Вы находитесь на странице: 1из 42

110

CAPITULO IV DISEO DE UN MODELO DE PROGRAMAS DE AUDITORA TRIBUTARIA GRANDES INTEGRAL EMPRESAS PARA LA FUNCION A DEL DEL LA AREA DEPARTAMENTO DE COMERCIALIZACION AUDITORA INTERNA DE LAS DEDICADAS DEL CALZADO

METROPOLITANA DE SAN SALVADOR.

1. INTRODUCCIN
El modelo del programa de Auditora Tributaria Integral est diseado para las grandes empresas comercializadoras del calzado, las cuales no poseen pruebas y procedimientos; que son necesarios para la ejecucin de una auditora la cual est enfocada para la funcin del departamento con lo que se pretende mejorar y evaluar el control tributario en las empresas. El modelo comprende procedimientos analticos, prcticos y programas de Auditora Tributaria Integral para las obligaciones tributarias, con ello se pretende minimizar el riesgo impositivo de las empresas comercializadoras.

2. OBJETIVO DE LA PROPUESTA

111

2.1 Objetivo General Proponer el diseo de un Modelo de Programas de Auditora Tributaria Integral para ser aplicado por el departamento de Auditora Interna de las grandes empresas dedicadas a la comercializacin del calzado Salvador. 2.2. Objetivos Especficos. a) Proporcionar un Modelo de Programas de Auditora Tributaria Integral para las grandes empresas comercializadoras del calzado, que sea utilizado en el departamento de Auditora Interna, para evaluar la razonabilidad de cifras y el Control Interno relativo a las obligaciones tributarias. b) Proporcionar Modelo de Papeles de Trabajo y de Informe de Auditora Tributaria al departamento de Auditora Interna de las grandes empresas comercializadoras del calzado. c) Incrementar los conocimientos respecto a la aplicabilidad de leyes Fiscales y Auditora Tributaria del personal del departamento de Auditora Interna de las grandes empresas comercializadoras del calzado. del rea metropolitana de San

3. IMPORTANCIA DE LA PROPUESTA
3.1 Importancia para las empresas y el departamento de Auditora Interna

Con la presente propuesta se pretende fortalecer al departamento de Auditora Interna de las grandes empresas comercializadoras del calzado, proporcionndoles un Modelo

112

de Programas de Auditora Tributaria Integral, e impulsndolos a su aplicacin. Con dicho programa podrn llevar a cabo la evaluacin de las operaciones de la empresa que de una u otra forma causen tributo a favor del Fisco, as como del control Interno pertinente, con lo cual obviamente este departamento de Auditora Interna desarrollar de forma eficiente su funcin de asesora fiscal para la empresa. As mismo, el Auditor Interno de las grandes empresas comercializadoras del calzado que apliquen el modelo fortalecern su conocimiento en materia de Auditora Tributaria Integral, contrarrestando con ello la mayor demanda de dicho conocimiento a raz de la entrada en vigencia del Cdigo Tributario a partir del primero de enero del ao 2001. Por otra parte, el fortalecimiento de la Auditora Tributaria Integral como funcin del departamento de Auditora Interna, podr complementarse con la Auditora Fiscal que desarrolle el Auditor Externo Fiscal ( Art.131 Cdigo Tributario), dando como resultado un cumplimiento de obligaciones tributarias eficiente y equitativa tanto para la empresa como para el Fisco. 3.2 Importancia para el Estado y Administracin Tributaria. La propuesta constituye un aporte importante para el Estado y Administracin Tributaria, pues con el Modelo de Programas de Auditora Tributaria Integral se, busca dar cumplimiento a las obligaciones tributarias por parte de las empresas al contar con el departamento de Auditora Interna eficientes en su evaluacin fiscal, obviamente contribuir a una mayor recaudacin por parte del fisco, por el simple hecho de pagar el impuesto justo.

113

4. VENTAJAS DEL MODELO


Proporcionar procedimientos de Auditora Tributaria Integral, que permita evaluar las obligaciones tributarias por parte de la empresa Proporcionar modelos de control interno que permita ser eficiente las evaluaciones del departamento de Auditora Interna. Mejorar los conocimientos en materia tributaria del personal del departamento de Auditora Interna Proporcionar al departamento de Auditora Interna modelos de papeles de trabajo

5. DISEO DE UN MODELO DE PROGRAMAS DE AUDITORA TRIBUTARIA INTEGRAL


5.1 Introduccin

El modelo de programa de Auditora Tributaria Integral, que se presenta en este capitulo, est adecuado para ser aplicado por el departamento de Auditora Interna de la empresa comercializadora del calzado del rea metropolitana de San Salvador. El modelo comprende los programas de Auditora que incluyen las pruebas

sustantivas y de cumplimiento necesarias, con las cuales se pretende que el departamento de Auditora Interna de estas empresas pueden ejercer sus funcin de evaluar el cumplimiento fiscal. As mismo el programa comprende modelos de

papeles de trabajo principales, as como del informe de Auditora Tributaria como funcin de Auditora Interna.

114

5.2

Objetivo del Modelo

Proporcionar al departamento de Auditora Interna de las grandes empresas comercializadoras del calzado del rea metropolitana de San Salvador, un conjunto de programas de Auditora Tributaria, que les permita a dicho departamento, evaluar el cumplimiento formal y sustantivo de las obligaciones tributarias de forma integral, con el objeto de que este departamento de Auditora interna proporcione medidas concretas a dicha empresa. 5.3. Estructura de un Modelo de Programas de Auditora Tributaria Integral para

las grandes empresas comercializadoras del calzado. Los programas de Auditora Tributaria diseados estn de acuerdo a los esquemas especficos de Auditora, los cuales comprenden la siguiente estructura: 5.3.1 Planeacin del trabajo de Auditora Tributaria Integral 5.3.2 Integracin de los Programas de Auditora Tributaria Integral 5.3.3 Estructura y desarrollo de los Programas de Auditora Tributaria Integral 5.3.4 Procedimientos Finales 5.3.5 Plan de Implementacin

115

ESQUEMA DE LA ESTRUCTURA DEL MODELO DE AUDITORA TRIBUTARIA INTEGRAL PARA LAS EMPRESAS COMERCIALIZADORAS DEL CALZADO.

