caso de que la empresa deba continuar aplicando sus polticas contables anteriores, para el supuesto especial de las diferencias de cambio relacionadas con contratos en moneda extranjera, que se utilicen con el objeto de reducir el riesgo de cambio procedentes de transacciones o compromisos futuros (cobertura o proteccin anticipadas). (b) Las diferencias de conversin acumuladas relacionadas con el proceso de conversin de estados financieros de entidades extranjeras, que no forman parte integrante de las actividades llevadas a cabo por la controladora, deben continuar siendo clasificadas como patrimonio neto, y slo deben ser reconocidas como ingreso o gastos al desapropiar la inversin neta en la entidad extranjera correspondiente. (c) Y, por ltimo, las diferencias de cambio producidas por la conversin de pasivos exigibles, expresados en monedas de los pases participantes, no deben ser incluidas en el valor en libros de los activos relacionados con ellos. Fundamento De Las Conclusiones 5. El prrafo 11 (a) de la NIC 21 exige que las partidas monetarias en divisas (definidas en el prrafo 7 de la misma Norma), sean contabilizadas utilizando el cambio de cierre correspondiente a la fecha del balance. De acuerdo con el prrafo 15 de la NIC 21, las diferencias de cambio surgidas por la conversin de partidas monetarias deben reconocerse, por lo general, como ingresos o gastos del periodo en el que aparecen. El comienzo efectivo de la UEM tras el cierre del balance, no cambia la aplicacin de estas obligaciones en la fecha de cierre, ya que, de acuerdo con el prrafo 28 de la NIC 10, no tiene relevancia el hecho de que el cambio de cierre pueda o no fluctuar con posterioridad a la fecha del balance. 6. En el prrafo 14 de la NIC 21 se establece que esa Norma no se ocupa de la contabilizacin de las operaciones de cobertura, salvo en casos muy concretos. Por lo tanto, esta Interpretacin no entra en cmo contabilizar las coberturas de partidas en moneda extranjera. El prrafo 42 de la NIC 8 permitira tal cambio en las polticas contables slo cuando del mismo se derivara una presentacin ms adecuada de los sucesos y transacciones de la empresa. El comienzo efectivo de la UEM, por s mismo, no justifica un cambio de las polticas contables

seguidas por la empresa respecto a las coberturas anticipadas, puesto que el cambio al euro no afecta a la racionalidad econmica que subyace detrs de tales coberturas. Por tanto, el cambio al euro no altera la poltica contable segn el cual las prdidas y ganancias en los instrumentos financieros, utilizados como coberturas anticipadas, normalmente se difieren y se compensan, respectivamente, con los ingresos y los gastos relacionados, en periodos futuros. 7. El prrafo 37 de la NIC 21 exige que el importe acumulado de las diferencias de conversin, relacionadas con el proceso de conversin de estados financieros de una entidad extranjera, que han sido diferidas y presentadas como patrimonio neto de acuerdo con los prrafos 17, 19 y 30(c) de la citada Norma, sean reconocidas como ingresos o gastos precisamente en el mismo ejercicio en que se reconozca la prdida o la ganancia por la desapropiacin de la entidad extranjera. El hecho de que este importe acumulado de las diferencias de conversin vaya a ser fijo e inmutable dentro de la UEM, no justifica su reconocimiento inmediato como ingreso o como gasto, puesto que las razones y la redaccin literal del prrafo 37 de la NIC 21 impiden claramente este tratamiento. 8. Segn el tratamiento alternativo permitido por el prrafo 21 de la NIC 21, las diferencias de cambio que se produzcan como consecuencia de devaluaciones fuertes de divisas extranjeras, pueden ser incluidas, en ciertas circunstancias muy limitadas, en el valor en libros del activo con el que se relacionen. Esas circunstancias no son de aplicacin en el caso de las monedas que participan en el euro, puesto que el supuesto de devaluacin fuerte es incompatible con la necesaria estabilidad exigida a las monedas que se integran en el mismo. Fecha del acuerdo: octubre de 1997. Fecha de vigencia: Esta Interpretacin estar vigente en o despus del 1 de junio de 1998. Los cambios en las polticas contables deben ser tratados de acuerdo con la disposicin transitoria contenida en el prrafo 46 de la NIC 8. (SIC 8) Aplicacin, por Primera Vez, de las NIC como Base de Contabilizacin El prrafo 11 de la NIC 1 (revisada en 1997), Presentacin de Estados Financieros, afirma que no podr declararse que unos determinados estados financieros cumplen con las Normas Internacionales de Contabilidad, a menos que respeten ntegramente las exigencias de cada Norma aplicable, as como las de cualesquiera Interpretaciones que, emitidas por el SIC, les resulten de aplicacin. No se pretende que las Interpretaciones del SIC sean de aplicacin en el caso de partidas no significativas. Referencia: NIC 1, Presentacin de Estados Financieros. Problema 1. Una empresa quiere, por primera vez, calificar a sus estados contables como conformes, en su conjunto, con las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC). Antes de esta situacin ha podido, por ejemplo, confeccionar sus estados contables utilizando slo normas de carcter nacional (principios contables nacionales), como base fundamental de su contabilizacin. Tambin puede haber confeccionado sus estados financieros, utilizando en parte principios contables nacionales y en parte los derivados de las NIC, en cuyo caso podra considerarse que los principios contables nacionales son los fundamentales para calificar su contabilidad. Ni la NIC 1 (revisada en 1997) ni la NIC 8 proporcionan directrices explcitas sobre como tratar contablemente la transicin de los principios contables nacionales a las NIC, consideradas como base fundamental de la contabilidad de la empresa. 2. Los problemas planteados, con referencia al periodo en que se apliquen por primera vez las NIC, en su totalidad, como base fundamental de la contabilidad de una empresa, son los siguientes: (a) cmo deben elaborarse y presentarse los estados financieros de la empresa en el periodo en cuestin, y (b) cmo deben aplicarse las disposiciones transitorias, establecidas en las NIC y en las Interpretaciones de las mismas, a los saldos de las cuentas que existan con anterioridad a la fecha de vigencia de tales Normas e Interpretaciones.

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Acuerdo 3. En el periodo en que se apliquen las NIC, en su totalidad, como base fundamental de la contabilizacin de una empresa, los estados financieros de la misma deben elaborarse y presentarse como si siempre se hubiesen confeccionado de acuerdo con las Normas e Interpretaciones en vigor para ese periodo. Por tanto, las citadas Normas e Interpretaciones, en vigor para ese periodo, deben ser aplicadas de forma retrospectiva, salvo cuando: (a) alguna Norma o Interpretacin en particular exija o permita un tratamiento transitorio diferente, o bien (b) el importe de los ajustes a practicar, relativos a periodos anteriores, no pueda ser razonablemente determinado. 4. Toda la informacin comparativa que se presente tambin debe ser elaborada y presentada de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad. 5. Cualquier tipo de ajuste, en las partidas del balance, que se derive de la transicin a las NIC, debe ser tratado como una modificacin en el saldo inicial de las ganancias retenidas, correspondientes al periodo ms antiguo cuyas cifras se presenten siguiendo lo establecido en las NIC. 6. Cuando se apliquen por primera vez las NIC, en su totalidad, como base fundamental de la contabilidad de una empresa, sta deber aplicar las disposiciones transitorias de las diferentes Normas e Interpretaciones, slo para los periodos que se encuentren dentro de las fechas indicadas en stas. Informacin A Revelar 7. En el periodo en que se apliquen por primera vez las NIC, en su totalidad, como base fundamental de la contabilidad, la empresa debe revelar en sus estados financieros: (a) el hecho de que los ajustes de los saldos iniciales de ganancias retenidas no han podido ser razonablemente determinados, cuando se de esta circunstancia particular; (b) el hecho de que ha sido imposible ofrecer informacin comparativa, cuando se de esta circunstancia particular, y (c) las polticas seleccionadas, en el caso de todas las NIC que permitan escoger entre tratamientos alternativos para el periodo transitorio. 8. Se aconseja a las empresas informar del hecho de que las NIC han sido aplicadas, en su totalidad, por primera vez, respetando en todo caso las exigencias marcadas por el prrafo 11 de la NIC 1 (revisada en 1997). Fundamentos De Las Conclusiones 9. En el prrafo 11 de la NIC 1 (revisada en 1997) se exige que no se declare que los estados financieros cumplen con las NIC, a menos que satisfagan todos los requisitos de cada Norma o Interpretacin que sea aplicable a los mismos. Por tanto, en el periodo en que se apliquen por primera vez las NIC como base fundamental de la contabilizacin, las Normas e Interpretaciones deben ser aplicadas de forma retrospectiva, salvo que las disposiciones transitorias permitan o exijan otro tratamiento diferente, o bien el importe del ajuste relativo a periodos anteriores no pueda ser razonablemente determinado. 10. En el prrafo 38 de la NIC 1 (revisada en 1997), se exige presentar informacin comparativa relativa al periodo inmediatamente anterior, con respecto a todas las informaciones de carcter numrico incluidas en los estados financieros, salvo que una Norma en particular permita o requiera otra cosa. Segn se establece en el prrafo 49 de la NIC 8, referido a cambios en los criterios de contabilizacin, la informacin comparativa se elabora y presenta de acuerdo con las NIC, a menos que resulte imposible hacerlo. 11. No resulta apropiado reconocer el efecto acumulativo de los cambios resultantes de la transicin, desde los principios contables nacionales a las NIC, en el estado de resultados (en otras palabras, no es aplicable, cuando se utilizan por primera vez las NIC como base fundamental de la

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contabilidad, el tratamiento alternativo permitido que se establece en el prrafo 54 de la NIC 8). Tal "ajuste de puesta al da" no resulta apropiado en el caso de cambio desde un conjunto diferente de principios contables a los contenidos en las NIC, puesto que no producira informacin til acerca del rendimiento financiero de la empresa en el periodo de transicin. 12. El tratamiento marcado por las disposiciones transitorias, respecto de los saldos correspondientes a los elementos que existan con anterioridad a la fecha de vigencia de las Normas e Interpretaciones aplicables, estar limitado estrictamente a los periodos anteriores a la fecha tope marcada en las mismas. Por otra parte, los estados financieros de las empresas que aplican las NIC por primera vez, como base fundamental de su contabilidad, han de estar elaborados bajo la suposicin de que siempre se han aplicado las Normas actuales. Adems, todas las empresas que aplican las NIC en un determinado periodo, deben ser tratadas de igual manera, con independencia de si han aplicado o no las mismas en los periodos anteriores. Por tanto, las empresas que aplican las NIC por primera vez pueden, por ejemplo, o bien dar de baja los saldos de plusvala comprada, que hayan surgido en periodos anteriores al 1 de enero de 1995, directamente contra las reservas, o bien capitalizarlos y amortizarlos posteriormente (prrafo 79 de la NIC 22, revisada en 1993), con independencia del tratamiento que se haya dado a esta partida segn los anteriores principios contables nacionales. Este tratamiento transitorio, sin embargo, no resulta apropiado para los saldos de la plusvala comprada que hayan aparecido en periodos cuyo comienzo haya sido en o despus del 1 de enero de 1995. 13. En los estados financieros, se puede afirmar que cumplen con las Normas Internacionales de Contabilidad (vase el prrafo 11 de la NIC 1, revisada en 1997), incluso si el importe de los ajustes de los saldos iniciales de las ganancias retenidas, correspondientes a los periodos anteriores, no han podido ser razonablemente determinados, o si la reexpresin de la informacin comparativa no ha sido posible, garantizando en todo caso que se da la informacin oportuna sobre estos hechos (en aplicacin, por analoga, del prrafo 53 de la NIC 8). Fecha del acuerdo: enero de 1998. Fecha de vigencia: Esta Interpretacin entrar en vigor el 1 de agosto de 1998. (SIC 9) Combinaciones de Negocios - Clasificacin como Adquisiciones o como Unificacin de Intereses El prrafo 11 de la NIC 1 (revisada en 1997), Presentacin de Estados Financieros, afirma que no podr declararse que unos determinados estados financieros cumplen con las Normas Internacionales de Contabilidad, a menos que respeten ntegramente las exigencias de cada Norma aplicable, as como las de cualesquiera Interpretaciones que, emitidas por el SIC, les resulten de aplicacin. No se pretende que las Interpretaciones del SIC sean de aplicacin en el caso de partidas no significativas. Referencia: NIC 22 (revisada en 1993), Combinaciones de Negocios. Problema 1. Con el fin de clarificar las operaciones de combinacin de negocios, la NIC 22 (revisada en 1993) contiene tanto un conjunto de definiciones, en el prrafo 9, como las directrices adicionales con las caractersticas de las adquisiciones, en los prrafos 11 al 13, y de las unificaciones de intereses, en los prrafos 14 a 17. En el texto de la NIC 22 (revisada en 1993) queda claro que es posible identificar a una empresa adquirente en prcticamente todos los casos y, por tanto, es de esperar que las unificaciones de intereses se presenten slo en circunstancias excepcionales. Sin embargo, la Norma no suministra unas directrices explcitas sobre la interaccin entre las definiciones y las dos secciones donde se exponen las caractersticas de las adquisiciones y las unificaciones de intereses. 2. Los problemas planteados son los siguientes: (a) cmo han de ser aplicadas las definiciones y las directrices adicionales, contenidas en la NIC 22 (revisada en 1993), y (b) si una determinada combinacin de negocios puede no ser clasificada ni como adquisicin ni como unificacin de intereses, siguiendo las directrices de la NIC 22

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(revisada en 1993). 3. Esta Interpretacin no es de aplicacin a las transacciones entre empresas bajo control comn por parte de otra. Acuerdo 4. Toda combinacin de negocios debe ser contabilizada como una adquisicin, a menos que no pueda identificarse a una de las empresas como adquirente. Es posible identificar a una adquirente en prcticamente todos los casos de combinaciones de negocios, o lo que es igual, es posible afirmar que los accionistas de uno de los negocios combinados obtienen el control sobre el negocio combinado. 5. La clasificacin de una combinacin de negocios, debe estar basada en una evaluacin general de todos los hechos y circunstancias que rodeen a la operacin en particular. Las directrices contenidas en la NIC 22 (revisada en 1993) ofrecen ejemplos de factores importantes a considerar, no un conjunto comprensivo de las condiciones a cumplir. Las caractersticas singulares de un negocio combinado, tales como el poder de voto o la relacin entre los valores razonables de las empresas que se combinan, no deben ser evaluadas de forma aislada, cuando se quiera determinar cmo debe contabilizarse una determinada operacin de combinacin de negocios. 6. Los apartados (a), (b) y (c) del prrafo 16 de la NIC 22 (revisada en 1993), describen las caractersticas esenciales de toda unificacin de intereses. La empresa debe clasificar a la combinacin de negocios como una adquisicin, salvo que se presenten todas y cada una de las tres caractersticas citadas. Incluso en el caso de que se presenten las tres, la empresa proceder a clasificar la operacin como unificacin de intereses slo si puede demostrar que, adems, no es posible identificar a una de las empresas como adquirente. 7. Todas las combinaciones de negocios tratadas por la NIC 22 (revisada en 1993) son, o bien una "adquisicin", o bien una "unificacin de intereses". Fundamentos De Las Conclusiones 8. Siguiendo las definiciones dadas en el prrafo 9 de la NIC 22 (revisada en 1993), el criterio que prevalece sobre los dems, para clasificar una combinacin de negocios, es si puede o no identificarse a una de ellas como adquirente. El citado prrafo 9 de la NIC 22, junto con el prrafo 6 de la NIC 27, definen control como el poder para regir las polticas de operacin y financieras de una empresa, con el fin de obtener beneficios de sus actividades. El control, segn esta definicin tan amplia dada en las Normas citadas, puede surgir de muy diversas maneras. En esencia, no es posible identificar a una empresa adquirente cuando los accionistas de una cualquiera de las entidades que se combinan no obtienen el control sobre la empresa combinada (vase el prrafo 14 de la NIC 22, revisada en 1993). 9. Las directrices sobre las adquisiciones, establecidas en los prrafos 11 a 13 de la NIC 22, revisada en 1993, as como las establecidas en los prrafos 14 a 17 para las unificaciones de intereses, pretenden solamente explicar los requisitos ms importantes de las definiciones del prrafo 9 de la citada NIC 22, y en particular las circunstancias en las que resulta difcil o imposible identificar a una empresa como adquirente. Las listas de indicadores contenidas en la Norma son ejemplos de factores importantes a considerar para la evaluacin de una transaccin en particular, siempre a la luz del criterio prevaleciente de la identificacin de una empresa compradora cuando sea posible. Estas directrices no pretenden ser exhaustivas, de forma que puedan ser utilizadas como listas de comprobaciones de las condiciones que deben ser cumplidas, sobre la base de puntos de corte ms o menos arbitrarios. Las interpretaciones de trminos tales como "mayora muy cualificada", "difiere significativamente" y "sustancialmente el mismo" (vase el prrafo 16 de la NIC 22, revisada en 1993), requieren, en cada caso, la realizacin de juicios profesionales, dentro del contexto de los factores relevantes. 10. Segn lo establecido en los apartados (a), (b) y (c) del prrafo 16 de la NIC 22, revisada en 1993, deben cumplirse los tres criterios (intercambio o puesta en comn de las acciones ordinarias de las empresas que se combinan, igualdad relativa de los valores razonables de las susodichas

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empresas y continuidad sustancial de los mismos porcentajes de votos y participacin en la empresa combinada) para llegar a una situacin de coparticipacin mutua en los riesgos y ventajas de la entidad combinada. Por tanto, si se cumplen todos los criterios mencionados, la combinacin de empresas se tratar como una adquisicin. 11. De acuerdo con el razonamiento establecido en las directrices de los prrafos 11 a 13 de la NIC 22, revisada en 1993, para el caso de adquisiciones, y en los prrafos 14 a 17 de la misma Norma para unificaciones de inters, y siguiendo los prrafos 9, 10 y 14 de la citada NIC 22, todas las combinaciones a las que sea de aplicacin la Norma han de contabilizarse como adquisiciones, salvo que pueda demostrarse imposible identificar a una de las empresas como adquirente. Todas las dems transacciones, a las que sea de aplicacin la Norma, deben ser tratadas contablemente como unificacin de intereses si, y slo si, tal identificacin resulta imposible, lo que se espera que ocurra en raras ocasiones. Fecha del acuerdo: enero de 1998. Fecha de vigencia: Esta Interpretacin tendr vigencia para las combinaciones de negocios cuyo reconocimiento contable inicial corresponda a periodos que comiencen en o despus del 1 de agosto de 1998. (SIC 10) Ayudas Gubernamentales - Sin Relacin Especfica con Actividades de Operacin El prrafo 11 de la NIC 1 (revisada en 1997), Presentacin de Estados Financieros, afirma que no podr declararse que unos determinados estados financieros cumplen con las Normas Internacionales de Contabilidad, a menos que respeten ntegramente las exigencias de cada Norma aplicable, as como las de cualesquiera Interpretaciones que, emitidas por el SIC, les resulten de aplicacin. No se pretende que las Interpretaciones del SIC sean de aplicacin en el caso de partidas no significativas. Referencia: NIC 20, Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales. Problema 1. En algunos pases, las ayudas gubernamentales pueden estar dirigidas al apoyo genrico, o bien al sostenimiento a largo plazo, de las actividades de una cierta empresa, o bien de las empresas que pertenezcan a un sector o una regin en particular. En estos casos, las condiciones necesarias para recibir tales ayudas pueden no estar relacionadas, de forma especfica, con las actividades operativas llevadas a cabo por la empresa. Son ejemplos de tales tipos de ayudas las transferencias de recursos, por parte de organismos gubernamentales, hacia empresas que: (a) operan en un sector industrial determinado; (b) continan en su actividad tras haber sido privatizadas, o bien (c) comienzan o continan desarrollando su actividad en reas menos desarrolladas del pas. 2. El problema que se plantea es si tales ayudas gubernamentales son "subvenciones del gobierno", en funcin del alcance dado a estos trminos en la NIC 20, y por tanto deben ser contabilizadas de acuerdo con lo establecido en esta Norma. Acuerdo 3. Las ayudas gubernamentales a las empresas cumplen la definicin de subvenciones del gobierno, dada en la NIC, incluso si no existen, para recibir las mismas, condiciones especficamente relacionadas con las actividades desarrolladas da a da, o durante el periodo, por la empresa, salvo los requisitos de operar en cierta regin o dentro de un determinado sector industrial. Tales ayudas no deben, por tanto, ser acreditadas directamente a las cuentas del patrimonio neto. Fundamentos De Las Conclusiones