ESQUEMA DE LA ESTRUCTURA DEL MODELO

Planeacin del Trabajo de Auditoria Tributaria Integral

Objetivos del Trabajo Alcance del Trabajo Catalogo de marcas Tiempo

Integracin de los Programas de Auditora Tributaria Integral

Impuesto sobre la Renta I.V.A Importacin y Exportacin Contable Financieras Nominas y Prestaciones Sociales Municipalidades

Estructura y desarrollo de los Programas de Auditoria tributaria Integral

Objetivo del Control Interno Cuestionario de control interno Alcance del Programa Procedimientos

Procedimientos Finales

Compilacin de PTs. Seguimiento a los Informes Cdula de hallazgos Informes Parciales Informe Gerencial Integrado

Plan de Implementacin

Presentacin Aprobacin Difusin

Ejecucin Control Retroalimenta cin

116

5.3.1 Planeacin del Trabajo de Auditora Tributaria Integral La planeacin del trabajo de auditora implica los siguientes elementos: 5.3.1.1 Objetivos del Trabajo

Estos deben ser considerados por el auditor en forma general y especifica, dependiendo de los requerimientos de la empresa. 5.3.1.2 Alcance del Trabajo

El alcance del trabajo tendr que ser desarrollado de acuerdos a los procedimientos existentes y aplicables. 5.3.1.3 Catalogo de Marcas

El personal tcnico del departamento de Auditora Interna est obligado a utilizar exclusivamente las marcas de Auditora Tributaria Integral que se mencionan a continuacin. Las marcas debern anotarse invariablemente con lpiz rojo. = Cotejado con declaraciones c = Calculo Correcto = Inspeccionado fsicamente y coincide con registros auxiliares = Obligacin Fiscal verificada = Rene requisitos administrativos y fiscales = Cotejado contra documentacin soporte en contabilidad = Columna totalizada

@ = Suma Correcta e s = Error = Pendiente = Saldo igual a mayor

117

5.3.1.4

Tiempo

Para la ejecucin del programa de Auditora, se ha establecido un tiempo promedio dependiendo de la magnitud y complejidad de las operaciones. 5.3.2 Integracin de los programas de Auditora tributaria integral para las comercializadoras del calzado. a) Esquema de los componentes de la Auditoria Tributaria Integral. La auditoria tributaria integral implica controles y procedimientos que presentan los Programas de Auditoria Tributaria Integral diseados para el departamento de

Auditoria interna de las grandes empresas comercializadoras de calzado, los cuales son:

1. Objetivo general del Control Interno. 2. cuestionario de control interno. 3. Objetivo del Programa. 4. Alcance del programa. 5. Procedimiento de Auditoria Tributaria Integral. 6. Procedimientos Finales. 7. Informe parcial. 8. Informe Gerencial integrado.

118

ESQUEMA DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA TRIBUTARIA INTEGRAL


Impuesto sobre la Renta Impuesto al Valor Agregado

Objetivo general de Interno Cuestionario de Control Interno Objetivo Programa Alcance Programa Procedimientos del del control

Exportaciones e Importaciones Informes Parciales de Auditora Tributaria

Informe Gerencial Integrado

Contables Financieras

Nominas y Prestaciones Sociales Impuesto Municipal

119

5.3.3 Interrelacin

de los programas diseados para el departamento de

Auditoria interna. Esto implica la relacin que existe entre el cdigo tributario, los programas y dems leyes relacionadas entre si, que permitan dar cumplimiento a las obligaciones tributarias.

Impuesto sobre la renta Impuesto al Valor Agregado Importacin y exportacin Contable Financiero Nominas y prestaciones sociales Impuestos municipales

5.3.4 Estructura y desarrollo de los programas de auditora tributaria integral a) Objetivo general del Control Interno

Estn encaminados a establecer polticas y Procedimientos adoptados por la empresa para ayudar a que se logren los objetivos eficientemente del departamento. b) Cuestionario de control interno

Esta diseado con una serie de preguntas sobre los controles en cada una de las obligaciones tributarias de la empresa, que se utilizar como medio para indicar al Auditor aspectos de la estructura de control interno que podra ser inadecuado.

120

c) Alcance del Programa Este comprender los paramentos de medicin, tales como: Normas Internacionales de Contabilidad Cdigo Tributario Reglamento del Cdigo tributario Sistemas Internos de informacin Otras leyes afines a la evaluacin que se realic. c) Procedimiento de Auditora Tributaria Integral

Los procedimientos de Auditora diseados son instrucciones detalladas para la recopilacin de evidencias al momento de realizar el trabajo.

121

Empresa Comercializadora del Calzado, S.A. de C.V. Impuesto Sobre la Renta Cuestionario de Control Interno Objetivo: Evaluar y Conocer polticas, mtodos y Procedimientos del control interno de la empresa. ________ de ____________ de 20_____
Aspectos Relacionados al Control Interno.
1 2 3 4 5 6 7 8 9

Np

Se verifica que se lleve un control de cuentas por cobrar y por pagar? Cumple con la presentacin de las declaraciones del Pago a Cuenta en el plazo establecido? Revisa el clculo aritmtico de las declaraciones antes de su presentacin? Comprueban la secuencia numrica de los comprobantes emitidos? Se confrontan los valores retenidos con los valores declarados? Se lleva un expediente del Impuesto Sobre la Renta pagado del ao anterior? Coteja el valor de la utilidad fiscal con el valor declarado? Verifica oportunamente el cumplimiento de las obligaciones formales contempladas en el Cdigo Tributario? Se presenta una declaracin consolidada de las agencias o sucursales a la casa matriz? Vigila el cumplimiento de las obligaciones fiscales con respecto: a) Retencin de servicios profesionales b) Retenciones a terceros Existe un control adecuado sobre la liquidacin del bienes y servicios por parte de la empresa. Se verifican los clculos aritmticos de la depreciacin? Existe un adecuado control o registro que permita verificar oportunamente en la declaracin?