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4. En el prrafo 3 de la NIC 20, se definen las subvenciones como ayudas procedentes del sector pblico en forma de transferencias de recursos, a una empresa, en contrapartida del cumplimiento, futuro o pasado, de ciertas condiciones relativas a sus actividades de operacin. La exigencia, de tipo general, consistente en operar en ciertas regiones o sectores industriales, para gozar del derecho a la ayuda estatal, constituye una de tales condiciones, de acuerdo con el prrafo citado de la NIC 20. Por tanto, tal tipo de ayuda cae dentro de la definicin de subvencin del gobierno, de forma que son perfectamente aplicables las disposiciones contenidas en la NIC 20, en particular los prrafos 12 y 20, que abordan el procedimiento y calendario para su reconocimiento como ingreso. Fecha del acuerdo: enero de 1998. Fecha de vigencia: Esta Interpretacin entrar en vigor el 1 de agosto de 1998. Los cambios en las polticas contables deben ser tratados de acuerdo con la disposicin transitoria contenida en el prrafo 46 de la NIC 8. (SIC 11) Variaciones de Cambio en Moneda Extranjera - Capitalizacin de Prdidas Derivadas de Devaluaciones Muy Importantes El prrafo 11 de la NIC 1 (revisada en 1997), Presentacin de Estados Financieros, afirma que no podr declararse que unos determinados estados financieros cumplen con las Normas Internacionales de Contabilidad, a menos que respeten ntegramente las exigencias de cada Norma aplicable, as como las de cualesquiera Interpretaciones que, emitidas por el SIC, les resulten de aplicacin. No se pretende que las Interpretaciones del SIC sean de aplicacin en el caso de partidas no significativas. Referencia: NIC 21, Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera. Problema 1. La empresa tiene deudas expresadas en una moneda extranjera que proceden de la adquisicin de activos. Despus de la adquisicin de tales elementos, la moneda en la que se presentan los estados financieros ha sufrido una devaluacin o depreciacin muy importante. Como consecuencia de la misma, se han producido prdidas significativas, al medir la deuda utilizando los cambios de cierre, segn lo establecido en el prrafo 11 de la NIC 21. El tratamiento alternativo permitido por el prrafo 21 de la citada NIC 21 exige que se apliquen ciertas condiciones para que la empresa pueda incluir tales prdidas en el valor en libros de los activos con los que tengan relacin. 2. Los problemas que se plantean son los siguientes: (a) a qu periodo deben quedar referidas las condiciones de que la deuda "no haya podido ser liquidada" y de que "no haya existido posibilidad prctica de emprender acciones de cobertura", y (b) cundo cabe calificar de "reciente" a la compra del activo correspondiente. Acuerdo 3. Las diferencias negativas o prdidas de cambio en las deudas en moneda extranjera deben incluirse en el valor en libros de los activos con los que se relacionan slo si tales pasivos no han podido ser liquidados o cancelados, y si no ha existido posibilidad prctica de emprender acciones de cobertura con anterioridad al momento de la devaluacin o depreciacin de la moneda en la que se expresan los estados financieros. El valor en libros ajustado tras esta modificacin no debe exceder al importe recuperable del activo correspondiente. 4. Para poder incluir la diferencia negativa de cambio de la deuda en divisas, debe quedar demostrado que la empresa no ha podido disponer de las divisas necesarias para cancelar la deuda, as como que ha sido imposible emprender acciones de cobertura para el riesgo de cambio (por ejemplo, utilizando instrumentos financieros derivados tales como los contratos a plazo, las opciones u otros medios similares). Estas dos condiciones se cumplen slo en raras ocasiones, tales como, por ejemplo, cuando de forma simultnea se produce escasez de la divisa en cuestin, por restricciones de control de cambios impuestas por un gobierno o el banco central del pas, y adems no se dispone de instrumentos de cobertura.

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5. Una vez que se han cumplido las condiciones para la capitalizacin de las diferencias negativas, y se han incluido en el activo las prdidas de cambio, la empresa podr capitalizar las posteriores prdidas producidas por devaluaciones muy importantes o depreciaciones de la misma divisa, slo si se continan cumpliendo las condiciones necesarias para la capitalizacin. 6. La compra de un activo ser "reciente" si se ha producido en los doce meses anteriores a la devaluacin o depreciacin, calificada de muy importante, de la moneda en la que se presentan los estados financieros. Fundamento De Las Conclusiones 7. La justificacin del tratamiento alternativo permitido en el prrafo 21 de la NIC 21, reside en que las diferencias negativas de cambio pueden incluirse en el valor en libros del activo slo si tales diferencias son consecuencia inevitable de la compra del elemento, y por lo tanto han de ser consideradas componentes de su costo de adquisicin. Si la empresa ha tenido la posibilidad de liquidar la deuda, o de cubrir el riesgo de prdidas en los cambios, en cualquier momento anterior al momento en que se produjo la devaluacin o depreciacin muy importante de la moneda, las prdidas derivadas de la misma no son inevitables y, por tanto, no se debe proceder a capitalizarlas. 8. Adems, la NIC 21 limita el importe que puede ser objeto de capitalizacin en tales circunstancias. En concreto, en el prrafo 21 se pone como condicin que el valor en libros ajustado no sea superior al importe recuperable del activo correspondiente. 9. A la hora de delimitar el significado del trmino de compra "reciente" de los activos, para los propsitos de aplicar el tratamiento alternativo permitido en el prrafo 21 de la NIC 21, el periodo de doce meses puede considerarse como un intervalo de tiempo razonable, tanto desde el punto de vista operativo como econmico. Este periodo de tiempo se refiere nicamente a la fecha de adquisicin del activo, y no restringe en modo alguno el periodo de capitalizacin de las posteriores diferencias negativas de cambio que pudieran presentarse. Por tanto, segn el tratamiento alternativo permitido, las diferencias negativas o prdidas en cambio de las monedas extranjeras se capitalizan de forma acumulativa, siempre que todas las condiciones del prrafo 21 de la citada NIC 21 se sigan cumpliendo. Fecha del acuerdo: enero de 1998. Fecha de vigencia: Esta Interpretacin entrar en vigor el 1 de agosto de 1998. Los cambios en las polticas contables deben ser tratados de acuerdo con la disposicin transitoria contenida en el prrafo 46 de la NIC 8. (SIC 12) Consolidacin - Entidades con Cometido Especial El prrafo 11 de la NIC 1 (revisada en 1997), Presentacin de Estados Financieros, afirma que no podr declararse que unos determinados estados financieros cumplen con las Normas Internacionales de Contabilidad, a menos que respeten ntegramente las exigencias de cada Norma aplicable, as como las de cualesquiera Interpretaciones que, emitidas por el SIC, les resulten de aplicacin. No se pretende que las Interpretaciones del SIC sean de aplicacin en el caso de partidas no significativas. Referencia: NIC 27, Estados Financieros Consolidados y Contabilizacin de Inversiones en Subsidiarias. Problema 1. Una empresa puede haber sido creada para alcanzar un objetivo concreto y perfectamente definido de antemano (por ejemplo, para llevar a cabo un arrendamiento financiero, actividades de investigacin y desarrollo o la titulizacin de un activo financiero). Tales Empresas con Cometido Especial (ECE) pueden tener la forma jurdica de sociedades de capital o asociaciones entre empresas, consorcios o ser una figura sin forma jurdica de sociedad. Las ECE se crean, a menudo, sujetas a condiciones legales que imponen lmites estrictos, y a veces permanentes, a los poderes que sus rganos de gobierno, consejeros o directivos poseen sobre las operaciones de la entidad. Con frecuencia, tales condiciones establecen que la poltica que gua las actividades llevadas a cabo por la ECE no pueden ser modificadas ms que, en su caso, por los creadores o

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patrocinadores de las mismas (es decir, operan en un rgimen que se podra denominar "autopilotado"). 2. Con frecuencia, el patrocinador (o la empresa en nombre de la cual se ha creado la ECE), transfiere activos a la misma, obtiene el derecho de uso de los activos posedos o ejecuta servicios para aqulla, mientras que otros terceros implicados en la operacin ("suministradores de capital"), pueden suministrar la financiacin de la ECE. La empresa que se compromete en transacciones con la ECE (que ser normalmente su creador o patrocinador) puede controlar sustancialmente a esta entidad. 3. Las modalidades de participacin en la ECE pueden, por ejemplo, tomar la forma de un instrumento de deuda, de un instrumento de capital, de un derecho de participacin, de una participacin en los excedentes o de un arrendamiento. Algunos tipos de participacin pueden dar al poseedor, simplemente, una tasa de rendimiento fijo o establecido de antemano, mientras que otros le proporcionan derechos sobre o accesos a otros beneficios econmicos futuros en las actividades de la ECE. En la mayora de los casos, el creador o patrocinador de la ECE (o la empresa en nombre de la cual ha sido creada) retiene para s una parte importante de la participacin en los beneficios de todo tipo que puedan producir las actividades de la empresa, incluso en el caso de que posea una parte pequea o incluso no posea capital de la ECE. 4. La NIC 27 exige la consolidacin de las entidades que controla la empresa que presenta sus estados financieros. Sin embargo, la citada Norma no proporciona ninguna gua sobre la consolidacin de las ECE. 5. El problema, pues, se centra en determinar bajo qu circunstancias la empresa debe proceder a consolidar una ECE. 6. Esta Interpretacin no se aplica a los planes de beneficios post-empleo de los trabajadores de las empresas, ni tampoco a los planes de beneficios con instrumentos de capital. 7. Una transferencia de activos de la empresa principal a la ECE puede cumplir los requisitos para ser considerada como una venta realizada por aqulla. Incluso en el caso de que se calificase como venta, las reglas establecidas en la NIC 27, pueden suponer que la empresa debe consolidar la ECE. Esta Interpretacin no contempla las circunstancias en las que se ha de aplicar el tratamiento de venta a la operacin descrita, ni tampoco sobre la eliminacin de las consecuencias de tal transferencia de activos al hacer la consolidacin. Acuerdo 8. Las ECE deben ser consolidadas cuando la relacin esencial entre la empresa que consolida y stas indique que estn siendo objeto de control por parte de la misma. 9. En el contexto de una ECE, el control puede surgir ya sea por la predeterminacin de las actividades a llevar a cabo por la ECE (que opera en un rgimen "autopilotado"), ya sea por otros medios. El prrafo 12 de la NIC 27, indica ciertas circunstancias de las cuales se deriva control, incluso en ciertos casos en los que la empresa posee la mitad o menos de los derechos de voto de la otra empresa. De forma similar, el control puede existir incluso en casos donde la empresa posee unas pocas, o no tiene ninguna accin de la ECE. La aplicacin del concepto de control exige, en cada caso, el ejercicio de una dosis de juicio en el contexto de todos los factores relevantes. 10. Adems de las situaciones descritas en el mencionado prrafo 12 de la NIC 27, las siguientes circunstancias son ejemplos que pueden indicar la existencia de una relacin en la que la empresa controla una ECE y, en consecuencia, debe proceder a consolidarla (se suministran guas adicionales en Apndice de esta Interpretacin): (a) las actividades de la ECE han sido llevadas a cabo, de forma sustancial, en nombre de la empresa que presenta sus estados consolidados, y de acuerdo con sus necesidades, de forma que obtuviera beneficios u otras ventajas de las actividades de la ECE; (b) la empresa que consolida tiene, de forma sustancial, los poderes de decisin necesarios para obtener la mayora de los beneficios u otras ventajas de las actividades de la ECE o, mediante el establecimiento de un mecanismo de "autopilotaje", ha delegado

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tales poderes de toma de decisiones; (c) la empresa tiene, de forma sustancial, los derechos para obtener la mayora de los beneficios y ventajas de la ECE y, por tanto, puede estar expuesta a todos los riesgos que inciden sobre las actividades de la ECE, o (d) la empresa retiene para s, de forma sustancial, la mayora de los riesgos inherentes a la propiedad o residuales relativos a la ECE o a sus activos, con el fin de obtener los beneficios y las dems ventajas de sus actividades. 11. La predeterminacin de las actividades a llevar a cabo por una ECE, por parte de la empresa que consolida (el patrocinador o un tercero que se beneficia de la actividad de sta), no forma parte del tipo de restricciones a las que se refiere el prrafo 13 (b) de la NIC 27. Fundamento De Las Conclusiones 12. En el prrafo 11 de la NIC 27 se establece que "toda controladora que confeccione estados financieros consolidados ha de incluir en ellos a todas sus subsidiarias". En el prrafo 6 de la NIC 27 se define controladora como "aquella empresa que posee una o ms subsidiarias", mientras que establece que una subsidiaria es "una empresa controlada por otra (conocida como controladora o dominante)" y tambin que control es "el poder de dirigir las polticas financieras y de operacin de una empresa, para obtener beneficios de sus actividades". En el prrafo 35 del Marco Conceptual y en el prrafo 20 (b) (ii) de la NIC 1 (revisada en 1997), se exige que las transacciones y los dems sucesos sean contabilizadas de forma que reflejen la esencia econmica que subyace en ellos, y no meramente su forma legal. 13. El control sobre otra entidad conlleva la capacidad de dirigir o dominar su proceso de toma de decisiones, con independencia de si en estos momentos se ejercita tal poder o no. Sin embargo, segn las definiciones dadas en el citado prrafo 6 de la NIC 27, la capacidad para dirigir el proceso de toma de decisiones no es, por s sola, suficiente para establecer la existencia de control. En efecto, la capacidad para dirigir el proceso de toma de decisiones debe estar acompaada por el objetivo de obtener beneficios y otras ventajas de las actividades llevadas a cabo por la entidad controlada. 14. Las ECE operan con frecuencia de una manera predeterminada, de forma que la empresa no tiene autoridad explcita en el proceso de toma de decisiones sobre las actividades llevadas a cabo por la misma tras su creacin (es decir, operan en un rgimen de "autopilotaje"). Prcticamente todos los derechos, obligaciones y otros aspectos de las actividades que pudieran ser objeto de control estn predefinidos y limitados por acuerdos contractuales especificados o programados desde la creacin de la entidad. En tales circunstancias, puede existir control por parte del patrocinador, o por parte de terceros distintos del mismo, pero con inters en aprovecharse de las actividades de la ECE, incluso aunque sea particularmente difcil de medir, porque la prctica totalidad de las actividades estn predeterminadas. No obstante, la predeterminacin de las actividades de la ECE, a travs del mecanismo de "autopilotaje", suministra a menudo evidencia de que la capacidad para ejercer el control ha sido efectivamente ejercida por quien ha realizado la predeterminacin citada para su propio beneficio, en el momento de la creacin de la ECE, de forma que est obteniendo continuamente los beneficios y otras ventajas que persegua. 15. En el prrafo 13 (b) de la NIC 27, se indica que una subsidiaria puede quedar excluida de la consolidacin cuando sta "opera bajo fuertes restricciones a largo plazo, que menoscaban de forma significativa su capacidad para transferir fondos a la controladora". La predeterminacin, por parte de la empresa que consolida (ya sea el patrocinador o un tercero que obtiene las ventajas o beneficios), de las actividades de la ECE, constituye a menudo una demostracin de la existencia de control sobre las actividades que sta lleva a cabo, segn ha querido determinar la empresa dominante, y podra no constituir ninguno de los tipos de restricciones a las que se refiere el citado prrafo 13 (b) de la NIC 27. Fecha del acuerdo: junio de 1998. Fecha de vigencia: Esta Interpretacin tendr vigencia para periodos contables que comiencen en

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o despus del 1 de julio de 1999, si bien se aconseja su aplicacin con anterioridad a esta fecha. Los cambios en las polticas contables deben ser tratados de acuerdo con la disposicin transitoria contenida en el prrafo 46 de la NIC 8. Apndice Este apndice no forma parte de la Norma, es meramente ilustrativo acerca de la aplicacin de la misma, con la finalidad de ayudar a clarificar su significado. Indicadores De Control Sobre Una Ece Con los ejemplos del prrafo 10 de esta Interpretacin, se ha intentado realizar una indicacin acerca de los tipos de circunstancias que deben considerarse a la hora de evaluar un acuerdo concreto, a la luz del principio de prevalencia de la esencia del fondo sobre la forma. Con las guas suministradas tanto en el texto de la Interpretacin como en el Apndice, no se ha pretendido hacer "una lista comprensiva de comprobaciones a realizar" sobre las condiciones que, de forma acumulativa, deben cumplirse para exigir la consolidacin de una ECE. (a) Actividades Las actividades de una ECE, en esencia, estn siendo dirigidas en nombre de la empresa que presenta sus estados financieros, la cual ha creado, directa o indirectamente, a la ECE, de acuerdo con sus necesidades especficas. Son exponentes de lo anterior los siguientes: la ECE se encarga de proveer las fuentes de capital a largo plazo de la empresa, o apoyar con fuentes de financiacin la operacin principal o ms importante de aqulla; la ECE vela por el suministro de bienes o servicios, para que la empresa lleve a cabo su operacin principal o ms importante, de forma que sin la existencia de la misma, deberan ser conseguidos, utilizando otros medios, por la propia empresa. La dependencia econmica de la entidad, con respecto a la empresa que presenta sus estados financieros (de la misma forma que las relaciones de los proveedores con un cliente importante) no lleva, por s misma, a la existencia de control. (b) Toma de decisiones La empresa que presenta sus estados financieros tiene, sustancialmente, el poder de decisin para controlar, o bien para obtener el control, de la ECE o de sus activos, incluyendo ciertas capacidades de toma de decisiones que se ponen de manifiesto tras la constitucin de la misma ECE. Tales capacidades de decisin pueden haber sido confiadas y delegadas, estableciendo un mecanismo de "autopilotaje". Son exponentes de lo anterior, entre otros: el poder unilateral para disolver la ECE; el poder para cambiar los estatutos o las normas de funcionamiento de la ECE, o el poder de vetar los cambios que se propongan en los citados estatutos o normas. (c) Beneficios La empresa que presenta los estados financieros tiene, sustancialmente, el derecho a conseguir la mayor parte de los beneficios o ventajas que procedan de las actividades de la ECE, ya sea por virtud de los estatutos, de un contrato, de un acuerdo, de la concesin de poderes o de cualquier otro mecanismo, acuerdo o medio. Tales derechos a percibir los beneficios o ventajas de la ECE pueden ser indicativos de control, cuando son a favor de la empresa que est comprometida en transacciones con la ECE, si aqulla pretende obtener tales beneficios o ventajas del rendimiento financiero de la ECE. Son exponentes de lo anterior, entre otros, la posesin de los derechos a recibir la mayor parte de: los beneficios econmicos de la entidad, en forma de flujos netos de efectivo, ganancias u otros tipos de ganancias o ventajas futuras, o bien las distribuciones de patrimonio programadas de antemano, o de las que tengan como

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origen una liquidacin de la ECE. (d) Riesgos Puede obtenerse una indicacin vlida del grado de control, mediante la evaluacin de los riesgos de cada una de las partes comprometidas en transacciones con la ECE. Con frecuencia, la empresa que presenta los estados financieros garantiza a los dems inversores que han proporcionado el resto del capital a la entidad, de forma directa o indirecta a travs de la ECE, una tasa de rendimiento o alguna forma de proteccin de sus crditos. Como resultado de este tipo de garantas, la empresa retiene para s los riesgos inherentes a la propiedad, y los otros inversores son, sustancialmente, slo una especie de prestamistas, puesto que su grado de exposicin a las prdidas y ganancias ha quedado limitada. Son ejemplos de lo anterior, entre otros, los casos que siguen, en los que los dems suministradores de capital: no poseen una participacin significativa en los activos netos de la ECE; no tienen derecho a participar en los beneficios econmicos futuros de la ECE; no estn expuestos, de forma sustancial, a los riesgos inherentes a los activos o las operaciones llevadas a cabo por la ECE, o bien reciben, sustancial y principalmente, beneficios equivalentes al rendimiento que obtendra un prestamista, ya posean instrumentos de deuda o de capital. (SIC 13) Entidades Controladas Conjuntamente - Aportaciones no Monetarias de los Participantes El prrafo 11 de la NIC 1 (revisada en 1997), Presentacin de Estados Financieros, afirma que no podr declararse que unos determinados estados financieros cumplen con las Normas Internacionales de Contabilidad, a menos que respeten ntegramente las exigencias de cada Norma aplicable, as como las de cualesquiera Interpretaciones que, emitidas por el SIC, les resulten de aplicacin. No se pretende que las Interpretaciones del SIC sean de aplicacin en el caso de partidas no significativas. Referencia: NIC 31 (revisada en 1998), Informacin Financiera sobre los Intereses en Negocios Conjuntos. Problema 1. El prrafo 39 de la NIC 31 (revisada en 1998) se refiere a las ventas y a las aportaciones de capital hechas por uno de los participantes al negocio conjunto en los siguientes trminos: "Cuando un participante aporta o vende activos al negocio conjunto, debe reconocer su parte de cualquier ganancia o prdida derivada de la operacin, considerando la sustancia de la transaccin". Adems, el prrafo 19 de la NIC 31 (revisada en 1998) dice que "una entidad bajo control comn es un negocio conjunto que implica la creacin de una sociedad de capital, personalista u otra entidad similar, en cuya propiedad cada partcipe toma una porcin". En la citada Norma no hay una directriz explcita sobre el reconocimiento de las prdidas o ganancias derivadas de las aportaciones de activos no monetarios, a ttulo de capital, a las Entidades Controladas Conjuntamente (ECC). 2. Las aportaciones a una ECC son transferencias de activos, procedentes de los participantes en el negocio conjunto, quienes reciben a cambio instrumentos de capital de la entidad. Tales aportaciones pueden tomar formas diferentes, y pueden ser hechas por los participantes, de forma simultnea, ya sea en el momento de la creacin de la ECC o con posterioridad. La contraprestacin recibida por el participante a cambio de su aportacin puede consistir tambin en efectivo, u otro tipo de pago, que no dependa de los flujos futuros de efectivo de la ECC ("contraprestacin adicional"). 3. Los problemas a tratar son los siguientes: (a) cundo debe procederse a reconocer, en el estado de resultados del participante, la porcin apropiada de prdidas y ganancias derivadas de una aportacin de activos no

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monetarios al capital de la ECC; (b) cmo debe el participante contabilizar las contraprestaciones adicionales, y (c) cmo debe proceder el participante a presentar, en sus estados financieros consolidados, las prdidas o ganancias no realizadas por este tipo de operaciones. 4. Esta Interpretacin trata sobre el tratamiento contable, por el partcipe, de las aportaciones no monetarias a una ECC que se contabiliza utilizando el mtodo de la participacin o el mtodo de la consolidacin proporcional. Acuerdo 5. Al aplicar el prrafo 19 de la NIC 31 (revisada en 1998), a la contabilizacin de las aportaciones no monetarias que haya realizado al capital de una ECC, el participante debe reconocer, en el estado de resultados del periodo en que se produzca la operacin, la porcin correspondiente a las prdidas y ganancias atribuibles al capital posedo por los dems participantes, salvo cuando se de uno cualesquiera de los siguientes supuestos: (a) no han sido transferidos a la ECC los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad de los activos no monetarios aportados; (b) la ganancia o prdida relativa a los bienes aportados no puede ser medida de forma fiable, o bien (c) los activos no monetarios aportados son similares a los que proceden del resto de los participantes, lo cual quiere decir que tienen una naturaleza y uso similares, dentro de la misma lnea de actividad, y adems poseen un valor razonable parecido; en todo caso, las aportaciones pasarn la prueba de similitud slo si todos sus componentes significativos son similares a los activos aportados por el resto de los participantes. En el caso de que sea de aplicacin cualquiera de los supuestos (a) a (c) anteriores, la prdida o ganancia se considerara no realizada, y no podra reconocerse, por tanto, en el estado de resultados, a menos que fuera de aplicacin lo establecido en el prrafo 6, que figura a continuacin. 6. Si, adems de recibir instrumentos de capital de la ECC, el participante obtiene activos monetarios o no monetarios, que sean diferentes a los que ha aportado, debe proceder a reconocer la porcin apropiada de las ganancias o prdidas derivadas de la operacin. 7. Las ganancias o prdidas no realizadas, derivadas de aportaciones de activos no monetarios a las ECC, deben ser eliminadas del valor de los activos respectivos cuando se utilice el mtodo de consolidacin proporcional, o bien del valor de la inversin financiera si se utiliza el mtodo de la participacin. Tales prdidas o ganancias pendientes de realizacin no deben ser presentadas como resultados diferidos en el balance de situacin general del participante. Fundamento De Las Conclusiones 8. En el prrafo 39 de la NIC 31 (revisada en 1998) se exige que, en tanto los activos estn en poder del negocio conjunto, el participante debe proceder a reconocer nicamente la parte de las prdidas o ganancias que corresponda a las participaciones posedas por los dems participantes. Se reconocern prdidas adicionales siempre que as lo exija el citado prrafo de la citada NIC 31 (revisada en 1998). 9. El prrafo 39 de la NIC 31 (revisada en 1998) se refiere a la transferencia de "las ventajas y riesgos inherentes a la propiedad" como una condicin necesaria para el reconocimiento de las prdidas y ganancias que resulten de las transacciones de los partcipes con los negocios conjuntos. Por su parte, en el prrafo 16, apartados (a) a (d), de la NIC 18, se ofrecen ejemplos de situaciones caractersticas donde no se han transferido los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Esta recomendacin se aplica, por analoga, al reconocimiento de las prdidas y ganancias procedentes de aportaciones no monetarias al capital de las ECC. Puesto que el participante interviene en el control conjunto de la entidad, conserva algn tipo de "implicacin en la gestin corriente" de los activos objeto de transferencia. No obstante, esta circunstancia no evita

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el reconocimiento de las prdidas y ganancias susodichas, puesto que el control conjunto no constituye una forma de control en el grado usualmente asociado a la propiedad (apartado b del prrafo 14 de la NIC 18). 10. En el prrafo 92 del Marco Conceptual se establece que "se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y adems el ingreso puede medirse con fiabilidad". El prrafo 14 (c) de la NIC 18 exige, entre otras condiciones, que los ingresos procedentes de la venta de bienes debe ser objeto de reconocimiento cuando "el importe de los ingresos puede ser medido con fiabilidad". Esta exigencia de fiabilidad en la medicin tambin es de aplicacin al reconocimiento de las prdidas o ganancias procedentes de las aportaciones no monetarias al capital de una ECC. 11. En el prrafo 12 de la NIC 18, se explica que "cuando se intercambian o permutan bienes o servicios por otros bienes o servicios de naturaleza similar, tal cambio no se considera como una transaccin que produce ingresos". En el prrafo 22 de la NIC 16, se afirma que "un elemento de la partida propiedades, planta y equipo, puede ser adquirido mediante un intercambio por otro activo similar, con un uso parecido dentro de la misma lnea de actividad y con un valor similar al entregado. Un elemento de las propiedades, planta y equipo puede tambin ser vendido a cambio de obtener derechos de propiedad sobre activos similares. En ambos casos, puesto que el proceso de obtencin de ganancias queda incompleto, no se reconocern prdidas o ganancias de la transaccin". Este mismo tipo de razonamiento es aplicable en el caso de aportaciones no monetarias al capital de las ECC, puesto que tales contribuciones son, en esencia, un intercambio de activos con el resto de los participantes dentro de la propia ECC. 12. Siempre que el participante reciba, adems de los derechos de propiedad en la ECC, dinero u otros activos no monetarios distintos de los aportados, cuya realizacin no dependa de los flujos de efectivo futuros de la entidad controlada, el proceso de obtencin de las ganancias se puede considerar completo. De acuerdo con ello, el participante proceder a reconocer la porcin correspondiente de las ganancias que procedan de este tipo de contraprestacin, a cambio de aportaciones no monetarias, en las prdidas y ganancias del periodo. 13. No se considera apropiado presentar como beneficios diferidos las ganancias o prdidas no realizadas, derivadas de las aportaciones no monetarias al capital de una ECC, puesto que tales partidas no cumpliran con las condiciones que, para su reconocimiento, han sido definidas en el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros (vanse los prrafos 53 a 64 y 89 a 91). Fecha del acuerdo: junio de 1998. Fecha de vigencia: Esta Interpretacin tendr vigencia para periodos contables que comiencen en o despus del 1 de julio de 1999, si bien se aconseja su aplicacin con anterioridad a esta fecha. Los cambios en las polticas contables deben ser tratados de acuerdo con la disposicin transitoria contenida en el prrafo 46 de la NIC 8. (SIC 14) Indemnizaciones por Deterioro del Valor de las Partidas El prrafo 11 de la NIC 1 (revisada en 1997), Presentacin de Estados Financieros, afirma que no podr declararse que unos determinados estados financieros cumplen con las Normas Internacionales de Contabilidad, a menos que respeten ntegramente las exigencias de cada Norma aplicable, as como las de cualesquiera Interpretaciones que, emitidas por el SIC, les resulten de aplicacin. No se pretende que las Interpretaciones del SIC sean de aplicacin en el caso de partidas no significativas. Referencia: NIC 16 (revisada en 1998), Propiedades, Planta y Equipo. Problema 1. Las empresas pueden recibir compensaciones de terceros, ya sea en forma de dinero o bien no monetarias, por causa del deterioro de valor experimentado por los elementos componentes de la rbrica propiedades, planta y equipo. Con frecuencia, las compensaciones de tipo monetario recibidas deben ser utilizadas, por razones econmicas imperativas, para restaurar los elementos deteriorados o para comprar o construir activos nuevos que reemplacen a los

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elementos perdidos o abandonados. En la NIC 16 (revisada en 1998) no se dan directrices explcitas sobre como tratar contablemente tales compensaciones dinerarias o no dinerarias. 2. Entre los ejemplos de compensaciones, como las que se han citado, estn las siguientes: (a) las indemnizaciones pagadas, por parte de las compaas de seguros, para compensar los deterioros de valor de elementos componentes de las propiedades, planta y equipo debidos, por ejemplo, a un desastre natural, a un robo o al maltrato dado a los mismos. (b) las indemnizaciones procedentes del gobierno y debidas a expropiaciones de elementos que componen la rbrica propiedades, planta y equipo, como por ejemplo en el caso de terrenos que van a ser dedicados a usos pblicos; (c) compensaciones relacionadas con la transformacin involuntaria de elementos componentes de la rbrica propiedades, planta y equipo, por ejemplo en el caso de reubicacin de medios de produccin desde un rea urbana a otra no urbana, de acuerdo con la poltica territorial nacional, o bien (d) reposicin fsica, por un tercero, de la totalidad o de una parte de un activo deteriorado o de un elemento que ha sufrido prdidas. 3. Los problemas planteados se centran en cmo debe la empresa contabilizar: (a) las prdidas o deterioros sufridos por los elementos componentes de las propiedades, planta y equipo; (b) las compensaciones de terceros relacionadas con tales prdidas o deterioros, y (c) la restauracin, compra o construccin posterior de activos para sustituir a los perdidos o abandonados. Acuerdo 4. Tanto los deterioros o prdidas de valor de los elementos componentes de las propiedades, planta y equipo, por una parte, como las reclamaciones relacionadas con ellos o las compensaciones que terceras personas hayan pagado por su causa, por otra, as como tambin la compra o construccin subsiguiente de activos que los reemplacen, son tres sucesos econmicos independientes, y como tales deben ser tratados desde el punto de vista contable. Los tres sucesos econmicos que deben ser tratados contablemente de forma independiente son los siguientes: (a) las prdidas por deterioro en el valor de los elementos que componen las propiedades, planta y equipo, deben ser reconocidas segn establece la NIC 36, mientras que la venta o baja en cuentas de elementos de las propiedades, planta y equipo deben reconocerse segn lo establecido en la NIC 16 (revisada en 1998); (b) las compensaciones, monetarias o no monetarias, recibidas de terceros por causa de la prdida, deterioro o abandono de elementos de las propiedades, planta y equipo, deben incluirse en el estado de resultados cuando se proceda a reconocerlas, y (c) el costo de comprar, construir o restaurar los activos que reemplacen a los que han sufrido prdidas, o bien que han sido recibidos como compensacin, debe ser determinado segn establece la NIC 16 (revisada en 1998). Informacin A Revelar 5. Las compensaciones, ya sean monetarias o no monetarias, reconocidas por causa de la prdida de valor o deterioro de elementos componentes de las propiedades, planta y equipo, deben ser reveladas por separado en los estados financieros de la empresa. Fundamento De Las Conclusiones 6. En el prrafo 58 de la NIC 36, se exige reconocer la prdida correspondiente, siempre que el valor en libros del activo sea mayor que su importe recuperable. La compensacin a recibir de

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terceros, para la restauracin del activo deteriorado, no se tiene en cuenta al determinar el importe recuperable del elemento. Por tanto, las prdidas y las compensaciones a recibir son objeto de contabilizacin de forma independiente. 7. En el prrafo 56 de la NIC 16 (revisada en 1998), se exige que las prdidas o ganancias procedentes de la baja o desapropiacin de elementos de las propiedades, planta y equipo, sean reconocidas como gastos o ingresos, respectivamente, dentro del estado de resultados correspondiente al periodo en el que se ha producido la citada baja o desapropiacin. 8. El prrafo 92 del Marco Conceptual establece que "se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y adems el ingreso puede medirse con fiabilidad". Este mismo razonamiento se aplica a la compensacin a recibir de terceros, por parte de la empresa, por causa de la restauracin o reposicin de algn elemento componente de las propiedades, planta y equipo que haya sufrido prdidas su valor, haya sufrido deterioros o haya sido abandonado en el pasado. 9. Cuando los derechos a recibir compensacin de terceros estn en funcin de la ocurrencia o no ocurrencia de uno o ms sucesos futuros, que no se encuentren totalmente bajo el control de la empresa, se tendr un activo contingente, tal y como se ha definido en el prrafo 10 de la NIC 37. Estos activos contingentes no son objeto de reconocimiento, de acuerdo con el prrafo 31 de la NIC 37 antedicha. No obstante, esta Norma establece en su prrafo 33 que "cuando la realizacin del ingreso sea prcticamente cierta, el activo correspondiente no es de carcter contingente, y por tanto es apropiado proceder a reconocerlo". 10. De acuerdo con el prrafo 23 de la NIC 16 (revisada en 1998), los gastos derivados de la restauracin de los elementos componentes de las propiedades, planta y equipo, que han perdido valor, se aadirn al valor en libros de los mismos siempre y en la medida en que sea probable que puedan llegar a la empresa beneficios econmicos futuros, adicionales a los originalmente estimados, siguiendo pautas normales de rendimiento, para el activo existente antes de la prdida por deterioro. Tales gastos pueden haber sido satisfechos por la empresa directamente, o por el tercero que est obligado a compensar por la prdida de valor del elemento. 11. Siguiendo los prrafos 7 y 14 de la NIC 16 (revisada en 1998), los elementos componentes de las propiedades, planta y equipo, que hayan sido adquiridos o construidos con el fin de sustituir otros, que se han perdido o cuyo valor se ha deteriorado, se reconocen en principio, en los estados financieros, a su costo. 12. Tanto en el prrafo 24 de la NIC 20, como en el prrafo 20 de la NIC 16 (revisada en 1998), se contemplan situaciones en las que existen subvenciones y ayudas de organismos gubernamentales relacionadas con activos. Tales situaciones no son similares a las que se han tratado en la presente Interpretacin. Como consecuencia de lo anterior, no resulta apropiado reconocer contablemente los fondos recibidos en compensacin, por causa de las prdidas experimentadas en los activos, ni como ingresos diferidos ni como menor valor de los costos de adquisicin o construccin de los nuevos activos. Fecha del acuerdo: junio de 1998. Fecha de vigencia: Esta Interpretacin tendr vigencia para periodos contables que comiencen en o despus del 1 de julio de 1999, si bien se aconseja su aplicacin con anterioridad a esta fecha. Los cambios en las polticas contables deben ser tratados de acuerdo con la disposicin transitoria contenida en el prrafo 46 de la NIC 8. (SIC 15) Arrendamientos Operativos - Incentivos El prrafo 11 de la NIC 1 (revisada en 1997), Presentacin de Estados Financieros, afirma que no podr declararse que unos determinados estados financieros cumplen con las Normas Internacionales de Contabilidad, a menos que respeten ntegramente las exigencias de cada Norma aplicable, as como las de cualesquiera Interpretaciones que, emitidas por el SIC, les resulten de aplicacin. No se pretende que las Interpretaciones del SIC sean de aplicacin en el caso de partidas no significativas. Referencia : NIC 17 (revisada en 1997), Arrendamientos.