10

11 12

13 que los otros Ingresos hayan sido incorporados

14 Se concilian las declaraciones fiscales entre S? 15 Son reportados oportunamente los Impuestos generados

por rifas, auto consumo, sorteo y/o regalas?

122 16 Se controlan adecuadamente los clculos aritmticos en concepto de Reserva Legal? 17 Son verificados los valores y clculos aritmticos de las cifras contenidas en el pago a cuenta e impuesto retenido? 18 Se verifican los asientos de ajustes que pudieran afectar

19

20

21

22

las utilidades? Que clase de inventarios maneja? - Materia prima - Productos en proceso - Productos terminados - Mercaderas - Otros. Que clase de control de Inventario utiliza? - Registros Auxiliares - Kardex - Requisiciones - Retaceos - Nota de Remisin - Otros Que Sistema de registro para inventario utilizan? - Peridicos - Permanente - Otros Que Mtodo de valuacin de inventario utilizan? - Costo de Adquisicin - Costo de Produccin - Costo Estndar - Costo Promedio

Costo al mayoreo y al contado en el mercado de la regin.

Elaborado por: _______________ Revisado por: _______________ Autorizado por: _______________

Fecha: ____________ Fecha: ____________ Fecha: ____________

Claves: T R V S = Tipo de Control (D= Detectivo; P= Preventivo) = Respuesta ( S= S; N= No) = Valoracin ( A= Alto, M= Moderado, B= Bajo) = Seccin ( G= General; E= Especficos)

Np = No Procede ( En caso positivo Marcar con X)

123

Empresa Comercializadora del Calzado, S.A. de C.V. Impuesto al Valor Agregado Cuestionario de Control Interno Objetivo: Evaluar y Conocer polticas, mtodos y procedimientos del control interno de la empresa. ________ de ____________ de 20_____
Aspectos Relacionados al Control Interno. Se ha cumplido con las obligaciones formales que el Cdigo Tributario estable respecto a: a) Declaraciones Mensuales 1 b) Registros c) Documentos d) Actualizacin e) Legalizacin de los Registros de I.V.A Se revisan que los documentos que se emiten y reciben 2 cumplan con los requisitos establecidos en el Cdigo Tributario? 3 Se revisa la correlatividad de los documentos?
4 5 6 7 8 9 10 11

Np

Cuenta con expedientes de correspondencia fiscal de la empresa, obtenga ejemplares de la documentacin que deba considerarse? Se vigila adecuadamente el cumplimiento de las anotaciones en el plazo estipulado por el Cdigo Tributario? Existen un archivo completo y ordenado de las declaracin de I.V.A.? Son las declaraciones presentadas y pagadas oportunamente. ? Existe un archivo que contenga la documentacin requerida en el plazo? Existe una comparacin de los ingresos registrados bases y declaradas? Se realiza un anlisis de los documentos, registros y observacin directa para determinar la fuente generadora de ingresos? Se corroboran que las ventas a plazo estn debidamente registradas y declaradas en cuanto a cantidad y condicin?

124 12 Existe un control de documentos de ventas anulados? 13 Reciben anticipos sobre las ventas? 14 Se registra la mercadera recuperada por mora en el

pago? 15 Ha solicitado devolucin I.V.A. a exportadores?

Elaborado por: _______________ Revisado por: _______________ Autorizado por: _______________

Fecha: ____________ Fecha: ____________ Fecha: ____________

Claves: T R V S = Tipo de Control (D= Detectivo; P= Preventivo) = Respuesta ( S= S; N= No) = Valoracin ( A= Alto, M= Moderado, B= Bajo) = Seccin ( G= General; E= Especficos)

Np = No Procede ( En caso positivo Marcar con X)

125

Empresa Comercializadora del Calzado, S.A. de C.V. Obligacin Tributaria de Importacin y Exportacin Cuestionario de Control Interno Objetivo: Obtener conocimiento de polticas y procedimientos de control interno para el cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas de las actividades de Importacin y Exportacin. ________ de ____________ de 20_____
Aspectos Relacionados al Control Interno.
1 2 3

Np

5 6

Se revisan los documentos que se emitan o que se reciben por las exportaciones e importaciones? Existe un archivos de documentos de exportaciones e importaciones? Se confrontan los valores aritmticos de las plizas de mercancas y declaracin de mercancas con los facturados? Se realiza una comparacin fsica de las exportaciones e importaciones entre? - los libros de compra - declaraciones de IVA - Registros contables Se verifica que las declaraciones de mercancas estn respaldadas con los documentos adecuados y completos? Se realizan retaceos por cada importacin hecha por las empresas

Elaborado por: _______________ Revisado por: _______________ Autorizado por: _______________ Claves: T = Tipo de Control (D= Detectivo; P= Preventivo)

Fecha: ____________ Fecha: ____________ Fecha: ____________

126

R V S

= Respuesta ( S= S; N= No) = Valoracin ( A= Alto, M= Moderado, B= Bajo) = Seccin ( G= General; E= Especficos)

Np = No Procede ( En caso positivo Marcar con X)

Empresa Comercializadora del Calzado, S.A. de C.V. Contable Financiero Cuestionario de Control Interno Objetivo: Evaluar y Conocer polticas, mtodos y procedimientos del control interno de la empresa. ________ de ____________ de 20_____
Aspectos Relacionados al Control Interno. Se ha matriculado la empresa en el Registro de Comercio? 2 Se ha renovado la matricula de empresa y establecimiento? 3 Se lleva contabilidad debidamente organizada?
1