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Problema 1. Al proceder a negociar un contrato nuevo, o bien a la renovacin de un arrendamiento operativo ya existente, el arrendador puede ofrecer determinados incentivos al arrendatario para que acepte el acuerdo. Ejemplos de tales incentivos son un pago inicial hecho por el arrendador al arrendatario o bien el reembolso o asuncin, por parte del arrendador, de determinados costos que vaya a tener el arrendatario (tales como los de reubicacin, mejoras en los bienes objeto de arrendamiento o los asociados con los compromisos anteriores sobre los activos arrendados que se sustituyen). Alternativamente, los incentivos pueden consistir en que las cuotas de alquiler de los periodos iniciales sean de importes muy reducidos, o incluso que no existan. 2. El problema consiste en determinar cmo se han de reconocer los incentivos derivados de un arrendamiento operativo en los estados financieros, tanto del arrendador como del arrendatario. Acuerdo 3. Todos los incentivos derivados del acuerdo de renovacin o constitucin de un nuevo arrendamiento operativo, deben ser reconocidos como parte integrante del precio neto acordado por el uso del activo arrendado, con independencia de la naturaleza del incentivo o del calendario de los pagos a realizar. 4. El arrendador debe proceder a reconocer el costo agregado de los incentivos que ha concedido, como una reduccin de los ingresos por cuotas, a lo largo del periodo del arrendamiento, utilizando un sistema de reparto lineal, a menos que cualquier otro procedimiento de reparto sistemtico sea ms representativo del patrn temporal segn el cual van a ir disminuyendo los beneficios econmicos procedentes del activo arrendado. 5. El arrendatario debe reconocer el ingreso agregado de los incentivos que ha recibido, como una reduccin de los gastos por cuotas, a lo largo del periodo del arrendamiento, utilizando un sistema de reparto lineal, a menos que cualquier otro procedimiento de reparto sistemtico sea ms representativo del patrn temporal segn el cual van a ir apareciendo los beneficios econmicos procedentes del activo arrendado. 6. Los costos incurridos por el arrendatario, incluyendo los que se relacionen con arrendamientos mantenidos anteriormente (por ejemplo los que procedan de la cancelacin, del traslado o de las mejoras de los bienes arrendados), deben ser contabilizados por ste de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad que resulten aplicables a dichos costos, entre los que se habrn de incluir aqullos que vayan a ser objeto de reembolso mediante el incentivo que se acuerde con el nuevo arrendador. Fundamento De Las Conclusiones 7. En el prrafo 35 del Marco Conceptual se explica que, si la informacin sirve para representar fielmente las transacciones y dems sucesos que se pretender reflejar, es necesario que stos se contabilicen y presenten de acuerdo con su esencia y realidad econmica, y no meramente segn su forma legal. Tambin en el prrafo 20 (b) (ii) de la NIC 1 (revisada en 1997), se exige que las polticas utilizadas al contabilizar reflejen la esencia de los sucesos y transacciones econmicas. 8. Tanto el prrafo 22 del Marco Conceptual como el prrafo 25 de la NIC 1 (revisada en 1997), requieren la utilizacin del principio de la acumulacin (o del devengo) contable para la preparacin de los estados financieros. Por su parte, los prrafos 24 y 42 de la NIC 17 (revisada en 1997), especifican las bases segn las cuales los arrendadores y arrendatarios deben reconocer los importes a cobrar y pagar, respectivamente, en el caso de los arrendamientos operativos. 9. La esencia econmica subyacente en un arrendamiento operativo consiste en que arrendador y arrendatario intercambian el uso de un activo, durante un periodo determinado de tiempo, por una cantidad neta de dinero. El periodo contable a lo largo del cual se ha de reconocer esta cantidad, ya sea por parte del arrendador o del arrendatario, no viene afectado en absoluto por la forma del acuerdo ni por el calendario de pagos pactado. Los pagos hechos por el arrendador al arrendatario, o a quien ste designe, o las concesiones en el pago de cuotas acordadas por el arrendatario, como medios para incentivar la consecucin del nuevo acuerdo de arrendamiento, o su renovacin, son parte integrante e inseparable de la cantidad neta a recibir o

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pagar dentro del mismo arrendamiento operativo. 10. Segn establece el prrafo 44 de la NIC 17 (revisada en 1997), los costos incurridos por el arrendador en concepto de incentivos al negociar un arrendamiento nuevo o una renovacin del mismo, no se consideran parte de esos costos iniciales que pueden ser reconocidos como gastos en el estado de resultados del periodo en el que se acuerdan. El arrendador incurre en costos iniciales, tales como los costos directos de administracin, publicidad y los honorarios legales o por asesora, para llegar a negociar el contrato, mientras que los incentivos, en el caso de un arrendamiento operativo estn, en esencia, relacionados con la contraprestacin pactada por el uso del activo arrendado. 11. Los costos incurridos por el arrendatario por causa de decisiones que ha tomado de forma autnoma, se contabilizan utilizando las reglas de reconocimiento que les sean aplicables. Por ejemplo, los costos derivados del traslado se reconocern como un gastos en el estado de resultados del periodo en el que han sido incurridos. La contabilizacin de tales costos no depende de que vayan o no a ser efectivamente reembolsados por virtud de un acuerdo de incentivos al nuevo contrato, puesto que no se relacionan con la contraprestacin a pagar por el uso del activo que se va a arrendar. Fecha del acuerdo: junio de 1998. Fecha de vigencia: Esta Interpretacin estar en vigor para periodos contables que comiencen en o despus del 1 de julio de 1999. Apndice Este apndice no forma parte de la Norma, es meramente ilustrativo acerca de la aplicacin de la misma, con la finalidad de ayudar a clarificar su significado. Ejemplo De Aplicacin De La Sic-15 Ejemplo 1 Una empresa acuerda realizar un contrato de arrendamiento operativo con un nuevo arrendatario. ste se encuentra dispuesto a pagar los costos de traslado que tiene que efectuar el arrendador, como un incentivo adicional para favorecer el nuevo contrato. Los costos de reubicacin para el arrendador ascienden a 1.000. El nuevo arrendamiento tiene una duracin de 10 aos, con una cuota fija de 2.000 por ao. La contabilizacin ser la siguiente: El arrendador reconocer los costos de traslado como un gasto del ao 1. La contraprestacin al arrendador ser de 19.000, esto es, 10 cuotas de 2.000 menos los 1.000 del incentivo que ha asumido para compensar los costos del traslado. Arrendador y arrendatario habrn de reconocer la contraprestacin de 19.000 a lo largo de los 10 aos de duracin, utilizando un mtodo simple de distribucin, de acuerdo con los prrafos 4 y 5 de esta Interpretacin. Ejemplo 2 La empresa acuerda realizar un contrato de arrendamiento operativo con un nuevo arrendador. El arrendador concede, por un periodo de tres aos, la exencin de cuotas como un incentivo adicional para favorecer el nuevo contrato. La operacin tiene una duracin de 20 aos, con una cuota fija de 5.000 por ao, entre los aos 4 y 20. La contabilizacin ser la siguiente: La contraprestacin neta total, a lo largo del periodo correspondiente al arrendamiento, ascender de 85.000, esto es, 17 cuotas de 5.000 cada una. Tanto el arrendador como el arrendatario habrn de reconocer la contraprestacin neta a lo largo del periodo de 20 aos de duracin del arrendamiento, utilizando un mtodo simple de distribucin, de acuerdo con los prrafos 4 y 5 de esta Interpretacin. (SIC 16) Capital en Acciones - Recompra de Instrumentos de Capital Emitidos por la Empresa (Acciones propias en Cartera) El prrafo 11 de la NIC 1 (revisada en 1997), Presentacin de Estados Financieros, afirma que no podr declararse que unos determinados estados financieros cumplen con las Normas Internacionales de Contabilidad, a menos que respeten ntegramente las exigencias de cada

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Norma aplicable, as como las de cualesquiera Interpretaciones que, emitidas por el SIC, les resulten de aplicacin. No se pretende que las Interpretaciones del SIC sean de aplicacin en el caso de partidas no significativas. Referencia : NIC 32, Instrumentos Financieros: Presentacin e Informacin a Revelar. Problema 1. Una empresa puede poseer instrumentos de capital emitidos por ella misma, lo que a menudo se conoce como "acciones en cartera". Aunque esto depende en ltima instancia del rgimen legal del pas correspondiente, tales acciones en cartera, por lo general, pueden ser adquiridas y mantenidas por la empresa que las emiti o por sus subsidiarias. 2. Los problemas planteados son los dos siguientes: (a) cmo deben presentarse, en el balance de situacin general de la empresa que las emiti, las acciones en cartera, y (b) cmo debe presentarse, en los estados financieros de la empresa, la diferencia entre el costo de adquisicin y la contraprestacin recibida por las acciones, en el caso de que sean posteriormente vendidas o emitidas a favor de terceros. 3. Esta Interpretacin se aplica a la presentacin, en el balance de situacin general, de todos los instrumentos emitidos por la empresa que han sido: (a) clasificados como de capital, segn la NIC 32; (b) adquiridos y mantenidos, ya sea por la empresa emisora misma o por alguna de sus subsidiarias consolidadas, y (c) estn disponibles legalmente para su venta o reemisin, incluso si la intencin de la empresa es cancelarlas. La NIC 32 no es de aplicacin a los compromisos del empleador derivados del mantenimiento de planes de beneficios a los empleados mediante acciones u opciones sobre estos ttulos. Adems, la NIC 19 no especifica ninguna exigencia de reconocimiento o medicin para las prestaciones a los empleados, cuando stas consisten en beneficios en forma de acciones. Por tanto, esta Interpretacin no se ocupa de los requisitos para reconocimiento o medicin de los beneficios a los empleados relacionados con la emisin o venta de acciones propias, si se encuentran incluidas en tales planes. Acuerdo 4. Las acciones en cartera deben presentarse, en el balance de situacin general, como una deduccin de las partidas del patrimonio neto. La adquisicin de acciones en cartera debe ser presentada, en los estados financieros, como una modificacin del citado patrimonio neto. 5. Al vender, reemitir o cancelar las acciones propias, la empresa no debe proceder a reconocer ningn resultado, ya sea prdida o ganancia, en el estado de resultados. La contrapartida recibida debe presentarse, en los estados financieros, como una modificacin en el patrimonio neto. Informacin A Revelar 6. El importe de las reducciones, en el patrimonio neto, que se deban a la tenencia de acciones en cartera, debe ser presentado por separado, ya sea en el cuerpo principal del balance de situacin general, ya sea por medio de una nota a los estados financieros. 7. En el caso de que la empresa o sus subsidiarias hayan adquirido las acciones en cartera a terceros, que tuvieran la posibilidad de ejercer control o influencia significativa en la entidad, y de acuerdo con el prrafo 22 de la NIC 24, la empresa debe revelar la informacin pertinente, en los estados financieros, para dar cuenta de este hecho. Fundamento De Las Conclusiones

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8. En el prrafo 16 de la NIC 32 se establece que el costo en el que ha incurrido la empresa por la adquisicin de un derecho de recompra de sus propios instrumentos de capital es una deduccin del valor del patrimonio neto, nunca un activo financiero. El mismo razonamiento es aplicable al caso de compra, por parte de una empresa, de sus propias acciones. 9. En el apartado A.8 del Apndice de la NIC 32 se deja claro que cualquier cambio en el patrimonio neto, contabilizado por la empresa por causa de la recompra y cancelacin de sus propios instrumentos de capital, representa una transferencia entre los tenedores de instrumentos de capital, que han desapropiado sus participaciones, y aqullos otros que continan poseyndolas, y no puede ser tratado en modo alguno como generador de prdidas y ganancias para la empresa. Por analoga, la adquisicin y desapropiacin subsiguiente, por parte de una empresa, de sus propios instrumentos de capital, no da lugar a prdida o ganancia alguna para la entidad. 10. El prrafo 74 (a) (vi) de la NIC 1 (revisada en 1997), exige que la empresa revele informacin, ya sea en el cuerpo principal del balance de situacin o en notas, por cada clase de capital aportado representado por acciones, de las acciones que poseen la empresa, sus subsidiarias o sus asociadas. Esta exigencia se extiende a la informacin de los efectos de las acciones en cartera dentro de todas las categoras o clases de acciones. El costo de adquisicin de las acciones propias que la empresa, o sus subsidiarias consolidadas, posean, pueden presentarse dentro del balance de situacin de diferentes formas, entre las que se pueden citar, como ejemplo, las siguientes: (a) los costos totales pueden mostrarse en una lnea como ajustes al valor del patrimonio neto; (b) el valor nominal, si existiera, puede ser mostrado como una reduccin del capital social, mientras que el resto del costo puede consignarse como ajustes, por exceso o defecto, en otras categoras del patrimonio neto, o bien (c) puede ajustarse cada una de las categoras del patrimonio neto. Fecha del acuerdo: junio de 1998. Fecha de vigencia: Esta Interpretacin tendr vigencia para periodos contables que comiencen en o despus del 1 de julio de 1999, si bien se aconseja su aplicacin con anterioridad a esta fecha. Los cambios en las polticas contables deben ser tratados de acuerdo con la disposicin transitoria contenida en el prrafo 46 de la NIC 8. Glosario de trminos Historia de las Normas Internacionales de Contabilidad Proyecto de NIC Final NIC Fecha de Norma vigencia E1 NIC 1 (1975) Informacin a 1.1.75 Informacin a revelar sobre Polticas revelar sobre Contables Polticas Contables ENERO 1975 MARZO 1974 E2 NIC 2 (1975) 1.1.76 Valoracin y Valoracin y Presentacin de Presentacin de los los Inventarios segn el Sistema Inventarios segn el del Costo Histrico Sistema del Costo OCTOBER 1975 Histrico SEPTIEMBRE 1974 E3 NIC 3 (1976) 1.1.77 Estados Estados Financieros

Comentarios Reordenada en 1994. Sustituida por la NIC 1 (revisada en 1997), que tiene vigencia desde 1.7.98 (vase E53) Sustituida por la NIC 2 (revisada en 1993).que tiene vigencia desde 1.1.95 (vase E38)

Sustituida por la NIC 27 (1989), que tiene vigencia

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Proyecto de NIC Final Norma Financieros Consolidados Consolidados y JUNIO 1976 Contabilizacin segn el Mtodo de la Participacin DICIEMBRE 1974 E4 NIC 4 (1976) Depreciacin Depreciacin Contable Contable OCTUBRE 1976 JUNIO 1975

NIC Fecha de Comentarios vigencia desde 1.1.90 (vase E30) y NIC 28 (1989), que tiene vigencia desde 1.1.90 (vase E28)

1.1.77

Reordenada en 1994. Respecto a la depreciacin de propiedades, planta y equipo sustituida por la NIC 16 (revisada en 1993), que tiene vigencia desde 1.1.95 (vase E43) Respecto a la amortizacin de activos intangibles, sustituida por NIC 38 (1998), que tiene vigencia desde 1.7.99 (vase E60) Reordenada en 1994. Sustituida por la NIC 1 (revisada en 1997), que tiene vigencia desde 1.7.98 (vase E53) Sustituida por la NIC15 (1981), que tiene vigencia desde 1.1.83 (vase E17)

E5 Informacin a Revelar en los Estados Financieros JUNIO 1975 E6 Tratamiento Contable de los Cambios en los Precios. ENERO 1976 E7 Estado de Fuentes y Aplicacin de Fondos JUNIO 1976 E8 Tratamiento en el Estado de Resultados de Partidas Inusuales y Cambios en Estimaciones y Polticas Contables OCTUBRE 1976 E9 Contabilizacin de los Costos de Investigacin y Desarrollo

NIC 5 (1976) Informacin a Revelar en los Estados Financieros OCTUBRE 1976

1.1.77

NIC 6 (1977) Tratamiento Contable de las Variaciones en los Precios JUNIO 1977

1.1.78

NIC 7 (1977) Estado de Cambios en la Posicin Financiera OCTUBRE 1977 NIC 8 (1978) Extraordinarias, Partidas procedentes de Perodos Anteriores y Cambios en las Polticas Contables FEBRERO 1978

1.1.79

Sustituida por la NIC 7 (revisada en 1992), que tiene vigencia desde 1.1.94 (vase E36) Sustituida por la NIC 8 (revisada en 1993), que tiene vigencia desde 1.1.95 (vase E46)

1.1.79

NIC 9 (1978) Contabilizacin de las Actividades de Investigacin y Desarrollo

1.1.80

Sustituida por la NIC 9 (revisada en 1993), que tiene vigencia desde 1.1.95 (vase E37).

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Proyecto de Norma FEBRERO 1977 E10 Contingencias y Hechos Ocurridos despus de la Fecha del Balance JULIO 1977

NIC Final

NIC Fecha de Comentarios vigencia Reordenada en 1994.La NIC 37 (1998) ha sustituido aquellas partes de la NIC10 que se refieren a contingencias, con vigencia desde 1.7.99 (vase E59). La NIC 10 (revisada en 1999)* cambi la NIC 10 (1978), con respecto a los hechos ocurridos despus de la fecha del balance (vase E63) *No incluida en este volumen Se reescribi y reconsider de nuevo como E23

NIC 10 (1978) 1.1.80 Contingencias y Hechos Ocurridos despus de la Fecha del Balance OCTUBRE 1978

E11 Contabilidad de Transacciones Extranjeras y Conversin de Estados Financieros en Moneda Extranjera. DICIEMBRE 1977 E12 NIC 11 (1979) 1.1.80 Contabilidad para Contabilidad para los Contratos los Contratos de de Construccin Construccin MARZO 1979 DICIEMBRE 1977 E13 NIC 12 (1979) 1.1.81 Contabilizacin del Contabilizacin del Impuesto Impuesto sobre las sobre las ganancias ganancias JULIO 1979 ABRIL 1978 E14 Activos y Pasivos Corrientes JULIO 1978 NIC 13 (1979) Presentacin de Activos y Pasivos Corrientes NOVIEMBRE 1979 1.1.81

Sustituida por la NIC 11(revisada en 1993), que tiene vigencia desde 1.1.95 (vase E42) Reordenada en 1994 Sustituida por la NIC 12 (revisada en 1996), que tiene vigencia desde 1.1.98 (vase E33 y E49) Reordenada en 1994 Sustituida por la NIC 1 (revisada en 1997), que tiene vigencia desde 1.7.98 (vase E53) Reordenada en 1994, que tiene vigencia desde 1.1.95Sustituida por la NIC 14 (revisada en 1997), que tiene vigencia desde 1.7.98 (vase E51) Sustituida por la NIC 19 (revisada en 1993), que tiene vigencia desde 1.1.95

E15 Informacin Financiera por Segmentos MARZO 1980 E16 Costos de los Beneficios por

NIC 14 (1981) Informacin Financiera por Segmentos AGOSTO 1981

1.1.83

NIC 19 (1983) Costos de los Beneficios por Retiro en los Estados

1.1.85

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Proyecto de Norma Retiro en los Estados Financieros de los Empleados ABRIL 1980 E17 Informacin para Reflejar los Efectos de los Precios Cambiantes AGOSTO 1980 E18 Contabilizacin de las Propiedades, Planta y Equipo en el Contexto del Sistema del Costo Histrico AGOSTO 1980 E19 Contabilizacin de los Arrendamientos OCTUBRE 1980

NIC Final Financieros de los Empleados ENERO 1983

NIC Fecha de Comentarios vigencia (vase E47)

NIC 15 (1981) Informacin para Reflejar los Efectos en los Precios Cambiantes NOVIEMBRE 1981

1.1.83

NIC 16 (1982) Contabilizacin de las Propiedades, Planta y Equipo MARZO 1982

1.1.83

Reordenada en 1994 En octubre de 1989, el Consejo, aadi una declaracin adicional a la NIC 15, eliminando la obligatoriedad de la informacin a revelar Sustituida por la NIC 16 (revisada en 1993), que tiene vigencia desde 1.1.95 (vase E43)

NIC 17 (1982) Contabilizacin de los Arrendamientos SEPTIEMBRE 1982

1.1.84

Reordenada en 1994. Sustituida por la NIC 17 (revisada en 1997), que tiene vigencia desde 1.1.99 (vase E56). Sustituida por la NIC 18 (revisada en 1993, que tiene vigencia desde 1.1.95 (vase E41). Reordenada en 1994. Vase tambin la SIC-10.

E20 NIC 18 (1982) 1.1.84 Reconocimiento de Reconocimiento de los Ingresos los Ingresos DICIEMBRE 1982 ABRIL 1981 E21 NIC 20 (1983) 1.1.84 Contabilidad para Contabilidad para las las Subvenciones Subvenciones del Gobierno e del Gobierno e Informacin a revelar sobre la Informacin a Ayuda Gubernamental revelar sobre la ABRIL 1983 Ayuda Gubernamental SEPTIEMBRE 1981 E22 NIC 22 (1983) 1.1.85 Contabilizacin de Contabilizacin de las las Combinaciones Combinaciones de Negocios de Negocios NOVIEMBRE 1983 SEPTIEMBRE 1981 E23 NIC 21 (1983) 1.1.85 Contabilizacin de Contabilizacin de los Efectos los Efectos de las de las Variaciones en las Tasas Variaciones en las de Cambio de la Moneda Tasas de Cambio Extranjera de la Moneda JULIO 1983 Extranjera

Sustituida por la NIC 22 (revisada en 1993), que tiene vigencia desde 1.1.95 (vase E45). Sustituida por la NIC 21 (revisada en 1993), que tiene vigencia desde 1.1.95 (vase E44). Vase tambin E11.

31

Proyecto de Norma MARZO 1982 E24 Capitalizacin de los Costos por Intereses NOVIEMBRE 1982 E25 Informacin a Revelar en las Transacciones de las Partes Relacionadas MARZO 1983 E26 Contabilizacin de las Inversiones OCTUBRE 1984

NIC Final

NIC Fecha de Comentarios vigencia Sustituida por la NIC 23 (revisada en 1993), que tiene vigencia desde 1.1.95 (vase E39). Reordenada en 1994.

NIC 23 (1984) 1.1.86 Capitalizacin de los Costos por Intereses MARZO 1984 NIC 24 (1984) 1.1.86 Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas JULIO 1984

NIC 25 (1986) Contabilizacin de las Inversiones MARZO 1986

1.1.87

Reordenada en 1994. Partes de la NIC 25 (1986) relacionadas con las inversiones en activos financieros y sustituidas por la NIC 39, que tiene vigencia desde 1.1.01 (vase E62). Reordenada en 1994.