Np

Lleva la empresa los registros contables obligatorios tales 4 como: a) Estados Financieros b) Diario y Mayor 5 Se han autorizado los registros obligatorios contables por el Auditor externo? 6 Se registran diariamente las obligaciones contables? Se inscribe el Balance General en el Registro de Comercio? Se enva a la superintendencia de obligaciones mercantiles los siguientes documentos: a) Balance General y Estado de Resultados. b) Nominas de representantes o administradores, gerentes, agentes o empleados con facultad de representacin. 8 c) Nmina de accionistas credenciales de junta directiva inscritos en el Registro de Comercio. d) Copia de escritura de modificacin o de transformacin e) Balance General, Estado de Resultados y anexos inscritos en el Registro de Comercio. f) Copia del acta de qurum y junta general de accionistas dentro de los treinta das siguientes a su celebracin. 9 Se ha realizado el pago de matricula y establecimiento en el periodo establecido?
7

127 10 Se ha realizado la renovacin de matricula establecimiento en el periodo establecido? 11 Se ha llenado el formulario de estadsticas y censos? 12 Se ha dado cumplimiento a los artculos 13,17,18 y 25 de

la Ley del Consumidor?

Elaborado por: _______________ Revisado por: _______________ Autorizado por: _______________

Fecha: ____________ Fecha: ____________ Fecha: ____________

Claves: T R V S = Tipo de Control (D= Detectivo; P= Preventivo) = Respuesta ( S= S; N= No) = Valoracin ( A= Alto, M= Moderado, B= Bajo) = Seccin ( G= General; E= Especficos)

Np = No Procede ( En caso positivo Marcar con X)

128

Empresa Comercializadora del Calzado, S.A. de C.V. Nminas y Prestaciones Sociales Cuestionario de Control Interno Objetivo: Evaluar y Conocer polticas, mtodos y procedimientos del control interno de la empresa. ________ de ____________ de 20_____
Aspectos Relacionados al Control Interno. Se revisa permanentemente los registros contables con las planillas? 2 Existe archivo de planillas?
1 3 4 5 6 7 8 9 10

Np

Se lleva control de incapacidades? Ha implementado la empresa un sistema mecanizado que permita el clculo de los descuentos?. Proporciona el sistema adoptado por la empresa una buena base de comprobacin interna, que impida aadir empleados ficticios en las planillas? Se proporciona a los empleados un recibo que les permita identificar, el tipo de descuento realizado?. Existe un procedimiento para elaborar las planillas del I.S.S.S y Fondo de Pensiones? Revisa el contador las planillas antes de su pago y presentacin? Existe un procedimiento que impida que los totales de las planillas sean alterados? Lleva la empresa un registro que incluya informacin relativa a sueldos, fechas de entrada, casos de enfermedad, incapacidades, permisos, vacaciones, entre otros? Se hacen investigaciones con respecto a los cambios presentados en las planillas del I.S.S.S. y Fondo de Pensiones?

11

Elaborado por: _______________

Fecha: ____________

129

Revisado por: _______________ Autorizado por: _______________

Fecha: ____________ Fecha: ____________

Claves: T R V S = Tipo de Control (D= Detectivo; P= Preventivo) = Respuesta ( S= S; N= No) = Valoracin ( A= Alto, M= Moderado, B= Bajo) = Seccin ( G= General; E= Especficos)

Np = No Procede ( En caso positivo Marcar con X)

130

Empresa Comercializadora del Calzado, S.A. de C.V. Impuesto Municipalidades Cuestionario de Control Interno Objetivo: Evaluar y Conocer polticas, mtodos y procedimientos del control interno de la empresa. ________ de ____________ de 20_____
Aspectos Relacionados al Control Interno.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Np

Se verifica el control de pago de impuesto? Se vigilan las cuentas por cobrar y por pagar de impuestos municipales? Se emiten y registran documentos por el pago de Impuesto por parte de la municipalidad? Se formula una grfica del pago de impuesto municipales en el departamento de contabilidad? Se generan reporte para el control del pago de las obligaciones tributarias municipales? Se requiere autorizacin para el pago de las obligaciones tributarias municipales? Se lleva un control de documentos y archivos del pago de impuesto tributario municipal? Se crea regularmente provisiones para el pago de las obligaciones tributarias municipal? Se realiza en forma total el pago de los impuestos tributario municipal? Se les retienen a los empleados el impuesto de vialidad? realiza el pago de impuesto tributario municipal? Se toman medidas para evitar los pagos de impuestos tributario municipal de ms? Se realiza un seguimiento por diferencias, entre el pago del impuesto y la cuenta de mayor? Se han aclarado estas deficiencias, en caso de su existencia? Se lleva un estricto seguimiento del calendario de pago de impuesto tributario municipal? Se realiza la aplicacin contable correspondiente de los impuestos tributario municipal? Se anexan los Estado Financieros a los archivos utilizados l l b i d l d l i ?

11 Se sigue algn procedimiento para asegurarse de que se 12 13 14 15 16 17

131

para la elaboracin de la declaracin? Se realiza una evaluacin de conocimientos y capacidad 18 de los responsables en la determinacin del pago de los impuestos tributario municipal? 19 Se elabora el cuadro de distribucin y pago de impuesto tributario municipal?

Elaborado por: ______________ Revisado por: ______________ Autorizado por: ______________

Fecha: ________________ Fecha: ________________ Fecha: ________________

Claves: T R V S = Tipo de Control (D= Detectivo; P= Preventivo) = Respuesta ( S= S; N= No) = Valoracin ( A= Alto, M= Moderado, B= Bajo) = Seccin ( G= General; E= Especficos)

Np = No Procede ( En caso positivo Marcar con X)

132

Empresa Comercializadora del Calzado, S.A. de C.V. Programa para Examinar la Aplicacin de la Ley y Reglamento del Impuesto sobre la Renta Objetivo: 1. Determinar el cumplimiento al Cdigo Tributario, su Reglamento, Ley Reglamento del Impuesto sobre la renta en las operaciones efectuadas por la empresa. Alcance: 1. Se evaluarn las cuentas y controles utilizados para la elaboracin del clculo del impuesto sobre la renta y pago a cuenta.
Tiempo Previsto Tiempo Real Referencia P/T Realizado por Observaciones

PROCEDIMIENTOS Consultar la informacin relativa a la revisin del Impuesto en las fuentes Siguientes: a) Sistema Interno de informacin b) Cartas de Gerencia de Auditora Externa c) Notas del Ministerio de Hacienda. Verifique las obligaciones formales que el Impuesto Sobre la Renta establece con respecto a: a) La presentacin de la declaracin b) Informe anual de retencin c) Utilidades distribuidas d) Informe anual de accionistas y el nombramiento del Auditor fiscal. Verificar que la empresa cumpla con las declaraciones del Pago a Cuenta en el plazo establecido. Verificar el cumplimiento de las obligaciones formales contempladas en el Impuesto Sobre

1.

2.

3. 4.

133

5.

6.

7.

8. 9.

10.

11.

12.

13.

14.

la Renta en cuanto a: a) Datos Generales b) Cifras Declaradas c) Enteros Computados d) Autorizacin Evaluar si las empresas posee sucursales o agencias de las cuales hayan presentado una declaracin consolidada Verificar que se retenga o perciba el Impuesto Sobre la Renta, por servicios profesionales o retencin a terceros. Elaborar cdulas sumarias, analticas y de detalle de los ingresos percibidos Verificar que los valores mostrados en la cuenta de otros Ingresos, hayan sido incorporados en la liquidacin final de Renta Verificar los clculos aritmticos de las respectivas declaraciones. Realizar una comparacin de los Ingresos registrados y declarados utilizando las siguientes fuentes: a) Libros de Ventas y Compras de I.V.A b) Declaracin de I.V.A y Pago a Cuenta c) Registro Contables Legales y Auxiliares d) Declaracin Anual de Renta Verificar que se haya declarado todo lo retenido con los auxiliares y planillas de sueldo. Cerciorarse sobre el auto consumo, rifas, sorteos y/o regalas, verificando que se hayan causado el impuesto respectivo. Por las ventas de activo fijo verificar si obtuvo ganancia de capital, que le se haya dado el tratamiento que establece el Cdigo Tributario y dicha Ley. Evaluar que todas los bienes y servicios adquiridos de la empresa estn debidamente documentados. Verificar que las cantidades reclamadas en concepto de depreciacin estn de acuerdo a lo establecido en la Ley de Impuesto Sobre la Renta.

134

Verificar que los gastos no 15. deducibles hayan sido incorporados en la Renta Imponible. Comprobar si el porcentaje que se esta reclamando en concepto de 16. reserva legal este de acuerdo a lo establecido en dicha Ley. 17. 18. Analizar partidas de ajustes significativas al final del periodo. Verificar las deducciones al impuesto computado de renta, tales como: pago a cuenta e impuesto retenido estn correctos. Verificar los asientos de ajustes sobre rebajas y devoluciones sobre ventas, crditos fiscales, notas de crdito y otros que pudieran afectar las utilidades. Verificar los registros en forma detallada que permita evaluar si se obtuvo ganancia de capital Verificar la liquidacin del Impuesto Sobre la Renta del ao anterior. Verifique que la utilidad fiscal, est de acuerdo a lo declarado.

19.

20. 21. 22.

Elaborado por: ______________ Revisado por: ______________ Autorizado por: ______________

Fecha: ________________ Fecha: ________________ Fecha: ________________

135

Empresa Comercializadora del Calzado, S.A. de C.V. Programa para Examinar la Aplicacin de Aspectos legales referente a la Ley y Reglamento de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y la Prestacin de Servicios. Objetivo: 1. Verificar el cumplimiento al Cdigo Tributario, su Reglamento, Ley Prestacin de Servicios, efectuadas por la empresa. Alcance: 1. Se verificara la declaracin y pago del impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y la Prestacin de Servicios, asimismo la declaracin mensual de documentos emitidos y revisin de libros legales, archivos especiales de documentos del periodo a evaluar.
Tiempo Previsto Tiempo Real Referencia P/T Realizado por Observaciones

Reglamento del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y la

PROCEDIMIENTOS Consultar la informacin relativa a la revisin del Impuesto en las fuentes Siguientes: d) Sistema Interno de informacin e) Cartas de Gerencia de Auditora Externa f) Notas del Ministerio de Hacienda. Verifique que se haya inscrito como contribuyente en el registro correspondiente. Verifique durante los periodos que se estn investigando las obligaciones formales que el Cdigo Tributario establece respecto a: La presentacin de las declaraciones, registros y documentos, la actualizacin y legalizacin de los registros de

1.

2.

3.

136

I.V.A. Verificar que los documentos que se emitan y reciban, cumplan con 4. las obligaciones formales establecidas en el Cdigo Tributario. Verificar la correlatividad de los documentos, as como la elaboracin de los mismos a fin de 5. determinar que no se hayan elaborado dobles juegos de emisin, en varias imprentas. Verifique que los libros o registros 6. de I.V.A. estn completamente llenos. Corrobore si se archivan en debida forma Los comprobantes de I.V.A 7. por el tiempo establecido en el Cdigo Tributario. Elaborar cdulas sumarias, 8. analticas y de detalle de los ingresos percibidos y declarados Realizar una comparacin de los Ingresos registrados y declarados utilizando las siguientes fuentes a) Libros de Ventas I.V.A 9. b) Declaraciones I.V.A c) Declaraciones de Pago a Cuenta d) Registros Contables Legales e) Declaracin Anual de Renta Analizar a travs de la documentacin registros y de la observacin directa, la actividad de 10. la empresa a fin de determinar las fuentes generadoras de sus ingresos y su congruencia con lo declarado. Seleccionar los cuatro periodos ms representativos respecto a los saldos mensuales en las ventas internas gravadas, exportaciones y ventas exentas, tomando una 11. muestras del 60% en cada periodo para verificar que los valores documentados, tanto en ventas como dbitos, hayan sido debidamente registrados en los libros de I.V.A. Verificar si se ha declarado la 12. totalidad de sus ingresos, y si lo facturado corresponde al precio