E27 NIC 26 (1987) 1.1.88 Contabilizacin e Contabilizacin e Informacin Informacin Financiera sobre Planes de Financiera sobre Beneficio por Retiro Planes de Beneficio ENERO 1987 por Retiro JULIO 1985 E28 NIC 28 (revisada en 1998) 1.1.90 Contabilizacin de Contabilizacin de Inversiones Inversiones en en Empresas Asociadas Empresas ABRIL 1989 Asociadas y en Negocios Conjuntos JULIO 1986

Reordenada en 1994. Revisada por la NIC 36 (1998), que tiene vigencia desde 1.7. 99 (vase E55). Modificada por la NIC 39 (1998), que tiene vigencia desde 1.1.01 (vase E62). Vase tambin la SIC-3. Se reescribi y reconsider de nuevo como E34.

E29 Informacin a revelar en los Estados Financieros de los Bancos ABRIL 1987 E30 Estados Financieros Consolidados y

NIC 27 (1989) 1.1.90 Estados Financieros Consolidados y Contabilizacin de las Inversiones en

Reordenada en 1994. Modificada por la NIC 39 (1998), que tiene vigencia

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Proyecto de NIC Final NIC Fecha de Norma vigencia Contabilizacin de Subsidiarias las Inversiones en ABRIL 1989 Subsidiarias SEPTIEMBRE 1987 E31 NIC 29 (1989) 1.1.90 Informacin Informacin Financiera en Financiera en Economas Hiperinflacionarias Economas JULIO 1989 Hiperinflacionarias NOVIEMBRE 1987 Marco para la Marco para la Preparacin y Preparacin y Presentacin de los Estados Presentacin de los Financieros Estados JULIO 1989 Financieros MAYO 1988 E32 Declaracin de IntencionesComparabilidad de Comparabilidad de Estados Estados financieros financieros ENERO 1989 JULIO 1990

Comentarios desde 1.1.01 (vase E62). Vase tambin la SIC-12. Reordenada en 1994.

Vase tambin la SIC-6.

E33 Contabilizacin de los Impuestos sobre las Ganancias ENERO 1989 E34 NIC 30 (1990) 1.1.91 Informaciones a Informaciones a Revelar en los Revelar en los Estados Financieros de Bancos Estados e Instituciones Financieras Financieros de Similares Bancos e AGOSTO 1990 Instituciones Financieras Similares JULIO 1989 E35 NIC 31 (revisada en 1998) 1.1.92 Informacin Informacin Financiera sobre Financiera sobre los Intereses en Negocios los Intereses en Conjuntos Negocios Conjuntos DICIEMBRE 1990 DICIEMBRE 1989

Di lugar a la publicacin de diez Normas Internacionales de Contabilidad revisadas, en diciembre de 1993: NIC 2, NIC 8, NIC 9, NIC 11, NIC 16, NIC 18, NIC 19, NIC 21, NIC 22 y NIC 23. Se reescribi y reconsider de nuevo como E49.

Reordenada en 1994. Modificada por la NIC 39 (1998), que tiene vigencia desde 1.1.01 (vase E62). Vase tambin E29.

Reordenada en 1994. Revisada por la NIC36 (1998), que tiene vigencia desde 1.7.99 (vase E55). Modificada por la NIC 39 (1998), que tiene vigencia desde 1.1.01 (vase E62). Vase tambin la SIC-13 Sustituida por la NIC 7 (1977).

E36 NIC 7 (revisada en 1992) Estados de Flujo de Estados de Flujo de Efectivo

1.1.94

33

Proyecto de Norma Efectivo JULIO 1991 E37 Actividades de Investigacin y Desarrollo AGOSTO 1991

NIC Final DICIEMBRE 1992 NIC 9 (revisada en 1993) Costos de Investigacin y Desarrollo DICIEMBRE 1993

NIC Fecha de Comentarios vigencia

1.1.95

Sustituida por la NIC 9 (1978). Form parte del proyecto de comparabilidad (vase tambin E32). Sustituida por la NIC38 (1998), que tiene vigencia desde 1.7.99 (vase E60). Sustituida por la NIC 2 (1975). Form parte del proyecto de comparabilidad (vase tambin E32). Vase tambin la SIC-1. Sustituida por la NIC23 (1984). Form parte del proyecto de comparabilidad (vase tambin E32). Vase tambin la SIC-2. Se reescribi y reconsider de nuevo como E48 y luego como c E62.

E38 Inventarios AGOSTO 1991

NIC 2 (revisada en 1993) Inventarios DICIEMBRE 1993

1.1.95

E39 Capitalizacin de Costos por Intereses. AGOSTO 1991

NIC 23 (revisada en 1993) Costos por Intereses DICIEMBRE 1993

1.1.95

E40 Instrumentos Financieros SEPTIEMBRE 1991 E41 NIC 18 (revisada en 1993) Reconocimiento de Ingresos Ingresos DICIEMBRE 1993 MAYO 1992

1.1.95

Sustituida por la NIC 18 (1982). Form parte del proyecto de comparabilidad (vase tambin E32). Modificada por la NIC 39(1998), que tiene vigencia desde 1.1.01(vase E62). Sustituida por la NIC11 (1979). Form parte del proyecto de comparabilidad (vase tambin E32). Sustituida por la NIC 16 (1982). Parte del proyecto de comparabilidad (vase tambin E32). Revisada por la NIC 36 (1998) que tiene vigencia desde 1.7.99 (vase E55), por la NIC 37 (1998), que tiene vigencia desde 1.7.99 (vase E59), y tambin por la NIC 22 (revisada en 1998), que tiene vigencia

E42 NIC 11 (revisada en 1993) Contratos de Contratos de Construccin Construccin DICIEMBRE 1993 MAYO 1992 E43 NIC 16 (revisada en 1998) Propiedades,Planta Propiedades, Planta y Equipo y Equipo DICIEMBRE 1993 MAYO 1992

1.1.95

1.1.95

34

Proyecto de Norma

NIC Final

NIC Fecha de Comentarios vigencia desde 1.7.99 (vase E60 y E61). Vase tambin la SIC-14. Sustituida por la NIC 21 (1983). Form parte del proyecto de comparabilidad (vase tambin E32). Vase tambin la SIC 7 y la SIC11. Sustituida por la NIC 22 (1983). Form parte del proyecto de comparabilidad (vase tambin E32). Puesta al da por la NIC12 (revisada en 1996), que tiene vigencia desde 1.1.98 (vase E49). Sustituida por la NIC 22 (revisada en 1998) que tiene vigencia desde 1.7.99 (vase E61). Sustituida por la NIC 8 (1978). Form parte del proyecto de comparabilidad (vase tambin E32). Los prrafos 19 a 22 de la NIC 8 (revisada en 1993), que tratan sobre las operaciones en discontinuacin, fueron sustituidos por la NIC 35 (1998), que tiene vigencia desde 1.1.99 (vase E58). Sustituida por la NIC 19 (1983). Parte del proyecto de comparabilidad (vase tambin E32). Sustituida por la NIC 19 (revisada en 1998) que tiene vigencia desde 1.1.99 (vase E54). Aquellas partes del E48 relativas a informacin a revelar y presentacin quedaron finalizadas en la

E44 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera MAYO 1992 E45 Combinaciones de Negocios. JUNIO 1992

NIC 21 (revisada en 1993) Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera. DICIEMBRE 1993

1.1.95

NIC 22 (revisada en 1993) Combinaciones de Negocios DICIEMBRE 1993

1.1.95

E46 Partidas Extraordinarias, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables JULIO 1992

NIC 8 (revisada en 1993) Ganancia o Prdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables. DICIEMBRE 1993

1.1.95

E47 Costos de Beneficios por Retiro DICIEMBRE 199

NIC 19 (revisada en 1993) 1.1.95 Costos de Beneficios por Retiro DICIEMBRE 1993

E48 Instrumentos Financieros ENERO 1994

NIC 32 (revisada en 1998) Instrumentos Financieros: Presentacin e Informacin a Revelar.

1.1.96

35

Proyecto de Norma

NIC Final JUNIO 1995

NIC Fecha de Comentarios vigencia NIC 32 (1995). Vase tambin E40. Revisada por la NIC 39 (1998), que tiene vigencia desde 1.1.01 (vase E62). Vase tambin la SIC-5 y la SIC-16 La Norma revisada sustituy a la NIC 12 (1979). Vase tambin E33. Se reescribi y reconsider de nuevo como E60.

E49 Impuesto sobre las Ganancias OCTUBRE 1994 E50 Activos Intangibles JUNIO 1995 E51 Informacin Financiera por Segmentos DICIEMBRE 1995 E52 Ganancias por Accin ENERO 1996 E53 Presentacin de Estados Financieros JULIO 1996 E54 Beneficios a los empleados OCTUBRE 1996 E55 Deterioro del Valor de los Activos MAYO 1997

NIC 12 (revisada en 1996) 1.1.98 Impuesto sobre las Ganancias OCTUBRE 1996

NIC 14 (revisada en 1997) Informacin Financiera por Segmentos AGOSTO 1997 NIC 33 (1997) Ganancias por Accin FEBRERO 1997 NIC 1 (revisada en 1997) Presentacin de Estados Financieros AGOSTO 1997 NIC 19 (revisada en 1998) Beneficios a los empleados FEBRERO 1998 NIC 36 (1998) Deterioro del Valor de los Activos JUNIO 1998

1.7.98

La Norma revisada sustituye a la NIC 14 (1981).

1.1.98

1.7.98

La Norma revisada sustituye a las NIC 1 (1975), NIC 5 (1976) y NIC 13 (1979). Vase tambin la SIC-8. La nueva Norma revisada sustituye a la NIC 19 (revisada en 1993) Reemplaza los requisitos para evaluar la recuperabilidad de un activo contenidos en la NIC 9 (revisada en 1993), y en la NIC 22 (revisada en 1993). La nueva Norma revisada sustituye a la NIC 17 (revisada en 1982) Vase tambin la SIC-15

1.1.99

1.7.99

E56 Arrendamientos ABRIL 1997 E57 Informacin Financiera Intermedia AGOSTO 1997 E58

NIC 17 (revisada en 1997) Arrendamientos DICIEMBRE 1997 NIC 34 (1998) Informacin Financiera Intermedia FEBRERO 1998 NIC 35 (1998)

1.1.99

1.1.99

1.1.99

Sustituye los prrafos 19 a

36

Proyecto de NIC Final NIC Fecha de Norma vigencia Operaciones en Operaciones en discontinuacin discontinuacin JUNIO 1998 AGOSTO 1997 E59 NIC 37 (1998) 1.7.99 Provisiones, Activos Provisiones, Activos Contingentes y Contingentes y Pasivos Pasivos Contingentes Contingentes SEPTIEMBRE 1997 AGOSTO 1997

Comentarios 22 de la NIC 8 (revisada en 1993). Sustituye aquellas partes de la NIC 10 (1978) que tratan de las contingencias. Los sucesos ocurridos despus de la fecha del Balance estn siendo objeto de tratamiento en otro proyecto del IASC (E63) Sustituye a la NIC 9 (revisada en 1993).Vase tambin E50. Consecuentemente, resultan cambios en las NIC 36 (1998), NIC 37 (1998), y NIC 38 (1998). Vase tambin la SIC-9. Sustituye aquellas partes de la NIC 25 (1998) que tratan de inversiones en instrumentos financieros. En consecuencia, resultan cambios en las NIC 18 (revisada en 1993), NIC 27 (1989), NIC 28 (1989), NIC 30 (1990), NIC 31 (1990), y NIC 32 (1995). Revisa la NIC 10 (1978) con respecto a sucesos ocurridos despus de la fecha del balance.

E60 Activos Intangibles AGOSTO 1997 E61 Combinaciones de Negocios AGOSTO 1997

NIC 38 (1998) Activos Intangibles SEPTIEMBRE 1998 NIC 22 (revisada en 1998) Combinaciones de Negocios SEPTIEMBRE 1998

1.7.99

1.7.99

E62 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin. JUNIO 1998

NIC 39 (1998) Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin. DICIEMBRE 1998

1.1.01

E63 Sucesos ocurridos despus de la Fecha del Balance NOVIEMBRE 1998

NIC 10 (revisada en 1999) 1.1.00 Sucesos Ocurridos despus de la Fecha del Balance ABRIL 1999* * No incluida en este Volumen

ndice Este ndice est confeccionado a partir de las Normas Internacionales de Contabilidad y de las Interpretaciones SIC que han sido incluidas en este volumen. La referencia efectuada en cada uno de los trminos contiene el nmero de la Norma correspondiente, seguido de un punto y del nmero que corresponde al prrafo o prrafos concretos, o bien a la parte de la Norma donde se pueda localizar el concepto (por ejemplo el Apndice). En el caso de las Interpretaciones SIC, la referencia se hace a las mismas, con su nmero correspondiente tras un guin. Las referencias al Prlogo a las Normas Internacionales de Contabilidad estn precedidas de la palabra Prlogo y, por ltimo, los trminos que proceden del Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros van precedidos por una M. Acciones aplicacin de NIC 39, 39.4

37

bancos, 30.25 cambios en la cartera de inversiones, 25.38-25.40 cartera de inversiones corrientes 25.20-25.22, 25.34 contraprestacin por la adquisicin de inversiones, 25.16 inversiones corrientes, valor en libros, 25.19-25.20 inversiones en, 39.1-39.171 naturaleza de la inversin, 25.6 negociable, mantenida como inversin a largo plazo, 25.23(c), 25.25 Acciones ganancias por accin, 33.1-33.53 Acciones preferidas ejemplo de aplicacin de NIC 32, 32 App A20-A21 emisin de acciones preferidas acumulativas de asociadas, 28.21 emisin de dividendos acumulativos de subsidiarias, 27.28 Acciones propias en cartera presentacin e informacin a revelar, SIC-16 Accionistas minora en subsidiaria participada prcticamente en su totalidad, 27.8, 27.10 relacin de vinculacin, 24.3(e) usuarios de estados financieros, M9 Acreedores pasivo corriente, 1.53-1.56, 1.60-1.65 usuarios de estados financieros, M9 Actividades de fideicomiso bancos, 30.55 Actividades de inversin, 7.16, 7.21 definicin, 7.6 Actividades de operacin definicin, 7.6, 14.8 Actividades financieras, 7.17, 7.21 definicin, 7.6 Actividades ordinarias definicin, 8.6 operaciones discontinuadas, 8.21 revelaciones separadas de partidas de ingresos o gastos, 8.16-8.18 Activos arrendamiento, M57 costos de desarrollo, 9.16-9.17, 9.20 definicin, M49, 38.7 elementos en estados financieros, M 47-M59 presentacin en balance de situacin general, 1.53-1.59 reconocimiento, M89-M90 Activos arrendados, M57 costo, 16.19 Activos comunes de la compaa definicin (deterioro del valor de los activos), 36.5 importe recuperable y valor en libros, 36.84-36.87, 36 App A Ejemplo 8 Activos contingentes, 37.1-37.96, 37 Apps A-D definicin, 37.10 Activos controlados conjuntamente, 31.13-31.18 descripcin, 31.13-31.15 inversiones en, 31.16-31.18 la esencia sobre la forma, 31.18 Activos corrientes

38

cambios de valor excluido de NIC18, 18.6(e) presentacin en el balance de situacin general, 1.57-1.59 Activos depreciables definicin, 4.4 subvenciones del gobierno, 20.17, 20.32 obsolescencia, 4.7(b), 4.10 propiedades, planta y equipo 16.41 valor residual, 4.11 vida til, 4.7-4.10 Activos fijos ver Inversiones; Propiedades, planta y equipo Activos financieros monetarios y pasivos financieros definicin, 32.5 Activos financieros y pasivos cambios en el valor razonable excluido de NIC 18, 18.6(d) compensacin, 32.33-32.41, 32.51, 32 App A25 dar de baja un instrumento financiero, 39.35-39.65 definicin, 32.5, 32.8, 39.8, 39.10 deterioro del valor de los activos, 36.3 informacin a revelar de fechas de vencimiento, 1.56, 1.95, 32.47-32.49 medicin, 39.66-39.165 reconocimiento, 39.27-39.34 Activos intangibles, 38.1-38.123 combinaciones de negocios, Revisada 22.39-22.40 clases de activos, 38.108 definicin, 38.7 Activos lquidos, M18 Activos monetarios definicin, Revisada 22.8, 38.7 Activos Tangibles ver Propiedades, Planta y Equipo Acuerdos sobre licencias, 38.5, ver tb Activos intangibles Adquisicin definicin, Revisada 22.8, 22.9 Adquisicin de subsidiarias estado de flujo de efectivo, 7.39-7.42 Adquisiciones contables, Revisada 22.10-22.11, Revisada 22.17-22.76, 22.11-22.12, 22.18-22.60, SIC-9 activo intangible adquirido separadamente, 38.23-38.26 activo intangible como parte de una combinacin de negocios. Revisada 22.39, 38.27-38.32, 38.98 combinaciones de negocios, 38.9, 38.56, SIC-9 el activo intangible puede ser adquirido mediante una subvencin del gobierno, 38.33 Adquisiciones inversas, Revisada 22.12, 22.13 Agencia cantidades recibidas por cuenta de, excluidas de los ingresos, 18.8 ingresos reconocidos de comisiones, 18.8, 18 App 13 Agregacin estados financieros, 1.29-1.32 Alquileres como ingreso, M74 Amortizacin definicin, 38.7 Anticipos de prstamos bancos, 30.43-30.49 Aranceles de importacin

39

medicin del costo de propiedades, planta y equipo, 16.15 valuacin de inventarios, 2.8 Arrendador tratamiento contable de arrendamientos financieros, 17.28-17.40 tratamiento contable de arrendamiento operativo, 17.41-17.48 Arrendamiento financiero activos intangibles, 38.5 contabilidad de los arrendadores, 17.28-17.40 contabilidad del arrendatario, 17.12-17.24 definicin, 17.3 excluida de NIC 25, 25.3(f) instrumentos financieros, 32 App A6 NIC 17 disposicin transitoria, 17.58 venta con arrendamiento posterior, 17.50-17.51, 17.55 Arrendamiento no cancelable definicin, 17.3 Arrendamiento operativo contabilidad por el arrendatario, 17.25-17.27 contabilidad por el arrendador, 17.41-17.48 definicin, 17.3 incentivos, SIC-15 ventas y alquiler posterior, 17.52-17.56 Arrendamientos, 17.1-17.60, 17 App, ver tb arrendamiento financiero; arrendatario; arrendador; Arrendamiento operativo aplicacin de NIC 39, 39.1(b), 39.22-39.26 caducidad y vida til de activos relacionados, 4.10 excluida desde NIC 18, 18.6(a) excluida desde NIC 10, 10.2(c) ingreso recibido, excluida desde NIC 18, 18.6(a) Arrendatario tratamiento contable de arrendamientos financieros, 17.12-17.24 tratamiento contable de arrendamientos operativos, 17.25-17.27 Asociadas, 28.1-28.31, SIC-3 contabilizacin de las inversiones en , excluidas de NIC 27, 27.5(b) definicin, 28.3 deterioro del valor, 36.3 eliminacin de perdidas y ganancias no realizadas en transacciones con asociadas, SIC-3 estado de flujo de efectivo, 7.37 impuestos en ganancias no distribuidas, 12.38-12.45 intereses en, excluidos de NIC 32, 32.1(b), 32.2 intereses en, excluidos de NIC 39, 39.1(a), 39.3(b) inversiones en, excluidos de NIC 25, 25.3(c) mtodo de la participacin, Revisada 22.38, 22.37, 28.6, 28.8-28.9, 28.11 negocios conjuntos, distinguindose de, 31.4 partes relacionadas, 24.3(b), 24.25 Balance de situacin general bancos, 1.68, 30.18-30.25 economas hiperinflacionarias, 29.11-29.25, 29.29 elementos, M48, M50 formato no propuesto, 1.68 informacin a revelar, 1.66-1.74 posicin financiera, M19-M20 presentacin de corriente/no-corriente activos y pasivos, 1.53-1.56