137

pactado. Verificar si existen valores no 13. declarados que causen hecho generador en I.V.A. Verificar si ha habido venta de 14. activos fijos y si dicha operacin es gravada en I.V.A Por las ventas efectuadas seleccionar tres meses y verificar que las unidades vendidas facturadas estn descargadas de las tarjetas de kardex de inventarios Si existen ventas a plazo, investigar y analizar su correcta declaracin, tanto de la venta como de los intereses. Verificar los asientos de ajustes sobre rebajas y devoluciones sobre las ventas, crditos fiscales, notas de crdito y otros que pudieran afectar los ingresos. Revisar selectivamente que los documentos que soportan las ventas, verificando que se hayan registrado en el libro de I.V.A. Cerciorase que los comprobantes emitidos contengan precisas cantidades y clculos aritmticos Cerciorarse que la operacin por venta de activo fijo hayan sido gravadas con el respectivo impuesto. Se seleccionan muestras que permita verificar que los productos facturados han sido descargados de la tarjeta de inventario Analizar los ajustes por rebajas y devoluciones sobre ventas a partir de los registros auxiliares que afecten los ingresos. Corroborar que las ventas a plazo estn debidamente registrados y declarados en cuanto a cantidad y condicin Verificar en la escritura de constitucin las actividades econmicas que realiza la empresa. Identificar las actividades exentas y gravadas por la empresa Verificar la contabilizacin de los anticipos sobre las ventas

15.

16.

17.

18.

19.

20.

21.

22.

23.

24. 25. 26.

138

Verificar que se elaboren retaceos 27. por las importaciones. Verificar que se lleven registro de 28. retaceos

Elaborado por:______________ Revisado por: ______________ Autorizado por: ______________

Fecha: ________________ Fecha: ________________ Fecha: ________________

Empresa Comercializadora del Calzado, S.A. de C.V. Programa para Examinar los Aspectos Legales de las Exportaciones e Importaciones. Objetivo: 1. Verificar el cumplimiento al Cdigo Tributario, su Reglamento, Ley de Reactivacin de Exportacin, su Alcance: 1. Se verificar la declaracin de mercanca y el pago de impuesto que les corresponda, asimismo la comparacin con la declaracin mensual del Impuesto al Valor Agregado.
Tiempo Previsto Tiempo Real Referencia P/T Realizado por Observaciones

Reglamento y Ley de Registro de

Importacin, efectuadas por la empresa.

PROCEDIMIENTOS Verificar la legalizacin de la inscripcin de las exportadoras e importadoras en las instituciones pertinentes Verificar que las exportadoras e importadoras estn legalmente autorizadas Verifique el cumplimiento de las obligaciones formales que la Ley de Exportacin establece en cuanto a: - Inscripcin en el Ministerio de Economa detallando la

1.

2.

3.

139

4.

5.

6.

actividad a que se dedica. - Presentacin de Solicitud para devolucin del valor F.O.B - Registro en las oficinas del CENTREX. Verifique que los documentos que se emitan por exportacin cumplan con las obligaciones formales establecidas en la Ley de Exportacin. Verifique la autorizacin por parte del Ministerio de Economa. Verifique la existencia de archivos que contengan la Informacin que se ha presentado al Ministerio de Economa y al Ministerio de Hacienda. Verifique la oportunidad de presentacin de la documentacin y solicitud para la devolucin del Valor F.O.B de las exportaciones. Verifique que los valores aritmticos presentados en las plizas de exportacin sean los mismos segn factura. Elaborar cdula sumaria, analtica y de detalle de los ingresos por exportacin. Realizar una comparacin de las exportaciones declaradas, utilizando las siguientes fuentes: Libros de Ventas Declaraciones de I.V.A. Registros Contables. Plizas de Exportacin Verifique si se ha declarado la totalidad de las exportaciones. Analizar a travs de la documentacin, registros y de la observacin directa la facturacin de la exportacin con el fin de determinar la congruencia de lo registrado y lo declarado. Realizar una comparacin de plizas de Exportacin que contengan: Nombre del Cliente Detalle del Producto Precio Unitario Sistema de Envo Forma de Embarque

7.

8.

9.

10.

11.

12.

13.

140

Pas de Procedencia Pas de Destino Verifique que las exportaciones realizadas se registren en los libros 14. de I.V.A. de acuerdo con las plizas de exportacin. Verifique que los ajustes de las 15. exportaciones se hayan realizado en el tiempo correspondiente

Elaborado por: ______________ Revisado por: ______________ Autorizado por: ______________

Fecha: ________________ Fecha: ________________ Fecha: ________________

Empresa Comercializadora del Calzado, S.A. de C.V. Programa para Examinar los Aspectos Legales Contables Financieros. Objetivo: 1. Verificar el cumplimiento al Cdigo Tributario, su Reglamento, Cdigo de Comercio, efectuadas por la empresa. Alcance: 1. Se verificar los libros contables, Estados Financieros y las obligaciones relativas al Cdigo de Comercio.
Tiempo Previsto Tiempo Real Referencia P/T Realizado por Observaciones

PROCEDIMIENTOS Realice una revisin analtica, durante el periodo del cumplimiento oportuno de la presentacin y pago de las Matriculas de Comercio, presentacin del Balance General, registros y documentacin contable. Verifique que los libros contables se encuentren al da, en todos sus registros. Solicitar la existencia de archivos que contengan el historial de los recibos y documentacin presentada. Realizar un anlisis en cuanto a la Informacin declarada en las

1.

2.

3. 4.

141

5.

6.

7.

8.

9.

10.

11.

12.

13.

14.

15.

Matriculas de Comercio utilizando las siguientes fuentes: - Balance General - Libro de Estados Financieros - Libro Diario - Mayor - Libros Auxiliares - Escritura de Constitucin de la Sociedad y N.I.T Verificar y analizar la existencia de los Libros Contables obligatorios que el Cdigo de Comercio establece. Elaborar cdula sumaria, analtica y de detalle de cada una de las obligaciones contempladas en el Cdigo de Comercio. Elabor el flujo de actividades del sistema contable en cada una de las etapas que la componen para establecer, si se cumple con lo establecido en El Cdigo de Comercio. Hacer pruebas para cerciorarse del clculo correcto y pago oportuno del tributo. Obtenga un detalle de cada matricula de las obligaciones jurdicas, contempladas en el Cdigo de Comercio. Efecte procedimientos de cruce entre recibos de pago, con matriculas presentadas, balances registrados y otras obligaciones. Verificar si se esta cumpliendo con el periodo de pago de los derechos de matrcula. Investigar la existencia y actualizacin de la gua contable, evaluar su uso, respecto y apego y su legalidad con forme a la ley. Verificar que el sistema contable cubra necesidades de informacin en materia fiscal y otras obligaciones formales. Verificar que los valores mostrados en los recibos de pago del arancel respectivo de las Matriculas de Comercio y balances generales, coincida con lo establecido por el Cdigo de Comercio. Verificar que el proceso de contabilizacin se apegue a las

142

Normas Generales sobre el rgimen de aplicacin Contable. (NIC) Obtener anlisis de la integracin 16. de los impuestos por pagar a la fecha de revisin. Verificar el estricto seguimiento del 17. calendario de obligaciones tributarias por parte de la empresa

Elaborado por: ______________ Revisado por: ______________ Autorizado por: ______________

Fecha: ________________ Fecha: ________________ Fecha: ________________

Empresa Comercializadora del Calzado, S.A. de C.V. Programa para Examinar las Nminas y Prestaciones Sociales. Objetivo: 1. Verificar el adecuado cumplimiento de las prestaciones sociales y previsionales por parte de la empresa. Alcance: 1. Se verificarn las planillas y nminas de pago relativas a las retenciones contempladas en las Leyes.
Tiempo Previsto Tiempo Real Referencia P/T Realizado por Observaciones

N
1.

PROCEDIMIENTOS Solicitar la tarjeta patronal y verificar s la sociedad esta inscrita en el I.S.S.S. Solicitar las copias de las planillas del I.S.S.S. y A.F.P para corroborar los pagos correspondientes en las fechas oportunas. Indague y corrobore algunos contratos de trabajo para determinar fechas de ingreso de los empleados y si estas estn inscritos en el rgimen del I.S.S.S y A.F.P.

2.

3.

143

4.

5.

6.

7.

8.

9.

10.

11.

12.

13.

14.

15. 16.

Evaluar los controles aplicados, en cuanto a la Informacin base para la elaboracin de las nominas. Investigar si se lleva un archivo de planillas del I.S.S.S., A.F.P., boletas de incapacidades, vacaciones, permisos, gratificaciones, entre otros. Cercirese de que las planillas del I.S.S.S. con los cambios respectivos se encuentren presentadas dentro de los primeros cinco das hbiles del mes siguiente. Elabore cdulas sumarias, analticas y de detalle de los pagos, clculos y presentacin en fechas de las planillas de I.S.S.S. y A.F.P Realizar pruebas sustantivas de la elaboracin de las nominas de pago que valide la base de la declaracin. Realice pruebas selectivas en cuanto a nmina de empleados que permita verificar el oportuno clculo de los descuentos por I.S.S.S. y Pensiones. Indague y corrobore si existen mora en los pago de cotizaciones, por parte del I.S.S.S. y A.F.P. Indague y corrobore si todas los empleados de la empresa se incluyen en las planillas de cotizaciones. Confronte los sueldo reportados con las remuneraciones pagadas a empleados y determine si se esta cotizando adecuadamente. Realice pruebas aritmticas en combinacin con las nominas de pago para verificar la adecuada aplicacin de los descuentos. Realice un flujo de actividades por la elaboracin, clculo y pago de nminas y planillas del I.S.S.S. y A.F.P. Verifique por medio de inspeccin fsica si se esta proporcionando el respectivos certificado al empleado. Cercirese si las planillas de A.F.P. se estn presentado y cancelando

144

17.

18.

19.

20.

dentro de los primeros 10 das hbiles del mes siguiente. Verifique que los descuentos de A.F.P. estn de acuerdo al Ingreso base de cotizacin y realizar pruebas aritmticas. Determinar si se realizan las retenciones respectivas a los empleados por cotizacin en forma correcta. Verifique si se est informando correctamente la informacin presentada en la declaracin. Verifique que se haya hecho el respectivo descuento al empleado cuando se le hayan pagado vacaciones.

Elaborado por: ______________ Revisado por: ______________ Autorizado por: ______________

Fecha: ________________ Fecha: ________________ Fecha: ________________

Empresa Comercializadora del Calzado, S.A. de C.V. Programa para Examinar las Obligaciones Municipales. Objetivo: 1. Verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias contenidas en el Cdigo Municipal, y otras Leyes Municipales. Alcance: 1. Se verificar la declaracin y pago del impuesto Municipal y archivos especiales de documentos del perodo a evaluar.
Tiempo Previsto Tiempo Real Referencia P/T Realizado por Observaciones

PROCEDIMIENTOS Verifique el cumplimiento de las obligaciones formales tributarias municipales respecto a: Inscripcin del registro tributario, la presentacin de la declaracin para la determinacin del tributo. Verifique recepcin y autorizacin por parte de la alcalda municipal. Investigar sobre la frecuencia, y suficiencia de oportunidad

1.

2. 3.

145

4.

5.

6.

7.

8. 9. 10. 11. 12.