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presentacin de informacin, 1.66-1.74 Bancos, 30.1-30.59 concentracin de activos y pasivos, 30.40-30.42, 32.66-32.76 contingencias y compromisos, 30.8, 30.26-30.29, 32.42-32.94 definicin, 30.2 Base contable, 1.21 Base de acumulacin, M22 estados financieros, 1.25-1.26 Beneficio de compensacin en acciones, 19.144-19.152 Beneficios a empleados a largo plazo, 19.128-19.133 Beneficios a los empleados, 19.1-19.158, 19 App 1-3 activos y pasivos de los empleados, excluidas desde NIC 39, 39.1(c), 39.3(d) Beneficios de terminacin, 19.132-19.143 Beneficios post-empleo, 19.24-19.27 disposiciones transitorias, 19.153-19.156 obligaciones de los empleadores y de los planes, excluida de NIC 32, 32.1(d) Beneficios sobre vacaciones, 19.8-19.16, 19.23 Bonos costo de inversin, 25.18 ejemplo de aplicacin de NIC 32, 32 App A23 Bosques excluidas de NIC 16, 16.2(a) excluidas de NIC 4, 4.2(b) Bosques acuerdos sobre licencias excluidos desde NIC 17, 17.2(a) Cambios en el patrimonio neto, 1.86-1.89 Cambios en la posicin financiera, M18-M20, M47 Cambios en los precios, 15.1-15.27, ver tb Costo corriente contable; Poder adquisitivo general contable; Cambios en polticas contables adopcin de una NIC, en , 8.46-8.48 aplicacin de una nueva poltica, 8.44-8.45 aplicar prospectivamente, 8.45, 8.52-8.53, 8.56-8.57 aplicar retrospectivamente, 8.45, 8.49-8.50, 8.54-8.55 cambios en estimaciones contables, 8.23-8.30 informacin corregida suplementaria, 8.38-8.39, 8.54-8.55 informacin segmentada, 14.76-14.79 razones por cambios, 8.42-8.43 Cancelacin de deudas por litigios revelaciones separadas requeridas, 8.18(f) Capital conceptos de, M102-M103 Capital de trabajo, M18 Capitalizacin de intereses, 23.1-23.31 Certificados de deposito, 30.23 Cliente usuarios de estados financieros, M9 Cobertura compensacin de ingresos y gastos en relacin a, 30.13-30.14 contabilidad por, 39.108, 39.121-39.165 definicin, 39.10 excluidas desde NIC 21, 21.2, 21.14 partidas fuera del balance general, 30.28 transacciones futuras anticipadas, 32.91-32.93, 39.137, 39.160

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Combinaciones de negocios, Revisada 22.1-22.103, 22.1-22.80, SIC-9 activo intangible como parte, 38.27-38.32, 38.98 beneficios post-empleo, 19.108 clasificacin como adquisiciones o como unificacin de intereses, SIC-9 definicin, Revisada 22.8, 22.9 efectos de la adquisicin en posicin financiera y resultados, 27.23, 27.32(b)(iv) impuesto sobre las ganancias, 12.19, 12.66-12.68, 22.84-22.85 mtodos de contabilidad por, excluidos desde NIC 27, 27.5(a) plusvala, 38.9, 38.56 propiedad, planta y equipo adquiridos en un, 16.3 Comisin por sindicacin de prstamos reconocimiento de ingresos, 18 App 14(c)(iii) Comisiones reconocimiento de ingresos, 18.8, 18 App 12-13, 18 App 14(c)(i) Comisiones de agentes de seguro reconocimiento de ingresos, 18 App 13 Comisiones de publicidad ingresos reconocidos, 18 App 12 Comisiones por servicios financieros reconocimiento de ingresos, 18 App 14 Comit de las Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) comits especiales, Prlogo 13 documento de discusin, Prlogo 15 grupo consultivo, Prlogo 14 historia, Prlogo 1 objetivos, Prlogo 2-4 procedimiento de trabajo, Prlogo 13-16 procedimiento para preparar el proyecto, Prlogo 13-15 relacin con IFAC, Prlogo 3 votacin, Prlogo 17 Compaas de seguros aplicacin de NIC 39, 39.5 inversin en empresas de seguro de vida excluida desde NIC 25, 25.3(g) Comparabilidad, M39-M42 Compensacin 1.33 ver Tb. Compensacin 13.20 activos y pasivos financieros, 32.33-32.41 beneficios post-empleo, 19.116-19.117 estados financieros, 1.33-1.37 perdida potencial y ganancia similar , 10.13 Compensacin 13.20 ver Tb. Compensacin 1.33 activos por impuestos y pasivos por impuestos, 12.71-12.76 beneficios post-empleo, 19.116-19.117 entidades controladas conjuntamente, 31.29 ingresos y gastos de bancos, 30.14 instrumentos financieros, 32.33 Compensacin diferida, 19.126-19.131 Integridad, M38 Comprensibilidad, M25 Compromisos bancos, 30.8, 30.26-30.29 desembolsos sobre gastos de capital, 16.61(d) negocios conjuntos, 31.47 Concepto de correlacin reconocimiento de ingresos y gastos, M95, 1.26

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Concepto financiero del capital M102-M103 Concepto fsico del capital, M102 Condiciones del pago diferido propiedades, planta y equipo, 16.16 Consolidacin proporcional definicin, 31.2 entidad controlada conjuntamente, 31.25-31.26 formatos de presentacin, 31.28 procedimientos, 31.27 Construcciones ver terrenos y construcciones Contingencias, 10.4-10.22, ver Tb. activos contingentes; Pasivos contingentes asociadas, 28.26 bancos, 30.8, 30.26-30.29 beneficios de los empleados, 19.125, 19.141 contractos de construccin, 11.45 costos derivados de garantas en contratos de construccin , 11.45 definicin, 10.3 impuestos, 12.88 negocios conjuntos, 31.46 reconocimiento de los ingresos, 18.36 reconocimiento del pasivo, 10.8 subvenciones del gobierno, 20.11, 20.39(c) Contractos de construccin, 11.1-11.46, 11 App excluida desde NIC 2, 2.1(a) Contrato a plazo ejemplo de aplicacin de NIC 32, 32 App A11-A12 Contrato de carcter oneroso definicin, 37.10 provisiones, 37.66-37.69 Contrato de margen sobre costo definicin, 11.3, 11.6 Contrato de precio fijo definicin, 11.3, 11.6 Contratos a largo plazo, 11.1-11.46 Contratos de seguro aplicacin de NIC 39, 39.1(d), 39.1(h), 39.2, 39.5, 39.22-39.26 aplicacin de NIC 38, 38.6 reclamaciones a terceros y pasivos contingentes, 10.13 ingreso recibido de contratos de seguro excluido desde NIC 18, 18.6(c) obligaciones derivadas de, excluida desde NIC 32, 32.1(m), 32.3 Contratos pendientes de ejecucin informacin a revelar, 10.9, 10.22 instrumentos financieros, 32.42 provisiones, activos y pasivos contingentes, 37.3 reconocimiento, M91, 18.14-18.34 Contratos sobre mercancas aplicacin de NIC 32, 32.5, 32 App A13-A17 aplicacin de NIC 39, 39.6 Control conjuntos, 31.2, 31.6 definicin (combinaciones de negocios), Revisada 22.8, 22.9 definicin (estados financieros consolidados), 27.6 definicin (negocios conjuntos), 31.2 definicin (partes relacionadas), 24.5

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deterioro del valor de, 27.13 existencia, 27.12 temporal, 27.13 derechos de voto y, 27.12, 27.32 Control conjunto acuerdo contractual, 31.6 definicin, 31.2 Controladora definicin, Revisada 22.8, 22.9, 27.6 estados financieros consolidados, 27.7-27.10 estados financieros separados, 27.8, 27.29-27.31, 28.12-28.13 partes relacionadas, 24.4 participada en su totalidad o prcticamente en su totalidad, 27.8, 27.10 Conversin de moneda extranjera, 21.1-21.49 Costo definicin, 16.6, 38.7 inventarios, 2.7 Costo corriente contable, 15.12-15.18 bases de medicin, M100-M101 economas hiperinflacionarias, aproximacin en, 29.8, 29.29, 29.31 informacin a revelar, 15.22 mantenimiento de capital fsico, M106 Costo de desapropiacin, 36.45-36.46 definicin (deterioro de activos), 36.5 Costo de las ventas como gastos, M78, 1.82 Costo histrico acercamiento a economas hiperinflacionarias, 29.6-29.8, 29.11-29.25 base de medicin, M100-M101 Costo por intereses beneficios post-empleo, 19.7, 19.82, 19.119 propiedades, planta y equipo 16.18 Costo promedio ponderado inventarios, 2.21, SIC-1 Costos anuales por ausencias, 19.8-19.23 Costos de almacenamiento valuacin de inventarios, 2.14(b) Costos de beneficio por retiro (contabilidad de los empleadores), 19.1-19.7, 19.24-19.125, 19.15319.158, ver Tb. Beneficios de los empleados excluidas desde NIC 10, 10.2(b) excluidas desde NIC 32, 32.1(d) Costos de comercializacin contratos de construccin, 11.20(b) investigacin y desarrollo, 9.13 valuacin de inventarios, 2.14(d) Costos de desarrollo reconocimiento como un activo, 9.16-9.17, 9.20,38.45 reconocimiento como un gasto, 9.18-9.19 Costos de financiacin ver Costos por intereses Costos de formacin del personal, 38.4 Costos de instalacin medicin de costos de propiedades, planta y equipo, 16.15(c) Costos de Investigacin y desarrollo, 9.1-9.33, 38.4, 38.42-38.52, 38.115-38.116 contractos de construccin, 11.20(c)

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ejemplos, 38.54 excluido de NIC 4, 4.2(d) Costos de pensiones, 19.1-19.7, 19.24-19.125, 19.153-19.158 Costos de publicidad, 38.4 Costos de reestructuracin provisiones, 37.71 informaciones a revelar separadas exigidas, 8.18(b) Costos de reposicin costos corrientes contables, 15.12-15.13 valor neto realizable, como medicin de, 2.29 Costos de transportes valuacin de inventarios, 2.8 Costos indirectos costos de investigacin y desarrollo, como parte de, 9.12 propiedades, planta y equipo, como parte del costo de, 16.17 valuacin de inventarios, 2.10-2.11, 2.38 Costos indirectos valuacin de inventarios, 2.10-2.11, 2.38 Costos por intereses- Cont. economa hiperinflacionaria, empresa que informa en moneda de, 29.21 ejemplos, 23.5 investigacin y desarrollo, 9.13 propiedades, planta y equipo 16.16 valuacin de inventarios, 2.15 Costos por intereses, 23.1-23.31, SIC-2 contratos de construccin, 11.18 definicin, 23.4 uniformidad, SIC-2, Crditos fiscales por inversiones excluidos desde NIC 12, 12.4 Cuota profesional medicin del costo de propiedades, planta y equipo, 16.15(d) Cuotas admisin, 18 App 15 como ingreso, M74 el reconocimiento de ingresos por comisiones derivadas de servicios financieros, 18 App 14 enseanza, 18 App 16 franquicia, 18 App 18 iniciacin y entrada, 18 App 17 licencias, 18 App 20 pertenencia, 18 App 17 Cuotas de Admisin ingresos reconocidos, 18 App 15 Cuotas de franquicia reconocimiento de ingresos, 18 App 18 Cuotas de pertenencia reconocimiento de ingresos, 18 App 17 Cuotas por licencias reconocimiento de ingresos, 18 App 20 Depreciacin, 4.1-4.17 cargo, 16.48-16.49, 16.51 como gastos, M78

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definicin, 4.4, 16.6, 36.5 diferencias temporales e impuestos pagables, 12.17(b) enfoque del poder adquisitivo general, 15.11 informacin a revelar, 4.14-4.16 investigacin y desarrollo, 9.12 mtodos, 4.12-4.13, 16.47, 16.52, 16.62-16.63 propiedades, planta y equipo 16.41-16.48 revaluaciones, 4.11 subvenciones del gobierno, devolucin, 20.32-20.33 subvenciones del gobierno deducidas del valor por el que se ha contabilizado, 20.27 terrenos y construcciones, 16.45 valor residual, 16.46, 16.63 valuacin de inventarios, 2.10 vida til, 4.7-4.10 Derechos de autor activo intangible, 38.5, 38.8 acuerdos sobre licencias excluidas desde NIC 17, 17.2(b) como activos, F56 Derechos de voto control, 27.12 informacin a revelar, 27.32 mayora, sin control, 27.12, 27.32 partes relacionadas, 24.3(c), 24.3(e) Derechos mineros excluidas de NIC 16, 16.2(b) excluidas de NIC 38, 38.6 Derivados, 32.9-32.10, 39.1-39.171 definicin, 39.10, 39.13-39.16 ejemplos, 32 App A9-A12 incorporados, 39.22-39.26 Desapropiacin de activos intangibles, 38.103-38.106 Desapropiacin de subsidiarias estado de flujo de efectivo, 7.39-7.42 Desarrollo actividades incluidas en , 9.9 definicin, 9.6. 38.7 ejemplos, 38.47 Descuentos comerciales medicin del costo de propiedades, planta y equipo 16.15 valuacin de inventarios, 2.8 Desperdicio de materiales valuacin de inventarios 2.14(a) propiedades, planta y equipo 16.18 Deterioro de valor de activos, 36.1-36.122 activos financieros, 39.109-39.119 compensacin, SIC-14 comprobacin anual de la perdida por deterioro del valor, 16.59, 38.101-38.102, 38.106 informacin bsica de NIC 36, 36 App B propiedades, planta y equipo, 16.53, 16.59-16.60, 16.65 Deudores ver Partidas por cobrar Diferencia de cambio definicin, 21.7

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Diferencias temporales, 12.15-12.33 definicin, 12.5 ejemplos, 12 App 1 Directivos importe debido de/a, 24.18 informes de la gerencia, M7, 1.8 poder para nombrar a la mayora de los miembros del rgano de administracin de 27.12 relaciones entre las partes relacionadas, 24.3(d)-24.3(e), 24.6(a), 24.18 representacin en el rgano de administracin, 28.5 responsabilidad de los estados financieros, 1.6 transacciones con, 24.18 Informacin desagregada ver informacin del segmento Dividendos bases para el reconocimiento excluidas desde NIC 25, 25.3(a) clasificacin, 32.30-32.32 como ingreso, M74 deducido del costo de inversiones, 25.17 estado de resultados, ganancias y perdidas en las inversiones, incluido en, 25.41(a) estados de flujo de efectivo, 7.31, 7.33-7.34 impuestos en, excluidos desde NIC12, 12.3 informacin a revelar, 1.74(c), 1.85 llevados por el mtodo de la participacin excluido desde NIC 18, 18.6(b) pasivos corrientes, 1.74(c) propuesto tras la fecha del balance, 10.31-10.32 reconocimiento de los ingresos de los dividendos recibidos, 18.5(c), 18.6(b), 18.30(c), 18.34 Economas hiperinflacionarias excluida de NIC 20, 20.2(a) Economas hiperinflacionarias, 29.1-29.41 Efectivo, M18 definicin, 7.6 informacin a revelar, 1.66(g) Efectos descuento, 10.14 El Euro introduccin, SIC-7 Empleados usuarios de estados financieros, M9 Empresa que informa, M8 Empresas con cometido especial (ECE), SIC-12 Empresas de seguro provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes, 37.4 Empresas de seguros de vida inversiones de, excluidas de NIC 25, 25.3(g) Empresas especializadas en inversiones, 25.45-25.47 Empresas inversoras especializadas, 25.45-25.47 Entidad controlada conjuntamente, 31.19-31.24, SIC-13 aportaciones no monetarias de los participantes, SIC-13 descripcin, 31.19-31.24 estados financieros consolidados, informacin sobre participacin en, 31.25-31.37 estados financieros individuales, informacin sobre participacin en 31.24, 31.38

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la esencia sobre la forma, 31.26 Entidad extranjera definicin, 21.7 Equivalentes al efectivo, 7.7-7.9 definicin, 7.6 informacin a revelar, 1.66(g) Errores en la preparacin de estados financieros, 8.31-8.33 Errores fundamentales, 8.8 correcciones, 8.32-8.35, 8.38-8.39 definicin, 8.6, 8.32 ilustracin sobre informaciones a revelar, 8 App informacin a revelar, 8.37-8.38, 8.40 Estado de flujo de efectivo, 1.90, 7.1-7.53, 7 App 1-2 definicin, 7.6 economas hiperinflacionarias, empresas que informan en la moneda de, 29.33 excluida desde NIC 21, 21.6 segmento que informa, 14.62-14.63 Estado de resultados, M19-M20 bancos, 30.9-30.17 desempeo, M17 economas hiperinflacionarias, 29.26, 29.30 elementos, M48, M72 inversiones, 25.41-25.44 presentacin de la informacin, 1.75-1.85 Estados financieros caractersticas cualitativas, M24-M46 comprensibilidad, M25 costos de preparacin, M38, M44 definicin, Prlogo 5, M6, 1.7 economas hiperinflacionarias, 29.1 elementos, M47-M81 estructura ilustrada, 1 App fiabilidad, M31-M38, 1.20 figuras correspondientes, M42, 1.38-1.42 intermedio, 34.1-34.48, 34 App 1-3 la esencia sobre la forma, M35, M51, 1.20 neutralidad, M36-M37, 1.20 objetivo, M12-M21, 1.5 oportunidad, M43, 1.52 periodo en el que se informa, 1.49-1.51 presentacin, 1.1-1.104, 1 App primario, en economas hiperinflacionarias, 29.1, 29.6-29.7 propsito especial, M6 propsitos, M6, M12-M14, 1.5 propsitos de informacin general, M6, 1.5 prudencia, M37-M38, 1.20 reconocimiento de elementos, M82-M98 reexpresin en economas hiperinflacionarias, 29.2, 29.5-29.10 relevancia, M26-M30 representacin fiel, M33-M34, 1.10-1.19 responsabilidad para, 1.6 suplementario, en economas hiperinflacionarias, 29.7 usuarios, M6, M9-M11, M13, M15, 1.2-1.5

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vista justa y verdadera, M46, 1.10-1.19 Estados financieros consolidados, 27.1-27.33, SIC-12 asociada, contabilidad por, 28.8-28.10 cambios en los precios, 15.4, 29.1, 29.35-29.36 combinaciones de negocios, Revisado 22.3, 22.4 definiciones, 27.6 economas hiperinflacionarias, empresas que informan en la moneda de, 29.1, 29.35-29.36 empresas con cometido especial, SIC-12 entidades extranjeras, 21.30-21.35 entidades extranjeras' estados financieros que se refieren a una fecha diferente de los de la empresa que informa, 21.35 estado de flujo de efectivo, 7.38 negocios conjuntos, 31.10-31.11, 31.16-31.17, 31.25-31.37 plusvala en consolidacin, Revisada 22.4, 22.5, 27.15(a) Estados Financieros, M1-M110, SIC-6 activos, M47, M49, M53-M59, M89-M90 ajustes por mantenimiento del capital, M81, M108, M109 balance de situacin general, M19-M20, M48, M50, 1.53-1.74 base de acumulacin, M22, 1.25-1.26 cambios en la posicin financiera, M18-M20, M47 comparabilidad, M39-M42 integridad, M38, 1.7-1.9 conceptos de capital, M102-M103 conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad, M40, 1.11 distribucin de gastos, M96 flujos de efectivo, M16-M19, 1.90 modelos contables, M101, M110 polticas contables, M40, 1.21 Estados financieros, Prlogo 5-7 autorizacin, 10.24 comentarios sobre bancos, 30.3, 30.7, 30.17, 30.35, 30.39 comparabilidad, M39-M42 integridad, M38, 1.7-1.9 conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad, Prlogo 6, M40, 1.11 contenidos, M7, 1.7-1.9 estados financieros consolidados como, 27.4 restricciones a la informacin relevante y fiable, M43-M45 Estimaciones contables cambios en, 8.23-8.30, 8.33, 16.63 cambios en contratos de construccin, 11.38 contingencias, 10.5 informe financiero intermedio, 34.20-34.21, 34.38-34.41, 34 App 3 Estimaciones, contables ver Estimaciones contables Exploracin de aceite acuerdos sobre licencias excluidos desde NIC 17, 17.2(a) excluidas desde NIC 9, 9.3 excluidas desde NIC 4, 4.2(c) excluidos desde NIC 16, 16.2(b) Exploracin de aceite y gas acuerdos sobre licencias excluidos desde NIC 17, 17.2(a) excluidas desde NIC 9, 9.3 excluidas desde NIC 4, 4.2(c) excluidos desde NIC 16, 16.2(b)