13.

presentacin de la declaracin para la determinacin del tributo. Verificar la existencia y estricto seguimiento del calendario de las obligaciones tributarias municipales. Elaborar cdula comparativa cruzando datos presentados en la declaracin anual municipal, con los datos reflejados, en los Estados Financieros. Obtener un anlisis, registro de la documentacin utilizada para determinar su congruencia con lo registrado y declarado. Investigar y evaluar procedimientos aplicados para el seguimiento del pago y de otros impuestos municipales. Hacer pruebas para cerciorarse del clculo correcto y pago oportuno del tributo. Elaborar y evaluar cuadro de distribucin y pago de Impuestos por parte de la entidad Verifique la oportuna retencin del fondo de vialidad de los empleados de la entidad. Revise el pago oportuno de la cancelacin del Impuesto de vialidad. Realice una revisin analtica del clculo de Impuesto de vialidad. Efectuar un anlisis de los activos declarados como sujetos de Impuestos municipales, con base a lo establecido en las leyes municipales.

Elaborado por: ______________ Revisado por: ______________ Autorizado por: ______________

Fecha: ________________ Fecha: ________________ Fecha: ________________

146

5.3.5 Procedimientos Finales Posterior a que el Auditor ha terminado las pruebas tributarias, se hace necesario resumir los resultados y desarrollar pruebas adicionales de tipo general. El presente apartado relaciona ciertos procedimientos esenciales para elaborar el informe parcial y/o Informe gerencial integrado de auditora tributaria integral, los cuales son: N 1.
PROCEDIMIENTOS Durante el desarrollo de esta etapa, preparar cdula de auditora que incluya sugerencias observaciones para mejorar y los
Tiempo Previsto Tiempo Real Referencia P/T Realizado por Observaciones

sistemas y procedimientos.

2.

Al concluir la etapa de la auditora, preparar la carta de recomendacin para mejorar el control interno.

147

3.

Revisar acciones

la o

cdula para

de

puntos las tomadas

pendientes

verificar

decisiones

sobre asuntos que deban quedar resueltos durante la auditora.

4.

Examinar

las

observaciones

sugerencias en las cdulas de hallazgos a fin de ratificar que: a. Las observaciones sobre fallas o deficiencias que estn respaldadas por pruebas contenidas en papeles de trabajo. b. Las recomendaciones sobre la verdadera causa de los problemas detectados.

5.

Revisar

la

cdula

de

puntos

pendientes para determinar asuntos de importancia que deban ser resueltos antes del cierre de la auditora.

6.

Preparar el informe parcial cuyo contenido debe ser, como mnimo: a. Encabezado. b. Introduccin c. Objetivos. d. Alcance. e. Procedimientos y tcnicas de auditora empleados. f. Evaluacin de la situacin de la actividad u operacin a la fecha del informe, identificando los riesgos detectados y su impacto en la empresa, as como la evaluacin de los procedimientos y controles

148

utilizados por la empresa. g. subsanar deficiencias corresponda. h. Personal encargado del examen i. Fecha de inicio y termino. j. Comentarios de los Auditados Medidas los correctivas problemas o recomendadas y/o adoptadas para identificadas, segn

5.3.5 Plan de Implementacin y Retroalimentacin del Modelo de Programas de Auditora Tributaria Integral. 5.3.5.1 Presentacin Es el primer paso a seguir para implementar el modelo en referencia para dar a conocer a los gerentes de las empresas, donde se expondrn las ventajas que se obtendrn con su implementacin; as mismo se enfatizar que el propsito es el de mejorar la funcin de los empresas. 5.3.5.2 Presupuesto de Implementacin del Modelo A Continuacin se presenta el presupuesto necesario para la implementacin del Modelo, considerando necesario para su implementacin total las siguientes etapas: capacitacin, implementacin y retroalimentacin considerando necesario para la capacitacin al periodo de un mes. departamentos de Auditora Interna de estas

149

PRESUPUESTO CAPACITACION Gastos de Auditor consultor Auditores Internos 1 Auditor Jefe 1 Auditor Supervisor 2 Auditores Asistentes IMPLEMENTACION ( sin costo) RETROALIMENTACION Costo Auditor consultor Presupuesto Total $ 1,000.00 $ 11,400.00 $ 2,000.00 $ 1,400.00 $ 1,000.00 $ 5,000.00 $ 5,400.00

5.3.5.3 Aprobacin Una vez realizada la presentacin del Modelo de Programas de Auditora

Tributaria Integral, se proceder a tramitar la aprobacin por parte de la Junta Directiva, Gerencia General y departamento de Auditora Interna, para su aplicacin. 5.3.5.4 Difusin y Capacitacin. Esta fase comprende la divulgacin y capacitacin del Modelo en los departamentos de Auditora Interna, con la participacin de un consultor (Auditor), el jefe del departamento de Auditora Interna, un Auditor supervisor y dos

asistentes de Auditora, a quienes se les proporcionar copia de los programas. 5.3.5.5 Ejecucin

150

En esta fase se har la aplicacin

del Modelo de Programas de Auditora

Tributaria Integral en los departamentos de Auditora Interna lo cual se realizar a travs de la ejecucin de Auditoras reales a las operaciones de las empresas, por lo que se considera que no se incurra en costos adicionales. 5.3.5.6 Retroalimentacin y Actualizacin. El modelo de programas de Auditora Tributaria debe de ser flexible para

adaptarse a los diferentes cambios de las leyes tributarias y polticas de las empresas comercializadoras del calzado. Adicionalmente se recomienda a las empresas realizar constantes evaluaciones, revisiones y actualizacin de dichos programas de Auditora Tributaria integral con el objeto de contar siempre con una herramienta adecuada a las necesidades de los

departamentos de Auditoria Interna para verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de las empresas.

5.3.5.7 Diagrama de flujo de actividades.

INICIO DEL PLAN

IMPLEMENTACION Y EVALUACION DEL MODELO

PRESENTACION

PRESUPUESTO DE IMPLEMENTACION

APROBACION

PRESENTACION DE INFORME DIFUSION Y PROGRAMAS DE CAPACITACION E JECUCIO N AUDITORA TRIBUTARIA INTEGRAL

FIN DEL PLAN DE RETROALIMENTACION IMPLEMENTACION

151