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excluidos desde NIC 38, 38.6 Exploracin de gas acuerdos sobre licencias excluidos desde NIC 17, 17.2(a) excluidas desde NIC 9, 9.3 excluidas desde NIC 4, 4.2(c) excluidos desde NIC 16, 16.2(b) excluidos desde NIC 38, 38.6 Exploracin mineral acuerdos sobre excluidas desde NIC 17, 17.2(a) costos excluida desde NIC 4, 4.2(c) costos excluidos desde NIC 9, 9.3 Fecha de adquisicin definicin, Revisada 22.8 Fecha de vigencia informacin a revelar cuando NIC se aplicaron antes, 1.19 Federacin Internacional de Contables (IFAC) relacin con IASC, Prlogo 3 Fiabilidad, M31, M86 Fiduciarios planes de beneficio por retiro, 26.5, 26.11 Figuras correspondientes ver Tb. informacin comparativa economas hiperinflacionarias, 29.8, 29.34 informacin a revelar, M42 Flujo de efectivo actividades de inversin, 7.16 actividades de operacin, 7.13-7.15 actividades financieras, 7.17 definicin, 7.6 equivalentes al efectivo, 7.7-7.9 marco, M16-M19 prstamos bancarios, 7.8 proyecciones, 36.26-36.56, 36 App A Ejemplos 5-6 Fusiones ver combinaciones de negocios Ganancia determinacin de, M104-M105 informacin a revelar, 1.75, 8.7-8.22 medida del desempeo, M69, M73 Ganancia Neta actividades ordinarias, ganancia atribuible a , 8.12-8.13, 8.16-8.17 cambio en estimaciones contables, 8.23-8.30 cambio en la poltica contable, 8.25 concepto de todo incluido, 8.7 Ganancia neta ver resultado neto; Ganancia o resultado Ganancias por accin diluidas, 33.24-33.42 Ganancias por accin, 33.1-33.53 Ganancias, M74 como ingreso, M75-M76 contingente, 10.16 instrumentos financieros, 32.30-32.32 Garanta contabilidad por, 39.44-39.46 Garantas perdida contingente, 10.14 Garantas en la venta de productos

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estimacin de deudores incobrables, 10.21, 39.109 Garantas financieras aplicacin de NIC 39, 39.1(f), 39.35-39.65 Gasto por intereses clasificacin, 19.119, 32.30-32.32 informacin a revelar, 1.75(c) Gastos de capital valor en uso calculo, 36.41, 36 App A Ejemplo 6 Gastos, M69-M73 bancos, 30.9-30.10, 30.12 costos de desarrollo, 9.18-9.19 definicin, M70 elementos en estados financieros, M70, M78-M80 informacin a revelar, 1.77-1.84 inventarios reconocidos como, 2.31-2.33, 2.37-2.38 reconocimiento, M94-M98 Gerencia discusiones y anlisis por parte de la administracin o gerencia, M7, 1.8 elabora y usa los estados financieros, M11 Gobierno usuarios de estados financieros, M9 Grabaciones en vdeo activos intangibles, 38.5 acuerdos sobre licencias excluidos desde NIC 17, 17.2(b) Grupo cuentas 27.1-27.33 definicin, 27.6 informacin a revelar de la composicin, 27.32 Hechos ocurridos tras la fecha de cierre del balance, 10.23-10.33 cambios en tasas las impositivas o leyes fiscales, 12.88 definicin, 10.3 Imagen fiel ver Tb. presentacin razonable Importancia relativa alcance de las Normas Internacionales de Contabilidad, Prlogo 12 integridad, y, M38 efectos en informacin relevante, M29-M30 presentacin de estados financieros, 1.29-1.32 reconocimiento de elementos en estados financieros, M84 Importe depreciable, 4.5-4.6 definicin, 4.4, 16.6, 36.5, 38.7 distribucin en periodos contables, 4.5, 4.13 informacin a revelar, 4.15-4.16 Importe recuperable capitalizacin de costos por intereses, 23.20, SIC-2 definicin (deterioro del valor de los activos), 36.5 economas hiperinflacionarias, 29.19 medicin, 36.15-36.56 unidad generadora de efectivo, 36.64-36.93 valor en libros de propiedades, planta y equipo, 16.53-16.54 Impuesto sobre las ganancias, 12.1-12.90 ayuda gubernamental en forma de beneficios fiscales, excluidas desde NIC 20, 20.2(b) combinaciones de negocios, 12.19, Revisada 22.84-22.85, 22.68-22.69 diferencias de cambio, 21.41

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distribucin de subsidiarias, 27.16 economas hiperinflacionarias, empresas que informan en la moneda de, 29.32 estado de flujo de efectivo, 7.35-7.36 excluida desde NIC10, 10.2(d) ilustraciones sobre clculos y presentacin, 12 App 2 inversiones, 25.48 partidas extraordinarias, 8.5 perdidas por deterioro, 36.63, 36 App A Ejemplo 3 precios cambiantes, efecto sobre los impuestos a pagar, 15.26 Impuestos diferidos, 12.15-12.88 perdidas por deterioro, 36.63, 36 App A Ejemplo 3 Impuestos ver Impuesto sobre las ganancias Incertidumbres informacin a revelar en notas cuadros complementarios, M21, 10.22 prudencia, y, M37 representacin fiel, M34 ndice de precios costo corriente contable, 15.14 ndice general de precios en economas hiperinflacionarias, 29.37 Inflacin contable ver Cambio en los precios Influencia Significativa, 28.4-28.5 definicin (asociadas), 28.3 definicin (negocio conjunto), 31.2 definicin (partes relacionadas), 24.5 evidencia de, 28.5 poder de voto ,y, 28.4 Informacin estados financieros como fuente, M9-M11 Informacin comparativa ver tambin figuras correspondientes estados financieros, 1.38-1.41 Informacin del segmento, M21, 14.1-14.84 actividades diferentes del negocio de las subsidiarias, 27.14 bancos, 30.40-30.42 informacin a revelar sobre flujos de efectivo, 7.50(d), 7.52 revelaciones separadas de operaciones en discontinuacin, 8.19, 18.20(b) Informacin financiera intermedia, 34.1-34.46, 34 App 1-3 operaciones en discontinuacin, 35.47-35.48 Informe financiero intermedio abreviado, 34.4-34.14 Informe financiero, 1.8 Informes financieros con cometido especial, M6 Informes medioambientales, 1.9 Infraestructura ayuda gubernamental y subvenciones del gobierno, 20.38 Ingreso diferido subvenciones del gobierno, 20.24, 20.26 Ingreso, M69-M77 bancos, 30.9-30.11 definicin, M70 elementos denominados ingresos, M70, M74 empresas especializadas en inversiones, distincin entre capital e ingreso, 25.45-25.46 enfoque del costo corriente, 15.12, 15.16 poder adquisitivo general, 15.10-15.11 reconocimiento, M92-M93, 18.14-18.34

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Ingresos, M74, 18.1-18.37, 18 App bancos, 30.11 definicin, 14.8, 18.7 Instrumento financiero compuesto ejemplo de aplicacin de NIC 32, 32 App A22-A24 presentacin, 32.23-32.29 Instrumentos de capital acciones propias en cartera, SIC-16 aplicacin de NIC 39, 39.1(e) definicin, 32.5, 39.8, 39.10 ejemplos, 32 App A7-A8, A18 Instrumentos de dbito "perpetuos" ejemplo de aplicacin de NIC 32, 32 App A19 Instrumentos financieros compensacin de un activo financiero y un pasivo financiero, 12.71, 32.33-32.41, 32.51, 32 App A25 definicin, 32.5, 39.8 excluidas desde NIC 2, 2.1(a) impuestos pagables, 12.23 informacin a revelar y presentacin, 32.1-32.96, 32 App A1-A27, 39.166-39.169, SIC-5, SIC-16 provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes, 37.1-37.2 reconocimiento y medicin, 39.1-39.171 Intercambios de activos, 38.34-38.35, 38.105 Inters capitalizacin 23.1-23.31 como ingreso, M74, 18.29 informacin a revelar de costos por intereses, 1.75(c) instrumentos financieros, 32.30-32.32 Intereses minoritarios combinaciones de negocios, Revisada 22.33-22.35, 22.32-22.34 definicin (combinaciones de negocios), Revisada 22.8, 22.9 definicin (estados financieros consolidados), 27.6 estados financieros consolidados, 27.26-27.27 perdidas, 27.27 presentacin de estados financieros, 1.66, 1.75, 27.15 subsidiaria participada en su totalidad o en su casi totalidad, 27.8, 27.10 Instrumentos de deuda "perpetua", 32 App A19 Inventarios agrcolas crecimientos naturales excluidos de NIC 18, 18.6(f) excluido de NIC 2, 2.1(c), 2.3 Inventarios daados valuacin, 2.25 Inventarios en proceso de productos ganaderos excluidos desde NIC 2, 2.1(c), 2.3 Inventarios obsoletos valuacin, 2.25 Inventarios, 2.1-2.41, SIC-1 definicin, 2.4-2.5 economas hiperinflacionarias, reexpresin en, 29.15 precios cambiantes, 15.22 Inversin a largo plazo - Cont. activos a largo plazo, 25.8-25.14, 25.23-25.26

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desapropiaciones exigidas en revelaciones separadas, 8.18(d) inversiones financieras comerciales, 25.11 mtodo de la participacin, 28.3, 28.6, 28.16 propiedades de inversin, 16.4, 25.11, 25.28-25.29 reclasificacin de las inversiones a y de corto plazo, 25.36 revaluaciones, 25.23, 25.27, 25.32 ttulos negociables mantenidos, 25.23, 25.25 Inversin a largo plazo, 39.1-39.171 definicin, 25.4 valor en libros, 25.23-25.24 Inversiones corrientes activos corrientes, 1.53-1.56, 25.8-25.10, 25.12, 25.14, 25.19-25.22 definicin, 25.4 mtodo de la valuacin del valor de cartera, 25.19, 25.22, 25.34 reclasificacin a y de largo plazo , 25.36 valor en libros, 25.19-25.20, 25.31-25.32 Inversiones en asociadas ver Asociadas Inversiones financieras comerciales inversiones a largo plazo como, 25.11 Inversiones netas en una entidad extranjera definicin, 21.7 Inversiones, 25.1-25.51, 39.1-39.171 activos corrientes, 25.8-25.10, 25.12, 25.14, 25.19-25.22 bancos, de, 30.25 instrumentos financieros, 32.1-32.96, 32 App, 39.1-39.171 negocios conjuntos, 31.35-31.36, 31.43, 39.1(a), 39.3(c) Inversionista negocios conjuntos, en un, 31.2 partes relacionadas, 24.3 usuarios de estados financieros, M9-M10 Investigacin actividades incluidas en, 9.8 costos, 9.15 definicin, 9.6, 38.7 ejemplos, 38.44 gastos, 38.42 La esencia sobre la forma fiabilidad, y, M35 negocios conjuntos, 31.18, 31.26 partes relacionadas, 24.3 polticas contables, 1.20 LIFO inventarios, 2.23-2.24, 2.36, SIC-1 Lnea del negocio ver informacin del segmento Liquidacin beneficios de los empleados, 19.112 Liquidez, M16 bancos, 30.7, 30.20, 30.29, 30.32, 30.36, 30.38 Mano de obra directa valuacin de inventarios, 2.10 Mantenimiento del capital ajustes, M81, M108-M109 conceptos de, M104-M110 financiero, M104, M106-M107

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fsico, M104, M106, M109 Mantenimiento del capital financiero, M104, M108 Mantenimiento del capital fsico, M104 Manuscritos activos intangibles, 38.5 acuerdos sobre licencias excluidos desde NIC 17, 17.2(b) Maquetas de registros audiovisuales reconocimiento de ingresos, 18 App 20 Marcas, ver Activos intangibles excluidas desde NIC 25, 25.3(e) reconocimiento de ingresos, 18 App 20 Marco para la preparacin y presentacin de Marco para la preparacin y presentacin de Estados financieros - Cont. acreedores, M9 administracin, M14 alcance, M5-M8 caractersticas cualitativas de los estados financieros, M24-M46 clientes, M9 comprensibilidad, M25 concepto de capital financiero, M102-M103 concepto de correlacin, M95 concepto del capital fsico, M102 conflicto entre el marco y las normas internacionales de contabilidad, M3, M52 costo corriente, M100-M101, M106 costo histrico, M100-M101 costos de modificacin de los programas informticos existentes, SIC-6 costos de preparacin de informacin, M38, M44 definicin de estados financieros, M6, 1.2-1.9 desempeo, M17, M19, M28, M47, M69-M73 elementos de estados financieros, M47-M81 empleados, M9 estado de resultados, M19-M20, M48, M72, 1.75-1.85 estados financieros elaborados con propsitos de informacin general, M6, 1.1-1.5 fiabilidad, M31, M83, M86 figuras correspondientes, M42, 1.38-1.41 ganancia, M69, M73, M104-M105 ganancias, M75-M76 gastos, M70, M78-M80, M94 imagen fiel, M46, 1.10-1.19 importancia relativa, M29-M30, M38, M84, 1.29-1.32 incertidumbres, M21, M34 informacin a revelar, M21, M88 informacin no financiera, M13, 1.8-1.9 informes financieros para propsitos especiales, M6 ingreso, M70, M74, M92 ingreso, M74 la esencia sobre la forma, M35, M51, 1.20 mantenimiento del capital financiero, M104, M108 mantenimiento del capital fsico, M104, M106, M109 medicin de elementos, M99-F101 necesidades del usuario en los estados financieros, M9-M10, M13, M15 negocio en marcha, M23, 1.23-1.24 neutralidad, M36

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normas Internacionales de Contabilidad, M3, M40, M52 notas, M21, M88, 1.91-1.102 objetivo de los estados financieros, M12-M21, 1.1-1.5 obligaciones, M60-M62 oportunidad, M43, 1.52 pasivos, M47-M52, M60-M64, M91 patrimonio, M47, M65-M68 perdidas, M78 poder adquisitivo general, M108 posicin financiera, M15-M16, M19, M28, M47, M49-M52 predicciones, M28 presentacin razonable, M46, 1.10-1.19 propsitos, M1, 1.1-1.5 proveedores, M9 provisiones, M64 prudencia, M37-M38, 1.20 reconocimiento de elementos, M82-M98 relevancia, M26-M30, M43-M45 representacin fiel, M33-M34, 1.10-1.19 reservas, M66, 1.74 riesgos e incertidumbres, M21, M34 uniformidad, M41 usuarios, M6, M9-M11, M13, M15 valor normativo, M2 valor presente, M100-M101 valor realizable, M100-M101 Medicin elementos de estados financieros, M99-M101 fiabilidad, M83, M86 Mercado Activo, 36.5 definicin, 38.7 Metales Acuerdos sobre excluidas desde NIC 17, 17.2(a) Mtodo de compra adquisicin llevada a cabo en etapas, Revisada 22.36-22.38, 22.35-22.37 ajustes al precio de compra, Revisada 22.65-22.70, 22.52-22.57 combinaciones de negocios, Revisada 22.17-22.76, 22.18-22.60 Mtodo de la participacin, Revisada 22.38, 22.37, 28.6, 28.8-28.9, 28.11 aplicacin de, 28.16-28.24 contingencias, 28.26 definicin, 28.3 diferentes fechas contables, 28.19 economas hiperinflacionarias, informacin asociada, en la moneda de, 29.20 entidad controlada conjuntamente, 31.32-31.33 estado de flujo de efectivo, 7.37-7.38 informacin a revelar, 28.27-28.28 perdidas que sobrepasan el valor en libros, 28.22 polticas contables uniformes, 28.20 Mtodo de los minoristas de medicin de costo, 2.17-2.18 Mtodo del costo asociada, 28.3, 28.7-28.8, 28.10-28.11 estado de flujo de efectivo, 7.37 inventarios, 2.17-2.18 Minerales de metal

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inventarios excluidos desde NIC 2, 2.1(c), 2.3 Minerales en yacimientos crecimientos naturales excluidos de 18, 18.6(g) Minusvala comprada, 16.3 activos por impuestos diferidos, 12.32 combinaciones de negocios, 12.66-12.68, Revisada 22.59-22.64, Revisada 22.91, 22.49-22.51 Modelo Contable, M101, M110 Moneda de los Estados financieros definicin, 21.7 Moneda extranjera definicin, 21.7 proyeccin de efectivo, 36.47 Negociable definicin (inversiones), 25.4 Negocio en Marcha estados financieros, 1.23-1.24 hechos ocurridos tras la fecha de cierre del balance, 10.25-10.27 operacin en discontinuacin, 35.15 Negocios conjuntos, 31.1-31.52, SIC-13 contabilidad para inversiones en, excluida de NIC 27, 27.5(c) deterioro del valor, 36.3 estados de flujo de efectivo, 7.38 excluida desde NIC 22, Revisada 22.7(b), 22.8(b) excluidas desde definicin de asociadas, 28.3 impuestos en ganancias no distribuidas, 12.38-12.45 intereses en, excluidos desde NIC 32, 32.1(c), 32.2 intereses en, excluidas desde NIC 39, 39.1(a), 39.3(c) inversin en, excluida desde NIC 25, 25.3(d) inversin en, excluida desde NIC 27, 27.5 Neutralidad, M36, M37 Normas contables relacin entre el conjunto de normas por organismos profesionales del pas y IASC, Prlogo 8-11 Normas Internacionales de Contabilidad abandono de, 1.11-1.18 alcance, Prlogo 12 aplicacin, por primera vez, de las NIC como base de contabilizacin, SIC-8 cambio en las polticas contables para adoptar una, 8.46-8.48 conflictos con el marco conceptual, M3, M52 cumplimiento y aplicacin, M19, 1.10-1.19 estados financieros a conformar con , Prlogo 6, M40, 1.10-1.19 estados financieros consolidados, 27.4 informacin a revelar del cumplimiento, 1.11 procedimiento de emisin, Prlogo 15 relacin de las normas contables con los organismos profesionales del pas, Prlogo 8-11 Notas informe financiero intermedio, 34.9-34.14 presentacin de informacin, 1.72-1.74, 1.77-1.85, 1.91-1.96 presentacin de polticas contables, 1.97-1.101 Numero de empleados informacin a revelar, 1.102(d) Obligacin implcita, 37.72-37.77

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beneficios a los empleados, 19.3(c), 19.18-19.19, 19.26(c), 19.41, 19.52, 19.85, 19.135 definicin, 37.10 Obligacin legal definicin, 37.10 Opcin de venta ejemplo de aplicaciones de NIC 32, 32 App A10 reconocimiento de ingresos, 18 App 5, 18 App 9 Opcin de compra o de venta ejemplo de aplicacin de NIC 32, 32 App A10 reconocimiento de ingresos, 18 App 5, 18 App 9 Opciones ver opcin de compra; opcin de venta Operacin controlada conjuntamente, 31.8-31.12 descripcin, 31.8-31.9 informe de intereses en, 31.10-31.12 Operacin en discontinuacin, 35.1-35.50, 35 App 1-2 definicin, 35.2 Operacin en el extranjero cambios en clasificacin de, 21.39-21.40, 21.44 definicin, 21.7 desapropiacin de una entidad extranjera, 21.37-21.38 entidad extranjera, 21.25-21.27, 21.30-21.36 estados financieros consolidados de entidades extranjeras, 21.30-21.35 Oportunidad, M43 estados financieros, 1.52 Pagos en curso contractos de construccin, 11.40-11.44, 31.21 Partes relacionadas, 24.1-24.26 bancos, transacciones por, 30.55-30.58 definiciones, 24.5 Participacin en ganancias beneficios de los empleados, 19.17-19.22 Participacin o patrimonio de los propietarios economas hiperinflacionarias, restitucin de, 29.24 informacin a revelar, 1.74 Participacin o patrimonio de los propietarios- Cont. efectos fiscales de partidas cargadas o acreditadas, 12.61-12.65 revaluacion de inversiones a largo plazo, 25.32 revaluacion de propiedades, planta y equipo, 16.37 Partidas extraordinarias definicin, 8.6, 35.42 efectos de los impuestos, 8.5 ejemplo del la ilustracin de la informacin a revelar del estados de resultados, 8 App estado de flujo de efectivo, 7.29-7.30, 7.47 gastos por impuestos, 12.83 informacin a revelar, 8.11-8.15 operacin en discontinuacin, 35.41-35.42 presentacin en el cuerpo del estado de resultados, 1.75(g) subvenciones del gobierno, 20.20, 20.22 Partidas fuera del balance general bancos, 30.26, 30.28, 30.41 concentraciones, 30.40-30.42 contratos en la parte proporcional todava no cumplida de los mismos, M91

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instrumentos financieros, 32.42 Partidas Monetarias contabilidad del poder adquisitivo general , 15.11, costo corriente contable, 15.16, 15.21(c) definicin, 21.7 economas hiperinflacionarias, in, 29.9, 29.12, 29.27-29.29 Partidas por cobrar, M85 deudores incobrables, 10.21 Pasivo definicin, M49, 37.10 elementos en estados financieros, M47-M52, M60-M64 presentacin en el balance de situacin general, 1.53-1.56, 1.60-1.65 reconocimiento, M91, 10.8 Pasivo corriente, 1.60-1.65 presentacin en el balance de situacin general, 1.60-1.65 Pasivos a largo plazo ver Pasivos Pasivos contingentes, 37.1-37.96, 37 App A-D definicin, 37.10 Patentes activo intangible, 38.5, 38.8 acuerdos sobre licencias excluidas desde NIC 17, 17.2(b) como activos, M56 excluida desde NIC 25, 25.3(e) reconocimiento de ingresos, 18 App 20 Patentes musicales reconocimiento de ingresos, 18 App 20 Patrimonio (neto) definicin, M49 economas hiperinflacionarias, reexpresin en, 29.24 elementos en estados financieros, M47, M51-M52, M65-M68 informacin a revelar, 1.74 informacin a revelar sobre cambios, 1.86-1.89 Pelculas activos intangibles, 38.5, 38.8 acuerdos sobre licencias excluidas de NIC 17, 17.2(b) ingreso reconocido, 18 App 20 Pelculas activos intangibles, 38.5, 38.8 acuerdos sobre licencias excluida desde NIC 17, 17.2(b) reconocimiento de ingresos, 18 App 20 PEPS (primera entrada, primera salida) inventarios, 2.21-2.22, SIC-1 Perdidas como gastos, M78-M79 contingencias, M64, 10.8 contratos de construccin, 11.22 instrumentos financieros, 32.30-32.32 no realizadas, M80 prstamos y anticipos de prstamos, en, 30.43-30.49 Perdidas por deterioro activos financieros, 39.109-39.119 activos intangibles, 38.97-38.102 compensacin por propiedad, planta y equipo, SIC-14 definicin, 36.5, 38.7

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efectos por impuestos diferidos, 36.63, 36 App A Ejemplos 3 informacin a revelar, 36.113-36.119, 36 App B118-B124 inversin en asociadas, 28.23-28.24 negocios conjuntos, 31.39-31.41 operaciones en discontinuacin, 35.22-35.26 plusvala comprada, Revisada 22.55-22.58, Revisada 22.73-22.74 reconocimiento y medicin, 36.57-36.63, 36 App A Ejemplo 2 reversin, 36.94-36.112, 36 App A Ejemplo 4 segmento que informa, 36.116-36.117 unidad generadora de efectivo 36.88-36.93 Perdidas y ganancias actuariales, 19.92-19.95 Plan de aportaciones definidas, 19.44-19.48, 26.5, 26.8, 26.12-26.16 comparacin con planes de beneficios definidos, 19.24-19.42 plan que informa, 26.13-26.16, 26.34-26.36 Planes de beneficio por retiro (plan contable y que informa), 26.1-26.37 excluidas desde NIC 32, 32.1(d) inversiones de, excluidas desde NIC 25, 25.3(g) Planes de beneficios definidos - Cont. beneficios irrevocables, 19.7, 26.8, 26.17, 26.35(d) Planes de beneficios definidos, 19.48-19.125, 19 App 1, 26.5, 26.12, 26.17-26.22 activos netos para atender beneficios, 26.17, 26.19, 26.28 comparacin con planes de aportaciones definidas, 19.24-19.42 costo de servicio pasado, 19.96-19.101 plan que informa, 26.17-26.22, 26.28-26.31, 26.34-26.36 valuacin actuarial, 26.17-26.21 Planes de incentivos beneficios a los empleados, 19.17-19.22 Planes de pensiones ver planes de beneficio por retiro Plusvala comprada adquisicin de una entidad extranjera, 21.33, 21.45 combinaciones de negocios, Revisada 22.4, Revisada 22.41-22.58, 22.5, 22.40-22.48, 38.9, 38.56 distincin de activos intangibles, 38.10-38.12 excluida de NIC 4, 4.2(e) excluida de NIC 25, 25.3(e) generado internamente, 36.110, 38.36-38.38 importe recuperable y valor en libros, 36.79-36.83, 36 App A Ejemplo 7 impuestos pagables, 12.21, 12.66-12.68 perdidas por deterioro, Revisada 22.55-22.58, Revisada 22.73-22.74 reversin de la perdida por deterioro, 36.109-36.112, 36 App A Ejemplo 4, 36 App B114-B117 vida til, Revisada 22.48, 22.42, 22.44 Poder adquisitivo general, 15.11, 29.5 ajustes contables, 15.18 determinacin del resultado, 15.10 intereses de los propietarios, costo corriente Polticas Contables, 1.20-1.22 ajustes a las cifras presentadas en periodos intermedios anteriores, 34.43-34.45 cambios en, 8.8, 8.41-8.57 definicin, 8.6 distincin entre estimaciones contables y, 8.25 ejemplo ilustrando cambios en, 8 App estados financieros de bancos, 30.8 informacin a revelar, M40, 1.97-1.101, 9.32, 11 App, 14.8

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informacin a revelar de cambios en, 8.53, 8.57 informacin a revelar sobre el componente de efectivo y equivalentes al efectivo, 7.46 instrumento financiero, 32.47(b), 32.52-32.55, 32 App A26-A27, 39.104-39.105, 39.167 la esencia sobre la forma, M35, 1.20 presentacin en estados financieros, 1.20-1.22 presentacin en notas de los estados financieros, 1.97-1.101 prudencia, M37, 1.20 revaluaciones excluidas, desde IAS 8, 8.44 segmento que informa, 14.44-14.48 seleccin y aplicacin, 1.20-1.22 tratamiento errneo o inapropiado, 1.12 uniformidad, en estados financieros consolidados, 27.21-27.22 Posicin financiera, M15-M16, M19, M28, M47 medicin, M49-M59 Precio de venta neto, 36.21-36.25 definicin (deterioro del valor de los activos), 36.5 Predicciones, M28 Presentacin de los Estados financieros, 1.1-1.104, 1 App aplicacin por primera vez de las NIC como base de contabilizacin, SIC-8 informes financieros intermedios, 34.22 Presentacin razonable, M46, 1.10, 1.13-1.18 Prestamistas usuarios de estados financieros, M9 Prstamos bancos, hechos por, 30.43-30.49, 39.68-39.69 condonables, 20.3, 20.10 perdidas en prstamos y anticipos en prstamos, 30.43-30.49 prstamos sin inters del gobierno, 20.37, 30.17 reconocimiento de los ingresos por comisiones derivadas de servicios financieros, 18 App 14(b), 18 App 14(c)(ii)-(iii) Principios contables, 1.21 Produccin en proceso ver Contratos de construccin; Inventarios Programas informticos, 38.8, ver Tb. Activos intangibles activos tangibles o intangibles, 38.3 costos de modificacin existentes, SIC-6 reconocimiento de ingresos, 18 App 20 Propiedades de Inversin definicin, 25.4 tratado como inversin a largo plazo de acuerdo con la NIC 25, 25.28 tratado como propiedad de acuerdo con la NIC16, 16.4 tratamiento contable, 25.28-25.30 Propiedades, planta y equipo construidos por la propia empresa costo, 16.10, 16.18 Propiedades, Planta y Equipo 16.1-16.68, SIC-14 definicin, 16.6 desapropiaciones exigiendo revelaciones separadas, 8.18(c) economas hiperinflacionarias, restitucin en, 29.15-29.19 excluidas desde NIC 4, 4.2(a) indemnizaciones por deterioro del valor de las partidas, SIC-14 informacin a revelar, 16.60-16.66 precios cambiantes, 15.22 propiedades de inversin, 16.4, 25.4, 25.28-25.29

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prueba del deterioro del valor, 16.59 Proveedores usuarios de estados financieros, M9 Provisiones, 37.1-37.96, 37 App A-D bancos, perdidas en prstamos y anticipos de prstamos, 30.44-30.49 combinaciones de negocios, Revisada 22.30-22.31, Revisada 22.75-22.76, Revisada M 22.92 definicin, 37.10 informacin a revelar, 10.9, 10.22 operaciones en discontinuacin, 35.20-35.21 pasivos como, M49, M64 riesgos empresariales de tipo general, 10.15 Prudencia fiabilidad, y, M37 incertidumbre, y, M37 polticas contables, 1.20 reservas ocultas, M37 Rebajas de valor de inventarios, 2.25-2.26, 2.29-31, 2.40 revelaciones separadas exigidas, 8.18(a) reconocimiento, M91, 10.8 revelaciones separadas de reversiones de, 8.18 Reembolsos provisiones, 37.53-37.56, 37 App A Reestructuracin, 37.70-37.83 calculo del valor en uso, 36.39-36.40, 36 App A Ejemplo 5 definicin, 37.10 operaciones en discontinuacin, 35.13 provisiones, 37.9, 37.70-37.83 Regalas bases para el reconocimiento, excluidas de NIC 25, 25.3(a) como ingreso, M74 deducido del costo de las inversiones, 25.17 estado de resultados, ingresos incluidos en , 25.41(a) reconocimiento de ingresos, 18.5(b), 18.30(b), 18.33, 18 App 20 Relevancia, M26, M43 Rendimientos de los activos del plan, 19.7, 19.105-19.107 Reorganizacin excluidas desde NIC 22, Revisada 22.5, 22.6 Reparto del valor aadido, 1.9 Representacin fiel, M33 Reservas ocultas prudencia, M37 Reservas, M66 Ingresos por intereses bancos, 30.10-30.11, 30.16, 30.48 bases para el reconocimiento excluida desde NIC 25, 25.3(a) clasificacin, 32.30-32.32 deducido del costo de inversin, 25.17 estados de flujo de efectivo, 7.31-7.33 Ingresos por intereses- Cont. estado de resultados, incluido en, 25.41(a)(i) informacin a revelar, 1.75(c) reconocimiento del ingreso, 18.5(a), 18.29-18.32 Revaluaciones

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activos intangibles, 38.64-38.78, 38.113-38.114 depreciacin acumulada en la fecha de la revaluacion, 16.33 deterioro del valor de los activos, 36.4 economas hiperinflacionarias, 29.14-29.15, 29.18 impuestos, 12.62, 16.40 impuestos por pagar, 12.20, 18.1-18.37, 18 App informacin a revelar, 16.64 inversiones a largo plazo, 25.23, 25.27 propiedades, planta y equipo 16.30-16.40 propiedades de inversin, 25.30 supervit de revaluacion que permanezca en desapropiacin, 16.39, 25.33 supervit de reevaluacin que permanezca en transferencia desde largo plazo a corrientes, 25.36 terrenos y construcciones, 16.30 valor residual, 4.11 Riesgo bancos, 30.7, 30.28, 30.31, 30.41, 30.51 crditos, 30.7, 32.66-32.76, 32.43 generales bancarios, 30.8, 30.51 liquidez, 30.7, 30.36 precio, 30.7, 32.43 revelaciones en notas y cuadros complementarios, M21, 32.43A, 39.169(a) tasa de cambio, 30.7, 30.32, 30.42 tasa de inters, 30.7, 30.32, 30.35, 32.56-32.65, 32.43 Riesgo de crdito instrumentos financieros, 32.66-32.76 Riesgo de tasa de inters informacin a revelar, 32.56-32.65 Segmento del negocio ver Tb. Segmento que informa definicin, 14.9 Segmento que informa, 14.1-14.84, 14 App 1-3 operaciones en discontinuacin, 35.9-35.10 revelar perdidas por deterioro, 36.116-36.117 Segmentos del negocio ver informacin del segmento Segmentos geogrficos, M21, ver Tb. Segmento que informa definicin, 14.9 Sindicatos transacciones de partes relacionadas, 24.6(b)(ii) Sistemas complementarios ver Plan de beneficios por retiro Sobregiros bancarios, 7.8 Solvencia, M16 bancos, 30.7 Subproductos valuacin de inventarios, 2.12 Subsidiarias acciones preferidas acumulativas, 27.28 adquisicin o desapropiacin en un periodo, 27.23, 27.32(b)(iv) contabilizacin de las inversiones financieras en subsidiarias dentro de los estados financieros individuales que la controladora presenta por separado, 27.2, 27.29-27.30 definicin (asociadas), 28.3 definicin (combinaciones de negocios), Revisada 22.8, 22.9 definicin (estados financieros consolidados), 27.6 deterioro del valor, 36.3

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economas hiperinflacionarias, 29.35 empresa que deja de cumplir con, 27.24 empresas con cometido especial, SIC-12 estado de flujo de efectivo, 7.37 estados financieros consolidados, incluidos en, 27.11-27.28 excluidas desde la consolidacin, 27.13-27.14 flujos de efectivo agregados derivados de adquisiciones y desapropiaciones de subsidiarias, 7.39-7.42 impuestos en ganancias no distribuidas, 12.38-12.45 informacin a revelar de partes relacionadas en estados financieros de una subsidiaria, 24.4(c) intereses en, excluidas desde NIC 32, 32.1(a), 32.2 intereses en, excluidas desde NIC 39, 39.1(a), 39.3(a) inversiones en, excluidas desde NIC 25, 25.3(b) partes relacionadas, 24.3(a), 24.25 participada en su totalidad o prcticamente en su totalidad, 27.8, 27.10 precios cambiantes, 15.4 revelacin de lista y descripcin de subsidiarias, 27.32 venta de en periodos contables, 27.23, 27.32(b)(iv) Subsidios ver Ayuda gubernamental y subvenciones del gobierno Subvenciones del gobierno y ayudas gubernamentales, 20.1-20.41, SIC-10 activo intangible adquirido mediante, 38.33 activos por impuestos diferidos, 12.33 bancos, depsitos con ayudas gubernamentales, 30.17 costos por intereses, 23.21 definiciones, 20.3 excluida desde NIC12, 12.4 propiedades, planta y equipo, 16.20 sin relacin especifica con actividades de operacin, SIC-10 Suceso que da origen a la obligacin definicin, 37.10 Suposiciones Actuariales contingencias, 10.4 Suscripciones a eventos especiales reconocimiento de ingresos, 18 App 15 Suscripciones a publicaciones reconocimiento de ingresos, 18 App 7 Suscripciones a publicaciones reconocimiento de ingresos, 18 App 7 Tasa al cierre definicin, 21.7 Tasa de cambio definicin, 21.7 Tasa de cambio en moneda extranjera, cambios en, 21.1-21.49, SIC-7 capitalizacin de perdidas derivadas de devaluaciones muy importantes, SIC-11 definiciones, 21.7 economas hiperinflacionarias, 21.36, 29.23, 29.35 efectos de los impuestos, 12.41, 12.78, 21.41 estado de flujo de efectivo, 7.25-7.28 introduccin del euro, SIC-7 valuacin de inventarios, 2.9 Tasa de descuento beneficios a empleados, 19.72-19.82 calculo del valor en uso, 36.48-36.56

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Tasas de enseanza reconocimiento de ingresos, 18 App 16 Terrenos y construcciones ver Tb. Propiedades, planta y equipo arrendamientos, caducidad y estimacin de vida til, 4.10 depreciacin, 16.45 Ttulos convenio, 30.25 inversiones, 25.6, 30.25, 39.1-39.171 Transacciones de moneda extranjera informacin en estados financieros posteriores, 21.11-21.12 reconocimiento inicial, 21.8-21.10 Transportes ayuda gubernamental y subvenciones del gobierno, 20.38 Unidad generadora de efectivo, 36.64-36.93, 36 App A Ejemplo 1 definicin (deterioro de activos), 36.5 informacin a revelar de perdida por deterioro, 36.117 perdida por deterioro, 36.64-36.93 reversin de las perdidas de valor por deterioro, 36.94-36.101, 36.107-36.108, 36 App A Ejemplo 4 Unificacin de intereses, Revisada 22.8, Revisada 22.13-22.16, Revisada 22.77-22.83, 22.9, 22.14-22.17, 22.61-22.67 definicin, Revisada 22.8 Uniformidad cambio en poltica contable, 8.41-8.42 estados financieros consolidados y periodos contables no coincidentes periodo sobre el cual se informa, 27.19-27.30 presentacin de estados financieros, 1.27-1.28 Uno o ms periodos anteriores ajuste con el fin de segregar activos de operaciones en continuacin y discontinuacin, 35.45, 35 App 2 errores y omisiones, 8.31-8.32, 8.34-8.37 informacin adicional corregida, 8.38 Usuarios de Estados financieros categoras de, M9 estados financieros de bancos, 30.6 gerencia como usuario y elaboradora, M11 necesidades de, M6, 27.9, 30.6 Valor actuarial presente de los beneficios prometidos adopcin del mtodo de los salarios actuales, 26.18, 26.24 definicin, 26.8 informacin a revelar, 26.17-26.19, 26.31 mtodo de los salarios proyectados, 26.18, 26.25 Valor de mercado definicin (instrumentos financieros), 32.5 definicin (inversiones), 25.4 valor justo, como indicador de, 16.30-16.31, 25.7, 32.81 Valor en libros definicin, 16.6, 36.5, 38.7 unidad generadora de efectivo, 36.74-36.93 Valor en uso, 36.26-36.56 calculo, 36 App A Ejemplo 2 definicin (deterioro del valor de los activos), 36.5 Valor neto realizable bases de medicin, M100-M101

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definicin, 2.4 valuacin de inventarios, 2.1(c), 2.3, 2.25-2.30 Valor presente bases de medicin, M100-M101 Valor razonable definicin, 16.6, 18.7, 20.3, 21.7, Revisada 22.8, 22.9, 25.4, 32.5, 38.7, 39.8 deterioro del valor de los activos, 36.4 instrumentos financieros, 30.24, 32.77-32.87, 39.66-39.165 valor de mercado como indicador de las inversiones, 25.7 Valor realizable bases de medicin, M100-M101 Valor residual definicin, 16.6. 38.7 activos depreciables, 4.11, 16.46, 16.63 Alma Soto almasg_22@hotmail.com

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